農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除（9篇）

【第1篇】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除

農(nóng)產(chǎn)品一直是虛開發(fā)票的重災(zāi)區(qū)，原因在于上個納稅環(huán)節(jié)不繳稅或者少繳稅，下個納稅環(huán)節(jié)仍可以計算抵扣進(jìn)項(xiàng)，不法分子正是盯住了這一漏洞。為了彌補(bǔ)這一缺陷，國家出臺了農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的相關(guān)政策。

一、什么是核定扣除

核定扣除是指納稅人按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的方法和審定的扣除標(biāo)準(zhǔn)計算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、適用范圍

目前納入試點(diǎn)范圍的農(nóng)產(chǎn)品包括液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油。其納稅環(huán)節(jié)包括購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售，委托加工均適用于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。除上述規(guī)定以外的納稅人，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定，抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、核定扣除方法

（一）投入產(chǎn)出法

納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，適用投入產(chǎn)出法進(jìn)行核定扣除。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷（1＋扣除率）

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

其中，扣除率為銷售貨物的適用稅率，目的是為了體現(xiàn)增值稅對增值額征稅的特點(diǎn)，使得最終產(chǎn)品銷項(xiàng)計算稅率和它的原料進(jìn)項(xiàng)計算稅率相一致。農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量是參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定的，不是納稅人的個別標(biāo)準(zhǔn)。

【案例1】甲公司2023年6月銷售1000噸乳制品，原乳單耗數(shù)量為1.02，原乳平均購買單價為2000元每噸。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×1.02×2000×9%÷（1＋9%）=168440.37（元）

（二）成本法

成本法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用金額的控制，企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的農(nóng)產(chǎn)品耗用率計算確定本期農(nóng)產(chǎn)品成本，最后確定當(dāng)期允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷（1+扣除率）

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

“主營業(yè)務(wù)成本”中不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，在計算時應(yīng)當(dāng)予以扣除。農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定。

【案例2】乙公司2023年6月份銷售1000噸乳制品，其主營業(yè)務(wù)成本為6000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為80%。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×80%×9%÷（1+9%）=66.06（萬元）

（三）參照法

試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售上述產(chǎn)品以外的其他產(chǎn)品，可采取“參照法”。在投產(chǎn)當(dāng)期增值稅納稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他納稅人的平均水平，確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)核定，并報省稅務(wù)局備案。

以上就是小編總結(jié)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除相關(guān)內(nèi)容，希望能對大家的學(xué)習(xí)和生活有所幫助。

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【第2篇】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除

納稅人按照10%扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，需要取得什么憑證?（海南稅務(wù)）

答：可以享受農(nóng)產(chǎn)品加計扣除政策的票據(jù)有以下三種類型：

(一)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票;

(二)取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;

(三)從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。

但是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【第3篇】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除備案表

國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局 廣西壯族自治區(qū)財政廳關(guān)于中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告

國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局 廣西壯族自治區(qū)財政廳公告2023年第1號

全文有效

2022.2.8

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》(財稅〔2013]57號)、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)和《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號)規(guī)定,決定在全區(qū)中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法,具體行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t4754-2017)中'中藥飲片加工'(c2730)執(zhí)行?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下:

一、自2023年4月1日起,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)中藥飲片的增值稅一般納稅人(以下簡稱'試點(diǎn)納稅人'),經(jīng)申請納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍,其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅〔2012〕38號發(fā)布,以下簡稱《實(shí)施辦法》)的規(guī)定抵扣。

二、試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法統(tǒng)一實(shí)行成本法,《中藥飲片加工企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)》(附件1)由國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局發(fā)布。

三、試點(diǎn)納稅人2023年3月31日前購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品,應(yīng)及時取得增值稅扣稅憑證,于2023年4月納稅申報期前申報抵扣。從2023年4月1日起,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、按照《實(shí)施辦法》第九條規(guī)定,試點(diǎn)納稅人應(yīng)自2023年4月1日起,將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。試點(diǎn)納稅人應(yīng)對期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品進(jìn)行實(shí)地盤庫,并于2023年4月納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點(diǎn)納稅人期初庫存情況及其應(yīng)轉(zhuǎn)出農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計算表》(附件2)。

五、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率按《財政部稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)和《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號)規(guī)定執(zhí)行。

六、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品以及工業(yè)半成品生產(chǎn)中藥飲片的,應(yīng)當(dāng)分別核算,未分別核算的,不得適用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。

七、試點(diǎn)納稅人如因生產(chǎn)經(jīng)營方式變化等原因,不再適用購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的,應(yīng)于變化當(dāng)月告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時進(jìn)行清算調(diào)整。

八、本公告自2023年4月1日起施行。

《國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局 廣西壯族自治區(qū)財政廳關(guān)于中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》的政策解讀

發(fā)布時間：2022-02-23 16:59 來源：國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局

一、為什么要在中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法？

為扶持中藥飲片加工行業(yè)的發(fā)展，提高稅收征管質(zhì)量，降低農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的成本和風(fēng)險，結(jié)合我區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)稅收征管工作實(shí)際，決定將中藥飲片加工行業(yè)納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。

二、制定中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的依據(jù)是什么？

制定中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的依據(jù)是根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）和《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號）。

三、中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法適用范圍是什么？

自2023年4月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)中藥飲片（國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4754-2017）中“中藥飲片加工”（c2730））的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均實(shí)行核定扣除辦法。

四、中藥飲片加工行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品核定扣除方法是如何確定的?

根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》,財稅〔2012〕38號文公布）的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法方法核定。根據(jù)實(shí)地調(diào)研，中藥飲片加工行業(yè)采用成本法作為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。對于在實(shí)行核定扣除辦法后，新增的中藥飲片加工企業(yè)納稅人在投產(chǎn)當(dāng)年可采用參照法，選取成本耗用率相近的已試點(diǎn)企業(yè)按照已核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)計算抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、中藥飲片加工行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品單耗是如何確定的？

根據(jù)我區(qū)中藥飲片加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以2023年成本耗用率為基礎(chǔ)，同時征求行業(yè)協(xié)會以及財政部門意見，以及我區(qū)中藥飲片加工行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，從鼓勵企業(yè)降低生產(chǎn)耗用，提高生產(chǎn)效率，最大程度享受政策變化給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，核定了成本耗用率。

六、試點(diǎn)納稅人如何進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？

試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法后，試點(diǎn)納稅人按照全區(qū)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)計算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率按《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）和《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。

七、試點(diǎn)納稅人期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品如何處理？

試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法后，試點(diǎn)納稅人應(yīng)將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。試點(diǎn)納稅人應(yīng)于2023年3月31對期末庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品進(jìn)行實(shí)地盤庫，于2023年4月納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點(diǎn)納稅人期初庫存情況及其應(yīng)轉(zhuǎn)出農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計算表》。

八、中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法從什么時間開始執(zhí)行？

中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法自2023年4月1日起實(shí)施。

【第4篇】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率

有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品扣除率的問題，到底什么時候適用9%的扣除率，什么時候按照10%的扣除率呢？尤其是在實(shí)務(wù)操作中更加容易混淆，今天申稅小微就帶大家梳理一下這個知識點(diǎn)。

政策原文

根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年39號）規(guī)定：“自2023年4月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外?！?/p>

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額，計算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價 *扣除率

圖表整理

在實(shí)務(wù)操作中，大家經(jīng)常會搞不清楚不同情形下該如何適用9%或10%的扣除率，下面我們通過一張簡單的圖表，就可以對不同情形更清楚明白的區(qū)分了。

舉例說明

2023年8月，某增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（非農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法），取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票上注明的稅額3萬元，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)票上注明的金額為4萬元，另取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上面注明的買價為2萬元，則該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？

解析

1、取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票不得扣除。

2、增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

計算

進(jìn)項(xiàng)稅額=4*9%+2*9%=0.54萬

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【第5篇】投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計算表

第一部分 核定扣除辦法的主要內(nèi)容及基本精神

一、核定扣除辦法的主要內(nèi)容

（一）政策調(diào)整背景

我國為了支持三農(nóng)發(fā)展，長期以來對銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品采取免稅政策，但是由于增值稅鏈條傳導(dǎo)機(jī)制的影響，上游銷售農(nóng)產(chǎn)品免稅，下游就缺乏抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有效憑證，因此又規(guī)定由農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行開具收購憑證來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但憑票定率扣除的“前免后抵、自開自抵”的方式，違背了增值稅征稅與扣稅一致的基本原則，使增值稅征稅與扣稅鏈條銜接機(jī)制出現(xiàn)漏洞，在稅制設(shè)計層面就為虛開收購發(fā)票騙稅提供了操作空間。因?yàn)椤白蚤_自抵”的方式使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票無法通過稽核比對來檢驗(yàn)收購行為的真實(shí)性，“以票控稅”、“信息管稅”等先進(jìn)的征管措施也難以發(fā)揮作用。同時，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時，多數(shù)按照17%的稅率計算銷項(xiàng)稅額，扣除卻按照13%扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額，造成一些納稅人誤解，認(rèn)為如此“高征低扣”不合理。另外，近些年來，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛開案件一直層出不窮，因?yàn)榘讣婕皬V大農(nóng)民，日常的稅收征管成本和稅務(wù)稽查成本都很高。

（二）主要內(nèi)容

2023年4月6日，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）發(fā)布。主要內(nèi)容是：

1、自2023年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于上述產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額均實(shí)行核定扣除辦法。

2、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。

3、試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法核定；購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的，按照銷售及耗用數(shù)量核定。

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定程序，組織確定試點(diǎn)納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法。

5、試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

二、核定扣除辦法的基本精神

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面的改革。在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，在性質(zhì)上屬于增值稅稅收制度的稅制改革；這一改革針對的是“進(jìn)項(xiàng)稅額”，不包括銷項(xiàng)稅額，有關(guān)銷項(xiàng)稅額的規(guī)定財稅〔2012〕38號文件沒有做出任何改變。

（二）改革僅限于農(nóng)產(chǎn)品帶來的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，通常包括以下內(nèi)容：1、生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)；2、對生產(chǎn)設(shè)備等進(jìn)行的維修保養(yǎng)；3、運(yùn)輸費(fèi)用；4、原材料，包括初級農(nóng)產(chǎn)品原材料、非初級農(nóng)產(chǎn)品原材料；5、輔助材料，包括初級農(nóng)產(chǎn)品輔助材料、非初級農(nóng)產(chǎn)品輔助材料；6、包裝物；7、燃料；8、動力；9、低值易耗品；10、水；11、電；12、暖（冷、熱氣）；13、其它管理費(fèi)用，如管理部門發(fā)生的水、電、暖費(fèi)用，管理部門車輛的油耗、維修保養(yǎng)。

以上13個項(xiàng)目，第4、第5、第6、第7、第9共5個項(xiàng)目實(shí)際當(dāng)中可能部分涉及農(nóng)產(chǎn)品；其它8個項(xiàng)目一般不涉及農(nóng)產(chǎn)品。因此試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，不是就以上13個項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的全面改革，而是局限于“農(nóng)產(chǎn)品”這一特定范圍，是對農(nóng)產(chǎn)品所帶來的進(jìn)項(xiàng)稅額的改革。換句話說，不是關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的全面改革，而是局部改革。

（三）改變的內(nèi)容。試行核定扣除，不是不允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品帶來的進(jìn)項(xiàng)稅額，而是改變了抵扣時間、計算方法、計算依據(jù)、扣除率。

將財稅〔2012〕38號文件所附《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除實(shí)施辦法》的第四條、第七條，與《增值稅暫行條例》的第八條對照，試行核定扣除前后進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的區(qū)別是：

購進(jìn)——全額——憑票（四種憑證）——13%扣除；

銷售——耗用——賬簿記載——13%或17%扣除。

試行核定扣除，改變了《增值稅暫行條例》現(xiàn)行規(guī)定的憑票扣稅法，核定扣除這一辦法的本質(zhì)是“賬簿法”（或者稱為“查賬扣除法”）。

（四）“核定扣除”是本次改革的準(zhǔn)確稱謂。試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，而不稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的“銷售實(shí)耗法”，有以下兩點(diǎn)原因：

第一，無論是1994年以前我國在部分行業(yè)實(shí)行的，或者目前國際上部分國家正在使用的“銷售實(shí)耗法”增值稅制度，都是對已銷售的成產(chǎn)品所耗用的全部外購貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)計算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，計算扣除范圍既包括農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，又包括其它進(jìn)項(xiàng)稅額。“銷售實(shí)耗法”已成為概括這一情況的專有名詞，因而不宜使用于本次改革。

第二，僅就農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除而言，在財稅〔2012〕38號文件已做出統(tǒng)一核定扣除規(guī)定的情況下，也不屬于“銷售實(shí)耗法”。

如，文件規(guī)定對部分液體乳及乳制品實(shí)行全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)；以某乳業(yè)公司為例，該公司生產(chǎn)的巴氏殺菌牛乳每噸的原乳實(shí)際單耗數(shù)量為1.093噸，但按照全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，計算扣稅的單耗數(shù)量為1.055噸，相差0.038噸，此時即屬于核定扣除，而非銷售實(shí)耗扣除。

（五）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)。按照《增值稅暫行條例》的第八條“準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定”等有關(guān)規(guī)定，總局呈請并于2023年上半年獲得國務(wù)院批準(zhǔn)；鑒于改革的重要性，財政部、總局聯(lián)合發(fā)布了試行通知。試行核定扣除辦法，是繼交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅之后，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在現(xiàn)行增值稅制度之外單獨(dú)制定并在今年實(shí)施的稅制改革，具有十分重要的意義。

第二部分 核定扣除辦法的適用范圍

一、 適用辦法的納稅人的范圍

按照財稅〔2012〕38號文件第一條，同時符合以下條件的納稅人適用核定扣除辦法：

（一）增值稅一般納稅人；即排除了全部小規(guī)模納稅人。

（二）工業(yè)納稅人；即排除了全部商業(yè)納稅人。

注意：這里僅指排除了批發(fā)、零售納稅人、外貿(mào)納稅人，不是指排除了工業(yè)納稅人從事的商業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)。

（三）對液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米和皮棉商品，生產(chǎn)銷售其中的任何一類或者以上的納稅人。

涉及生產(chǎn)銷售三類核定扣除商品的納稅人，具體包括兩種情況：

第一種情況，納稅人的主要生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)不屬于液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、谷物磨制業(yè)和棉初加工五類核定扣除行業(yè)的任何一個行業(yè)，但兼營五類核定扣除商品的。

第二種情況，納稅人的主營業(yè)務(wù)為三類核定扣除行業(yè)。

行業(yè)范圍的確定：

根據(jù)總局35號公告的規(guī)定：“液體乳及乳制品”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“乳制品制造”類別（代碼c1440）執(zhí)行；“酒及酒精”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“酒的制造”類別（代碼c151）執(zhí)行；“植物油”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中植物油加工”類別（代碼c133）執(zhí)行。

根據(jù)我省2023年3號公告的規(guī)定：“谷物磨制業(yè)”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“谷物磨制業(yè)”類別（代碼c1310）執(zhí)行?！懊蕹跫庸I(yè)”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)”類別（代碼a0513）選取“皮棉：細(xì)絨棉皮棉、長絨棉皮棉”部分執(zhí)行。

二、 適用辦法的納稅人確定

自2023年7月1日或2023年5月1日起，符合規(guī)定條件的納稅人將試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。辦法實(shí)施后，屬于試點(diǎn)范圍有實(shí)際業(yè)務(wù)的納稅人還將逐戶逐級將扣除標(biāo)準(zhǔn)呈報省級國稅局。因此對未主動如實(shí)申報說明情況的納稅人，涉及核定扣除行業(yè)的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，一律不得以核定扣除或者購進(jìn)憑票扣除方式抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

適用核定扣除辦法納稅人范圍的確定，可以參照以下方法：

（一）按照《食品衛(wèi)生法》等相關(guān)法律，無論是做為主營業(yè)務(wù)、還是兼營業(yè)務(wù)，生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油都必須申報取得生產(chǎn)許可證書。取得本地區(qū)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督主管部門的生產(chǎn)許可審批資料，可以有效界定適用核定扣除辦法的納稅人總體范圍。

（二）國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類的小類代碼，與納稅人辦理稅務(wù)登記時的稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼一致。在稅收綜合征管系統(tǒng)中稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼為：1331、1332、1440、1511、1512、1513、1514、1515、1519、0513、1310共11類代碼下的增值稅一般納稅人，可基本掌握主營業(yè)務(wù)為核定扣除項(xiàng)目的納稅人范圍。

（三）根據(jù)日常稅收管理掌握的情況，由稅收管理員實(shí)地查看納稅人是否具有液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉的生產(chǎn)設(shè)備，并與工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記注明的的經(jīng)營范圍內(nèi)容對照復(fù)核，有助于全面掌握涉及核定扣除項(xiàng)目的納稅人范圍。

對主營三類核定扣除行業(yè)的納稅人，稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼原注冊錯誤的，應(yīng)及時組織變更和改正。從目前工作情況來看，涉及稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼注冊錯誤的，有以下幾種情況：

（1）同一中類，不同行業(yè)小類代碼之間登記錯誤。

（2）不同中類之間，行業(yè)小類代碼之間登記錯誤。

（3）不同大類之間，行業(yè)類別代碼登記錯誤。

對以下特殊情況，要做出注明：

一是對長期停業(yè)或者設(shè)立以來未投產(chǎn)、今年沒有生產(chǎn)意向的，特別注明“停業(yè)”。

二是對生產(chǎn)銷售中完全不涉及農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，“不進(jìn)行核定扣除”。如，*****酒業(yè)有限責(zé)任公司，完全以外購的原酒和酒曲進(jìn)行勾兌生產(chǎn)，應(yīng)注明“不進(jìn)行核定扣除”。

三、適用辦法的商品范圍

（一）依據(jù)文件規(guī)定，有四類適用核定扣除的商品。

試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的商品，應(yīng)當(dāng)適用核定扣除的，包括以下四種情形：

1、以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料，生產(chǎn)銷售的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉。

2、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，生產(chǎn)的除液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉以外的其他商品。

由于當(dāng)前納稅人跨行業(yè)經(jīng)營是一種較為普遍現(xiàn)象，因此為避免購進(jìn)憑票扣稅法和核定扣除法同時存在難以實(shí)際操作的問題，對其生產(chǎn)經(jīng)營以農(nóng)產(chǎn)品為原料的其他商品，文件規(guī)定一律適用核定扣除辦法；同時，生產(chǎn)經(jīng)營的其他商品的農(nóng)產(chǎn)品原料，也可以與生產(chǎn)的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉的農(nóng)產(chǎn)品原料不為同一類型。

如，甲食品集團(tuán)有限責(zé)任公司，生產(chǎn)食用植物油同時從事以外購甘蔗、甜菜加工成品糖，甘蔗、甜菜進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除也適用核定扣除辦法。

乙公司，以外購的原奶生產(chǎn)液體乳和乳制品，同時又將一部分原奶用于含乳飲料和植物蛋白飲料制造，生產(chǎn)乳酸菌飲料、配制型含乳飲料、奶茶粉、豆奶粉等，原奶和其他農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)統(tǒng)一適用核定扣除辦法。

3、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)后直接銷售的農(nóng)產(chǎn)品。

試點(diǎn)納稅人為工業(yè)企業(yè)，對其購進(jìn)后直接銷售農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)行為，適用核定扣除辦法。

4、用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。

指諸如包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品方面的耗用。如，試點(diǎn)納稅人外購原木、所制作的木包裝箱；以秸稈等作為燃料等等。

（二）液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、谷物磨制業(yè)和棉初加工行業(yè)的主要商品，以及商品分類。

試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營不同的商品，適用的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除辦法不同和具體扣除標(biāo)準(zhǔn)的不同；如調(diào)制乳可能采用成本法核定扣除原奶進(jìn)項(xiàng)稅額，滅菌牛乳則采用投入產(chǎn)出法按照不同蛋白質(zhì)含量對應(yīng)的單耗數(shù)量（1.068噸、1.124噸）扣除原奶進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，稅務(wù)人員和企業(yè)財務(wù)人員必須全面掌握試點(diǎn)納稅人商品的分類。

五項(xiàng)核定扣除行業(yè)，按照《食品安全法》等相關(guān)法律，均實(shí)行生產(chǎn)許可制度，執(zhí)行國家或省區(qū)統(tǒng)一產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并需要在產(chǎn)品外包裝上注明產(chǎn)品類別、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、配料表等基本信息。

四、適用辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品范圍

農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

適用核定扣除辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品，文件僅規(guī)定了一種情況：外購；強(qiáng)調(diào)必須為外購的農(nóng)產(chǎn)品。

對自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，用于連續(xù)生產(chǎn)三類核定扣除行業(yè)商品，不適用本辦法。例如，以自己飼養(yǎng)的奶牛產(chǎn)出的原奶生產(chǎn)調(diào)制乳的，不適用核定扣除辦法扣除原奶的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)抵扣飼養(yǎng)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、適用辦法的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品憑證（發(fā)票）范圍

按照《增值稅暫行條例》第四條，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可能涉及增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等4種購進(jìn)憑證。

為了使核定扣除辦法在實(shí)際執(zhí)行中具有可操作性，財稅〔2012〕38號文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的以上四種購進(jìn)憑證，均適用核定扣除辦法。

第三部分 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法

試點(diǎn)納稅人在其工業(yè)生產(chǎn)、在其兼營的商品流通業(yè)務(wù)、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體等三個環(huán)節(jié)可能涉及農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定。

一、 工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的方法

共有三種：投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。

這三種方法，相同之處是：都是耗用農(nóng)產(chǎn)品原料所生產(chǎn)出的產(chǎn)成品，銷售之后，再推算耗用的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，計入稅金科目抵扣。不同之處是：①成本法、參照法在年度中所使用的單耗數(shù)量、耗用率等扣除指標(biāo)，為預(yù)計指標(biāo)的性質(zhì)，這兩種方法都規(guī)定了年度終了后進(jìn)行納稅調(diào)整，即需要“清算”，以清算數(shù)為準(zhǔn)；而投入產(chǎn)出法所使用的扣除指標(biāo)，為確定的數(shù)值，不需要年度清算。②成本法適用范圍最廣，能夠全面適用于各種情況；但投入產(chǎn)出法相對來說適用面窄，對試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)和會計核算的配套條件要求較高，在某些較為特殊的情況下無法使用投入產(chǎn)出法。

相對于原來的購進(jìn)憑票扣稅法，工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的三種方法，都要求稅務(wù)人員要深入掌握試點(diǎn)納稅人的生產(chǎn)工藝流程和會計核算程序，要求高、實(shí)際操作的難度明顯增大。

（一）投入產(chǎn)出法

該方法的思路是：參照一定的標(biāo)準(zhǔn)，比如國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值，確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量；再以當(dāng)月銷售貨物總數(shù)量乘以農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，推算出當(dāng)月農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量；然后乘以農(nóng)產(chǎn)品購買單價，得出農(nóng)產(chǎn)品耗用金額，進(jìn)一步按扣除率13%或17%計算出進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按公式計算：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）；

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。

這里，做出幾點(diǎn)說明：

①公式中的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，是計算進(jìn)項(xiàng)稅額的、稅收意義上的指標(biāo)，即“扣稅農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量”，有時與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的實(shí)際農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量不會完全吻合一致。

如，對超高溫滅菌牛乳（蛋白質(zhì)含量≥3.3%），規(guī)定的全國統(tǒng)一的扣稅單耗是1.124，由于奶源質(zhì)量、地理位置、季節(jié)、生產(chǎn)設(shè)備條件的不同，實(shí)際生產(chǎn)單耗是不斷變化著的，企業(yè)之間、同一企業(yè)不同階段有所不同。如s乳業(yè)公司2023年平均單耗僅為1.122，但做為計算進(jìn)項(xiàng)稅額的因素，各月均應(yīng)統(tǒng)一使用1.124這一數(shù)據(jù)。

②財稅〔2012〕38號文件規(guī)定了滅菌牛（羊）乳、巴氏殺菌牛（羊）乳，全國統(tǒng)一的原乳單耗數(shù)量；省局2023年3號公告規(guī)定了植物油和以單一原料玉米生產(chǎn)酒精的全省統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。就此，對納稅人會計核算的要求：

一是對不同的產(chǎn)品單耗數(shù)量業(yè)務(wù)，試點(diǎn)納稅人應(yīng)單獨(dú)核算；未單獨(dú)核算的，一律從低適用產(chǎn)品單耗數(shù)量。單獨(dú)核算，是指對生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、銷售收入、主營業(yè)務(wù)成本各科目均分別核算。

二是使用非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的產(chǎn)品必須與使用農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的分開核算，未分開核算的，一律不適用單耗數(shù)量計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

如使用工業(yè)奶粉等非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的滅菌牛（羊）乳、巴氏殺菌牛（羊）乳，即復(fù)原乳，必須與使用原奶生產(chǎn)的分開核算，未分開核算的，一律不適用原乳單耗數(shù)量計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

③公式中的“平均購買單價”，是指計算進(jìn)項(xiàng)稅額的當(dāng)月，農(nóng)產(chǎn)品的月末平均買價，要求不包括買價之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用。

因此，統(tǒng)一要求試點(diǎn)納稅人在會計賬簿中單獨(dú)核算“買價之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)”、“入庫前的整理費(fèi)用”。納稅人可以在農(nóng)產(chǎn)品原材料賬簿借方設(shè)立“買價之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)”、“入庫前的整理費(fèi)用”專欄核算；對電子核算軟件年度中無法升級增加專欄的，將要求納稅人于月底統(tǒng)一登記“買價之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)”、“入庫前的整理費(fèi)用”，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核和納稅人計稅。否則將按不能準(zhǔn)確核算買價，暫停其進(jìn)項(xiàng)稅額計算。

④期末平均買價，38號文件給出的計算公式是：

期末平均買價＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）

對液體乳及乳制品、白酒、啤酒等具有連續(xù)購進(jìn)、連續(xù)生產(chǎn)、連續(xù)銷售特點(diǎn)的業(yè)務(wù)，可方便地直接使用公式計算。但是在“期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量已為零，當(dāng)期又未發(fā)生新的購進(jìn)，本期有產(chǎn)成品銷售”等一些特殊情況下，使用該公式無法計算出“期末平均買價”。總局35號公告給出了確定方法：如果期初沒有庫存農(nóng)產(chǎn)品，當(dāng)期也未購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的，農(nóng)產(chǎn)品“期末平均買價”以該農(nóng)產(chǎn)品上期期末平均買價計算；上期期末仍無農(nóng)產(chǎn)品買價的依此類推。

⑤當(dāng)期銷售貨物數(shù)量，按照會計核算制度，本月該產(chǎn)品銷售收入科目的“摘要”處應(yīng)當(dāng)做出了標(biāo)注，可以查詢?nèi)〉谩?/p>

⑥當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量），“不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量”表達(dá)有瑕疵，應(yīng)當(dāng)為“不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物的銷售出去的數(shù)量”，或者“不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物”。

使用投入產(chǎn)出法，關(guān)鍵在于確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量；確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，關(guān)鍵又在于找到產(chǎn)成品的《成本計算單》。因?yàn)橹挥性凇冻杀居嬎銌巍飞喜艜瑫r有耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)成品數(shù)量。因此試點(diǎn)納稅人在成本核算時必須按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行核算，成本核算過程中的《成本計算單》必須設(shè)置。

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成項(xiàng)目：

（1）直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。

其中燃料、動力等占用比重大時，也可單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目。另外如有自制半成品，一般也要單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目。

（2）直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等費(fèi)用。

（3）制造費(fèi)用，是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括各生產(chǎn)單位管理人員（如車間主任等）工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險費(fèi)等。

特殊情況：

1、在白酒原酒以及部分酒曲的生產(chǎn)過程中，需加入稻殼和麩皮。稻殼和麩皮主要起防止原料糧食過度粘結(jié)作用，不能提出酒的成分，不構(gòu)成酒的實(shí)體，因此擬確定對稻殼和麩皮按文件規(guī)定的“不構(gòu)成貨物實(shí)體的輔助材料”，進(jìn)項(xiàng)稅額按照領(lǐng)用情況核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

2、關(guān)于酒生產(chǎn)過程中的產(chǎn)出的酒糟，屬于酒產(chǎn)品的“下角料”。按照會計核算的規(guī)定，“下角料”不是單獨(dú)的一種產(chǎn)品，不核算生產(chǎn)成本、一般不計算重量，僅在銷售后核算銷售收入；因此，酒糟不需要做為一種產(chǎn)品，再對酒的單耗數(shù)量進(jìn)行歸集分配。酒糟銷售后，如符合免征增值稅條件，可適用免征增值稅政策，還需要根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條按“銷售收入比重”劃分免稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，計算除固定資產(chǎn)以外當(dāng)月發(fā)生的其他進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)額；但納稅人對酒糟銷售收入計提銷項(xiàng)稅額不須計算。

同樣，對植物油生產(chǎn)企業(yè)銷售的粕符合免征增值稅條件（豆粕不免稅），可適用免征增值稅政策，則僅就油的銷售數(shù)量和耗用數(shù)量計算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額；粕的銷售不必計算此項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額（但企業(yè)放棄免稅或不符合免征增值稅條件的須進(jìn)行計算），同時，還需要根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條按“銷售收入比重”劃分免稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，計算除固定資產(chǎn)以外當(dāng)月發(fā)生的其他進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)額。

（二）成本法

成本法是指依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例，即農(nóng)產(chǎn)品耗用率。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。試行辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率，即13%或17%。

公式為：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

這里，做出如下說明：

一是成本法、投入產(chǎn)出法計算過程不同，因此，不同核定扣除辦法涉及業(yè)務(wù)須分開進(jìn)行會計核算；未分別核算的，暫停計算核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。對成本法適用不同扣除率的業(yè)務(wù)須分開進(jìn)行會計核算；未分別核算的，從低適用扣除率。

二是使用成本法，關(guān)鍵在于確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率；確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率，必須依賴產(chǎn)品的《成本計算單》。因?yàn)橹挥性凇冻杀居嬎銌巍飞喜艜瑫r有耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額、生產(chǎn)成本金額。因此試點(diǎn)納稅人在成本核算時必須按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行核算，成本核算過程中的《成本計算單》必須設(shè)置。

三是計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率的農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅），不包括以下兩項(xiàng)包含在產(chǎn)成品生產(chǎn)成本中的項(xiàng)目：①不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），因?yàn)閷凑疹I(lǐng)用環(huán)節(jié)扣除辦法扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；②在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用，因運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額直接扣除、入庫前的整理費(fèi)用無進(jìn)項(xiàng)稅額。對此，在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用單獨(dú)核算的前提下，按年均發(fā)生比例從《成本計算單》上“購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品”的金額中剔除的辦法。

四是試點(diǎn)納稅人的成本核算是按照單品進(jìn)行的，適用成本法時，確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率細(xì)化到單品、還是相近單品的集合，或者統(tǒng)一的類別，由企業(yè)根據(jù)自身管理需要確定。

五是本次測算，2023年“投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”、“生產(chǎn)成本”，會計資料上均為不含農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的口徑，7月前確定適用成本法的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)2023年情況（收購發(fā)票或是專用發(fā)票購進(jìn)）推算進(jìn)項(xiàng)稅額，分別加入，轉(zhuǎn)化為含農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的口徑。

五是“上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”，從字面上可以理解為“生產(chǎn)車間領(lǐng)用的農(nóng)產(chǎn)品金額”；為了和投入產(chǎn)出法匹配，統(tǒng)一按“上年產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本耗用的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”掌握， “上年生產(chǎn)成本”，按“產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本”掌握。

六是公式中的“當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本”，用詞不盡恰當(dāng)。是指剔除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額前的從產(chǎn)成品科目結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本科目時，主營業(yè)務(wù)成本科目借方發(fā)生額，即“含（農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)）稅的”主營業(yè)務(wù)成本。

七是按照“成本法”的有關(guān)規(guī)定核定試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時，“主營業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”中不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的成本。

酒糟、稻殼和麩皮的處理參考投入法。

（三）參照法

參照法是指，對新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時對上一年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。核定的進(jìn)項(xiàng)稅額超過實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進(jìn)項(xiàng)稅額低于實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。

二、商業(yè)流通環(huán)節(jié)的方法

試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13％）

損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

以上商業(yè)流通行為，試點(diǎn)納稅人財務(wù)會計核算與其工業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)本身應(yīng)是分開的；且兩個環(huán)節(jié)核定扣除方法不同，因此，必須做出分別核算，否則不予核定抵扣。

三、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的方法

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的，包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

文件要求：按本辦法核定扣除，試點(diǎn)納稅人應(yīng)在申報繳納稅款時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。備案資料的范圍和要求按照省局2號公告的規(guī)定。

農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)，這里的“當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量”可視同為“扣除標(biāo)準(zhǔn)”。

第四部分 試點(diǎn)納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定程序

一、確定適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)的順序

試點(diǎn)納稅人在計算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時，按照下列順序確定適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)：

（一）財政部和國家稅務(wù)總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（二）省級稅務(wù)機(jī)關(guān)商同級財政機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，報經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（三）省級稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)試點(diǎn)納稅人申請，按照核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

按照以上規(guī)定，省局商財政廳，可以公布全省統(tǒng)一的投入產(chǎn)出法單耗數(shù)量，以及成本法的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的損耗率。在沒有全國、全省統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)時，省局按照核定程序?qū)彾骋粋€具體的試點(diǎn)納稅人的投入產(chǎn)出法單耗數(shù)量，以及成本法的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，以及購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的損耗率；對全國、全省統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)，不存在按核定程序?qū)彾ǖ牟襟E，試點(diǎn)納稅人直接使用。

二、試點(diǎn)納稅人僅自身適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序

（一）試點(diǎn)納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序：

1、申請核定。以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點(diǎn)納稅人應(yīng)于當(dāng)年1月15日前（2023年為7月15日前）或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請并提供有關(guān)資料。

（1）《扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請報告》。企業(yè)報送的申請中應(yīng)包括生產(chǎn)工藝流程、財務(wù)核算方式、上年度農(nóng)產(chǎn)品購銷存數(shù)據(jù)、上年度生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)等內(nèi)容。

（2）《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)申請核定表》。試點(diǎn)納稅人應(yīng)根據(jù)所屬行業(yè)選擇填報附件2-附件6。

2、審定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對試點(diǎn)納稅人的申請資料進(jìn)行審核，并逐級上報給省級稅務(wù)機(jī)關(guān)。即主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對試點(diǎn)納稅人的申請資料進(jìn)行審核，市國稅局進(jìn)一步審核把關(guān)后統(tǒng)一上報給省局。

3、公告。 省級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)由貨物和勞務(wù)稅處牽頭，會同政策法規(guī)處等相關(guān)部門組成扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組，核定結(jié)果應(yīng)由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)站、報刊等多種方式及時向社會公告核定結(jié)果，并向納稅人下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。未經(jīng)公告的扣除標(biāo)準(zhǔn)無效。

（二）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定采取備案制，抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的試點(diǎn)納稅人應(yīng)在申報繳納稅款時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；備案資料的范圍和要求由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

1.《備案申請報告》。申請報告中應(yīng)包括直接銷售農(nóng)產(chǎn)品種類、數(shù)量、平均單價、金額、損耗數(shù)量及損耗率等內(nèi)容。

2.《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)備案表》（附件7）

3.《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品銷售清冊》（附件8）

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，試點(diǎn)納稅人應(yīng)于年度1月份征收期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案一次,按照規(guī)定備案后，下一年度即可使用相應(yīng)的損耗率。

(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的，試點(diǎn)納稅人應(yīng)于年度1月份征收期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案一次。

1、《備案申請報告》。申請報告中應(yīng)包括用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品種類、數(shù)量、平均單價、金額等內(nèi)容。

2、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)備案表》

3、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體情況表》（附件9）。

省級稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未下達(dá)核定結(jié)果前，試點(diǎn)納稅人可按上年確定的核定扣除標(biāo)準(zhǔn)計算申報農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

試點(diǎn)納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)按財稅【2012】38號文件第十三條規(guī)定核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)有疑義或者生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化的，可以自稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布公告或者收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請，并提供說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實(shí)情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復(fù)。

第五部分 對“視同銷售”等業(yè)務(wù)的核定扣除探析

按照文件的直接規(guī)定，無論是投入產(chǎn)出法的“銷售數(shù)量”、成本法的“主營業(yè)務(wù)成本”，都是針對銷售收入實(shí)現(xiàn)以后的業(yè)務(wù)。而根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第四條，自產(chǎn)貨物用于集體福利，自產(chǎn)或購進(jìn)貨物無償贈送、做為對外投資、對外分配股息等視同銷售貨物；根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，企業(yè)正常損失商品的進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)入相關(guān)費(fèi)用的商品的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這兩類業(yè)務(wù)文件沒有正面規(guī)定，可做以下研究分析。

一、視同銷售業(yè)務(wù)的核定扣除

據(jù)了解，目前多數(shù)企業(yè)為便于申報增值稅、企業(yè)所得稅，已就《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第四條規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)，雖財政部有關(guān)會計處理規(guī)定不要求通過銷售收入、主營業(yè)務(wù)成本科目核算，但實(shí)際已通過銷售科目核算。如，將自產(chǎn)的調(diào)制乳在公務(wù)活動中的無償贈送，是企業(yè)管理部門經(jīng)辦的，則借記管理費(fèi)用，貸記銷售收入、銷項(xiàng)稅金，同時借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記產(chǎn)成品；是企業(yè)銷售部門經(jīng)辦的，則借記銷售費(fèi)用，貸記銷售收入、銷項(xiàng)稅金，同時借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記產(chǎn)成品。自產(chǎn)貨物用于集體福利的，借記福利費(fèi)用科目，貸記銷售收入、銷項(xiàng)稅金。通過以上方式，視同銷售業(yè)務(wù)已能夠納入核定扣除范圍。因此，對完全執(zhí)行財政部規(guī)定視同銷售會計分錄的納稅人，在已計提銷項(xiàng)稅額的前提下，為了平衡稅負(fù)，應(yīng)允許將視同銷售業(yè)務(wù)計入銷售數(shù)量或者主營業(yè)務(wù)成本實(shí)行核定扣除。

二、進(jìn)入相關(guān)費(fèi)用商品的核定扣除

試行核定扣除的三個行業(yè)，均實(shí)行生產(chǎn)許可管制，除非食用植物油外主要產(chǎn)品均為食品，都需要按期將部分產(chǎn)品送交質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督、食品安全監(jiān)督、衛(wèi)生監(jiān)督等3個部門檢驗(yàn)，檢驗(yàn)品不退還企業(yè)。會計核算為借記管理費(fèi)用——檢驗(yàn)費(fèi)，貸記產(chǎn)成品。有的企業(yè)在產(chǎn)成品帳貸方設(shè)有專欄記錄數(shù)量、金額；未設(shè)專欄的，可通過會計憑證核對產(chǎn)成品帳貸方發(fā)生數(shù)量。對類似在費(fèi)用中耗費(fèi)的商品，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條未限定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的精神，可核定扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

第六部分 期初存貨農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出處理

一、基本要求

核定扣除的商品在銷售（或耗用）前，農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)包含在存貨價值內(nèi)；此后才能施行核定扣除。因此，文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理?，F(xiàn)有試點(diǎn)納稅人，5月1日存貨農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，應(yīng)當(dāng)掌握以下原則：一是轉(zhuǎn)出上限為存貨總值乘以13%；二是納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算期初存貨轉(zhuǎn)出稅額，不能準(zhǔn)確核算的，按上限核定轉(zhuǎn)出稅額；三是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)為確定的一次性轉(zhuǎn)出，無論參照成本法等何種方法，年度終了后都不再進(jìn)行納稅調(diào)整，即本次轉(zhuǎn)出不存在“清算”。

二、“期初”所指的時點(diǎn)

試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行核定扣除辦法之日起，需將已計入增值稅賬簿借方的期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，回到到存貨科目。對本次我省從事兩類核定扣除行業(yè)的一般納稅人來說，期初為2023年5月1日；以后轉(zhuǎn)產(chǎn)到核定扣除行業(yè)的，為生產(chǎn)實(shí)際發(fā)生之日。

三、期初進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計算指導(dǎo)

（一）納稅人應(yīng)就期初存貨進(jìn)行分類，分為兩類：一是以后凡涉及農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的，列為需計算的存貨；二是以后完全不涉及農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的，列為不需計算的存貨。

（二）列為需計算的存貨，分情況處理：

1、庫存農(nóng)產(chǎn)品（原料、經(jīng)銷的初級農(nóng)產(chǎn)品），根據(jù)其購進(jìn)憑證，專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證購進(jìn)的，按照不含稅庫存價值，乘以13%計算；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進(jìn)的，按照不含稅庫存價值，除以87%后再乘以13%計算。

2、庫存半成品、產(chǎn)成品以及文件中未列舉的在產(chǎn)品

（1）采取投入產(chǎn)出法的產(chǎn)品

以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進(jìn)原料的企業(yè)：庫存數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均不含稅買價÷87%×13%；以專用發(fā)票購進(jìn)原料的企業(yè)：庫存數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均不含稅買價×13%。

上述公式中農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量按照全國公布的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、全省公布的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)省局審定的僅適用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)的順序確定。

（2）采取成本法的產(chǎn)品

以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進(jìn)原料的企業(yè)：庫存金額×農(nóng)產(chǎn)品耗用率÷87%×13%；以專用發(fā)票購進(jìn)原料的企業(yè)：庫存金額×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×13%。

上述農(nóng)產(chǎn)品耗用率的確定根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，參考以下指導(dǎo)意見：一是具有產(chǎn)品流通速度較高特點(diǎn)的行業(yè)（如液體乳及乳制品行業(yè)、啤酒、面粉及大米、皮棉），按照較近時間段即可參考按2023年4月份數(shù)據(jù)計算。二是對產(chǎn)品流動速度較低的行業(yè)（如植物油行業(yè)、白酒酒精行業(yè)），按照歷史數(shù)據(jù)即可參考2023年度情況計算。無論是計算2023年5月份還是計算2023年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，相關(guān)數(shù)據(jù)直接取會計核算賬面數(shù)，即不含農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額口徑。

四、5月1日后取得已估價入賬存貨發(fā)票的處置

按照會計制度，對5月1日前到達(dá)且未收到發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)通常以不含稅價估價核算計入5月1日存貨價值。該項(xiàng)發(fā)票在5月1日后取得的，如估價入庫農(nóng)產(chǎn)品已做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，取得發(fā)票日沖減原已做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額，同時取得的發(fā)票上進(jìn)項(xiàng)稅額直接計入庫存原材料科目。

第七部分 核定扣除的增值稅會計處理

文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。試點(diǎn)納稅人規(guī)定計算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

根據(jù)文件規(guī)定，主要的增值稅會計處理是：

一、對期初存貨做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時，應(yīng)借記存貨類科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)或應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（下同）”科目；會計處理記錄在辦法實(shí)施當(dāng)月賬簿。即：

（一）期初庫存農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借：原材料—xx

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出））

（二）期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額會計處理

借：生產(chǎn)成本（半成品）

產(chǎn)成品（產(chǎn)成品）

（庫存商品（產(chǎn)成品））

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出））

二、購入農(nóng)產(chǎn)品的會計處理：

借：原材料—xx（價稅合計）

貸：應(yīng)付賬款（現(xiàn)金、銀行存款等）

三、銷售收入的會計處理：

（一）適用投入產(chǎn)出法的，銷售收入實(shí)現(xiàn)后即可依據(jù)銷售數(shù)量等計算當(dāng)月核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，此數(shù)額為發(fā)生額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，同時以紅字借記該產(chǎn)品“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

（二）適用成本法的，銷售收入實(shí)現(xiàn)后產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本，依據(jù)主營業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)等計算當(dāng)月核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，同時以紅字借記該產(chǎn)品“主營業(yè)務(wù)成本”科目。即：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

（應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額））

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）

試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的增值稅會計處理與投入產(chǎn)出法類同。即：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

（應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額））

借：其他業(yè)務(wù)成本（紅字）

成本法年度終了后進(jìn)行納稅調(diào)整，清算后上一年度少抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目，增值稅會計處理記錄在本年1月份賬簿；清算后上一年度多抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，增值稅會計處理記錄在收到省局核定標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)月的相關(guān)科目。

參照法年度終了后納稅調(diào)整的增值稅會計處理與成本法類同。

四、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會計處理時：借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，借記對應(yīng)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”，或“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目，增值稅會計處理記錄在耗用月份。

第八部分 核定扣除的增值稅納稅申報

一、按月填制《計算表》

試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照35號公告所附表樣按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計算表（匯總表）》、《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計算表》、《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計算表》、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計算表》、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計算表》，不再按照《實(shí)施辦法》中所附《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計算表》表樣填報。

二、核定扣除有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目在增值稅納稅申報表附列資料（表二）的填報

(一)試點(diǎn)納稅人納稅申報時，應(yīng)將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計算表（匯總表）》中“當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”合計數(shù)，填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》“一、申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”部分第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。

按參照法、成本法年度終了后進(jìn)行納稅調(diào)整，上一年度少抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在1月份本欄“稅額”欄內(nèi)。

（二）認(rèn)證相符的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，計入本表“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”部分第24欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報抵扣”，并計入第26欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”。

（三）期初存貨做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，填寫在2023年7月附表二“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”部分的第17欄“按簡易征收辦法征稅貨物用”。按參照法、成本法年度終了后進(jìn)行納稅調(diào)整，上一年度多抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在本年1月份第17欄內(nèi)。

（四）《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第1、2、3、5欄有關(guān)數(shù)據(jù)中不反映農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

第九部分 核定扣除后農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的管理

一、核定扣除后農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證不具有直接扣稅效力

文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。按照《增值稅暫行條例》第四條，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可能涉及增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等4種購進(jìn)憑證。實(shí)施核定扣除后，農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證失去直接扣稅功能。

二、 核定扣除不改變對農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的管理

文件以上規(guī)定的本質(zhì)屬于稅收政策調(diào)整范疇；并沒有就農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的領(lǐng)購、保管、開具、取得等發(fā)票管理做出任何改變。

核定扣除前后，發(fā)票管理的規(guī)范均為《發(fā)票管理辦法》（財政部令第6號），《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令第25號）、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等相關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件。核定扣除后，以上發(fā)票管理規(guī)范并未做出新的變更規(guī)定，如按《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)由付款方向收款方開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，這一規(guī)定試行核定扣除后沒有改變。由于農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)發(fā)票的管理規(guī)定未變，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品仍需開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，取得的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票（和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書）仍需按規(guī)定認(rèn)證，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品必須取得相應(yīng)發(fā)票。

因此，對試點(diǎn)納稅人應(yīng)取得未取得發(fā)票、取得專用發(fā)票不按規(guī)定認(rèn)證、應(yīng)開具未開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等違反發(fā)票管理的行為，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明或者依照買價和扣除率計算對應(yīng)的稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

【第6篇】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法——三種計算方法

基本規(guī)定

自 2012 年 7 月 1 日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是 否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣，不再憑增值稅抵 扣憑證抵扣。

以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物

（1）投入產(chǎn)出法：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1＋ 扣除率)

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量＝當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

（2）成本法：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1＋扣除率)

農(nóng)產(chǎn)品耗用率＝上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的外購金額/上年生產(chǎn)成本

（3）參照法：

新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，可參照所屬行業(yè)或生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的 其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定當(dāng)期 農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時 對上一年進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。核定的進(jìn)項(xiàng)稅額超過實(shí)際抵扣的，差額部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；低于實(shí)際抵扣的，差額部分作轉(zhuǎn)出處理。

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【第7篇】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除申請表

【導(dǎo)讀】：自2023年1月1日起，很多農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除擴(kuò)大了試點(diǎn)范圍，我們采用投入產(chǎn)出法、成本法、參照法等方法計算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等，那么，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除表怎么填寫呢，下文中小編老師詳細(xì)的介紹一下這方面的內(nèi)容。

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除表怎么填寫

答：1、本表“產(chǎn)品名稱”欄分別填寫不同扣除標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品名稱。

2、本表“當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”欄11=1×2×3；11=4×5；11=6×7×8；11=9×10。

農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證

1、增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

2、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票與銷售發(fā)票票面都是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，區(qū)別在于收購發(fā)票是買方開具，發(fā)票左上角打印“收購”兩字。

銷售發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策（詳見：農(nóng)產(chǎn)品的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠梳理）而開具的普通發(fā)票，由賣方開具，不打印“收購”兩字，主要有農(nóng)場、農(nóng)村合作社銷售農(nóng)產(chǎn)品時開具和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的免稅普通發(fā)票。

以上就是小編整理的關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除表怎么填寫的內(nèi)容，因生產(chǎn)工藝變化，農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際單耗數(shù)量與核定單耗數(shù)量增減變化較大時，應(yīng)在變化之日起的30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請重新核定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，歡迎關(guān)注

【第8篇】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法

答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2012〕38號印發(fā)）規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率?！敦斦?稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。上述規(guī)定自2023年4月1日起執(zhí)行。因此，2023年4月1日以后，如果b公司銷售的貨物適用增值稅稅率為13%，則對應(yīng)的扣除率為13%；如果銷售的貨物適用增值稅稅率為9%，則扣除率為9%。

【第9篇】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)納稅人

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除是指為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而是采用一定的進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法進(jìn)行抵扣。本文以安徽為例對農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策進(jìn)行梳理。

一、政策沿革

我國自2023年7月1日起，在全國范圍內(nèi)對酒及酒精、乳及乳制品、植物油加工行業(yè)實(shí)施農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》(財稅〔2013〕57號)規(guī)定，2023年9月1日起，相關(guān)權(quán)限下放至省一級。以安徽為例，到目前為止，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策的試點(diǎn)行業(yè)包括：皮棉、棉紗、精制茶、瓜子、面粉、大米、中藥飲片、膠合板芯板、膠合板、一水檸檬酸、無水檸檬酸、蠶絲綢、宣紙、生物質(zhì)燃料、年糕加工等行業(yè)、中藥材商品交易、羽絨制品加工、豆制品加工、淀粉、腸衣(含肝素鈉)、竹地板、竹膠板。詳見下表：

安徽省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除

核定扣除范圍

核定扣除方法

執(zhí)行時間

文件號

植物油、酒精、酒（白酒、啤酒除外）

成本法

2012.7.1

財稅〔2012〕38號、國家稅務(wù)總局公告2023年第35號、皖國稅發(fā)〔2012〕116號

每噸超高溫滅菌牛乳耗用原乳1.068噸，每噸超高溫滅菌牛乳(蛋白質(zhì)含量≥3.3%)耗用原乳1.124噸，每噸巴氏殺菌牛乳耗用原乳1.055噸，每噸巴氏殺菌牛乳(蛋白質(zhì)含量≥3.3%)耗用原乳1.196噸，每噸超高溫滅菌羊乳耗用原乳1.023噸，每噸巴氏殺菌羊乳耗用原乳1.062噸

投入產(chǎn)出法

白酒、啤酒（企業(yè)按程序申請核定報省局審定）

成本法

2012.7.1-2018.4.30

投入產(chǎn)出法

2018.5.1-

安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財政廳公告2023年第9號

已確定扣除標(biāo)準(zhǔn)的殺菌乳、滅菌乳以外的其他乳制品，每單位含3克蛋白質(zhì)耗用100克原乳；

成本法

2012.7.1-2017.3.31

財稅〔2012〕38號、國家稅務(wù)總局公告2023年第35號、皖國稅發(fā)〔2012〕116號

投入產(chǎn)出法

2017.4.1

安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財政廳公告2023年第2號

下關(guān)相關(guān)權(quán)限到省一級

2013.9.1

財稅〔2013〕57號

皮棉、棉紗、精制茶、瓜子（每噸皮棉耗用2.7噸籽棉、每噸精梳棉紗耗用1.4噸皮棉、每斤精制茶耗用1.1斤毛茶、每斤精制茶耗用4.5斤鮮葉 、每噸生瓜子耗用瓜子1.149噸、每噸熟葵瓜子耗用瓜子1.116噸、每噸西瓜子以及其他瓜子耗用瓜子1.029噸）

投入產(chǎn)出法

2014.2.1

安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財政廳公告2023年第11號

面粉、大米、中藥飲片、膠合板芯板、膠合板、一水檸檬酸、無水檸檬酸每公斤面粉耗用小麥1.310；每公斤大米（含碎米）耗用稻谷1.493公斤；每公司中藥飲片耗用中藥材1.111公斤；每立方米膠合板芯板耗用木材料 1.370立方米；每噸一水檸檬酸耗用玉米1.79噸；每噸無水檸檬酸耗用玉米1.960噸

投入產(chǎn)出法

2015.1.1

安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財政廳公告2023年第13號

每蠶絲綢、宣紙（1噸生絲（白廠絲）耗用3.5噸干繭、1噸宣紙耗用檀皮2.4噸、稻草2.6噸、楊藤0.6噸）

投入產(chǎn)出法

2015.9.1

安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財政廳公告2015第3號

購進(jìn)秸稈為主要原料生產(chǎn)銷售生物質(zhì)燃料（每噸生物質(zhì)燃料耗用秸稈1.13噸）

投入產(chǎn)出法

2016.10.1

安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財政廳公告2023年第10號

每公斤年糕耗用 0.67 公斤大米；每公斤大米（含碎米）耗用 1.6公斤稻谷

投入產(chǎn)出法

2017.4.1

安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財政廳公告2023年第2號

豆制品加工（每公斤茶干耗用黃豆 2.1929 、每公斤豆腐制品耗用0.5457公斤、每100克黃豆含38克）；羽絨制品加工（每公斤鴨絨 耗用鴨毛 6.4163公斤、每公斤鵝絨耗用鵝毛5.4625 公斤）

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的扣除方法

2018.5.1

安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財政廳公告2023年第9號

淀粉、腸衣（含肝素鈉）、竹地板、竹膠板（1噸淀粉耗用玉米1.466噸1根腸衣（含肝素鈉）耗用6.679把豬小腸、1噸竹地板耗用毛竹4.213立方米、1噸竹膠板耗用毛竹3.352立方米）

投入產(chǎn)出法

2022.1.1

國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局公告2023年第8號

二、核定方法

目前大部分地區(qū)使用投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，成本法在逐步被淘汰。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品根據(jù)主要用途不同可分為以下三類，核定方法如下：

(一)用于生產(chǎn)或委托加工貨物，且構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體

1.投入產(chǎn)出法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

注：農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財稅字〔1995〕52號)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，扣除率為銷售貨物的適用稅率，下同。目的是為了體現(xiàn)增值稅對增值額征稅的特點(diǎn)，使得最終產(chǎn)品銷項(xiàng)計算稅率和它的原料的進(jìn)項(xiàng)計算稅率相一致。

案例一：某公司2023年5月1日—5月31日銷售10000噸巴士殺菌羊乳，其主營業(yè)務(wù)成本為6000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為70%，原乳單耗數(shù)量為1.06，原乳平均購買單價為4000元/噸。使用投入產(chǎn)出法計算核定的進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)=10000噸×1.06×0.4×9%/(1+9%)=385.45萬元。

【提示】如果此例換成生產(chǎn)出的產(chǎn)品是酸奶等13%稅率的貨物，則公式中的扣除率為13%。

依據(jù)：財稅〔2012〕38號、財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號

2.成本法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

農(nóng)產(chǎn)品外購金額(含稅)不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)和在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用。

案例二：某酒廠(一般納稅人)外購糧食生產(chǎn)銷售白酒，采用成本法核定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的糧食耗用率為80%。2023年6月，企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本為150萬元。假設(shè)不考慮其他副產(chǎn)品。

解：當(dāng)期允許抵扣糧食增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)=150*0.8*0.13/1.13=13.81萬元

依據(jù)：財稅〔2017〕37號第二條第三項(xiàng)、財稅〔2012〕38號

3.參照法

由于《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)規(guī)定了試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于試點(diǎn)行業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡稱《實(shí)施辦法》)的規(guī)定抵扣，因此試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售其他產(chǎn)品的，可采取《實(shí)施辦法》第四條中“參照法”，即參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人，確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，并在投產(chǎn)當(dāng)期增值稅納稅申報時向主管稅務(wù)局提出申請。

(二)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×9%/(1+9%)，

損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

案例三：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，屬于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍企業(yè)。2023年8月期初庫存農(nóng)產(chǎn)品200噸，期初平均買價0.21萬元/噸;當(dāng)月從農(nóng)民手中購入農(nóng)產(chǎn)品400噸，每噸含稅價格0.24萬元，入庫前發(fā)生整理費(fèi)用1萬元;因企業(yè)生產(chǎn)能力下降，當(dāng)月直接銷售外購農(nóng)產(chǎn)品260噸，取得不含稅銷售額140萬元。已知農(nóng)產(chǎn)品損耗率為3%，則甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為( )萬元。

本月加權(quán)平均單價=(200*0.21+400*0.24)/600=0.23萬元/噸，注意平均購買單價不包括買價之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的挑選整理費(fèi)用。計算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.23*260/(1-3%)*9%/(1+9%)=5.09;應(yīng)納稅額=140*9%-5.09=7.51萬元。

(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×(10%或9%)/(1+10%或9%)

注：購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的，扣除率為10%;用于生產(chǎn)銷售或委托加工初級農(nóng)產(chǎn)品的，扣除率為9%。

例：某植物油廠購入原木生產(chǎn)用于本廠機(jī)械設(shè)備(適用稅率13%)的包裝箱，2023年2月份耗用原木10立方米，平均購買單價7800元立方米，計算原木進(jìn)項(xiàng)稅額。

解：納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品増值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價x10%/(1+10%)=10x7800x10%÷(1+10%)=7090元。

三、會計核算

(一)用于生產(chǎn)或委托加工貨物，且構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體

案例四：m公司開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證購進(jìn)原乳1000萬元，采用核定扣除辦法。

借：原材料—原乳 1000萬元

貸：銀行存款 1000萬元

假設(shè)2023年4月核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 50萬元

貸：原材料—原乳50萬元或主營業(yè)務(wù)成本 50萬元

(二)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售

案例五：某紡織廠系增值稅一般納稅人，以外購皮棉為原料生產(chǎn)棉紗，2023年5月8日，自某商貿(mào)小規(guī)模納稅人處收購皮棉200噸，取得對方代開的增值稅專用發(fā)票1張，金額80萬元，稅額2.4萬元，款項(xiàng)尚未支付。該企業(yè)棉紗無期初庫存，當(dāng)月對外直接銷售皮棉90噸，每噸含稅售價4400元，假定當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的損耗率為5%。

1.購進(jìn)時：

借：原材料 824000

貸：應(yīng)付賬款 824000

2.直接銷售時：

借：應(yīng)收賬款 39600

貸：其他業(yè)務(wù)收入 363302.75

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 32697.25

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×9%/(1+9%)，

損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

皮棉期末平均購買單價為824000÷200=4120元/噸。核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=90/(1-5%)×4120/(1+9%)×9%=32227.91元

借：其他業(yè)務(wù)成本 90/(1-5%)/(1+9%)×4120=358087.88

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 32227.91

貸：原材料 390315.79

(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體

1.某糧食加工廠2023年5月購進(jìn)包裝物共計50000元。

借：原材料—輔助材料 50000

貸：銀行存款 50000

2.該廠6月生產(chǎn)年糕耗用包裝物20000元。

當(dāng)月包裝物核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額=20000/(1+9%)×9%=1651.38元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1651.38

貸：主營業(yè)務(wù)成本 1651.38

思考：農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定扣除，是不是沒有取得發(fā)票也照樣核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額?

個人理解：增值稅上，只要能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性，可以按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》扣除。

來源：小穎言稅

編輯：沐林財訊