增值稅知識(shí)點(diǎn)（16篇）

【第1篇】增值稅知識(shí)點(diǎn)

有人說增值稅好難，政策多、稅率多、計(jì)算也不簡單，背起來還是有點(diǎn)小痛的~

嗯！好像知識(shí)點(diǎn)是有點(diǎn)多哦。那咋辦呢？中公財(cái)經(jīng)小編凝思苦想，決定發(fā)一篇文章，讓大家在歡快中學(xué)好增值稅基礎(chǔ)知識(shí)，有興趣嗎？

那么我們趕緊開始吧~~

首先我們得認(rèn)識(shí)啥是增值稅？

增值稅：顧名思義，就是增值的部分你要繳稅，稅率不同，繳稅的金額也就不同。（但小規(guī)模納稅人不一樣，后面會(huì)講到）

再簡單點(diǎn)，全面營改增后，一般來講除了公司內(nèi)部行為（如發(fā)工資等等）不繳納增值稅，其他都要繳哦~理解起來是不是簡單啦~

我們要認(rèn)識(shí)啥是小規(guī)模納稅人，啥是一般納稅人？

小規(guī)模納稅人用一個(gè)簡單的比喻吧，小戶人家！你有兩種方式可變?yōu)橐话慵{稅人。

第一種：只要你想，并且會(huì)計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，就可以成為一般納稅人，填個(gè)表、備個(gè)案，分分鐘搞定。

第二種：你發(fā)展得好，已經(jīng)成為大戶人家（年應(yīng)征增值稅銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)）。

這種情況，您可以自己來備案。如果不想來，呵呵，也必須來。假如超過期限不來，那么就應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

當(dāng)然也有特殊情況：

1. 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人可不認(rèn)定為一般納稅人。

2.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

剛剛提到，一般納稅人是大戶人家，稅率相比小戶人家來說，肯定要高一點(diǎn)。

但是！購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，符合條件的，可以抵減當(dāng)期稅款哦。

當(dāng)然你也可以選擇另外一種方式，成為中產(chǎn)階級(jí)——簡易辦法征收的一般納稅人。

那我不想當(dāng)大戶人家了，想變成小戶人家怎么辦？

按照相關(guān)規(guī)定，納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。哦~明白了吧，戶口終身制。

但是，機(jī)會(huì)來了！現(xiàn)在！你有次“改戶口”的機(jī)會(huì)！詳見《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)）

最后一點(diǎn)，稅率！

想記住稅率（征收率），只用記住2個(gè)算式！

6+10=16

2+3=5

6+10=16，怎么理解？

常見的一般納稅人稅率為：6%，10%，16%。（好記吧）

咋區(qū)分呢？

6%：一般來說，吃喝玩樂住加金融服務(wù)！

現(xiàn)代服務(wù)，圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

10%：你搬不走的、搬不動(dòng)的、就是用拖車都沒辦法的，加上國內(nèi)到處跑的。

提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等。

16%：剩下的，都屬于它~~

2+3=5，咋理解？

征收率啊~

針對(duì)小規(guī)模納稅人和簡易辦法征收的一般納稅人

5%：搬不走的、搬不動(dòng)的、就是用拖車都沒辦法的，加上人力資源派遣。個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

3%：剩下的都是它。

最后，還有一個(gè)2%的獨(dú)行俠，往下看~

1.一般納稅人銷售自已使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%，征收增值稅。（如2023年1月1日之前購入的固定資產(chǎn)，特殊情況除外）

2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率，征收增值稅。

3.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%，征收增值稅。（但不包括自己使用過的物品）

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【第2篇】增值稅及附加

2023年1月17日，財(cái)政部國家稅務(wù)總局發(fā)布文件，增值稅及附加的稅率，由原來的5.6%下調(diào)至5.3%，出售住宅及非住宅的增值稅及附加的具體征收標(biāo)準(zhǔn)一下：

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【第3篇】資管產(chǎn)品增值稅是多少

繼國海證券債券代持“蘿卜章”這一牽涉資管業(yè)務(wù)的“黑天鵝”事件后，資管圈年底又迎來“重?fù)簟保院筚Y管產(chǎn)品管理人在運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中，必須得繳納增值稅！這會(huì)對(duì)投資者產(chǎn)生什么影響呢？諾亞研究為此進(jìn)行了解答。

通知原文：

諾亞研究觀點(diǎn)：

首先，根據(jù)140號(hào)文第四條規(guī)定，“資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人”。該條明確規(guī)定了資管產(chǎn)品管理人為資管產(chǎn)品的增值稅納稅義務(wù)人，相比以前資管行業(yè)稅收問題無明確規(guī)定的情況，無疑增加了管理人的稅收負(fù)擔(dān)。

其次，結(jié)合其他幾條規(guī)定，諾亞研究認(rèn)為，對(duì)于非通道類資管產(chǎn)品（如銀行理財(cái)、公募基金、非債權(quán)類券商資管產(chǎn)品等），若投資非保本型的、非價(jià)格交易型的產(chǎn)品，則不繳納增值稅；若投資明確保本型的產(chǎn)品或價(jià)格交易型的產(chǎn)品（如股票、債券、場內(nèi)交易型貨幣基金、etf基金等非持有至到期類產(chǎn)品），則需按資本利得部分繳納增值稅。

對(duì)于“通道類”資管產(chǎn)品，如非標(biāo)債權(quán)類業(yè)務(wù)（信托、券商資管計(jì)劃、基金資管計(jì)劃、私募契約型基金、保險(xiǎn)資管等），對(duì)管理人自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

此外，對(duì)于私募股權(quán)基金（pe）業(yè)務(wù)，按股權(quán)退出取得的收益，基金管理人繳納增值稅。

簡單映射關(guān)系如下圖：

目前金融體系內(nèi)產(chǎn)品互相嵌套、交叉持有現(xiàn)象普遍存在，如客戶a買了b銀行保本理財(cái)，b銀行保本理財(cái)投了c券商資管產(chǎn)品，c券商資管產(chǎn)品用于發(fā)放委貸給企業(yè)，那么對(duì)于c券商和客戶a都要繳納增值稅，這種復(fù)雜的投資鏈條在繳稅界定則會(huì)出現(xiàn)重復(fù)繳納問題，目前104號(hào)文內(nèi)容規(guī)定尚存在界定不明晰和執(zhí)行較困難的情況，不排除后續(xù)會(huì)出臺(tái)針對(duì)性的補(bǔ)充文件，我們會(huì)定期關(guān)注。

《通知》對(duì)投資者的影響

需要注意的是，對(duì)于投資者來說，諾亞研究認(rèn)為這次出具的文件還是有需要再明確的地方，按照這個(gè)執(zhí)行起來目前來看還有不少障礙。同時(shí)，140號(hào)文對(duì)于什么叫“保本”給出了一個(gè)解釋，即保本是指合同中明確承諾到期本金可全部收回，那這種行為按貸款服務(wù)繳納增值稅，如果合同中沒有明確承諾到期本金可全部收回，則這種金融商品持有期間的取得的收益屬于非保本收益，這個(gè)就不繳納增值稅。因此，可以明確已購買資管產(chǎn)品中非保本產(chǎn)品且持有至到期的話不受影響。

另外，按照《通知》規(guī)定，管理人需對(duì)2023年5月1日以來的發(fā)行的保本型或者非保本非持有至到期的產(chǎn)品繳稅，按已定資管合同，該部分只構(gòu)成管理人的費(fèi)用支出，不影響產(chǎn)品收益。但以后發(fā)行產(chǎn)品，管理人該部分的成本是否會(huì)轉(zhuǎn)嫁到投資人，目前還不得知。

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【第4篇】增值稅3%稅率簡易征收率

中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）

為完善稅收法律制度，提高立法公眾參與度，廣泛凝聚社會(huì)共識(shí)，推進(jìn)開門立法、科學(xué)立法、民主立法，我們起草了《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》，現(xiàn)向社會(huì)公開征求意見。公眾可以在2023年12月26日前，通過以下途徑和方式提出意見：

1.通過中華人民共和國財(cái)政部網(wǎng)站（網(wǎng)址:http://www.mof.gov.cn）首頁《財(cái)政法規(guī)意見征集信息管理系統(tǒng)》（網(wǎng)址:http://www.lisms.mof.gov.cn）;或者通過國家稅務(wù)總局網(wǎng)站（網(wǎng)址:http://www.chinatax.gov.cn）首頁的意見征集系統(tǒng)提出意見。

2.通過信函方式將意見寄至：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號(hào)財(cái)政部條法司（郵政編碼100820）；或者北京市海淀區(qū)羊坊店西路5號(hào)國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司（郵政編碼100038），并在信封上注明“增值稅法征求意見”字樣。

附件：1.中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）

2.關(guān)于《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》的說明

財(cái)政部?國家稅務(wù)總局

2023年11月27日

中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）?

第一章?總則

第一條?在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）發(fā)生增值稅應(yīng)稅交易（以下稱應(yīng)稅交易），以及進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。

第二條??發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，國務(wù)院規(guī)定適用簡易計(jì)稅方法的除外。

進(jìn)口貨物，按照本法規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

第三條?一般計(jì)稅方法按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額計(jì)算應(yīng)納稅額。

簡易計(jì)稅方法按照應(yīng)稅交易銷售額（以下稱銷售額）和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第四條?增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)稅交易的計(jì)稅價(jià)格不包括增值稅額。

第二章?納稅人和扣繳義務(wù)人

第五條?在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易且銷售額達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，以及進(jìn)口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。

增值稅起征點(diǎn)為季銷售額三十萬元。

銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，不是本法規(guī)定的納稅人；銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，可以自愿選擇依照本法規(guī)定繳納增值稅。

第六條?本法所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。

本法所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和自然人。

第七條?中華人民共和國境外（以下稱境外）單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購買方為扣繳義務(wù)人。

國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第三章?應(yīng)稅交易

第八條?應(yīng)稅交易，是指銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品。

銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、金融商品，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)、金融商品的所有權(quán)。

銷售服務(wù)，是指有償提供服務(wù)。

銷售無形資產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。

第九條?本法第一條所稱在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易是指：

（一）銷售貨物的，貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；

（二）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的，銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人，或者服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)；

（三）銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，不動(dòng)產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi)；

（四）銷售金融商品的，銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人，或者金融商品在境內(nèi)發(fā)行。

第十條?進(jìn)口貨物，是指貨物的起運(yùn)地在境外，目的地在境內(nèi)。

第十一條?下列情形視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅：

（一）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（二）單位和個(gè)體工商戶無償贈(zèng)送貨物，但用于公益事業(yè)的除外；

（三）單位和個(gè)人無償贈(zèng)送無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

第十二條?下列項(xiàng)目視為非應(yīng)稅交易，不征收增值稅：

（一）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務(wù)；

（二）行政單位收繳的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）因征收征用而取得補(bǔ)償；

（四）存款利息收入；

（五）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

第四章?稅率和征收率

第十三條?增值稅稅率：

（一）納稅人銷售貨物，銷售加工修理修配、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之十三。

（二）納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，除本條第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之九：

1.農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

（三）納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、金融商品，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之六。

（四）納稅人出口貨物，稅率為零；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（五）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。

第十四條?增值稅征收率為百分之三。

第五章?應(yīng)納稅額

第十五條?銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益，不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

國務(wù)院規(guī)定可以差額計(jì)算銷售額的，從其規(guī)定。

第十六條?視同發(fā)生應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場公允價(jià)格確定銷售額。

第十七條?銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

第十八條?納稅人銷售額明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法核定其銷售額。

第十九條?銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，按照銷售額乘以本法規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

第二十條?進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)的與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

第二十一條?一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；或者予以退還，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。

進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)憑合法有效憑證抵扣。

第二十二條?下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

（二）非正常損失項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（三）購進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（四）購進(jìn)貸款服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（五）國務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二十三條?簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照當(dāng)期銷售額和征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率

第二十四條?納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本法規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格中不包括服務(wù)貿(mào)易相關(guān)的對(duì)價(jià)。

第二十五條?納稅人按照國務(wù)院規(guī)定可以選擇簡易計(jì)稅方法的，計(jì)稅方法一經(jīng)選擇，三十六個(gè)月內(nèi)不得變更。

第二十六條?納稅人發(fā)生適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第二十七條?納稅人一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率或者征收率的，從主適用稅率或者征收率。

第二十八條?扣繳義務(wù)人依照本法第七條規(guī)定扣繳稅款的，應(yīng)按照銷售額乘以稅率計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。應(yīng)扣繳稅額計(jì)算公式：

應(yīng)扣繳稅額=銷售額×稅率。

第六章?稅收優(yōu)惠

第二十九條?下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（七）自然人銷售的自己使用過的物品；

（八）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（九）殘疾人員個(gè)人提供的服務(wù)；

（十）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（十一）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；

（十二）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

（十三）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；

（十四）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

第三十條?除本法規(guī)定外，根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū){稅人經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

第三十一條?納稅人兼營增值稅減稅、免稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算增值稅減稅、免稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算的項(xiàng)目，不得減稅、免稅。

第三十二條?納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易適用減稅、免稅規(guī)定的，可以選擇放棄減稅、免稅，依照本法規(guī)定繳納增值稅。

納稅人同時(shí)適用兩個(gè)以上減稅、免稅項(xiàng)目的，可以分不同減稅、免稅項(xiàng)目選擇放棄。

放棄的減稅、免稅項(xiàng)目三十六個(gè)月內(nèi)不得再減稅、免稅。

第七章?納稅時(shí)間和納稅地點(diǎn)

第三十三條?增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按下列規(guī)定確定：

（一）發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）視同發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為視同發(fā)生應(yīng)稅交易完成的當(dāng)天。

（三）進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為進(jìn)入關(guān)境的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

第三十四條?增值稅納稅地點(diǎn)，按下列規(guī)定確定：

（一）有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（三）自然人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（四）進(jìn)口貨物的納稅人，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

（五）扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

第三十五條?增值稅的計(jì)稅期間分別為十日、十五日、一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年。納稅人的具體計(jì)稅期間，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以半年為計(jì)稅期間的規(guī)定不適用于按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的納稅人。自然人不能按照固定計(jì)稅期間納稅的，可以按次納稅。

納稅人以一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅；以十日或者十五日為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的計(jì)稅期間和申報(bào)納稅期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起十五日內(nèi)繳納稅款。

第八章?征收管理

第三十六條?增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。進(jìn)口貨物的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托海關(guān)代征。

海關(guān)應(yīng)當(dāng)將受托代征增值稅的信息和貨物出口報(bào)關(guān)的信息共享給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境物品增值稅的計(jì)征辦法由國務(wù)院制定。

第三十七條?納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，報(bào)送增值稅納稅申報(bào)表以及相關(guān)納稅資料。

納稅人出口貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用零稅率的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)如實(shí)報(bào)送代扣代繳報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。

第三十八條?符合規(guī)定條件的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，可以選擇作為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。

第三十九條?納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)如實(shí)開具發(fā)票。

第四十條?納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用發(fā)票。未按照規(guī)定使用發(fā)票的，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處罰。情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第四十一條?納稅人應(yīng)當(dāng)使用稅控裝置開具增值稅發(fā)票。

第四十二條?稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人發(fā)票使用、納稅申報(bào)、稅收減免等進(jìn)行稅務(wù)檢查。

第四十三條?納稅人應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳存增值稅額，具體辦法由國務(wù)院制定。

第四十四條?國家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和各自職責(zé)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅管理活動(dòng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行、海關(guān)、外匯管理、市場監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)建立增值稅信息共享和工作配合機(jī)制,加強(qiáng)增值稅征收管理。

第九章??附則

第四十五條?本法公布前出臺(tái)的稅收政策確需延續(xù)的，按照國務(wù)院規(guī)定最長可以延至本法施行后的五年止。

第四十六條?國務(wù)院依據(jù)本法制定實(shí)施條例。

第四十七條?本法自20xx年x月x日起施行?！度珖嗣翊泶髸?huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》（中華人民共和國主席令第18號(hào)）、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第691號(hào)）同時(shí)廢止。

關(guān)于《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》的說明

根據(jù)黨的十九大“深化稅收制度改革”和十九屆四中全會(huì)“推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”精神，按照十三屆全國人大常委會(huì)立法規(guī)劃和《深化財(cái)稅體制改革總體方案》“推進(jìn)依法治稅”有關(guān)要求，為完善稅收法律制度，建立現(xiàn)代增值稅制度體系，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合起草了《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》（以下稱《征求意見稿》）?，F(xiàn)將有關(guān)情況說明如下：

一、制定本法的必要性和可行性

1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《條例》），自1994年1月1日起對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收增值稅。根據(jù)《條例》授權(quán)，1993年12月25日，財(cái)政部印發(fā)了《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。2023年3月23日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下稱36號(hào)文），全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部原營業(yè)稅納稅人，納入增值稅征稅范圍。為了鞏固營改增試點(diǎn)成果，2023年10月30日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過了《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，全面取消營業(yè)稅，調(diào)整完善《條例》相關(guān)規(guī)定。

經(jīng)過八年十大步的改革，我國已經(jīng)基本建立了現(xiàn)代增值稅制度，為增值稅立法夯實(shí)了制度基礎(chǔ)。目前增值稅相關(guān)改革措施已全部推出，立法條件成熟。為以法律形式鞏固改革成果，按照保持現(xiàn)行稅制框架總體不變以及保持現(xiàn)行稅收負(fù)擔(dān)水平總體不變的原則，我們整合了《條例》和36號(hào)文等，并適當(dāng)調(diào)整完善相關(guān)內(nèi)容，形成了《征求意見稿》。

二、制定本法的總體考慮

（一）堅(jiān)持以***新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，構(gòu)建適應(yīng)我國國情的現(xiàn)代增值稅制度。按照深化稅收制度改革、構(gòu)建科學(xué)財(cái)稅體制的要求，以法律的形式鞏固營改增及增值稅改革成果，同時(shí)為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及培育新業(yè)態(tài)新模式預(yù)留制度空間。

（二）貫徹增值稅稅收中性和效率原則，進(jìn)一步發(fā)揮增值稅籌集財(cái)政收入的作用。通過立法鞏固營改增成果，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，建立消費(fèi)型增值稅制度框架，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)新舊動(dòng)能接續(xù)轉(zhuǎn)換，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

（三）按照推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求，構(gòu)建與新稅制模式相適應(yīng)的稅收征管制度。提出增值稅納稅申報(bào)、發(fā)票管理等要求，提高征管效率，防止稅收漏洞。

三、《征求意見稿》的主要內(nèi)容

《征求意見稿》共9章47條。主要內(nèi)容如下：

（一）關(guān)于征稅范圍?！墩髑笠庖姼濉坊狙永m(xù)了《條例》的規(guī)定，為鞏固營改增成果，將“加工、修理修配勞務(wù)”并入“服務(wù)”，將“銷售金融商品”從“服務(wù)”中單列，即增值稅的征稅范圍為，在境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品，以及進(jìn)口貨物。

（二）關(guān)于納稅人和扣繳義務(wù)人。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，《征求意見稿》規(guī)定，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易且銷售額達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，以及進(jìn)口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，不是增值稅納稅人，但可以自愿選擇登記為增值稅納稅人繳納增值稅。境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

（三）關(guān)于稅率和征收率。為鞏固營改增及深化增值稅改革成果，《征求意見稿》對(duì)《條例》中規(guī)定的稅率進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，將銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、以及進(jìn)口貨物等適用稅率調(diào)整為13%；將銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品等貨物的適用稅率調(diào)整為9%；銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、金融商品的適用稅率為6%，保持不變。同時(shí)，明確增值稅征收率為3%。

（四）關(guān)于銷售額?！墩髑笠庖姼濉坊狙永m(xù)了《條例》的現(xiàn)行規(guī)定，明確銷售額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。

（五）關(guān)于期末留抵退稅制度。為鞏固深化增值稅改革成果，按照增值稅原理，《征求意見稿》借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立期末留抵退稅制度，并授權(quán)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定具體辦法。

（六）關(guān)于混合銷售、兼營的規(guī)定。為鞏固營改增成果，解決納稅人特殊情形的征稅問題，《征求意見稿》延續(xù)“混合銷售”從主、“兼營”分別核算納稅的理念，明確混合銷售應(yīng)從主適用稅率或者征收率;兼營應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。

（七）關(guān)于稅收減免?！墩髑笠庖姼濉费赜昧恕稐l例》和原營業(yè)稅暫行條例中的法定免稅項(xiàng)目；同時(shí)明確除法定免稅以外，根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū){稅人經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

（八）關(guān)于計(jì)稅期間。為落實(shí)深化“放管服”改革精神，進(jìn)一步減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，《征求意見稿》取消“1日、3日和5日”等三個(gè)計(jì)稅期間，新增“半年”的計(jì)稅期間。

（九）關(guān)于稅收征管。結(jié)合征管實(shí)踐，《征求意見稿》明確增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托海關(guān)代征。明確了納稅人、扣繳義務(wù)人的如實(shí)申報(bào)義務(wù)、發(fā)票管理及法律責(zé)任的原則性規(guī)定。

（十）關(guān)于過渡期安排。為平穩(wěn)過渡，本法公布前出臺(tái)的稅收政策，確需延續(xù)的，按照國務(wù)院規(guī)定最長可以延至本法施行后的五年止。待過渡期結(jié)束，按照《征求意見稿》第三十條，根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國務(wù)院可以制定專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案后繼續(xù)執(zhí)行。

來源：國家稅務(wù)總局

責(zé)任編輯：張?jiān)?(010)61930078

【第5篇】個(gè)人出租房屋代開增值稅稅率

自2023年6月1日起，個(gè)人出租房產(chǎn)時(shí)，可以代開增值稅電子普通發(fā)票和紙質(zhì)的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票。

1??

個(gè)人房屋租賃開具增值稅電子普通發(fā)票有兩種渠道

（一）微信操作方法

關(guān)注微信公眾號(hào)“深圳稅務(wù)服務(wù)號(hào)”按順序點(diǎn)擊【我要辦】→ 【發(fā)票服務(wù)】→ 【個(gè)人房屋租賃繳稅】→ 【普票申請(qǐng)(或?qū)Ｆ鄙暾?qǐng))模塊】選擇申請(qǐng)代開增值稅電子普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，填寫出租方和承租方的信息，發(fā)票信息金額等等。(電子發(fā)票普票直接提供電子檔，增值稅專票需要攜帶身份證原件去深圳任意稅局現(xiàn)場打印)其他出租人采取一次性收取租金形式出租房屋取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的房屋出租期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元，免征增值稅。

如果出租人不能提供合法、準(zhǔn)確的成本費(fèi)用證明。不能精準(zhǔn)計(jì)算房屋租賃成本費(fèi)用，按租金收入的5%核定應(yīng)納所得額。應(yīng)納所得額=應(yīng)納稅所得額稅率自然人出租住房，暫時(shí)減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

（二）在各個(gè)區(qū)稅務(wù)局有代征街道辦的窗口辦理

納稅人在街道辦辦理個(gè)人房屋租賃業(yè)務(wù)時(shí)，繳款完成取得電子繳款憑證后，可掃描開票二維碼自行開票。

2??

個(gè)人房屋租賃開具紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票

出租人帶身份證原件直接到任意的稅務(wù)局可以代開增值稅專票和普通發(fā)票（紙質(zhì)版）。

【第6篇】既征收增值稅又征收消費(fèi)稅

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第四章

1.(單選)甲企業(yè)年初未分配利潤為0萬元，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為200萬元，按10%提取法定盈余公積，則甲企業(yè)年末可供分配利潤為( )萬元。

a:220 b:0 c:180 d:200

2.(多選)下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益總額減少的事項(xiàng)有( )。

a:宣告分配現(xiàn)金股利

b:提取盈余公積

c:企業(yè)發(fā)生虧損

d:投資者撤資

3.(多選)下列關(guān)于回購股票以及注銷庫存股的說法正確的有（ ）。

a:庫存股是資產(chǎn)類科目

b:按照股票單位面值和注銷股數(shù)確定注銷的股本

c:按照單位回購價(jià)格和回購數(shù)確定庫存股

d:注銷回購的庫存股時(shí)，其回購股票支付的價(jià)款高于面值總額的，將其差額依次沖減資本公積和留存收益

4.(多選)下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動(dòng)的有( )。

a:其他資本公積

b:計(jì)入當(dāng)期損益的利得

c:用資本公積轉(zhuǎn)增資本

d:溢價(jià)發(fā)行股票

5.(多選)下列各項(xiàng)中，引起企業(yè)留存收益總額增減變動(dòng)的有（ ）。

a:向投資者宣告分配現(xiàn)金股利

b:本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤

c:提取法定盈余公積

d:用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

答案及解析

1.答案：d

解析：可供分配利潤為企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的金額。則甲企業(yè)可供分配利潤=200萬元，提取法定盈余公積不影響企業(yè)年末可供分配利潤。

2.答案：acd

解析：選項(xiàng)acd，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益總額減少。選項(xiàng)b，為所有者權(quán)益內(nèi)部增減變動(dòng)不影響所有者權(quán)益總額

3.答案：bcd

解析：庫存股是所有者權(quán)益?zhèn)涞挚颇?，屬于所有者?quán)益類科目。

4.答案：acd

解析：選項(xiàng)b，計(jì)入營業(yè)外收入不會(huì)引起資本公積變動(dòng)。

5.答案：abd

解析：選項(xiàng)ad，留存收益減少；選項(xiàng)b，留存收益增加；選項(xiàng)c，屬于留存收益內(nèi)部變動(dòng)，不影響留存收益總額。留存收益包括盈余公積和未分配利潤。

經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)第四章

1.(單選)下列各項(xiàng)中，可能由海關(guān)代征的稅種是（ ）。

a:船舶噸稅

b:印花稅

c:城建稅

d:消費(fèi)稅

2.(多選)根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于稅收法律關(guān)系主體的有（ ）。

a:征稅對(duì)象

b:納稅義務(wù)人

c:海關(guān)

d:稅務(wù)機(jī)關(guān)

3.(多選)根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)的下列服務(wù)中，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（ ）。

a:貸款服務(wù)

b:住宿服務(wù)

c:餐飲服務(wù)

d:廣告服務(wù)

4.(多選)根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（ ）。

a:甲電池廠生產(chǎn)銷售電池

b:丁百貨公司零售鉆石胸針

c:丙首飾廠生產(chǎn)銷售玉手鐲

d:乙超市零售啤酒

5.(多選)根據(jù)增值稅和消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列環(huán)節(jié)中，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（ ）。

a:從國外進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)

b:從國外進(jìn)口小汽車

c:批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

d:批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒

答案及解析

1.答案：d

解析：注意區(qū)分“由海關(guān)代征和海關(guān)征收”。（1）海關(guān)主要負(fù)責(zé)下列稅收的征收和管理：關(guān)稅、船舶噸稅；（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)代征。bc選項(xiàng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

2.答案：bcd

解析：（1）選項(xiàng)bcd：稅收法律關(guān)系主體包括征稅主體（國家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)）和納稅主體；（2）選項(xiàng)a：屬于稅收法律關(guān)系的客體。3.答案：bd

解析：納稅人購進(jìn)的貸款服務(wù)（選項(xiàng)a）、餐飲服務(wù)（選項(xiàng)c）、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.答案：abc

解析：在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的只有“金銀鉑鉆”、超豪華小汽車，故選項(xiàng)b正確，選項(xiàng)d不正確；除“金銀鉑鉆”外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品，生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)均屬于納稅環(huán)節(jié)，選項(xiàng)ac正確。

5.答案：bc

解析：（1）選項(xiàng)a：數(shù)碼相機(jī)不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)征收進(jìn)口增值稅，不征收消費(fèi)稅；（2）選項(xiàng)b：進(jìn)口小汽車征收進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅；（3）選項(xiàng)cd：在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的僅限于卷煙，不包括白酒。

【第7篇】中藥材增值稅稅率

2023年5月4日，國家財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)出通知，對(duì)包括農(nóng)產(chǎn)品等貨品的銷售、進(jìn)口稅率從13%降低到11%，以減少農(nóng)村合作社和農(nóng)副產(chǎn)品稅負(fù)。做為農(nóng)副產(chǎn)品的中藥材，在本次降稅范圍之內(nèi)。

降稅之后，會(huì)對(duì)中藥材和中成藥造成多大影響?企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)?

此次減稅并非被動(dòng)減稅，而是國家主動(dòng)減稅

這次減稅讓筆者想起2000-2006年國家停止征收的農(nóng)業(yè)稅。那次減稅標(biāo)志著一個(gè)幾歷史的終結(jié)，但國家其實(shí)是被動(dòng)為之。

當(dāng)年的農(nóng)業(yè)稅是對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)也就是農(nóng)民在地上種出的作物收的稅。當(dāng)時(shí)，全國的平均稅率規(guī)定為常年產(chǎn)量的15.5%。也就是說，一戶農(nóng)民，種一年地，收了一萬斤稻子，其中一千五百五十斤要作價(jià)交給國家。

為什么這個(gè)在我國存在上千年的農(nóng)業(yè)稅會(huì)被取消呢?國家取消農(nóng)業(yè)稅的核心目的不是對(duì)農(nóng)民減負(fù)，而是對(duì)財(cái)稅部門減負(fù)。農(nóng)業(yè)稅取消的根本原因，是其征收成本過高和占財(cái)政收入比例越來越低。

這次中藥材增值稅從13%下調(diào)至11%，卻是國家主動(dòng)為之。這說明這些年，隨著我國整體國力的提升，也體現(xiàn)在稅改方面的進(jìn)步和成熟。

文件出臺(tái)背景，中藥材生產(chǎn)種植必須得到政策扶持

這次國家調(diào)減中藥材增值稅，真真實(shí)實(shí)是在給中藥材合作社減負(fù)。舉個(gè)例子：一個(gè)產(chǎn)地合作社大戶，做了一個(gè)千萬級(jí)別的生意，最后交完稅發(fā)現(xiàn)自己還虧了2萬塊。長此以往，生意還如何進(jìn)行?按照這個(gè)邏輯，豈不是做的越大虧的越多?中藥材種植合作社還沒有發(fā)展就死在襁褓之中了。

我們?cè)诮K端一直強(qiáng)調(diào)藥材好，藥才好。但前端的中藥材種植合作社一直虧錢，賠本賺吆喝是不能帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的。商人是逐利的，為了賺錢就無法保證藥材質(zhì)量。讓老百姓吃上放心藥就成了一句空話。

而最新的財(cái)稅〔2017〕37號(hào)正式明確：“《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第(三)項(xiàng)和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票?！蓖瑫r(shí)廢止了財(cái)稅[2012]75號(hào)第三條對(duì)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的限定。

也就是說，農(nóng)村合作社銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅情況下，開具的普通發(fā)票，此時(shí)下家可憑該發(fā)票按11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

這次稅改真是一舉兩得，不光降低了中藥材增值稅的問題，同樣，把困擾稅企多年的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票問題給一舉解決了，要謂是今年中藥材行業(yè)一大大亮點(diǎn)!

既然中藥材增值稅下調(diào)，那中成藥企業(yè)的增值稅會(huì)應(yīng)聲下調(diào)嗎?

據(jù)了解，我國從1994年開始，民族中成藥增值稅條例至今已有20多年。20年來，中藥材原材料以農(nóng)作物抵扣3%，而中成藥卻以工業(yè)品17%的稅率來作為企業(yè)的銷售稅進(jìn)行征收。

而這次稅改后，中藥材增值稅降為11%，而中成藥增值稅依然是17%。

同等增殖的那塊為增值稅，以前高出4%，現(xiàn)在高出6%無疑是企業(yè)多交了兩個(gè)稅種。一直以來這4%給帶來的不僅是企業(yè)的稅務(wù)之重，這同時(shí)也嚴(yán)重影響著中醫(yī)藥這個(gè)民族產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展和市場競爭。這無疑這和國務(wù)院印發(fā)的中醫(yī)藥發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃綱要(2016—2030年)、中藥材保護(hù)和發(fā)展規(guī)劃(2015—2023年)是矛盾和沖突的。

全國政協(xié)委員、合眾人壽董事長戴皓認(rèn)為，國家關(guān)于發(fā)展中醫(yī)藥的方針尚未得到很好的貫徹， 國內(nèi)外中醫(yī)藥發(fā)展環(huán)境挑戰(zhàn)嚴(yán)峻，中成藥工業(yè)增長減速態(tài)勢有所呈現(xiàn)，如不切實(shí)予以改善，或使中醫(yī)藥這一我國最具自主創(chuàng)新潛力的領(lǐng)域面臨生存的考驗(yàn)。

中藥材行業(yè)能從本次降稅中，得到哪些實(shí)實(shí)在在的收益?

隨著國家對(duì)中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的重視，此次中藥材增值稅調(diào)減，說明國家堅(jiān)決貫徹中醫(yī)藥發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃綱要規(guī)劃的決心。

首先，中藥材合作社這類產(chǎn)地納稅企業(yè)，得到了實(shí)實(shí)在在的實(shí)惠，相當(dāng)于收益增加了。收益增加后，產(chǎn)地合作社才能進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，規(guī)范化生產(chǎn)。

其次，中藥材合作社收益增加，整個(gè)行業(yè)基石的實(shí)力提高，對(duì)整個(gè)中藥材行業(yè)發(fā)展是一個(gè)促進(jìn)作用。他們了有了實(shí)力才能發(fā)動(dòng)社員搞好種植、初加工，更好的提高中藥材品質(zhì)。

最后，也為中成藥企業(yè)進(jìn)行減稅調(diào)整奠定基礎(chǔ)，從而降低民眾用藥負(fù)擔(dān)。

【第8篇】山東省增值稅

近日，山東省聊城市公安局東昌府分局經(jīng)過14個(gè)多月的艱苦奮戰(zhàn)，成功偵破“7.14”涉嫌虛開增值稅發(fā)票特大案件，涉案金額40余億元，抓獲犯罪嫌疑人47人。

此案涉及全國13個(gè)省95個(gè)縣市區(qū)510余家企業(yè)，涉案金額驚人，被公安部列為部督案件，并發(fā)起了全國的云端戰(zhàn)役。

接報(bào)線索，民警發(fā)現(xiàn)重重疑點(diǎn)

去年4月，東昌府分局在核查一批可疑賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)其中有兩個(gè)銀行賬戶與聊城4家公司的對(duì)公賬戶以及近百個(gè)個(gè)人賬戶存在大量的資金交易，疑點(diǎn)重重。

同時(shí)，結(jié)合稅務(wù)部門相關(guān)信息，辦案人員初步懷疑這四家企業(yè)存在涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的行為。2023年7月14日，決定對(duì)其立案偵查，代號(hào)“7.14”。

分析研判，揭開“畫皮”真面目

在偵辦初期，專案組緊緊圍繞數(shù)據(jù)化實(shí)戰(zhàn)的工作思路，從資金、發(fā)票信息入手，分析賬戶關(guān)系、資金來源去向，尋找案件脈絡(luò)。

辦案民警通過深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，涉案企業(yè)通過上千個(gè)銀行賬戶流轉(zhuǎn)資金，難以對(duì)資金去向進(jìn)行追查，案件一時(shí)陷入僵局。專案組及時(shí)調(diào)整辦案思路，決定從資金的來源進(jìn)行偵查，通過反追資金流，最終查清了資金回流的詳細(xì)過程。

同時(shí)，專案組通過偵查還發(fā)現(xiàn)涉案企業(yè)為逃避打擊，有時(shí)會(huì)將資金通過企業(yè)公戶轉(zhuǎn)賬至某銷售棉花企業(yè)的公戶，該企業(yè)再安排專人，通過取存現(xiàn)金的方式幫助涉案企業(yè)進(jìn)行資金回流。

在完成資金回流后，涉案企業(yè)就會(huì)按照外地各企業(yè)打款的金額開具出相應(yīng)金額的增值稅專用發(fā)票。

成功收網(wǎng)，抓獲犯罪嫌疑人47人

在案件偵辦期間，為確保實(shí)現(xiàn)對(duì)該案全鏈條打擊，聊城市公安局有關(guān)部門提前介入，采用傳統(tǒng)+科技相結(jié)合的模式，逐漸捋清了該案的人員框架結(jié)構(gòu)、每名犯罪嫌疑人具體分工，摸清了涉案人員的工作地點(diǎn)。

去年10月26日，專案組得到線索，該案中涉案金額最大的一名中間介紹人洪某某將于第二天到達(dá)聊城，專案組認(rèn)為抓捕時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，決定在洪某某到達(dá)涉案企業(yè)后，對(duì)該犯罪團(tuán)伙進(jìn)行集中收網(wǎng)行動(dòng)。

10月27日，專案組結(jié)合案件實(shí)際情況，分為四個(gè)抓捕組、一個(gè)搜查組，對(duì)該團(tuán)伙實(shí)施統(tǒng)一抓捕和指定性搜查。當(dāng)天專案組先后在福建省福州市、聊城東昌府區(qū)、冠縣開發(fā)區(qū)、冠縣范寨鄉(xiāng)等地將林某、洪某等11名犯罪嫌疑人抓獲。

專案組根據(jù)犯罪嫌疑人交代、結(jié)合現(xiàn)場查扣的相關(guān)物證資料和后期的分析研判，乘勝追擊，又先后抓獲中間介紹人和涉案企業(yè)相關(guān)人員蔡某某、王某某、馬某等36人。

現(xiàn)已查清，自2023年以來，該犯罪團(tuán)伙以經(jīng)營少量真實(shí)業(yè)務(wù)為掩護(hù)，從紡織行業(yè)的源頭產(chǎn)品開始，大肆虛購、虛開增值稅專用發(fā)票。其中僅虛開增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額就高達(dá)23億余元。在虛開增值稅專用發(fā)票時(shí)，該團(tuán)伙形成一套系統(tǒng)的犯罪流程。

偵查階段，為搜集證據(jù)，專案組民警足跡遍布8個(gè)省50個(gè)縣市區(qū)，行程 30余萬公里。截至目前，該案已抓獲犯罪嫌疑人47人，其中刑事拘留1人，取保候?qū)?5人，移交1人，逮捕30人（含起訴29人），凍結(jié)涉案資金600余萬元。

至此，歷經(jīng)14個(gè)月的努力，一場涉案金額驚人的特大虛開增值稅專用發(fā)票案成功告破。

【第9篇】與增值稅納稅申報(bào)表差

增值稅申報(bào)表的銷售收入是應(yīng)稅銷售收入和免稅銷售收入及以免抵退銷售收入，而利潤表上是主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，所得稅表上是營業(yè)收入，三者金額不同是很正常的。

1.增值稅申報(bào)表與企業(yè)所得稅申報(bào)表的收入可能不一致

它有以下兩個(gè)因素造成：

a.兩項(xiàng)收入各自包涵的項(xiàng)目內(nèi)容差異：

我們先來了解企業(yè)所得稅報(bào)表中的營業(yè)收入是由哪些內(nèi)容構(gòu)成。企業(yè)所得稅申報(bào)表《收入明細(xì)表》附表一中包括以下項(xiàng)目：

a.銷售(營業(yè))收入合計(jì)：

⑴銷售貨物;⑵提供勞務(wù);⑶讓渡資產(chǎn)使用權(quán);⑷建造合同;⑸材料銷售收入;⑹代購代銷手續(xù)費(fèi)收入;⑺包裝物出租收入;⑻其他。

b.視同銷售：

⑴非貨幣性交易視同銷售收入;⑵貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入。

由此可見，如企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售貨物和提供增值稅應(yīng)勞務(wù)，納稅義務(wù)時(shí)間與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入相一致，同時(shí)又發(fā)生讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)，顯然會(huì)產(chǎn)生同期企業(yè)所得稅申報(bào)表主營業(yè)務(wù)收入大于增值稅申報(bào)表中的銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)金額。這就是說主營業(yè)務(wù)收入中即有增值稅應(yīng)稅收入，又有營業(yè)稅應(yīng)稅收入時(shí)，兩報(bào)表一定存在不一致情形。

b、兩者對(duì)同一銷售對(duì)象確認(rèn)收入口徑不同而產(chǎn)生差異。

對(duì)于僅發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的企業(yè)，也會(huì)存在兩表收入(僅以銷售商品收入為例)不同情形。這是因?yàn)樵诖_認(rèn)收入時(shí)，企業(yè)所得稅規(guī)定與會(huì)計(jì)核算基本相同，較注重商品風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、商品管理權(quán)等。企業(yè)所得稅中的確認(rèn)收入是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))文件規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

2.增值稅申報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表的收入可能不一致

(1)若企業(yè)發(fā)生正常固定資產(chǎn)清理、提前收房租并開具發(fā)票，可能使增值稅申報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表收入不一致。 (2)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的、按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的兩種情況下的賬務(wù)處理，會(huì)造成兩者的收入不一致。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表與企業(yè)所得稅申報(bào)表的收入可能不一致

(1)涉及到跨期收取的租金、利息和特許權(quán)使用費(fèi)收入時(shí)，會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八、十九、二十條要求按“應(yīng)付”日期確認(rèn)收入，兩者存在差異。 (2)有關(guān)政府補(bǔ)助遞延收入、政策性搬遷的業(yè)務(wù)處理時(shí)，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表與企業(yè)所得稅申報(bào)表中的收入不一致。

4.年度會(huì)計(jì)報(bào)表利潤與年度企業(yè)所得稅申報(bào)表應(yīng)納稅額所得額一般情況下不一致

因?yàn)槠髽I(yè)所得稅申報(bào)表應(yīng)納稅額所得額是在年度會(huì)計(jì)報(bào)表利潤的基礎(chǔ)上納稅調(diào)整的。

來源于會(huì)計(jì)網(wǎng)，責(zé)編：hzcqr

【第10篇】增值稅小規(guī)模納稅

一般納稅人是以企業(yè)增值稅的視角區(qū)別的

一般納稅人，指本年度主營業(yè)務(wù)收入不超過五百萬元，且即使財(cái)務(wù)核算完善都不變?yōu)橐话慵{稅人的一般納稅人。包含企業(yè)類型的企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、個(gè)體戶和普通合伙人，及其不常常產(chǎn)生企業(yè)增值稅項(xiàng)目的別的企業(yè)。

以上列出的一般納稅人中，企業(yè)類型的企業(yè)必須交納公司所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、個(gè)體戶和普通合伙人交納個(gè)人所得稅，不交納公司所得稅。

有以下情況的一般納稅人企業(yè)核定征收公司所得稅：

一、無帳本或帳本異常的。例如，容許不設(shè)定帳本；理應(yīng)設(shè)定帳本但不設(shè)定；沒經(jīng)容許消毀帳本；帳本錯(cuò)亂。

二、異常繳稅或申請(qǐng)的。例如，不出示繳稅材料、沒有在規(guī)定的時(shí)間稅務(wù)申報(bào)、納稅申報(bào)稍低但無正規(guī)依據(jù)。

公司所得稅核定征收的方式

有核準(zhǔn)應(yīng)稅所得率或是核準(zhǔn)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額二種?？梢詼?zhǔn)確計(jì)算出來/查證/依據(jù)科學(xué)合理方式明確一般納稅人收益或是成本費(fèi)的，選用核準(zhǔn)應(yīng)稅所得率；別的，應(yīng)用核準(zhǔn)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。

一、核準(zhǔn)應(yīng)稅所得率

可以明確或是依據(jù)科學(xué)合理的方式明確一般納稅人的收益或是成本費(fèi)的，核準(zhǔn)應(yīng)稅所得率。

這樣的情況下，先計(jì)算出來應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率。下面的圖為各行業(yè)領(lǐng)域應(yīng)稅所得率：

再計(jì)算出來應(yīng)繳企業(yè)所得稅額，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=以上的應(yīng)納稅額×適用所得稅率

此外，現(xiàn)階段執(zhí)行小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行范疇，一樣持續(xù)適用核定征收公司所得稅的小型微利企業(yè)。假如該一般納稅人，滿足小微企業(yè)的前提條件的時(shí)候。

二、核準(zhǔn)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額

收益或成本費(fèi)都無法明確，因此可以依據(jù)同行或相似行業(yè)領(lǐng)域生產(chǎn)經(jīng)營情況或企業(yè)產(chǎn)生的原材料、然料、驅(qū)動(dòng)力或別的科學(xué)合理方式等確定（應(yīng)繳稅所得的率也參照適用），計(jì)算出來企業(yè)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。

在這些方式下，由稅務(wù)局給你們算好應(yīng)繳企業(yè)所得稅額，就不需要一般納稅人擔(dān)心了。

小規(guī)模納稅人，屬增值稅，規(guī)定年應(yīng)征增值稅銷售額在500萬元及以下的單位和個(gè)人。

增值稅小規(guī)模納稅人有3個(gè)明顯的特性：持續(xù)十二個(gè)月總計(jì)銷售總額不超過五百萬元、不可以精確測算企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、增值稅適用簡單方法方式。形象化的分辨，小規(guī)模納稅人多是小微企業(yè)！依據(jù)小微企公司所得稅最新優(yōu)惠現(xiàn)行政策，小規(guī)模納稅人公司所得稅應(yīng)納稅額案例測算如下所示：

本年度應(yīng)納稅額不超過三百萬元這兒的三百萬元是個(gè)零界點(diǎn)，以三百萬元零界點(diǎn)可以把公司所得稅繳稅行為主體區(qū)分為3部分：a<=100萬; 100300萬元。ab歸屬于小微企業(yè)，c不屬于小微企業(yè)。

列1：貴州聚微財(cái)稅管理有限公司2023年全年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是288萬，企業(yè)所得稅計(jì)算：（分a/b兩部分計(jì)算）

解：⑴應(yīng)納稅所得額=100萬元+188萬元=288萬元

⑵企業(yè)所得稅=100萬元×5%+188萬元×10%=5萬元+18.8萬元=23.8萬元

⑶企業(yè)所得稅綜合稅率=23.80萬元÷288萬元×100%=8.26%

例2：貴州聚微財(cái)稅管理有限公司2023年全年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是98萬，企業(yè)所得稅計(jì)算：

⑴應(yīng)納稅所得額=98萬元

⑵企業(yè)所得稅=98萬元×5%=4.90萬元

⑶企業(yè)所得稅綜合稅率=5%

小微企業(yè)企業(yè)所得稅誤解和容易出錯(cuò)的地方

例1的應(yīng)納稅額≠288×10%

年應(yīng)納所得額超過300萬元的小規(guī)模納稅人

企業(yè)所得稅=年應(yīng)納所得額×適用稅率。通常小規(guī)模納稅人適用稅率25％，高科技小規(guī)模納稅人15％等，具體以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)為準(zhǔn)！

【第11篇】企業(yè)增值稅

增值稅，可以說是我國最重要的稅種，占我國全部稅收的60%以上。但是，很多朋友對(duì)于增值稅及其相關(guān)內(nèi)容了解的并不多。本人特將自己整理的學(xué)習(xí)筆記提供給大家，幫助大家理解和學(xué)習(xí)增值稅：

一．什么是增值稅

1.增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅；占據(jù)國家稅收60%左右。

3.實(shí)行價(jià)外稅，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。

二．增值稅的納稅人

在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人；外資企業(yè)從1994年1月1日起成為增值稅的納稅義務(wù)人。

實(shí)際上存在兩個(gè)納稅人，一個(gè)是真實(shí)納稅人（商品或服務(wù)的獲得方），一個(gè)是直接納稅人（商品或服務(wù)的代繳方）；

稅率主要取決于直接納稅人。

三．增值稅的稅率

1.一般納稅人：16%（制造業(yè)等行業(yè)）、13%（銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；）、9%（提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。）6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃除外）；0%（出口貨物等特殊業(yè)務(wù)）

2.小規(guī)模納稅人：統(tǒng)一按照3%征收。

3.一般納稅人vs小規(guī)模納稅人：統(tǒng)一按照年?duì)I業(yè)額500萬及以上（2023年稅改前，生產(chǎn)型企業(yè)銷售額50萬，銷售型企業(yè)銷售額80萬）。

四．應(yīng)納稅額

【一般納稅人】計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項(xiàng)稅額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

舉例說明：a公司4月份購買甲產(chǎn)品支付貨款10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，取得增值稅專用發(fā)票。銷售甲產(chǎn)品含稅銷售額為23400元。

進(jìn)項(xiàng)稅額=1700元

銷項(xiàng)稅額=23400/（1+17%）×17%=3400元

應(yīng)納稅額=3400-1700=1700

【小規(guī)模納稅人】計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

五．增值稅專用發(fā)票

1.增值稅專用發(fā)票通過認(rèn)證并符合條件的，可以讓發(fā)票獲得方來抵扣稅款，普通發(fā)票則不行；

2.增值稅專用發(fā)票格式嚴(yán)格，由國家稅務(wù)主管部門指定企業(yè)印制；開票時(shí)需要購貨方詳細(xì)的開票資料；

3.增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限是180天，增值稅普通發(fā)票不可以抵扣，沒有認(rèn)證限制。

六．增值稅征收范圍

1. 征稅范圍包括銷售（包括進(jìn)口）貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。

2. 特殊項(xiàng)目：

(1)期貨也需交納增值稅，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；

(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；

(3)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品業(yè)務(wù)；

(4)寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù)；

(5)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。

3. 特殊行為：

以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。

(1)將貨物交由他人代銷;

(2)代他人銷售貨物;

(3)將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）;

(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對(duì)其他單位的投資;

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi);

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人;

七. 增值稅的作用

（1）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特點(diǎn)。

增值稅只對(duì)貨物和勞務(wù)銷售額中沒有征過稅的那部分增值額征稅，也就是對(duì)價(jià)差部分進(jìn)行征稅，對(duì)于銷售額中屬于以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分銷售額將不再征稅，所以說有效地排除了重復(fù)征稅的因素，可以促進(jìn)社會(huì)分工和經(jīng)濟(jì)發(fā)展

（2）稅基廣闊具有征收的普遍性和連續(xù)性。

無論工業(yè)、商業(yè)或者勞務(wù)活動(dòng)，只要有增值的收入就要納稅，而且對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營中經(jīng)歷的多個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也需要在各個(gè)環(huán)節(jié)上發(fā)生的增值額進(jìn)行征稅，因此增值稅組織收入的方面優(yōu)點(diǎn)是非常突出的，所以他也是我國目前的第一大稅種，占全部稅種收入的比重在40%左右。

（3）方便于對(duì)出口商品退稅和對(duì)進(jìn)口商品合理征稅。

在貨物出口時(shí)，它的價(jià)格就是它的全部的增值額，所以用出口的價(jià)格直接乘以增值稅的稅率，就很容易的計(jì)算出出口貨物應(yīng)該退稅的稅款，從而做到一次性將全部稅款準(zhǔn)確地退還企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行商品出口。

增值稅排除了貨物重復(fù)征稅的因素，能夠使進(jìn)口貨物和國內(nèi)同樣的貨物承擔(dān)相同的稅負(fù)，體現(xiàn)了國家同等納稅的原則，又維護(hù)了國家的經(jīng)濟(jì)利益

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【第12篇】增值稅是地方稅還是中央稅

2022中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)第二部分 財(cái)政劃重點(diǎn)

2022中級(jí)經(jīng)濟(jì)師-經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)第十一章劃重點(diǎn)

一、知識(shí)點(diǎn)：公共物品的定義及融資與生產(chǎn)

1、公共物品由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家 薩繆爾森首次提出來的。

2、公共物品的特性

3、公共物品的融資與生產(chǎn)

二、知識(shí)點(diǎn)：市場與政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍

1、市場系統(tǒng)的組成

三、知識(shí)點(diǎn)：財(cái)政三大職能

原第四節(jié)公共選擇與政府失靈新版教材已經(jīng)刪除，可喜可賀。

2022中級(jí)經(jīng)濟(jì)師-經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)第十二章劃重點(diǎn)

一、知識(shí)點(diǎn)：財(cái)政支出

1、財(cái)政支出 是政府行為活動(dòng)的成本。

2、財(cái)政支出分類方法

二、知識(shí)點(diǎn)：財(cái)政支出規(guī)模及趨勢

1、衡量財(cái)政支出規(guī)模的指標(biāo)

2、財(cái)政支出規(guī)模變化的指標(biāo)

財(cái)政支出效益分析2022中級(jí)經(jīng)濟(jì)師-經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)-第十二章 財(cái)政支出 新增第三節(jié)-財(cái)政支出效益分析，其中財(cái)政支出效益分析方法（成本-效益分析法、最低費(fèi)用選擇法、公共勞務(wù)收費(fèi)法、公共定價(jià)法）可考性強(qiáng)。新增第四節(jié)-購買性支出，第五節(jié)-轉(zhuǎn)移性支出，重點(diǎn)掌握。（一）財(cái)政支出效益分析（之前稱為績效考核）1、政府為了滿足社會(huì)共同需要進(jìn)行的財(cái)力分配與取得的社會(huì)實(shí)際效益之間的比例關(guān)系。基本內(nèi)涵是政府資源分配的比例性和政府資源運(yùn)用的有效性。2、財(cái)政支出效益分析方法（1）成本-效益分析法：指根據(jù)國家所確定的建設(shè)目標(biāo)，提出若干個(gè)實(shí)現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)的方案，通過計(jì)算成本效益比率來分析不同方案的效益，從中選擇最優(yōu)支出方案。這種方法特別適用于財(cái)政支出中有關(guān)投資性支出項(xiàng)目的分析。難點(diǎn)在直接成本和直接效益之外的其他成本和效益的測算。要考慮：實(shí)際成本與效益、金融成本與效益；直接成本與效益、間接成本與效益；有形成本與效益、無形成本與效益。 （2）最低費(fèi)用選擇法：選擇那些使用最少的費(fèi)用可以達(dá)到財(cái)政支出目的的方案。這種方法主要適用于軍事、行政、文化、衛(wèi)生等支出項(xiàng)目。最低費(fèi)用選擇法不要求計(jì)算支出的無形成本與效益，故運(yùn)用起來比成本—效益分析法簡單。（3）公共勞務(wù)收費(fèi)法：是一套通過制定和調(diào)整公共勞務(wù)的價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)使公共勞務(wù)的使用狀況達(dá)到提高財(cái)政支出效益目的方法。該方法的要義并不在于幫助政府選擇最優(yōu)支出方案，而在于將市場等價(jià)交換原則部分地引入到公共物品的提供和使用中去，適當(dāng)?shù)丶s束和限制社會(huì)對(duì)該公共物品的消費(fèi)量，從而達(dá)到節(jié)約財(cái)政開支，提高財(cái)政資金使用效益的目的。公共勞務(wù)收費(fèi)法在對(duì)公共物品定價(jià)時(shí)，主耍有以下四種政策方法：免費(fèi)政策， 如強(qiáng)制實(shí)施義務(wù)教育、強(qiáng)制注射疫苗等；低價(jià)政策，如醫(yī)療保障；平價(jià)政策，如公園、郵電、公路、鐵路；高價(jià)政策，如繁華地段的高價(jià)停車費(fèi)。（4）公共定價(jià)法：公共定價(jià)的對(duì)象不僅包括公共部門提供的公共物品，還包括私人部門提供的公共物品。公共定價(jià)主要包括：純公共定價(jià)和管制定價(jià)或價(jià)格管制。公共定價(jià)法主要包括平均成本定價(jià)法、二部定價(jià)法和負(fù)荷定價(jià)法。平均成本定價(jià)法：采取盡可能使經(jīng)濟(jì)福利最大化的定價(jià)方式。二部定價(jià)法：定額定價(jià)和從量定價(jià)相結(jié)合的定價(jià)方法。受管制的行業(yè)（特別是電力，燃?xì)庾詠硭娦诺茸匀粔艛嘈袠I(yè)），都采用這種定價(jià)法。負(fù)荷定價(jià)法：電力、燃?xì)?、自來水、電信等行業(yè)，按照需求的季節(jié)、月份、時(shí)區(qū)的高峰和非高峰的不同，制定不同的價(jià)格。高峰時(shí)間缺乏彈性，制定較高價(jià)格，低谷時(shí)期具有彈性，制定較低價(jià)格。（二）購買性支出1、包括政府消費(fèi)性支出和政府投資性支出。2、政府消費(fèi)性支出是政府為全社會(huì)提供的公共服務(wù)的消費(fèi)支出和免費(fèi)或低價(jià)向居民住戶提供的商品和服務(wù)的凈支出。 在國家財(cái)政支出項(xiàng)目中，屬于政府消費(fèi)性支出的有行政管理支出、國防支出、教育支出、科學(xué)技術(shù)支出、衛(wèi)生健康支出等。3、政府投資性支出也稱為財(cái)政投資或公共投資，是以政府為主體，將其從社會(huì)產(chǎn)品或國民收入中籌集起來的財(cái)政資金用于國民經(jīng)濟(jì)各部門的一種集中性、政策性投資，是財(cái)政支出的重要組成部分。 特點(diǎn)是：非營利性、長期性、外部性。（三）轉(zhuǎn)移性支出1、轉(zhuǎn)移性支出指政府單方面將資金無償?shù)刂Ц冻鋈?，而沒有相應(yīng)的商品和勞務(wù)流入政府的支出。轉(zhuǎn)移性支出體現(xiàn)為資金從政府手中轉(zhuǎn)移到他人手中的收入再分配活動(dòng)。 轉(zhuǎn)移性支出主要有社會(huì)保障支出和財(cái)政補(bǔ)貼構(gòu)成。2、社會(huì)保障支出包括：社會(huì)保險(xiǎn)（養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育）、社會(huì)救助（貧困、災(zāi)難）、社會(huì)福利、社會(huì)優(yōu)撫（軍人、烈士）。3、財(cái)政補(bǔ)貼：再分配方式。4、購買性支出比重大，表明財(cái)政具有較強(qiáng)的資源配置職能。轉(zhuǎn)移性支出比重大，表明財(cái)政具有較強(qiáng)的收入分配職能。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家政府直接參與生產(chǎn)活動(dòng)較少可轉(zhuǎn)移性支出所占比重往往較大，大多數(shù)發(fā)展中國家，政府直接或間接介入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)較多，購買性支出所占比重往往較大。

2022中級(jí)經(jīng)濟(jì)師-經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)第十三章劃重點(diǎn)

一、知識(shí)點(diǎn)：財(cái)政收入的含義與分類

1、財(cái)政收入的分類

國際貨幣基金組織分類標(biāo)準(zhǔn)：稅收、社會(huì)繳款、贈(zèng)與、其他收入。

我國分類標(biāo)準(zhǔn)：一般公共預(yù)算收入科目分為（稅收收入、非稅收收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入四類），其中非稅收入包括專項(xiàng)收入、罰沒收入、捐贈(zèng)收入等八類。教材新變化。

2、衡量財(cái)政收入的不同口徑

3、財(cái)政集中度與宏觀稅負(fù)

財(cái)政集中度，通俗地稱為宏觀稅負(fù)，是指國家通過各種形式，從國民經(jīng)濟(jì)收支環(huán)流中截取并運(yùn)用的資金占國民經(jīng)濟(jì)總量的比重。衡量宏觀稅負(fù)的口徑：從小到大分別是：

①稅收收入占 gdp 的比重

②財(cái)政收入（一般預(yù)算收入）占 gdp 的比重；

③財(cái)政收入（一般預(yù)算收入）加政府性基金收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入、社會(huì)保障基金收入后的合計(jì)占 gdp 的比重 。

二、知識(shí)點(diǎn)：稅收

1、稅收的內(nèi)涵

1.稅收的征收主體是國家，征收客體是單位和個(gè)人；

2.稅收的征收目的是為滿足國家實(shí)現(xiàn)其職能的需要或者說是滿足社會(huì)公共需要；

3.稅收征收的依據(jù)是法律，憑借的是政治權(quán)力，而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力；

4.征稅的過程是物質(zhì)財(cái)富從私人部門單向地、無償?shù)剞D(zhuǎn)移給國家的過程

5.從稅收征收的直接結(jié)果看，國家通過稅收方式取得財(cái)政收入。

2、稅收的特征

3、稅收的職能（教材新增）

財(cái)政職能（收入職能，首要最基本職能）

經(jīng)濟(jì)職能（調(diào)節(jié)職能）

監(jiān)督職能（監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督）

4、拉弗曲線與征稅限度（年年必考項(xiàng)）

【1】拉弗曲線是對(duì)稅率與稅收收入或經(jīng)濟(jì)增長之間關(guān)系的形象描述，低稅率區(qū)，稅收收入將隨稅率的增加而增加，但稅收會(huì)對(duì)納稅人投資和工作的積極性產(chǎn)生影響，繼續(xù)提高邊際稅率超過一定的限度，將對(duì)勞動(dòng)供給和投資產(chǎn)生負(fù)刺激，進(jìn)而抑制經(jīng)濟(jì)增長，使稅基減小，稅收收入下降。

【2】該曲線的基本含義是：保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的一個(gè)重要條件。拉弗曲線提示各國政府：征稅有“禁區(qū)”，要注意涵養(yǎng)稅源。

三、知識(shí)點(diǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式

2、稅收資本化與稅負(fù)后轉(zhuǎn)的區(qū)別

稅收資本化是稅負(fù)后轉(zhuǎn)的一種特殊形式，與稅負(fù)后轉(zhuǎn)的區(qū)別如下：

①稅負(fù)后轉(zhuǎn)借助的是一般消費(fèi)品，而稅收資本化借助的是資本品；

②稅負(fù)后轉(zhuǎn)是在商品交易時(shí)發(fā)生的一次性稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁，稅收資本化是在商品交易后發(fā)生的預(yù)期歷次累計(jì)稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁。

3、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素

四、知識(shí)點(diǎn)：國債

1、國債具有自愿性、有償性和靈活性的特征。

2、國債功能

3、國債限度

1.衡量國債絕對(duì)規(guī)模有三個(gè)指標(biāo)：一是國債余額，即歷年累積債務(wù)的總規(guī)模；二是當(dāng)年發(fā)行的國債總額；三是當(dāng)年到期需還本付息的國債總額。

2.衡量國債相對(duì)規(guī)模有兩大指標(biāo)：（2021真題考察此考點(diǎn)）

4、李嘉圖等價(jià)定理

李嘉圖認(rèn)為稅收和國債是等價(jià)的，從表面看稅收籌資和債券籌資并不相同，但是政府發(fā)行債券體現(xiàn)著將來償還義務(wù)，而將來償還的時(shí)候會(huì)導(dǎo)致未來更高的稅收。

五、知識(shí)點(diǎn)：加強(qiáng)政府債務(wù)管理

1.中央政府債務(wù)管理制度中央政府實(shí)行余額管理。中央國債余額累計(jì)限額根據(jù)累計(jì)赤字和應(yīng)對(duì)當(dāng)年短收需發(fā)行的債務(wù)等因素合理確定，報(bào)全國人民代表大會(huì)或其常委會(huì)審批。

2.地方政府債務(wù)管理制度建立“借、用、還”相統(tǒng)一的地方政府性債務(wù)管理機(jī)制，有效發(fā)揮地方政府規(guī)范舉債的積極作用，切實(shí)防范化解財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn)。具體措施包括：

2022中級(jí)經(jīng)濟(jì)師-經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)第十四章劃重點(diǎn)

2022中級(jí)經(jīng)濟(jì)師-經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)第十四章知識(shí)點(diǎn)非常重要，而且今年新教材新增不少內(nèi)容，屬于重中之重的章節(jié)。

一、知識(shí)點(diǎn)：稅制要素

1、納稅人、課稅對(duì)象和稅率是稅制的基本要素

二、知識(shí)點(diǎn)：稅收分類（新教材內(nèi)容調(diào)整，重點(diǎn)關(guān)注）

1、稅收分類 （新教材內(nèi)容重新調(diào)整）

（1）按課稅對(duì)象分為所得稅、貨物和勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為目的稅等

所得稅：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

貨物和勞務(wù)稅：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。

財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、契稅和車船稅。

資源稅：城鎮(zhèn)土地使用稅。

行為目的稅：印花稅。

（2）按計(jì)量課稅對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)不同劃分為從價(jià)稅和從量稅。

從價(jià)稅：以課稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù)，如增值稅、所得稅。

從量稅：以課稅對(duì)象的數(shù)量、重量為依據(jù)，如消費(fèi)稅中的啤酒、汽油。

（3）按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。

價(jià)內(nèi)稅：稅款構(gòu)成商品或服務(wù)價(jià)格組成部分的稅收。如消費(fèi)稅。

價(jià)外稅：稅款作為商品或勞務(wù)價(jià)格以外附加的稅收。如增值稅。

（4）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分為直接稅和間接稅。

直接稅：由納稅入直接負(fù)擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)移，如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅

間接稅：納稅入能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他入負(fù)擔(dān)的稅收，如消費(fèi)稅和增值稅。

（5）按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限劃分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。

中央稅：中央管轄課征并支配的稅種，如消費(fèi)稅、關(guān)稅。

地方稅：地方管轄課征并支配的稅種，如契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅。

中央和地方共享稅：屬于中央政府與地方政府共同享有并按照一定比例分成的稅種，如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

2、我國現(xiàn)行稅收法律制度共由18個(gè)稅種組成，按其性質(zhì)和作用大致分為以下5類：（重點(diǎn)掌握，分類要清楚，多選題考察）

（1）貨物和勞務(wù)稅類，包括增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。

（2）所得稅類，包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。

（3）財(cái)產(chǎn)稅類，包括房產(chǎn)稅、契稅、車船稅。

（4）資源稅類，包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅

（5）行為目的的稅類，包括括環(huán)境保護(hù)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、煙葉稅、船舶噸稅。

三、知識(shí)點(diǎn)：貨物和勞務(wù)稅類

（一）增值稅

1、增值稅特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)

2、增值稅的征收范圍及納稅義務(wù)人

3、增值稅稅率

（二）消費(fèi)稅

（三）關(guān)稅（新教材新增內(nèi)容，特別注意）

（1）征稅對(duì)象： 準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品 是入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。

（2）納稅人：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。

（3）稅率： 進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。

（4）關(guān)稅完稅價(jià)格：海關(guān)規(guī)定的對(duì)進(jìn)出口貨物計(jì)征關(guān)稅時(shí)使用的價(jià)格。

關(guān)稅完稅價(jià)格海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確 定時(shí), 完稅價(jià)格內(nèi)海關(guān)依法估定。

（5）應(yīng)納稅額計(jì)算：我國海關(guān)計(jì)征關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)主要是從價(jià)稅。

公式為：關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量x單位完稅價(jià)格x稅率。

從量稅：關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量x單位貨物稅額

（6）關(guān)稅滯納金：萬分之五的比例按日征收。

（7）關(guān)稅的補(bǔ)征和追征：由于納稅入違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為追征；非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為補(bǔ)征。區(qū)分關(guān)稅追征和補(bǔ)征的目的是區(qū)別不同情況適用不同的征收時(shí)效。補(bǔ)征是1年，追征是3年還要按日加收滯納金萬分之五。

四、知識(shí)點(diǎn)：所得稅類

1、企業(yè)所得稅

2、個(gè)人所得稅

需要系統(tǒng)學(xué)一遍個(gè)人所得稅的內(nèi)容，不會(huì)考很細(xì)，財(cái)稅專業(yè)會(huì)考的比較細(xì)。

五、知識(shí)點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)稅類

財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁，稅收負(fù)擔(dān)存在一定不公平性，收入彈性小，一定程度上對(duì)資本的形成可能帶來障礙。

1、房產(chǎn)稅

2、契稅

契稅：以在中華入民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象，以產(chǎn)權(quán)承受人征收的財(cái)產(chǎn)稅。

（1）轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬：土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售贈(zèng)與、互換，不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移，房屋買賣、贈(zèng)與、互換。

（2）契稅的具體征稅范圍包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移）、房屋買賣、房屋贈(zèng)與（法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬的，不征收契稅，非法定繼承人遺囑繼承的征收契稅，獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的繳納契稅）、房屋互換（公司增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅；企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬征收契稅）。土地、房屋典當(dāng)分拆（分割）抵押以及出租等行為，不屬于契稅的征收范圍。

（3）契稅實(shí)行3%-5%的幅度稅率，自2023年10月1日起，對(duì)個(gè)人購買90平方米及以下且屬家庭唯一住房的普通住房，減按1 ％的稅率征收契稅。

（4）納稅義務(wù)：土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同當(dāng)日。

3、車船稅（教材內(nèi)容新增部分內(nèi)容，內(nèi)容相比更加詳實(shí)）

稅目分為六大類、內(nèi)容詳細(xì)描述，大致了解。

六、深化稅收征管改革（教材新增內(nèi)容，大致了解即可）

2022中級(jí)經(jīng)濟(jì)師-經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)第十五章劃重點(diǎn)

政府預(yù)算：反映政府資金的來源和流向，可以說是政府的工作計(jì)劃，政府預(yù)算是政府理財(cái)?shù)闹鲗?dǎo)環(huán)節(jié)和基本環(huán)節(jié)。

一、知識(shí)點(diǎn)：政府預(yù)算

1、政府預(yù)算

政府預(yù)算制度最早出現(xiàn)在英國，1956年社會(huì)主義改造基本完成后，我國政府預(yù)算制度建立。

2、政府預(yù)算的原則

3、政府預(yù)算的分類

二、知識(shí)點(diǎn)：我國政府預(yù)算職權(quán)的劃分

《中華人民共和國預(yù)算法》對(duì)立法機(jī)關(guān)、各級(jí)政府、政府財(cái)政主管部門和預(yù)算執(zhí)行部門、單位的預(yù)算管理職權(quán)做了明確規(guī)定。各級(jí)人大審議、批準(zhǔn)政府預(yù)算，實(shí)質(zhì)是法定授權(quán)。授權(quán)范圍的支出才是合法有效的。

各級(jí)人民政府預(yù)算管理的職權(quán)：編制本級(jí)預(yù)算、決算草案，組織總預(yù)算執(zhí)行，決定本級(jí)預(yù)算預(yù)備費(fèi)的動(dòng)用，編制本級(jí)預(yù)算的調(diào)整方案。

三、知識(shí)點(diǎn)：我國政府預(yù)算體系（重點(diǎn)）

我國完整的政府預(yù)算系包括 一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算和社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算。其中，一般公共預(yù)算是政府預(yù)算體系的基礎(chǔ)，能夠統(tǒng)籌安排使用的資金，應(yīng)當(dāng)納入一般公共預(yù)算。一般公共預(yù)算（主要是保障民生、政府運(yùn)轉(zhuǎn)、國家安全的預(yù)算），政府性基金預(yù)算（特定發(fā)展建設(shè)的預(yù)算，例如彩票，指定用途、?？顚Ｓ茫允斩ㄖВ?，國有資本經(jīng)營預(yù)算（核心是調(diào)整國家和國有企業(yè)的分配關(guān)系，中央企業(yè)國有資本收益收取比例分為5類），社?；痤A(yù)算（五險(xiǎn)的專項(xiàng)基金、專款專用、收支平衡、留有結(jié)余）。

四、知識(shí)點(diǎn)：我國政府預(yù)算編制和執(zhí)行制度

1、政府預(yù)算制度是財(cái)政制度的核心， 一般是通過“預(yù)算法”的形式予以確定。

【第13篇】小微企業(yè)增值稅兼營

一、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)）規(guī)定：“為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2023年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；……。

二、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號(hào)）規(guī)定：“……為進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的稅收支持力度，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2023年10月1日起至2023年12月31日，對(duì)月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對(duì)月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。”

三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)）規(guī)定：“……一、增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。

二、增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅；月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征營業(yè)稅。

三、增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還?！?/p>

四、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕96號(hào)）規(guī)定：“為繼續(xù)支持小微企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)創(chuàng)業(yè)就業(yè)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕71號(hào))規(guī)定的增值稅和營業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2023年12月31日?！?/p>

五、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）規(guī)定：“六、其他納稅事項(xiàng)

（二）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2023年5月1日起至2023年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

……

七、本公告自2023年5月1日起施行。”

六、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第52號(hào)）規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2023年1月1日起至2023年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。”

【第14篇】增值稅是間接稅

很多人把增值稅稅率表的“零稅率”誤解為“免稅”

很多時(shí)候，增值稅上的“免稅”和“稅率為零”大家理解起來都是一樣的，或者沒有嚴(yán)格區(qū)分，或者不區(qū)分也不影響。然而在理論上和正規(guī)的法律文件里面，區(qū)別還是很大的。

由于增值稅是價(jià)外稅，在銷售的時(shí)候類似小區(qū)物業(yè)收物業(yè)費(fèi)100外，另外代收水電費(fèi)16元，其中100元是物業(yè)公司的收入，16元是物業(yè)費(fèi)以外的代收款項(xiàng)，本身也是欠自來水公司和國家電網(wǎng)的，這16元就是增值稅銷項(xiàng)稅額。另外增值稅是間接稅，在最終消費(fèi)者承擔(dān)增值稅前，前面的商家在采購的時(shí)候是提前墊付這個(gè)增值稅的，即增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

“免 稅”: 只免掉本銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額，購買的時(shí)候墊付的進(jìn)項(xiàng)稅額由單位自行承擔(dān)。

“零稅率”: 不但免掉本銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額，也把購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額退給單位。這樣一來這個(gè)商品的價(jià)款不含增值稅，或者說，從整體來看，相當(dāng)于從來沒有收過增值稅。

【第15篇】關(guān)于企業(yè)增值稅匯總納稅規(guī)定

近日，國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局收到來著北京某大型企業(yè)的感謝信。原來，該企業(yè)于8月初收到了北京市稅務(wù)局關(guān)于同意總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的批復(fù)，企業(yè)長達(dá)20余年的增值稅屬地化管理就此結(jié)束，在降低企業(yè)稅收管理成本的同時(shí)，極大提升稅務(wù)管理效能，對(duì)企業(yè)發(fā)展而言意義重大。

在這一背景下，安永1大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂就總分機(jī)構(gòu)增值稅納稅這一議題，接受了《中國稅務(wù)報(bào)》的專訪。

以下內(nèi)容來自《中國稅務(wù)報(bào)》的采訪文章，原文標(biāo)題為《掌握要點(diǎn)，申請(qǐng)?jiān)鲋刀悈R總納稅》。內(nèi)容有所修改，僅供參考。

中國稅務(wù)報(bào)：請(qǐng)簡單分析一下，為何企業(yè)會(huì)存在總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的需求？

梁因樂：

1. 分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)可能使稅務(wù)管理成本偏高，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大

總分機(jī)構(gòu)申請(qǐng)匯總繳納增值稅的第一個(gè)原因是各分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)的工作量可能較大，進(jìn)而也許會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理成本偏高，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。

如果適用總、分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)繳納增值稅的方式，隨著分支機(jī)構(gòu)數(shù)量的增加，可能需要配備更多的專業(yè)稅務(wù)人員完成增值稅相關(guān)的計(jì)算、復(fù)核和申報(bào)工作，分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)人力資本的投入也有可能會(huì)使得總部對(duì)于分支機(jī)構(gòu)的管理和溝通變得復(fù)雜化，使得稅務(wù)管理可能面臨成本提高的問題。

獨(dú)立申報(bào)繳納增值稅在使企業(yè)可能面臨經(jīng)營管理成本增加的同時(shí)，也可能使企業(yè)需要面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著增值稅申報(bào)任務(wù)量和稅務(wù)人員的增加，增值稅計(jì)算、復(fù)核和申報(bào)各個(gè)環(huán)節(jié)的小失誤都可能使企業(yè)的增值稅申報(bào)和繳款數(shù)據(jù)不正確，對(duì)于增值稅申報(bào)的合規(guī)性和稅務(wù)人員的專業(yè)性都提出了一定的挑戰(zhàn)，無形之中可能會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 總分機(jī)構(gòu)、各分支機(jī)構(gòu)間可能面臨稅負(fù)分配不均的問題

總分機(jī)構(gòu)申請(qǐng)匯總繳納增值稅的第二個(gè)原因是部分企業(yè)可能存在總分機(jī)構(gòu)、各分支機(jī)構(gòu)之間稅負(fù)分配不均的問題。

連鎖企業(yè)或者其他跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)如果采用總分機(jī)構(gòu)的模式，常見的管理模式是各地分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)業(yè)務(wù)推廣和后續(xù)的業(yè)務(wù)開展和運(yùn)營，總機(jī)構(gòu)則對(duì)日常經(jīng)營進(jìn)行管理，一般不直接產(chǎn)生收入，出于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)和成本管控的要求，總機(jī)構(gòu)承擔(dān)公司整體采購和核算工作。

這種管理模式下，如總分機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)繳納增值稅，則可能會(huì)存在如下問題：一方面，分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了主要的業(yè)務(wù)收入，但沒有與之相匹配的進(jìn)項(xiàng)稅款，所以可能需要繳納大量的增值稅稅款；另一方面，總機(jī)構(gòu)只承擔(dān)日常采購和管理職能，存在大量的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是可能沒有與之對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅金，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)留抵稅額無法正常抵扣和利用。同時(shí)，由于各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營能力不同，銷售情況差異較大，各分支機(jī)構(gòu)即使在進(jìn)項(xiàng)稅額平均分?jǐn)偟那闆r下，也許依然會(huì)產(chǎn)生一定的稅負(fù)差異。

在上述業(yè)務(wù)和管理模式下，總、分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)和繳納增值稅稅款對(duì)于公司整體而言，稅收負(fù)擔(dān)可能較重且稅負(fù)水平較不合理，一方面部分分支機(jī)構(gòu)可能需要繳納增值稅稅款，而另一方面總機(jī)構(gòu)卻有大量的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額。這種情況在一定程度上可能會(huì)擠占企業(yè)部分的經(jīng)營現(xiàn)金流，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和規(guī)模擴(kuò)張也許會(huì)造成一定的負(fù)面影響。

3. 各分支機(jī)構(gòu)缺少專業(yè)稅務(wù)人員，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的要求可能存在困難

隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理的加強(qiáng)和日常聯(lián)系的增加，一般情況下，企業(yè)需要專業(yè)的稅務(wù)人員應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)日常的管理需求。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)日常主要進(jìn)行業(yè)務(wù)推廣和拓展，一般不配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員。這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在與各分支機(jī)構(gòu)的溝通和交流過程中可能存在一定的阻礙，不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)有效地了解分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展和財(cái)稅狀況，進(jìn)而對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作產(chǎn)生一定的影響。

中國稅務(wù)報(bào)：大型企業(yè)若想申請(qǐng)總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅，需要滿足哪些條件？

梁因樂：

1. 總分機(jī)構(gòu)在同一省級(jí)區(qū)域內(nèi)注冊(cè)登記

原則上來講，總分機(jī)構(gòu)進(jìn)行增值稅匯總納稅的基本條件是總分支機(jī)構(gòu)在同一省級(jí)區(qū)域內(nèi)注冊(cè)且辦理了稅務(wù)登記，其依據(jù)是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]9號(hào)）2規(guī)定：固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（區(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

2. 其他條件需參考各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求

在各個(gè)省市的實(shí)務(wù)管理中，不同地區(qū)對(duì)于申請(qǐng)總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的條件有不同的要求，一般情況下均要求企業(yè)統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算。但部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)出于對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)控制等多種復(fù)雜因素的考量，可能會(huì)對(duì)匯總納稅企業(yè)的性質(zhì)和分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量等其他資質(zhì)提出額外的要求。

我們?cè)谥暗膶?shí)際經(jīng)驗(yàn)中了解到，部分地區(qū)對(duì)總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的操作指引和公告（包括征求意見稿）中列明企業(yè)一般需要滿足以下條件：

（一）分支機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)全資開設(shè)、且為非獨(dú)立法人企業(yè)；

（二）總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算；

（三）總分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)登記為一般納稅人；

（四）申請(qǐng)匯總繳納增值稅的總分支機(jī)構(gòu)年銷售額合計(jì)原則上應(yīng)不低于5000萬元人民幣或分支機(jī)構(gòu)數(shù)量在10家（含）以上；

（五）截至申請(qǐng)受理日，申請(qǐng)匯總納稅的總分支機(jī)構(gòu)不存在欠繳稅款、滯納金、罰款。3

由于不同地區(qū)對(duì)于總分支機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?jiān)鲋刀悈R總納稅的要求和需要具體滿足的條件并不完全相同，并且部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中為了最大程度地為納稅人提供便利，可能會(huì)對(duì)文件指引中的規(guī)范要求進(jìn)行一定的簡化。因此我們建議，企業(yè)如想申請(qǐng)總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅，需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，了解實(shí)際的申請(qǐng)條件和要求，結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)稅務(wù)情況，判斷企業(yè)自身是否滿足相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。

中國稅務(wù)報(bào)：在申請(qǐng)過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些問題？（比如需要準(zhǔn)備哪些素材，如何有效與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通等。）

梁因樂：

1. 提前調(diào)研申請(qǐng)匯總繳納增值稅的可行性

企業(yè)申請(qǐng)匯總納稅之前應(yīng)當(dāng)對(duì)自身是否具備申請(qǐng)條件、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的具體申請(qǐng)要求等進(jìn)行評(píng)估，調(diào)研匯總納稅申請(qǐng)的可行性。

對(duì)于申請(qǐng)總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅，除了各地出臺(tái)的政策性文件以外，各個(gè)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作過程中均有更為細(xì)致的要求和管理方法。企業(yè)在申請(qǐng)前，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理思路和具體要求對(duì)于企業(yè)后續(xù)評(píng)估申請(qǐng)的可行性有著非常重要的意義。在這個(gè)過程中，考慮到企業(yè)需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行大量的溝通，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮付出的人力成本和時(shí)間成本，同時(shí)關(guān)注溝通的技巧性，這對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的專業(yè)水平有一定的要求。我們建議企業(yè)在這個(gè)階段可以向有經(jīng)驗(yàn)的第三方中介機(jī)構(gòu)尋求幫助和咨詢，提前了解申請(qǐng)的難度和可能遇到的問題，以在后續(xù)的資料遞交環(huán)節(jié)做到更完善的應(yīng)對(duì)。

2. 證明性資料確保完整準(zhǔn)確

鑒于各個(gè)省（市）地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于申請(qǐng)總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅需要遞交的材料規(guī)定不完全一致，且各個(gè)地區(qū)的實(shí)際操作情況不同，建議企業(yè)在申請(qǐng)和遞交材料前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通，確保資料遞交的完整性和準(zhǔn)確性。根據(jù)我們之前的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分別以華北地區(qū)和華東地區(qū)的兩個(gè)省市稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料要求為例進(jìn)行分享：

中國稅務(wù)報(bào)：企業(yè)申請(qǐng)成功后，在增值稅匯總納稅中需要關(guān)注哪些問題？

梁因樂：

1. 注重日常增值稅申報(bào)管理的申報(bào)順序和基本流程

實(shí)行總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的企業(yè)在每期申報(bào)增值稅時(shí)需要注意申報(bào)的順序和基本流程。匯總納稅需要總分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行協(xié)助配合，一般需要分支機(jī)構(gòu)在申報(bào)期內(nèi)按照規(guī)定時(shí)限填寫《分支機(jī)構(gòu)信息傳遞單》，上傳至總機(jī)構(gòu)，以便總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

由于總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的申報(bào)流程和一般企業(yè)的申報(bào)流程不一致，因此需要企業(yè)在申報(bào)中注意把控申報(bào)的截止日期和各個(gè)總分支機(jī)構(gòu)的申報(bào)時(shí)間安排，確保征期之內(nèi)及時(shí)有效地完成申報(bào)，避免因?yàn)樯陥?bào)時(shí)間問題，產(chǎn)生滯納金、罰款等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)原分支機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)留抵稅額能否由總機(jī)構(gòu)繼承

在申請(qǐng)總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅成功后，分支機(jī)構(gòu)新發(fā)生的各項(xiàng)支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證金額可以匯總在總機(jī)構(gòu)進(jìn)行抵扣。但是對(duì)于申請(qǐng)成功前分支機(jī)構(gòu)原有的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額如何處理，能否由總機(jī)構(gòu)繼承原來的未抵扣稅額存在爭議。我們?cè)谥暗膶?shí)踐經(jīng)驗(yàn)中了解到稅務(wù)機(jī)關(guān)目前對(duì)于進(jìn)項(xiàng)留抵的繼承持開放的態(tài)度，一般情況下，是可以由總機(jī)構(gòu)繼續(xù)抵扣原分支機(jī)構(gòu)留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。但是為避免實(shí)際操作與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑不一致，企業(yè)在申請(qǐng)完成匯總納稅后，需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)就上述問題進(jìn)一步確認(rèn)。

3. 需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)總分支機(jī)構(gòu)如何申領(lǐng)和開具發(fā)票

企業(yè)在申請(qǐng)匯總納稅之前，一般由總機(jī)構(gòu)和各個(gè)分支機(jī)構(gòu)分別申領(lǐng)和開具發(fā)票，但是實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總納稅之后，需要重新與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)如何開具發(fā)票。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)要求匯總納稅后，總分支機(jī)構(gòu)分別向所屬主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用發(fā)票，分支機(jī)構(gòu)下屬營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)統(tǒng)一向所屬分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)用發(fā)票。同一設(shè)區(qū)市范圍內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)可以只確定一家分支機(jī)構(gòu)使用增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）?？偡种C(jī)構(gòu)內(nèi)部之間發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，不得開具發(fā)票，統(tǒng)一使用《內(nèi)部調(diào)撥結(jié)算單》。6

企業(yè)適用匯總納稅后，需要考慮是否重新構(gòu)建發(fā)票開具和管理流程，同時(shí)注意及時(shí)注銷不再使用的稅控設(shè)備，避免產(chǎn)生發(fā)票相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

中國稅務(wù)報(bào)：其他國家關(guān)于匯總繳納增值稅的經(jīng)驗(yàn)分享

梁因樂：

匯總納稅并不是中國的特例，在國際上其他許多國家均有類似的機(jī)制，這種機(jī)制一般被稱為“集團(tuán)登記”（vat grouping registration）。

集團(tuán)登記是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的緊密相連的企業(yè)可以組成一個(gè)貨物勞務(wù)稅集團(tuán)，并且將集團(tuán)成員視為單一實(shí)體。一般而言，該團(tuán)體的所有貨物勞務(wù)稅稅款和進(jìn)項(xiàng)稅抵免權(quán)利歸屬于該集團(tuán)的一位代表成員，并且該集團(tuán)只需提交一份貨物勞務(wù)稅申報(bào)表，集團(tuán)成員之間的交易行為將不被視為貨物勞務(wù)稅應(yīng)稅行為。國外對(duì)于集團(tuán)登記的一般要求是持股比例的限制和實(shí)質(zhì)控制權(quán)的限制。以澳大利亞為例，“對(duì)于被納入貨物勞務(wù)稅集團(tuán)的公司，它們之間必須擁有不低于90%的股權(quán)控股關(guān)系，擁有對(duì)方在投票權(quán)、股息獲取權(quán)以及接受資本分配等方面的權(quán)利?！?

集團(tuán)登記與匯總納稅的主要不同體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，集團(tuán)登記企業(yè)只有一個(gè)注冊(cè)登記號(hào)，而國內(nèi)的匯總納稅企業(yè)每個(gè)總分機(jī)構(gòu)均有獨(dú)立的納稅人識(shí)別號(hào)；第二，集團(tuán)登記企業(yè)在一國范圍內(nèi)均可以實(shí)行，但是匯總納稅政策目前僅在省級(jí)區(qū)域內(nèi)執(zhí)行。

中國稅務(wù)報(bào)：關(guān)于總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的總結(jié)和期望

梁因樂：

從上述探討和分析來看，推行總分支機(jī)增值稅匯總納稅在適合的情況下會(huì)給企業(yè)帶來一些好處。同時(shí)我國在總分支機(jī)構(gòu)申報(bào)和管理增值稅方面的問題，也許可以借鑒相應(yīng)的國際經(jīng)驗(yàn)。我們對(duì)于增值稅匯總納稅的主要期待如下：

匯總納稅向“集團(tuán)登記”的形式轉(zhuǎn)變，有望進(jìn)一步降低企業(yè)管理成本。比如對(duì)于分支機(jī)構(gòu)較多的零售企業(yè)，按照目前我國各?。ㄊ校┓秶鷥?nèi)執(zhí)行的匯總納稅政策，各?。ㄊ校┒悇?wù)機(jī)關(guān)一般要求分支機(jī)構(gòu)的收入必須設(shè)置單獨(dú)的賬套并且在各分支機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)。如果能夠參考“集團(tuán)登記”的形式進(jìn)行匯總納稅，那么企業(yè)在財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理、稅務(wù)申報(bào)方面只需要進(jìn)行一套操作，財(cái)稅管理成本可以進(jìn)一步降低。

實(shí)行全國范圍內(nèi)的匯總納稅，可能更加有利于企業(yè)在不同省份之間均衡稅負(fù)。例如某些大型的物流網(wǎng)絡(luò)公司，每增加一個(gè)分支機(jī)構(gòu)均會(huì)有比較大的投資，進(jìn)而產(chǎn)生留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是由于投資仍處于初期階段，這些進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)?shù)匚幢啬軌虺浞掷?。如果這些投資產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以跨區(qū)域使用，則可以減少可能產(chǎn)生的留抵稅額對(duì)于現(xiàn)金流的占用，有利于企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大跨區(qū)域投資。

注：

[1] 安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司

[2] 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知

[3] 吉林省財(cái)政廳 國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅管理辦法》的通知，

[4] 吉林省財(cái)政廳 國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅管理辦法》的通知，

[5] 江蘇省國稅局關(guān)于印發(fā)《江蘇省國家稅務(wù)局增值稅匯總申報(bào)納稅企業(yè)征收管理辦法（試行）》的通知（蘇國稅發(fā)〔2007〕128號(hào)），

[6] 福建省財(cái)政廳 福建省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總核算暫行管理辦法》的通知，

[7] 《全球增值稅和銷售稅指引》，[英]安永(全球)公司著，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司譯

本文是為提供一般信息的用途所撰寫，并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。請(qǐng)向您的顧問獲取具體意見。

【第16篇】旅游公司增值稅

我一位朋友的女兒，大學(xué)畢業(yè)剛?cè)肼氁患衣眯猩?，作為旅游業(yè)的會(huì)計(jì)小白，電話咨詢我問旅游業(yè)是如何交稅的？今天，我們大家一起來了解一下旅游業(yè)——差額征稅問題。

（ 一）、提供旅游服務(wù)的納稅人?？梢赃x擇差額征收。

依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

1. 怎樣確定差額征收的銷售額：

旅游業(yè)差額征稅的銷售額＝取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用

以上從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

2.怎樣進(jìn)行差額申報(bào)：

a:舉例說明：喜洋洋旅行社，假如為一般納稅人（適用稅率為6%），2023年5月共取得旅游收入100萬元，向其他單位支付住宿費(fèi)20萬元、餐飲費(fèi)10萬元、交通費(fèi)10萬元、門票費(fèi)10萬元、分包費(fèi)5萬元，均取得普通發(fā)票。

v 應(yīng)稅銷售額確認(rèn)： 100-20-10-10-10-5=45萬元

v 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算=45萬元（含稅銷售額）/1.06ⅹ6%=2.55萬元

v 正確的會(huì)計(jì)分錄怎么做？

v 1.收得100萬元的收入：

v 當(dāng)月取得100萬元的旅行社收入：

v 借：應(yīng)收帳款-ⅹⅹ單位或者銀行存款 100萬元

v :主營業(yè)務(wù)收入-旅游服務(wù)收入 94.34萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值 稅-銷項(xiàng)稅 5.66萬元

v 2.支付55萬元的住宿費(fèi)，餐費(fèi)，門票，交通費(fèi)支出：會(huì)計(jì)分錄：

v 借：主營業(yè)務(wù)成本-旅游服務(wù)成本(55/1.06)×6%=51.89萬元

v 借 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅額抵減16.98×6%=3.11萬元

v 貸：銀行存款55萬元

v 當(dāng)月應(yīng)交增值稅貸方余額：5.66-3.11=2.55萬元 即：（應(yīng)稅銷售額45萬元/1.06）×6%=2.55萬元

v b:如果 旅行社為小規(guī)模納稅人呢？也一樣

都可以：選擇差額征稅：

v 例如：如快樂旅行社為小規(guī)模納稅人，當(dāng)月取得旅行團(tuán)收入：30萬元，小規(guī)模納稅人：征收率：3%

v 分錄：借：應(yīng)收賬款- ⅹⅹ單位或者銀行存款 30萬元

v 貸：主營業(yè)務(wù)收入-旅游收入（30/1.03）=29.13萬元

v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-未交增值稅（小規(guī)模專用）0.87萬元。

v 當(dāng)月支付10萬元的門票，住宿費(fèi)，交通費(fèi)等支出：

v 借：主營業(yè)務(wù)成本-旅游服務(wù)成本（10/1.03）=9.71萬元

v 借：應(yīng)交增值稅-未交增值稅（小規(guī)模專用）0.29萬元

v 貸：銀行存款 10萬元

v 當(dāng)月差額征稅的銷售額：30萬元-10萬元=20萬元（注意：根據(jù)現(xiàn)在小規(guī)模納稅人增值稅優(yōu)惠政策，月銷售額不到15萬元，免交增值稅）。

v當(dāng)月 應(yīng)交增值稅貸方余額：0.87萬-0.29萬=0.58萬元

v 二.申報(bào)指南：一般納稅人：需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))

v 小規(guī)模就填寫附表中對(duì)應(yīng)扣除項(xiàng)即可。

v 注意:凡是要差額征收的納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)局備案，否則不得差額征收。如果沒有備案的情況下，請(qǐng)全額納稅，和生活服務(wù)業(yè)一樣即可。

v 所以,各旅行社單位財(cái)務(wù)人員需自行到當(dāng)?shù)囟惥肿稍兒脗浒甘乱?

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