會員費增值稅（4篇）

【第1篇】會員費增值稅

問：我公司是一家提供休閑娛樂服務(wù)的企業(yè)，實行俱樂部會員制，客戶入會時需要繳納會員費。

情形一：會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費。

情形二：會員服務(wù)期內(nèi)，會員可低于非會員的價格來獲得服務(wù)。

則收取的會員費是否繳納企業(yè)所得稅和增值稅？應(yīng)于何時繳納？

企業(yè)所得稅的處理

新《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此，會員費收入肯定要是計入企業(yè)所得稅納稅所得，那么何時繳納呢？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875 號）第二條第（四）項第6 目規(guī)定，申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

可見在稅法的規(guī)定中，將企業(yè)取得的會員費進行了兩種形式的區(qū)分：

第一種，加入會員就只是一種身份和地位的象征，是一個“準(zhǔn)入證”，那么這種情況下我們就可以將加入會員的時候繳納的這個“一次性但是不能對之后的消費產(chǎn)生任何影響”的會員費直接在企業(yè)拿到錢的時候計收入。

第二種，加入會員不僅僅是一種身份的甄別，而且在接下來的一段時間內(nèi)（通常就是會員卡有效期間），持卡人可以享受到若干次的優(yōu)惠，這種情況下在持卡人可以享受這種優(yōu)惠的期間內(nèi)對初期收取的會員費收入進行分期確認。

這兩種不同確認收入的方式遵循了企業(yè)的經(jīng)營實質(zhì)，更使得企業(yè)對稅負的承擔(dān)更符合企業(yè)的實際利益收入。要知道，一個企業(yè)所收取的會員費，如果只是作為初期的準(zhǔn)入證明，則對企業(yè)的實質(zhì)收入影響就只在當(dāng)期，而對未來的收入實質(zhì)上沒有“絕對的、很有可能”的影響。因此這種一次性的收入直接在取得的當(dāng)期確認收入就好。

增值稅的處理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）附件1 第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。36 號文附件1 后附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。

所以：

如果會員卡僅僅就是給了消費者一個身份，只是身份和地位的象征，這就是銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，適用6%的稅率。按照增值稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在出售會員卡并取得收入或索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天應(yīng)當(dāng)確認收入并繳納增值稅。

如果會員卡中體現(xiàn)出來了持卡人的會員身份、又包含了可以少花錢或是不花錢取得服務(wù)的，會員資格費跟上述的處理一致，所獲得的服務(wù)收入在實際發(fā)生時確認收入，如果企業(yè)先開具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

另：社會團體收取會員費是否繳納增值稅？

社會團體等部分非營利組織收取的會員費：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。自2023年5月1日起，社會團體收取的會費，免征增值稅。

社會團體，是指依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記并取得《社會團體法人登記證書》的非營利法人。會費，是指社會團體在國家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團章程的規(guī)定，收取的個人會員、單位會員和團體會員的會費。

社會團體開展經(jīng)營服務(wù)性活動取得的其他收入，一律照章繳納增值稅。

【第2篇】會員費不征收增值稅

不是稅局有個文件說會員費收入不征收增值稅嗎？是指所有的會員費嗎？

答：是的，財稅〔2005〕165號文，而且這個文件沒被廢止。這是一個營改增前的老文件，雖然沒有看到這個文件條款的作廢通知文件。我們來看看這個問題對應(yīng)文件的具體規(guī)定，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定：“第十三、會員費收入對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅?！?/p>

這個文件出臺背景是在增值稅、營業(yè)稅并行期間，對會員費這一收入性質(zhì)按照銷售服務(wù)來劃分，歸入營業(yè)稅的征稅范圍，而不屬于增值稅的征收范圍（營改增之前增值稅僅對銷售貨物和加工修理、修配勞務(wù)征稅，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)屬于營業(yè)稅征稅范圍），因此才作了上述規(guī)定，這是該文件會員費收入不征收增值稅條款的出臺背景。

但營改增后，營業(yè)稅取消，營業(yè)稅的征稅范圍全部改征增值稅。所以，納稅人在經(jīng)營活動中以各種名目收取的“入會費”、“會員費”，屬于經(jīng)營收入，應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的增值稅稅率計征增值稅。

但是不是所有的會員費都要計征增值稅呢？不是的，黨群組織收取的會費收入，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第八條規(guī)定：自2023年5月1日起，社會團體收取的會費，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅，或辦理退稅。所以，符合條件的社會團體收取的會費，不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，不征增值稅。

【第3篇】會員費收入增值稅2023

2023年末，山姆會員商店疑似因大面積下架新疆商品導(dǎo)致各路網(wǎng)友紛紛退卡，而轉(zhuǎn)向同行麥德龍方辦理plus會員，而兩家大型倉儲式會員制模式，可大不相同。山姆只對會員開放，進店購物必須辦理會員卡，而麥德龍不辦理會員卡同樣可以進店購物，但辦理plus會員則可以享受商品的折扣價格，兩家商店的會員費均不能作為日后消費額度。

那么對于這兩種不同的會員制模式下取得的會員費收入，所涉及到的稅費是否有區(qū)別呢，我們一起來看看相關(guān)規(guī)定：

01、企業(yè)所得稅

國稅函〔2008〕875號：申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

由此，對于山姆店，所支付的會員費僅是為了取得會籍，其他服務(wù)商品都是另行收費，因此在取得會費時就應(yīng)確認收入，而麥德龍會員是能擁有比非會員更優(yōu)惠的價格購買商品，該會員費應(yīng)在整個會費享受期確認收入。

02、增值稅

財稅〔2016〕36號：企業(yè)取得的會員費收入應(yīng)作為銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)按6%稅率繳納增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為出售會員卡并取得收入或索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。

提醒：

各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非營利組織非經(jīng)營活動，不征收增值稅，同時也免征企業(yè)所得稅。

現(xiàn)實生活中，個人涉及到的會員費也還很多，包括對超市發(fā)行的會員卡，健身房充值的健身卡，屬于單用途商業(yè)預(yù)付卡的，售卡方取得預(yù)收資金時，作為預(yù)收賬款，暫不確認收入，不繳納增值稅。

以上，我們討論了作為銷售方取得會員費收入所涉及稅費的情況，接下來，我們進一步研究企業(yè)發(fā)生的會員費支出，該如何進行賬務(wù)處理，是否能取得增值稅發(fā)票，又該如何稅前扣除？與大家一同來探討一下幾種情況：

1、若企業(yè)支付的是非營利組織非經(jīng)營活動的相關(guān)會費，應(yīng)計入管理費用，企業(yè)可取得非營利組織開據(jù)的“社會團體會費統(tǒng)一票據(jù)”等，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法第十一條，此外部憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

2、企業(yè)為員工集體繳納辦公軟件或?qū)W習(xí)軟件的會員費，應(yīng)計入管理費用，銷售方應(yīng)開具增值稅發(fā)票，若為一般納稅人的，可開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)為一般納稅人的可進項抵扣。

3、企業(yè)在某平臺銷售產(chǎn)品，為獲取精確的后臺統(tǒng)計數(shù)據(jù)，支付該購物平臺會員費，取得增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，應(yīng)計入銷售費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4、若發(fā)生的會員費支出為預(yù)付卡性質(zhì)的，可取得開具的增值稅普通發(fā)票，但銷售方不得開具增值稅專用發(fā)票，取得發(fā)票后應(yīng)作為資產(chǎn)管理，計入預(yù)付賬款，不得直接計入期間費用，企業(yè)所得稅稅前不能扣除。在預(yù)付卡所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或企業(yè)內(nèi)部使用時（如發(fā)放員工福利費、發(fā)生業(yè)務(wù)招待費），根據(jù)相關(guān)內(nèi)外部憑據(jù)計入期間費用，在所得稅稅前扣除。

總結(jié)

至此，已與各位討論了生活中常見的會員費，想必對于取得會員收入的納稅時點以及發(fā)生會員費支出的財稅處理，應(yīng)該有一定的了解了吧。同時，希望各位在作為消費者充值會員費時，能夠充分運用各模式會員制的優(yōu)惠，合理買買買~

作者：周軒 稅律風(fēng)云

【第4篇】增值稅納稅人收取的會員費收入

1、貨物期貨，在實物交割環(huán)節(jié)納稅，其中，交割時由期貨交易所開票的，以期貨交易所為納稅人，按次計算；由供貨會員單位直接開票給購貨會員單位的，供貨單位為納稅人。

2、上海期貨交易所的會員和客戶通過上海期貨交易所的期貨保稅交割，按保稅貨物免征。

3、上海國際能源交易中心客戶和會員單位通過上海國際能源交易中心交易原油期貨保稅交割業(yè)務(wù)，免征。

4、大連商品交易所的會員和客戶通過大連商品交易所交易鐵礦石期貨保稅交割業(yè)務(wù)，免征。

5、對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅

6、各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼，不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅

7、供電企業(yè)利用自身設(shè)備對并網(wǎng)企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。對供電企業(yè)進行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費，征收增值稅。

8、從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)，收購時將二手車辦理過戶登記到自己名下，再銷售過戶登記到買家名下的，屬于銷售貨物行為，征收增值稅。

9、罰沒物品的征收與否：

a) 屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品且公開拍賣的，拍賣收入上繳財政，不預(yù)征稅；購入拍賣物再銷售的，照章征稅。

b) 屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品但不能拍賣，采取正常銷售渠道變價處理的，變價收入上繳財政，不預(yù)征稅；國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，照章征稅

c) 屬于專營機關(guān)管理或?qū)I企業(yè)經(jīng)營的財物，由專營機關(guān)或?qū)I企業(yè)收兌或收購，變現(xiàn)收入上繳財政，不予征稅；專營機關(guān)或?qū)I企業(yè)經(jīng)營前述物品中屬于應(yīng)征增值稅的貨物，照章征稅。經(jīng)營、外幣、有價證券、非禁止出口文物等。

10、航空運輸業(yè)，已售票未提供服務(wù)的逾期票證收入，按航空運輸服務(wù)交稅。

11、納稅人取得的中央財政補貼，不征稅。

12、融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租方出售資產(chǎn)的行為不征稅

13、藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售生產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不征稅。

14、根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬公益事業(yè)服務(wù)

15、存款利息不征增值稅

16、保險賠付不征增值稅

17、住宅專項維修資金，不征增值稅

18、 資產(chǎn)重組過程中將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債及勞動力轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅征稅范圍

19、 單用途商業(yè)預(yù)付卡：

a) 售卡方取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅，可開普通發(fā)票，不能開專票；

b) 售卡方售卡并辦理資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費結(jié)算費等收入，繳增值稅；

c) 持卡人用卡消費時，銷售方繳增值稅且不得開發(fā)票；

d) 銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方向售卡方開增值稅普通發(fā)票并注明收到預(yù)付卡結(jié)算款，不可開專票；售卡方取得的增值稅普通發(fā)票作為取得預(yù)售資金不繳增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

20、 支付機構(gòu)預(yù)付卡，即多用途卡：

a) 售卡或充值取得的資金，不繳納增值稅，可開普票，不能開專票

b) 支付機構(gòu)辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的各類費用收入，正常繳納增值稅

c) 持卡人用卡消費，商戶按規(guī)定繳納增值稅，不得向持卡人開發(fā)票

d) 商戶收到結(jié)算款后，向支付機構(gòu)開增值稅普票并注明收到預(yù)付卡結(jié)算款，不可開專票；支付機構(gòu)取得相關(guān)發(fā)票作為憑證備查。