增值稅收入的確認(rèn)時(shí)間（16篇）

【第3篇】手續(xù)費(fèi)收入增值稅稅率

委托代銷商品的會(huì)計(jì)處理根據(jù)最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)于不屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：

1. 企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)

2. 企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)

3. 企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實(shí)物

現(xiàn)在將委托代銷商品中委托方和受托方的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理進(jìn)行探討？

一、委托方的處理方式

1、企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。（合同的角度）

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

a、發(fā)出商品。

借：發(fā)出商品——***公司

貸：庫(kù)存商品——*** 商品

b、收到代銷清單，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

借：應(yīng)收賬款——***公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售 ***商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售 ***商品

貸：發(fā)出商品——***公司

借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)

貸：應(yīng)收賬款——***公司

c、收到丙公司支付的貨款。

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——丙公司

2、站在稅務(wù)角度怎么交增值稅和企業(yè)所得稅呢？

a、增值稅：收到 代銷清單或代銷款二者之中的 較早者。若均未收到，則于 發(fā)貨滿 180 天的當(dāng)天繳納商品的增值稅。

b、企業(yè)所得稅：判斷法人資產(chǎn)是否發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)商品的收入。此時(shí)可以發(fā)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅沒有增值稅的發(fā)貨滿180天的限制。

c、此時(shí)委托方支付的手續(xù)費(fèi)可以扣除？

根據(jù)企業(yè)所得稅法費(fèi)用扣除（手續(xù)費(fèi)及傭金）的規(guī)定，一般企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。（保險(xiǎn)行業(yè)是18%、特殊行業(yè)比如如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等 據(jù)實(shí)扣除），所以委托代銷商品委托方支付手續(xù)費(fèi)超過5%的部分需要在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)做納稅調(diào)增處理。

二、受托方的處理方式

1、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

a、收到商品。

借：受托代銷商品——甲公司

貸：受托代銷商品款——甲公司

b、對(duì)外銷售。

借：銀行存款

貸：受托代銷商品——甲公司

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

c、收到增值稅專用發(fā)票。

借：受托代銷商品款——甲公司

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

d、支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)。

借：應(yīng)付賬款——甲公司

貸：銀行存款

其他業(yè)務(wù)收入——代銷手續(xù)費(fèi)

2、受托方會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)的處理基本一致

a、增值稅：

①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；

②按 實(shí)際售價(jià)（不含增值稅）計(jì)算銷項(xiàng)稅額；

③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

④受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)”稅目 6%的稅率征收增值稅。

b、企業(yè)所得稅：受托方在開出代銷清單是發(fā)生納稅義務(wù)。

c、受托方需開具6%的增值稅專用發(fā)票給委托方。

總結(jié)不易，敬請(qǐng)關(guān)注、點(diǎn)贊、討論！

【第4篇】國(guó)債利息收入增值稅

作者類承曜系中國(guó)人民大學(xué)中債研究所所長(zhǎng)，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授。本文轉(zhuǎn)自7月12日“人大財(cái)稅研究所”公眾號(hào)，文章來(lái)源：《債券》，2023年第10期。

內(nèi)容提要：我國(guó)債券市場(chǎng)的稅收制度相對(duì)復(fù)雜，國(guó)債免稅政策影響國(guó)債的流動(dòng)性和市場(chǎng)的有效性，進(jìn)而影響價(jià)格機(jī)制發(fā)揮作用。建議改革國(guó)債稅收制度，以增強(qiáng)國(guó)債的流動(dòng)性，并以此推動(dòng)國(guó)債收益率曲線更好地發(fā)揮利率基準(zhǔn)作用。

我國(guó)債券市場(chǎng)的稅收制度相對(duì)復(fù)雜，主要是從投資者、利息和資本利得、券種、稅種（所得稅和增值稅）四個(gè)維度確定的。其中，對(duì)債券市場(chǎng)影響最大的稅收政策包括：對(duì)政府債券的利息收入免征所得稅和增值稅（以下簡(jiǎn)稱“利息免稅”），而對(duì)其資本利得不免稅；對(duì)公募基金和境外機(jī)構(gòu)等投資者的債券投資收入全部免稅。不同券種、不同投資者稅收政策的差異會(huì)影響券種之間的定價(jià)關(guān)系和投資者行為，進(jìn)而影響流動(dòng)性和定價(jià)。國(guó)債稅收制度安排對(duì)于發(fā)揮國(guó)債收益率曲線的定價(jià)基準(zhǔn)作用以及提高金融市場(chǎng)的價(jià)格質(zhì)量和定價(jià)效率都十分重要。

國(guó)債利息免稅對(duì)國(guó)債流動(dòng)性的影響

在發(fā)達(dá)金融市場(chǎng)中，國(guó)債無(wú)信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性最強(qiáng)這兩個(gè)特征使得國(guó)債收益率成為金融體系的基準(zhǔn)利率。然而，我國(guó)國(guó)債的流動(dòng)性與政策性金融債相比較弱，這與債券市場(chǎng)的稅收制度安排有關(guān)。

（一）國(guó)債流動(dòng)性不及政策性金融債

對(duì)于債券流動(dòng)性的衡量較為困難，且指標(biāo)多樣。比較不同債券的流動(dòng)性應(yīng)選擇合適的流動(dòng)性指標(biāo)。從投資者的角度看，流動(dòng)性的本質(zhì)是迅速變現(xiàn)能力以及由此產(chǎn)生的價(jià)格波動(dòng)。下文筆者將通過記賬式國(guó)債和國(guó)開債的換手率以及交易價(jià)差等指標(biāo)，衡量其各自的流動(dòng)性。

1.換手率

換手率越高，說(shuō)明交易越活躍，債券的流動(dòng)性越好。債券變現(xiàn)的方式有兩種——在二級(jí)市場(chǎng)賣出和進(jìn)行回購(gòu)交易。筆者將綜合比較現(xiàn)券交易和回購(gòu)交易的換手率。

由于國(guó)債和政策性金融債主要在銀行間市場(chǎng)交易并在中央結(jié)算公司托管，筆者選取具有代表性的中央結(jié)算公司數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。如表1所示，無(wú)論從現(xiàn)券換手率還是回購(gòu)換手率來(lái)看，國(guó)債的流動(dòng)性均不及國(guó)開債。

2.國(guó)債與國(guó)開債的交易價(jià)差

在交易額相同的條件下，在某一個(gè)時(shí)段內(nèi)交易價(jià)差越大，說(shuō)明債券的流動(dòng)性越差。筆者將每個(gè)交易日的最高價(jià)與最低價(jià)之差與當(dāng)日成交額（單位為億元）的比值作為價(jià)差衡量指標(biāo)。

筆者選取10年期國(guó)債170018.ib和10年期國(guó)開債170215.ib這兩個(gè)具有代表性的活躍券進(jìn)行分析，并選取上述債券在2018—2023年的535個(gè)日交易數(shù)據(jù)計(jì)算價(jià)差衡量指標(biāo)，相關(guān)描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2所示。

價(jià)差衡量指標(biāo)的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，國(guó)債均值（0.006）大于國(guó)開債均值（0.004）；國(guó)債最大值（0.333）遠(yuǎn)大于國(guó)開債最大值（0.066）；國(guó)債價(jià)差的波動(dòng)性（0.022）大于國(guó)開債價(jià)差的波動(dòng)性（0.007）。由圖1可見，國(guó)債在多個(gè)交易日的價(jià)差都超過國(guó)開債。

鑒于上述結(jié)果，再結(jié)合國(guó)開債換手率較高的事實(shí)，基本上可以得到以下結(jié)論：以國(guó)開債為主體的政策性金融債的流動(dòng)性強(qiáng)于國(guó)債的流動(dòng)性。

（二）國(guó)債利息免稅削弱了國(guó)債的流動(dòng)性

無(wú)論是從理論還是實(shí)踐來(lái)看，國(guó)債的流動(dòng)性都應(yīng)強(qiáng)于國(guó)開債等政策性金融債，原因在于以下方面。第一，國(guó)債依托政府信用，收益率真正代表無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率；國(guó)開債盡管是準(zhǔn)主權(quán)債券，其信用等級(jí)還是略低于政府債券信用。第二，國(guó)債的發(fā)行量和存量都大于國(guó)開債。第三，國(guó)債跨交易所和銀行間市場(chǎng)交易的效率更高。第四，我國(guó)已推出2年期、5年期和10年期國(guó)債期貨，若干家商業(yè)銀行和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)已參與國(guó)債期貨市場(chǎng)試點(diǎn)，30年期國(guó)債期貨也蓄勢(shì)待發(fā)，而推出國(guó)債期貨有助于提高國(guó)債的流動(dòng)性。

國(guó)債流動(dòng)性弱于國(guó)開債的根本原因在于國(guó)債和政策性金融債利息收入的所得稅政策不同。如前所述，我國(guó)國(guó)債的利息收入免稅，而政策性金融債的利息收入征收25%的所得稅。商業(yè)銀行購(gòu)買國(guó)債并持有至到期可以獲得最大的稅收節(jié)約效應(yīng)。而商業(yè)銀行是我國(guó)債券市場(chǎng)的投資主體，出于配置目的大量投資國(guó)債，其結(jié)果是降低了國(guó)債的流動(dòng)性。在其他投資者中，公募基金和境外機(jī)構(gòu)等投資者享有投資免稅待遇，因此愿意購(gòu)買稅前收益率更高的政策性金融債。同時(shí)，這些投資者更傾向于交易而非長(zhǎng)期持有，所以政策性金融債的流動(dòng)性強(qiáng)于國(guó)債的流動(dòng)性。

以下數(shù)據(jù)印證了上述判斷。2023年末國(guó)債持有人結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)顯示，商業(yè)銀行持有國(guó)債占比為61%（其中全國(guó)性商業(yè)銀行占比為43%），其他金融機(jī)構(gòu)的占比均不超過10%。2023年末政策性金融債的持有人結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)性商業(yè)銀行的占比為31%，廣義基金的占比超過31%，城市商業(yè)銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的占比高達(dá)27%。國(guó)債利息免稅使得國(guó)債與政策性金融債的投資者群體呈現(xiàn)差異化，并形成了不同的流動(dòng)性。

國(guó)債利息免稅對(duì)價(jià)格的影響

（一）理論基礎(chǔ)

理論研究表明，非中性稅收會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)，即稅收會(huì)改變課稅對(duì)象的相對(duì)價(jià)格，進(jìn)而改變納稅人的行為，人們會(huì)為了減少稅收負(fù)擔(dān)而在可供替代的課稅對(duì)象或經(jīng)濟(jì)行為之間進(jìn)行重新選擇。由此，會(huì)產(chǎn)生稅收套利扭曲效應(yīng)，這是因?yàn)榭商娲ń鹑冢┊a(chǎn)品之間的稅收差異必然改變無(wú)此稅收（或稅收無(wú)差異）時(shí)處于均衡狀態(tài)的相對(duì)價(jià)格體系，降低市場(chǎng)的有效性，影響價(jià)格機(jī)制發(fā)揮作用，導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置效率損失。

我國(guó)債券市場(chǎng)的稅收套利扭曲效應(yīng)主要體現(xiàn)在兩方面：一是導(dǎo)致國(guó)債流動(dòng)性弱于政策性金融債；二是導(dǎo)致政府債券和其他債券的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，進(jìn)而出現(xiàn)價(jià)格扭曲。而價(jià)格扭曲又體現(xiàn)為兩方面：一是國(guó)債和國(guó)開債的稅后收益率存在差異，二是國(guó)債新券和老券的價(jià)格出現(xiàn)扭曲。

（二）券種的影響

從理論上看，國(guó)債、國(guó)開債同屬于利率債，如果不考慮流動(dòng)性差異，由于國(guó)債的利息收入免征所得稅，而政策性金融債的利息收入征收25%的所得稅，國(guó)債收益率應(yīng)該等于政策性金融債的稅后收益率，即政策性金融債稅前收益率的75%。

筆者按照發(fā)行日期相近（不超過5個(gè)工作日）的原則選取四組有代表性的國(guó)債和國(guó)開債10年期活躍券，比較其稅后收益率，其中國(guó)開債的稅后收益率按照票面利率的75%計(jì)算。通過對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)債收益率比同組內(nèi)國(guó)開債稅后收益率要高，高出的區(qū)間為44bp～55.25bp（見表3）。

筆者再將最近三年國(guó)債收益率和國(guó)開債稅后收益率進(jìn)行比較，其中，收益率選取月度債券到期收益率數(shù)據(jù)，10年期國(guó)開債稅后收益率近似為到期收益率的75%。由圖2可見，10年期國(guó)債收益率始終高于10年期國(guó)開債稅后收益率，二者之差為10bp～50bp。

國(guó)債收益率較國(guó)開債稅后收益率高的一個(gè)主要原因是國(guó)開債的流動(dòng)性更強(qiáng)，國(guó)債收益率包含了流動(dòng)性溢價(jià)。此外，金融機(jī)構(gòu)在投資決策中對(duì)于所得稅因素的考慮不足。例如，很多銀行的綜合經(jīng)營(yíng)成本計(jì)價(jià)和內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（ftp）不是按照稅后收益率進(jìn)行考量，而是將投資組合的稅前收益率進(jìn)行簡(jiǎn)單加權(quán)平均計(jì)算，對(duì)于交易員的業(yè)績(jī)考核也是將稅前利潤(rùn)作為衡量指標(biāo)。考核機(jī)制不完善會(huì)導(dǎo)致微觀主體在投資交易時(shí)將稅率因素排除在外，更青睞具有高收益率的國(guó)開債，從而壓低其與國(guó)債之間的隱含稅率。

筆者通過進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，10年期國(guó)開債與相同期限國(guó)債月均收益率的利差變化與10年期國(guó)開債收益率走勢(shì)基本相符，二者的相關(guān)系數(shù)達(dá)到0.847，且明顯高于該利差與10年期國(guó)債收益率的相關(guān)系數(shù)0.536。這主要是因?yàn)閲?guó)開債的交易屬性和流動(dòng)性更強(qiáng)，當(dāng)債券市場(chǎng)處于牛市時(shí)，國(guó)開債被追買，使得其與國(guó)債的利差變??；當(dāng)債券市場(chǎng)處于熊市時(shí)，國(guó)開債被拋售，導(dǎo)致二者利差變大。

（三）新券與老券的影響

筆者假設(shè)存在兩種國(guó)債，分別稱作新券和老券，其中新券是指剛剛在一級(jí)市場(chǎng)發(fā)行并將被持有至到期的國(guó)債現(xiàn)券，老券是指在二級(jí)市場(chǎng)交易的國(guó)債現(xiàn)券。新券的起息時(shí)間、付息頻率和到期日等要素與老券相同，但由于二者發(fā)行日期不同，以及發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率水平不同，二者的票面利率不同。根據(jù)金融市場(chǎng)的“一價(jià)定律”，在不考慮流動(dòng)性差異的情況下，新券和老券的稅后到期收益率應(yīng)該相同。然而，稅收因素會(huì)產(chǎn)生價(jià)格扭曲效應(yīng)，以下通過虛擬案例進(jìn)行說(shuō)明。

假設(shè)新券和老券的票面價(jià)格均為100元，二者在稅收政策上有以下三種情形：一是利息免稅，對(duì)資本利得按25%征稅；二是利息和資本利得都免稅；三是對(duì)利息和資本利得都按25%征稅。上述三種情形分別對(duì)應(yīng)表4中的綠色、橙色、藍(lán)色區(qū)域。假設(shè)a代表票面利率，b代表按照債券定價(jià)公式計(jì)算的債券全價(jià)（不考慮稅收因素），c代表折溢價(jià)，d代表利息收入，e代表利息收入征稅額，f代表資本利得征稅額，g代表持有一年后獲得的現(xiàn)金流，h代表實(shí)際回報(bào)率，i代表投資人為達(dá)到新的實(shí)際回報(bào)率所愿意支付的全價(jià)（到期收益率），j代表投資者購(gòu)買時(shí)要求的收益率，則各變量之間的關(guān)系為：c=100-b，d=100×a，e=d×0.25，f=c×0.25，g=100+d-e-f，h=（g-b）/b。

由表4的綠色區(qū)域可見，在市場(chǎng)到期收益率為5%的情況下，票面利率為3%的老券現(xiàn)價(jià)應(yīng)為98.0952元。由于對(duì)資本利得征稅，投資者要為老券繳納0.4762元的資本利得稅，則實(shí)際收益率只能達(dá)到4.51%。根據(jù)“一價(jià)定律”，投資者往往要求更低的現(xiàn)值以獲得與新券同樣的實(shí)際回報(bào)率（5%），案例中經(jīng)過反推，買入現(xiàn)值5應(yīng)為97.50元，則能實(shí)現(xiàn)5.64%的稅前收益率，在繳納資本利得稅之后的收益率恰為5%。此時(shí)就出現(xiàn)了現(xiàn)券的價(jià)格扭曲，即同券不同價(jià)。而由橙色、藍(lán)色兩個(gè)區(qū)域可見，在98.0952元的現(xiàn)券價(jià)格下，橙色區(qū)域中新券和老券的到期收益率能一直保持在5%；藍(lán)色區(qū)域則因雙重征稅而使到期收益率穩(wěn)定保持在3.75%。后兩組均不存在價(jià)格扭曲情況。

在現(xiàn)實(shí)中觀察到的情況則更為復(fù)雜。由于我國(guó)不同類型投資人適用的稅率不同，且相同類型投資人持有的待償期相同但發(fā)行期限不同的現(xiàn)券，其資本利得征稅額也存在差異，資本利得的實(shí)際綜合稅率低于理論值25%，處于15%～25%的范圍。由于微觀層面不能確定一個(gè)統(tǒng)一的資本利得納稅額度，老券的實(shí)際收益率難以計(jì)算，其稅前收益可得，但稅后收益不可得。在實(shí)務(wù)中，若只選取新券來(lái)編制國(guó)債收益率曲線，又會(huì)引發(fā)新的問題，即不能及時(shí)反映國(guó)債二級(jí)市場(chǎng)資金價(jià)格的變化，使得國(guó)債收益率曲線的價(jià)格信號(hào)作用不能得到充分發(fā)揮。事實(shí)上，由于國(guó)債稅后收益率曲線不可得，銀行ftp更多參考國(guó)開債的收益率曲線。

（四）票面利率的影響

圖3顯示了2023年4月27日下午國(guó)債與國(guó)開債個(gè)券的到期收益率。由圖3可見，剩余期限相近的國(guó)債到期收益率差異較大，而國(guó)開債到期收益率的分布更接近一條平滑的曲線。這主要是因?yàn)閲?guó)債票面利率不同使得免稅效應(yīng)有所不同——票面利率較高的國(guó)債，投資者可以獲得更大的免稅效應(yīng)，因此會(huì)接受更低的到期收益率；反之則相反。

例如，國(guó)債200005與國(guó)債150005的剩余期限均為3.95年，4月27日前者的到期收益率為3.015%，后者的到期收益率為2.81%。對(duì)于公募基金等不需要考慮免稅效應(yīng)的投資者來(lái)說(shuō)，后者的吸引力明顯弱于前者。但對(duì)于需要享受國(guó)債利息免稅政策的投資者來(lái)說(shuō)，國(guó)債200005的票面利率（1.99%）較低，估算稅收還原收益率6約為3.68%；國(guó)債150005的票面利率（3.64%）較高，估算稅收還原收益率約為4.02%，其吸引力反而更大。

（五）免稅投資者的影響

貨幣市場(chǎng)基金等公募基金存在一定比例的現(xiàn)金配置需求，是1年期以內(nèi)利率債的主要投資者。由于公募基金的債券投資業(yè)務(wù)全面享受免稅政策，其活躍的投資使得1年期以內(nèi)政策性金融債與國(guó)債的利差較小，也使得期限相近、票面利率不同國(guó)債之間的收益率差異較小。

稅收制度對(duì)金融機(jī)構(gòu)債券投資業(yè)務(wù)的影響

如前所述，國(guó)債的稅后收益率高于國(guó)開債的稅后收益率，商業(yè)銀行特別是全國(guó)性商業(yè)銀行主要購(gòu)買國(guó)債并在絕大多數(shù)情況下將持有至到期；而公募基金和境外機(jī)構(gòu)等投資者則傾向于到期收益率更高的政策性金融債，且交易意愿更強(qiáng)。從數(shù)據(jù)來(lái)看，全國(guó)性商業(yè)銀行2023年的現(xiàn)券交易規(guī)模與托管量的比值僅為1.12，遠(yuǎn)低于證券公司（83.97）、外資銀行（15.89）、城市商業(yè)銀行（15.43）和農(nóng)村商業(yè)銀行（5.59）等其他機(jī)構(gòu)投資者。

由于公募基金投資債券具有稅收優(yōu)勢(shì)，商業(yè)銀行愿意通過投資公募基金來(lái)投資債券，以達(dá)到節(jié)稅的目的，甚至通過定制公募基金或投資發(fā)起式基金間接投資債券。近年來(lái)，通過這種業(yè)務(wù)模式，商業(yè)銀行的債券投資有向廣義基金轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)，這進(jìn)一步加劇了國(guó)債與政策性金融債流動(dòng)性的分化。

總結(jié)與政策建議

對(duì)國(guó)債利息收入免稅的初衷是增強(qiáng)國(guó)債的吸引力，降低政府融資成本。從理論上看，國(guó)債稅后收益與其他債券的稅后收益應(yīng)相等，因此從長(zhǎng)期來(lái)看，投資者并不會(huì)得到更多的收益；而免稅政策盡管降低了融資成本，但減少了相應(yīng)的稅收收入，發(fā)行人也沒有獲得更多收益。但對(duì)于國(guó)債二級(jí)市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，免稅卻使得國(guó)債價(jià)格出現(xiàn)了扭曲。

如果對(duì)國(guó)債利息收入免稅確實(shí)能夠提高效率，成熟金融市場(chǎng)也應(yīng)采取類似做法。但從各國(guó)情況來(lái)看，主要經(jīng)濟(jì)體幾乎沒有對(duì)國(guó)債利息收入實(shí)行免稅的，而幾乎都是對(duì)國(guó)債利息收入和資本利得進(jìn)行征稅。其中，美國(guó)對(duì)國(guó)債利息收入和資本利得均征收聯(lián)邦稅。英國(guó)對(duì)居民企業(yè)投資者購(gòu)買國(guó)債的稅收政策從“雙重不征稅”轉(zhuǎn)為“雙重征稅”。

如果取消國(guó)債利息免稅政策，債券市場(chǎng)有望出現(xiàn)三方面改觀。第一，國(guó)債與政策性金融債乃至其他非免稅債券品種的利差將趨于收斂?？紤]到商業(yè)銀行等此前享受國(guó)債利息收入免稅政策的投資者可能轉(zhuǎn)為增加政策性金融債、商業(yè)銀行債券等投資，在此情況下，國(guó)債收益率上行、其他品種的收益率下行現(xiàn)象有望同時(shí)出現(xiàn)。票面利率越高、此前享受免稅收益越大的國(guó)債個(gè)券，其所面臨的收益率上行壓力越大。在其他券種中，政策性金融債、商業(yè)銀行債券等資本占用較低的品種對(duì)商業(yè)銀行將更具吸引力。第二，隨著國(guó)債與政策性金融債的稅收政策趨同、利差收斂，二者的投資者結(jié)構(gòu)將趨同，非銀行類交易機(jī)構(gòu)的國(guó)債投資占比可能增大，國(guó)債流動(dòng)性有望增強(qiáng)。第三，國(guó)債票面利率對(duì)二級(jí)市場(chǎng)到期收益率的影響將明顯弱化，到期收益率將更多由剩余期限和流動(dòng)性所決定，構(gòu)建國(guó)債收益率曲線的難度將下降，國(guó)債收益率曲線的準(zhǔn)確性也將提升。

基于以上分析，筆者建議改革國(guó)債稅收制度，對(duì)國(guó)債利息收入和資本利得均征稅，以增強(qiáng)國(guó)債流動(dòng)性，消除國(guó)債利息免稅給國(guó)債定價(jià)帶來(lái)的扭曲，并以此推動(dòng)國(guó)債收益率曲線更好地發(fā)揮利率基準(zhǔn)作用。

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【第5篇】投資理財(cái)收入交增值稅

投資理財(cái)如何繳稅

導(dǎo)讀：

一、股票交易

二、基金交易

三、銀行理財(cái)產(chǎn)品

四、保險(xiǎn)

五、信托產(chǎn)品

六、國(guó)債利息收入

七、銀行存款利息

八、關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅的特別說(shuō)明

投資理財(cái)越來(lái)越普及的今天，很多人都在關(guān)系稅收的問題。那么，個(gè)人在進(jìn)行投資理財(cái)如何繳稅？本文對(duì)這一問題進(jìn)行一個(gè)總結(jié)歸納。

一、股票交易

股票交易獲利的方法有兩種，即股票轉(zhuǎn)讓賺取差價(jià)和股票發(fā)放股息

a. 股票轉(zhuǎn)讓

根據(jù)財(cái)稅字〔1998〕061號(hào)規(guī)定：

對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。

另根據(jù)財(cái)稅〔2017〕78號(hào)規(guī)定：

“對(duì)內(nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，自2023年11月17日起至2023年12月4日止，繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅?！?/p>

b. 股息紅利

對(duì)于個(gè)人取得，在《關(guān)于征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào))中明確，股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。。

二、銀行理財(cái)

銀行理財(cái)產(chǎn)品是指銀行自行開發(fā)的理財(cái)產(chǎn)品(不包含銀行存款)。投資者取得的該類投資收益實(shí)質(zhì)上一種定期理財(cái)產(chǎn)品的利息收入，暫免征收個(gè)人所得稅。

三、銀行存款

財(cái)稅[2008]132號(hào)中規(guī)定：自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

余額寶利息收入。對(duì)于居民個(gè)人余額寶的利息收入，目前稅務(wù)局沒有明確的文件。但在生活中，余額寶利息收入相當(dāng)于我們居民個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款，目前沒有征收個(gè)人所得稅。

四、基金

公募基金：

a.基金交易

根據(jù)財(cái)稅字〔1998〕55號(hào)規(guī)定：“對(duì)個(gè)人投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅?！?/p>

b. 基金分紅

根據(jù)財(cái)稅字〔1998〕55號(hào)規(guī)定：“對(duì)投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅，基金向個(gè)人投資者分配股息、紅利、利息時(shí)，不再代扣代繳個(gè)人所得稅。”

私募基金：

私募基金的設(shè)立分為公司型、合伙型以及契約型三類

個(gè)人投資者從公司型基金獲得的收益，按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。

合伙型基金盈利必須交稅，但如果虧損卻不彌補(bǔ)或抵扣。這非常不利于私募股權(quán)投資基金利用投資收益進(jìn)行再投資。

契約型基金由受益人繳納所得稅，自然人作為信托基金投資人的，要繳納個(gè)人所得稅。

五、信托產(chǎn)品

一般而言，信托產(chǎn)品用途是債權(quán)性投資與權(quán)益性投資，個(gè)人所獲取的收益應(yīng)歸屬于“利息、股利、紅利所得”，但根據(jù)財(cái)稅〔2005〕107號(hào)規(guī)定：

“對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額?！?/p>

另根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定：

國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅

因此，信托產(chǎn)品的納稅應(yīng)注意投資人購(gòu)買的是何種標(biāo)的資產(chǎn)

如果信托產(chǎn)品是投資于國(guó)債及國(guó)家發(fā)行的金融債券，其獲取的利息應(yīng)免征個(gè)人所得稅。

六、國(guó)債利息收入

國(guó)債是中央政府為籌集財(cái)政資金而發(fā)行的一種政府債券，是中央政府向投資者出具的、承諾在一定時(shí)期支付利息和到期償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。國(guó)債的收益率根據(jù)期限不同略有不同，年收益率在3%-5%，在財(cái)務(wù)管理中被認(rèn)定為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。國(guó)債具有收益率低、風(fēng)險(xiǎn)小的特點(diǎn)。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第二項(xiàng)：國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；明確國(guó)債利息免征個(gè)人所得稅。

七、保險(xiǎn)

根據(jù)國(guó)稅函〔1998〕546號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未分配的投資者收益和個(gè)人人壽保險(xiǎn)收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》：

“對(duì)保險(xiǎn)公司按投保金額，以銀行同期儲(chǔ)蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息（或以其他名義支付的類似收入），按‘其他所得’應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由支付利息的保險(xiǎn)公司代扣代繳。”

另根據(jù)財(cái)稅〔2017〕39號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 保監(jiān)會(huì)關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》規(guī)定：

“對(duì)個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。

2400元/年（200元/月）的限額扣除為個(gè)人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除?！?/p>

目前對(duì)分紅險(xiǎn)支付的紅利，是否繳納個(gè)稅，尚存爭(zhēng)議。稅務(wù)總局沒有明確，部分地區(qū)要求征收。

八、關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅的特別說(shuō)明

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕56號(hào)的規(guī)定，從2023年1月1日開始，資管計(jì)劃是由管理人繳納增值稅，暫按3%征收率繳納。

具體都包括哪些呢？

資管產(chǎn)品分了兩大類，一類叫做貸款服務(wù)，另外一類叫做金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)。貸款服務(wù)俗稱把資金的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給別人，然后取得一個(gè)固定的資金回報(bào)，或者取得一個(gè)資金讓渡使用權(quán)轉(zhuǎn)化來(lái)的利息收入，叫做類貸款服務(wù)。

一個(gè)概念界定是保本產(chǎn)品和非保本產(chǎn)品。如果在合同中明確這個(gè)產(chǎn)品是保本的，保利息收入的，被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)比較小，類似于貸款服務(wù)，是要征收增值稅的。如果在合同中沒有明確是保本的，是非保本的，有可能本金會(huì)出現(xiàn)虧損的，被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是比較大的，就不要求交稅。

之前有投資人收到一些信托公司發(fā)給他們的通知，他們所購(gòu)買的信托產(chǎn)品要收增值稅了，投資者的收益可能要扣掉其中一部分。

舉例說(shuō)明:某產(chǎn)品收益率是8%，增值稅的計(jì)算方法為8%*3%。

我國(guó)的稅法制度在金融投資行業(yè)雖然發(fā)展的很快，但仍有一些領(lǐng)域未作詳細(xì)規(guī)定，這也給了投資人'合理避稅'的機(jī)會(huì)。因此在投資理財(cái)?shù)臅r(shí)候，需要多了解一些稅收的知識(shí)，避免'無(wú)意識(shí)'情況下違反了相關(guān)的規(guī)定。

【第6篇】什么是增值稅收入

（本文亦可應(yīng)用于稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)施增值稅稅負(fù)管理）

一、增值稅稅負(fù)

增值稅稅負(fù)是企業(yè)繳納的增值稅與其計(jì)稅銷售收入的百分比，分理論稅負(fù)、實(shí)際稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)、預(yù)警稅負(fù)：

1、增值稅實(shí)際稅負(fù)

增值稅實(shí)際稅負(fù)指的是一般納稅人企業(yè)在一定期間內(nèi)繳納的增值稅與同期實(shí)現(xiàn)的增值稅計(jì)稅收入的百分比。

免抵稅企業(yè)，也可以假定外銷收入為應(yīng)稅收入，計(jì)算其實(shí)際稅負(fù)：

a、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負(fù)率=（年度免抵稅額+年度應(yīng)納稅額）÷（年度應(yīng)稅銷售額+年度免抵退稅銷售額）×100%

b、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負(fù)率={[年度銷項(xiàng)稅額+年度免抵退銷售額×征收率-（年度進(jìn)項(xiàng)稅額+年初留抵稅額--年末留抵稅額--進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）]÷[年度應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額（不包括免稅銷售額）+免抵退銷售額]}×100%

公式中的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不含征退稅差

2、增值稅理論稅負(fù)

增值稅理論稅負(fù)是一般納稅人企業(yè)，在一定期間內(nèi)，按特定方式計(jì)算的理論增值稅，與同期實(shí)現(xiàn)的增值稅計(jì)稅收入的百分比，其中理論增值稅，是指在未考慮固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額和期間費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的前題下，根據(jù)產(chǎn)品的毛利總額或毛利率、計(jì)稅銷售收入結(jié)合產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，計(jì)算出來(lái)的同期應(yīng)納增值稅額，是企業(yè)或產(chǎn)品中內(nèi)含的應(yīng)納增值稅，是企業(yè)或產(chǎn)品從理論上應(yīng)該交納的增

其計(jì)算公式為：

增值稅的理論稅負(fù)=理論增值稅/增值稅計(jì)稅收入×1

a、對(duì)于工業(yè)企業(yè)，理論增值稅有如下計(jì)算公式：

理論增值稅=（不含稅收入-可抵扣成本）×適用稅率

=[不含稅收入-（不含稅材料成本+不含稅可抵扣制造費(fèi)用）]×適用稅率

=（產(chǎn)品毛利+對(duì)應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)人工成本+不可抵扣制造費(fèi)用）×適用稅率

b、對(duì)于商業(yè)業(yè)企業(yè)，理論增值稅有如下計(jì)算公式：

理論增值稅=（不含稅收入-不含稅進(jìn)價(jià)成本）×適用稅率

=商品銷售毛利×適用稅率

c、對(duì)于免抵退企業(yè)：

c、對(duì)于免抵退企業(yè)：

免抵退企業(yè)，可能只有退稅，不會(huì)交稅，但同樣可以假設(shè)其外銷收入是應(yīng)稅收入，計(jì)算其理論

免抵退企業(yè)的理論增值稅=[（內(nèi)銷收入+外銷收入）-可抵扣成本）×適用稅率

=[（內(nèi)銷收入+外銷收入）-（不含稅材料成本+不含稅可抵扣制造費(fèi)用）]×適用稅率

=（產(chǎn)品毛利+對(duì)應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)人工成本+不可抵扣制造費(fèi)用）×適用稅率

對(duì)于期間費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額比重較大的企業(yè)，在計(jì)算理論增值稅時(shí)還要剔除期間費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額。

項(xiàng)稅額比重較大的企業(yè)，在計(jì)算理論增值稅時(shí)還要剔除期間費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額。

理論稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)比對(duì)時(shí)，要考慮固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)的影響。

3、增值稅行業(yè)稅負(fù)

行業(yè)稅負(fù)就是指按國(guó)民經(jīng)濟(jì)的行業(yè)分類口徑計(jì)算的，在一定期間，某一特定行業(yè)企業(yè)所交納的增值稅總計(jì)，與增值稅計(jì)稅收入總計(jì)的百分比，即行業(yè)增值稅的平均負(fù)擔(dān)率。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通常假定達(dá)到或高于行業(yè)平均稅負(fù)的企業(yè)，是守法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，把低于行業(yè)稅負(fù)一定百分點(diǎn)的企業(yè)假定為問題企業(yè)。

4、增值稅預(yù)警稅負(fù)

把低于行業(yè)稅負(fù)一定百分點(diǎn)的稅負(fù)列為預(yù)警稅負(fù)，下浮的比例通常是20%-30%，如某行業(yè)平均稅負(fù)4%，則預(yù)警稅負(fù)為2.8%-3.2%，等于或低于預(yù)警稅負(fù)，企業(yè)就會(huì)被實(shí)施納稅評(píng)估或稅務(wù)稽查。

5、理論稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)的差異發(fā)析

增值稅的理論稅負(fù)，與企業(yè)實(shí)際申報(bào)表體現(xiàn)的增值稅實(shí)際稅負(fù)之間，通常有很大的出入，這主要是增值稅的應(yīng)納稅額及實(shí)際稅負(fù)，與其期初留抵進(jìn)項(xiàng)、本期進(jìn)項(xiàng)到位程度及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、本期銷項(xiàng)多少有關(guān)，增值稅理論稅負(fù)可根據(jù)上述公式計(jì)算，是一個(gè)固定值，而實(shí)際稅負(fù)脫離理論稅負(fù)上下變動(dòng)通常有如下的原因：

1、當(dāng)企業(yè)期初留抵進(jìn)項(xiàng)與期初存貨余額，所應(yīng)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不比對(duì)時(shí)，會(huì)對(duì)本期增值稅的稅負(fù)產(chǎn)生影響，如期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，大于期初存貨應(yīng)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，則會(huì)降低本期增值稅實(shí)際稅負(fù)率，因?yàn)槠淞舻诌M(jìn)項(xiàng)有一部分沒有與之相對(duì)應(yīng)的存貨存在，該部分進(jìn)項(xiàng)稅額不產(chǎn)生相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，必然占用其他存貨銷售的銷項(xiàng)稅額；如期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，小于期初存貨應(yīng)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，如期初存貨在本期實(shí)現(xiàn)銷售，則會(huì)提升本期增值稅實(shí)際稅負(fù)率，因?yàn)槠诔醮尕浿杏幸徊糠譀]有進(jìn)項(xiàng)稅額，而又因其實(shí)現(xiàn)銷售而產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額；

2、上期有較大暫估入庫(kù)商品，已在上期銷售，而進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在本期收到并抵扣，則該會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)降低本期增值稅實(shí)際稅負(fù)率，因?yàn)楸酒谠摬糠诌M(jìn)項(xiàng)參與抵扣，但卻由于不存在與之對(duì)應(yīng)的存貨存在，從而不產(chǎn)生相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額；

3、當(dāng)本期已銷商品，由于未及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票而在會(huì)計(jì)上做暫估入庫(kù)處理，由于該商品已產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)發(fā)票未到，從而沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)生，故會(huì)提升本期增值稅實(shí)際稅負(fù)率；

4、當(dāng)本期采購(gòu)之存貨未完全實(shí)現(xiàn)銷售，但其進(jìn)項(xiàng)已全額抵扣，從帳面上的體現(xiàn)是存貨庫(kù)存越來(lái)越大，進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)不配比，如進(jìn)貨60噸，銷貨40噸，其中進(jìn)貨20噸的進(jìn)項(xiàng)會(huì)抵減銷貨40噸所產(chǎn)生的毛利的銷項(xiàng)，會(huì)產(chǎn)生零稅負(fù)或低稅負(fù)，此時(shí)也會(huì)降低增值稅實(shí)際稅負(fù)率，如新辦工商企業(yè)，存貨增加會(huì)吃進(jìn)進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)而會(huì)造成稅負(fù)低下或零稅負(fù)，即是如此。

5、本期銷售數(shù)額大于與銷售數(shù)額對(duì)應(yīng)的采購(gòu)數(shù)額，則會(huì)提升本期增值稅實(shí)際稅負(fù)率，比如進(jìn)貨60噸，但銷貨80噸，其中多銷貨之20噸貨物會(huì)提升增值稅實(shí)際稅負(fù)率。

6、企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)商品未取得增值稅專用發(fā)票，或雖從一般納稅人處采購(gòu)商品，但未取得增值稅專用發(fā)票，而是取得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使企業(yè)多交增值稅，進(jìn)而提升增值稅實(shí)際稅負(fù)率。

7、企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)，也會(huì)降低企業(yè)增值稅實(shí)際稅

所以增值稅實(shí)際稅負(fù)低，企業(yè)未別有問題，反過來(lái)講，稅負(fù)高，企業(yè)也未別就沒有問題，這個(gè)要具體問題具體分析。

二、決定增值稅交多交少的因素

決定繳納增值稅多少的因素有兩個(gè)：

個(gè)要具體問題具體分析。

二、決定增值稅交多交少的因素

決定繳納增值稅多少的因素有兩個(gè)：

一是產(chǎn)品的毛利率，毛利率高多交增值稅，毛利率低則少交增值稅；

二是產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，也就是產(chǎn)品成本中，材料和可抵扣制造費(fèi)用（如水電費(fèi)機(jī)物料），及工資成本和不可抵扣制造費(fèi)用（如廠租），占產(chǎn)品成本的比例構(gòu)成，當(dāng)材料及可抵扣制造費(fèi)用，占產(chǎn)品成本的比例小時(shí)，也就是工資成本和不可抵扣制造費(fèi)用，占產(chǎn)品成本的比例大時(shí)，所交的增值稅就多，反之則所交的增值稅就少。

產(chǎn)品毛利、工人工資、不可抵扣制造費(fèi)用三個(gè)因素，就是增值稅的稅基。

三、增值稅的實(shí)質(zhì)

從二（決定增值稅交多交少的因素）的分析得出增值稅的實(shí)質(zhì)：

1、增值稅是毛利稅，與毛利成正比；

2、增值稅是是工資稅，增值稅交稅多少與工人工資多少成正比；

3、增值稅是普票稅，因?yàn)樵鲋刀惼胀òl(fā)票，一般不產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅。

實(shí)務(wù)中有一種逃稅方法，就是在外帳上的產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)中，通過買票等手段多做材料、少做工人工資，進(jìn)而達(dá)到偷逃增值稅，或騙取出口退稅的目的。

四、出口退稅多少的決定因素

單純的出口型生產(chǎn)企業(yè)不存在增值稅稅負(fù)的問題，但出口退稅的多少，同樣與產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)和毛利率相關(guān)，產(chǎn)品的毛利率高，征退稅差就大，出口銷項(xiàng)（出口不予免抵退稅額）就多，就會(huì)少退稅，反之則會(huì)多退稅；產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)中，當(dāng)材料及可抵扣制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比例大時(shí)，也就是工資成本和不可抵扣制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比例小時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)就多，退稅亦多，反之退稅就少。

五、增值稅注意事項(xiàng)

1、關(guān)于進(jìn)項(xiàng)問題

進(jìn)項(xiàng)不是越多越好，進(jìn)來(lái)的發(fā)票會(huì)增加庫(kù)存，帳面要消耗得掉，帳面用不掉，外帳庫(kù)存就直線上升，企業(yè)通過買票而虛增的庫(kù)存，達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就必須要降低庫(kù)存，而降低庫(kù)存的方法，一是減少到票，二是增加開票，而增加銷售一定要體現(xiàn)毛利，所以說(shuō)外帳上為減少風(fēng)險(xiǎn)，不得不降低庫(kù)存時(shí)，反而要多交稅，所以外帳庫(kù)存要合理，通常應(yīng)保持在一至三個(gè)月的用量范圍內(nèi)。

這是一個(gè)技術(shù)活，會(huì)計(jì)的成本帳可要做好，庫(kù)存可要控制好。

2、材料消耗與產(chǎn)量

生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，材料的消耗數(shù)量與產(chǎn)品產(chǎn)量，材料的消耗重量與產(chǎn)品重量，領(lǐng)用包裝物數(shù)量與產(chǎn)品產(chǎn)量，有一定的數(shù)字比對(duì)關(guān)系，會(huì)計(jì)亂做帳，假得太離譜，稅務(wù)檢查時(shí)，會(huì)出大問題。

另外，水電費(fèi)消耗量與產(chǎn)品產(chǎn)量也有一定的比對(duì)關(guān)系。

重復(fù)生產(chǎn)的定型產(chǎn)品，要保持配方的穩(wěn)定性，主要材料及特殊材料消耗量的比例不能大起大落。

不能接受供應(yīng)商降低單價(jià)多開數(shù)量的發(fā)票，特別是包裝物，如1萬(wàn)個(gè)盒子每個(gè)3元，如供應(yīng)商把發(fā)票開成數(shù)量1.2個(gè)每個(gè)2.5元，發(fā)票金額都是3萬(wàn)元，這樣會(huì)虛增采購(gòu)消耗數(shù)量，企業(yè)旋轉(zhuǎn)平帳，必然會(huì)虛增消耗數(shù)量，遇到稅務(wù)檢查時(shí)，與產(chǎn)量比對(duì)不過，有可能被以耗定產(chǎn)，并以產(chǎn)定銷，被認(rèn)定逃稅。

3、保留交易佐證

無(wú)論是采購(gòu)或銷售，金額較大時(shí)，要從銀行走款，采購(gòu)或銷售在有發(fā)票的情況下，通過個(gè)人卡轉(zhuǎn)帳支付，應(yīng)保留銀行卡轉(zhuǎn)款回單，要有與交易相關(guān)的單證記錄，如合同、運(yùn)單、出入庫(kù)單、差旅費(fèi)證明、通訊信息、運(yùn)輸工具信息、涉及單位及人員的信息、地址，對(duì)于白條運(yùn)費(fèi)收據(jù)，如果對(duì)應(yīng)的物流商品有貨物發(fā)票，即使不做外帳，也要在其背面注明物流信息，保存?zhèn)洳椤?/p>

大額交易或重要合同應(yīng)設(shè)置合同檔案袋，保存與特定合約執(zhí)行情況相關(guān)的交易信息與單證，以備稅務(wù)檢查。

4、票款一致，物流路線合理。

不能發(fā)票是一家、走款是另一家，物流走向要經(jīng)得起推敲，做到物流、票流、資金流三者邏輯吻合。

5、不買賣發(fā)票

不要在外面買發(fā)票做帳，網(wǎng)上查詢通過的發(fā)票未別是真的，當(dāng)心克隆票。

6、發(fā)票審查。

對(duì)取得的發(fā)票，其抬頭要開本公司全稱，對(duì)取得的無(wú)具體品名，只注明貸物一批的要附發(fā)票清單，發(fā)票清單不能用手寫的，不能用普通白紙打印，發(fā)票清單必須是從稅控機(jī)子打出來(lái)的，清單上的印章與發(fā)票印章要相同，發(fā)票章要與出票單位一致，其它項(xiàng)目要進(jìn)行數(shù)字比對(duì)，必要時(shí)要網(wǎng)上查驗(yàn)。

7、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票內(nèi)容

企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上注明的貨物，必須與產(chǎn)品或銷售商品相關(guān)或相同，生產(chǎn)服裝的，不能開鋼材發(fā)票來(lái)做材料，做食品的，不能開布匹來(lái)做材料，賣白酒的，不能用糖來(lái)轉(zhuǎn)成本，這是一個(gè)常識(shí)問題。

8、暫估作業(yè)

采購(gòu)入庫(kù)而發(fā)票未到時(shí)，會(huì)計(jì)要按規(guī)定進(jìn)行暫估作業(yè)處理，因物品的入庫(kù)時(shí)間要與物流時(shí)間相吻合，同時(shí)也是保證倉(cāng)庫(kù)帳與會(huì)計(jì)帳的統(tǒng)一，如貨物是早前幾月入庫(kù)的，會(huì)計(jì)以收到購(gòu)貨發(fā)票才做材料或庫(kù)存商品入庫(kù)，其會(huì)計(jì)核算、產(chǎn)品成本往往是不準(zhǔn)確的，遇發(fā)票協(xié)查或稅務(wù)檢查時(shí)，會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)在進(jìn)行暫估作業(yè)時(shí)，沖消暫估的時(shí)間不能太長(zhǎng)，否則，與暫估業(yè)務(wù)沖提相關(guān)的交易的真實(shí)性會(huì)讓稅務(wù)產(chǎn)生懷凝。

9、產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)間

工業(yè)企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品必須先生產(chǎn)出產(chǎn)品，商業(yè)企業(yè)對(duì)外銷售商品，必須先采購(gòu)商品，也就是說(shuō)必須生產(chǎn)在前或采購(gòu)在前才能對(duì)外銷售。

由于客觀存在對(duì)外開具發(fā)票的時(shí)間，與銷售出庫(kù)的時(shí)間的滯后性，使得一些會(huì)計(jì)為了省事，在對(duì)外開具銷售發(fā)票的當(dāng)月，才做產(chǎn)品完工入庫(kù)，或做采購(gòu)入庫(kù)，這就產(chǎn)生了一個(gè)問題，貨物已于前幾個(gè)月就已委托外貿(mào)公司報(bào)關(guān)出口，或于前幾個(gè)月就已出貨銷售，而與之對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品在企業(yè)的帳面，卻要推后幾個(gè)月才生產(chǎn)出來(lái)或采購(gòu)進(jìn)來(lái)，就是說(shuō)產(chǎn)品還沒生產(chǎn)出來(lái)或采購(gòu)進(jìn)來(lái)，產(chǎn)品的實(shí)物就已經(jīng)銷售發(fā)運(yùn)出去了，遇到稅務(wù)協(xié)查發(fā)票或稅務(wù)檢查時(shí)，恐怕是過不了關(guān)的。

10、報(bào)銷備注

報(bào)銷單據(jù)上的摘要備注有的能說(shuō)明企業(yè)的交易信息，如出差單上注明送貨給某某公司，而企業(yè)帳面又沒有與之相對(duì)應(yīng)的交易收入發(fā)票，則企業(yè)的逃稅就比較明顯了，如出差報(bào)銷單上注明到某某公司采購(gòu)貨物，而企業(yè)帳面上又沒有體現(xiàn)與某公司的業(yè)務(wù)往來(lái)，則該企業(yè)可能隱匿采購(gòu)，隱匿采購(gòu)其目的可能是隱匿銷售，企業(yè)自然就擺脫不了逃稅的嫌疑。

11、運(yùn)費(fèi)比對(duì)

運(yùn)費(fèi)發(fā)票代表的是物流信息，不是采購(gòu)貨物就是銷售貨物，如企業(yè)帳面經(jīng)常發(fā)生從哪里到哪里的運(yùn)費(fèi)報(bào)銷，而又沒有與之相對(duì)應(yīng)的交易采購(gòu)或銷售入帳，則企業(yè)有逃稅或虛開運(yùn)費(fèi)發(fā)票做帳的嫌疑，這就可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其他費(fèi)用也與收入有一定的關(guān)系，如對(duì)特定地區(qū)的廣告費(fèi)投入，與特定地區(qū)的營(yíng)業(yè)收入有關(guān)。

12、廢料收入

生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料、邊角料、廢品等，在處理時(shí)要做好記錄，如臺(tái)帳記錄，過磅單記錄、收料人簽名等原始記錄，在這里處理的數(shù)量與生產(chǎn)產(chǎn)量、或銷售收入要有一個(gè)歷史可比對(duì)應(yīng)關(guān)系。

廢料報(bào)稅時(shí)可以未開發(fā)票的收入進(jìn)行納稅申報(bào)，也可以在稅控系統(tǒng)開增值稅普通發(fā)票進(jìn)行申報(bào)。

13、毛利率要到位

毛利是企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲利的基礎(chǔ)，做生意要賺錢，必須有合理的差價(jià)，這就是毛利，毛利與收入的百分比就是毛利率，毛利率要到位，指的是其帳面體現(xiàn)的毛利率，與同行相比不要差距太大，毛利率太高，企業(yè)要多交稅，毛利率太低，稅是少交了，但如果低得太離譜，稅務(wù)可能檢查。

毛利率到位，這個(gè)說(shuō)法的延伸，就是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率也要到位，原因同上，不作分析。

14、稅負(fù)要夠

成本太大或庫(kù)存太多，交稅很少時(shí)，其實(shí)際稅負(fù)就會(huì)低于行業(yè)稅負(fù)，則此時(shí)企業(yè)可能會(huì)被稅務(wù)檢查，所以稅負(fù)一定要夠，必要時(shí)要調(diào)整進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證的月份。

增值稅稅負(fù)是以年度來(lái)考核的，平時(shí)稅負(fù)可多可少，但年度稅負(fù)一定要到位。

15、帳要經(jīng)得起檢查

企業(yè)如果交的增值稅太少，要有正常的理由，如企業(yè)創(chuàng)辦前期，庫(kù)存正常增長(zhǎng)，抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)，造成低稅負(fù)或零稅負(fù)，在經(jīng)得起檢查的情況下，則不必在意稅負(fù)的高低，不必刻意調(diào)整進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證。

企業(yè)帳面虧損太大，也要有說(shuō)得過去的理由，比如收入全部開票入帳，費(fèi)用真實(shí)合理，票據(jù)合法，不怕調(diào)查，并由稅務(wù)師事務(wù)所出具稅審報(bào)告，就沒有問題，還可以彌補(bǔ)虧損。

但如果企業(yè)的收入有較多現(xiàn)金結(jié)算，客人不要發(fā)票，大多沒入帳報(bào)稅，而企業(yè)帳面毛利率又較低或費(fèi)用很大，造成帳面大額虧損，這種情況屬于企業(yè)自身有問題，經(jīng)不起檢查，則企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就較大。

16、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)。

對(duì)于關(guān)聯(lián)交易，毛利率要恰到好處，太高太低都有問題，在制定價(jià)格時(shí)，要有一個(gè)同業(yè)比對(duì)參照價(jià)格體系，實(shí)在不好定，條件許可的，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，實(shí)施預(yù)約定價(jià)安排作業(yè)，降低關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

17、不要出現(xiàn)涉稅異常帳項(xiàng)

異常帳項(xiàng)指企業(yè)帳面體現(xiàn)的異常的發(fā)生額或余額，會(huì)計(jì)差錯(cuò)、偷逃稅款、貪污賄賂、資本抽逃等原因都會(huì)導(dǎo)致異常帳項(xiàng)，現(xiàn)就增值稅涉稅異常分述如下：

a采購(gòu)付款長(zhǎng)掛應(yīng)付預(yù)付借方余額，即付款久不到票，銷售收款長(zhǎng)掛應(yīng)收預(yù)收貸方余額，即收款久不開票，因?yàn)殂y行付采購(gòu)款久不到采購(gòu)發(fā)票，有隱匿采購(gòu)的嫌凝，銀行收款久不開銷售發(fā)票，有隱匿收入的嫌凝，而隱匿采購(gòu)其目的是為了隱匿收入，隱匿收入就是逃稅。

所以說(shuō)，采購(gòu)貨物只要從對(duì)公銀行付款，就一定要向供應(yīng)商索取發(fā)票，銷售貨物只要從對(duì)公銀行收款，就一定要向客人開具發(fā)票，除非企業(yè)能證明銀行進(jìn)出的款項(xiàng)與采購(gòu)或銷售無(wú)關(guān)。

b采購(gòu)帳面久不付款、銷售帳面久不收款，即應(yīng)付預(yù)付長(zhǎng)期貸方余額、應(yīng)收預(yù)收長(zhǎng)期借方余額，在稅務(wù)檢查時(shí)，有虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和虛開銷項(xiàng)發(fā)票的嫌凝，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)對(duì)其交易進(jìn)行發(fā)票協(xié)查。

c存貨項(xiàng)目負(fù)數(shù)結(jié)余，包括數(shù)量負(fù)數(shù)結(jié)余和金額負(fù)數(shù)結(jié)余，負(fù)數(shù)存貨，無(wú)法保證生產(chǎn)成本和銷售成本的準(zhǔn)確性，使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

d大額現(xiàn)金收付款，大額現(xiàn)金采購(gòu)和大額現(xiàn)金銷售，有虛開發(fā)票的嫌凝。

18、其他注意事項(xiàng)

涉及到稅收優(yōu)惠的，要注意程序條款，要注意視同銷售、混合銷售條款、出口視同內(nèi)銷條款、出口退稅申報(bào)及流程單證；不要出借帳戶替別人走款過帳等。

【第7篇】收入中含增值稅嗎

1. 征稅范圍

（1）保本或保底的產(chǎn)品的持有期間收益，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅；而不保本產(chǎn)品的持有期間收益，不征收增值稅；

（2）融資性售后回租業(yè)務(wù)中取得的利息性質(zhì)的收入，屬于“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”； 融資性售后回租中出售資產(chǎn)的行為不征收增值稅。

（3）與銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、 不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入，按規(guī)定繳納增值稅。

（4）自產(chǎn)、委托加工的貨物，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬消費(fèi)）的，應(yīng)視同銷售性行為，繳納增值稅。

（5）自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)進(jìn)的貨物用于投資（作為投資，提供給其他單位或個(gè)體戶）、分配（給股東/投資者）、無(wú)償贈(zèng)送（給其他單位或者個(gè)人）的，應(yīng)視同銷售行為，繳納增值稅。

（6）購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，無(wú)須視同銷售，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（7）對(duì)單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的，免征增值稅。

2. 銷售額的確定

（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）方式銷售的，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明的，按扣除折扣后的金額確定銷售額。 （同時(shí)滿足兩個(gè)條件）

（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）方式銷售的，按折扣前的金額確定銷售額，銷售折扣不得從銷售額中減除。

（3）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額作為銷售額。

3. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）預(yù)收貨款銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（2）預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

4. 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)（需注明旅客身份信息），取得了航空運(yùn)輸電子客票行程單（不含民航發(fā)展基金）、鐵路車票、公路、水路等其他客票的，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（2）國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的增值稅計(jì)算抵扣僅限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

5. 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

【第8篇】土地增值稅收入審核

通過對(duì)土地增值稅清算審核工作不同環(huán)節(jié)的審核要點(diǎn)進(jìn)行梳理，包括基礎(chǔ)資料、收入、土地成本及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)、開發(fā)費(fèi)用及稅金等9個(gè)方面。首先歸納各環(huán)節(jié)的審核思路和流程，形成思維導(dǎo)圖作為工作指引。

其次詳細(xì)說(shuō)明各環(huán)節(jié)審核方法和審核內(nèi)容，重點(diǎn)闡述各環(huán)節(jié)審核人員應(yīng)關(guān)注的稅收風(fēng)險(xiǎn)或房地產(chǎn)企業(yè)潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。最后結(jié)合政策規(guī)定、實(shí)務(wù)案例對(duì)常見的審核疑點(diǎn)進(jìn)行解析。

基礎(chǔ)資料包含立項(xiàng)批文、建設(shè)用地規(guī)劃許可證，建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工程許可證及商品房預(yù)（銷）售許可證五大部分。

立項(xiàng)批文內(nèi)容分為建設(shè)內(nèi)容和建設(shè)規(guī)模，審核要點(diǎn)包含清算單位及項(xiàng)目分期的確認(rèn)、實(shí)際房源面積的對(duì)比；

建設(shè)用地規(guī)劃許可證和商品房銷（預(yù)）售許可證的審核要點(diǎn)有清算單位用地面積的確認(rèn)，商業(yè)用地或居住用地是否與地上建筑類型相符、清算項(xiàng)目實(shí)際占地面積的確認(rèn)等內(nèi)容；

建設(shè)工程規(guī)劃許可證主要審核附件中地上地下建筑面積是否與房源相符以及有無(wú)違建情況等內(nèi)容；

建設(shè)工程施工許可證的審核要點(diǎn)主要有合同價(jià)格與預(yù)算、結(jié)算資料的對(duì)比，合同開竣工日期判斷有無(wú)項(xiàng)目建設(shè)期間外成本，與實(shí)際房源面積對(duì)比分析是否存在少建房源問題設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位與竣工備案資料的一致性等內(nèi)容。

文章所分享案例思路，均來(lái)源于《數(shù)字稅務(wù)——土地增值稅清算數(shù)字化實(shí)踐及案例》一書，想要獲取更多詳細(xì)案例及講解具體可參考本書籍。

本書基于土地增值稅清算這一難題，將我們對(duì)土地增值稅清算工作的研究成果及多年的信息化實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相融合，闡述我們?cè)谕恋卦鲋刀惽逅銛?shù)字化踐行之路的探索與發(fā)現(xiàn)，為我國(guó)現(xiàn)代化稅收治理體系的建立、數(shù)據(jù)治理能力的提升、稅收成本的降低提供一定的借鑒和參考。

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書籍介紹：

【第9篇】轉(zhuǎn)租收入要交增值稅

房屋轉(zhuǎn)租要交哪些稅？

解答：

（1）增值稅：一般計(jì)稅辦法適用稅率9%，簡(jiǎn)略單純計(jì)稅辦法征收率5%，一般征稅人將2023年4月30日之前租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡(jiǎn)略單純方法納稅；將5月1日以后租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡(jiǎn)略單純方法納稅。

（2）企業(yè)所得稅：轉(zhuǎn)租月入按交易條約或協(xié)議規(guī)則的承租人敷衍房錢的日期確認(rèn)月入地完成，假如交易條約或協(xié)議中規(guī)則租賃刻日跨年度，且房錢提早一次性支付的，可以在租賃期內(nèi)，分期平均計(jì)入相干年度月入。

（3）個(gè)人所得稅：個(gè)人將承租衡宇轉(zhuǎn)租獲得的房錢月入，應(yīng)按“財(cái)富租賃所得”稅目交納個(gè)稅。向衡宇出租方支付的房錢，可以從轉(zhuǎn)租月入中扣除。

（4）印花稅：轉(zhuǎn)租房產(chǎn)條約屬于財(cái)富租賃條約，立條約人均需交納印花稅。

【第10篇】增值稅免稅收入嗎

2023年，關(guān)于增值稅的政策很多，其變化也是比較頻繁。關(guān)于增值稅留抵退稅又出了一個(gè)新政策，財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號(hào)，明確：制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，符合留抵退稅條件的，存量留抵稅額申請(qǐng)退還的時(shí)間，由原來(lái)的10月調(diào)整到6月。

同時(shí)還進(jìn)一步明確，如果納稅人愿意，在2023年6月30日前，對(duì)大型企業(yè)存量留抵稅額進(jìn)行集中退還。

這是繼原來(lái)將中型企業(yè)申請(qǐng)時(shí)間調(diào)整到6月之后的，又一重要?jiǎng)幼?。?duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，也是一個(gè)好事，還能在一定程度上，進(jìn)一步緩解緊張的現(xiàn)金流。

同時(shí)，我們給大家總結(jié)了最新的留抵退稅時(shí)間表，供大家參考：

關(guān)于留抵退稅相關(guān)的知識(shí)講解，我們?cè)谥暗奈恼掠兴峒?，在這里不做贅述，感興趣的可以看下：全部退還！國(guó)家明確：6月30日前完成！企業(yè)收到退稅，如何處理？

另外，留抵退稅雖是好政策，但是莫要?jiǎng)油嵝乃?，稅?wù)局方面對(duì)于騙取留抵退稅現(xiàn)在是嚴(yán)打（從嚴(yán)從快從重處罰），并且已經(jīng)公開曝光很多案例：注意！異常放棄留抵退稅，稅務(wù)局將重點(diǎn)關(guān)注！這6種行為，嚴(yán)查！

除了留抵退稅之外，2023年稅務(wù)局還發(fā)布了多個(gè)增值稅相關(guān)的新政策，我們接下來(lái)給大家簡(jiǎn)單盤點(diǎn)一下：

1、6%→免稅，依據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)：2023年5月-12月，為居民提供必須生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免增值稅。

注：快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》( 財(cái)稅〔2016〕36號(hào) 印發(fā))執(zhí)行。

2、根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)，2023年4月-12月，小規(guī)模納稅人適用3%征收率免增值稅。這個(gè)前面已經(jīng)介紹多次，不多做贅述：增值稅3%→免稅！怎么開票？怎么申報(bào)？一次性給大家說(shuō)明白！

3、依據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第11號(hào)，2023年全年，提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，不用交增值稅。這里所說(shuō)的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，主要包括：

11號(hào)文件還明確了，2023年全年繼續(xù)執(zhí)行：生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，詳見下圖：

另外，11號(hào)文件同時(shí)明確：對(duì)于航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)暫停預(yù)繳增值稅，這個(gè)跟大多數(shù)企業(yè)關(guān)系不大，不贅述。

4、最后還有個(gè)緩稅的政策，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部公告2023年第2號(hào)，制造業(yè)中小微企業(yè)可以延緩繳納2023年第一、二季度部分稅費(fèi)，其中包括增值稅。具體政策詳情，可以參照下表：

【第11篇】含稅收入計(jì)算增值稅

含稅價(jià)怎么算？含稅價(jià)是包括稅金在內(nèi)的價(jià)。含稅價(jià)包含的是增值稅即零售價(jià)，部分征收消費(fèi)稅的貨物除了增值稅也包含了消費(fèi)稅，但不包括價(jià)外費(fèi)用，如包裝，裝卸費(fèi)等，銷售商開具的普通發(fā)票上的金額即為含稅價(jià)而增值稅專用發(fā)票上的為不含稅價(jià)。

含稅價(jià)是包括稅金在內(nèi)的價(jià)。含稅價(jià)包含的是增值稅即零售價(jià)，部分征收消費(fèi)稅的貨物除了增值稅也包含了消費(fèi)稅，但不包括價(jià)外費(fèi)用，如包裝，裝卸費(fèi)等，銷售商開具的普通發(fā)票上的金額即為含稅價(jià)而增值稅專用發(fā)票上的為不含稅價(jià)。

含稅的單價(jià)=不含稅的單價(jià)*適用稅率（1+17%或13%）。

單價(jià)是不是含稅，要看雙方簽訂的合同，如果雙方訂立的合同是不含稅價(jià)，那么含稅價(jià)的單價(jià)=不含稅的單價(jià)*適用稅率（1+17%或13%）。

如果雙方訂立的是含稅價(jià)，那么不含稅單價(jià)=含稅價(jià)/適用稅率（1+17%或13%）。

含稅價(jià)怎么算不含價(jià)？

不含稅價(jià)的計(jì)算公式：

不含稅的價(jià)格=含稅價(jià)/(1+稅率)。

含稅價(jià)是包括稅金在內(nèi)的價(jià)。含稅價(jià)包含的是增值稅即零售價(jià)，部分征收消費(fèi)稅的貨物除了增值稅也包含了消費(fèi)稅，但不包括價(jià)外費(fèi)用，如包裝，裝卸費(fèi)等，銷售商開具的普通發(fā)票上的金額即為含稅價(jià)而增值稅專用發(fā)票上的為不含稅價(jià)，因?yàn)樵鲋刀愵~單獨(dú)列出一般情況下，零售、銷售給小規(guī)模、個(gè)體納稅人、一并收入的價(jià)外款、貨物包裝押金都是含稅價(jià)格。

知道含稅價(jià)和不含稅價(jià)怎樣計(jì)算稅率？

計(jì)算方法如下：

假設(shè)知道一種產(chǎn)品的含稅價(jià)45元，不含稅價(jià)38.46元，怎樣計(jì)算出稅率？

按照公式計(jì)算

稅率＝稅金/不含稅價(jià)＝（45-38.46）/38.46＝17％。

所謂含稅不含稅都是指增值稅所說(shuō)。

增值稅稅率17%。

不含稅價(jià)*（1+17%）=含稅價(jià)。

在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編，私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料！還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天！

【第12篇】增值稅和銷售收入

這兩天，發(fā)了幾篇和財(cái)稅無(wú)關(guān)的文章，反響不大，還是改回我的老本行吧，其實(shí)我的老本行還是有很多值得寫的，總想著多元化發(fā)展，突出自己興趣愛好的廣泛實(shí)際上往往適得其反。好了，閑話少聊，說(shuō)說(shuō)增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的視同銷售收入

視同銷售收入，指的是會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但是在稅法上卻要依法確立，比如增值稅的視同銷售收入有下面這些：

（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

（9）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（10）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

我們?cè)賮?lái)看看消費(fèi)稅的視同銷售收入

納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，按照視同銷售處理。

企業(yè)所得稅銷售銷售收入：

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào) ）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（2023年第80號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

個(gè)人所得稅的視同銷售收入：

納尼？個(gè)人所得稅也有了視同銷售，是的，真的有了，這是個(gè)稅向企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)的結(jié)果。在最新的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（征求意見稿）的第十六條引入了個(gè)人所得稅領(lǐng)域的“視同銷售”概念，該條規(guī)定：個(gè)人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、投資等用途的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)并繳納個(gè)人所得稅，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

以上列舉了一些例子，其實(shí)視同銷售收入主要發(fā)生在增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅領(lǐng)域，下面說(shuō)說(shuō)幾個(gè)例子，看條文畢竟太繁瑣，舉幾個(gè)串聯(lián)起來(lái)的例子鞏固一下

一、奔馳公司將自產(chǎn)轎車100輛獎(jiǎng)勵(lì)給職工，該車市場(chǎng)單價(jià)20萬(wàn)元，成本15萬(wàn)元，增值稅率16%，消費(fèi)稅率9%

企業(yè)應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬 2320

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）320

借：稅金及附加 180

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 180

（附加稅分錄略）

借：直營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500

貸：庫(kù)存商品 1500

這個(gè)例子綜合性比較強(qiáng)，會(huì)計(jì)上、增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅都確認(rèn)了收入。

二、奔馳公司將自產(chǎn)轎車100輛用于單位管理部門，轎車該車市場(chǎng)單價(jià)20萬(wàn)元，成本15萬(wàn)元，增值稅率16%，消費(fèi)稅率9%，企業(yè)應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 1500

貸：庫(kù)存商品 1500

借：稅金及附加 180

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 180

固定資產(chǎn)次月計(jì)提折舊，分期計(jì)入管理費(fèi)用。

這里會(huì)計(jì)、增值稅、企業(yè)所得稅不視同銷售，但是消費(fèi)稅要確認(rèn)視同銷售

三、奔馳公司將自產(chǎn)小轎車100輛用于償還所欠東方毅的賬款，該小轎車市場(chǎng)單價(jià)為20萬(wàn)元，最高售價(jià)為25萬(wàn)元，成本15萬(wàn)元，增值稅率16%，消費(fèi)稅率9%，企業(yè)應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款 2320

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）320

借：稅金及附加 225

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 225

（根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)）的規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。）

借：直營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500

貸：庫(kù)存商品 1500

這個(gè)例子和第一個(gè)例子大同小異，就是消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)請(qǐng)注意一下

四、奔馳公司將自產(chǎn)小轎車100輛用于捐贈(zèng)給希望工程，該小轎車市場(chǎng)單價(jià)為20萬(wàn)元，最高售價(jià)為25萬(wàn)元，成本15萬(wàn)元，增值稅率16%，消費(fèi)稅率9%，企業(yè)應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出 2000

貸：庫(kù)存商品 1500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 320

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 180

這里會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但是增值稅、消費(fèi)稅以及企業(yè)所得稅都要確認(rèn)視同銷售收入，企業(yè)所得稅年度匯繳注意調(diào)整，另外，本人沒確認(rèn)稅金及附加，直接放在了營(yíng)業(yè)外支出中。

【第13篇】土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅

文|金穗源商學(xué)院 劉玉章

問題二：如何計(jì)算土地增值稅的應(yīng)稅收入總額？

問：《土地增值稅暫行條例》及其細(xì)則規(guī)定，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的應(yīng)稅收入總額，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益?！盃I(yíng)改增”之后，增值稅是價(jià)外稅，土地增值稅的應(yīng)稅收入總額應(yīng)當(dāng)怎樣來(lái)確定?

答：土地增值稅，是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人、就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。

土地增值稅的征稅對(duì)象就是增值額，計(jì)算公式如下：

增值額＝應(yīng)稅收入總額-扣除項(xiàng)目金額

《土地增值稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函[2010]220號(hào))關(guān)于土地增值稅清算時(shí)收入確認(rèn)的規(guī)定如下。

(1)土地增值稅清算時(shí)，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認(rèn)收入。

(2)未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。

(3)銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實(shí)際測(cè)量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整。

“營(yíng)改增”之后，土地增值稅的應(yīng)稅收入總額不包括增值稅，相關(guān)文件規(guī)定如下。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知》(財(cái)稅[2016]43號(hào))規(guī)定，土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。

這樣規(guī)定比較籠統(tǒng)，因?yàn)樵鲋刀惖挠?jì)稅方法分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。為此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(2023年第70號(hào))規(guī)定，“營(yíng)改增”后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅分為兩類情況：

(1)適用增值稅一般計(jì)稅方法的的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額。

(2)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。

對(duì)第(1)項(xiàng)所規(guī)定的“不含增值稅銷項(xiàng)稅額”應(yīng)當(dāng)深入理解，說(shuō)的是扣除土地價(jià)款后計(jì)算的實(shí)際銷項(xiàng)稅額，這樣規(guī)定使“不含增值稅銷項(xiàng)稅額”收入與國(guó)家稅務(wù)總局2023年第18號(hào)公告銜接。

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱18號(hào)公告)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。

銷售額＝(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+9％)

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款＝支付的土地價(jià)款×(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積)

例：“營(yíng)改增”后，甲房地產(chǎn)公司(一般納稅人)通過“招、拍、掛”取得一個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，經(jīng)當(dāng)?shù)匕l(fā)改委核準(zhǔn)為g項(xiàng)目。建設(shè)工程開工證上注明開工日期為2023年6月1日，項(xiàng)目如期開工。2023年3月取得了商品房預(yù)售許可證后開始預(yù)售，至2023年6月末房產(chǎn)全部預(yù)售完畢，取得預(yù)售收入為22200萬(wàn)元。2023年9月，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，甲公司按規(guī)定開具了増值稅發(fā)票，辦理交房手續(xù)，確認(rèn)銷售收入。該項(xiàng)目為取得土地使用權(quán)支付土地價(jià)款為6660萬(wàn)元，已取得帶省財(cái)政章的票據(jù)。該項(xiàng)目開工以來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅額留抵額為800萬(wàn)元，開發(fā)總成本18000萬(wàn)元。如何繳納增值稅?如何確定土地增值稅的應(yīng)稅收入總額？

[案例分析]

(一)應(yīng)繳增值稅

18號(hào)公告采用“實(shí)耗扣除法”解決土地成本中內(nèi)含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，應(yīng)將扣除土地成本抵減的銷項(xiàng)稅額從與之配比的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中扣除。

(1)2023年3月收到預(yù)收款，計(jì)算預(yù)繳增值稅。

銷售額＝222 000 000÷(1+9％)＝203 669 725(元)

預(yù)繳增值稅額＝203 669 725×3％＝6 110 092(元)

(2)預(yù)售階段會(huì)計(jì)處理。

借:銀行存款 222 000 000

貸:預(yù)收賬款 222 000 000

借:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 6 110 092

貸:銀行存款 6 110 092

(3)2023年9月，開具發(fā)票并交房確認(rèn)銷售，計(jì)算銷售額及銷項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款。

銷售額＝222 000 000÷(1+9％)＝203 669 725(元)

銷項(xiàng)稅額＝203 669 725×9％＝18 330 275(元)

借:預(yù)收賬款 222 000 000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 18 330 275

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 203 669 725

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 000 000

貸：開發(fā)產(chǎn)品 180 000 000

(4)計(jì)算扣除土地價(jià)款后的銷售額和銷項(xiàng)稅額。

扣除土地價(jià)款后的銷售額＝(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+9％)＝(222 000 000-66 600 000)÷(1+9％)＝142 568 807(元)

扣除土地價(jià)款后的銷項(xiàng)稅額＝142 568 807×9%＝12 831 193 (元)

與增值稅發(fā)票的銷項(xiàng)稅額比較＝18 330 275-12 831 193＝5499082(元)

(5)土地價(jià)款中內(nèi)含的增值稅額如何抵扣?

銷項(xiàng)稅額抵減額＝66600000÷(1+9％)x9％＝5499082(元)

增值稅是連環(huán)稅，地價(jià)中內(nèi)含進(jìn)項(xiàng)稅額，因?yàn)閲?guó)家出讓土地使用權(quán)、納稅人無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、解決方法是在開具增值稅發(fā)票確認(rèn)銷售時(shí)，以銷項(xiàng)稅額抵減的方式代替土地價(jià)款中內(nèi)含的進(jìn)項(xiàng)稅額。

“銷項(xiàng)稅額抵減額”含在土地價(jià)款中，其調(diào)減額，使土地成本減少，最終傳導(dǎo)到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。

借:應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減) 5499082

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5499082

實(shí)繳銷項(xiàng)稅額＝18 330 275-5499082＝12831193(元)

(6)計(jì)算“應(yīng)交增值稅”科目的貨差＝(18 330 275-5499082)-8000000＝12831193-8000000＝4831193(元)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 4831193

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 4831193

(7)將“預(yù)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)到“未交增值稅”的借方

借:應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅 6 110 092

貸:應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)交增值稅 6 110 092

至此，該項(xiàng)目增值稅納稅事項(xiàng)全部完成。

(二)土地增值稅應(yīng)稅收入總額的確定

國(guó)家稅務(wù)總局2023年70號(hào)公告規(guī)定，適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含増值稅的銷項(xiàng)稅額。以公式表示如下

土增稅的應(yīng)稅收入總額＝全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際銷項(xiàng)稅額

應(yīng)稅收入總額＝222000000-(18330275-5499082)＝222000000-12831193=209168807(元)，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入差額＝209168807-203669275=5499082(元)，恰好等于“銷項(xiàng)稅額抵減額”。

[結(jié)論]

一般納稅人選擇適用一般計(jì)稅方法的，土地增值稅清算時(shí)，“應(yīng)稅收入總額”是在企業(yè)所得稅“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(不含稅)”的基礎(chǔ)上，調(diào)增“銷項(xiàng)稅額抵減額”數(shù)額。即

土地增值稅的“應(yīng)稅收入總額”＝所得稅的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”+銷項(xiàng)稅額抵減額

g項(xiàng)目土地増值稅的“應(yīng)稅收入總額”＝203669725+5499082=209168807(元)

2023年“營(yíng)改增”之后，廣州市對(duì)土地增值稅的應(yīng)稅收入做出規(guī)定，用該文件的計(jì)稅方法驗(yàn)證上述計(jì)算的“應(yīng)稅收入總額”。

廣州市地稅局關(guān)于印發(fā)2023年土地增值稅清算工作有關(guān)問題處理指引的通知》(穗地稅函(2016)188號(hào))規(guī)定，“營(yíng)改增”后土地增值稅相關(guān)問題的處理：

1.納稅人選用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，土地增值稅預(yù)征、清算收入均按“含稅銷售收入÷(1+5％）”確認(rèn)。

2.納稅人選用增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)稅的:

土地增值稅預(yù)征收入＝含稅銷售收入÷(1+9％)

土地增值稅清算收入＝(含稅銷售收入+本項(xiàng)目土地價(jià)款×9％)÷(1+9％)

案例中的“應(yīng)稅收入總額”＝(222000000+66600000×9％)÷(1+9％)

＝209168807(元)

計(jì)算“應(yīng)稅收入總額”的結(jié)論與依據(jù)穗地稅函〔2016)188號(hào)計(jì)算的結(jié)果相符。

好了，今天的問題學(xué)完了，您是否有所收獲呢？如果您還有什么問題，歡迎下方留言。更多土增實(shí)務(wù)問題，穗友們也可以關(guān)注“土地增值稅金穗源”公眾號(hào)，持續(xù)學(xué)習(xí)、提升！

下期我們學(xué)習(xí)“怎樣按不同類型房產(chǎn)計(jì)算應(yīng)稅收入總額”，您也可以思考一下，下期再見！

【第14篇】免征增值稅計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

來(lái)源：二哥稅稅念

小規(guī)模免稅政策出臺(tái)了，按3%征收率的應(yīng)收收入，免征增值稅。

二哥稅稅念是一家酒店，小規(guī)模，2023年4月1日收到客戶住宿費(fèi)6000，開具了增值稅免稅發(fā)票。

怎么做賬？

二哥說(shuō)直接

借：銀行存款 6000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000

就行了。

有朋友說(shuō)，二哥，你這個(gè)不對(duì)，要先做價(jià)稅分離，按3%進(jìn)行價(jià)稅分離拆分后，把免征的增值稅轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。

借：銀行存款 6000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5825.24

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 174.76

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 174.76

貸：營(yíng)業(yè)外收入 174.76

說(shuō)真的，我搞不懂為什么有些朋友非要把簡(jiǎn)單的問題搞的那么復(fù)雜。本身直接免征的你干嘛非要搞一個(gè)價(jià)稅分離呢？？

1、直接免征的增值稅，你價(jià)稅分離做賬，那我請(qǐng)問，你銷售收入（或者說(shuō)增值稅銷售額）是多少？是6000，還是5825.24？

你要說(shuō)是6000吧，你賬務(wù)做的5825.24。

你說(shuō)是5825.24吧，這又不符合政策。

什么是增值稅的銷售額？增值稅下計(jì)算銷項(xiàng)稅額（一般計(jì)稅）或應(yīng)納稅額（簡(jiǎn)易計(jì)稅）的計(jì)稅依據(jù)，它本身是不含增值稅的。

同樣收取了6000的住宿費(fèi)，二哥稅稅念公司如果不享受免稅政策。開具了一張6000的增值稅普通發(fā)票。

這個(gè)時(shí)候，我們的銷售額是5825.24，增值稅是174.76。

但是，如果我們享受免稅，我們開免稅發(fā)票。

增值稅本身=0，銷售額自然就是6000。

免稅后，我的增值稅就是0。此時(shí)，不含稅價(jià)就應(yīng)該是我的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)也對(duì)應(yīng)我向客戶收取的價(jià)款總額。如果你收的錢不變，那原本屬于收取的增值稅的這塊實(shí)際就是轉(zhuǎn)化成了你的銷售額。

2、直接免征的增值稅，你價(jià)稅分離做賬，你增值稅申報(bào)表銷售額填寫多少？

是填寫6000還是填寫5825.24？

填6000，和你賬務(wù)收入核對(duì)不上。

填寫5825.24，你發(fā)票上金額是6000，你申報(bào)表銷售額填的小于發(fā)票的金額了，比對(duì)肯定是過不了的。

所以，這個(gè)事情，其本身做個(gè)價(jià)稅分離就是多此一舉，你價(jià)稅分離做賬，開免稅發(fā)票，你會(huì)發(fā)現(xiàn)，你兩頭都難搞，申報(bào)表難填，賬務(wù)和發(fā)票也對(duì)不上，票、表、賬都亂七八糟的。

3、所以，本身很簡(jiǎn)單的一個(gè)事情，直接免征的增值稅不用做價(jià)稅分離，直接開免稅發(fā)票，全部計(jì)入銷售收入即可。

看到這里，肯定還有朋友說(shuō)，為什么之前小規(guī)模季度免稅，要先計(jì)增值稅，再轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入呢？

其實(shí)直接免征和直接減免還是有所不同。

對(duì)于當(dāng)期直接免征的增值稅，比如農(nóng)產(chǎn)品增值稅免稅、國(guó)債利息收入免稅（即這類我們事先就能明確的增值稅免稅），企業(yè)無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理（也就是無(wú)需分離一個(gè)增值稅出來(lái)轉(zhuǎn)損益）

對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，比如小微企業(yè)增值稅免稅（即對(duì)應(yīng)我們的事后才能明確的增值稅免稅），我們才需要先進(jìn)行增值稅價(jià)稅分離，然后通過“應(yīng)計(jì)稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”核算后進(jìn)入“其他收益”科目。

【第15篇】婚介服務(wù)收入增值稅

營(yíng)改增大輔導(dǎo)｜生活服務(wù)業(yè)增值稅征管規(guī)定

一、特殊規(guī)定

1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

3、一般納稅人提供文化體育服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。

一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

4、提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

5、納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)，按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅

二、稅收優(yōu)惠政策

（一）下列項(xiàng)目免征增值稅：

1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。

2.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

3.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。

4.婚姻介紹服務(wù)。

5.殯葬服務(wù)。

6.殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。

7.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

8.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

9.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

10.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

11.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。

12.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。

13.行政單位之外的其他單位收取的符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。

14.2023年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級(jí)及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動(dòng)的門票收入。

15.政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。

16.政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入。

17.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。

18.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。

19.隨軍家屬就業(yè)。

20.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

（二）扣減增值稅規(guī)定

1.退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。

2.重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)

【第16篇】土地增值稅清算的收入如算

論土地增值稅清算中的差異及對(duì)策

倪賢慧 浙江戴德實(shí)業(yè)有限公司

摘要：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具有開發(fā)周期長(zhǎng)、資金密集、涉及稅種及交稅環(huán)節(jié)眾多的特點(diǎn)，且每個(gè)開發(fā)環(huán)節(jié)具有互相制約、相互銜接的特征。房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)總體稅負(fù)是所有行業(yè)中最重的，同時(shí)也是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)行業(yè)。開發(fā)商僅開發(fā)、銷售環(huán)節(jié)（不含自持）全部稅費(fèi)種一般將達(dá)到營(yíng)業(yè)收入的15%～23%以上，是一般商業(yè)行業(yè)稅負(fù)率的5～7倍左右。而土地增值稅是開發(fā)商所有稅費(fèi)中占比最重的三大稅種之一，是拉高房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的特殊稅種，也稱為“反房地產(chǎn)暴利稅”，目的是抑制房?jī)r(jià)過快增長(zhǎng)。同時(shí)土地增值稅是地方稅種，開發(fā)商的開發(fā)產(chǎn)品類型眾多、業(yè)態(tài)多元化，成本對(duì)象的歸集與分配方式不同，各省市間清算政策執(zhí)行口徑又各不相同，因此頻頻在稅企之間引發(fā)爭(zhēng)議，房企間也戲稱為“土地爭(zhēng)執(zhí)稅”。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；清算；納稅差異

引言

近年來(lái)，隨著我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)迅猛的發(fā)展，多年來(lái)的貨幣寬松政策使房地產(chǎn)行業(yè)存在大量的泡沫，房?jī)r(jià)越炒越高。針對(duì)這一現(xiàn)象，政府部門近期密集出臺(tái)相關(guān)政策，2023年央行和住建部將限制開發(fā)商融資政策即執(zhí)行“三道紅線”，2023年開局央行又出政策“兩道紅線”事關(guān)房貸，隨著宏觀調(diào)控的力度加強(qiáng)，房地產(chǎn)行業(yè)也正式進(jìn)入一個(gè)前所未有的“新時(shí)代”，優(yōu)勝劣汰，而迅速變革、適應(yīng)是中小民營(yíng)房企發(fā)展、求生的唯一途徑。今后房地產(chǎn)將進(jìn)入全流程管理時(shí)代，房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)稅人員又是資金、稅收管理的核心，目前是轉(zhuǎn)型、提升、學(xué)習(xí)的關(guān)鍵期，必須依靠?jī)?yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)為企業(yè)提供謀劃。而土增稅稅收業(yè)務(wù)貫穿于開發(fā)項(xiàng)目整個(gè)周期，清算工作計(jì)算復(fù)雜、爭(zhēng)議點(diǎn)多、風(fēng)險(xiǎn)大且難度系數(shù)高。本文結(jié)合企業(yè)開發(fā)清算過程中遇到的實(shí)際問題、差異點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單的探討，以期能夠?yàn)橥袠I(yè)土地增值稅清算工作提供參考。

一、土地增值稅清算中的一些注意點(diǎn)

（一）土地增值稅清算單位的認(rèn)定與建議

土地增值稅清算單位的劃分，直接影響到企業(yè)稅負(fù)，不同的清算單位確定可能最終產(chǎn)生較大差異的清算結(jié)果。國(guó)家層面對(duì)清算單位的規(guī)定存在模糊不清的地方，其規(guī)定依據(jù)主要為[國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)]第1條“土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算?！睂?shí)操中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑各不相同，“有關(guān)部門審批”一般指發(fā)展和改革局、住房和城鄉(xiāng)規(guī)劃建設(shè)局等頒發(fā)的《企業(yè)投資項(xiàng)目備案通知書》《建筑工程施工許可證》《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》《商品房預(yù)售許可證》等，還有些地方省份以企業(yè)報(bào)送稅務(wù)部門的《土地增值稅項(xiàng)目登記表》作為土地增值稅清算單位。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目開發(fā)前期需了解判斷所在地區(qū)的清算單位規(guī)定，指導(dǎo)前期報(bào)批部門合理辦理證照。如浙江省地方稅務(wù)局公告2023年第16號(hào)明確規(guī)定以《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》為清算單位，當(dāng)企業(yè)在規(guī)劃報(bào)批階段存在多個(gè)《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》時(shí)，財(cái)務(wù)人員可根據(jù)工程進(jìn)度、預(yù)售情況提前預(yù)測(cè)土增稅在分期或一次開發(fā)情況下各自的稅負(fù)，往往清算單位的規(guī)模越大，分期清算的可能就越有利，而開發(fā)進(jìn)度、銷售基本同時(shí)段的兩個(gè)或以上清算單位則建議在建設(shè)中變更合并為一張《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》，以規(guī)避成本分配爭(zhēng)議、不同清算單位之間增值額不能互補(bǔ)而造成企業(yè)稅負(fù)增加的問題。

（二）土地增值稅清算時(shí)的分類與建議

土地增值額的“二分法”與“三分法”的來(lái)源依據(jù)，[財(cái)稅〔1995〕48號(hào)]第13條中首次提到將開發(fā)項(xiàng)目分別按“普通住宅”和“其他房地產(chǎn)”核算增值額，否則其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用于20%以下免征土增稅的規(guī)定。[國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)]第1條則首次引入“非普通住宅”的概念，明確開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。金稅三期上線之后，全國(guó)統(tǒng)一了土增稅申報(bào)表[稅總發(fā)〔2015〕114號(hào)]《關(guān)于修訂財(cái)產(chǎn)行為稅部分稅種申報(bào)表的通知》中土地增值稅納稅申報(bào)表內(nèi)增加了房產(chǎn)類型子目分別為：“普通”“非普通住宅”“其他類型房地產(chǎn)”，同時(shí)規(guī)定三種子目由各省自行設(shè)定維護(hù)。通過以上稅收文件，各地形成了從開始的“一分法”，分別核算時(shí)的“二分法”，到金稅三期后申報(bào)表的“三分法”等多種分類法。

目前土增清算使用“三分法”的省市數(shù)量在逐年增加，清算時(shí)分得越細(xì)，各欄次不能相互抵消，對(duì)企業(yè)越不利。由于土地增值稅為地方稅種，如北京市地稅局2023年7號(hào)公告時(shí)，依舊保留了“兩分法”，在土增申報(bào)表申報(bào)時(shí)“非普通住宅”一欄不填寫數(shù)字。而實(shí)操中各地方執(zhí)行口徑不一，建議財(cái)務(wù)人員與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提前做好咨詢溝通，看是否有強(qiáng)制要求，對(duì)征管寬松的地區(qū)可提前開展稅務(wù)籌劃。如**市置業(yè)有限公司曾在開發(fā)前期了解到，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門采取的是“三分法”，但對(duì)無(wú)產(chǎn)權(quán)的車位、貯藏室等劃分可根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)，如果隨同房屋贈(zèng)與，無(wú)法分清收入的，在清算時(shí)可分別隨房并計(jì)不同類型可售房產(chǎn)的收入。而開發(fā)商本次以開發(fā)純住宅為主，不存在第三類商鋪等高增值額產(chǎn)品。對(duì)無(wú)產(chǎn)權(quán)車位、貯藏室等低增值額或負(fù)增值額類型在普通住宅與非普通住宅間分?jǐn)偅乖鲋殿~在各欄次間相互抵消，最終降低了企業(yè)整體的增值率。同時(shí)，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅因增值額未超過扣除項(xiàng)目之和的20%，而達(dá)到清算后退稅的要求。

（三）土地增值稅清算條件及時(shí)點(diǎn)的選擇

[國(guó)稅發(fā)〔2006〕187 號(hào)]第二條規(guī)定了土地增值稅的清算條件，包括應(yīng)清算（主動(dòng)清算）和可清算（被動(dòng)清算）兩種情形，“應(yīng)清算”即全部竣工、完成銷售兩個(gè)條件同時(shí)滿足時(shí)，達(dá)到應(yīng)清算情形具有主動(dòng)性。而“可清算”即稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按企業(yè)情況采取通知清算情形，相應(yīng)的主動(dòng)權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān)。

企業(yè)可結(jié)合開發(fā)節(jié)奏，根據(jù)房地產(chǎn)市場(chǎng)活躍程度，在項(xiàng)目剛竣工即將清盤前，如果相關(guān)成本費(fèi)用發(fā)票未全部取得，可采取保留小部分房源的方法，避免達(dá)到“應(yīng)清算”情形，使企業(yè)處于被動(dòng)清算狀態(tài)。如果經(jīng)過測(cè)算預(yù)繳的土增稅超過清算時(shí)需繳納的土增稅，則企業(yè)可規(guī)劃好銷售時(shí)機(jī)，使其達(dá)到“應(yīng)清算”條件，主動(dòng)申請(qǐng)清算退稅，提前釋放預(yù)繳稅款對(duì)資金的占用。

對(duì)于所開發(fā)的項(xiàng)目，如果開發(fā)商所有產(chǎn)品全部銷售完后進(jìn)行土地增值稅清算的，其收入、成本基本全部確定，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是沒有稅負(fù)差異的。但如果銷售剛達(dá)85%或有自持物業(yè)比例時(shí)，剩余未售房產(chǎn)項(xiàng)目會(huì)受市場(chǎng)行情、地理位置等因素影響剩余物業(yè)的盈利水平，進(jìn)而影響土地增值率，則可采取推遲清算延緩納稅的方法，直至收到稅務(wù)局《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后90天內(nèi)辦理清算申報(bào)業(yè)務(wù)。

二、土地增值稅清算中的收入與成本的確認(rèn)

土地增值稅清算時(shí)是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入減去扣除項(xiàng)目金額，計(jì)算出增值額作為計(jì)稅依據(jù)，并按照四級(jí)超率累進(jìn)稅率進(jìn)行征收?？鄢?xiàng)目包括土地成本、開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用、稅金、其他加計(jì)扣除，可簡(jiǎn)稱“地、本、費(fèi)、稅、利”。因此收入與扣除項(xiàng)目的確認(rèn)是整個(gè)清算的關(guān)鍵，特別是扣除項(xiàng)目中成本的不同分?jǐn)偡绞剑苯佑绊懻麄€(gè)項(xiàng)目的清算結(jié)果。

（一）土地增值稅清算收入的確定與企業(yè)所得稅確認(rèn)收入的差異分析

（1）清算時(shí)收入的注意事項(xiàng)：政策依據(jù)如[國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)]第1條規(guī)定，土地增值稅清算時(shí)已全額開票的，按發(fā)票所載金額確認(rèn)收入；未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以簽訂的銷售合同確認(rèn)收入。銷售合同面積與實(shí)測(cè)面積不一致的，在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整。

開票不全或未開發(fā)票情形，比如對(duì)清算時(shí)企業(yè)暫未收到銀行發(fā)放貸款的收入應(yīng)根據(jù)以上政策文件按合同或補(bǔ)退面積差后的收入計(jì)入清算收入，與企業(yè)所得稅銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)有顯著區(qū)別，[國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)]第6條規(guī)定企業(yè)通過簽訂《房地產(chǎn)銷售（預(yù)售）合同》以銀行按揭方式取得的收入，首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入，余款在銀行按揭貸款發(fā)放之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即土增清算時(shí)未放貸款收入需計(jì)入土增收入，而企業(yè)所得稅上是以放款時(shí)才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）[穂地稅函〔2016〕188號(hào)]第2條規(guī)定納稅人為增值稅一般計(jì)稅的，增值稅清算收入按“（含稅銷售收入+本項(xiàng)目土地價(jià)款×9%）/（1+9%）”確認(rèn)，即：納稅人按規(guī)定允許以本項(xiàng)目土地價(jià)款扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅金，應(yīng)調(diào)增土地增值稅清算收入。

在一般計(jì)稅項(xiàng)目上，目前大部分地區(qū)采用：土地增值稅清算收入（不含稅銷售額）不等于會(huì)計(jì)賬面確認(rèn)的不含稅收入，即含稅銷售額減除的不是銷售發(fā)票上注明的增值稅額，而是根據(jù)含稅銷售額加上當(dāng)期對(duì)應(yīng)土地價(jià)款后的銷售額，換算為不含稅銷售額。

土地增值稅清算收入=含稅收入-銷項(xiàng)稅額（差額計(jì)征）

舉例說(shuō)明：房地產(chǎn)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進(jìn)行開發(fā)，采用一般計(jì)稅方法，取得房款含稅銷售收入109萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)允許扣除的土地價(jià)款為32.7萬(wàn)元。

則增值稅收入為：（109-32.7）/（1+9%）=70萬(wàn)元，差額繳納的銷項(xiàng)稅=70×9%=6.3萬(wàn)元

企業(yè)所得稅收入（即開票收入）為：109/（1+9%）=100萬(wàn)元，而土地增值稅收入為：（109+32.7×9%）/（1+9%）=109-（109-32.7）/（1+9%）×9%=109-6.3=102.7萬(wàn)元

通過上面的例子可看清土地增值稅收入102.7萬(wàn)元，既不等于增值稅的收入70萬(wàn)元，也不等于企業(yè)所得稅收入即賬面收入100萬(wàn)元，而是在賬面收入上增加因抵減土地價(jià)款的銷項(xiàng)稅額，所以企業(yè)在前期土增稅測(cè)算時(shí)，需及時(shí)了解當(dāng)?shù)厍逅闶杖氲恼J(rèn)定是否包含土地價(jià)款的抵減稅額，也要注意這里僅調(diào)增土增清算收入，但是在計(jì)算土增扣除項(xiàng)目時(shí)不調(diào)減土地成本。而根據(jù)[財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)]企業(yè)所得稅處理時(shí)，收入按開票收入計(jì)算，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本按扣減土地成本銷項(xiàng)稅額計(jì)入，此處的收入與成本跟土地增值稅所確認(rèn)的收入與成本存在明顯的差異。企業(yè)在土增項(xiàng)目稅負(fù)預(yù)測(cè)時(shí)，只有搞清各項(xiàng)收入基數(shù)，測(cè)算才有可能準(zhǔn)確。

（二）開發(fā)成本的歸集分?jǐn)偤妥⒁馐马?xiàng)