增值稅的定義（4篇）

【第1篇】增值稅的定義

摘要：增值稅制度自1994年開始推行以來，實(shí)務(wù)中關(guān)于三流一致和虛開問題嚴(yán)重沖擊著企業(yè)的交易安全，也嚴(yán)重危害國家稅收征管制度，有悖于增值稅的中性原則。要真正了解這一切的原因和找到正確的應(yīng)對方法，我們必須熟悉增值稅的基本原理。本文指出，增值稅并非是以增值額為課征對象，而是以產(chǎn)品購買價格為計(jì)稅依據(jù)，在進(jìn)入最終流通環(huán)節(jié)（簡稱個人消費(fèi)環(huán)節(jié)或生活消費(fèi)環(huán)節(jié)，下同）之前，環(huán)環(huán)征稅、環(huán)環(huán)退稅直至進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)而不再退稅。

傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為：增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。[1]全國人大常委會預(yù)算工作委員會也認(rèn)為：“簡單地講，增值稅就是對貨物流轉(zhuǎn)或勞務(wù)提供過程中實(shí)現(xiàn)的增值額課征的稅收?！盵2]《國際增值稅/貨物與勞務(wù)稅指南》也持這樣的觀點(diǎn)，該文指出：因此，增值稅基本上是對生產(chǎn)流通的各個環(huán)節(jié)的增值額征收的稅收。[3]筆者認(rèn)為，增值稅的課稅對象不是增值額，其課稅對象是產(chǎn)品進(jìn)入最終消費(fèi)環(huán)節(jié)的銷售價格。

一、增值稅的課稅對象是增值額嗎？

傳統(tǒng)理論認(rèn)為，增值額是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即貨物價值（c+v+m）扣除生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值（c)之后的余額（v+m）。對于增值額，可以看做是購銷差價，即因提供貨物和勞務(wù)而取得的收入價格（不包括該貨物和勞務(wù)的購買者應(yīng)付的增值稅）與該貨物和勞務(wù)外購成本（不包括為這些外購項(xiàng)目所支付的增值稅）之間的差額。[4]通俗來講，假定一批貨物銷售價格為200萬元，為生產(chǎn)這批貨物的購進(jìn)為80萬元，那么該批貨物的增值額就是120萬元（200萬元-120萬元）。增值稅即是對這個120萬元為課稅對象征收的稅種。

那么增值稅的課稅對象真的是增值額嗎？

一、從單個銷售環(huán)節(jié)來分析

（1）、a公司銷售產(chǎn)品不含稅價格為200萬元，a公司為生產(chǎn)這種貨物購進(jìn)生產(chǎn)資料的價格為100萬元。假定a公司無其他購進(jìn)和銷售，其購進(jìn)貨物依法取得了進(jìn)項(xiàng)憑證且可以抵扣。

第一種情況：a公司銷售貨物的增值稅稅率為17%，而對應(yīng)購進(jìn)部分的稅率為13。如果課稅對象為增值額，a公司應(yīng)納稅額為（200萬元）-100萬元）*17%=17萬元；而實(shí)際上，a公司應(yīng)納稅額=（200萬元*17）-（100萬元*13%）=21萬元。

第二種情況：a公司銷售貨物的增值稅稅率為13%。而對應(yīng)購進(jìn)部分的稅率為17%。如果課稅對象為增值額，a公司應(yīng)納稅額為（200萬元）-100萬元）*13%=13萬元；而實(shí)際上，a公司應(yīng)納稅額=（200萬元*13%）-（100萬元*17%）=9萬元。

設(shè)上游環(huán)節(jié)的不含稅銷售額為s，對應(yīng)稅率為s；下游環(huán)節(jié)的不含稅銷售額為x，對應(yīng)稅率為x；如欲讓ss-xx=(s-x)x，則s必須等于x，即只有在上下游稅率一致的情況下，在該環(huán)節(jié)增值稅才能表現(xiàn)為以增值額為課稅對象。

（2）、從整個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)來看

假定貨物流經(jīng)n個環(huán)節(jié)到達(dá)消費(fèi)者手中，第一個環(huán)節(jié)銷售的時候銷項(xiàng)為a1，第二個環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)為a2，第三個環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)為a3，......，第n個環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)為an，由于在抵扣鏈條中，上一個環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額就是下一個環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，而增值稅的應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)稅，故而則該產(chǎn)品各個環(huán)節(jié)的增值稅應(yīng)納稅額之和等于：

a1+(a2-a1)+(a3-a2)+......[an-a(n-1)]=an

設(shè)第一個環(huán)節(jié)的不含稅銷售額為x1，稅率為s1;第二個環(huán)節(jié)的不含稅銷售額為x2,稅率為s2，........,以此類推，可以證明，如果增值稅的課稅對象是增值額，則每個環(huán)節(jié)的稅率必須相同，不過這個不現(xiàn)實(shí)，因?yàn)樽钇鸫a還有零稅率。

二、什么是增值稅？

為了弄懂增值稅的概念，我們先列舉一個例子：

張三去超市買了一桶康師傅，價格為4.68元（即4元錢的貨物價格，0.68元的增值稅），由于張三這個環(huán)節(jié)消費(fèi)了該貨物，故而張三支付的0.68元增值稅稅款不能予以抵扣；

如果該超市自己消費(fèi)了該桶方便面，而購進(jìn)時候的價格為3.51元（超市取得了專用發(fā)票，其中含增值稅稅款0.51元），用于超市將該方面消費(fèi)了，該0.51元的增值稅稅款也不能抵扣。

如果超市之前的上游批發(fā)商的購進(jìn)價格為2.34元，并且取得了專用發(fā)票，批發(fā)商自己消費(fèi)了，該0.34元的增值稅發(fā)票也不能抵扣。

.......

那么如何理解增值稅呢？

增值稅是對貨物和勞務(wù)的最終消費(fèi)課征的稅收，這是因?yàn)椋M管每個納稅人都必須就其應(yīng)就其應(yīng)稅交易繳納增值稅，但實(shí)際上只是代政府征收稅款，代消費(fèi)者繳納稅款，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)所征收的稅款都全部包含在消費(fèi)者所支付的價格中，納稅人已經(jīng)繳納的稅款在每次銷售時都將從消費(fèi)者那里得到補(bǔ)償，最終消費(fèi)者才是增值稅的最終負(fù)擔(dān)者、實(shí)際負(fù)擔(dān)者。[5]

1、先假定購買者用于消費(fèi)，如果不是用于消費(fèi)則予以退稅；

故而凡是購買產(chǎn)品的，均應(yīng)當(dāng)按照其不含稅價格和對應(yīng)的稅率繳納增值稅。比如：a公司銷售一批貨物給b公司，價格為100萬元，稅率為17%，則對b公司征收17萬元的增值稅（100萬元*17）。

如果b公司將購進(jìn)的貨物繼續(xù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，那么b公司繳納的稅款就應(yīng)當(dāng)予以退還，退還的方式由兩種：一種是應(yīng)當(dāng)足額上繳給國家的代征增值稅稅款中扣除，曰抵扣；另外一種退稅方式是直接退成鈔票。

如果b公司將購進(jìn)的貨物用于消費(fèi)[6]，則該筆稅款不應(yīng)予以退還。

2、通常由銷售方代征，并將代征的稅款足額繳還給國家

承上例，a公司在收取100萬元貨款的時候，需要代國家收取17萬元的增值稅稅款，即a公司當(dāng)向b公司收取117萬元的款項(xiàng)（100萬元的貨款+17萬元的增值稅稅款）。

需要注意的是，如果國家對銷售方掌控力很弱甚至缺乏掌控力，不宜由銷售方代征，否則代征一方卷著稅款跑了國家無可奈何。比如：進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，由于銷售方在國外，不宜由銷售方代征；當(dāng)購買方為扣繳義務(wù)人的情況下，通常也是基于對銷售方掌控力弱。

3、結(jié)算代征稅款和應(yīng)退稅款

承上例，b公司將貨物銷售給了c公司，不含稅價格為200萬元，增值稅稅率為17%，b公司在收取c公司200萬元貨款的時候，需要代國家征收34萬元（200萬元*17%）的增值稅稅款，故而b公司當(dāng)向c公司收取款項(xiàng)234萬元（200萬元貨款+34萬元的增值稅稅款）。

我們假定b公司無其他進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額，b公司本期該結(jié)算了：

b公司代征的34萬元增值稅稅款（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)當(dāng)足額繳還給國家，可是國家也應(yīng)當(dāng)退還給b公司17萬元的增值稅稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額）。于是，需要從應(yīng)當(dāng)足額繳還給國家代征稅款中扣除國家應(yīng)當(dāng)退還給b公司的墊付稅款，b公司只需要繳納給國家17萬元即可（34萬元-17萬元）。

由此可見，所謂增值稅，是指以產(chǎn)品購買價格為計(jì)稅依據(jù)，在進(jìn)入最終流通環(huán)節(jié)（簡稱個人消費(fèi)環(huán)節(jié)或生活消費(fèi)環(huán)節(jié)，下同）之前，環(huán)環(huán)征稅、環(huán)環(huán)退稅直至進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)而不再退稅的稅種。

以上是基于增值稅最基本原理而對于增值稅的概念的定性。只有深通增值稅本身的原理，才能利用這些原理解決實(shí)務(wù)中的疑難問題，從而讓增值稅成為真正的中性稅種。當(dāng)前，虛開泛濫和三流一致問題嚴(yán)重沖擊著企業(yè)的交易安全，唯有熟悉增值稅的基本原理，我們方能明白虛開為什么產(chǎn)生、如何預(yù)防和判斷。

[1]、參見全國稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫組：2023年全國稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格教材《稅法（?。?，63頁，中國稅務(wù)出版社，2016

[2]參見全國人大常委會預(yù)算工作委員會：《增值稅法律制度比較研究》，2頁，中國民主法制出版社，2010

[3]、參見《international vat/gstguidelines》，原文為：thus, the tax is in principlecollected on the “value added” at each stage of production and distribution. 筆者譯，下一句據(jù)此以區(qū)別零售環(huán)節(jié)一次性征收的銷售稅。

[4]、參見全國人大常委會預(yù)算工作委員會：《增值稅法律制度比較研究》，2頁，3頁，中國民主法制出版社，

2010

[5]、參見全國人大常委會預(yù)算工作委員會：《增值稅法律制度比較研究》，2頁，5頁，中國民主法制出版社，2010

[6]、這里的消費(fèi)是指包括家庭生活在內(nèi)的個人消費(fèi)，也應(yīng)當(dāng)包括擬制為生活消費(fèi)情形，比如：用于免費(fèi)項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、簡易征稅、管理不善導(dǎo)致的毀損等進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的項(xiàng)目情況。

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【第2篇】增值稅定義及特征

自從營改增后，各位企業(yè)的納稅人也是對此很重視的，增值稅的繳納申報(bào)期限以及相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算，都要稅務(wù)會計(jì)仔細(xì)核算，逾期申報(bào)的可能是要加收稅收滯納金的，因此，各位小伙伴一定要掌握增值稅的計(jì)算方法、申報(bào)時間以及申報(bào)流程。為幫助各位稅務(wù)會計(jì)人員全面掌握增值稅的知識，我今天帶了增值稅稅種精講，即使是零基礎(chǔ)也能通過這一課掌握增值稅的知識。本課程包含了增值稅征收范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理等等，很詳細(xì)的，需要學(xué)習(xí)的，趕快瞅一瞅吧！

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目錄

一、增值稅的概念及納稅人

1、增值稅的概念

增值稅是我國的主要稅種之一，每個企業(yè)納稅人都是很關(guān)注相應(yīng)的稅收規(guī)定和政策的，所以會計(jì)人員想要準(zhǔn)確無誤地進(jìn)行納稅申報(bào)，就要全面了解增值稅的納稅人。

接下來看看增值稅到底是怎么產(chǎn)生的。

2、增值稅的特點(diǎn)

3、增值稅納稅人

a、小規(guī)模納稅人

b、一般納稅人

除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。

增值稅納稅人的特殊規(guī)定：

(1)年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

(2)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

(3)除另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

二、增值稅的征收范圍和稅率

這一塊知識是很重要的，納稅申報(bào)的前提就是要了解增值稅的征收范圍及稅率，這才能正確地進(jìn)行計(jì)算應(yīng)納稅額。

1、增值稅的征收范圍

01一般銷售貨物

02視同銷售

視同銷售是需要大家特別注意的。屬于視同銷售行為的一定要正確判斷。

有一些行為是很容易混淆的，接下來看看如何進(jìn)行區(qū)分？

03增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目

04混合銷售和兼營

……

三、增值稅稅率

今年疫情原因，這次對湖北省的小規(guī)模納稅人在三個月的時間內(nèi)免征增值稅，自3月1日至5月底，免征湖北省境內(nèi)小規(guī)模納稅人增值稅，其他地區(qū)征收率由3%降至1%。

1、基本稅率

2、低稅率

(2)納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除另有規(guī)定外，稅率為6%。

3、零稅率

4、增值稅征收率

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理五、增值稅稅收優(yōu)惠六、納稅申報(bào)、地點(diǎn)和期限

……

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【第3篇】增值稅計(jì)稅銷售額銷售額定義

上一期，老戴和大家分享了增值稅的不同計(jì)稅方法，無論一般計(jì)稅方法還是簡易計(jì)稅方法，里面均有一個非常重要的概念——銷售額。本期，老戴就和大家談?wù)勪N售額的知識。

一、銷售額的定義

第六條 銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

——《中華人民共和國增值稅暫行條例》

從銷售額的定義，我們看到一個增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種的重大差別，就是增值稅的計(jì)稅銷售額，是不包含向購買方收取的增值稅稅款的。增值稅在原理上是一個價外稅。

二、價外費(fèi)用

除此之外，從定義中，我們還能看到一個重要的概念——價外費(fèi)用。那么什么叫價外費(fèi)用呢？

①傳統(tǒng)增值稅征稅范圍的價外費(fèi)用

第十二條 條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

——《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

②營改增業(yè)務(wù)的價外費(fèi)用

第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

——《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號附件1）

從價外費(fèi)用的定義，我們看到，價外費(fèi)用是為了防止納稅人以各種不同收費(fèi)項(xiàng)目將應(yīng)稅交易的對價拆分，從而降低部分對價的適用稅率或者部分對價直接不計(jì)算繳納增值稅的目的。

而價外費(fèi)用的一個重要特性是，它必須伴隨著“價”，也就是說，它必須是因?yàn)榘l(fā)生了應(yīng)稅交易而產(chǎn)生了交易對價，才會存在。因此，不管費(fèi)用名義上叫什么名字，只要是伴隨著應(yīng)稅交易而產(chǎn)生的交易對價，那么收取的費(fèi)用就是價外費(fèi)用，而且，價外費(fèi)用的適用稅率是與應(yīng)稅交易業(yè)務(wù)適用稅率一致。

思考題：某房地產(chǎn)公司銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法，該公司和購房者簽訂的合同約定

關(guān)于銷售額的，其實(shí)還有一個相信大家都比較關(guān)心的視同銷售問題，這個問題作為一個增值稅的重點(diǎn)難點(diǎn)問題，老戴將會單獨(dú)和大家探討，本期就不贅述了。

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來源：戴木水 稅月有情

【第4篇】營改增后增值稅的定義

按照營改增之后的最新規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)行分類管理，以年應(yīng)稅銷售額500萬元為標(biāo)準(zhǔn)，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對于銷售收入未達(dá)標(biāo)，但各項(xiàng)會計(jì)制度健全，稅務(wù)資料完整的企業(yè)，可以申請辦理成為一般納稅人。

一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法，適用稅率為5%。在稅率劃分中，有一種較為特殊的情況是房地產(chǎn)老項(xiàng)目可采一般計(jì)稅或者簡易計(jì)稅。這其中所謂的房地產(chǎn)老項(xiàng)目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目，針對這種情況開發(fā)商可自行選擇有利于自身的稅負(fù)方式。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的銷售模式中，預(yù)售占了很大的比例。對于這類項(xiàng)目采取的預(yù)繳的方式，預(yù)繳稅率為3%，應(yīng)預(yù)繳增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款/（1+適用稅率或征收率）×3%。

營改增后房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種有哪些？

營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由營業(yè)稅改為增值稅，其他稅種不變，涉及到的稅種主要有增值稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等，其中增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅是房企的3大稅種，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收費(fèi)項(xiàng)目有幾十種。

營改增后房地產(chǎn)企業(yè)增值稅在計(jì)算時稅率為11%，雖然比之前的營業(yè)稅率要高，但是增值稅可以進(jìn)行抵扣。那么小編關(guān)于問題“營改增后房地產(chǎn)企業(yè)增值稅計(jì)算方法是什么？”就介紹到這里。相信大家對于這個類型的財(cái)務(wù)知識都有所了解了。