增值稅的定義（4篇）

【第1篇】增值稅的定義

摘要：增值稅制度自1994年開始推行以來，實務(wù)中關(guān)于三流一致和虛開問題嚴重沖擊著企業(yè)的交易安全，也嚴重危害國家稅收征管制度，有悖于增值稅的中性原則。要真正了解這一切的原因和找到正確的應(yīng)對方法，我們必須熟悉增值稅的基本原理。本文指出，增值稅并非是以增值額為課征對象，而是以產(chǎn)品購買價格為計稅依據(jù)，在進入最終流通環(huán)節(jié)（簡稱個人消費環(huán)節(jié)或生活消費環(huán)節(jié)，下同）之前，環(huán)環(huán)征稅、環(huán)環(huán)退稅直至進入消費環(huán)節(jié)而不再退稅。

傳統(tǒng)觀點認為：增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。[1]全國人大常委會預(yù)算工作委員會也認為：“簡單地講，增值稅就是對貨物流轉(zhuǎn)或勞務(wù)提供過程中實現(xiàn)的增值額課征的稅收?！盵2]《國際增值稅/貨物與勞務(wù)稅指南》也持這樣的觀點，該文指出：因此，增值稅基本上是對生產(chǎn)流通的各個環(huán)節(jié)的增值額征收的稅收。[3]筆者認為，增值稅的課稅對象不是增值額，其課稅對象是產(chǎn)品進入最終消費環(huán)節(jié)的銷售價格。

一、增值稅的課稅對象是增值額嗎？

傳統(tǒng)理論認為，增值額是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即貨物價值（c+v+m）扣除生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值（c)之后的余額（v+m）。對于增值額，可以看做是購銷差價，即因提供貨物和勞務(wù)而取得的收入價格（不包括該貨物和勞務(wù)的購買者應(yīng)付的增值稅）與該貨物和勞務(wù)外購成本（不包括為這些外購項目所支付的增值稅）之間的差額。[4]通俗來講，假定一批貨物銷售價格為200萬元，為生產(chǎn)這批貨物的購進為80萬元，那么該批貨物的增值額就是120萬元（200萬元-120萬元）。增值稅即是對這個120萬元為課稅對象征收的稅種。

那么增值稅的課稅對象真的是增值額嗎？

一、從單個銷售環(huán)節(jié)來分析

（1）、a公司銷售產(chǎn)品不含稅價格為200萬元，a公司為生產(chǎn)這種貨物購進生產(chǎn)資料的價格為100萬元。假定a公司無其他購進和銷售，其購進貨物依法取得了進項憑證且可以抵扣。

第一種情況：a公司銷售貨物的增值稅稅率為17%，而對應(yīng)購進部分的稅率為13。如果課稅對象為增值額，a公司應(yīng)納稅額為（200萬元）-100萬元）*17%=17萬元；而實際上，a公司應(yīng)納稅額=（200萬元*17）-（100萬元*13%）=21萬元。

第二種情況：a公司銷售貨物的增值稅稅率為13%。而對應(yīng)購進部分的稅率為17%。如果課稅對象為增值額，a公司應(yīng)納稅額為（200萬元）-100萬元）*13%=13萬元；而實際上，a公司應(yīng)納稅額=（200萬元*13%）-（100萬元*17%）=9萬元。

設(shè)上游環(huán)節(jié)的不含稅銷售額為s，對應(yīng)稅率為s；下游環(huán)節(jié)的不含稅銷售額為x，對應(yīng)稅率為x；如欲讓ss-xx=(s-x)x，則s必須等于x，即只有在上下游稅率一致的情況下，在該環(huán)節(jié)增值稅才能表現(xiàn)為以增值額為課稅對象。

（2）、從整個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)來看

假定貨物流經(jīng)n個環(huán)節(jié)到達消費者手中，第一個環(huán)節(jié)銷售的時候銷項為a1，第二個環(huán)節(jié)的銷項為a2，第三個環(huán)節(jié)的銷項為a3，......，第n個環(huán)節(jié)的銷項為an，由于在抵扣鏈條中，上一個環(huán)節(jié)的銷項稅額就是下一個環(huán)節(jié)的進項稅額，而增值稅的應(yīng)納稅額=銷項稅—進項稅，故而則該產(chǎn)品各個環(huán)節(jié)的增值稅應(yīng)納稅額之和等于：

a1+(a2-a1)+(a3-a2)+......[an-a(n-1)]=an

設(shè)第一個環(huán)節(jié)的不含稅銷售額為x1，稅率為s1;第二個環(huán)節(jié)的不含稅銷售額為x2,稅率為s2，........,以此類推，可以證明，如果增值稅的課稅對象是增值額，則每個環(huán)節(jié)的稅率必須相同，不過這個不現(xiàn)實，因為最起碼還有零稅率。

二、什么是增值稅？

為了弄懂增值稅的概念，我們先列舉一個例子：

張三去超市買了一桶康師傅，價格為4.68元（即4元錢的貨物價格，0.68元的增值稅），由于張三這個環(huán)節(jié)消費了該貨物，故而張三支付的0.68元增值稅稅款不能予以抵扣；

如果該超市自己消費了該桶方便面，而購進時候的價格為3.51元（超市取得了專用發(fā)票，其中含增值稅稅款0.51元），用于超市將該方面消費了，該0.51元的增值稅稅款也不能抵扣。

如果超市之前的上游批發(fā)商的購進價格為2.34元，并且取得了專用發(fā)票，批發(fā)商自己消費了，該0.34元的增值稅發(fā)票也不能抵扣。

.......

那么如何理解增值稅呢？

增值稅是對貨物和勞務(wù)的最終消費課征的稅收，這是因為，盡管每個納稅人都必須就其應(yīng)就其應(yīng)稅交易繳納增值稅，但實際上只是代政府征收稅款，代消費者繳納稅款，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)所征收的稅款都全部包含在消費者所支付的價格中，納稅人已經(jīng)繳納的稅款在每次銷售時都將從消費者那里得到補償，最終消費者才是增值稅的最終負擔(dān)者、實際負擔(dān)者。[5]

1、先假定購買者用于消費，如果不是用于消費則予以退稅；

故而凡是購買產(chǎn)品的，均應(yīng)當按照其不含稅價格和對應(yīng)的稅率繳納增值稅。比如：a公司銷售一批貨物給b公司，價格為100萬元，稅率為17%，則對b公司征收17萬元的增值稅（100萬元*17）。

如果b公司將購進的貨物繼續(xù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，那么b公司繳納的稅款就應(yīng)當予以退還，退還的方式由兩種：一種是應(yīng)當足額上繳給國家的代征增值稅稅款中扣除，曰抵扣；另外一種退稅方式是直接退成鈔票。

如果b公司將購進的貨物用于消費[6]，則該筆稅款不應(yīng)予以退還。

2、通常由銷售方代征，并將代征的稅款足額繳還給國家

承上例，a公司在收取100萬元貨款的時候，需要代國家收取17萬元的增值稅稅款，即a公司當向b公司收取117萬元的款項（100萬元的貨款+17萬元的增值稅稅款）。

需要注意的是，如果國家對銷售方掌控力很弱甚至缺乏掌控力，不宜由銷售方代征，否則代征一方卷著稅款跑了國家無可奈何。比如：進口環(huán)節(jié)的增值稅，由于銷售方在國外，不宜由銷售方代征；當購買方為扣繳義務(wù)人的情況下，通常也是基于對銷售方掌控力弱。

3、結(jié)算代征稅款和應(yīng)退稅款

承上例，b公司將貨物銷售給了c公司，不含稅價格為200萬元，增值稅稅率為17%，b公司在收取c公司200萬元貨款的時候，需要代國家征收34萬元（200萬元*17%）的增值稅稅款，故而b公司當向c公司收取款項234萬元（200萬元貨款+34萬元的增值稅稅款）。

我們假定b公司無其他進項和銷項稅額，b公司本期該結(jié)算了：

b公司代征的34萬元增值稅稅款（銷項稅額）應(yīng)當足額繳還給國家，可是國家也應(yīng)當退還給b公司17萬元的增值稅稅款（進項稅額）。于是，需要從應(yīng)當足額繳還給國家代征稅款中扣除國家應(yīng)當退還給b公司的墊付稅款，b公司只需要繳納給國家17萬元即可（34萬元-17萬元）。

由此可見，所謂增值稅，是指以產(chǎn)品購買價格為計稅依據(jù)，在進入最終流通環(huán)節(jié)（簡稱個人消費環(huán)節(jié)或生活消費環(huán)節(jié)，下同）之前，環(huán)環(huán)征稅、環(huán)環(huán)退稅直至進入消費環(huán)節(jié)而不再退稅的稅種。

以上是基于增值稅最基本原理而對于增值稅的概念的定性。只有深通增值稅本身的原理，才能利用這些原理解決實務(wù)中的疑難問題，從而讓增值稅成為真正的中性稅種。當前，虛開泛濫和三流一致問題嚴重沖擊著企業(yè)的交易安全，唯有熟悉增值稅的基本原理，我們方能明白虛開為什么產(chǎn)生、如何預(yù)防和判斷。

[1]、參見全國稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫組：2023年全國稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格教材《稅法（?。罚?3頁，中國稅務(wù)出版社，2016

[2]參見全國人大常委會預(yù)算工作委員會：《增值稅法律制度比較研究》，2頁，中國民主法制出版社，2010

[3]、參見《international vat/gstguidelines》，原文為：thus, the tax is in principlecollected on the “value added” at each stage of production and distribution. 筆者譯，下一句據(jù)此以區(qū)別零售環(huán)節(jié)一次性征收的銷售稅。

[4]、參見全國人大常委會預(yù)算工作委員會：《增值稅法律制度比較研究》，2頁，3頁，中國民主法制出版社，

2010

[5]、參見全國人大常委會預(yù)算工作委員會：《增值稅法律制度比較研究》，2頁，5頁，中國民主法制出版社，2010

[6]、這里的消費是指包括家庭生活在內(nèi)的個人消費，也應(yīng)當包括擬制為生活消費情形，比如：用于免費項目、非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利、簡易征稅、管理不善導(dǎo)致的毀損等進項稅額不能抵扣的項目情況。

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【第2篇】增值稅定義及特征

自從營改增后，各位企業(yè)的納稅人也是對此很重視的，增值稅的繳納申報期限以及相關(guān)稅費的計算，都要稅務(wù)會計仔細核算，逾期申報的可能是要加收稅收滯納金的，因此，各位小伙伴一定要掌握增值稅的計算方法、申報時間以及申報流程。為幫助各位稅務(wù)會計人員全面掌握增值稅的知識，我今天帶了增值稅稅種精講，即使是零基礎(chǔ)也能通過這一課掌握增值稅的知識。本課程包含了增值稅征收范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算及賬務(wù)處理等等，很詳細的，需要學(xué)習(xí)的，趕快瞅一瞅吧！

（文末有全套增值稅資料包領(lǐng)取方式）

目錄

一、增值稅的概念及納稅人

1、增值稅的概念

增值稅是我國的主要稅種之一，每個企業(yè)納稅人都是很關(guān)注相應(yīng)的稅收規(guī)定和政策的，所以會計人員想要準確無誤地進行納稅申報，就要全面了解增值稅的納稅人。

接下來看看增值稅到底是怎么產(chǎn)生的。

2、增值稅的特點

3、增值稅納稅人

a、小規(guī)模納稅人

b、一般納稅人

除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。

增值稅納稅人的特殊規(guī)定：

(1)年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。

(2)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

(3)除另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

二、增值稅的征收范圍和稅率

這一塊知識是很重要的，納稅申報的前提就是要了解增值稅的征收范圍及稅率，這才能正確地進行計算應(yīng)納稅額。

1、增值稅的征收范圍

01一般銷售貨物

02視同銷售

視同銷售是需要大家特別注意的。屬于視同銷售行為的一定要正確判斷。

有一些行為是很容易混淆的，接下來看看如何進行區(qū)分？

03增值稅特殊應(yīng)稅項目

04混合銷售和兼營

……

三、增值稅稅率

今年疫情原因，這次對湖北省的小規(guī)模納稅人在三個月的時間內(nèi)免征增值稅，自3月1日至5月底，免征湖北省境內(nèi)小規(guī)模納稅人增值稅，其他地區(qū)征收率由3%降至1%。

1、基本稅率

2、低稅率

(2)納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除另有規(guī)定外，稅率為6%。

3、零稅率

4、增值稅征收率

四、應(yīng)納稅額的計算及賬務(wù)處理五、增值稅稅收優(yōu)惠六、納稅申報、地點和期限

……

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【第3篇】增值稅計稅銷售額銷售額定義

上一期，老戴和大家分享了增值稅的不同計稅方法，無論一般計稅方法還是簡易計稅方法，里面均有一個非常重要的概念——銷售額。本期，老戴就和大家談?wù)勪N售額的知識。

一、銷售額的定義

第六條 銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算。

——《中華人民共和國增值稅暫行條例》

從銷售額的定義，我們看到一個增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種的重大差別，就是增值稅的計稅銷售額，是不包含向購買方收取的增值稅稅款的。增值稅在原理上是一個價外稅。

二、價外費用

除此之外，從定義中，我們還能看到一個重要的概念——價外費用。那么什么叫價外費用呢？

①傳統(tǒng)增值稅征稅范圍的價外費用

第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

——《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

②營改增業(yè)務(wù)的價外費用

第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

——《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）

從價外費用的定義，我們看到，價外費用是為了防止納稅人以各種不同收費項目將應(yīng)稅交易的對價拆分，從而降低部分對價的適用稅率或者部分對價直接不計算繳納增值稅的目的。

而價外費用的一個重要特性是，它必須伴隨著“價”，也就是說，它必須是因為發(fā)生了應(yīng)稅交易而產(chǎn)生了交易對價，才會存在。因此，不管費用名義上叫什么名字，只要是伴隨著應(yīng)稅交易而產(chǎn)生的交易對價，那么收取的費用就是價外費用，而且，價外費用的適用稅率是與應(yīng)稅交易業(yè)務(wù)適用稅率一致。

思考題：某房地產(chǎn)公司銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法，該公司和購房者簽訂的合同約定

關(guān)于銷售額的，其實還有一個相信大家都比較關(guān)心的視同銷售問題，這個問題作為一個增值稅的重點難點問題，老戴將會單獨和大家探討，本期就不贅述了。

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來源：戴木水 稅月有情

【第4篇】營改增后增值稅的定義

按照營改增之后的最新規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實行分類管理，以年應(yīng)稅銷售額500萬元為標準，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對于銷售收入未達標，但各項會計制度健全，稅務(wù)資料完整的企業(yè)，可以申請辦理成為一般納稅人。

一般納稅人適用一般計稅方法，適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，適用稅率為5%。在稅率劃分中，有一種較為特殊的情況是房地產(chǎn)老項目可采一般計稅或者簡易計稅。這其中所謂的房地產(chǎn)老項目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的房地產(chǎn)項目，針對這種情況開發(fā)商可自行選擇有利于自身的稅負方式。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的銷售模式中，預(yù)售占了很大的比例。對于這類項目采取的預(yù)繳的方式，預(yù)繳稅率為3%，應(yīng)預(yù)繳增值稅的計算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款/（1+適用稅率或征收率）×3%。

營改增后房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種有哪些？

營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由營業(yè)稅改為增值稅，其他稅種不變，涉及到的稅種主要有增值稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加等，其中增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅是房企的3大稅種，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收費項目有幾十種。

營改增后房地產(chǎn)企業(yè)增值稅在計算時稅率為11%，雖然比之前的營業(yè)稅率要高，但是增值稅可以進行抵扣。那么小編關(guān)于問題“營改增后房地產(chǎn)企業(yè)增值稅計算方法是什么？”就介紹到這里。相信大家對于這個類型的財務(wù)知識都有所了解了。