融資租賃增值稅（7篇）

【第1篇】融資租賃增值稅

融資租賃作為一種融資方式，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中常見的商業(yè)行為，全面營改增后，融資租賃相關(guān)涉稅政策在變化中也更加完善和明確，下面我們分析一下在融資租賃過程中的相關(guān)涉稅問題。

一、相關(guān)概念

什么是融資租賃呢？根據(jù)《民法典》第七百三十五條規(guī)定，融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。而《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第三十五條規(guī)定，融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）， 附件1《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。按照標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

從以上相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定來看，融資租賃是出租人根據(jù)承租人對租賃物的特定要求和對供貨人的選擇，由出租人出資向供貨人購買租賃物，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物的使用權(quán)。租期屆滿，按照合同有關(guān)條款，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)，也有可能約定租賃物的所有權(quán)最終不轉(zhuǎn)移給承租人的情況。融資租賃除了按照租賃標(biāo)的物不同分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃，還根據(jù)租賃模式不同分為直租模式和售后回租模式，直租是出租人應(yīng)承租人的要求與第三方簽訂購銷合同，向第三方購買指定的租賃標(biāo)的物后，出租人將租賃標(biāo)的物租賃給承租人使用；融資性售后回租是由承租人先將自己的資產(chǎn)出售給出租人，然后再通過租賃方式將已經(jīng)出售的資產(chǎn)租回使用。

二、分稅種分析相關(guān)涉稅問題（一）增值稅方面

1.直租模式

直租模式的融資租賃，與分期收款購物有相似性，但融資租賃業(yè)務(wù)的租賃期內(nèi)，標(biāo)的物所有權(quán)為出租人所有，而分期收款業(yè)務(wù)的分期付款期間，標(biāo)的物所有權(quán)歸買受人所有。符合相關(guān)條件的納稅人計(jì)算應(yīng)稅銷售額時(shí)可以適用差額征稅政策，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額，不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用和不動(dòng)產(chǎn)銷售相同的的稅率，有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用和有形動(dòng)產(chǎn)銷售相同的稅率，符合條件的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。融資租賃的直租業(yè)務(wù)在租賃期內(nèi)雖然租賃標(biāo)的物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，但隨著租賃時(shí)間租賃標(biāo)的物價(jià)值在下降，所以不論最終租賃標(biāo)的物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人，一般情況下租賃期滿后租賃標(biāo)的物殘值也所剩無幾，因此直租業(yè)務(wù)相似于分期付款購買貨物，應(yīng)按租金全額計(jì)算的稅額填寫增值稅專用發(fā)票。融資租賃業(yè)務(wù)的承租人取得的增值稅專用發(fā)票可以作為扣稅憑證抵扣銷項(xiàng)稅額。

主要依據(jù)：（1）.根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行。另根據(jù)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))規(guī)定“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)”包括經(jīng)上述部門備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人。

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2023年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2023年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2023年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2023年8月1日后開展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。本規(guī)定所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。

（2）.根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）規(guī)定，一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率13%，不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率9%。小規(guī)模納稅人法定征收率為3%，自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

（3）.《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))規(guī)定：'按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅專用發(fā)票。'

2.售后回租模式

售后回租模式與抵押貸款相似，兩者都有融資性質(zhì)，區(qū)別在于標(biāo)的物所有權(quán)的歸屬。相關(guān)部門批準(zhǔn)的試點(diǎn)納稅人是以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額，按照金融服務(wù)中貸款服務(wù)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅，符合條件的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。售后回租可以按照差額征稅開票功能開具增值稅專用發(fā)票(按剔除本金后)。因?yàn)槿谫Y性售后回租服務(wù)屬于貸款服務(wù)，承租方取得出租方開具的融資性售后回租服務(wù)增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

主要依據(jù)：（1）.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件規(guī)定，（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（2）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2023年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：①以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額?？梢钥鄢膬r(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。②以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。（租金中不含本金）。

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）.根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資售后回租服務(wù)按照金融服務(wù)適用稅率6%。小規(guī)模納稅人法定征收率為3%，自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

（3）.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（二）企業(yè)所得稅

1.直租模式

對于出租方的租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定，租賃合同或協(xié)議約定的金額應(yīng)當(dāng)包括承租人行使優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所支付的價(jià)款。同時(shí)出租人將融資租賃資產(chǎn)出租時(shí)，實(shí)質(zhì)上資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；對于承租方，租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

主要依據(jù)：（1）. 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào) ）第十九條規(guī)定：“租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第四十七條規(guī)定：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

（2）.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào) ）第五十八條規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（3）.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào) ）第十一條規(guī)定：以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除。

2.售后回租模式

在回租業(yè)務(wù)中，稅收上作為融資處理，對于承租方銷售資產(chǎn)的行為不確認(rèn)收入，同時(shí)對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。出租方取得的收入按照利息收入計(jì)繳企業(yè)所得稅。

主要依據(jù)：（1）.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條第二款，“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）.《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定：“融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

3.涉及非居民企業(yè)的規(guī)定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào))規(guī)定：在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款)扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額，作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。

（三）印花稅

《中華人民共和國印花稅法》規(guī)定，融資租金合同按照租金的萬分之零點(diǎn)五計(jì)算繳納印花稅。特殊規(guī)定《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]144號(hào))第二條規(guī)定:“在融資性售后回租業(yè)務(wù)中,對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅?！保ā蛾P(guān)于印花稅法實(shí)施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）規(guī)定，2023年7月1日起《印花稅法》實(shí)施后，此條印花稅優(yōu)惠規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。）

（四）房產(chǎn)稅

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕128號(hào)）規(guī)定：“三、關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題。融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。”上述規(guī)定將融資性售后回租業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)界定為融資借款，故房地產(chǎn)企業(yè)開展融資性售后回租業(yè)務(wù)應(yīng)以房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

（五）契稅

直租業(yè)務(wù)，融資租賃期間房產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租人，融資租賃期間的房產(chǎn)不交契稅。但是如果在融資租賃期滿后，租賃雙方的房屋所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，則承租人應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。售后回租業(yè)務(wù)，融資租賃機(jī)構(gòu)取得不動(dòng)產(chǎn)權(quán)時(shí)應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定繳納契稅，房地產(chǎn)企業(yè)在期滿后回購不動(dòng)產(chǎn)時(shí)無需繳納契稅。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]82號(hào))第一條規(guī)定:“對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)照章征收契稅。對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。

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【第2篇】融資租賃企業(yè)增值稅抵扣

融資租賃(financial lease)是國際上最普遍、最基本的非銀行金融形式。2007年后，國內(nèi)融資租賃業(yè)進(jìn)入了幾何級(jí)數(shù)增長的時(shí)期，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，融資租賃在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用和地位越來越重要。國家稅務(wù)總局2023年6月10日發(fā)布的《中華人民共和國印花稅法》中，首次將“融資租賃合同”列入印花稅的稅目表里面，確認(rèn)稅率為租金的萬分之零點(diǎn)五。人民銀行和銀保監(jiān)會(huì)今年也先后發(fā)布《地方金融監(jiān)督管理?xiàng)l例(征求意見稿)》、《融資租賃公司非現(xiàn)場監(jiān)管規(guī)程》(【2022】3號(hào))、《中國銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于加強(qiáng)金融租賃公司融資租賃業(yè)務(wù)合規(guī)監(jiān)管有關(guān)問題的通知》(【2022】12號(hào))、《中華人民共和國金融穩(wěn)定法(征求意見稿)》等多項(xiàng)規(guī)章制度，進(jìn)一步規(guī)范我國的融資租賃行業(yè)。

常見的融租租賃分為以下幾種類型：直接融資租賃、融資性售后回租、聯(lián)合融資租賃、杠桿融資租賃、轉(zhuǎn)租賃。

目前我國審批類的融資租賃業(yè)務(wù)主要有3種類型：第一類，外商投資融資租賃公司由商務(wù)部負(fù)責(zé)審批，注冊資本1000萬美元以上，2023年3月6日以后，外商投資的融資租賃公司的審批權(quán)限下放到各省、直轄市商務(wù)主管部門;第二類，金融租賃公司，由銀監(jiān)會(huì)(繼承中國人民銀行)審批和監(jiān)管，金融租賃公司名稱中應(yīng)當(dāng)標(biāo)明“金融租賃”字樣，注冊資本1億人民幣以上;第三類，內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃公司，由各省級(jí)商務(wù)委受理后轉(zhuǎn)報(bào)商務(wù)部和國稅總局審批，現(xiàn)受理權(quán)限逐漸下放，注冊資本1.7億人民幣以上。

正式的融資租賃公司的審批都是有一定的門檻要求的，注冊資本、人員經(jīng)驗(yàn)、公司業(yè)務(wù)類型等等。那么，如果一間公司沒有達(dá)到相應(yīng)的資質(zhì)要求，從事了類似融資租賃的業(yè)務(wù)，增值稅應(yīng)該如何處理呢?下面以直接融資租賃和融資性售后回租兩個(gè)業(yè)務(wù)的增值稅征收情況作為對比。

01、直接融資租賃

直接融資租賃，由承租人指定設(shè)備及生產(chǎn)廠家，委托出租人融通資金購買并提供設(shè)備，由承租人使用并支付租金，租賃期滿由出租人向承租人轉(zhuǎn)移設(shè)備所有權(quán)。在整個(gè)租賃期間承租人沒有所有權(quán)但享有使用權(quán)，并負(fù)責(zé)維修和保養(yǎng)租賃物件。它以出租人保留租賃物所有權(quán)和收取租金為條件，使承租人在租賃期內(nèi)對租賃物取得占有、使用和收益的權(quán)利。這是一種最典型的融資租賃方式。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 2023年36號(hào)，附件1，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中規(guī)定“租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。

稅率方面，按照標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，分別適用17%(現(xiàn)為13%)或11%(現(xiàn)為9%)。對于不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知財(cái)稅》〔2016〕47號(hào)第三條第三款規(guī)定，一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，還可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

銷售額計(jì)算方面可以采用差額扣除的方式進(jìn)行計(jì)算，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

稅收優(yōu)惠方面，根據(jù) 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

02、類直接融資租賃

如果一家非批準(zhǔn)從事融資租賃的公司a，按照承租人的要求去指定的設(shè)備及生產(chǎn)廠家購買設(shè)備并且出租給承租人，并且若干年后將設(shè)備轉(zhuǎn)讓給承租人，那公司a應(yīng)該如何繳納增值稅呢?

企業(yè)a出租環(huán)節(jié)，在適用的稅率方面，《商務(wù)部 國家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》商建發(fā)〔2004〕560號(hào)第六條闡述，本通知第二、三條所列的融資租賃公司(即內(nèi)資融資租賃試點(diǎn)企業(yè)、外商投資融資租賃公司)可按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))的規(guī)定享受融資租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)稅政策。該文件所述為已經(jīng)報(bào)批了的融資租賃公司可以享受融資租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)稅政策，該文件現(xiàn)時(shí)仍然有效。

雖然營改增的文件沒有沿用該表述，但是考慮到文件的延續(xù)性，即使公司從事的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)與融資租賃業(yè)務(wù)一致，仍然考慮只有通過審批的融資租賃公司，稅法才將其納稅融資租賃的范圍?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 2023年36號(hào)，附件1中闡述“租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)?！鳖愔苯尤谫Y租賃租賃服務(wù)不能歸類為融資租賃服務(wù)，那只能歸類為經(jīng)營租賃，適應(yīng)稅目“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”，對于出租標(biāo)的物為有形資產(chǎn)的，適用稅率17%(現(xiàn)為13%)，對于標(biāo)的物為不動(dòng)產(chǎn)的自2023年5月1日后取得，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，適用稅率為11%(現(xiàn)為9%)。不動(dòng)產(chǎn)為2023年4月30日前取得，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

銷售額計(jì)算和稅收優(yōu)惠方面，也適用一般經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定。

最后把資產(chǎn)賣給承租人，由于出售價(jià)格會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于買入價(jià)格，所以不需要繳納增值稅。

03、融資性售后租回

融資性售后租回，有時(shí)又稱出售回租、回租賃等，是指物件的所有權(quán)人首先與租賃公司簽定《買賣合同》，將物件賣給租賃公司，取得現(xiàn)金。然后，物件的原所有權(quán)人作為承租人，與該租賃公司簽訂《回租合同》，將該物件租回。承租人按《回租合同》還完全部租金，并付清物件的殘值以后，重新取得物件的所有權(quán)。

稅率方面，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1規(guī)定“金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓?！薄百J款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！蔽募⑷谫Y性售后回租業(yè)務(wù)劃分為金融貸款類業(yè)務(wù)，適用稅目“金融服務(wù)-貸款服務(wù)”，一般計(jì)稅方式適用6%稅率計(jì)算增值稅。2016 年4 月30 日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同可以繼續(xù)選擇按照稅目“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”稅率17%(現(xiàn)行稅率13%)進(jìn)行計(jì)稅。

銷售額方面，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。2016 年4 月30 日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同選擇繼續(xù)按照稅目“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”進(jìn)行納稅的，可以選擇“①以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。”或“②以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額?！边M(jìn)行差額計(jì)稅。

稅收優(yōu)惠方面，根據(jù) 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

04、類融資性售后租回業(yè)務(wù)

我們先看融資性售后回租業(yè)務(wù)的稅務(wù)認(rèn)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》國家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào)中闡述，“融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移?！本褪侵挥袑①Y產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)再租回，在稅法上面才認(rèn)定屬于融資性售后租回業(yè)務(wù)的范疇。

如果企業(yè)并沒有獲得融資租賃的批準(zhǔn)，從事類融資性售后租回業(yè)務(wù)的話，資產(chǎn)原持有人指將自制或外購的資產(chǎn)出售，然后向買方企業(yè)a租回使用，最后再以低價(jià)買回。從類融資性售后租回業(yè)務(wù)的交易實(shí)質(zhì)看，其實(shí)和融資性售后租回是一樣的，但由于沒有獲取批準(zhǔn)，所以不能適用稅法中有關(guān)融資性售后回租的政策。企業(yè)a無論會(huì)計(jì)如何核算，在稅法上面都應(yīng)該單獨(dú)的區(qū)分為資產(chǎn)購入、資產(chǎn)出租和資產(chǎn)出售三個(gè)行為。

企業(yè)a出租環(huán)節(jié)，在適用的稅率方面《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 2023年36號(hào)，附件1中闡述“租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！备鶕?jù)文件規(guī)定，從事類融資性售后租回業(yè)務(wù)的出租環(huán)節(jié)，適應(yīng)稅目“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”，對于出租標(biāo)的物為有形資產(chǎn)的，適用稅率17%(現(xiàn)為13%)，對于標(biāo)的物為不動(dòng)產(chǎn)的自2023年5月1日后取得，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，適用稅率為11%(現(xiàn)為9%)。不動(dòng)產(chǎn)為2023年4月30日前取得，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

銷售額計(jì)算和稅收優(yōu)惠方面，也適用一般經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定。

最后把資產(chǎn)賣回給承租人，由于出售價(jià)格會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于買入價(jià)格，所以不需要繳納增值稅。

從以上可以看出，經(jīng)過批準(zhǔn)的企業(yè)從事融資租賃活動(dòng)與未經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)從事類融資租賃業(yè)務(wù)在增值稅的處理方面還是有較大不同的，目前融資租賃在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的占比不斷的增加，但是批準(zhǔn)的準(zhǔn)入門檻還是比較的高，預(yù)計(jì)隨著規(guī)范性文件的不斷出臺(tái)，包括批準(zhǔn)的政府層級(jí)以及注冊資本在內(nèi)的門檻都會(huì)逐漸的有所放寬。

融資租賃(financial lease)是國際上最普遍、最基本的非銀行金融形式。2007年后，國內(nèi)融資租賃業(yè)進(jìn)入了幾何級(jí)數(shù)增長的時(shí)期，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，融資租賃在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用和地位越來越重要。國家稅務(wù)總局2023年6月10日發(fā)布的《中華人民共和國印花稅法》中，首次將“融資租賃合同”列入印花稅的稅目表里面，確認(rèn)稅率為租金的萬分之零點(diǎn)五。人民銀行和銀保監(jiān)會(huì)今年也先后發(fā)布《地方金融監(jiān)督管理?xiàng)l例(征求意見稿)》、《融資租賃公司非現(xiàn)場監(jiān)管規(guī)程》(【2022】3號(hào))、《中國銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于加強(qiáng)金融租賃公司融資租賃業(yè)務(wù)合規(guī)監(jiān)管有關(guān)問題的通知》(【2022】12號(hào))、《中華人民共和國金融穩(wěn)定法(征求意見稿)》等多項(xiàng)規(guī)章制度，進(jìn)一步規(guī)范我國的融資租賃行業(yè)。

常見的融租租賃分為以下幾種類型：直接融資租賃、融資性售后回租、聯(lián)合融資租賃、杠桿融資租賃、轉(zhuǎn)租賃。

目前我國審批類的融資租賃業(yè)務(wù)主要有3種類型：第一類，外商投資融資租賃公司由商務(wù)部負(fù)責(zé)審批，注冊資本1000萬美元以上，2023年3月6日以后，外商投資的融資租賃公司的審批權(quán)限下放到各省、直轄市商務(wù)主管部門;第二類，金融租賃公司，由銀監(jiān)會(huì)(繼承中國人民銀行)審批和監(jiān)管，金融租賃公司名稱中應(yīng)當(dāng)標(biāo)明“金融租賃”字樣，注冊資本1億人民幣以上;第三類，內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃公司，由各省級(jí)商務(wù)委受理后轉(zhuǎn)報(bào)商務(wù)部和國稅總局審批，現(xiàn)受理權(quán)限逐漸下放，注冊資本1.7億人民幣以上。

正式的融資租賃公司的審批都是有一定的門檻要求的，注冊資本、人員經(jīng)驗(yàn)、公司業(yè)務(wù)類型等等。那么，如果一間公司沒有達(dá)到相應(yīng)的資質(zhì)要求，從事了類似融資租賃的業(yè)務(wù)，增值稅應(yīng)該如何處理呢?下面以直接融資租賃和融資性售后回租兩個(gè)業(yè)務(wù)的增值稅征收情況作為對比。

01、直接融資租賃

直接融資租賃，由承租人指定設(shè)備及生產(chǎn)廠家，委托出租人融通資金購買并提供設(shè)備，由承租人使用并支付租金，租賃期滿由出租人向承租人轉(zhuǎn)移設(shè)備所有權(quán)。在整個(gè)租賃期間承租人沒有所有權(quán)但享有使用權(quán)，并負(fù)責(zé)維修和保養(yǎng)租賃物件。它以出租人保留租賃物所有權(quán)和收取租金為條件，使承租人在租賃期內(nèi)對租賃物取得占有、使用和收益的權(quán)利。這是一種最典型的融資租賃方式。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 2023年36號(hào)，附件1，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中規(guī)定“租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。

稅率方面，按照標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，分別適用17%(現(xiàn)為13%)或11%(現(xiàn)為9%)。對于不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知財(cái)稅》〔2016〕47號(hào)第三條第三款規(guī)定，一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，還可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

銷售額計(jì)算方面可以采用差額扣除的方式進(jìn)行計(jì)算，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

稅收優(yōu)惠方面，根據(jù) 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

02、類直接融資租賃

如果一家非批準(zhǔn)從事融資租賃的公司a，按照承租人的要求去指定的設(shè)備及生產(chǎn)廠家購買設(shè)備并且出租給承租人，并且若干年后將設(shè)備轉(zhuǎn)讓給承租人，那公司a應(yīng)該如何繳納增值稅呢?

企業(yè)a出租環(huán)節(jié)，在適用的稅率方面，《商務(wù)部 國家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》商建發(fā)〔2004〕560號(hào)第六條闡述，本通知第二、三條所列的融資租賃公司(即內(nèi)資融資租賃試點(diǎn)企業(yè)、外商投資融資租賃公司)可按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))的規(guī)定享受融資租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)稅政策。該文件所述為已經(jīng)報(bào)批了的融資租賃公司可以享受融資租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)稅政策，該文件現(xiàn)時(shí)仍然有效。雖然營改增的文件沒有沿用該表述，但是考慮到文件的延續(xù)性，即使公司從事的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)與融資租賃業(yè)務(wù)一致，仍然考慮只有通過審批的融資租賃公司，稅法才將其納稅融資租賃的范圍?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 2023年36號(hào)，附件1中闡述“租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。

”類直接融資租賃租賃服務(wù)不能歸類為融資租賃服務(wù)，那只能歸類為經(jīng)營租賃，適應(yīng)稅目“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”，對于出租標(biāo)的物為有形資產(chǎn)的，適用稅率17%(現(xiàn)為13%)，對于標(biāo)的物為不動(dòng)產(chǎn)的自2023年5月1日后取得，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，適用稅率為11%(現(xiàn)為9%)。不動(dòng)產(chǎn)為2023年4月30日前取得，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

銷售額計(jì)算和稅收優(yōu)惠方面，也適用一般經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定。

最后把資產(chǎn)賣給承租人，由于出售價(jià)格會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于買入價(jià)格，所以不需要繳納增值稅。

03、融資性售后租回

融資性售后租回，有時(shí)又稱出售回租、回租賃等，是指物件的所有權(quán)人首先與租賃公司簽定《買賣合同》，將物件賣給租賃公司，取得現(xiàn)金。然后，物件的原所有權(quán)人作為承租人，與該租賃公司簽訂《回租合同》，將該物件租回。承租人按《回租合同》還完全部租金，并付清物件的殘值以后，重新取得物件的所有權(quán)。

稅率方面，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1規(guī)定“金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓?！薄百J款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。”文件將融資性售后回租業(yè)務(wù)劃分為金融貸款類業(yè)務(wù)，適用稅目“金融服務(wù)-貸款服務(wù)”，一般計(jì)稅方式適用6%稅率計(jì)算增值稅。2016 年4 月30 日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同可以繼續(xù)選擇按照稅目“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”稅率17%(現(xiàn)行稅率13%)進(jìn)行計(jì)稅。

銷售額方面，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。2016 年4 月30 日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同選擇繼續(xù)按照稅目“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”進(jìn)行納稅的，可以選擇“①以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額?！被颉阿谝韵虺凶夥绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。”進(jìn)行差額計(jì)稅。

稅收優(yōu)惠方面，根據(jù) 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

04、類融資性售后租回業(yè)務(wù)

我們先看融資性售后回租業(yè)務(wù)的稅務(wù)認(rèn)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》國家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào)中闡述，“融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移?！本褪侵挥袑①Y產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)再租回，在稅法上面才認(rèn)定屬于融資性售后租回業(yè)務(wù)的范疇。

如果企業(yè)并沒有獲得融資租賃的批準(zhǔn)，從事類融資性售后租回業(yè)務(wù)的話，資產(chǎn)原持有人指將自制或外購的資產(chǎn)出售，然后向買方企業(yè)a租回使用，最后再以低價(jià)買回。從類融資性售后租回業(yè)務(wù)的交易實(shí)質(zhì)看，其實(shí)和融資性售后租回是一樣的，但由于沒有獲取批準(zhǔn)，所以不能適用稅法中有關(guān)融資性售后回租的政策。企業(yè)a無論會(huì)計(jì)如何核算，在稅法上面都應(yīng)該單獨(dú)的區(qū)分為資產(chǎn)購入、資產(chǎn)出租和資產(chǎn)出售三個(gè)行為。

企業(yè)a出租環(huán)節(jié)，在適用的稅率方面《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 2023年36號(hào)，附件1中闡述“租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！备鶕?jù)文件規(guī)定，從事類融資性售后租回業(yè)務(wù)的出租環(huán)節(jié)，適應(yīng)稅目“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”，對于出租標(biāo)的物為有形資產(chǎn)的，適用稅率17%(現(xiàn)為13%)，對于標(biāo)的物為不動(dòng)產(chǎn)的自2023年5月1日后取得，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，適用稅率為11%(現(xiàn)為9%)。不動(dòng)產(chǎn)為2023年4月30日前取得，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

銷售額計(jì)算和稅收優(yōu)惠方面，也適用一般經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定。

最后把資產(chǎn)賣回給承租人，由于出售價(jià)格會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于買入價(jià)格，所以不需要繳納增值稅。

從以上可以看出，經(jīng)過批準(zhǔn)的企業(yè)從事融資租賃活動(dòng)與未經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)從事類融資租賃業(yè)務(wù)在增值稅的處理方面還是有較大不同的，目前融資租賃在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的占比不斷的增加，但是批準(zhǔn)的準(zhǔn)入門檻還是比較的高，預(yù)計(jì)隨著規(guī)范性文件的不斷出臺(tái)，包括批準(zhǔn)的政府層級(jí)以及注冊資本在內(nèi)的門檻都會(huì)逐漸的有所放寬。

來源：中匯稅務(wù)師事務(wù)所 作者：馮景堂

【第3篇】融資租賃增值稅處理

融資租賃作為一種重要的金融服務(wù)手段，日益成為我國金融體系的重要組成部分，成為金融體系四大支柱之一。

一般來說，融資租賃分為直接租賃和售后回租兩類，會(huì)計(jì)處理上一般僅僅把直接租賃成為租賃服務(wù)，其中不動(dòng)產(chǎn)類直接租賃增值稅率13%、動(dòng)產(chǎn)類稅率9%，可開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；售后回租業(yè)務(wù)則歸為貸款服務(wù)，增值稅稅率為6%，但不得開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

1.直接租賃增值稅處理案例。a向b租賃公司申請開展設(shè)備直接租賃業(yè)務(wù)，設(shè)備價(jià)格1130萬元（原價(jià)1000萬元?130萬元增值稅），b租賃公司購買設(shè)備時(shí)支付1130萬元，獲得130萬元的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。隨后。出租給a企業(yè)10年，每年收取租金150萬元（113萬元本金?37萬元利息），十年累計(jì)收取租金1500萬元，b租賃公司相關(guān)借款支付利息假設(shè)累計(jì)為170萬元，則b應(yīng)繳納的增值稅為（1500-170）/1.13×13%＝153萬元，減去進(jìn)項(xiàng)稅130萬元，實(shí)際此筆業(yè)務(wù)需繳納增值稅23萬元。

2.售后回租增值稅處理案例。a向b租賃公司申請開展售后回租業(yè)務(wù)，將自有配備以1000萬的價(jià)格買給b，并回租使用，每年向b支付租金110萬元。在此過程中，a出售資產(chǎn)時(shí)無需納稅，b向a提供售后回租服務(wù)認(rèn)定為貸款服務(wù)，利息部分按6%的稅率繳納增值稅，即需繳納6萬元的稅費(fèi)，開具的發(fā)票為普通發(fā)票。

因此，對于承租人來說，通過直接租賃進(jìn)行融資，可以獲得全額租金的增值稅專用發(fā)票，用于后續(xù)抵扣增值稅，可以有效降低綜合負(fù)債成本。而售后回租業(yè)務(wù)開具的為普通增值稅發(fā)票，無法享受抵扣優(yōu)惠。

【第4篇】融資租賃費(fèi)用增值稅

（一）融資租賃與融資性售后回租

財(cái)稅（2016）36號(hào)文中的融資租賃僅指直租業(yè)務(wù)，無論是有形動(dòng)產(chǎn)直租，還是不動(dòng)產(chǎn)直租，均按'租賃服務(wù)'繳納增值稅。對于融資性售后回租，無論是有形動(dòng)產(chǎn)回租，還是不動(dòng)產(chǎn)回租，均按照'貸款服務(wù)'繳納增值稅。具體政策適用如下表：

注

1.'符合條件的試點(diǎn)納稅人'是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)的從事融資租賃或融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人。經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的試點(diǎn)納稅人2023年5月1日-2023年7月31日實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元；2023年8月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元。對于總機(jī)構(gòu)符合資本金要求的融資租賃企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)可以享受上述優(yōu)惠政策。

2.即征即退計(jì)算方式

(1)增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取

得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(售后回租不含本金，下同)的比例。

(2)計(jì)算公式：

即征即退稅額=(當(dāng)期融資租賃服務(wù)應(yīng)納稅額+當(dāng)期融資性售后回租服務(wù)應(yīng)納稅額)-(當(dāng)融資租賃服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用+當(dāng)期融資性售后回租服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)×3%

當(dāng)期融資租賃服務(wù)應(yīng)納稅額=當(dāng)期融資租賃服務(wù)銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期融資租賃服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期融資性售后回租服務(wù)應(yīng)納稅額=當(dāng)期融資性售后回租銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期融資性售后回租可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期融資租賃服務(wù)銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期融資租賃服務(wù)銷售額×17%

當(dāng)期融資性售后回租服務(wù)銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期融資性售后回租服務(wù)銷售額x6%

3.發(fā)票開具

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))規(guī)定：'按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅專用發(fā)票。'根據(jù)該執(zhí)行口徑，凡稅法未明確按照差額征稅系統(tǒng)開票功能填開的律按全額計(jì)算的稅額填開。因此，融資租賃應(yīng)按全額計(jì)算的稅額填寫增值稅專用發(fā)票。售后回租可以按照差額征稅開票功能開具增值稅專用發(fā)票(按剔除本金后的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算增值稅稅額)。無論是融資租賃還是售后回租，增值稅專用發(fā)票中的稅額計(jì)算均不用扣除融資利息。

融資租賃業(yè)務(wù)的承租人取得的增值稅專用發(fā)票可以作為扣稅憑證抵扣銷項(xiàng)稅額。融資性售后回租業(yè)務(wù)承租人支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。實(shí)務(wù)中，由于融資性售后回租的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，通常開具增值稅普發(fā)票。

（二）融資租賃資產(chǎn)證券化的增值稅處理

融資租賃abs是當(dāng)下熱點(diǎn)，融資租賃企業(yè)(出租人)將其對承租人的應(yīng)收債權(quán)打包為基礎(chǔ)資產(chǎn)，委托證券公司或基金子公司發(fā)行資產(chǎn)支持證券以提前回籠資金，資產(chǎn)支持專項(xiàng)計(jì)劃設(shè)立之后，承租人便向?qū)ｍ?xiàng)計(jì)劃按期支付租金，專項(xiàng)計(jì)劃根據(jù)約定的期限向投資人分配收益。

上述業(yè)務(wù)模式中，雖然出租人將既有債權(quán)(應(yīng)收租金)轉(zhuǎn)讓給專項(xiàng)計(jì)劃并通知承租人，但是，當(dāng)承租人未能履行租金償還義務(wù)時(shí)，租賃公司仍對專項(xiàng)計(jì)劃負(fù)有償債義務(wù)。其實(shí)質(zhì)是租賃公司以應(yīng)收債權(quán)作為保證通過專項(xiàng)計(jì)劃向投資人融資。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第90號(hào))策四條規(guī)定，'提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的納稅人，以保理方式將融資租賃合同項(xiàng)下未到期應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)，不改變其與承租方之間的融資租賃關(guān)系，應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅并向承租方開具發(fā)票。

融資租賃abs業(yè)務(wù)的原理與融資租賃保理類似，實(shí)務(wù)中可參照執(zhí)行。

（三）委托租賃業(yè)務(wù)的增值稅處理

融資租賃業(yè)務(wù)形式多樣，上表僅描述了直租與回租兩種，對于其他未規(guī)定的融資租賃業(yè)務(wù)，需根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析判斷。例如，對于委托租貨業(yè)務(wù)、根據(jù)定義，區(qū)別下列情形處理：

1.租賃期滿，標(biāo)的物所有權(quán)歸承租人的，委托人按銷售貨物或不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅，并向融資租賃公司(出租人)開具增值稅專用發(fā)票，融資租賃公司一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)抵扣，同時(shí)就向承租人取得的全部價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用按融資租賃服務(wù)計(jì)算繳納增值稅，并向承租方開具增值稅發(fā)票；

2.租賃期滿，標(biāo)的物所有權(quán)歸委托人的，委托人按經(jīng)營租賃服務(wù)計(jì)算繳納增值稅并向出租人開具增值稅發(fā)票，出租人也按經(jīng)營租賃服務(wù)(轉(zhuǎn)租)計(jì)算繳納增值稅并向承租人開具增值稅發(fā)票。

（四）非融資租賃企業(yè)從事的租賃業(yè)務(wù)的增值稅處理

對于不具有融資租賃經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)不得從事融資租賃業(yè)務(wù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000514號(hào))規(guī)定，對其他單位或個(gè)人開展的形式上類似融資租賃業(yè)務(wù)，不能執(zhí)行按差額計(jì)算銷售額、即征即退等政策，并按下列情形分別處理：

1.租賃期滿，租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人的，出租人按銷售貨物或不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算繳納增值稅；

2.租賃期滿，租賃標(biāo)的物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，出租人按經(jīng)營租賃服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

（五）其他稅收優(yōu)惠

1.信達(dá)、華融、長城、東方四大資產(chǎn)管理公司在收購、承接和處置剩余政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)過程中以借款方抵充貸款本息的貨物不動(dòng)產(chǎn)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，免征增值稅.

2.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境設(shè)備租賃合同繼續(xù)實(shí)行過渡性營業(yè)稅免稅政策的通知》(財(cái)稅[201148號(hào))規(guī)定，對于2008年12月31日以前簽訂的跨境租賃設(shè)備租賃老合同(包括融資租賃與經(jīng)營租賃)，自2023年1月1日起至合同到期日，對境外單位或個(gè)人取得的租金收入，免征營業(yè)稅。營改增試點(diǎn)后，規(guī)外單位或個(gè)人就尚未執(zhí)行完畢的老合同取得的租金收入應(yīng)繼續(xù)免征增值稅。

【第5篇】融資租賃增值稅稅率

｜增值稅｜

（一）不動(dòng)產(chǎn)融資租賃：

1.一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)稅率為9%，小規(guī)模納稅人征收率為5%。

2.一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（二）有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)：增值稅一般納稅人適用稅率13%，小規(guī)模納稅人征收率3%（小規(guī)模納稅人疫情期間可以享受1%稅率）。

（三）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（四）增值稅優(yōu)惠

1.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

2.商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2023年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2023年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2023年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2023年8月1日后開展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

｜印花稅｜

（一）對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。

（二）在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕144號(hào)）

｜企業(yè)所得稅｜

（一）承租方可計(jì)提折舊并稅前扣除。

承租方以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

（二）承租方計(jì)稅基礎(chǔ)：

1.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（三）融資性售后回租業(yè)務(wù)：

1.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。

2.租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第714號(hào)）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）

｜房產(chǎn)稅｜

（一）融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

（二）合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕128號(hào)）

｜契稅｜

（一）融資租賃：

融資租賃期間如果產(chǎn)權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，承租方不繳納契稅。如果在融資租賃期滿后，承租方按照協(xié)議購買房屋時(shí)，應(yīng)繳納契稅。

（二）售后回租：

1.對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。

2.對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕82號(hào)）

｜土地增值稅｜

（一）融資租賃期間如果產(chǎn)權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，出租方不繳納土地增值稅。

（二）如果在融資租賃期滿后，出租方按照協(xié)議轉(zhuǎn)讓房屋時(shí)，應(yīng)繳納土地增值稅。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第588號(hào)）

【第6篇】融資租賃的增值稅處理

在公司的實(shí)際運(yùn)營中，很多大型的設(shè)備是不會(huì)一次性購買的，很多公司會(huì)選擇融資租賃的辦法，那么融資租賃的固定資產(chǎn)要不要繳納增值稅呢？如果要繳納，那么要怎么處理呢？和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)吧。

融資租賃的固定資產(chǎn)要不要繳納增值稅？

不要交增值稅，融資租賃的固定資產(chǎn)只要擁有使用權(quán)，并沒有其所有權(quán)的，所以固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能在融資公司進(jìn)行抵扣，融資租賃固定資產(chǎn)開具也是營業(yè)稅。后續(xù)還要用實(shí)際利率法對未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行攤銷到財(cái)務(wù)費(fèi)用，每期付租金減少長期應(yīng)付款，每期還要對融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

融資租賃固資產(chǎn)增值稅如何處理？

融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅，不應(yīng)該作為固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)。承租方把首期款支付給融資租賃公司，融資租賃公司以墊款的方式支付給設(shè)備商，設(shè)備商開具增值稅發(fā)票給承租方。承租方取得設(shè)備所有權(quán)，把設(shè)備以售后回租方式銷售給融資租賃公司（該銷售行為免增值稅、營業(yè)稅、所得稅），后者再租賃給承租方使用。

嚴(yán)格意義上來說，設(shè)備商是要把發(fā)票開具給融資租賃公司，融資租賃給公司開具融資租賃發(fā)票（除上海等試點(diǎn)城市以外，仍是營業(yè)稅發(fā)票）。

承租人的租賃收入如何處理？

在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

但是如果該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。這時(shí)的“比例不大”通常是指融資租入固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%（含30%）。

在這種情況下，對于融資租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者。

這時(shí)所講的 “租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值”是指租賃開始日在出租者賬上所反映的該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

以上就是有關(guān)融資租賃的固定資產(chǎn)的增值稅相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)，希望能夠幫助到大家，想了解更多的知識(shí)點(diǎn)，請多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)！

來源于會(huì)計(jì)網(wǎng)，責(zé)編：小敏

【第7篇】融資租賃回租業(yè)務(wù)增值稅

融資性售后回租選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)扣除本金繳納增值稅

經(jīng)批準(zhǔn)允許從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，在 2023年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，仍按照原適用稅率或征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。銷售額可按以下兩種方式計(jì)算：以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。企業(yè)符合差額征稅條件的，選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)依照17%稅率繳納增值稅。企業(yè)選擇扣除向承租方收取的價(jià)款本金計(jì)算應(yīng)納稅額。

企業(yè)選擇按照扣除本金計(jì)算繳納增值稅并開具增值稅專用發(fā)票，

則增值稅專用發(fā)票開票金額=（向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向承租方收取的價(jià)款本金）÷（1+適用稅率），稅額=增值稅專用發(fā)票開票金額×適用稅率

取得收入根據(jù)開具發(fā)票類型不同（“開具增值稅專用發(fā)票”“開具其他發(fā)票”“未開具發(fā)票”）對應(yīng)填入“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）”中“一般計(jì)稅方法計(jì)稅”“13%稅率”填寫增值稅專用發(fā)票銷售額和銷項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅申報(bào)。

企業(yè)向銀行支付借款利息，依照銀行開具的普通發(fā)票上的金額進(jìn)行差額征稅扣除，在“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）”中“一般計(jì)稅方法計(jì)稅”“13%稅率”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”中填寫對應(yīng)的借款利息、債券利息，在核對一下扣除后的“含稅（免稅）銷售額”和“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”進(jìn)行納稅申報(bào)。

融資性售后回租選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)不扣除本金繳納增值稅

企業(yè)選擇不扣除本金計(jì)算繳納增值稅，給承租方開具含本金的增值稅專用發(fā)票，則增值稅發(fā)票開票金額=向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+適用稅率），稅額=增值稅專用發(fā)票開票金額×適用稅率

取得收入根據(jù)開具發(fā)票類型不同（“開具增值稅專用發(fā)票”“開具其他發(fā)票”“未開具發(fā)票”）對應(yīng)填入“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）”中“一般計(jì)稅方法計(jì)稅”“13%稅率”填寫增值稅專用發(fā)票銷售額和銷項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅申報(bào)。

企業(yè)向銀行支付借款利息，依照銀行開具的普通發(fā)票上的金額進(jìn)行差額征稅扣除，在“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）”中“一般計(jì)稅方法計(jì)稅”“13%稅率”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”中填寫對應(yīng)的借款利息、債券利息，在核對一下扣除后的“含稅（免稅）銷售額”和“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”進(jìn)行納稅申報(bào)。