增值稅納稅義務(wù)（11篇）

【第1篇】增值稅納稅義務(wù)

政策依據(jù)：

財稅 2023年36號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 附件一

國家稅務(wù)總局公告2023年第18號 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告

納稅義務(wù)發(fā)生：

財稅36號文附件一第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，國家稅務(wù)總局并沒有更明確的增值稅納稅義務(wù)時間的規(guī)定。“發(fā)生應(yīng)稅行為”就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言意味著銷售不動產(chǎn)行為，故對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，以《商品房買賣合同》上約定的交房時間作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。若實(shí)際交房時間早于合同約定時間的，以實(shí)際交付時間為準(zhǔn)。

各省有具體規(guī)定的，遵從各省對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。

計算方法：

一般計稅項(xiàng)目：

銷售額=(全部價款和價外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價款)÷(1+9%)

應(yīng)交稅額=銷售額*9%-當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-未抵減完的預(yù)繳稅款

其中，預(yù)繳稅款可跨項(xiàng)目抵減，出租收入及其他收入對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額亦可抵減房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目預(yù)繳稅款。

當(dāng)期允許扣除的土地價款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積)×支付的土地價款

當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。

房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括配套公共設(shè)施建筑面積。

支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款，不包括契稅。

簡易計稅項(xiàng)目：

銷售額=全部價款和價外費(fèi)用÷（1+5%）

應(yīng)交稅額=銷售額*5%-未抵減完的預(yù)繳稅款

【第2篇】增值稅的納稅義務(wù)人

一、前言

隨著網(wǎng)絡(luò)司法拍賣的出現(xiàn)，司法拍賣正被越來越多的人所熟知并且參與，許多法院均通過淘寶、京東等互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)司法拍賣。不動產(chǎn)交易往往會涉及高額稅費(fèi)，由于被執(zhí)行人的經(jīng)濟(jì)狀況較差，法院為解決執(zhí)行難問題，在不動產(chǎn)司法拍賣案件中指定由買受人承擔(dān)交易環(huán)節(jié)的全部稅費(fèi)。如某網(wǎng)站的某些《競買公告》中就規(guī)定：“拍賣時的起拍價、成交價均不包含買受人在拍賣標(biāo)的物交割、處置時所發(fā)生的全部費(fèi)用和稅費(fèi)。”“買受人應(yīng)自行辦理相關(guān)變更手續(xù)，并自行承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用。除明確由被執(zhí)行人繳納的費(fèi)用，其他未明確繳費(fèi)義務(wù)人的費(fèi)用也由買受人自行承擔(dān)?！?/p>

但通常所得稅和增值稅是由出賣方承擔(dān)，這種稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁條款與法律規(guī)定和行業(yè)慣例相悖，導(dǎo)致許多競拍者在成交前均意識不到背后潛在的高額稅費(fèi)，在競拍成功后極易產(chǎn)生糾紛。因此，司法拍賣中涉及的稅費(fèi)承擔(dān)問題，是司法實(shí)踐中經(jīng)常遇到的爭議問題之一。

那么這些載明事項(xiàng)是否有效呢？網(wǎng)絡(luò)司法拍賣中標(biāo)的物過戶產(chǎn)生的稅費(fèi)到底應(yīng)由誰承擔(dān)呢？下文就將對此進(jìn)行詳細(xì)分析。

二、稅費(fèi)分配有約定的從其約定，沒有約定的由法定納稅人承擔(dān)

稅費(fèi)分配有約定的從其約定，沒有約定則由法定納稅人承擔(dān)，如果法律對此沒有明確規(guī)定，法院可以依據(jù)法律原則和案情酌情裁定分配稅費(fèi)。2023年1月1日起施行的《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》（下文中簡稱《網(wǎng)拍規(guī)定》）第三十條中規(guī)定：“因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應(yīng)主體承擔(dān)；沒有規(guī)定或者規(guī)定不明的，人民法院可以根據(jù)法律原則和案件實(shí)際情況確定稅費(fèi)承擔(dān)的相關(guān)主體、數(shù)額?！?/p>

司法判例中，大多數(shù)法院認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)者和法定納稅人無須一致，稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁條款不違反強(qiáng)制性的法律規(guī)定，肯定了稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁條款的效力。如胡某某與中國建設(shè)銀行買拍合同糾紛一案【（2015）浙湖商終字第45號】，湖州市中級人民法院認(rèn)為，“當(dāng)事人對于稅費(fèi)承擔(dān)的約定屬于意思自治范疇，屬于民法調(diào)整的范圍。該約定與上述暫行條例的規(guī)定也并不矛盾，雖然納稅主體為轉(zhuǎn)讓人，但并不排斥相關(guān)稅費(fèi)可由受讓人承擔(dān)”。又如張某某與武漢市江岸區(qū)稅務(wù)局稅務(wù)爭議一案【（2017）鄂0102行初131號】，江岸區(qū)法院認(rèn)為，“黃某某作為涉案房屋的出讓方即取得涉案房屋轉(zhuǎn)讓所得的人，是涉案房屋交易中個人所得稅的納稅義務(wù)人，因原告張某某在本院司法拍賣網(wǎng)絡(luò)平臺上競得原屬于黃某某的涉案房屋，并在《拍賣成交確認(rèn)書》中約定其自行承擔(dān)涉案房屋的過戶費(fèi)用及其他所涉稅，故原告張某某代黃某某繳納上述相關(guān)費(fèi)用系其真實(shí)意思表示，也不違反相關(guān)法律規(guī)定”。

但是，如果雙方對此未做約定或存在爭議，應(yīng)當(dāng)由稅法規(guī)定的納稅人承擔(dān)稅費(fèi)。在施維、許惠成執(zhí)行審查類執(zhí)行裁定書【（2017）最高法執(zhí)監(jiān)324號】中，最高人民法院裁定由被執(zhí)行人承擔(dān)轉(zhuǎn)讓方的稅費(fèi)，由接受抵債的申請執(zhí)行人承擔(dān)買受方的稅費(fèi)。最高法院認(rèn)為：“認(rèn)為當(dāng)事人可以就稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)進(jìn)行約定，但如當(dāng)事人之間無約定或就已有約定產(chǎn)生爭議的情況下，法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)有一般民事交易規(guī)則對于司法拍賣雙方的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重新進(jìn)行安排?！嗣穹ㄔ簯?yīng)當(dāng)參照民事交易中自主買賣的相關(guān)規(guī)定確定司法拍賣或抵債雙方的稅費(fèi)承擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)?！?/p>

就房屋買賣而言，出賣方與買受方各自應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)有十分明確的規(guī)定。在房屋拍賣中主要涉及所得稅、土地增值稅、契稅和印花稅四個稅種，通常所得稅和土地增值稅由被執(zhí)行人承擔(dān)，契稅和印花稅由買受人承擔(dān)。下面將分稅種討論在當(dāng)事人之間無約定或?qū)σ延屑s定產(chǎn)生爭議的情況下，如何依法進(jìn)行稅費(fèi)分配。

1. 所得稅

對于房屋產(chǎn)權(quán)取得不滿五年或滿五年但并非家庭唯一住房的房產(chǎn)，房屋轉(zhuǎn)讓屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法應(yīng)由被執(zhí)行人繳納所得稅；對于房屋產(chǎn)權(quán)取得滿五年且是家庭唯一住房的房產(chǎn)，依法免征所得稅。依據(jù)《個人所得稅法》第二條：“下列各項(xiàng)個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：……（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；”和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條：“企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接收捐贈所得和其他所得?！睆纳鲜鲆?guī)定可以看出，所得稅是應(yīng)該由獲得所得的人，即被執(zhí)行人承擔(dān)。

2. 土地增值稅

房屋轉(zhuǎn)讓的土地增值稅，依法應(yīng)當(dāng)由被執(zhí)行人承擔(dān)。《土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！痹诜课葙I賣過程中，顯然由被執(zhí)行人取得收入，因此納稅人即被執(zhí)行人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)土地增值稅。

3. 契稅

購房的契稅，依法由房屋的新產(chǎn)權(quán)人，即買受人承擔(dān)。依照《契稅法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納契稅?！鞭D(zhuǎn)移房屋所有權(quán)的承受人即是房屋的新產(chǎn)權(quán)人，所以應(yīng)當(dāng)由買受人承擔(dān)，并無爭議。

4. 印花稅

依照相關(guān)法律規(guī)定，印花稅應(yīng)當(dāng)由買受人承擔(dān)。《印花稅暫行條例》第一條中規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅?！逼涞诙l中規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：……（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；”領(lǐng)受產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的人必然是買受人，因此應(yīng)當(dāng)由買受人繳納印花稅。

綜上，法律中明確規(guī)定了各稅種的納稅人，所得稅、土地增值稅等主要由被執(zhí)行人承擔(dān)，買受人承擔(dān)的僅限于契稅、印花稅。但法律并未規(guī)定稅收負(fù)擔(dān)者和法定納稅人必須相同，實(shí)踐中買賣雙方也常常會另有約定，如約定稅費(fèi)均由買受方全部承擔(dān)。因此，雙方對《競買公告》中的稅費(fèi)分配規(guī)定沒有異議，可以規(guī)定由買受人承擔(dān)全部稅費(fèi)；但是如果雙方未做約定或?qū)s定存在爭議，法院應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定合理在被執(zhí)行人和買受人之間分配稅負(fù)，而不應(yīng)繼續(xù)由買方全部承擔(dān)。

三、雙方對稅費(fèi)負(fù)擔(dān)存在爭議的，可向人民法院提起異議

網(wǎng)絡(luò)司法拍賣屬于強(qiáng)制執(zhí)行措施，是公法行為，人民法院對網(wǎng)絡(luò)司法拍賣中產(chǎn)生的爭議，應(yīng)當(dāng)適用民事訴訟法及相關(guān)司法解釋的規(guī)定處理。如果被執(zhí)行人和買受人對于稅費(fèi)負(fù)擔(dān)存在異議，應(yīng)按法定事由提起執(zhí)行異議。最高法院在陳載果執(zhí)行異議案中【（2017）最高法執(zhí)監(jiān)250號執(zhí)行裁定書】認(rèn)為：“網(wǎng)絡(luò)司法拍賣屬于公法（司法）行為，是執(zhí)行法院行使強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，就查封、扣押、凍結(jié)的財產(chǎn)強(qiáng)制進(jìn)行拍賣變價進(jìn)而清償債務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行行為，應(yīng)適用民事訴訟法及司法解釋關(guān)于強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定。而《拍賣法》調(diào)整拍賣企業(yè)的拍賣活動，屬于私法行為。《拍賣法》規(guī)定成交后簽署成交確認(rèn)書，對網(wǎng)絡(luò)司法拍賣并不適用?！?/p>

人民法院應(yīng)當(dāng)對拍賣的不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移可能產(chǎn)生的稅費(fèi)及承擔(dān)方式進(jìn)行公示；如果人民法院未進(jìn)行公示，致使買受人產(chǎn)生巨大誤解，買受人有權(quán)提出異議請求撤銷網(wǎng)絡(luò)司法拍賣。《網(wǎng)拍規(guī)定》第十三條中規(guī)定：“實(shí)施網(wǎng)絡(luò)司法拍賣的，人民法院應(yīng)當(dāng)在拍賣公告發(fā)布當(dāng)日通過網(wǎng)絡(luò)司法拍賣平臺公示下列信息：……（九）拍賣財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移可能產(chǎn)生的稅費(fèi)及承擔(dān)方式；”《網(wǎng)拍規(guī)定》第三十一條中規(guī)定：“當(dāng)事人、利害關(guān)系人提出異議請求撤銷網(wǎng)絡(luò)司法拍賣，符合下列情形之一的，人民法院應(yīng)當(dāng)支持：（一）由于拍賣財產(chǎn)的文字說明、視頻或者照片展示以及瑕疵說明嚴(yán)重失實(shí)，致使買受人產(chǎn)生重大誤解，購買目的無法實(shí)現(xiàn)的……”如果拍賣房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)取得未滿五年，其增值稅與所得稅稅率相加接近20%，對買受人來說成本陡然升高，很可能無法實(shí)現(xiàn)其購買目的，此時買受人有權(quán)向人民法院提出異議請求撤銷該網(wǎng)絡(luò)司法拍賣。

如果人民法院依法對稅費(fèi)及承擔(dān)方式進(jìn)行了公示，但是被執(zhí)行人與買受人對于稅負(fù)負(fù)擔(dān)存在爭議的，買受人可以向人民法院提出異議，法院應(yīng)當(dāng)依照《網(wǎng)拍規(guī)定》第三十一條分配稅費(fèi)。《最高人民法院關(guān)于人民法院辦理執(zhí)行異議和復(fù)議案件若干問題的規(guī)定》第五條中規(guī)定：“有下列情形之一的，當(dāng)事人以外的自然人、法人和非法人組織，可以作為利害關(guān)系人提出執(zhí)行行為異議：……（五）認(rèn)為其他合法權(quán)益受到人民法院違法執(zhí)行行為侵害的?！比绻I受人認(rèn)為法院的《競拍公告》中所做的規(guī)定侵害了自己的合法權(quán)益，不合理地增加了自己的負(fù)擔(dān)，讓自己承受了本不該承受的稅費(fèi)，其可以向人民法院提出異議。

四、總結(jié)

當(dāng)競拍公告中，對買受人承擔(dān)全部稅費(fèi)條款作出了明確提示、解釋時，可以由買受人承擔(dān)全部稅款；如果競拍公告中未對此作出明確規(guī)定，買受人可向法院提出異議申請撤銷該網(wǎng)絡(luò)司法拍賣；如果雙方對此存在爭議，可以向法院提出異議，法院應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定分配稅負(fù)：由被執(zhí)行人承擔(dān)所得稅和土地增值稅，由買受人承擔(dān)契稅和印花稅。

雖然有許多觀點(diǎn)認(rèn)為由買受人承擔(dān)所有稅費(fèi)條款應(yīng)當(dāng)無效，此規(guī)定屬于執(zhí)行權(quán)這一公權(quán)力的濫用。但是司法拍賣雖然是公法拍賣，但仍屬于市場交易行為。只要買受人對其需要承擔(dān)全部稅費(fèi)有充分的認(rèn)知，其作為理性的市場交易主體會自行判斷是否還要出價、加價。同時也應(yīng)當(dāng)考慮到目前市場上在進(jìn)行一些房屋交易時，也規(guī)定了稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁條款，由買受人承擔(dān)稅費(fèi)。在市場這只“無形的手”的調(diào)節(jié)下，一旦法拍房的含稅價格超過了市場價，出價方一般就會不再加價，這會對法拍房的最終成交價作出自動地市場調(diào)整，故不需要直接判定該條款無效，應(yīng)當(dāng)尊重競拍者的意思自治。

目前，在各大網(wǎng)絡(luò)司法拍賣平臺正在進(jìn)行的拍賣程序中，《競買公告》、《競買須知》均存在較多規(guī)定拍賣程序產(chǎn)生的稅費(fèi)由買受人承擔(dān)或?qū)τ诙愘M(fèi)承擔(dān)規(guī)則表述模糊的情形。由于被執(zhí)行人的自身經(jīng)濟(jì)狀況往往較差，且各部門之間存在信息交流不及時的問題，在對出賣方納稅規(guī)則規(guī)定不明晰、對買受方規(guī)定較為明晰的情況下，買受人更容易成為最后繳稅義務(wù)的“買單人”。因此，買受人在參加司法拍賣前應(yīng)當(dāng)對司法拍賣中的稅費(fèi)問題作出明確了解，并且提高警惕。

相關(guān)法律法規(guī)：

《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》

文號：法釋〔2016〕18號

生效日期：2023年1月1日

時效性：現(xiàn)行有效

第十二條 網(wǎng)絡(luò)司法拍賣應(yīng)當(dāng)先期公告，拍賣公告除通過法定途徑發(fā)布外，還應(yīng)同時在網(wǎng)絡(luò)司法拍賣平臺發(fā)布。拍賣動產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在拍賣十五日前公告；拍賣不動產(chǎn)或者其他財產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在拍賣三十日前公告。

拍賣公告應(yīng)當(dāng)包括拍賣財產(chǎn)、價格、保證金、競買人條件、拍賣財產(chǎn)已知瑕疵、相關(guān)權(quán)利義務(wù)、法律責(zé)任、拍賣時間、網(wǎng)絡(luò)平臺和拍賣法院等信息。

《中華人民共和國個人所得稅法》

文號：中華人民共和國主席令（第九號）(2023年）

生效日期：2023年1月1日

時效性：現(xiàn)行有效

第二條 下列各項(xiàng)個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（五）經(jīng)營所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產(chǎn)租賃所得；

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得。

居民個人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

文號：中華人民共和國國務(wù)院令第512號（2007年）

生效日期：2008年1月1日

時效性：現(xiàn)行有效

第六條?企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》

文號：中華人民共和國國務(wù)院令第138號（1993年）

生效日期：1994年1月1日

時效性：現(xiàn)行有效

第二條 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

《中華人民共和國契稅法》

文號：中華人民共和國主席令（第五十二號）

生效日期：2023年9月1日

時效性：現(xiàn)行有效

第一條?在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納契稅。

《中華人民共和國印花稅暫行條例》

文號：國務(wù)院令第11號

生效日期：2023年1月8日

時效性：現(xiàn)行有效（即將于2023年7月1日失效）

第一條?在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

第二條?下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

3.營業(yè)賬簿；

4.權(quán)利、許可證照；

5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

《民法典》

文號：中華人民共和國主席令第 45 號

生效日期：2023年1月1日

時效性：現(xiàn)行有效

第四百九十六條 格式條款是當(dāng)事人為了重復(fù)使用而預(yù)先擬定，并在訂立合同時未與對方協(xié)商的條款。

采用格式條款訂立合同的，提供格式條款的一方應(yīng)當(dāng)遵循公平原則確定當(dāng)事人之間的權(quán)利和義務(wù)，并采取合理的方式提示對方注意免除或者減輕其責(zé)任等與對方有重大利害關(guān)系的條款，按照對方的要求，對該條款予以說明。提供格式條款的一方未履行提示或者說明義務(wù)，致使對方?jīng)]有注意或者理解與其有重大利害關(guān)系的條款的，對方可以主張該條款不成為合同的內(nèi)容。

第四百九十七條??有下列情形之一的，該格式條款無效：

（一）具有本法第一編第六章第三節(jié)和本法第五百零六條規(guī)定的無效情形；

（二）提供格式條款一方不合理地免除或者減輕其責(zé)任、加重對方責(zé)任、限制對方主要權(quán)利；

（三）提供格式條款一方排除對方主要權(quán)利。

【第3篇】增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn)

近日，因稅率調(diào)整引發(fā)的調(diào)整日（5月1日）前后的發(fā)票稅率開具之爭，其根源還是對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的不理解。

——凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之前的，一律適用原稅率（17%、11%）計稅并按照原稅率開具發(fā)票；凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的新稅率（16%、10%）計稅，按照新稅率開具發(fā)票。

開具涉及稅率調(diào)整的發(fā)票，不管是補(bǔ)開稅率調(diào)整前業(yè)務(wù)的發(fā)票，還是因銷售折讓、中止等開具紅字發(fā)票，或發(fā)票作廢后重開發(fā)票，其開具發(fā)票時的稅率選擇原則，均莫過如此——以納稅義務(wù)發(fā)生時間來確定。

為此，稅海濤聲特整理了迄今為止最全的《增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間界定標(biāo)準(zhǔn)》推送給大家。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間界定標(biāo)準(zhǔn)

整理/段文濤

對于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的界定，總的來講是“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天”。就發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而言，確定其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的總原則就是，以“收訖銷售款項(xiàng)、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)或者發(fā)票開具時間”三者孰先（誰在前）的原則確定。

具體來講，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間包括但不限于以下時點(diǎn)：

一、納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

二、納稅人采取賒銷方式銷售貨物，簽訂了書面合同的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

三、納稅人采取賒銷方式銷售貨物，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

四、納稅人采取分期收款方式銷售貨物，簽訂了書面合同的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

五、納稅人采取分期收款方式銷售貨物，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

六、納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物（特定貨物除外），為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

七、納稅人采取預(yù)收貨款方式，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等特定貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

八、納稅人委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

九、納稅人銷售加工、修理修配勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

十、納稅人發(fā)生下列列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天：

（一）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（二）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（三）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；

（四）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（五）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

十一、納稅人進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

十二、納稅人發(fā)生銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為，并在其應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收到銷售款項(xiàng)的當(dāng)天。

十三、納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，簽訂了書面合同并確定了付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。

十四、納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，簽訂了書面合同但未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

十五、納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，未簽訂書面合同的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

十六、納稅人提供（有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)）租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

十七、納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

十八、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

十九、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司、證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)

二十、銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

二十一、納稅人發(fā)生以下視同銷售的情形，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

二十二、納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

另，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

【第4篇】增值稅納稅義務(wù)時間

本文匯集了增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、車船稅、車輛購置稅、耕地占用稅、資源稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、煙葉稅、關(guān)稅、環(huán)保稅、土地增值稅、船舶噸稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等21個稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

增值稅

一、基本規(guī)定

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》

二、銷售貨物

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

自2023年8月1日起，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

政策依據(jù)：

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）

三、銷售勞務(wù)

銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

四、銷售應(yīng)稅服務(wù)

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)（自2023年7月1日起廢止）、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

政策依據(jù)：

1、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）

2、《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2017〕58號）

五、貨物代銷

1、將貨物交付其他單位或者個人代銷；

2、銷售代銷貨物。

企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定：

（一）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

（二）對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

政策依據(jù)：

1、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

2、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）

六、貨物視同銷售：

（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

七、服務(wù)視同銷售：

下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

政策依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）

八、貸款服務(wù)：

金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司。

政策依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）

證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）

銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

政策解讀：關(guān)于貸款服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間問題 納稅人提供貸款服務(wù)，一般按月或按季結(jié)息。公告明確了納稅人結(jié)息日確認(rèn)的利息收入如何確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（2023年第53號）

九、建筑服務(wù)扣押質(zhì)保金：

納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（2023年第69號）

十、電力產(chǎn)品：

發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定如下：

（一）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

（二）供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個人，為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。

（三）供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。

（四）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。

（五）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

（六）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

政策依據(jù)：《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第10號）

十一、油氣田企業(yè)：

油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為油氣田企業(yè)收訖勞務(wù)收入款或者取得索取勞務(wù)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》（財稅〔2009〕8號）

十二、進(jìn)口貨物：

納稅人進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》

消費(fèi)稅

一、基本規(guī)定：

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。

政策依據(jù)：《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》

二、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

1. 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

3.采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

4.采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

政策依據(jù)：《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。

四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅.委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

政策依據(jù)：《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

六、金銀首飾

納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送的當(dāng)天；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當(dāng)天。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（（1994）財稅字第95號）

七、自產(chǎn)石腦油連續(xù)生產(chǎn)

生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面的，于移送使用時繳納消費(fèi)稅。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財稅〔2006〕33號）

企業(yè)所得稅

一、基本原則

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

二、一般銷售收入

除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）

三、分期確認(rèn)收入

企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

四、接受捐贈收入

企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

五、提供勞務(wù)收入

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

（四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

3.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入。

6.會員費(fèi)。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

8.勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）

六、利息收入

企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

（一）金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會計上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（三）金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算納稅。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）

國債利息收入時間確認(rèn)：

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第36號）

七、房地產(chǎn)銷售收入

其一、完工條件

第三條企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：

1.開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。

2.開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。

3.開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕31號）

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）規(guī)定精神和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實(shí)際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知》（國稅函〔2010〕201號）

其二：收入范圍

第五條 開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕31號）

其三：確認(rèn)時間

第六條 企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認(rèn)：

1.采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

4.采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（1）采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（3）采取基價（保底價）并實(shí)行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應(yīng)按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應(yīng)按基價加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（4）采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述1至3項(xiàng)規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕31號）

其四：確認(rèn)方法

第七條企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序?yàn)椋?/p>

1.按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；

2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；

3.按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第八條企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定:

1.開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15％。

2.開發(fā)項(xiàng)目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。

3.開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5％。

4.屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。

第九條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕31號）

八、租金收入

企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第十條 企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

九、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入

技術(shù)許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的許可使用權(quán)人應(yīng)付許可使用權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù)：《關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第82號）

十、特許權(quán)使用費(fèi)收入

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

十一、債務(wù)重組收入

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）

十二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）

十三、股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入

企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計稅基礎(chǔ)。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）

十四、非貨幣性資產(chǎn)投資

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第33號)

個人所得稅

一、基本規(guī)定

居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。

納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表，并繳納稅款。

納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。

居民個人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報納稅。

非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報納稅。

納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。

政策依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法》

二、表格總結(jié)

車船稅

一、基本規(guī)定

車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。

政策依據(jù)：《中華人民共和國車船稅法》

車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。

車船稅法第八條所稱取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月，應(yīng)當(dāng)以購買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。

政策依據(jù)：《中華人民共和國車船稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第611號）

二、新購置車船

購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。應(yīng)納稅額為年應(yīng)納稅額除以12再乘以應(yīng)納稅月份數(shù)。

政策依據(jù)：《中華人民共和國車船稅法實(shí)施條例》

購置的新機(jī)動車，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅款從購買日期的當(dāng)月起至該年度終了按月計算。對于在國內(nèi)購買的機(jī)動車，購買日期以《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》所載日期為準(zhǔn)；對于進(jìn)口機(jī)動車，購買日期以《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》所載日期為準(zhǔn)。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局 中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于機(jī)動車車船稅代收代繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局 中國保險監(jiān)督管理委員會公告2023年第75號）

三、被盜搶、報廢、滅失車船

在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計算繳納車船稅。

政策依據(jù)：《中華人民共和國車船稅法實(shí)施條例》

已完稅的車船因地震災(zāi)害報廢、滅失的，納稅人可申請退還自報廢、滅失月份起至本年度終了期間的稅款。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕62號）

四、已完稅車輛轉(zhuǎn)讓

已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

政策依據(jù)：《中華人民共和國車船稅法實(shí)施條例》

已經(jīng)繳納船舶車船稅的船舶在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，在原登記地不予退稅，在新登記地憑完稅憑證不再納稅, 新登記地海事管理機(jī)構(gòu)應(yīng)記錄上述船舶的完稅憑證號和出具該憑證的稅務(wù)機(jī)關(guān)或海事管理機(jī)構(gòu)名稱，并將完稅憑證的復(fù)印件存檔備查。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局 交通運(yùn)輸部關(guān)于發(fā)布<船舶車船稅委托代征管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局 交通運(yùn)輸部公告2023年第1號）

五、購置船舶

購置的新船舶，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生時間起至該年度終了按月計算。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12

應(yīng)納稅月份數(shù)＝12－納稅義務(wù)發(fā)生時間（取月份）＋1

其中，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取得船舶所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月，以購買船舶的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局 交通運(yùn)輸部關(guān)于發(fā)布<船舶車船稅委托代征管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局 交通運(yùn)輸部公告2023年第1號）

六、車船因質(zhì)量問題發(fā)生退貨

已經(jīng)繳納車船稅的車船，因質(zhì)量原因，車船被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，納稅人可以向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還自退貨月份起至該納稅年度終了期間的稅款。退貨月份以退貨發(fā)票所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于車船稅征管若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第42號）

車輛購置稅

一、基本規(guī)定

車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人購置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起六十日內(nèi)申報繳納車輛購置稅。

本法所稱購置，是指以購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。

政策依據(jù)：《中華人民共和國車輛購置稅法》

二、具體時間

車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間以納稅人購置應(yīng)稅車輛所取得的車輛相關(guān)憑證上注明的時間為準(zhǔn)。

政策依據(jù)：《關(guān)于車輛購置稅有關(guān)具體政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第71號）

三、不同購置情形

《車輛購置稅法》第十二條所稱納稅義務(wù)發(fā)生時間，按照下列情形確定：

（一）購買自用應(yīng)稅車輛的為購買之日，即車輛相關(guān)價格憑證的開具日期。

（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的為進(jìn)口之日，即《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期。

（三）自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的為取得之日，即合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于車輛購置稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第26號）

四、車輛用途改變不再屬于減免稅范圍

已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為車輛轉(zhuǎn)讓或者用途改變等情形發(fā)生之日。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于車輛購置稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（ 國家稅務(wù)總局公告2023年第26號）

耕地占用稅

一、基本規(guī)定：

耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。

政策依據(jù)： 《中華人民共和國耕地占用稅法》

二、未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地：

未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為自然資源主管部門認(rèn)定的納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)日。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局 自然資源部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國耕地占用稅法實(shí)施辦法>的公告》（財政部公告2023年第81號）

三、損毀耕地

因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時間為自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認(rèn)定損毀耕地的當(dāng)日。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局 自然資源部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國耕地占用稅法實(shí)施辦法>的公告》（財政部公告2023年第81號）

四、占地用途改變

依照本法第七條第一款、第二款規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。

政策依據(jù)：《中華人民共和國耕地占用稅法》

根據(jù)稅法第八條的規(guī)定，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或減征情形的，應(yīng)自改變用途之日起30日內(nèi)申報補(bǔ)繳稅款，補(bǔ)繳稅款按改變用途的實(shí)際占用耕地面積和改變用途時當(dāng)?shù)剡m用稅額計算。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局 自然資源部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國耕地占用稅法實(shí)施辦法>的公告》（財政部公告2023年第81號）

根據(jù)《耕地占用稅法》第八條的規(guī)定，納稅人改變原占地用途，需要補(bǔ)繳耕地占用稅的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變用途當(dāng)日,具體為：經(jīng)批準(zhǔn)改變用途的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到批準(zhǔn)文件的當(dāng)日；未經(jīng)批準(zhǔn)改變用途的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為自然資源主管部門認(rèn)定納稅人改變原占地用途的當(dāng)日。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第30號）

五、占地時間確定

納稅人占地類型、占地面積和占地時間等納稅申報數(shù)據(jù)材料以自然資源等相關(guān)部門提供的相關(guān)材料為準(zhǔn)；未提供相關(guān)材料或者材料信息不完整的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，由自然資源等相關(guān)部門自收到申請之日起30日內(nèi)出具認(rèn)定意見。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局 自然資源部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國耕地占用稅法實(shí)施辦法>的公告》（財政部公告2023年第81號）

未經(jīng)批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地的納稅人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為自然資源主管部門認(rèn)定其實(shí)際占地的當(dāng)日。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第30號）

資源稅

一、基本規(guī)定

納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。

政策依據(jù)：《中華人民共和國資源稅法》

二、開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。

政策依據(jù)：《中華人民共和國資源稅法》、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第34號）

三、水資源稅

水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取用水資源的當(dāng)日。

政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局 水利部關(guān)于印發(fā)《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》的通知》（財稅〔2017〕80號）

四、中外合作開采陸上、海上石油

2023年11月1日前已依法訂立中外合作開采陸上、海上石油資源合同的，在該合同有效期內(nèi)，繼續(xù)依照國家有關(guān)規(guī)定繳納礦區(qū)使用費(fèi)，不繳納資源稅；合同期滿后，依法繳納資源稅。

政策依據(jù)：《中華人民共和國資源稅法》

五、不同銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時間確定

1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；

2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；

3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

政策依據(jù)：《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財政部 國家稅務(wù)總局令第66號）（注：暫存，本文件尚未廢止）

六、代扣代繳義務(wù)發(fā)生時間

資源稅扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當(dāng)天。

政策依據(jù)：《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財政部 國家稅務(wù)總局令第66號）（注：暫存，本文件尚未廢止）

納稅申報期限規(guī)定：

（一）資源稅

資源稅按月或者按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

納稅人按月或者按季申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款；按次申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。

政策依據(jù)：《中華人民共和國資源稅法》

（二）水資源稅

除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外，水資源稅按季或者按月征收，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水水資源稅可按年征收。不能按固定期限計算納稅的，可以按次申報納稅。

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期滿或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報納稅。

政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局 水利部關(guān)于印發(fā)《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》的通知》（財稅〔2017〕80號）

契稅

一、基本規(guī)定

契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。

政策依據(jù)：《中華人民共和國契稅法》

二、 具體規(guī)定

（一）因人民法院、仲裁委員會的生效法律文書或者監(jiān)察機(jī)關(guān)出具的監(jiān)察文書等發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為法律文書等生效當(dāng)日。

（二）因改變土地、房屋用途等情形應(yīng)當(dāng)繳納已經(jīng)減征、免征契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變有關(guān)土地、房屋用途等情形的當(dāng)日。

（三）因改變土地性質(zhì)、容積率等土地使用條件需補(bǔ)繳土地出讓價款，應(yīng)當(dāng)繳納契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變土地使用條件當(dāng)日。

發(fā)生上述情形，按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報繳納契稅。

政策依據(jù)：《關(guān)于貫徹實(shí)施契稅法若干事項(xiàng)執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第23號）

購房人以按揭、抵押貸款方式購買房屋，當(dāng)其從銀行取得抵押憑證時，購房人與原產(chǎn)權(quán)人之間的房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移已經(jīng)完成，契稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，必須依法繳納契稅。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于抵押貸款購買商品房征收契稅的批復(fù) 國稅函〔1999〕613號

城市維護(hù)建設(shè)稅

一、基本規(guī)定

城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間一致，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時繳納。

政策依據(jù)：《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》

二、出口企業(yè)實(shí)現(xiàn)免抵

經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加政策的通知》（財稅〔2005〕25號）

三、異地預(yù)繳增值稅

納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知》（財稅〔2016〕74 號）

房產(chǎn)稅

一、基本規(guī)定

房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

政策依據(jù)：《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》

（1986年9月15日國務(wù)院發(fā)布國發(fā)〔1986〕90號發(fā)布，2023年1月8日中華人民共和國國務(wù)院令第588號修訂）

二、購置房產(chǎn)

購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

購置存量房，自辦理房屋權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）

三、出租房產(chǎn)

出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）

注：關(guān)于此條款，部分省份專門下發(fā)文件進(jìn)一步明確，如廣東：

經(jīng)請示國家稅務(wù)總局地方稅司，明確房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：凡是以房產(chǎn)原值為計稅依據(jù)的，從取得產(chǎn)權(quán)或交付使用的次月起計征房產(chǎn)稅；以租金收入為計稅依據(jù)的，從取得租金收入當(dāng)月起計征房產(chǎn)稅。

政策依據(jù)：《關(guān)于明確房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的通知》（粵地稅函[2004]719號）

四、自建房產(chǎn)

納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。

納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。

納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字〔1986〕8號）

五、融資租賃房產(chǎn)

融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕128號）

六、臨時建筑

凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字〔1986〕8號）

七、企業(yè)停產(chǎn)撤銷閑置房產(chǎn)

企業(yè)停產(chǎn)、撤銷后，對他們原有的房產(chǎn)閑置不用的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)可暫不征收房產(chǎn)稅；（劃線內(nèi)容已廢止）如果這些房產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他征稅單位使用或者企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)的時候，應(yīng)依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字〔1986〕8號）

八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）

九、房產(chǎn)稅納稅義務(wù)截止時間

納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕152號）

城鎮(zhèn)土地使用稅

一、基本規(guī)定

土地使用稅按年計算、分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

政策依據(jù)：《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》

二、新征用的土地

新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：

(一)征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；

(二)征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。

政策依據(jù)：《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》

三、購置房產(chǎn)

（一）購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

（二）購置存量房，自辦理房屋權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）

四、出租房產(chǎn)

出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）

五、以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)

以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）第二條第四款中有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定同時廢止。

政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）

六、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時間

納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕152號）

印花稅

一、基本規(guī)定

應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花。如果合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時貼花。

政策依據(jù)：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條

《中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條

二、最新規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》（2023年7月1日起執(zhí)行）

第十五條??印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。

證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為證券交易完成的當(dāng)日。

煙葉稅

煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計稅依據(jù)征收的一種稅。煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當(dāng)天。

政策依據(jù)：《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》

關(guān)稅

關(guān)稅是指貨物經(jīng)過一國關(guān)境時征收的一種稅。

進(jìn)口貨物的，自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間；出口貨物的，除海關(guān)特準(zhǔn)之外，以貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間；進(jìn)出口貨物轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸?shù)?，按照海關(guān)總署的規(guī)定執(zhí)行。

政策依據(jù)：《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》

環(huán)境保護(hù)稅

納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。

環(huán)境保護(hù)稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

政策依據(jù)：《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》

土地增值稅

土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及附著物并取得收入的單位或個人，以轉(zhuǎn)讓所得為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅。

（一）采取查賬征收方式

1.簽訂轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同。納稅人與當(dāng)事人簽訂轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

2.法院判決或裁定。法院在進(jìn)行民事判決、民事裁定、民事調(diào)解過程中，判決或裁定房地產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以判決書、裁定書、民事調(diào)解書確定的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時間為準(zhǔn)。

3.仲裁機(jī)構(gòu)裁決。依法設(shè)立的仲裁機(jī)構(gòu)裁決房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以仲裁書明確的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時間為準(zhǔn)。

（二）采取核定征收方式

納稅人依照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額及規(guī)定的期限繳納土地增值稅。

政策依據(jù)：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》

船舶噸稅（簡稱噸稅）

自中華人民共和國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納船舶噸稅（以下簡稱噸稅）。

噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入港口的當(dāng)日。

應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上一次執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。

政策依據(jù)：《中華人民共和國船舶噸稅法》

教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加，以各單位和個人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時繳納。

政策依據(jù)：《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》

地方教育附加

地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人）實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額的2%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時繳納。

政策依據(jù)：《財政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知 》( 財綜[2010]98號)

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納義務(wù)發(fā)生時間和繳納地點(diǎn)，與繳納義務(wù)人的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點(diǎn)相同。

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的扣繳義務(wù)發(fā)生時間，為繳納義務(wù)人的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。

政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的通知》（財稅[2016]25號）

【第5篇】增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

在實(shí)務(wù)中，如何知道增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間呢？下面匯總?cè)缦拢?/strong>

1.一般情況

（1）收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

（2）先開發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天

2.直接收款

不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

3.預(yù)收款

（1）一般貨物：貨物發(fā)出時

（2）長期貨物：收到預(yù)收款或合同約定的收款日當(dāng)天

（生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等）

（3）租賃服務(wù)：收到預(yù)收款的當(dāng)天

4.賒銷和分期收款方式

（1）書面合同約定的收款日期當(dāng)天

（2）無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

5.委托代銷

（1）收到代銷單位的代銷清單

（2）收到全部或者部分貨款

（3）發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天

6.托收承付委托收款方式

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

7.進(jìn)口貨物

報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天

8.金融商品轉(zhuǎn)讓

所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

9.視同銷售

（1）貨物移送的當(dāng)天；

（2）服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天

10.扣繳義務(wù)

納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天

11.建筑服務(wù)

被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間

12.提前開票

提前計稅