增值稅留抵稅額（6篇）

【第1篇】增值稅留抵稅額

國家稅務(wù)總局

關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍有關(guān)征管事項的公告

國家稅務(wù)總局公告2023年第11號

為深入貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于實施大規(guī)模增值稅留抵退稅的決策部署，按照《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財政部?稅務(wù)總局公告2023年第21號，以下稱21號公告）的規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)征管事項公告如下：

符合21號公告規(guī)定的納稅人申請退還留抵稅額，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（2023年第20號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》（2023年第4號）等規(guī)定辦理相關(guān)留抵退稅業(yè)務(wù)。同時，對《退（抵）稅申請表》進(jìn)行修訂并重新發(fā)布（見附件）。

本公告自2023年7月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》（2023年第4號）附件1同時廢止。

特此公告。

附件：退（抵）稅申請表（點擊文末鏈接可下載附件）

國家稅務(wù)總局

2023年6月7日

解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍有關(guān)征管事項的公告》的解讀

一、擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的主要內(nèi)容是什么？

為深入落實黨中央、國務(wù)院決策部署，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財政部?稅務(wù)總局公告2023年第21號，以下稱21公告）明確，擴大《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部?稅務(wù)總局公告2023年第14號，以下稱14公告）規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用范圍，增加“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會工作”和“文化、體育和娛樂業(yè)”7個行業(yè)（以下稱批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)），實施按月全額退還增量留抵稅額以及一次性退還存量留抵稅額的留抵退稅政策。

二、《公告》出臺的背景是什么？

為方便納稅人辦理留抵退稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)總局先后制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（2023年第20號，以下稱20號公告）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》（2023年第4號，以下稱4號公告），明確了留抵退稅辦理相關(guān)征管事項。此次將批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納入全額退稅的留抵退稅政策范圍后，在現(xiàn)行留抵退稅征管框架下，結(jié)合新出臺政策的具體內(nèi)容，發(fā)布本公告對相關(guān)征管事項作補充規(guī)定。

三、制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策擴圍到批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)后如何判斷行業(yè)性留抵退稅政策范圍？

制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用范圍擴大至批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)后，形成制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策。按照21號公告的規(guī)定，制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會工作”、“文化、體育和娛樂業(yè)”、“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50％的納稅人。上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。

需要說明的是，如果一個納稅人從事上述多項業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人。舉例說明：某納稅人2023年7月至2023年6月期間共取得增值稅銷售額1000萬元，其中：生產(chǎn)并銷售機器設(shè)備銷售額300萬元，外購并批發(fā)辦公用品銷售額200萬元，租賃設(shè)備銷售額250萬元，提供文化服務(wù)銷售額150萬元，提供建筑服務(wù)銷售額100萬元。該納稅人2023年7月至2023年6月期間發(fā)生的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)銷售額占比為65%[=（300+200+150）÷1000×100%]。因此，該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人。

四、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請留抵退稅，需要滿足哪些留抵退稅條件？

按照21號公告規(guī)定辦理留抵退稅的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人，繼續(xù)適用14號公告規(guī)定的留抵退稅條件，具體如下：

（一）納稅信用等級為a級或者b級；

（二）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

（三）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；

（四）2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

五、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請一次性存量留抵退稅的具體時間是什么？

按照21號公告規(guī)定，符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人，可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還存量留抵稅額。

需要說明的是，上述時間為申請一次性存量留抵退稅的起始時間，當(dāng)期未申請的，以后納稅申報期也可以按規(guī)定申請。

六、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請增量留抵退稅的具體時間是什么？

按照21號公告規(guī)定，符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人，可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

需要說明的是，上述時間為申請增量留抵退稅的起始時間，當(dāng)期未申請的，以后納稅申報期也可以按規(guī)定申請。

七、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號公告規(guī)定申請退還的存量留抵稅額如何確定？

納稅人按照21號公告規(guī)定申請退還的存量留抵稅額，繼續(xù)按照14號公告的規(guī)定執(zhí)行，具體區(qū)分以下情形確定：

（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額；當(dāng)期期末留抵稅額小于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

舉例說明：某大型餐飲企業(yè)2023年3月31日的期末留抵稅額為1500萬元，此前未獲得存量留抵退稅。2023年7月納稅申報期申請一次性存量留抵退稅時，如果當(dāng)期期末留抵稅額為2000萬元，該納稅人的存量留抵稅額為1500萬元；如果當(dāng)期期末留抵稅額為1000萬元，該納稅人的存量留抵稅額為1000萬元。該納稅人在7月份獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。

八、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號公告規(guī)定申請退還的增量留抵稅額如何確定？

制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號公告規(guī)定申請退還的增量留抵稅額，繼續(xù)按照14號公告的規(guī)定執(zhí)行，具體區(qū)分以下情形確定：

（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。

（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

舉例說明：某大型零售企業(yè)納稅人2023年3月31日的期末留抵稅額為800萬元，2023年7月31日的期末留抵稅額為1000萬元，在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為200（=1000-800）萬元；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為1000萬元。

九、納稅人在適用小微企業(yè)留抵退稅政策時如何確定其行業(yè)歸屬？

21號公告明確，按照14號公告第六條規(guī)定適用《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）時，納稅人的行業(yè)歸屬，根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》關(guān)于以主要經(jīng)濟(jì)活動確定行業(yè)歸屬的原則，以上一會計年度從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》對應(yīng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額占全部增值稅銷售額比重最高的行業(yè)確定。

舉例說明：某混業(yè)經(jīng)營納稅人2023年7月申請辦理留抵退稅，其上一會計年度（2023年1月1日至2023年12月31日）增值稅銷售額500萬元，其中，提供建筑服務(wù)銷售額200萬元，提供工程設(shè)備租賃服務(wù)銷售額150萬元，外購并銷售建筑材料等貨物銷售額150萬元。該納稅人“建筑業(yè)”對應(yīng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額占比為40%；“租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)”對應(yīng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額占比為30%；“批發(fā)和零售業(yè)”對應(yīng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額占比為30%。因其“建筑業(yè)”對應(yīng)業(yè)務(wù)的銷售額占比最高，在適用小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）規(guī)定的建筑業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)判斷該企業(yè)是否為小微企業(yè)。

十、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅，從征管規(guī)定上看有什么變化嗎？

符合21號公告規(guī)定的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅，繼續(xù)按照20號公告和4號公告等規(guī)定辦理相關(guān)留抵退稅業(yè)務(wù)。其中，納稅人辦理存量留抵退稅與辦理增量留抵退稅的相關(guān)征管規(guī)定一致。

十一、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人適用21號公告規(guī)定的留抵退稅政策，需要提交什么退稅申請資料？

制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人適用21號公告規(guī)定的留抵退稅政策，在申請辦理留抵退稅時提交的退稅申請資料無變化，僅需要提交一張《退（抵）稅申請表》。需要說明的是，《退（抵）稅申請表》可通過電子稅務(wù)局線上提交，也可以通過辦稅服務(wù)廳線下提交。結(jié)合本次出臺的留抵退稅政策規(guī)定，對原《退（抵）稅申請表》中的部分填報內(nèi)容做了相應(yīng)調(diào)整，納稅人申請留抵退稅時，可結(jié)合其適用的具體政策和實際生產(chǎn)經(jīng)營等情況進(jìn)行填報。

十二、此次《退（抵）稅申請表》有哪些調(diào)整變化？

結(jié)合21號公告規(guī)定的行業(yè)性留抵退稅政策內(nèi)容，《退（抵）稅申請表》相應(yīng)補充了文件依據(jù)、行業(yè)范圍等欄次。具體修改內(nèi)容包括：

一是在“留抵退稅申請文件依據(jù)”中增加“《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財政部?稅務(wù)總局公告2023年第21號）”。

二是在“退稅企業(yè)類型”的“特定行業(yè)”中增加“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會工作”、“文化、體育和娛樂業(yè)”7個行業(yè)的選項。

三是將“留抵退稅申請類型”中對應(yīng)“特定行業(yè)”的增值稅銷售額占比計算公式中也相應(yīng)增加批發(fā)零售業(yè)等7個行業(yè)增值稅銷售額的表述。

【第2篇】增值稅納稅申報上期留抵稅額

近日，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號），進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度。如何確定增量留抵稅額和存量留抵稅額？一起來看↓

增量留抵稅額和存量留抵稅額區(qū)分以下情形確定：

增量留抵稅額：

（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。

（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

存量留抵稅額：

（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額；當(dāng)期期末留抵稅額小于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

本期制作團(tuán)隊

監(jiān)制 | 國家稅務(wù)總局珠海市稅務(wù)局

圖文編發(fā) | 珠稅融媒

稿件來源 | 國家稅務(wù)總局

【第3篇】增值稅期末留抵稅額退稅政策

相

關(guān)

政

策

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第4號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進(jìn)度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第17號）

【第4篇】增值稅留抵稅額退稅

退稅減稅降費政策操作指南

---2023年增值稅期末留抵退稅政策

一適用對象

符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶）以及“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”）企業(yè)（含個體工商戶）。

二政策內(nèi)容

（一）符合條件的小微企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

（二）符合條件的微型企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的小型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

（三）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

（四）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2023年6月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

三操作流程

（一）享受方式

納稅人申請留抵退稅，應(yīng)提交《退（抵）稅申請表》。

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

（三）申報要求

1.納稅人應(yīng)在納稅申報期內(nèi)，完成當(dāng)期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。2023年4月至6月的留抵退稅申請時間，延長至每月最后一個工作日。

2.納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報期內(nèi)，既申報免抵退稅又申報辦理留抵退稅。

3.申請辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)按期申報免抵退稅。當(dāng)期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報。

4.納稅人既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。

5.納稅人在辦理留抵退稅期間，因納稅申報、稽查查補和評估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。

6.納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額，是指稅務(wù)機關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”中填報的免抵退稅應(yīng)退稅額。

7.納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

8.在納稅人辦理增值稅納稅申報和免抵退稅申報后、稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額前，核準(zhǔn)其前期留抵退稅的，以最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額后的余額，計算當(dāng)期免抵退稅應(yīng)退稅額和免抵稅額。稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額，是指稅務(wù)機關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報的留抵退稅額。

9.納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》當(dāng)期，以稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

10.納稅人按照規(guī)定，需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負(fù)數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

（四）相關(guān)規(guī)定

1.申請留抵退稅需同時符合的條件

納稅信用等級為a級或者b級；申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

2.增量留抵稅額

增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。

納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

3.存量留抵稅額

存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額；當(dāng)期期末留抵稅額小于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

4.劃型標(biāo)準(zhǔn)

中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)，屬于大型企業(yè)。

資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定；不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：

增值稅銷售額（年）=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12

增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。

5.行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

“制造業(yè)等行業(yè)”，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。

6.允許退還的留抵稅額

允許退還的留抵稅額按照以下公式計算確定：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%

進(jìn)項構(gòu)成比例，為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

在計算允許退還的留抵稅額的進(jìn)項構(gòu)成比例時，納稅人在2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。

7.出口退稅與留抵退稅的銜接

納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額。

8.增值稅即征即退、先征后返（退）與留抵退稅的銜接

納稅人自2023年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2023年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

9.納稅信用評價

適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶，可自《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》（2023年第4號）發(fā)布之日起，自愿向主管稅務(wù)機關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價指標(biāo)和評價方式參加評價，并在以后的存續(xù)期內(nèi)適用國家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。對于已按照省稅務(wù)機關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價的，也可選擇沿用原納稅信用級別，符合條件的可申請辦理留抵退稅。

10.其他規(guī)定

納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機關(guān)申請留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。

同時符合小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)相關(guān)留抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請適用其中一項留抵退稅政策。

四相關(guān)文件

（一）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（2023年第14號）

（二）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進(jìn)度的公告》（2023年第17號）

（三）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實施進(jìn)度的公告》（2023年第19號）

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》（2023年第4號）

（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（2023年第20號）

【第5篇】增值稅留抵稅額賬務(wù)處理

這幾年，一些汽車租賃公司因業(yè)務(wù)需要，設(shè)立了很多家分公司。作為汽車租賃公司，要開展業(yè)務(wù)肯定得買車，因此汽車租賃公司的各個分公司都根據(jù)業(yè)務(wù)需要購買了一定數(shù)量的汽車，而租賃業(yè)務(wù)的開展是緩慢的，自然這些購買汽車的增值稅進(jìn)項稅額沒辦法一次性抵扣完，肯定會在企業(yè)申報過程中形成“待抵扣稅額”，也就是“增值稅期末留抵”，甚至到企業(yè)注銷了，這些上期結(jié)轉(zhuǎn)的“增值稅期末留抵”還沒有抵扣完?！霸鲋刀惼谀┝舻帧痹谄髽I(yè)日常增值稅業(yè)務(wù)中都有哪些規(guī)定，需要注意什么事項？企業(yè)注銷時，“增值稅期末留抵”該怎么辦？

一、“增值稅留抵稅額”的稅會處理

（一）“增值稅留抵稅額”的形成

《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，留待下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額就叫“增值稅留抵稅額”?！霸鲋刀惲舻侄愵~”是企業(yè)日常經(jīng)營過程中，由于銷售不及時、大量購進(jìn)固定資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等各種原因形成的增值稅進(jìn)銷不匹配造成的未能抵扣的增值稅稅額，在未來實現(xiàn)銷售時可以抵減增值稅銷項的稅額。

（二）“增值稅留抵稅額”的會計處理

1.會計科目與核算

與增值稅銷項稅額和增值稅進(jìn)項稅額一樣，“增值稅期末留抵”也是“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下面的三級科目，根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號），增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。其中，“應(yīng)交增值稅”下轄10個三級明細(xì)科目的處理，一般納稅人采用一般計稅辦法發(fā)生的當(dāng)期計提、扣減、結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)都在“應(yīng)交增值稅”科目下按10個三級明細(xì)科目詳細(xì)核算，會計科目核算的稅款信息更清晰明了。

2.“增值稅期末留抵稅額”的賬務(wù)處理

當(dāng)月月末，增值稅一般納稅人應(yīng)按上期未抵扣完的進(jìn)項稅額可以滾動到下期繼續(xù)抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

二、“增值稅留抵稅額”的具體業(yè)務(wù)

（一）一般納稅人存續(xù)期間如何處理

1.可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵減后續(xù)月份的銷項稅額

“增值稅留抵稅額”在一般納稅人存續(xù)期間實質(zhì)上是企業(yè)的待抵扣進(jìn)項稅額，會一直滾動結(jié)存在留抵稅額形成的后續(xù)月份的增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）主表第13欄“上期留抵稅額”。

2.可以抵減企業(yè)的增值稅欠稅

增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，允許納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅。對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

（1）相關(guān)政策文件規(guī)定

①《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）。

②《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕169號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項留抵稅額，可按照國稅發(fā)〔2004〕112號文件的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。

（2）納稅人發(fā)生用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進(jìn)行會計處理

①增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

②若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

（二）一般納稅人注銷如何處理

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號，以下簡稱“165號文”）的規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。筆者認(rèn)為，字面上的意思包括兩個層面：

1.一般納稅人注銷轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅；

2.被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

一般納稅人注銷不是等于企業(yè)注銷，但是企業(yè)申請注銷時一般納稅人資格也會取消。165號文的規(guī)定也同樣適用一般納稅人企業(yè)注銷時的存貨和期末留抵稅額的處理，即其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，留抵稅額也不予以退稅。因此，建議企業(yè)在申請注銷前，如果有期末留抵稅額的話，盡量銷售處理完存貨，避免不必要的損失。

（三）納稅人戶籍遷移增值稅留抵稅額如何處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第71號）規(guī)定,增值稅一般納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額允許繼續(xù)抵扣。遷出地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單》?！对鲋刀愐话慵{稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機關(guān)一份。遷達(dá)地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進(jìn)行認(rèn)真核對，對其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項稅額，在確認(rèn)無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。

（四）資產(chǎn)重組中期末留抵稅額如何處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第55號，以下簡稱“55號公告”）的規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認(rèn)真核查納稅人資產(chǎn)重組相關(guān)資料，核實原納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額，填寫《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項留抵稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務(wù)機關(guān)一份。新納稅人主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項留抵稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進(jìn)行認(rèn)真核對，對原納稅人尚未抵扣的進(jìn)項稅額，在確認(rèn)無誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報抵扣。

三、“增值稅留抵稅額”退稅的特殊情形

前文講的都是“增值稅留抵稅額”不能退稅的情形，那么“增值稅留抵稅額”是否都是不能退稅的呢？當(dāng)然也有特殊退稅的情形。

（一）《財政部稅務(wù)總局關(guān)于2023年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕70號）

2023年9月30日前退還部分行業(yè)的增值稅期末留抵稅額，包括裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)。具體范圍如下。

1.裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

按照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類，裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括專用設(shè)備制造業(yè)、研究和試驗發(fā)展等18個大類行業(yè)，詳見《2023年退還增值稅期末留抵稅額行業(yè)目錄》。納稅人所屬行業(yè)根據(jù)稅務(wù)登記的國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)確定，并優(yōu)先選擇以下范圍內(nèi)的納稅人：

（1）《中國制造2025》明確的新一代信息技術(shù)、高檔數(shù)控機床和機器人、航空航天裝備、海洋工程裝備及高技術(shù)船舶、先進(jìn)軌道交通裝備、節(jié)能與新能源汽車、電力裝備、農(nóng)業(yè)機械裝備、新材料、生物醫(yī)藥及高性能醫(yī)療器械等10個重點領(lǐng)域；

（2）高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)。

2.電網(wǎng)企業(yè)：取得電力業(yè)務(wù)許可證（輸電類、供電類）的全部電網(wǎng)企業(yè)。

（二）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于大型客機和新支線飛機增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕141號)

對納稅人從事大型客機、大型客機發(fā)動機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退稅；對納稅人生產(chǎn)新支線飛機暫減按5%征收增值稅，并對其生產(chǎn)銷售新支線飛機而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。

（三）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅〔2011〕107號）

對國家批準(zhǔn)的集成電路重大項目企業(yè)因購進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額準(zhǔn)予退還。購進(jìn)的設(shè)備應(yīng)屬于《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條第二款規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍。

（四）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于利用石腦油和燃料油生產(chǎn)乙烯芳烴類產(chǎn)品有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2014〕17號）

自2023年3月1日起，對外購用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品（以下簡稱“特定化工產(chǎn)品”）的石腦油、燃料油（以下簡稱“2類油品”），且使用2類油品生產(chǎn)特定化工產(chǎn)品的產(chǎn)量占本企業(yè)用石腦油、燃料油生產(chǎn)各類產(chǎn)品總量的50％（含）以上的企業(yè)，其外購2類油品的價格中消費稅部分對應(yīng)的增值稅額，予以退還。

作者：林彩云，單位：國家稅務(wù)總局福州市晉安區(qū)稅務(wù)局，來源：注冊稅務(wù)師、璟行財稅。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第6篇】增值稅申報表主表上期留抵稅額

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》中附件2增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）及其附列資料填寫說明》：“……

（三十二）第18欄“實際抵扣稅額”

1.上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”。

（1）本欄“一般項目”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。

（2）本欄“一般項目”列“本年累計”：填寫貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的數(shù)額。將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。

其中：貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”；

一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例；

一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例＝（《附列資料（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”×100％。

……”

因此，一般納稅人增值稅申報表中掛賬的留抵稅額按照上述規(guī)定進(jìn)行抵扣。