增值稅最新（16篇）

【第1篇】增值稅最新

增值稅，又變了！稅務(wù)局剛剛通知！2023年最新的增值稅稅率表來了，馬上打印出來學(xué)習(xí)！

增值稅又變了，稅務(wù)局通知！

劃重點(diǎn)?。?！

1、從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

2、除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅。

3、增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。

4、自2023年3月1日起執(zhí)行

2023年最新最全稅率表

注意：自2023年1月1日起，小規(guī)模納稅人暫減按1%執(zhí)行，待正式文件出臺后，以正式文件為準(zhǔn)。

2022cpa《稅法》該怎么學(xué)，其實(shí)考66分并不難！

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【第2篇】會員費(fèi)不征收增值稅

不是稅局有個文件說會員費(fèi)收入不征收增值稅嗎？是指所有的會員費(fèi)嗎？

答：是的，財(cái)稅〔2005〕165號文，而且這個文件沒被廢止。這是一個營改增前的老文件，雖然沒有看到這個文件條款的作廢通知文件。我們來看看這個問題對應(yīng)文件的具體規(guī)定，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號）規(guī)定：“第十三、會員費(fèi)收入對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入不征收增值稅。”

這個文件出臺背景是在增值稅、營業(yè)稅并行期間，對會員費(fèi)這一收入性質(zhì)按照銷售服務(wù)來劃分，歸入營業(yè)稅的征稅范圍，而不屬于增值稅的征收范圍（營改增之前增值稅僅對銷售貨物和加工修理、修配勞務(wù)征稅，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)屬于營業(yè)稅征稅范圍），因此才作了上述規(guī)定，這是該文件會員費(fèi)收入不征收增值稅條款的出臺背景。

但營改增后，營業(yè)稅取消，營業(yè)稅的征稅范圍全部改征增值稅。所以，納稅人在經(jīng)營活動中以各種名目收取的“入會費(fèi)”、“會員費(fèi)”，屬于經(jīng)營收入，應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的增值稅稅率計(jì)征增值稅。

但是不是所有的會員費(fèi)都要計(jì)征增值稅呢？不是的，黨群組織收取的會費(fèi)收入，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號）第八條規(guī)定：自2023年5月1日起，社會團(tuán)體收取的會費(fèi)，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅，或辦理退稅。所以，符合條件的社會團(tuán)體收取的會費(fèi)，不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，不征增值稅。

【第3篇】小規(guī)模企業(yè)增值稅報(bào)稅依據(jù)

我們知道，企業(yè)利潤高的同時(shí)也會帶來高額的稅負(fù)，高達(dá)25%的企業(yè)所得稅、20%的股東分紅稅，使得老板本該賺到手的錢減少了將近一半。雖然說作為納稅人，就需要承擔(dān)自己的納稅責(zé)任和納稅義務(wù)，但讓這么多錢白白流走，也是會心疼的。

其實(shí)現(xiàn)在很多經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢的地區(qū)，為促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，響應(yīng)國家號召，出臺了很多稅收優(yōu)惠政策。對于小企業(yè)來說，最優(yōu)的則是注冊個體戶到稅收優(yōu)惠園區(qū)，在園區(qū)內(nèi)納稅，既不會改變企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營模式，又能享受較低的稅率。一、個體戶優(yōu)惠政策介紹

小規(guī)模納稅人的個體工商戶在稅收優(yōu)惠園區(qū)內(nèi)可以申請定率征收，一般小規(guī)模納稅人的規(guī)模小，企業(yè)賬目賬本不健全，稅務(wù)難以核算清楚企業(yè)的成本，就可以采取定率征收，核定個體戶的個人生產(chǎn)經(jīng)營所得稅，同時(shí)對于個體工商戶的進(jìn)項(xiàng)票和成本票沒有硬性的要求，按照主管稅務(wù)核定的稅率繳稅即可，綜合稅率可低至2%-3%。

個體戶的優(yōu)點(diǎn)：

①可以開發(fā)票給原公司進(jìn)行抵扣，非常適合解決企業(yè)缺成本發(fā)票帶來的各種問題。

②個體戶只需繳納個人經(jīng)營所得稅即可，沒有25%企業(yè)所得稅和20%分紅稅。

③申請核定個人經(jīng)營所得稅后，最終綜合稅率低至2%-3%。

④稅后利潤可以直接轉(zhuǎn)入私卡自由支配。

⑤個體戶申請注冊、經(jīng)營維護(hù)、注銷等流程便捷。

二、個體戶如何籌劃企業(yè)所得稅？

假如企業(yè)有成本發(fā)票無法取到，導(dǎo)致利潤虛高，企業(yè)所得稅高，通過在園區(qū)注冊成立一家個體工商戶，通過正常業(yè)務(wù)的方式走出，可以合理取得成本發(fā)票，降低企業(yè)所得稅。

注冊個體戶以后，就可以改變公司原來的交易方式，轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)給稅收優(yōu)惠園區(qū)的個體戶去承接業(yè)務(wù)，如果開500萬以內(nèi)增值稅普票，免增值稅、附加稅，綜合稅率低至2%-3%，僅需繳納少額稅費(fèi)，完稅后就可以自由支配賬戶資金，大大減少企業(yè)的所得稅稅負(fù)壓力。

三、個體戶如何籌劃股東分紅稅？

一般來說，企業(yè)都是采用自然人直接持股的方式，這種方式就意味著分紅時(shí)需按照20%稅率繳納個人所得稅。為了減輕這部分的稅負(fù)，老板或者股東可以在園區(qū)成立個體戶申請定率征收，與公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來，那么就只要按照2%-3%的個人生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個稅，稅費(fèi)明顯降低。

而且個體戶稅后利潤可以直接轉(zhuǎn)入老板或者股東私卡自由支配，從而免去了轉(zhuǎn)私的風(fēng)險(xiǎn)。

綜上，利用個體戶定率征收優(yōu)惠是目前比較合理的小企業(yè)稅收籌劃方法,你學(xué)會了么？

【第4篇】辦公用品增值稅稅率

在日常經(jīng)營過程中，中小企業(yè)普遍都不重視印花稅的繳納，雖然印花稅繳納金額很少，但是企業(yè)不懂稅法，導(dǎo)致漏報(bào)出現(xiàn)涉稅問題，那后果就嚴(yán)重了。

按照規(guī)定，在買賣合同中，需要買賣雙方繳納“印花稅”，也就是說，購入產(chǎn)品或原材料是需要繳納印花稅的。

如果企業(yè)購入的不是原材料、不是庫存商品，而是打印機(jī)、打印紙等辦公用品，還需要繳納印花稅嗎？

根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》第一條?在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。

在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。

第二條?本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，買賣合同，指動產(chǎn)買賣合同(不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同)，稅率為價(jià)款的萬分之三。

這個時(shí)候很多企業(yè)就說了，我們購買的辦公用品是沒有買賣合同的。

實(shí)際中，也很少有企業(yè)為了購買打印紙專門書立一個合同，甚至買辦公電腦、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)都不會去書立合同，但是不簽訂狹義的書面合同，就不算有合同了嗎？

并不是這樣的！

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第22號）規(guī)定：

關(guān)于應(yīng)稅憑證的具體情形：企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

也就是說，當(dāng)企業(yè)購買辦公用品時(shí)，雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)都是屬于印花稅應(yīng)稅憑證的。

所以，公司購買辦公用品實(shí)質(zhì)就是買賣合同，和公司購買其他商品并無而異，理應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅的。

▲▲▲需要注意的是，當(dāng)企業(yè)與個人書立買賣合同時(shí)是不需要繳納印花稅。除此之外，咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會議費(fèi)、保潔費(fèi)等服務(wù)類合同也不是印花稅征收范圍。

關(guān)于印花稅如果大家還有不理解的地方，可以隨時(shí)咨詢廣源信得~

我們也會繼續(xù)為大家提供最新的政策解讀和專業(yè)的財(cái)稅知識，讓大家能及時(shí)了解相關(guān)政策，助力大家做好日常財(cái)稅工作~

【第5篇】增值稅消費(fèi)稅抵扣

增值稅抵扣和消費(fèi)稅扣除分別構(gòu)成增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的減項(xiàng)。增值稅抵扣，是取得符合稅法規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣；消費(fèi)稅扣除，是從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款。增值稅抵扣與消費(fèi)稅扣除有相似之處，但存在本質(zhì)不同，準(zhǔn)確把握兩者的異同，有利于規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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范圍不同

增值稅抵扣范圍，可從三個方面把握。

首先要看“人”的范圍，即納稅人身份及采用的計(jì)稅方法。增值稅納稅人按經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，通常適用一般計(jì)稅方法，特定情形下，也可采用簡易計(jì)稅方法，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅抵扣僅適用于一般納稅人采用一般計(jì)稅方法的情形。

其次要看“票”的范圍，即必須取得合法有效的增值稅抵扣憑證。目前允許抵扣的增值稅扣稅憑證，主要包括增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、完稅憑證、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明、收費(fèi)公路通行費(fèi)發(fā)票等。

最后要看“用”的范圍，即符合稅法規(guī)定的用途。稅法采用反列舉法，列舉了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；非正常損失的購進(jìn)貨物，及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)等。

消費(fèi)稅扣除范圍，主要包括外購、委托加工收回、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額。稅法對消費(fèi)稅扣除范圍采用正列舉法，部分稅目如酒(葡萄酒除外)、小汽車、高檔手表、游艇、涂料、電池等不屬于扣除范圍。稅法對生產(chǎn)銷售允許扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品品目與外購、委托加工等方式取得的應(yīng)稅消費(fèi)品品目予以具體明確，主要分為兩種類型。一是生產(chǎn)銷售允許扣除的品目與外購、委托加工等方式取得的品目是同一稅目，即購入某一稅目的已稅貨物，仍用于生產(chǎn)該稅目的貨物。如以外購、委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品等。二是生產(chǎn)銷售允許扣除的品目與外購、委托加工等方式取得的品目非同一稅目，即購入某一稅目的已稅貨物，用于生產(chǎn)另一指定稅目的貨物。如以外購、委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙等。

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時(shí)點(diǎn)不同

增值稅抵扣時(shí)點(diǎn)在購入環(huán)節(jié)，其影響因素主要有兩個：一是取得增值稅扣稅憑證的時(shí)點(diǎn)。進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)點(diǎn)首先取決于扣稅憑證的取得，如未按規(guī)定取得扣稅憑證，即便交易已經(jīng)發(fā)生，也無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是認(rèn)證(勾選確認(rèn))時(shí)點(diǎn)。增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等扣稅憑證，需在規(guī)定期限內(nèi)辦理認(rèn)證或申請稽核比對，在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2023年7月1日起，認(rèn)證期限由180日延長至360日。

消費(fèi)稅扣除時(shí)點(diǎn)一般發(fā)生在已稅消費(fèi)品生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)。以外購、委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購、委托加工收回應(yīng)納消費(fèi)稅已納的消費(fèi)稅款。

把握消費(fèi)稅扣除時(shí)點(diǎn)，需要關(guān)注三個問題：

一是消費(fèi)稅扣除不適用于零售環(huán)節(jié)，對在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。

二是對既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)又購進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)在銷售環(huán)節(jié)可以扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

三是對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而是進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)在銷售環(huán)節(jié)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款。

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方法不同

增值稅實(shí)行憑票抵扣制度，一般按照增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)抵扣金額。如從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的增值稅額作為抵扣金額；從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，以繳款書上注明的增值稅額作為抵扣金額；接受境外單位或個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，以從稅務(wù)機(jī)關(guān)或代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額為抵扣金額。

消費(fèi)稅實(shí)行領(lǐng)用扣稅法，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅款按當(dāng)期消費(fèi)品實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用金額(數(shù)量)計(jì)算。稅款扣除的計(jì)算方法按照不同行為主要分兩類。

一是外購、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)(數(shù)量)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率(單位稅額)。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，已納稅款為《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》注明的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。

二是委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，已納稅款為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費(fèi)稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。

例如：某高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年8月取得不含稅銷售額1000萬元。原材料期初庫存買價(jià)150萬元，當(dāng)月購進(jìn)360萬元，期末庫存買價(jià)180萬元。原材料均按規(guī)定取得增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具的增值稅專用發(fā)票，并于發(fā)票取得當(dāng)月通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺勾選認(rèn)證。高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%，增值稅稅率為16%。該企業(yè)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為57.6萬元(360×16%)。準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅稅額為49.5萬元(150+360-180)×15%。

來源：北京稅務(wù)報(bào)，會計(jì)圈那點(diǎn)事兒整理發(fā)布。

【第6篇】增值稅專用發(fā)票稅率11

增值稅稅率與征收率

一、基本稅率

二、低稅率

一、基本稅率：17%（一般納稅人）

17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的加工修理修配勞務(wù)，一律適用17%；營改增的“有形動產(chǎn)租賃”。

二、低稅率：

（一）11%的低稅率

（二）6%的低稅率

有財(cái)稅問題就問解稅寶，有財(cái)稅難題就找解稅寶！

【第7篇】增值稅 土地增值稅

一、土地增值稅的應(yīng)稅收入

營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。計(jì)稅方法：1、簡易計(jì)稅：土地增值稅應(yīng)稅收入=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的含稅收入-增值稅應(yīng)納稅額自建：增值稅應(yīng)納稅額=全額/（1+5%）*5%非自建：增值稅應(yīng)納稅額=差額/（1+5%）*5%2、一般計(jì)稅非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅應(yīng)稅收入=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全額含稅收入/（1+9%）銷項(xiàng)稅額=全額/（1+9%）*9%房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅應(yīng)稅收入=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的含稅收入-增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=（含稅收入-當(dāng)期允許扣除的地價(jià)款）/（1+9%）*9%

二、土地增值稅計(jì)稅依據(jù)

土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入-稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額一、收入額如何確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，不允許從中減除任何成本費(fèi)用。1、實(shí)物收入：收入時(shí)的市場價(jià)格折算成貨幣收入2、無形資產(chǎn)收入：專門評估確定其價(jià)值后折算成貨幣收入3、國外貨幣：取得收入的當(dāng)天或當(dāng)月1日國家公布的市場匯價(jià)折合成人民幣注意：如計(jì)入房價(jià)向購買方一并收取的，作計(jì)稅收入，如未計(jì)入房價(jià)，在房價(jià)之外單獨(dú)收取的，不作計(jì)稅收入。

【第8篇】月末怎么結(jié)轉(zhuǎn)增值稅

一：增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

二：進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額=(外購原料、燃料、動力)*稅率。

三： 銷項(xiàng)稅額(output vat)是指增值稅納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。屬于財(cái)務(wù)過程中的一個環(huán)節(jié)。

銷售額包括不含稅和含稅兩種，所以分為以下兩種情況:

銷項(xiàng)稅額=(不含稅)銷售額×稅率

銷項(xiàng)稅額=(含稅)銷售額/(1+稅率)×稅率

四：計(jì)算公式：稅額=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)，如果是正數(shù)就交稅，是負(fù)數(shù)就留到下月再抵扣。上月抵扣余下的金額可以再這個月抵扣。

五：月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的會計(jì)分錄

1、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

2、結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

3、結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

4、實(shí)際交納時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

注意：月末，如果進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，則無需做分錄，也無需做賬務(wù)處理。年末，不管是進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額還是進(jìn)項(xiàng)稅額小于銷項(xiàng)稅額，都需要把進(jìn)項(xiàng)，銷項(xiàng)稅各科目的余額全部轉(zhuǎn)入。即把進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅科目結(jié)平。

關(guān)注公眾號：財(cái)稅小能手，為你提供更多的政策規(guī)劃，如何合理的納稅。

【第9篇】增值稅發(fā)票代開

很多人有遇到過干了點(diǎn)活，人家讓你開票才給你付款，這就頭疼了，咱不懂啊，自己咋開票了？別急，今兒就給您講個清楚。

個人也就是自然人，如果需要開具發(fā)票，只能去稅務(wù)局代開！我大爺是個工人，給政府當(dāng)小工，干了點(diǎn)清理街道的活，總共56000，人家讓他去開張發(fā)票，就可以把這點(diǎn)錢給他結(jié)清。像這種很多工人現(xiàn)在經(jīng)常會遇到。為什么？因?yàn)楝F(xiàn)在查的多了，發(fā)票要求多了，很多人以前用自己公司代開，現(xiàn)在寧愿麻煩點(diǎn)，也要讓工人給開出來。

那么第一個問題來了，個人去稅務(wù)局代開發(fā)票，需要準(zhǔn)備什么東西？

1 需要帶著你自己的身份證，還有一份復(fù)印件，還有和甲方簽訂的合同（代開金額小的有的稅務(wù)局要看合同，有的地方的不看，代開金額大的肯定會看合同，根據(jù)每個地方而定）

2 到了大廳之后，叫個代開發(fā)票的號，然后和工作人員要一份《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》自己把這個表填寫好。這個表的樣子下圖可見。

問題二，我代開的發(fā)票要交多少稅錢，能免稅嗎？

現(xiàn)在一般去稅務(wù)局代開人工費(fèi)的話，我們這個地區(qū)，增值稅，附加稅，所得稅加起來是2個點(diǎn)，疫情期間因?yàn)橛姓邇?yōu)惠，一到過節(jié)，付款的時(shí)期，去大廳代開發(fā)票的人特別多，都是50多少的人，干點(diǎn)活不容易，好幾個人，不會開，有個年輕人帶上他們挨個指導(dǎo)的開。

有幾項(xiàng)是可以免稅的，大家收藏下文章，以后開的時(shí)候，別多交了稅錢：

（1）銷售額未達(dá)到每次（日）500元的，只代開不征增值稅。

（2）已辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，月銷售額未超過15萬元的，免征增值稅。

（3）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。

（4）從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜，免征增值稅。

（5）從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品，免征增值稅。

關(guān)于代開農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的詳細(xì)問題，我在之前的文章中詳細(xì)的解讀過，大家可以跳轉(zhuǎn)下面鏈接，自己看一下。

【第10篇】2023年增值稅法

增值稅法（草案）征求意見

十三屆全國人大常委會第三十八次會議對《中華人民共和國增值稅法（草案）》進(jìn)行了審議?，F(xiàn)將《中華人民共和國增值稅法（草案）》予以公布，社會公眾可以直接登錄中國人大網(wǎng)（www.npc.gov.cn）或國家法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫（flk.npc.gov.cn）提出意見，也可以將意見寄送全國人大常委會法制工作委員會（北京市西城區(qū)前門西大街1號，郵編：100805。信封上請注明增值稅法草案征求意見）。征求意見期限為30日。

2023年12月30日

中華人民共和國增值稅法(草案)

第一章 總 則

第一條 在中華人民共和國境內(nèi) (以下簡稱境內(nèi))銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn) (以下稱應(yīng)稅交易),以及進(jìn)口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。

銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)的所有權(quán),有償提供服務(wù),有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。

第二條 增值稅工作應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)黨和國家路線方針政策、決策部署,為國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展服務(wù)。

第三條 在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易,是指下列情形:

(一)銷售貨物的,貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi);

(二)除本條第三項(xiàng)、第四項(xiàng)另有規(guī)定外,銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的,服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi),或者銷售方為境內(nèi)單位和個人;

(三)銷售或者租賃不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的,不動產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi);

(四)銷售金融商品的,金融商品在境內(nèi)發(fā)行,或者銷售方為境內(nèi)單位和個人。

第四條 下列情形視同應(yīng)稅交易,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅:

(一)單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);

(二)單位和個體工商戶贈與貨物;

(三)單位和個人贈與無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品;

(四)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

第五條 下列情形不屬于應(yīng)稅交易,不征收增值稅:

(一)員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù);

(二)收取行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

(三)依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償;

(四)取得存款利息收入。

第六條 增值稅為價(jià)外稅,應(yīng)稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易,應(yīng)當(dāng)按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,小規(guī)模納稅人以及其他適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的除外。

小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)以及適用簡易計(jì)稅方法的情形由國務(wù)院規(guī)定。

第二章 稅 率

第七條 增值稅稅率:

(一)納稅人銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù),進(jìn)口貨物,除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外,稅率為百分之十三。

(二)納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售或者進(jìn)口下列貨物,除本條第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外,稅率為百分之九:

1. 農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;

2. 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

3. 圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;

4. 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

(三)納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外,稅率為百分之六。

(四)納稅人出口貨物,稅率為零;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

(五)境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn),稅率為零。

第八條 適用簡易計(jì)稅方法的增值稅征收率為百分之三。

第三章 應(yīng)納稅額

第九條 按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額,為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額,為當(dāng)期銷售額乘以征收率。

進(jìn)口貨物,按照本法規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格乘以適用稅率計(jì)算繳納增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格,為關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅;國務(wù)院另有規(guī)定的,從其規(guī)定。

第十條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易,以購買方為扣繳義務(wù)人。

扣繳義務(wù)人依照本法規(guī)定代扣代繳稅款的,按照銷售額乘以稅率計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。

第十一條 銷項(xiàng)稅額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易,按照銷售額乘以本法規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人購進(jìn)與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

第十二條 銷售額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的價(jià)款,包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益,不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。特殊情況下,可以按照差額計(jì)算銷售額。

第十三條 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

第十四條 發(fā)生本法第四條規(guī)定的視同應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的,納稅人應(yīng)當(dāng)按照市場價(jià)格確定銷售額。

第十五條 納稅人銷售額明顯偏低或者偏高且無正當(dāng)理由的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的方法核定其銷售額。

第十六條 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者予以退還,具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

納稅人應(yīng)當(dāng)憑法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第十七條 納稅人的下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從其銷項(xiàng)稅額中抵扣:

(一)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

(二)免征增值稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

(三)非正常損失項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

(四)購進(jìn)并用于集體福利或者個人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

(五)購進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

(六)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。

第十八條 納稅人選擇適用簡易計(jì)稅方法的,計(jì)稅方法一經(jīng)確定,在規(guī)定期限內(nèi)不得變更。

第十九條 納稅人發(fā)生兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易涉及不同稅率、征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。

第二十條 納稅人發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的,按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。

第四章 稅收優(yōu)惠

第二十一條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易,銷售額未達(dá)到國務(wù)院規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,依照本法規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

第二十二條 下列項(xiàng)目免征增值稅:

(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;

(二)避孕藥品和用具,醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);

(三)古舊圖書,自然人銷售的自己使用過的物品;

(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

(五)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

(六)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品,殘疾人個人提供的服務(wù);

(七)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹,殯葬服務(wù);

(八)學(xué)校提供的學(xué)歷教育服務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù);

(九)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

前款規(guī)定的免稅項(xiàng)目具體標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。

第二十三條 根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要,國務(wù)院可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策,報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

第二十四條 納稅人兼營增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目的銷售額;未單獨(dú)核算的項(xiàng)目,不得享受稅收優(yōu)惠。

第二十五條 納稅人可以放棄增值稅優(yōu)惠。放棄優(yōu)惠的,在規(guī)定期限內(nèi)不得享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

第五章 征收管理

第二十六條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,按照下列規(guī)定確定:

(一)發(fā)生應(yīng)稅交易,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)索取憑據(jù)的當(dāng)日;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)日。

(二)視同發(fā)生應(yīng)稅交易,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為視同發(fā)生應(yīng)稅交易完成的當(dāng)日。

(三)進(jìn)口貨物,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物進(jìn)入關(guān)境的當(dāng)日。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)日。

第二十七條 增值稅納稅地點(diǎn),按照下列規(guī)定確定:

(一)有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣 (市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(二)無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人,應(yīng)當(dāng)向其應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

(三)自然人銷售或者租賃不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),提供建筑服務(wù),應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地、建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(四)進(jìn)口貨物的納稅人,應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)規(guī)定的地點(diǎn)申報(bào)納稅。

(五)扣繳義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款;機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在境外的,應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

第二十八條 增值稅的計(jì)稅期間分別為十日、十五日、一個月或者一個季度。納稅人的具體計(jì)稅期間,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易的納稅人,可以按次納稅。

納稅人以一個月或者一個季度為一個計(jì)稅期間的,自期滿之日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅;以十日或者十五日為一個計(jì)稅期間的,自次月一日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的計(jì)稅期間和申報(bào)納稅期限,依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)規(guī)定的期限申報(bào)納稅,并自完成申報(bào)之日起十五日內(nèi)繳納稅款。

第二十九條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定預(yù)繳增值稅,具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。

第三十條 增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。

海關(guān)應(yīng)當(dāng)將代征增值稅和貨物出口報(bào)關(guān)的信息提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

個人攜帶或者寄遞進(jìn)境物品增值稅的計(jì)征辦法由國務(wù)院制定。

第三十一條 納稅人出口貨物或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),適用零稅率的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退 (免)稅。

出口退 (免)稅的具體辦法,由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

第三十二條 納稅人應(yīng)當(dāng)依法開具和使用增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。

國家積極推廣使用電子發(fā)票。

第三十三條 有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和各自職責(zé),支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)開展增值稅征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)與工業(yè)和信息化、公安、海關(guān)、市場監(jiān)管、人民銀行、金融監(jiān)督管理等部門應(yīng)當(dāng)建立增值稅涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制。

第三十四條 除本法規(guī)定外,增值稅的征收管理依照 《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

第三十五條 納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的,依照 《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

第六章 附 則

第三十六條 本法自 年 月 日起施行。2008年11月10日國務(wù)院公布的 《中華人民共和國增值稅暫行條例》同時(shí)廢止。

關(guān)于《中華人民共和國增值稅法（草案）》的說明

1993年12月，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》），規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。2008年，國務(wù)院對《增值稅暫行條例》作了修訂。黨的十八大以來，按照黨中央、國務(wù)院決策部署，深化增值稅改革作為實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)的制度性舉措，各項(xiàng)改革工作扎實(shí)推進(jìn)。2023年5月,營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)全面推開,在此基礎(chǔ)上，2023年11月國務(wù)院廢止了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，并對《增值稅暫行條例》作了部分修改。隨著調(diào)整增值稅稅率水平、健全增值稅抵扣鏈條、建立增值稅期末留抵退稅制度等一系列措施實(shí)施，減稅降費(fèi)成果進(jìn)一步鞏固和擴(kuò)大，改革實(shí)現(xiàn)了確保制造業(yè)稅負(fù)明顯降低、確保建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)稅負(fù)有所降低、確保其他行業(yè)稅負(fù)只減不增的目標(biāo)，基本建立了現(xiàn)代增值稅制度。目前，增值稅是我國第一大稅種，2023年全國增值稅收入61982億元，占全國稅收收入的36%。按照國務(wù)院規(guī)定，增值稅屬于中央與地方共享稅，收入實(shí)行中央與地方“五五分享”。

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“落實(shí)稅收法定原則”，提請全國人大常委會審議增值稅法草案已列入國務(wù)院2023年度立法工作計(jì)劃。為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，推動完善稅收法律制度，財(cái)政部、稅務(wù)總局在廣泛調(diào)研、聽取各有關(guān)方面意見并向社會公開征求意見基礎(chǔ)上，起草了《中華人民共和國增值稅法（送審稿）》。司法部充分征求各方面意見，會同財(cái)政部、稅務(wù)總局修改形成了《中華人民共和國增值稅法（草案）》（以下簡稱草案）。草案已經(jīng)國務(wù)院常務(wù)會議討論通過。現(xiàn)說明如下：

一、立法的總體思路

從近年實(shí)際情況看，增值稅稅制要素基本合理，運(yùn)行比較平穩(wěn)。制定增值稅法，總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，將《增值稅暫行條例》和有關(guān)政策規(guī)定上升為法律。同時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況對部分內(nèi)容作了必要調(diào)整。

二、草案的主要內(nèi)容

草案共6章36條，主要規(guī)定了以下內(nèi)容：

（一）納稅人和征稅范圍。在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)的所有權(quán)，有償提供服務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。（第一條）增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。（第六條）

（二）稅率。維持現(xiàn)行13%、9%、6%三檔稅率不變。一是銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，進(jìn)口貨物，除另有規(guī)定外，稅率為13%；二是銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品等貨物，除另有規(guī)定外，稅率為9%；三是銷售其他服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為6%。同時(shí)規(guī)定，出口貨物以及境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。（第七條）小規(guī)模納稅人等適用簡易計(jì)稅方法的征收率為3%。（第八條）

（三）應(yīng)納稅額。按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額，為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額；按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額，為當(dāng)期銷售額乘以征收率；進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格乘以適用稅率計(jì)算繳納增值稅。（第九條）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者予以退還。（第十六條）

（四）稅收優(yōu)惠。維持現(xiàn)行稅收優(yōu)惠項(xiàng)目不變，并規(guī)定免稅項(xiàng)目具體標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。應(yīng)稅交易的銷售額未達(dá)到國務(wù)院規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。（第二十一條、第二十二條）同時(shí)規(guī)定，根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人大常委會備案。（第二十三條）

（五）征收管理。增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。（第三十條）納稅人應(yīng)當(dāng)依法開具和使用增值稅發(fā)票，電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。（第三十二條）此外，還對增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、計(jì)稅期間、扣繳義務(wù)人、涉稅信息共享等稅收征管事項(xiàng)作了規(guī)定。（第五章）

來源：中國人大網(wǎng)。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第11篇】土地增值稅文件

房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的地下車庫，產(chǎn)權(quán)歸屬有哪幾種形式？不同產(chǎn)權(quán)歸屬形式下，地下車庫土地增值稅應(yīng)如何處理？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)﹝2006﹞187號）明確規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：

建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除。

建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除。

建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。

目前，我國對地下車庫的產(chǎn)權(quán)歸屬沒有專門性的法律規(guī)定。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的地下車庫，其產(chǎn)權(quán)歸屬主要有三種形式：

第一種形式，產(chǎn)權(quán)歸屬開發(fā)商。地下車庫單獨(dú)計(jì)價(jià)，不用作為公建分?jǐn)偝杀?，開發(fā)商有權(quán)對業(yè)主出售地下車庫，開發(fā)商與業(yè)主簽訂的車位使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，合法有效，應(yīng)得到法律保護(hù)。

第二種形式，產(chǎn)權(quán)歸屬全體業(yè)主。如果開發(fā)商在銷售小區(qū)房屋時(shí)已將地下車庫按公建面積分?jǐn)偨o了全體業(yè)主，在這種情況下，只有全體業(yè)主有權(quán)處分該地下停車場車位的使用權(quán)。開發(fā)商無權(quán)與個別業(yè)主簽訂停車場車位使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，實(shí)務(wù)中所簽訂的協(xié)議也應(yīng)歸于無效。

第三種形式，地下停車場是由人防工程改建的，盡管該面積未分?jǐn)偨o全體業(yè)主，開發(fā)商也無權(quán)出售。一般說來，地下人防車位是不能辦理產(chǎn)權(quán)證的，房地產(chǎn)公司不能銷售人防車位的所有權(quán)，而只能采取轉(zhuǎn)讓人防車位永久使用權(quán)（下稱“出租人防車位”）的方式取得收入。

地下車庫的土地增值稅處理，是房地產(chǎn)開發(fā)公司涉稅處理的難點(diǎn)，下面對房企開發(fā)的地下車庫土地增值稅的處理分六種情況進(jìn)行闡述。

第一，房地產(chǎn)企業(yè)自建自用地下車庫

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)自建自用地下車庫，不屬于發(fā)生轉(zhuǎn)讓并取得收入的行為，不涉及土地增值稅。

第二，房地產(chǎn)企業(yè)出租地下車位

同樣，根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，只出租地下車位的行為，因?yàn)闆]有發(fā)生使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，不需要繳納土地增值稅。

第三，名為租賃實(shí)為出售地下車庫

《合同法》第二百一十四條規(guī)定：租賃期限不得超過20年。超過20年的，超過部分無效。租賃期限屆滿，當(dāng)事人可以續(xù)訂租賃合同，但約定的租賃期限自續(xù)訂之日起不得超過20年。也就是說，法律只能保護(hù)車庫擁有20年的租賃使用權(quán)，超過20年的，法律不予保護(hù)。

名租賃實(shí)銷售車位，其實(shí)質(zhì)是永久轉(zhuǎn)讓車位使用權(quán)，即通常所說的銷售地下車庫。房地產(chǎn)企業(yè)將地下車庫租賃給客戶，與客戶簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議規(guī)定客戶預(yù)付租金，使用車庫20年后，車庫歸客戶所有。這種業(yè)務(wù)名義上雖是租賃，但其性質(zhì)與銷售已無實(shí)質(zhì)區(qū)別。因此，這種租賃應(yīng)開銷售不動產(chǎn)發(fā)票，按銷售不動產(chǎn)繳納土地增值稅。

第四，房企出租地下人防車位

房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)建設(shè)住宅商品房，按照政府相關(guān)部門要求，需要修建人防工程或者繳納異地人防工程建設(shè)費(fèi)。許多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)均選擇修建人防工程—— —地下人防車位。

國家稅務(wù)總局曾于2023年2月11日在官方網(wǎng)站上對地下車位銷售問題作出過答復(fù)：“房地產(chǎn)企業(yè)出售的地下停車位，以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。對取得銷售收入應(yīng)繳納營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅。

第五，房地產(chǎn)企業(yè)銷售地下車庫

房地產(chǎn)企業(yè)出售的地下停車位，以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。對其取得的銷售收入應(yīng)繳土地增值稅。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售車庫的行為，無論其將來在民事法律上如何處理，在該行為發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在房價(jià)之外另立名目向購房者加收房款，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。

凡房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購房人簽訂銷售合同，約定將地下車庫所有權(quán)(使用權(quán))轉(zhuǎn)讓給購房人的，取得的收入視同向購房人收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)按所購房屋的類型預(yù)征土地增值稅。

單獨(dú)辦理產(chǎn)權(quán)(所有權(quán)、使用權(quán))轉(zhuǎn)移的車庫、儲藏間等輔房及停車位、地下停車場所，按其他類型房產(chǎn)預(yù)征土地增值稅。

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，出售房屋所取得的收入減除取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)的成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金后的余額為計(jì)稅依據(jù)，按適用稅率計(jì)算繳納土地增值稅。

第六，產(chǎn)權(quán)歸屬全體業(yè)主。

開發(fā)商在銷售小區(qū)房屋時(shí)已將地下車庫成本費(fèi)用按公建面積分?jǐn)偨o了全體業(yè)主，向業(yè)主銷售房屋取得增值稅應(yīng)稅收入，車庫的成本費(fèi)用也可從中扣除。

【第12篇】增值稅免稅

2023年，關(guān)于增值稅的政策很多，其變化也是比較頻繁。關(guān)于增值稅留抵退稅又出了一個新政策，財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號，明確：制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，符合留抵退稅條件的，存量留抵稅額申請退還的時(shí)間，由原來的10月調(diào)整到6月。

同時(shí)還進(jìn)一步明確，如果納稅人愿意，在2023年6月30日前，對大型企業(yè)存量留抵稅額進(jìn)行集中退還。

這是繼原來將中型企業(yè)申請時(shí)間調(diào)整到6月之后的，又一重要動作。對于企業(yè)來說，也是一個好事，還能在一定程度上，進(jìn)一步緩解緊張的現(xiàn)金流。

同時(shí)，我們給大家總結(jié)了最新的留抵退稅時(shí)間表，供大家參考：

關(guān)于留抵退稅相關(guān)的知識講解，我們在之前的文章有所提及，在這里不做贅述，感興趣的可以看下：全部退還！國家明確：6月30日前完成！企業(yè)收到退稅，如何處理？

另外，留抵退稅雖是好政策，但是莫要動歪心思，稅務(wù)局方面對于騙取留抵退稅現(xiàn)在是嚴(yán)打（從嚴(yán)從快從重處罰），并且已經(jīng)公開曝光很多案例：注意！異常放棄留抵退稅，稅務(wù)局將重點(diǎn)關(guān)注！這6種行為，嚴(yán)查！

除了留抵退稅之外，2023年稅務(wù)局還發(fā)布了多個增值稅相關(guān)的新政策，我們接下來給大家簡單盤點(diǎn)一下：

1、6%→免稅，依據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第18號：2023年5月-12月，為居民提供必須生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免增值稅。

注：快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》( 財(cái)稅〔2016〕36號 印發(fā))執(zhí)行。

2、根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號，2023年4月-12月，小規(guī)模納稅人適用3%征收率免增值稅。這個前面已經(jīng)介紹多次，不多做贅述：增值稅3%→免稅！怎么開票？怎么申報(bào)？一次性給大家說明白！

3、依據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第11號，2023年全年，提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，不用交增值稅。這里所說的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，主要包括：

11號文件還明確了，2023年全年繼續(xù)執(zhí)行：生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，詳見下圖：

另外，11號文件同時(shí)明確：對于航空和鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)暫停預(yù)繳增值稅，這個跟大多數(shù)企業(yè)關(guān)系不大，不贅述。

4、最后還有個緩稅的政策，根據(jù)國家稅務(wù)總局、財(cái)政部公告2023年第2號，制造業(yè)中小微企業(yè)可以延緩繳納2023年第一、二季度部分稅費(fèi)，其中包括增值稅。具體政策詳情，可以參照下表：

【第13篇】企業(yè)增值稅稅負(fù)浮動

大家是不是經(jīng)常聽：

專管員說我們稅負(fù)率偏低，怎么應(yīng)對??？稅負(fù)率是什么？怎么算出來的？怎么才能知道自己的稅負(fù)率是不是異常？等等。

01 首先，我們看看什么是稅負(fù)率？

通常來說，常用的稅負(fù)率有兩種：增值稅稅負(fù)率和企業(yè)所得稅稅負(fù)率（企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率）。今天要講的是增值稅稅負(fù)率。

一、增值稅稅負(fù)率怎么計(jì)算？

比如，a企業(yè)2023年10月不含稅銷售收入50萬，繳納的增值稅是5000元。那么該企業(yè)在10月的增值稅稅負(fù)率就是1%。

二、增值稅稅負(fù)率是如何比對的？

假設(shè)：金三系統(tǒng)里，本地區(qū)某行業(yè)應(yīng)稅銷售額為300億，應(yīng)納增值稅稅額為4億。那么此地區(qū)此行業(yè)的平均增值稅稅負(fù)率應(yīng)為1.33%。

上文舉例的a企業(yè)若在假設(shè)地區(qū)，則其稅負(fù)率1%小于同地區(qū)同行業(yè)的平均增值稅稅負(fù)率1.33%，金三系統(tǒng)后臺就會預(yù)警，這時(shí)企業(yè)可能還不清楚自己被預(yù)警了。

三、所有企業(yè)都需要警惕稅負(fù)率指標(biāo)嗎？

只有一般納稅人需要警惕。

對小規(guī)模納稅人來說，稅負(fù)率就是征收率3%（5%），而對一般納稅人來說，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)率就遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例，具體計(jì)算如下：

四、只要稅負(fù)率超標(biāo)就一定會被預(yù)警嗎？

稅局在稅負(fù)率指標(biāo)上允許一定偏差，例如上面案例，如果稅務(wù)局允許存在的偏差是0.05%，那么增值稅稅負(fù)率在1.28%~1.38%都不會被系統(tǒng)認(rèn)定為異常。稅負(fù)率異常只是增加了被稽查的概率。

五、企業(yè)正常報(bào)稅、交稅，但是稅負(fù)率就是低該怎么辦？

許多企業(yè)稅負(fù)低是有正常理由的，比如產(chǎn)品更新?lián)Q代存貨進(jìn)行促銷，產(chǎn)品滯銷，產(chǎn)品還未進(jìn)行推廣導(dǎo)致庫存較大等等。遇到稅務(wù)檢查，如實(shí)告知就行，沒有什么好怕的。

02 我們再看看什么情況下企業(yè)為什么會被約談？

通常，稅務(wù)部門會先找一個行業(yè)，然后從行業(yè)里對稅負(fù)異常的企業(yè)展開稽查。那么，都有哪些原因會讓企業(yè)被約談呢？

1、通過評估發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅負(fù)變動異常，或稅負(fù)率長期遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同行業(yè)水平。

2、企業(yè)沒有進(jìn)行正常的申報(bào)。

沒有及時(shí)報(bào)稅，包括不按時(shí)報(bào)稅，報(bào)稅不完整等。同時(shí)還需要注意以下這幾點(diǎn)：

1企業(yè)申報(bào)不正常

? 納稅系統(tǒng)申報(bào)的銷售額與防偽稅控中的開票銷售額以及財(cái)務(wù)報(bào)表中的銷售對比異常；

? 連續(xù)3個月或者6個月零負(fù)申報(bào)問題；

? 商貿(mào)企業(yè)一定時(shí)間內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額稅率異常變動；

? 企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額變動率大大高于銷項(xiàng)稅額變動率；

? 企業(yè)的運(yùn)費(fèi)抵扣與營業(yè)收入對比異常。

2表間比對異常

財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表比對，增值稅納稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅報(bào)表比對，個人所得稅報(bào)表和其他報(bào)表比對，本期報(bào)表和上期報(bào)表比對異常等等。這種異?；揪褪怯杀砗捅碇g的數(shù)據(jù)不一致或者不符合邏輯引起的。

例如，一家企業(yè)在企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)的時(shí)候，因?yàn)樽约汗居械局?，上半年盈利，下半年虧損。嫌匯算清繳退稅麻煩，就自作主張把企業(yè)所得稅報(bào)表中的利潤總額改低了。但是財(cái)務(wù)報(bào)表是盈利的，一比對就有異常了。

3看財(cái)務(wù)比率

?忽高忽低的浮動特別大的毛利率（銷售利潤率）、成本利潤率、費(fèi)用率；

?企業(yè)新增應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等往來賬戶的金額與企業(yè)的銷售收入、銷售成本對比；

?企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)情況與銷售收入應(yīng)同比變動；

?理論銷售收入與公司實(shí)際的銷售收入與企業(yè)的期末存貨與增值稅留抵稅額是否匹配。

例如，毛利率（（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入））明顯低于或高于同行業(yè)水平的；當(dāng)然也有那種無論何時(shí)何地、費(fèi)用如何變化，毛利率都控制在同一個水平的，人為痕跡過于明顯。

4看金額絕對值

利潤表上沒有成本，毛利率超高；或者是成本一直居高不下；或者成本遠(yuǎn)高于收入，明顯不合情理。有營業(yè)收入、正常運(yùn)營卻一直沒有交稅（增值稅為零或者留抵稅額過多，企業(yè)長期虧損卻不倒閉等）；

03 附：六大預(yù)警指標(biāo)、2020各行業(yè)最新“預(yù)警稅負(fù)率”大全

大家需要了解一下自己所處行業(yè)、所在地區(qū)的稅負(fù)率，并確保企業(yè)的稅負(fù)率在安全區(qū)間。

在這里，我們做了一份簡單的各行業(yè)稅負(fù)率表，數(shù)據(jù)來源于公開信息，僅供參考。

1、企業(yè)增值稅行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率

增值稅稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例。

對小規(guī)模納稅人來說，稅負(fù)率就是征收率3%，而對一般納稅人來說，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)率就不是17%或13%，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例，具體計(jì)算如下：

稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額+本期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額

注1：對實(shí)行“免抵退”的生產(chǎn)企業(yè)而言，應(yīng)納增值稅包括了“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。

注2：通常情況下，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=應(yīng)納增值稅明細(xì)賬“轉(zhuǎn)出未交增值稅”累計(jì)數(shù)+“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”累計(jì)數(shù)。

2、六大預(yù)警指標(biāo)

3、各行業(yè)的增值稅“預(yù)警稅負(fù)率”

需要說明的是：

1、稅局使用的稅負(fù)率都是動態(tài)的，真正有價(jià)值的是參考同行業(yè)同地區(qū)的平均稅負(fù)率，而企業(yè)很難看到如此全面的數(shù)據(jù)。

2、圖表內(nèi)容源于網(wǎng)絡(luò)，內(nèi)容僅供參考之用。具體企業(yè)的稅負(fù)率和地區(qū)平均稅負(fù)，大家可以自行計(jì)算和咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)。

04 給企業(yè)老板和會計(jì)的5個提醒

為了更好地的做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估，評估自己企業(yè)是否被約談或者被稽查，我們在這里給老板和會計(jì)提醒5點(diǎn)：

以上就是我個人的分享，希望我的分享能給大家?guī)韼椭Ｍ瑫r(shí)，在這里也希望大家能夠喜歡我的分享，若大家有更好的關(guān)于這個問題的建議和見解，還望分享評論，加關(guān)注 一起討論，謝謝！

【第14篇】增值稅計(jì)算習(xí)題

習(xí)題 1·綜合題（增值稅——納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、進(jìn)項(xiàng)抵扣的相關(guān)規(guī)定、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅的計(jì)算等）

位于某縣城的甲設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021 年 12 月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:

(1)銷售一批設(shè)備，合同約定不含稅價(jià)款3600萬元，按合同約定本月底收取貨款的60%，下個月底收取余下的40%，本月尚未收到貨款；采取直接收款方式銷售設(shè)備，取得價(jià)稅合計(jì)金額2825 萬元;以預(yù)收貨款的方式銷售設(shè)備，取得預(yù)收款 600 萬元，設(shè)備尚未發(fā)出。

(2)將生產(chǎn)出的新型設(shè)備投資于乙公司，該設(shè)備無同類產(chǎn)品市場價(jià)，生產(chǎn)成本為1050萬元。

(3)從一般納稅人處購進(jìn)生產(chǎn)用零部件，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額2260萬元。支付道路通行費(fèi)，取得增值稅電子普通發(fā)票注明稅額5萬元。支付橋、閘通行費(fèi)，取得通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額2萬元。

(4)進(jìn)口1輛小汽車供管理部門使用，小汽車關(guān)稅完稅價(jià)格36萬元人民幣，已取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

(5)月末盤存時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于管理不善上月從一般納稅人處購進(jìn)的零部件被盜，零部件成本50萬元(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失處理。

(6)將一棟位于市區(qū)的辦公樓對外出租，預(yù)收半年的租金，價(jià)稅合計(jì)315 萬元，該樓于2015 年購人，選擇簡易方法計(jì)征增值稅。

(7)因管理不善，導(dǎo)致一棟廠房失火，全部毀損，當(dāng)初購進(jìn)時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 85 萬元，該廠房的凈值率為85%。

(其他相關(guān)資料:設(shè)備的成本利潤率為10%;小汽車關(guān)稅稅率20%，消費(fèi)稅稅率5%)

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額。

①采取賒銷和分期收款方式銷售貨物

其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

②采取直接收款方式銷售貨物

不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

③采取預(yù)收貨款方式銷售貨物

其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

業(yè)務(wù)(1)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=3600×60%×13%+2825÷(1+13%)×13%=605.8萬元

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額。

將自產(chǎn)貨物用于投資入股的，屬于視同銷售行為。

業(yè)務(wù)(2)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=1050×（1+10%）×13%=150.15

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)(3)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2260÷(1+13%)×13%+5+2÷(1+5%)×5%=265.1(萬元)

購進(jìn)貨物、支付的道路通行費(fèi)采用憑票抵扣，支付的橋、閘通行費(fèi)實(shí)行計(jì)算抵扣。

(4) 分別計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅額和消費(fèi)稅額。

業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅額=36×（1+20%）÷(1-5%)×13%=5.91(萬元)

業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅額=36×（1+20%）÷(1-5%)×5%=2.27(萬元)

應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅額和消費(fèi)稅額合計(jì)=5.91+2.27=8.18(萬元)

(5) 計(jì)算業(yè)務(wù)(5)損失零部件應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)(5)損失零部件應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=50×13%=6.5(萬元)

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

業(yè)務(wù)(6)應(yīng)預(yù)繳的增值稅=315÷(1+5%)×5%=15(萬元)

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的，應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅。

(7)說明業(yè)務(wù)(7)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。

已扣進(jìn)項(xiàng)稅的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失的，應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率=85×85%=72.25(萬元)

(8)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)。

當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)=605.8+150.15=755.95(萬元)

注意:出租辦公樓選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，計(jì)算出來的稅額直接是“應(yīng)納稅額”，而非“銷項(xiàng)稅額”。

(9)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)。

當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)=265.1+5.91-6.5-72.25=192.26(萬元)

(10)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月在本縣城應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅稅額。

當(dāng)月在本縣應(yīng)納的增值稅稅額=755.95-192.26+315÷(1+5%)×5%-15=563.69(萬元)

(11)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月在本縣城應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加。

當(dāng)月在本縣應(yīng)納的城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=563.69×(5%+3%+2%)=56.37(萬元)

(12)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的車輛購置稅。

當(dāng)月應(yīng)繳納的車輛購置稅=36×（1+20%）÷(1-5%)×10%=4.55(萬元)

習(xí)題 2·綜合題（增值稅——與貸款直接相關(guān)的投資融資顧問費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅扣除問題、銀行保本和非保本理財(cái)收益的增值稅計(jì)征問題）

某縣城的服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù):

(1)銷售服裝一批，價(jià)稅合計(jì)113萬元，因購貨方在一個月內(nèi)付款，給予現(xiàn)金折扣，實(shí)際收取105萬元。

(2)將制作的一批服裝贈送養(yǎng)老院，市場無同類產(chǎn)品售價(jià)，成本15 萬元。

(3)銷售出去的部分服裝因質(zhì)量問題本月發(fā)生退貨，開具了紅字增值稅專用發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額11.3萬元，所退貨物已驗(yàn)收入庫。

(4)購買銀行非保本理財(cái)產(chǎn)品取得收益20萬元。購買保本理財(cái)產(chǎn)品，取得不含稅收益60萬元。

(5)購進(jìn)一批建筑材料，用于新建生產(chǎn)車間，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額45.2萬元。

(6)向銀行支付了貸款利息，取得了銀行以“融資服務(wù)費(fèi)”名目開具的增值稅專用發(fā)票注明不含稅價(jià)款8萬元。同時(shí)基于該筆貸款還向銀行支付了顧問費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)要注明不含稅的價(jià)款0.3萬元。此外支付給銀行一筆賬戶管理費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明不含稅的價(jià)款0.8萬元。

(7)購進(jìn)兩輛貨車，取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額44萬元，其中一輛用于生產(chǎn)經(jīng)營，另一輛既用于生產(chǎn)經(jīng)營，同時(shí)也為職工食堂提供運(yùn)輸服務(wù)。

(8)轉(zhuǎn)讓位于市區(qū)的一處廠房，取得含稅金額700萬元，該廠房2023年購入，購置價(jià)350萬元，能夠提供購房發(fā)票，選擇適用簡易計(jì)稅方法。

(其他相關(guān)資料:服裝的成本利潤率為10%，上述購進(jìn)業(yè)務(wù)均從一般納稅人處購進(jìn))

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額=113÷(1+13%)×13%=13

(2)判斷業(yè)務(wù)(2)是否需要計(jì)算繳納增值稅，如需要，請計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如不需要，請說明理由。

業(yè)務(wù)(2)需要計(jì)算繳納增值稅，將自產(chǎn)的貨物用于捐贈視同銷售。

銷項(xiàng)稅額=15×（1+10%）×13%=2.15(萬元)

(3)業(yè)務(wù)(3)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。

發(fā)生銷貨退回的，在開具紅字專用發(fā)票的當(dāng)期，沖減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。

應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額=11.3÷(1+13%)×13%=1.3(萬元)

(4)判斷業(yè)務(wù)(4)是否需要繳納增值稅，并說明理由。如需要，請計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

非保本理財(cái)產(chǎn)品收益不需要繳納增值稅。

理由:金融商品持有期間取得的非保本收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。保本理財(cái)產(chǎn)品獲得的收益，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

銷項(xiàng)稅額=60×6%=3.6(萬元)

(5)判斷業(yè)務(wù)(5)中的進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)予抵扣，如果準(zhǔn)予扣除，計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

購進(jìn)貨物用于新建生產(chǎn)車間，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=45.2÷(1+13%)×13%=5.2(萬元)

(6)判斷業(yè)務(wù)(6)中的進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)予抵扣，如果準(zhǔn)予扣除，計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并說明理由。

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的利息以及與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。支付的賬戶管理費(fèi)屬于銀行直接收費(fèi)金融服務(wù)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.8×6%=0.05(萬元)

(7)判斷業(yè)務(wù)(7)中的進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)予抵扣，如果準(zhǔn)予扣除，計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并說明理由。

購進(jìn)固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣;購進(jìn)固定資產(chǎn)兼用于一般計(jì)稅項(xiàng)目、簡易計(jì)稅項(xiàng)目、集體福利的，可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=44÷(1+13%)×13%=5.06(萬元)

(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(8)應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。

應(yīng)預(yù)繳的增值稅額=(700-350)÷(1+5%)×5%=16.67(萬元)

(9)計(jì)算業(yè)務(wù)(8)在本縣城應(yīng)申報(bào)的應(yīng)納稅額。

務(wù)(8)在本縣城應(yīng)申報(bào)的應(yīng)納稅額=（700-350）÷(1+5%)×5%=16.67(萬元)

(10)計(jì)算當(dāng)月在本縣城應(yīng)繳納的增值稅稅額。

當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=13+2.15-1.3+3.6=17.45(萬元)

當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=52+0.05+5.06=10.31(萬元)

當(dāng)月在本縣城應(yīng)繳納的增值稅稅額=17.45-10.31+16.67-16.67=7.14(萬元)。

習(xí)題 3·綜合題（增值稅——農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題）

甲食品有限公司(以下簡稱“甲公司”，增值稅一般納稅人，無運(yùn)輸資質(zhì))2023年11月發(fā)生下列經(jīng)營業(yè)務(wù):

(1)外購面粉（9%）一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明不含稅金額800000元;購進(jìn)淀粉（13%）一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明不含稅金額120000元;向農(nóng)戶收購玉米，開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證上注明價(jià)款200000元，當(dāng)月并未領(lǐng)用。

(2)存貨盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月購進(jìn)的一批白糖短缺10%，該批白糖購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票注明不含稅金額130000元，支付運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明金額8000元，均已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)查，5%因管理不善丟失，5%系儲存過程中發(fā)生的合理損耗。上月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入的農(nóng)產(chǎn)品(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)因保管不善發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，賬面成本價(jià)30000元(含運(yùn)費(fèi)1000元)。

(3)銷售副食品給某商場，開具增值稅專用發(fā)票注明不含稅價(jià)款1400000元，并以本公司自備車輛送貨上門，另開具普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)共15650元。

(4)銷售熟食制品（13%）給某連鎖超市，不含稅價(jià)款400000元，同時(shí)收取包裝物押金30000元并單獨(dú)記賬核算。

(5)研制一種新型食品（13%），為了進(jìn)行市場推廣和宣傳，無償贈送100件給消費(fèi)者品嘗，該食品無同類產(chǎn)品市場價(jià)，生產(chǎn)成本50元/件，成本利潤率為10%。

(6)銷售食品加工過程中產(chǎn)生的殘次品給某養(yǎng)殖戶，取得含稅收入25000元。

(7)從某設(shè)備制造公司購進(jìn)檢測設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價(jià)款400000元;另支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅運(yùn)費(fèi)30000元。

(8)支付水電費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額共計(jì)12800元。

(9)購進(jìn)自用貨運(yùn)卡車一輛，支付不含稅價(jià)180000元，取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。(其他相關(guān)資料:甲公司取得的相關(guān)票據(jù)均從一般納稅人處取得)

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)(單位:萬元)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

面粉適用9%低稅率，淀粉適用13%的稅率。

“向農(nóng)戶收購玉米”因?yàn)轭}干明確說明當(dāng)月沒有領(lǐng)用，所以只能先按照9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;當(dāng)以后領(lǐng)用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，再抵扣1%。

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(800000×9%+120000×13%+200000×9%)÷10000=10.56(萬元)

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額。

購進(jìn)的白糖在儲存過程中發(fā)生的合理損耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)×9%，成本=買價(jià)×(1-9%)，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)，需要先將成本還原成買價(jià)。

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=(130000×13%+8000×9%)×5%÷10000+[(30000-1000)÷(1-9%)×9%+1000×9%÷10000=0.38(萬元)

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)的銷項(xiàng)稅額。

銷售貨物的同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)，屬于混合銷售行為，按照銷售貨物征收增值稅。

銷項(xiàng)稅額=[1400000+15650÷(1+13%)]÷10000×13%=18.38(萬元)

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)的銷項(xiàng)稅額。

包裝物的押金(除另有規(guī)定外)，單獨(dú)記賬，未超過1年或合同約定的期限，不并入銷售額計(jì)稅。

銷項(xiàng)稅額=400000×13%÷10000=5.2(萬元)

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)的銷項(xiàng)稅額。

將自產(chǎn)貨物無償贈送，視同銷售計(jì)算增值稅。

銷項(xiàng)稅額=50×(1+10%)×13%×100÷10000=0.07(萬元)

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)的銷項(xiàng)稅額。

銷售殘次品屬于銷售貨物行為，照章納稅。

銷項(xiàng)稅額=25000÷(1+13%)×13%÷10000=0.29(萬元)

(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(400000×13%+30000×9%)÷10000=547(萬元)

(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(9)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=180000×13%÷10000=2.34(萬元)

(9)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額=18.38+5.2+0.07+0.29=23.94(萬元)

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10.56+5.47+2.34+12800÷10000-0.38=19.27(萬元)

應(yīng)納增值稅額=23.94-19.27=4.67(萬元)。

習(xí)題 4·綜合題

某大型綜合性超市a(一般納稅人)位于市區(qū)，2023年2月發(fā)生下列業(yè)務(wù):

(1)零售化妝品，開具增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷售收人 339 萬元。

(2)b公司團(tuán)購，因采購數(shù)量較大予以折扣，向b公司開具的增值稅專用發(fā)票的金額欄中分別注明了不含稅價(jià)款200 萬元、折扣額16 萬元。

(3)零售金首飾，開具普通發(fā)票注明含稅銷售收入260萬元;另采用以舊換新方式銷售金銀首飾，舊首飾作價(jià)32 萬元，實(shí)際收取48 萬元。

(4)在境內(nèi)開展連鎖經(jīng)營，取得含稅商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)30萬元。

(5)采用預(yù)收款方式銷售電腦15臺，合同中約定，每臺電腦不含稅售價(jià)為12000元，本月20日收取全部貨款，電腦于下月發(fā)出。

(6)銷售調(diào)制乳（13%）、鮮奶（9%）分別取得含稅銷售收入54.5萬元、43.6萬元;銷售蔬菜取得銷售收入70萬元。

(7)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅玉米一批用于銷售，支付收購價(jià)60萬元，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，已驗(yàn)收入庫。

(8)將上月從一般納稅人處購買的糖果發(fā)給職工作為福利，已知糖果入賬成本10萬元，相關(guān)增值稅已于購入當(dāng)月抵扣。

(9)月末盤存時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于管理不善上月從一般納稅人處購進(jìn)的貨物被盜，貨物成本12萬元(含向一般納稅人支付的運(yùn)費(fèi)1.2萬元)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失處理，相關(guān)增值稅已抵扣。

(10)支付本月物業(yè)用房的租金，收到物業(yè)公司(一般納稅人)開具的增值稅專用發(fā)票注明的不含稅租金80萬元。

(其他相關(guān)資料:金銀首飾消費(fèi)稅稅率5%)

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額=339÷(1+13%)×13%=39(萬元)

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額=（200-16)×13%=23.92(萬元)

屬于商業(yè)折扣，折扣額與銷售額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票金額欄注明的，按折扣后的銷售額繳納增值稅。

(3)業(yè)務(wù)(3)是否需要繳納增值稅、消費(fèi)稅?如果需要，計(jì)算稅額。

業(yè)務(wù)(3)需要繳納增值稅、消費(fèi)稅

需要繳納增值稅、消費(fèi)稅。金銀首飾的消費(fèi)稅改在零售環(huán)節(jié)繳納。

需要繳納增值稅=260÷(1+13%)×13%+48÷(1+13%)×13%=35.43(萬元)

需要繳納消費(fèi)稅=260÷(1+13%)×5%+48÷(1+13%)×5%=13.63(萬元)；

合計(jì)=13.63+35.43=49.06(萬元)

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)的銷項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)(4)的銷項(xiàng)稅額=30÷(1+6%)×6%=17(萬元)

(5)業(yè)務(wù)(5)當(dāng)月是否需要繳納增值稅?如果需要，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

無須繳納。采取預(yù)收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般為貨物發(fā)出的當(dāng)天，本題由于電腦當(dāng)月尚未發(fā)出，所以無須繳納增值稅。

(6)業(yè)務(wù)(6)是否需要繳納增值稅?如果需要，計(jì)算銷項(xiàng)稅額;如果不需要，請說明理由。

業(yè)務(wù)(6)銷售調(diào)制乳、鮮奶需要繳納增值稅，銷售蔬菜免稅。

銷售調(diào)制乳、鮮奶應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；銷售蔬菜不繳納增值稅。調(diào)制乳適用13%的增值稅稅率、鮮奶適用9%的增值稅稅率。對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

銷項(xiàng)稅額=54.5÷(1+13%)×13%+43.6÷(1+9%)×9%=9.87(萬元)

(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)購買農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

玉米屬于農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

業(yè)務(wù)(7)購買農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=60×9%=5.4(萬元)

(8)業(yè)務(wù)(8)的增值稅應(yīng)如何處理?如需計(jì)算，請計(jì)算稅額。

業(yè)務(wù)(8)的增值稅應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理，轉(zhuǎn)出金額=10×13%=1.3(萬元)

購買的貨物改變用途，用于集體福利，如已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

(9)業(yè)務(wù)(9)的增值稅應(yīng)如何處理?如需計(jì)算，請計(jì)算稅額。

業(yè)務(wù)(9)貨物被盜應(yīng)將增值稅作轉(zhuǎn)出處理

轉(zhuǎn)出金額=（12-1.2）×13%+1.2×9%=1.51(萬元)

購買的貨物發(fā)生非正常損失，如已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

(10)計(jì)算業(yè)務(wù)(10)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)(10)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=80×9%=7.2(萬元)

(11)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅額。

(11)銷項(xiàng)稅額=39+23.92+35.43+1.7+9.87=109.92(萬元)

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5.4+7.2-1.3-151=9.79(萬元)

應(yīng)納增值稅額=109.92-9.79=100.13(萬元)。

習(xí)題 5·綜合題（增值稅——未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)改變用途、建筑業(yè)預(yù)繳增值稅

某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，位于a市市區(qū)，2022 年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù):

(1)在機(jī)構(gòu)所在地提供建筑服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額4800萬元。另在b市c縣城提供建筑服務(wù)，取得含稅收入1692萬元，其中支付分包商工程價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票，注明含稅金額654萬元。

(2)在機(jī)構(gòu)所在地為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，企業(yè)選擇適用簡易計(jì)稅方法，開具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額1800萬元。

(3)購買一批建筑材料，專用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額2520萬元。

(4)購買一臺專業(yè)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額2009 萬元。該設(shè)備專用于建筑工程老項(xiàng)目。

(5)購買一輛小汽車，取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，注明不含稅金額20萬元，無法劃清是用于一般計(jì)稅項(xiàng)目還是簡易計(jì)稅項(xiàng)目。

(6)購買辦公用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額15萬元，無法劃清是用于一般計(jì)稅項(xiàng)目還是簡易計(jì)稅項(xiàng)目。

(7)之前月份購入不動產(chǎn)用于職工宿舍，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額1500萬元、稅額135 萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額未申報(bào)抵扣。本月該不動產(chǎn)改用于辦公，凈值 1200萬元。

(其他相關(guān)資料:本月取得的相關(guān)票據(jù)均從一般納稅人處取得且符合稅法規(guī)定)

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)該企業(yè)在c縣城提供的建筑服務(wù)應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=(1692-654)÷(1+9%)×2%=19.05(萬元)

(2)該企業(yè)在c縣城的建筑服務(wù)在開具增值稅發(fā)票時(shí)有何特殊要求?

提供建筑服務(wù)，納稅人開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的增值稅額。

業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的增值稅額=1800×3%=54(萬元)

(4)業(yè)務(wù)(4)購買的設(shè)備能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，請說明理由。

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。理由:購進(jìn)的固定資產(chǎn)專用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(5)業(yè)務(wù)(5)購買的小汽車能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，請說明理由。

可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。理由:購進(jìn)的固定資產(chǎn)既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目又用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額=20×13%=2.6(萬元)

(6)業(yè)務(wù)(6)購買的辦公用品能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，請說明理由。

可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅額。理由:適用一般計(jì)稅方法的納稅人，購進(jìn)商品兼用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=15×13%-15×13%×1800÷[4800+1692÷(1+9%)+1800] =1.52(萬元)

(7)業(yè)務(wù)(7)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。

未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)改變用途，用于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)在改變用途的次月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本月不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(8)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月在a市實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額=4800×9%+1692÷(1+9%)×9%=571.71(萬元)

進(jìn)項(xiàng)稅額=654÷(1+9%)×9%+2520×13%+26+152=385.72(萬元)

當(dāng)月在a市應(yīng)納增值稅額=571.71-385.72-19.05+54=220.94(萬元)

(9)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月在a市申報(bào)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

(9)當(dāng)月在a市應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=220.94×(7%+3%+2%)=26.51(萬元)。

習(xí)題 6·綜合題（增值稅——一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)采用一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅方式下的預(yù)征增值稅的計(jì)算、一般納稅人提供境外建筑服務(wù)的納稅規(guī)定）

位于甲省某市區(qū)的一家建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年11月發(fā)生如下業(yè)務(wù):

(1)在乙省某市區(qū)建造寫字樓，按照工程進(jìn)度及合同約定，本月取得含稅收人12000萬元并開具了增值稅專用發(fā)票。由于該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了分包，本月支付含稅分包款5800萬元，取得分包商(采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅)開具的增值稅專用發(fā)票。

(2)在乙省的橋梁建造業(yè)務(wù)為甲供工程，該建筑企業(yè)對此項(xiàng)目選擇了簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。本月收到含稅收入15000萬元并開具了增值稅普通發(fā)票，該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了分包，本月支付含稅分包款7500萬元，取得分包商開具的增值稅普通發(fā)票。

(3)提供兩項(xiàng)裝飾服務(wù)，一項(xiàng)在本市，實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額130萬元;一項(xiàng)在丙省丁市，實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額260萬元。上述款項(xiàng)均已收到。

(4)境外承包一項(xiàng)橋梁建造工程，取得工程價(jià)款17000萬元;在本市承包一項(xiàng)道路修建工程，取得含稅工程價(jià)款4360萬元，另外獲得提前竣工獎20萬元。

(5)該建筑企業(yè)上月購進(jìn)的一批建筑材料被盜，經(jīng)盤點(diǎn)確認(rèn)該批建筑材料的實(shí)際成本為50萬元(從一般納稅人處購進(jìn)且已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)。

(6)進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，國外買價(jià)折合人民幣280萬元，運(yùn)抵我國入關(guān)地點(diǎn)起卸前支付的運(yùn)費(fèi)折合人民幣14.6萬元、保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣13.4萬元，已取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書:入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅普通發(fā)票，注明價(jià)稅合計(jì)金額5.23萬元。該進(jìn)口設(shè)備既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目也用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目，該企業(yè)未分開核算。

(7)向銀行支付了貸款利息8000萬元，取得了銀行開具的增值稅發(fā)票。(其他相關(guān)資料:進(jìn)口機(jī)器設(shè)備關(guān)稅稅率為12%)

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)該企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的;

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%

業(yè)務(wù)(1)該企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅=（12000-5800）÷(1+9%)×2%=113.76(萬元)。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)該企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的;

業(yè)務(wù)(2)該企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅=（15000-7500）÷(1+3%)×3%=218.45(萬元)。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)該企業(yè)在丙省丁市應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

業(yè)務(wù)(3)該企業(yè)在丙省丁市應(yīng)預(yù)繳的增值稅=260×2%=5.2(萬元)。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。

境外承包的橋梁建造工程，屬于境內(nèi)單位提供的工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，免征增值稅。

銷項(xiàng)稅額=(4360+20)÷(1+9%)×9%=361.65(萬元)。

(5)判斷業(yè)務(wù)(6)進(jìn)口設(shè)備可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額并計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。

可以。購進(jìn)固定資產(chǎn)既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目也用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目，可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=(280+14.6+13.4)×(1+12%)×13%=44.84(萬元)。

(6)判斷業(yè)務(wù)(7)支付的利息能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額并說明理由。

不可以。納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)、向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(7)計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)。

銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)=12000÷(1+9%)×9%+130×9%+260×9%+361.65=1387.58(萬元)。

(8)計(jì)算本月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)。

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)=5800÷(1+9%)×9%+44.84-50×13%=517.24(萬元)。

(9)計(jì)算該企業(yè)在甲省實(shí)際應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。

應(yīng)納增值稅額=1387.58-517.24-113.76-5.2+(15000-7500)÷(1+3%)×3%-218.45=751.38(萬元)。

習(xí)題 7·綜合題

位于市區(qū)的某運(yùn)輸企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021 年11 月發(fā)生如下業(yè)務(wù):

(1)為某企業(yè)運(yùn)輸一批原材料，取得貨運(yùn)收入500萬元，裝卸收入60萬元，倉儲收入50萬元，交貨時(shí)發(fā)現(xiàn)因管理不善，部分原材料丟失，另行支付對方賠償金10萬元。(上述金額均不含稅)

(2)與甲運(yùn)輸企業(yè)(一般納稅人)共同承接一項(xiàng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，收取全程不含稅貨運(yùn)收入260萬元，并全額開具發(fā)票，同時(shí)支付給甲運(yùn)輸企業(yè)不含稅運(yùn)費(fèi)8萬元，并取得甲運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。

(3)承接一項(xiàng)工業(yè)用硫酸的公路運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得不含稅的運(yùn)費(fèi)收入15萬元，另加收快運(yùn)費(fèi)2萬元，并將該運(yùn)輸業(yè)務(wù)委托給乙運(yùn)輸企業(yè)完成，支付給乙運(yùn)輸企業(yè)(一般納稅人)運(yùn)輸費(fèi)用，取得乙運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明不含稅運(yùn)費(fèi)7萬元。

(4)將部分自有車輛對外出租，取得不含稅租金收入20萬元，車輛保證金5萬元，租賃期內(nèi)一輛貨車發(fā)生交通事故，企業(yè)按照租賃合同沒收承租方繳納的保證金5萬元，并對該車輛進(jìn)行維修，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票注明稅額1萬元。

(5)將兩艘運(yùn)輸用船舶對外出租，一艘簽訂程租合同，收取不含稅租金40萬元;另外一艘簽訂光租合同，收取不含稅租金30萬元。

(6)將一幢位于同市的委托他人承建的員工宿舍樓對外出售，取得含稅銷售收入2300萬元，該宿舍樓始建于2023年，建造成本為1200萬元，已計(jì)提折舊560萬元。企業(yè)選擇適用簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅。

(7)出售外購的位于外省的辦公樓一幢，取得含稅銷售收入4600萬元，該辦公樓系2023年購買，購買時(shí)支付買價(jià) 3500萬元，相關(guān)稅費(fèi)120萬元。企業(yè)選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。

提供運(yùn)輸服務(wù)按“交通運(yùn)輸服務(wù)”征稅;提供裝卸、倉儲服務(wù)按“物流輔助服務(wù)”征稅。

業(yè)務(wù)(1)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=500×9%+（60+50）×6%=51.6(萬元)

(2)分別計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)(2)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=260×9%=23.4(萬元)

業(yè)務(wù)(2)應(yīng)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額=8×9%=0.72(萬元)

(3)分別計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額。

承接的公路運(yùn)輸業(yè)務(wù)，按“交通運(yùn)輸服務(wù)”全額征收增值稅。

銷項(xiàng)稅額=[15+2÷(1+9%)]×9%=1.52(萬元)

業(yè)務(wù)(3)應(yīng)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額=7×9%=0.63(萬元)

(4)分別計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=[20+5÷(1+13%)]×13%=3.18(萬元)

進(jìn)項(xiàng)稅額=1(萬元)

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。

程租按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”征稅;光租按照“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”征稅。

業(yè)務(wù)(5)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=40×9%+30×13%=7.5(萬元)

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)繳納的增值稅額。

轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)的，全額計(jì)稅。

應(yīng)繳納的增值稅=2300÷(1+5%)×5%=109.52(萬元)

(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

轉(zhuǎn)讓外購不動產(chǎn)的，實(shí)行差額預(yù)繳。

應(yīng)預(yù)繳的增值稅=(4600-3500)÷(1+5%)×5%=52.38(萬元)

(8)計(jì)算該企業(yè)在本市實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額=516+23.4+152+3.18+7.5=87.2(萬元)

進(jìn)項(xiàng)稅額=0.72+0.63+1=2.35(萬元)

實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅=87.2-2.35+109.52+(4600-3500)÷(1+5%)×5%-52.38=194.37(萬元)。

習(xí)題 8·綜合題（增值稅——轉(zhuǎn)讓解禁的限售股增值稅繳納問題、轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)增值稅繳納的規(guī)定）

位于甲市的某集團(tuán)總部為增值稅一般納稅人，2021 年 12 月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1)將其擁有的某上市公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，共轉(zhuǎn)讓1500000股，初始投資成本1.50(元/股)，ipo發(fā)行價(jià)4.5(元/股)，含稅售價(jià)6.8(元/股)。

(2)按照不高于商業(yè)銀行貸款利率向下屬企業(yè)提供貸款取得統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入160萬元。

(3)轉(zhuǎn)讓其100%控股的一家非上市公司的股權(quán)，初始投資成本1200000萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)1350000萬元。

(4)銷售一批產(chǎn)品，向客戶開具的增值稅專用發(fā)票的金額欄中分別注明了價(jià)款1600萬元、折扣額240萬元。

(5)將生產(chǎn)的產(chǎn)品運(yùn)往位于乙市的分公司用于銷售，產(chǎn)品成本600萬元，未開具發(fā)票，無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。

(6)銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)器設(shè)備4臺，開具增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷售收入64萬元(未放棄減稅權(quán))。

(7)進(jìn)口10輛中輕型商用客車用于本集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營，國外買價(jià)折合人民幣合計(jì)300萬元，運(yùn)抵我國人關(guān)地前支付的運(yùn)費(fèi)折合人民幣20萬元、保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣8萬元，取得海關(guān)填發(fā)的專用繳款書；入關(guān)后運(yùn)抵集團(tuán)所在地，取得運(yùn)輸公司(一般納稅人)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)稅合計(jì)運(yùn)費(fèi)5.45萬元。

(8)本集團(tuán)的員工產(chǎn)生的出差住宿費(fèi)支出價(jià)稅合計(jì)21.5萬元，取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。員工因公境內(nèi)出差取得如下交通費(fèi)票據(jù)：注明本集團(tuán)員工身份信息的鐵路車票，票價(jià)共計(jì)30萬元；注明本集團(tuán)員工身份信息的公路客票，票價(jià)共計(jì)10萬元；注明本集團(tuán)員工身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單，注明票價(jià)12萬元、民航發(fā)展基金(原機(jī)場建設(shè)費(fèi))1萬元。發(fā)生餐飲費(fèi)支出價(jià)稅合計(jì)13 萬元，取得增值稅普通發(fā)票。

(其他相關(guān)資料：產(chǎn)品的成本利潤率10%；中輕型商用客車關(guān)稅稅率20%、消費(fèi)稅稅率5%)

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)判斷業(yè)務(wù)(1)是否應(yīng)繳納增值稅，如應(yīng)繳納，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

應(yīng)繳納增值稅。轉(zhuǎn)讓解禁的限售股，為金融商品轉(zhuǎn)讓，按照差額確定銷售額，計(jì)算繳納增值稅。公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行(ipo)的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。按照規(guī)定確定的買入價(jià)低于取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買人價(jià)計(jì)算繳納增值稅。

銷項(xiàng)稅額=(6.8-4.5)×1500000÷(1+6%)×6%÷10000=19.53(萬元)

(2)判斷業(yè)務(wù)(2)是否應(yīng)繳納增值稅，并說明理由。

不應(yīng)繳納增值稅。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息收入免征增值稅。

(3)判斷業(yè)務(wù)(3)是否應(yīng)繳納增值稅，并說明理由。

不應(yīng)繳納增值稅。轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)的銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=(1600-240)×13%=176.8(萬元)

屬于商業(yè)折扣，折扣額與銷售額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票金額欄分別注明的，按折扣后的銷售額繳納增值稅。

(5)判斷業(yè)務(wù)(5)是否應(yīng)繳納增值稅并說明理由，如應(yīng)繳納，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=600×（1+10%）×13%=85.8(萬元)

應(yīng)繳納增值稅。設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，視同銷售，應(yīng)繳納增值稅，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。從甲市移送到乙市，屬于不在同一縣(市)。

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)繳納的增值稅額。

業(yè)務(wù)(6)應(yīng)繳納的增值稅額=64÷(1+3%)×2%=1.24(萬元)

一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，依照3%的征收率減按 2%征收增值稅。

(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅。

業(yè)務(wù)(7)應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅=（300+20+8）×20%=65.6(萬元)

業(yè)務(wù)(7)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（300+20+8）×（1+20%）÷(1-5%)×5%=20.72(萬元)

業(yè)務(wù)(7)應(yīng)繳納的增值稅=（300+20+8）×（1+20%）÷(1-5%)×13%=53.86(萬元)

合計(jì)=65.6+20.72+53.86=140.18(萬元)

(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(8)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)(8)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=21.5÷(1+6%)×6%+（30+12）÷(1+9%)×9%+10÷(1+3%)×3%=4.98(萬元)

住宿費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，注明本集團(tuán)員工身份信息的鐵路車票、航空運(yùn)輸電子客票行程單、公路客票可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，餐飲費(fèi)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(9)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅稅額。

銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)=19.53+176.8+85.8=282.13(萬元)

當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)=5386+4.98+5.45÷(1+9%）×9%=59.29(萬元)

當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅稅額=282.13-59.29+1.24=224.08(萬元)。

習(xí)題 9·綜合題

某酒店為增值稅一般納稅人(納稅信用a級)，位于甲市。主要提供住宿、餐飲、會議場地出租及配套服務(wù)。

2021 年 12 月發(fā)生業(yè)務(wù)如下:

(1)提供住宿服務(wù)取得不含稅銷售額120萬元。

(2)提供餐飲服務(wù)取得含稅銷售額300萬元(含外賣食品收入40萬元)。

(3)提供會議場地及配套服務(wù)取得不含稅收入160萬元。

(4)為調(diào)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，將位于鄰省乙市的一處酒店房產(chǎn)出售，取得含稅收入3400萬元。該酒店房產(chǎn)于營改增前購進(jìn)，購進(jìn)時(shí)取得的營業(yè)稅發(fā)票注明金額為1650萬元。酒店選擇按照簡易方法計(jì)算繳納增值稅。

(5)將位于鄰省丙市的一處酒店式公寓房產(chǎn)投資于某物業(yè)管理公司，該房產(chǎn)2023年購置時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額3600萬元。評估機(jī)構(gòu)給出的評估價(jià)格為4300萬元(含稅)，雙方約定以此價(jià)格投資入股并辦理房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。

(6)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入大米、小麥共支付買價(jià) 20萬元，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。

(7)從農(nóng)貿(mào)批發(fā)市場購入蔬菜共支付買價(jià) 16萬元，取得普通發(fā)票。

(8)從一般納稅人處采購餐具、床品等共支付不含增值稅買價(jià)40萬元，均取得增值稅專用發(fā)票。

(9)2023年5月從燈具經(jīng)銷商處購買了一批仿古燈具，取得經(jīng)銷商開具的增值稅專用發(fā)票，酒店按合同約定以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付了款項(xiàng)，取得發(fā)票后抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。本月酒店收到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，經(jīng)銷商在2023年8月已經(jīng)走逃，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，因此，酒店從經(jīng)銷商取得的發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證，要求酒店將已抵扣稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、補(bǔ)繳增值稅并應(yīng)按規(guī)定加收滯納金。酒店接到上述通知后5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了核實(shí)申請，闡明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，說明其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和相關(guān)支出稅前扣除具有合理性，認(rèn)為不應(yīng)補(bǔ)繳增值稅和滯納金。

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)

(1)計(jì)算該酒店業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額。

酒店業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額=120×6%=7.2(萬元)。

(2)計(jì)算該酒店業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額。

提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額=300÷(1+6%)×6%=16.98(萬元)。

(3)計(jì)算該酒店業(yè)務(wù)(3)的銷項(xiàng)稅額。

酒店業(yè)務(wù)(3)的銷項(xiàng)稅額=160×6%=9.6(萬元)。

賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，

(4)業(yè)務(wù)(4)出售鄰省乙市的一處酒店在乙市如何進(jìn)行稅務(wù)處理。

一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

酒店應(yīng)在乙市預(yù)繳增值稅=(3400-1650)÷(1+5%)×5%=83.33(萬元)。

(5)業(yè)務(wù)(5)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?如果應(yīng)當(dāng)繳納，在丙市應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。

將房產(chǎn)用于投資，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2023年5月1日后取得(不含自建)的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額按照5%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

酒店應(yīng)在丙市預(yù)繳增值稅=(4300-3600)÷(1+5%)×5%=33.33(萬元)。

(6)計(jì)算該酒店本月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入免稅的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;購入蔬菜取得普通發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，蔬菜在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)免征增值稅。

當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20×9%+40×13%=7(萬元)。

(7)計(jì)算酒店當(dāng)月應(yīng)在甲市實(shí)際繳納的增值稅額。

當(dāng)月應(yīng)在甲市實(shí)際繳納增值稅=7.2+16.98+9.6+4300÷(1+9%)×9%-7+(3400-1650)÷(1+5%)×5%-83.33-33.33=348.5(萬元)。

(8)業(yè)務(wù)(9)中酒店的相關(guān)處理是否正確?簡述理由。

處理正確。理由：納稅信用a級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款等處理。

【第15篇】土地稅增值稅稅率

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原創(chuàng)：洪榮昌

自從我愛上收藏蘇區(qū)革命文物之后，喜歡對文物進(jìn)行一番考究，因而常常翻翻書本，學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)關(guān)于蘇區(qū)歷史知識。

一次我在學(xué)習(xí)福建博物院編的《紅色遺珍》（福建教育出版社2023年9月版）大型蘇區(qū)革命文物圖冊時(shí)，在188頁看到一張1931年3月15日，永定縣蘇維埃政府開出的“征收土地稅收據(jù)”（圖1）。這張土地稅收據(jù)是永定縣金豐區(qū)東鄉(xiāng)有增戶的，有增家共有5人，去年實(shí)際收獲谷子15擔(dān)，按照蘇維埃政府頒布的稅率，征收0.5%的土地稅，應(yīng)交谷子7斗6升5合，安時(shí)價(jià)每元2斗6升，折扣大洋2元9角4分。落款為永定縣蘇維埃政府主席陳海賢、征收員張瑞文，時(shí)間1931年3月15日。

圖1 永定縣1931年3月15日的土地稅收據(jù)

粗粗看，這張土地稅票很一般，雖然繳費(fèi)時(shí)間比較早，但我看過比這時(shí)間更早的還有1930年9月17日永定縣開出的土地稅票（圖2）。

圖2 永定縣1930年9月17日的土地稅收據(jù)

這兩張土地稅票，除了時(shí)間的區(qū)別之外，最大的區(qū)別是稅率不同，圖2這張繳交土地稅的稅率為10%，是圖1的20倍。

史料記載，中央革命根據(jù)地土地稅收政策是隨著時(shí)間的發(fā)展而變化的。

1927年冬，毛澤東率領(lǐng)秋收起義部隊(duì)上了井岡山，開始創(chuàng)建革命根據(jù)地。1928年12月，在總結(jié)井岡山分田的經(jīng)驗(yàn)之后，頒布了《井岡山土地法》，規(guī)定的土地稅收是：“土地稅依照生產(chǎn)情形分為三種：一、15%；二、10%；三、5%。以上三種方法，以第一種為主體，遇特別情形，經(jīng)高級蘇維埃政府批準(zhǔn)，得分別適用二、三兩種?！?/p>

1929年10月，贛西南地區(qū)的土地稅收政策是：對農(nóng)民收獲扣除年食用部分后的余谷征收土地稅。余谷1石征收1桶（實(shí)際稅率是10%，以下類推），余谷2石征收2桶，余谷3石征收4桶，余谷越多征收的比重越大。

1930年3月，贛西南分田運(yùn)動普遍開展，毛澤東根據(jù)分田后的新情況，主持制定了《興國蘇維埃土地法》，8月又頒布了《中國軍事委員會土地法》和《贛西南蘇維埃土地法》。在三個土地法中，都制定了征收土地稅的辦法。

贛西南根據(jù)地的土地稅是以戶為單位，按照農(nóng)民分田數(shù)量分等征收：每人分田收谷5擔(dān)以下的免征土地稅；分田收谷6擔(dān)的征1%；7擔(dān)的征1.5%；8擔(dān)的征2.5%；9擔(dān)的征4%；10擔(dān)的征5.5%；11擔(dān)的征7%；12擔(dān)的征8.5%。以后多收谷1擔(dān)，加征土地稅1.5%。

1929年11月5日，中共閩西特委第一次擴(kuò)大會通過了《土地問題決議案》，規(guī)定土地稅征收以農(nóng)民所得田地?cái)?shù)目為標(biāo)準(zhǔn)，每人分田3擔(dān)以下者收半成（即5%，以下類推），分5擔(dān)以下者收一成，分5擔(dān)以上者收一成半。

1930年2月9日，永定縣第二次工農(nóng)兵代表大會決議案規(guī)定的土地稅收分四等：有半年糧者征收5%，夠食者征收10%，多半年糧者征收15%，多一年糧者征收20%。

1930年2月，龍巖縣第二次工農(nóng)兵代表大會決議案規(guī)定，領(lǐng)耕田3擔(dān)以下者收5%，3擔(dān)以上者收10%，5擔(dān)以上者收15%.

1930年2月25日，中共閩西特委第二次擴(kuò)大會通過了《土地問題決議案》，規(guī)定土地稅征收以分田多少為標(biāo)準(zhǔn)，分單季雙季兩種征收。單季分田3擔(dān)以下者收5%，分3擔(dān)以上者收10%，分5擔(dān)以上者收15%。雙季田，分田3擔(dān)以下者收10%，分3擔(dān)以上者收15%，分5擔(dān)以上者收20%。

1930年4月，閩西蘇維埃政府發(fā)布第6號布告，公布《稅則條例》，規(guī)定單季3擔(dān)田以下者收5%，3擔(dān)田以上者收10%，5擔(dān)田以上者收15%。雙季田，3田擔(dān)以下者收10%，3擔(dān)田以上者收15%，5擔(dān)田以上者收20%。

1930年9月，閩西第二次工農(nóng)兵代表大會決議案規(guī)定，土地稅分5擔(dān)田以下收10%，5擔(dān)田以上收15%，單季收一次，雙季收兩次。

1931年11月，中華蘇維埃共和國成立以后，頒布了《暫行稅則》，統(tǒng)一規(guī)定土地稅以平均每家每人收獲量以干谷四石以上計(jì)算開始征收。4擔(dān)1%，5擔(dān)2%，6擔(dān)3%，7擔(dān)4%，8擔(dān)5%，9擔(dān)6.5%，10擔(dān)8%，11擔(dān)9.5%，12擔(dān)11%，13擔(dān)12.5%，14擔(dān)14.5%，15擔(dān)16.5%。

對于富農(nóng)從2擔(dān)起即征收1%，3擔(dān)即征收2%，以上類推。

1932年7月13日，為彌補(bǔ)財(cái)政來源的不足，中華蘇維埃共和國臨時(shí)中央政府中央執(zhí)行委員會發(fā)布第七號命令《關(guān)于修改暫行稅則問題》，普遍提高各項(xiàng)稅率?！睹睢分赋觯骸案锩鼞?zhàn)爭向前發(fā)展中繼續(xù)得到了偉大的勝利，奪取中心城市完成湘鄂贛幾省革命的首先勝利，以擴(kuò)大反日反一切帝國主義的民族革命戰(zhàn)爭，爭取全中國革命勝利，這是革命的當(dāng)前主要任務(wù)。為要完成這個任務(wù)，充足革命戰(zhàn)爭的經(jīng)費(fèi)和紅軍的給養(yǎng)，是保證革命戰(zhàn)爭繼續(xù)勝利的一個主要條件。稅收為國家財(cái)政的主要收入，國家的行政費(fèi)、革命戰(zhàn)爭的一切經(jīng)費(fèi)，主要的來源應(yīng)當(dāng)出自稅收。”

暫行稅則分別于1932年7月和1933年9月兩度修改，主要內(nèi)容是降低起征點(diǎn)，提高稅率，農(nóng)民和商人的負(fù)擔(dān)都有較大的增加。

圖3 1933年10月福建省調(diào)整稅率布告

縱觀上述稅收政策，圖2這張土地稅票所征收10%的稅率是有依據(jù)的，可圖1這張只有0.5%的稅率，在哪里都找不到它依據(jù)，給人留下一樁懸案。

從目前已有的文物史料看，圖1這張只有0.5%稅率的稅票，在中央蘇區(qū)所有的稅票文物中，是稅率最低的土地稅票。實(shí)屬罕見！

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【第16篇】平銷返利增值稅

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生產(chǎn)廠家支付給商貿(mào)公司或者銷售公司返利，是經(jīng)營中的一種常見業(yè)務(wù)情況。銷售返利如何正確進(jìn)行稅務(wù)處理？如何判斷該業(yè)務(wù)是否屬于“平銷返利”這種特殊情況？今天就通過案例給大家分析一下。01案例一生產(chǎn)廠家(銷貨方)與銷售公司(購貨方)簽訂生產(chǎn)儀器的銷售合同，約定單價(jià)500元/件（不含稅），合同中注明當(dāng)同一批次采購量累計(jì)達(dá)到1000件時(shí)，對已采購的儀器支付10元/件（不含稅）的返利。本案例中，返利金額與購貨企業(yè)的采購量掛鉤，與購貨企業(yè)對外的銷售價(jià)格、數(shù)量無關(guān)，不屬于平銷返利，屬于購貨企業(yè)從生產(chǎn)廠家處獲得了商業(yè)折扣?！旧虡I(yè)折扣】1、會計(jì)處理商業(yè)折扣，按照折扣后的金額，確認(rèn)銷售收入并進(jìn)行賬務(wù)處理。賬務(wù)處理： 借：銀行存款/應(yīng)收賬款 553,700元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 490000元 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 63,700元(490*1000*13%)2、稅收處理商業(yè)折扣應(yīng)當(dāng)如何稅務(wù)處理？應(yīng)當(dāng)按扣除商業(yè)折扣后的金額，確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅額。開具發(fā)票時(shí)將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄注明，將折扣額從銷售額中減除。僅在備注欄寫明折扣額的，或銷售額和折扣額分別開具發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中減除。上述案例中，采購量達(dá)到1000件時(shí)，已采購的小汽車支付10元/件的返利，返利合計(jì)為1萬元。返利額（不含稅）=10元/件*1000件=10000元抵減銷項(xiàng)稅額=10元/件*1000件*13%=1300元除了上述的返利情況外，典型的商業(yè)折扣還有商家推出的“滿減活動”。某商家推出特定商品滿1000元減200元活動，假設(shè)7月銷售商品1000件，單價(jià)為1000元（不含稅）。發(fā)票不含稅銷售額為100萬，“滿減活動”的折扣額為20萬。發(fā)票稅額：80萬*13%=10.4萬02案例二炸雞公司銷售炸雞1000只，售價(jià)為30元/只（不含稅），不含稅收入30000元；因?yàn)檎u炸老了顧客反映味道不好，于是炸雞公司推出了折扣，按照每只25元結(jié)算，將5元差價(jià)退回給顧客。這種情況屬于因商品質(zhì)量存在問題，商家為了補(bǔ)償而推出的折扣或者折讓，屬于銷售折讓。【銷售折讓】商家在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)，因?yàn)椴恢罆姓圩尠l(fā)生，正常按照售價(jià)確認(rèn)收入和增值稅。發(fā)生銷售折讓時(shí)，再根據(jù)折讓的金額和稅額，開具紅字發(fā)票，并沖減之前確認(rèn)的銷售收入和增值稅額。1、賬務(wù)處理銷售貨物時(shí)：借：銀行存款 33900元貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3900元發(fā)生銷售折讓：借：銀行存款 -5650元貸：主營業(yè)務(wù)收入 -5000元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -650元2、稅收處理開具紅字增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額-5000元，稅額-650元，價(jià)稅合計(jì)-5650元。03案例三汽車銷售公司(購買方) 與汽車生產(chǎn)廠家(銷貨方)簽訂小汽車的采購合同，約定采購單價(jià)10萬/輛，銷售公司平價(jià)銷售——對外零售價(jià)也是10萬/輛。合同中注明當(dāng)銷售公司的對外銷售量累計(jì)達(dá)1000輛時(shí)，廠家補(bǔ)貼1萬元/輛（含稅）的返利。上述案例中，汽車生產(chǎn)廠家付給汽車銷售公司的返利，屬于平銷返利。平銷返利的政策規(guī)定： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅。（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，按適用稅目稅率征收增值稅。例如：商場、賣場向生產(chǎn)廠家收取的進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等。（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=商業(yè)企業(yè)當(dāng)期取得的返利/（1+適用增值稅稅率）×增值稅稅率。 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=1000輛*1萬元/（1+13%）×13%=115.04萬元平銷返利的稅務(wù)處理：由汽車生產(chǎn)廠家開具紅字專用發(fā)票給銷售公司，收到紅字發(fā)票時(shí)，銷售公司在增值稅申報(bào)時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。很多時(shí)候，銷售返利在開具紅字增值稅專用發(fā)票時(shí)購貨方已將前期取得的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票勾選抵扣，銷售方給購買方開具的發(fā)票不止一張，對每一張藍(lán)字發(fā)票對應(yīng)開具返利金額的紅字專用發(fā)票，工作量很大，務(wù)必要作好紅字發(fā)票開具的臺賬登記工作。

來源：億企學(xué)會，億企贏浙江