虛開增值稅（16篇）

【第1篇】虛開增值稅

據(jù)報道：12月9日，湖北松滋市成功偵破一個虛開騙稅案，某商貿(mào)公司為非法獲利，與外地公司串通，虛開增值稅專用發(fā)票182張，價稅共計近2000萬元，相關(guān)涉案人員已被刑事拘留。

有人說：開假增值稅發(fā)票，發(fā)票是真的，只是內(nèi)容虛開。他從稅務(wù)部門申請一張票要交17%的稅，再賣出去收4%到6%不等，一直都沒搞明白，他交17%的稅買發(fā)票，然后再加6%賣出，別人為何還要買，這不是比正規(guī)渠道還貴嗎？

一、案例解說：虛開增值稅專用發(fā)票是怎么謀利的？

我的同學(xué)就在法院工作的，恰巧最近手頭有一件虛開增值稅專用發(fā)票的案子，覺得可以聊一聊。

自從營改增后，物流業(yè)中虛開增值稅（稅率11%）發(fā)票一直是很普遍的，具體原因在于，這一行業(yè)中，存在大量私人車輛，這些私人車輛是不會給你開增值稅發(fā)票的。

舉個例子，海王貿(mào)易公司（化名）發(fā)一批貨到重慶分公司，到達(dá)分公司后，需要進(jìn)一步往各個區(qū)縣運輸，此時往往需要當(dāng)?shù)剀囕v，畢竟正規(guī)公司覺得貨物少，不愿意，并且開價也高。

私人車輛就沒這么多要求了，反正給錢就跑，于是海王公司找私人車輛將一批貨物運往重慶市奉節(jié)縣，運費1萬元，但沒有增值稅發(fā)票。

沒有增值稅發(fā)票就會帶來幾個結(jié)果：

1、具體業(yè)務(wù)人員可能無法報賬；

2、海王貿(mào)易公司賦稅增加，缺少增值稅發(fā)票抵扣，運費就無法計入成本，就會造成企業(yè)所得稅增加（稅率25%）。

那要怎么辦？只能買票。海王公司回到重慶后，找到某物流公司，以票面價7%的價格購買1萬元增值稅發(fā)票，花費700元，問題解決了。可為什么這家物流公司開票只需7%，要知道這行業(yè)正常稅率是11%，那豈不是賠本的買賣。因此，這個公司就需要有進(jìn)項稅來沖抵。

其實物流行業(yè)的成本主要集中在兩塊：一是輪胎；二是油料。而輪胎和油料往往是采取零售模式，絕大部分消費者購買都是不需要增值稅發(fā)票的。這對于這些行業(yè)的業(yè)主來說，也就存在大量“可供出售”的增值稅發(fā)票。

那么，這個物流公司就能找到某某輪胎公司和某某成品油銷售公司，告訴他們“你們下次再進(jìn)貨時，找進(jìn)貨商開票開具這家物流公司抬頭的發(fā)票。東西歸你，票歸我，我在給你3%。”這兩家公司欣然同意。

現(xiàn)在我們算一算，這家物流公司公司買了1000萬的進(jìn)項發(fā)票，成本只要30萬。賣出去70萬，就凈賺40萬，當(dāng)然這是理想情況，中間還有許多花費，實際情況復(fù)雜很多，但一般主要問題就是要能夠找到大規(guī)模便宜的進(jìn)項增值稅發(fā)票。

二、明白虛開發(fā)票如何牟利后，再來了解下稅法是怎么運行的？

虛開發(fā)票的運作，簡單來講就是你的收入來自別人的支出。你公司賺到的錢就都是別的公司（個人）花掉的錢，這是最簡單的基礎(chǔ)。

現(xiàn)在你公司收入200萬，實際支出包括材料、費用和人工成本等才100萬，那么你的利潤就是100萬，不考慮小規(guī)模稅收優(yōu)惠等情況下，企業(yè)所得稅是25%，也就是你要交25萬的所得稅。

作為老板，如果不想交這所得稅，只有兩種方法：

1、減少收入，原來是200萬收入，其中50萬是零售客戶，不用開票，資金不走對公賬戶，個人卡收款，這樣就脫離了稅務(wù)監(jiān)管，變成收入150萬，成本100萬，利潤50萬，所得稅就是50*0.25=12.5萬。但不是每家公司都能有這么多不開票收入，這種方法很難操作，對于大多數(shù)企業(yè)來說有難度。

2、增加支出，通過購買發(fā)票，來提高自己的材料和費用成本，低端點的還能虛構(gòu)員工工資，增加人工成本等。

這其實就是一般企業(yè)納稅的運行規(guī)律，可為什么他非要用17%+4%來購買發(fā)票，而不是正規(guī)渠道呢？那當(dāng)然是因為這筆交易是虛構(gòu)的。

你如果通過正規(guī)采購，比如買了50萬的辦公用品回來，確實只要交50*17%的增值稅，同樣也能增加50萬的成本，少交50*0.25=12.5的所得稅，但你那50萬可就是實打?qū)嵉幕ǔ鋈?，變成價值50萬辦公用品，你總不能每次想少繳稅，就買一大堆東西回來吧？

但如果你通過偽造虛擬交易，例如你找a公司虛構(gòu)了一筆50萬的交易，你付款50萬+50*0.17的增值稅+50*0.04的好處費。然后對方收到錢后再把50萬私底下轉(zhuǎn)給你個人卡，50*17%的增值稅你還能抵扣掉，你實際支出是2萬，也就是4%的好處）而已。

于是，你通過2萬的購票費用，省下來12.5萬的企業(yè)所得稅，最關(guān)鍵的是這50萬成功地從公司戶轉(zhuǎn)到了你個人戶，要知道如果你從公司轉(zhuǎn) 50萬到老板個人卡，則是屬于公司分紅，要交20%的個人所得稅，這里又省下10萬的個人所得稅，合計共省了22.5萬的稅款，而代價僅僅是2萬的購票費用。

三、最后談?wù)勗?，增值稅就是鏈條稅

從增值稅的原理來講，增值稅是難以產(chǎn)生偷逃稅，甚至難以被籌劃的，因為其中一環(huán)少繳稅款，必然導(dǎo)致稅負(fù)被轉(zhuǎn)嫁，這樣對于市場交易雙方來說難以達(dá)成一致，而且從整個鏈條角度或是從國家角度出發(fā)，宏觀上也不會產(chǎn)生少繳稅款，這也是增值稅稅制設(shè)計的優(yōu)勢。

可見，增值稅的偷逃稅也好，籌劃也好，必然是要用到增值稅鏈條中的“斷裂帶”，姑且這么稱呼吧，只有斷裂帶存在，虛開、偷逃稅、籌劃等才能產(chǎn)生。典型的“斷裂帶”如稅率的不一致、部分環(huán)節(jié)免稅的存在，以及在合法途徑外人為暴力地割裂鏈條。

那么，哪些企業(yè)有需求增值稅專用發(fā)票呢？我們都知道，虛開的最終受票企業(yè)購買后用于抵扣，以達(dá)到少繳增值稅稅款的目的。這些企業(yè)包括無任何真實交易單純希望偷逃稅達(dá)到少繳稅款目的的、有真實交易存在但無法取得增值稅專用發(fā)票需要從第三方取得的等，一般對于17%的票來說，購買價格在7%~9%左右，但隨著對虛開打擊力度的加大，目前還有漲到11%甚至更高的，受票企業(yè)可以直接少繳17%+25%的稅，其誘惑力非常大。

結(jié)合原理，我們必然想辦法尋找或者設(shè)計“斷裂帶”。也就是說，開票企業(yè)需要開出增值稅專用發(fā)票以銷售給受票企業(yè)，同時還不能多繳稅款?；緛碓窗ǎ?/p>

一是冗余票。典型如日用品制造公司（一般納稅人），其最終產(chǎn)品多銷售給小賣部、小攤販甚至自然人，對于小規(guī)模納稅人或最終消費者來說，他們并不需要增值稅專用發(fā)票，于是冗余票產(chǎn)生了。對于開票企業(yè)來說，其進(jìn)項固定情況下，必然需要一定的銷項來配比，因此賣票某種程度上是比少計收入偷稅更好的選擇；

二是純粹的開票公司。以前商貿(mào)企業(yè)還有輔導(dǎo)期，還有用票限制，但在當(dāng)前的背景下，注冊資本由實繳登記制改為認(rèn)繳登記制，商貿(mào)企業(yè)可以直接繞過輔導(dǎo)期，專票最高開票限額十萬元以下又是即辦項目，一次性領(lǐng)用幾十份也不是問題。所以就出現(xiàn)了犯罪分子用收購的身份證開公司后，領(lǐng)用一批發(fā)票對外虛開后直接走逃的情況。

當(dāng)然，這樣的開票公司在商事制度改革前也存在，既對外虛開也接受虛開，其虛開的票源又來自于農(nóng)產(chǎn)品票、黃金票等，也是一種典型的“斷裂帶”。

最后的話：還是那句話，來錢快的辦法，都寫在《中華人民共和國刑法》里了，這些心思萬萬動不得。

我個人極其不建議大家虛開增值稅發(fā)票，虛開稅額一萬元就構(gòu)成犯罪，上10年都是很容易的事情，最高刑到達(dá)無期，而且真心不掙錢。并且在大數(shù)據(jù)的情況下，這種情況很容易被發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機關(guān)調(diào)取你歷年銷售規(guī)模和納稅數(shù)額，一對比，就能發(fā)現(xiàn)這種貓膩。

總的來說，虛開增值稅發(fā)票的問題由來已久了，因此獲罪入獄的也大有人在。來錢最容易的都寫進(jìn)刑法里了，還不如踏踏實實做事，堂堂正正做人。

【第2篇】虛開增值稅票罪司法解釋

虛開增值稅專用發(fā)票罪的概念及由來

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪辯護律師、稅務(wù)犯罪辯護律師

虛開增值稅專用發(fā)票罪，是指行為人違反國家稅收征管法律法規(guī)，故意虛開增值稅專用發(fā)票的行為。其中，包括：為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開四種行為。

1979年刑法中并沒有虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票是隨著我國增值稅專用發(fā)票制度的設(shè)立而慢慢出現(xiàn)的犯罪行為。1994年實行稅制改革，全面推行增值稅制度，虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為異常猖獗，造成國家稅款的重大損失。但此時也未設(shè)立虛開增值稅專用發(fā)票罪，對于虛開增值稅專用發(fā)票的行為而是以投機倒把罪論處。最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理偽造、倒賣、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》（已失效）第二條規(guī)定：“以營利為目的，非法為他人代開、虛開發(fā)票金額累計在50000元以上的，或者非法為他人代開、虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額累計在10000元以上的，以投機倒把罪追究刑事責(zé)任。”

為了更好有力地打擊日益猖獗的虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為，保障國家稅款不被流失，全國人大常委會在1995年10月30日通過并頒布了《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》，正式設(shè)立了虛開增值稅專用發(fā)票罪?！稕Q定》第一條規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)?！薄坝星翱钚袨轵_取國家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)?！薄疤撻_增值稅專用發(fā)票的犯罪集團的首要分子，分別依照前兩款的規(guī)定從重處罰。”“虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的?！?/p>

1996年10月17日，最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于適用＜全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定＞的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號），《1996年解釋》第一條規(guī)定了 “虛開增值稅專用發(fā)票”的行為，包括：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。此外，《1996年解釋》還明確規(guī)定虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。。

1997年，新刑法吸收了《決定》中關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，并將虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為與虛開增值稅專用發(fā)票的行為合并，設(shè)立了選擇性罪名，即虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，規(guī)定于《刑法》第二百零五條。此外，《刑法》第二百零五條第二款還規(guī)定了單位犯罪的處罰，即對單位判處罰金，并對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員定罪處罰。至此，虛開增值稅專用發(fā)票罪基本穩(wěn)定下來。

2023年2月25日，全國人大常委會通過并頒布了《刑法修正案（八）》，《刑法修正案（八）》刪除了虛開增值稅專用發(fā)票罪的死刑條款，即第三十二條：“刪去刑法第二百零五條第二款。”至此，虛開增值稅專用發(fā)票罪的最高刑期是無期徒刑。本修正案自2023年5月1日起施行。

隨著時間的推移，在辦理虛開增值稅專用發(fā)票罪案件的過程中，適用上慢慢出現(xiàn)了一些問題，如定罪量刑的標(biāo)準(zhǔn)是《1996年解釋》規(guī)定的，標(biāo)準(zhǔn)過低而不應(yīng)繼續(xù)適用等。2023年11月27日，最高法院研究室發(fā)布了《關(guān)于如何適用法發(fā)[1996]30號司法解釋數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)問題的電話答復(fù)》(法研[2014]179號)，《答復(fù)》中規(guī)定可以不再參照適用《1996年解釋》的量刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但在司法實務(wù)當(dāng)中，只有少部分法院在定罪量刑時，參照適用《騙取出口退稅解釋》中的量刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，多大還是參照《1996年解釋》的標(biāo)準(zhǔn)。

2023年8月22日，最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（法[2018]226號），《通知》對虛開增值稅專用發(fā)票罪的富國標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整，即虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。

最高人民法院應(yīng)當(dāng)會同最高人民檢察院討論通過并頒布新的司法解釋，規(guī)定虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，對在法律適用過程中存在爭議的問題予以明確，以免導(dǎo)致司法實踐中出現(xiàn)了司法解釋滯后帶來的量刑不均衡的現(xiàn)象。

【關(guān)鍵詞】何觀舒律師 虛開增值稅專用發(fā)票罪 稅務(wù)犯罪辯護律師 虛開增值稅專用發(fā)票罪辯護律師

【第3篇】虛開增值稅票如何?理

屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”情形：

1.沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

2.有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

3.進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票

“虛開”行為的理解

1.完全虛假沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而開具增值稅專用發(fā)票

2.以為少開多（部分虛假） 有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票

3.有貨代開進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票

法定的“虛開”行為方式

1.為自己虛開（單方行為單獨構(gòu)成）

2.為他人虛開（兩方行為雙方均構(gòu)成）

3.讓他人為自己虛開（兩方行為雙方均構(gòu)成）

4.介紹他人虛開（三方行為三方均構(gòu)成）

虛開發(fā)票犯罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)

1.虛開的稅額5 萬元至50 萬元處三年以下有期徒刑或拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；

2.虛開的稅額50 萬元至250 萬元或有其他嚴(yán)重情節(jié)的處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；

3.虛開的稅額250 萬元以上或有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)；

【第4篇】虛開增值稅專用發(fā)票

虛開增值稅專用發(fā)票罪，指的是行為人違反國家稅收征管法律法規(guī)，故意虛開增值稅專用發(fā)票的行為，是一種典型的經(jīng)濟犯罪，包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。該罪最早出現(xiàn)在1995年10月30日中國的人大常委會通過的《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》。

相關(guān)主要法條：

《刑法》第二百零五條第一款、第二款規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

最高法《關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（法〔2018〕226）規(guī)定，為正確適用刑法第二百零五條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的有關(guān)規(guī)定，確保罪責(zé)刑相適應(yīng)，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下:……虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”;虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。

虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的主要類型：

1．虛構(gòu)進(jìn)項不虛構(gòu)銷項：有真實銷項，為了逃避應(yīng)征稅款，通過虛開方式取得進(jìn)項增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款、解決進(jìn)項不足。主要手法有如實代開，從專業(yè)公司或富余票公司買票，自己為自己虛開農(nóng)產(chǎn)品收購票。但手法中如實代開和從專業(yè)公司或富余票公司買票可能構(gòu)成逃稅罪、虛開發(fā)票罪、非法購買增值稅專用發(fā)票罪；自己為自己虛開農(nóng)產(chǎn)品收購票可能構(gòu)成逃稅罪、虛開發(fā)票罪。

2.虛構(gòu)銷項不虛構(gòu)進(jìn)項：不虛構(gòu)進(jìn)項或者根本沒有進(jìn)項，為他人虛開增值稅專用發(fā)票，謀取利益。主要手法有利用富余票進(jìn)行虛開，走逃式虛開，利用政策票虛開。但手法中利用富余票進(jìn)行虛開可能為虛開增值稅專用發(fā)票罪，可能為逃稅罪、虛開發(fā)票罪；走逃式虛開和利用政策票虛開則構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

3.既虛構(gòu)進(jìn)項也虛構(gòu)銷項：進(jìn)項和銷項均為虛構(gòu)，一方面讓他人為自己或者自己為自己虛開，一方面為他人虛開。主要手法有開票空殼公司，洗票變票，對開、環(huán)開。手法中開票空殼公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪；洗票變票可能為虛開增值稅專用發(fā)票罪，可能為逃稅罪、虛開發(fā)票罪；對開、環(huán)開構(gòu)成虛開發(fā)票罪。

虛開增值稅專用發(fā)票罪所保護的法益是國家增值稅財產(chǎn)權(quán)利和發(fā)票管理秩序，據(jù)此，結(jié)合分析上述犯罪類型，便可以區(qū)分此罪與彼罪。

【第5篇】虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題

作者：王如僧律師，稅務(wù)訴訟律師

單位：廣東廣強律師

判斷有沒有騙抵目的，是一個復(fù)雜的問題，本文只是簡單、片面之詞，僅供參考。

眾所周知，虛開增值稅專用發(fā)票罪必須以騙抵國家增值稅款為目的，否則當(dāng)事人就是無罪的。那么，如何判斷當(dāng)事人有沒有騙抵國家增值稅款之目的呢？

假設(shè)a公司與b公司之間沒有真實的交易，a支付b一定數(shù)額的費用后，b開具了一張增值稅專用發(fā)票給a，如何分析有沒有騙抵國家稅款目的呢？

第一步，a是否具有一般納稅人資格。

一般納稅人才能適用一般計稅方法，即應(yīng)納稅額＝銷項稅額-進(jìn)項稅額；小規(guī)模納人適用簡易計稅方法，即應(yīng)納稅額＝銷售額*征收率。

如果a是小規(guī)模納稅人，那么，a是沒有銷項稅額的，既然沒有銷項稅額，那么a拿到進(jìn)項發(fā)票后也沒有什么用，因為該進(jìn)項沒法抵扣，a只能將該進(jìn)項發(fā)票列入成本，沖抵企業(yè)所得稅。但虛開增值稅專用發(fā)票罪保護的客體僅限于增值稅軟，不包括企業(yè)所得稅，因此a沒有騙抵國家增值稅稅款之目的，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

這方面最經(jīng)典的，莫過最高院頒布的蘆才興虛開增值稅專用發(fā)票案，該案中，蘆不具備抵扣資格，相關(guān)專票只能列入成本，沖減企業(yè)所得稅，所以法院認(rèn)為蘆沒有騙抵目的，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

第二步，a是否打算將其用于扺扣。

首先，要看a有沒有申報進(jìn)項了。沒有申報的話，自然沒有騙抵國家增值稅款之目的。

其次，如果申報了，就要看a有沒沒有進(jìn)項轉(zhuǎn)出，這里要注意轉(zhuǎn)出的時間點：a是被公安機關(guān)立案偵查之前，就進(jìn)項轉(zhuǎn)出的，那么a沒有騙抵國家增值稅款之目的；如果立案之后才轉(zhuǎn)出的，a只能算是補繳稅款，不影響定罪，只影響量刑。

筆者以前辦過一個案件，當(dāng)事人就是在稅務(wù)稽查階段進(jìn)項轉(zhuǎn)出了部分，這部分沒有被檢察院認(rèn)定為虛開。

第三步，a用于抵扣后，是否會導(dǎo)致國家增值稅款流失。

這里的流失，不僅包括國家增值稅款實際上已經(jīng)流失了，還包括增值稅款實際上沒有流失，但處于流失的現(xiàn)實危險狀況之中。

以下三種情形，筆者認(rèn)為a不具有騙抵國家增值稅款之目的。

其一，a支付了等于或大于稅款的費用給b，不具有騙抵目的。

根據(jù)增值稅的原理如下：

開票后，a持有進(jìn)項，b持有銷項。期末的時候，a申報進(jìn)項，用于抵扣；b申報銷項，繳納相應(yīng)的銷項稅額。a抵扣的數(shù)額其實就是b繳納的數(shù)額，并且兩者數(shù)額相等。

如果a支付的手續(xù)費大于或等于發(fā)票上的稅款，那么a拿到進(jìn)項后，抵扣的數(shù)額，要么小于，要么等于其支付的手續(xù)費，即a要么是虧本的，要么是不賺也不虧。

這種情況下，不論b是否繳納銷項稅額，a都沒有騙抵目的。

例如，甲公司與乙公司簽訂虛假購銷合同，貸款1000萬，增值稅130萬，甲公司打了1130萬給乙公司，乙公司扣了130萬元的增值稅，還另外扣了2個點，即20萬的手續(xù)，余款轉(zhuǎn)回甲公司，然后開具專票給甲公司。甲公司用于抵扣了，但乙公司不想真實的繳納那130萬銷項稅額，于是以5個點的價格，從第三方那里購買了1000萬的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行沖減。這個案件，司法機關(guān)認(rèn)為無論乙公司有沒有繳納銷項稅額，甲公司均不具有騙抵目的，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

其二，b如實繳納相應(yīng)的銷項稅款了。

如果a沒有支付，或者支付的手續(xù)費少于發(fā)票上記載的稅款數(shù)額，那么a就危險了。但是，至少在一種情形下，a是無罪的，那就是b如實繳納相應(yīng)的銷項稅額了。

既然b如實繳納了，那就意味著國家在銷項方收到相應(yīng)的稅款，a抵扣的其實就是b繳納的稅款，因為國家增值稅款沒有流失，a沒有騙抵目的。

其三，a的銷項虛假，無論是否抵扣，均沒騙抵目的。

根據(jù)增值稅的原理，a的進(jìn)項就是b的銷項，同時a本身也有自己的銷項，并且a從b處拿到的進(jìn)項，只能抵扣a自己的銷項。

如果a拿到進(jìn)項后，抵扣的銷項是虛假的，那么a的行為實際上不會導(dǎo)致增值稅款流失，所以a沒有騙抵目的。

例如，甲公司為了騙取銀行承兌匯票，與乙公司簽訂5000萬的購銷合同，開具了專票給乙，為了避免繳納銷項稅額，甲又從第三方購買了5000萬的專票，進(jìn)行沖減。由于前面的購銷關(guān)系不屬實，甲公司沒有義務(wù)繳納這筆銷項稅額，甲公司購買專票沖減的是一筆沒動義務(wù)繳納的稅款，因此增值稅款沒有流失，甲公司不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

【第6篇】接受虛開的增值稅票

以增值稅的方式繳納稅款，可以根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法可以較好地體現(xiàn)商品的新增價值。

營改增以來，我國的主要稅收集中在增值稅的稅收上面。所以，國家也加大了對于增值稅涉刑案件的打擊力度。

一、虛開的行為表現(xiàn)：

1.為他人虛開。是指合法擁有增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票的單位或者個人，明知他人沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為其開具發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)，但開具發(fā)票的數(shù)量或者金額不實的行為。

2.為自已虛開。是指合法擁有增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票的單位和個人，在本身沒有貨物購銷或者沒有提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下為自己開具相關(guān)發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為自己開具數(shù)量或者金額不實的發(fā)票的行為。

3.讓他人為自己虛開。是指沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人，要求合法具有開票資格的單位或者個人為其開具相關(guān)發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)，但要求他人開具數(shù)量或者金額不實的相關(guān)發(fā)票，或者進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓其他人為自己代開發(fā)票的行為。

4.介紹他人虛開。是指在合法擁有發(fā)票的單位或者個人與要求虛開的單位或者個人之間溝通聯(lián)系、牽線搭橋的行為。介紹虛開行為可以是謀利行為，也可以是免費行為。介紹他人虛開不以謀利為條件。

接受虛開增票屬于讓他人為自己虛開的情況，同樣也構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

二、本罪一般客觀表現(xiàn)為：

1．企業(yè)經(jīng)營過程中，為了少繳增值稅，虛開進(jìn)項發(fā)票。

2．企業(yè)或者相關(guān)負(fù)責(zé)人將多余的銷項發(fā)票開給無實際交易的公司。

3．多家企業(yè)之間相互對開。

4．為了彰顯實力、做大營業(yè)額進(jìn)行融資、貸款等，進(jìn)行虛假開具發(fā)票。

5．介紹供需雙方虛假開具。

6．有實際業(yè)務(wù)往來，但相對方無開票資質(zhì)，找他人代開。

7．設(shè)立空殼公司，專門虛開發(fā)票。

8．公司員工為了報銷等虛開發(fā)票。

以上行為，不論是企業(yè)管理層還是員工，都應(yīng)時刻警惕，以免陷入犯罪而不自知。

三、虛開增值稅專用發(fā)票立案追訴標(biāo)準(zhǔn)：

根據(jù)2023年9月18日最高人民法院《關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》，虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)參考《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕30號）第三條的規(guī)定執(zhí)行。

虛開增值稅專用發(fā)票的稅款數(shù)額在五萬元以上的，構(gòu)成本罪予以追究刑事責(zé)任。

發(fā)票，既是個人支付的憑證，也是企業(yè)經(jīng)營的憑證。虛開增值稅專用發(fā)票其需要承擔(dān)的法律后果不可小覷，但仍有不少企業(yè)抱有僥幸心態(tài)，用假發(fā)票到公司報銷，套取國家或企業(yè)財物；有的企業(yè)則用假增值稅發(fā)票來抵扣稅款。為了有效規(guī)避發(fā)票風(fēng)險，越來越多的企業(yè)開始使用發(fā)票管理系統(tǒng)，票總管發(fā)票管理系統(tǒng)幫助企業(yè)財務(wù)從根本上杜絕虛假發(fā)票，實時監(jiān)控違規(guī)失信企業(yè)，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。

【第7篇】虛開增值稅票如何處理

對于發(fā)票來說，如今大多公司都在使用，國家發(fā)布了電子發(fā)票，但是新鮮事務(wù)所需要被接受的時間還是需要很長的。那么涉嫌虛開增值稅發(fā)票怎么處理？

涉嫌虛開增值稅發(fā)票怎么處理？

虛開增值稅專用發(fā)票是指利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的這一功能，虛開增值稅專用發(fā)票，套取國家稅款的行為，是十大高發(fā)刑事犯罪第九名。但可以毫不懷疑地說，存在虛開增值稅發(fā)票行為的企業(yè)的數(shù)量大大高于被查處的企業(yè)的，所以實質(zhì)上可能觸犯該罪名的單位或者個人比顯示出的數(shù)據(jù)更多。

虛開增值稅專用發(fā)票罪有幾個特點，一是犯罪金額特別巨大，往往都是天文數(shù)字，因此對應(yīng)的刑期也非常驚人。二是相關(guān)犯罪都由各個環(huán)節(jié)共同組成，以至于一旦查處一起，就會前后帶出上下游很多企業(yè)。三是經(jīng)濟越發(fā)達(dá)的地區(qū)，該犯罪的出現(xiàn)頻率就越高，江浙滬地區(qū)就占到了該罪總數(shù)的近一半。

【法律規(guī)定】

《中華人民共和國刑法》第二百零五條

——虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

涉嫌之后該怎么處理？

一、及時補開、換開發(fā)票

企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

注意，如果發(fā)票對應(yīng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳期已經(jīng)結(jié)束，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被稅務(wù)機關(guān)告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。

二、因客觀原因確實無法補開、換開發(fā)票時，提供相關(guān)資料證實支出真實性

企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

1.無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料);

2.相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議;

3.采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;

4.貨物運輸?shù)淖C明資料;

5.貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;

6.企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

*第一項至第三項為必備資料。

三、企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除

企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)調(diào)增發(fā)生年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，并做企業(yè)所得稅更正申報。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)

溫馨提示：企業(yè)收到增值稅普通發(fā)票后，應(yīng)及時查驗發(fā)票信息，確定銷售方名稱、統(tǒng)一社會信用代碼、地址、銀行賬戶等是否與供應(yīng)商的證件資料一致;商品名稱及數(shù)量、金額等是否與合同約定一致;付款單、入庫單和發(fā)票信息是否一致等。企業(yè)應(yīng)妥善保管合同或協(xié)議、付款憑證等交易相關(guān)資料，有利于保護自身合法權(quán)益。

涉嫌虛開增值稅發(fā)票怎么處理？對于此項問題相信您已經(jīng)有所了解啦。多謝閱覽！

注意：本文所述內(nèi)容僅供參考，一切都以釔財稅顧問所述為準(zhǔn)。

聲明：本文圖片來源于網(wǎng)絡(luò)

【第8篇】購進(jìn)開票，出售不開票，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票嗎？

作者：王如僧律師，稅務(wù)訴訟律師，廣東廣強律師事務(wù)所，原則上只辦稅務(wù)訴訟案件

經(jīng)常看到這類案件，由于偵查機關(guān)沒有準(zhǔn)確定性，將逃稅行為認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票行為，從而錯誤追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任。

這類案件的行為模式如下：第一步，當(dāng)事人從上游公司購進(jìn)貨物，并接受上游公司開具的增值稅專用發(fā)票（進(jìn)項），用于抵扣。第二步，當(dāng)事人購進(jìn)貨物后，不是拉回公司倉庫，而是以不開票的方式、低于市場價格轉(zhuǎn)手賣給下游的終端消費者。

這種情況下，偵查機關(guān)通常認(rèn)為購買貨物的主體不是當(dāng)事人，而是下游的終端消費者，從而認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。事實上，這種認(rèn)識是錯誤的。這里有兩個交易：第一個交易是當(dāng)事人與上游之間的買賣合同關(guān)系，第二個交易是當(dāng)事人與下游消費者之間的買賣合同關(guān)系。

一、當(dāng)事人的第一個交易完全是合法的，取得的進(jìn)項發(fā)票可以抵扣。

理由在于其支付了貨款，也拿到了貨物，合同成立、有效，不能因為貨物流沒有流向當(dāng)事人的倉庫，而是流向了終端消費者，就認(rèn)為合同不成立，交易是虛構(gòu)的。

是不是真實交易，應(yīng)該根據(jù)民法典中關(guān)于買賣合同的相關(guān)規(guī)定來確定，而不是根據(jù)貨物流來確定。

假設(shè)，上游發(fā)貨之后，卻沒有收到貨款，那么他要收回貨款的話，究竟是起訴當(dāng)事人，還是終端消費者呢，明顯應(yīng)該是當(dāng)事人，因為終端消費者只是從上游那里提貨而已，并沒有與上游簽訂過合同。

假設(shè)，上游公司在廣州，終端消費者也是在廣州，當(dāng)事人在柳州，當(dāng)事人在廣州進(jìn)貨之后，直接將貨物送至同在廣州的終端消費者，有什么不好，為什么一定要將貨物運回柳州，然后再從柳州運回廣州？

二、當(dāng)事人的第二個行為是不開增值稅專用發(fā)票，并非虛開增值稅專用發(fā)票。

當(dāng)事人將貨物銷售給終端消費者的行為，屬于應(yīng)稅行為，正常情況下，應(yīng)該開具增值稅專用發(fā)票給終端消費者的，并應(yīng)該申報銷項，繳納相應(yīng)的增值稅款?？墒沁@么做的話，就是含稅價了，價格就比較貴了，終端消費者就不會購買了。

這類案件的當(dāng)事人，目的其實是很明確的，就是只要票，不要貨。增值稅的原理就是交易發(fā)生后，開票時就會產(chǎn)生兩聯(lián)發(fā)票，一聯(lián)是開票方持有的銷項發(fā)票，一聯(lián)是受票方持有的進(jìn)項發(fā)票。持有銷項發(fā)票的一方要向稅務(wù)局申報繳納稅款，持有進(jìn)項發(fā)票的一方則是向稅務(wù)局申報抵扣稅款。明白增值稅的原理后，就能發(fā)現(xiàn)，如果開票的話，對于當(dāng)事人來說，就有兩聯(lián)發(fā)票了，一聯(lián)是上游開具的進(jìn)項發(fā)票，一聯(lián)是

雖然銷售價格便宜一點，但是只是便宜的點數(shù)低于增值稅的法定稅率，當(dāng)事人還是賺的。另外，從上游那里拿到的進(jìn)項發(fā)票，還可以列入成本，在年末的時候，沖減收入，從而少交點企業(yè)所得稅。這樣的話，好處就更大了。

從這個角度看，當(dāng)事人銷售貨物給終端消費者，不開票的行為，導(dǎo)致國家本應(yīng)收到的增值稅款，卻沒有收到，增值稅款確實流失了，但是虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件是通過虛開的方式來騙取國家增值稅款，從而導(dǎo)致國家增值稅款流失了，本案中，當(dāng)事人是通過不開具增值稅專用發(fā)票的方式來逃避繳納增值稅款，從而導(dǎo)致國家稅款流失。前者是虛開，后者是不開；前者是從稅務(wù)局那里把稅款騙回來，后者是不把稅款交到稅務(wù)局那里；前者是稅款不應(yīng)減少卻減少了，后者是稅款本應(yīng)增加卻沒有增加。

三、當(dāng)事人的行為屬于逃稅，不是虛開。

那么，當(dāng)事人的行為是什么性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么法律責(zé)任呢？

根據(jù)稅收征管法第六十三條規(guī)定，納稅人在賬簿上多列支出或者不列、少列收入的，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是逃稅（偷稅），稅務(wù)機關(guān)依法應(yīng)追繳相應(yīng)的稅款、滯納金，并處以0.5倍以上5倍以下罰款。

根據(jù)刑法第二百零一條第四款規(guī)定，存在逃稅行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

綜上可知，當(dāng)事人的法律責(zé)任是補稅，補滯納金，交罰金。如果不補交的話，就可能按逃稅追究刑事責(zé)任。也就是說，對于當(dāng)事人的行為，有一次以罰代刑的機會。

【第9篇】虛開增值稅發(fā)票罪

虛開增票罪定罪、量刑、及十種不屬于虛開情形

本文要點：

1、刑法規(guī)定定罪；

2、司法解釋規(guī)定量刑；

3、十種不屬于虛開增票的情形

各種發(fā)票

刑法第二百零五條 【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。 單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

刑法

在新的司法解釋頒行前，對虛開增值稅專用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕30號）第三條的規(guī)定執(zhí)行，即虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的'數(shù)額較大'；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的'數(shù)額巨大'。

一、開具專票同時符合三個條件不屬于虛開

《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第39號）明確，納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：（一）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；（二）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；（三）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票，同時符合的，則不屬于虛開增值稅專用發(fā)票,受票方可以抵扣進(jìn)項稅額。因此，沒有'貨物流'的購銷交易不構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票

二、掛靠公司銷貨被掛靠公司開具專票不屬于虛開方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于虛開。

三、主觀上無騙稅故意，客觀上未造成稅款損失不宜認(rèn)定為虛開《關(guān)于如何認(rèn)定以'掛靠'有關(guān)公司名義實施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見的復(fù)函法研［2015］58號第二條明確，行為人利用他人的名義從事經(jīng)營活動，并以他人名義開具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實際的經(jīng)營活動，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的'虛開增值稅專用發(fā)票'；符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處。虛開增值稅發(fā)票罪的危害實質(zhì)在于通過虛開行為騙取抵扣稅款，對于有實際交易存在的代開行為，如行為人主觀上并無騙取的扣稅款的故意，客觀上未造成國家增值稅款損失的，不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

四、商貿(mào)交易沒有'貨物流'不必然構(gòu)成虛開在涉及多方交易主體，貨物多次流轉(zhuǎn)的情形下，出于交易成本考慮，中間環(huán)節(jié)貨物流往往會盡量避免，稅務(wù)機關(guān)不能因此而否定交易真實性，沒有'貨物流'的商貿(mào)行為并不必然構(gòu)成'虛開'。一次真實的且應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的交易活動中一定包含由交易一方向另一方作出的給付和因該給付而獲得的對價。我國《物權(quán)法》第十五條規(guī)定， '當(dāng)事人之間訂立有關(guān)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅不動產(chǎn)物權(quán)的合同，除法律另有規(guī)定或者合同另有約定外，自合同成立時生效；未辦理物權(quán)登記的，不影響合同效力。'在基于法律行為的物權(quán)變動中，應(yīng)在觀念和制度上區(qū)分物權(quán)變動效果的發(fā)生與債權(quán)效果（法律行為的生效）的發(fā)生。也就是說，交易主體之間合同一旦生效，無論貨物所有權(quán)是否移轉(zhuǎn)，是否發(fā)生貨物流，交易主體之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即形成，以上交易就是一次真實的交易。在認(rèn)定行為人是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票時，一般是從行為人主觀上是否存在騙抵國家增值稅稅款的目的，客觀上是否會造成國家增值稅稅款的損失進(jìn)行判斷，而不僅從交易真實形態(tài)上進(jìn)行判斷，沒有貨物流的交易在現(xiàn)實中普遍存在，并不能因此而否定交易行為的真實性。

五、開具專票發(fā)出貨物沒有收取相關(guān)款項不屬于虛開《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2013］106號）之附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的第四十一條對'增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間'明確規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。購銷企業(yè)之間簽訂了購銷合同，即屬于'取得了索取銷售款項的憑據(jù)'，也符合國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第39號）第二條'納稅人向受票方納稅人取得了索取銷售款項的憑據(jù)'的規(guī)定，因此，銷售企業(yè)雖然為了偷逃稅款而讓他人為自己虛開發(fā)票虛增進(jìn)項稅額，但是其向購貨企業(yè)開具發(fā)票的行為不屬于虛開發(fā)票的行為，購貨企業(yè)取得其開具的增值稅專用發(fā)票也可以作為增值稅扣稅憑證按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

六、 '三流'不一致不一定必然構(gòu)成'虛開'稅務(wù)機關(guān)通常以'三流'是否以致為標(biāo)準(zhǔn)，一旦出現(xiàn)不一致的情形，即被認(rèn)定為虛開。在現(xiàn)實交易中， '三流'完全一致近乎不可能實現(xiàn)，虛開不應(yīng)僅憑借三流一致去判斷，嚴(yán)格來說，三流一致與虛開并沒有必然的聯(lián)系，只是實務(wù)中，無論是稅務(wù)機關(guān)還是企業(yè)或者稅務(wù)工作者都將其作為一個判斷的依據(jù)，才形成了諸多錯誤的認(rèn)識，三流一致并不必然構(gòu)成虛開，除發(fā)票流不一致外，皆應(yīng)結(jié)合交易的實際情況進(jìn)行判斷，資金最終的實際負(fù)擔(dān)者是誰，貨物的所有權(quán)在交易主體之間是否發(fā)生轉(zhuǎn)移等情況都需要有正確的認(rèn)識，而不應(yīng)簡單的以點對點的交易模式對交易主體認(rèn)定是否構(gòu)成虛開。 '三流一致'是為了防范虛開發(fā)票的問題，稅務(wù)機關(guān)以'三流一致'是否一致來認(rèn)定企業(yè)是否構(gòu)成虛開，可以大大提高稅務(wù)機關(guān)稅收征管的效率。但實際中，三流不一致并不必然就是

虛開，如果嚴(yán)格按照三流一致進(jìn)行判斷，難免會發(fā)生錯誤認(rèn)定的情形，損害納稅人的合法權(quán)益。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)的過程中也應(yīng)防范虛開風(fēng)險，盡量做到三流一致，如果無法保證，也

應(yīng)保留足以證明業(yè)務(wù)真實性的相關(guān)證據(jù)。

七、開具發(fā)票項目超出經(jīng)營范圍不屬于虛開納稅人的經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨多元化，在主營范圍以外也會發(fā)生其他屬于增值稅應(yīng)稅范圍的經(jīng)營活動。所以納稅人自行開具增值稅發(fā)票或向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票時，不受其營業(yè)執(zhí)照中的營業(yè)范圍限制，只要發(fā)生真實的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均

可開具增值稅發(fā)票。納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍以外的業(yè)務(wù)，可以向工商部門申請變更營業(yè)執(zhí)照范圍，工商部門不予變更營業(yè)執(zhí)照范圍的，納稅人可自行開具發(fā)票。依據(jù)國家稅務(wù)總局稅收政策解答和地方國稅局營改增政策執(zhí)行口徑，納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍以外的業(yè)務(wù)，只要發(fā)生真實的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均可自行開具增值稅發(fā)票。稅務(wù)局也只能建議企業(yè)先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍，再由主管稅務(wù)機關(guān)增加相應(yīng)的征收品目及征收率，自行開具發(fā)票，畢竟稅務(wù)局還當(dāng)不了工商局的家。這也就說明，開票項目超出營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍，只要應(yīng)稅業(yè)務(wù)是真實的，就不能直接被認(rèn)定為虛開發(fā)票。

八、 '變名銷售'不構(gòu)成虛開。'變名銷售'不符合虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件。在有真實貨物交易的情況下， '變名'銷售開具'貨品不符'的增值稅專用發(fā)票行為，不滿足虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。石化企業(yè)在發(fā)生真實的油品購銷交易的情況下，具有真實的貨物和收付款行為，石化企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票時即便存在發(fā)票品名上的瑕疵，但發(fā)票所載貨物的金額和數(shù)量與真實交易保持一致，在貨物購銷交易價值方面能夠真實準(zhǔn)確地反映貨物在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅稅負(fù)情況，下游企業(yè)取得品名不一的增值稅專用發(fā)票并申報抵扣增值稅稅款的行為也不會給國家增值稅稅款造成任何損失。石化企業(yè)在'變名銷售'過程中，主觀上并不具有積極追求危害國家稅收征管秩序的意志，不具有騙抵增值稅稅款的目的，客觀上未造成國家稅收損失，不具有嚴(yán)重社會危害性，就不應(yīng)以犯罪論處。因此， '變名銷售'僅具有一般行政違法性，應(yīng)僅承擔(dān)行政處罰責(zé)任。

九、善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票不應(yīng)被認(rèn)定為虛開善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，即便專用發(fā)票的開具與交易的法律關(guān)系不一致，也不能必然認(rèn)定構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票。購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知其取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的，構(gòu)成善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票。由于善意取得方不具有逃避繳納稅款的主觀故意，不應(yīng)被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)［2000］187號）的規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。取得虛開的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證抵扣，但其對專用發(fā)票的虛開情況并不知情不構(gòu)成虛開。當(dāng)然，對于已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)通過自查補繳方式進(jìn)行補稅處理。

十、先開增值稅專票后付款的交易方式不屬于發(fā)票虛開。

日常業(yè)務(wù)中，先開發(fā)票后付款是一種很常見的行為。由于實務(wù)中，諸多企業(yè)為保證貨物交易的順利或規(guī)避價格風(fēng)險，經(jīng)常會使用'先開票、后付款'的交易方式，而在'先開票后付款'的交易中，收款方的利益經(jīng)常得不到有效保障，進(jìn)而容易引發(fā)糾紛。如果發(fā)生了真實的交易，且不存在以下三種問題，即（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。就不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的情形。先開票、后付款'的交易方式與虛開增值稅專用發(fā)票的認(rèn)定并沒有直接關(guān)系，是否虛開增值稅專用發(fā)票的判定標(biāo)準(zhǔn)是：第一看發(fā)票上開具的交易事項是不是真實發(fā)生；第二看開具的內(nèi)容是不是與實際交易內(nèi)容相符；第三看開票方與實際銷售貨物、提供勞務(wù)或服務(wù)方相一致；第四看發(fā)票是不是開票方向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的。如果上述四條都不存在問題，就不屬于虛開。至于是先開票后收款，還是先收款后開票，購銷雙方可自己商量著辦。

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冬去春來融冰水，寒辭暖至分黑白

【第10篇】虛開增值稅發(fā)票

一，《刑法》第二百零五條規(guī)定了[虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的,對單位判處罰金,并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

二，僅就虛開增值稅發(fā)票罪存在如下爭議:

爭議之一:虛開增值稅發(fā)票是行為犯，還是結(jié)果犯？

一種意見認(rèn)為按刑法規(guī)定，虛開增值稅發(fā)票就是行為犯，量刑主要看開票時偷逃稅款的數(shù)額，只要有此行為就是破壞增值稅發(fā)票的管理制度，造成稅款損失并不是虛開增值稅發(fā)票罪要求的結(jié)果。

另一種意見是:虛開增值稅發(fā)票是結(jié)果犯，即只有虛開增值稅發(fā)票行為還不行，還必須有造成國家稅款損失的結(jié)果，不僅侵犯國家稅收管理制度還給國家財政造成稅款流失。

爭議之二，如果虛開增值稅發(fā)票是行為犯，那么，虛開增值稅發(fā)票是一般行為犯，還是目的行為犯？

一種意見認(rèn)為，虛開增值稅發(fā)票是一般行為犯，因為刑法并未要求虛開增值稅發(fā)票具有偷逃稅目的，不管出于什么目的，只要有虛開行為，就是對增值稅發(fā)票管理制度的侵犯。

另一種意見認(rèn)為，虛開增值稅發(fā)票構(gòu)成犯罪必須以偷逃稅款為目的，刑法將虛開增值稅發(fā)票行為歸于危害稅收征管罪就說明了這個問題，不是以此目的虛開行為，不會對國家稅收造成損失，只應(yīng)做稅務(wù)行政處罰，不應(yīng)以刑事犯罪論處。

爭議之三，虛開增值稅發(fā)票是目的行為犯，還是特殊目的行為犯？是否需要以偷逃增值稅為目的？

一種意見認(rèn)為，虛開增值稅發(fā)票行為只要有偷逃稅款目的就行了，至于采取虛開增值稅發(fā)票的行為是偷逃哪類稅款在所不問。

另一種意見認(rèn)為，虛開增值稅發(fā)票必須以偷逃增值稅為目的，虛開增值稅發(fā)票就是用于抵扣增值稅，如果是用于抵扣其他稅種，為什么虛開增值稅發(fā)票用于偷逃稅款的犯罪的量刑比一般逃稅罪要重？并且，沒有設(shè)置'先有二次以上行政處罰才可入刑'的條件，而且，即使虛開增值稅發(fā)票用于偷逃其他稅(常見的是石化企業(yè)偷逃消費稅)，也存在手段與目的牽連關(guān)系，按擇一重罪處罰，也應(yīng)當(dāng)按虛開增值稅發(fā)票罪論處。

爭議之四，虛開增值稅發(fā)票是否存在預(yù)備、未遂、中止情況，是否可以處罰？

一種意見認(rèn)為，以偷逃稅款為目的，虛開增值稅發(fā)票行為實施后，準(zhǔn)備用于抵扣，成立預(yù)備，自動放棄抵扣，成立中止，抵扣時被查出成立未遂。

另一種意見認(rèn)為，只可能成立未遂，不成立預(yù)備和中止，因為不著手進(jìn)行抵扣的行為，只是違反稅收征收管理法的行為，不是犯罪。如果沒有真實貨物交易，本來就不應(yīng)該交稅。

爭議之五，虛開增值稅發(fā)票的立案標(biāo)準(zhǔn)提高，是否意味著'數(shù)額較大'，'數(shù)額巨大″的標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)提高？

1，最高檢與公安部2023年4月6日頒布的《關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第五十六條規(guī)定：自2023年5月15日始，虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案（刑法第二百零五條）的立案標(biāo)準(zhǔn)改為，虛開的稅款數(shù)額在十萬元以上或者造成國家稅款損失數(shù)額在五萬元以上。

2，2023年8月22日最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知(法〔2018〕226號)

各省、自治區(qū)、直轄市高級人民法院，解放軍軍事法院，新疆維吾爾自治區(qū)高級人民法院生產(chǎn)建設(shè)兵團分院：

為正確適用刑法第二百零五條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的有關(guān)規(guī)定，確保罪責(zé)刑相適應(yīng)，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、自本通知下發(fā)之日起，人民法院在審判工作中不再參照執(zhí)行《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號）第一條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。

二、在新的司法解釋頒行前，對虛開增值稅專用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕30號）第三條的執(zhí)行規(guī)定，即虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；

虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；

虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。

以上通知，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題請及時報告我院。

于是產(chǎn)生了兩種意見:

一種意見認(rèn)為，最高檢與公安部只是提高了立案標(biāo)準(zhǔn)，將起點從虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上，提虛開的稅款數(shù)額在十萬元以上，只是提高了立案起點標(biāo)準(zhǔn)，并未對'數(shù)額較大″、'數(shù)額巨大″作出規(guī)定，應(yīng)當(dāng)遵照最高人民法院原通知執(zhí)行。

另一種意見認(rèn)為，既然立案標(biāo)準(zhǔn)起點變化，對應(yīng)的量刑標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額也應(yīng)當(dāng)隨之變化，不然就不能體現(xiàn)罪刑一致原則，所以，應(yīng)當(dāng)比照最高人民法院的通知精神，將'數(shù)額較大″修改為100萬以上(10倍)，將'數(shù)額巨大″修改為500萬元以上(50倍)。除非兩高另有規(guī)定。

爭議之六，何謂造成國家稅款損失？

在結(jié)果犯觀點看來，查取'虛開增值稅發(fā)票″必須造成稅款損失？如何認(rèn)定有兩種觀念

一種意見認(rèn)為，必須虛開的增值稅發(fā)票用于抵扣了稅款，并且要物質(zhì)流，票據(jù)流，資金流(回流)都查清，不存在對開，循環(huán)虛開等不影響稅款損失的情形，也不存在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)可疑票據(jù)，企業(yè)進(jìn)項轉(zhuǎn)出，國家稅款未流失的情形，才能真正認(rèn)定為造成國家稅款損失。

另一種觀點認(rèn)為，只要虛開增值稅發(fā)票用于抵扣，即可認(rèn)定為造成國家稅款損失，如果'三流'中已經(jīng)證實沒事'貨物流'(真實交易，包括指示交付)，就可認(rèn)定造成國家稅款損失！哪怕企業(yè)作了進(jìn)項轉(zhuǎn)出，因為增值稅轉(zhuǎn)出，但虛開的增值稅發(fā)票計入了成本，而成本影響了企業(yè)所得稅，所以，只要有抵扣就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定造成國家稅款損失。

我個人認(rèn)為，虛開增值稅發(fā)票罪應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為特殊目的結(jié)果犯，即主觀上有偷逃增值稅的目的，并且造成了國家稅收損失！如果偷逃其他稅款，應(yīng)當(dāng)適用前置處罰程序。而國家稅款損失，應(yīng)當(dāng)以增值稅發(fā)票已經(jīng)抵扣為準(zhǔn)。

【第11篇】虛開增值稅票的后果

6月18日，上海警方破獲一起虛開增值稅專用發(fā)票騙取退稅的案件，涉案金額27個小目標(biāo)，涉嫌犯罪人員40個。再次證明，我國法律對于虛開增值稅發(fā)票一直都是嚴(yán)厲打擊，絕不手軟！觸碰這條紅線的企業(yè)老板，輕則傾家蕩產(chǎn)，重則牢底坐穿。

虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為。

虛開增值稅發(fā)票的后果：

1.犯本罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

2.單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

在現(xiàn)實案例中，比如某位老板買了1千萬的發(fā)票被逮住，他可能面臨的處罰就是：處十年以上有期徒刑并交罰金。首先要調(diào)增，把增值稅補13個點，然后企業(yè)所得稅補繳25%，最后再罰款0.5到5倍。還有滯納金（年化18%）。最后的結(jié)果就是這1千萬可能壓根填不滿。

所以要提醒各位老板，虛開增值稅專用發(fā)票這是一條絕對不能踩的紅線，千萬不要在作死的邊緣試探！應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行合理經(jīng)營買賣！

【第12篇】收到虛開的增值稅票

這個案例充分說明做好岀口貨物備案單證和收匯憑證留存管理非常重要。不僅是嚴(yán)格落實出口退稅管理制度，享受出口退稅政策的必要條件，而且是收到“虛開發(fā)票”化解風(fēng)險的關(guān)鍵證據(jù)。據(jù)此證明業(yè)務(wù)真實性，澄清自己是善意取得虛開增值稅發(fā)票，并可依法向開票方主張經(jīng)濟損失。如果出口企業(yè)忽視備案單證和收匯管理規(guī)定，遇到虛開增值稅發(fā)票，就無法舉證是善意接受虛開增值稅發(fā)票，將造成極其嚴(yán)重的后果。

案例轉(zhuǎn)自明稅：《收到“虛開發(fā)票”無法抵扣稅款？可向出票人索賠》

天泰公司從茂遠(yuǎn)公司采購一批貨物，茂遠(yuǎn)公司向其開具了增值稅發(fā)票。后該發(fā)票被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為虛開且無法抵扣，并責(zé)令天泰公司補繳稅款。天泰公司補繳稅款后，將茂遠(yuǎn)公司訴至法院，要求茂遠(yuǎn)公司賠償稅款損失共計40萬元。海淀法院經(jīng)審理，判決支持了天泰公司索賠40萬元損失的訴訟。

案情簡介：原告天泰公司訴稱，公司因項目施工需要，從茂遠(yuǎn)公司采購一批螺紋鋼。雙方按照合同約定支付貨款、交付貨物并由茂遠(yuǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票。合同履行后，天泰公司持增值稅發(fā)票向稅務(wù)機關(guān)申報并抵扣稅款。后稅務(wù)機關(guān)通知天泰公司，其用于抵扣稅款的發(fā)票均為虛開，無法抵扣，且未進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，因此天泰公司需補繳稅款40萬元。天泰公司認(rèn)為茂遠(yuǎn)公司虛開發(fā)票的行為導(dǎo)致自身稅款損失，故將茂遠(yuǎn)公司訴至法院，請求法院判令茂遠(yuǎn)公司賠償稅款損失。

被告茂遠(yuǎn)公司辯稱，虛開發(fā)票是因公司財務(wù)管理制度不規(guī)范導(dǎo)致，稅務(wù)機關(guān)已對公司進(jìn)行處罰。現(xiàn)公司已按照相關(guān)法律規(guī)定及稅務(wù)主管部門的要求進(jìn)行整改。對于稅款損失，茂遠(yuǎn)公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)與天泰公司平均分擔(dān)。

法院認(rèn)為：法院經(jīng)審理后認(rèn)為，根據(jù)天泰公司提交的證據(jù)材料及稅務(wù)機關(guān)出具的處理決定，可以認(rèn)定天泰公司與茂遠(yuǎn)公司間存在買賣合同關(guān)系，應(yīng)屬合法有效。天泰公司支付合同款后，茂遠(yuǎn)公司開具的增值稅專用發(fā)票被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為虛開，導(dǎo)致天泰公司無法進(jìn)行抵扣。根據(jù)雙方之間的買賣合同及貨物貿(mào)易中出賣方應(yīng)開具真實有效的增值稅專用發(fā)票的交易常識，茂遠(yuǎn)公司虛開增值稅發(fā)票的行為已構(gòu)成違約，應(yīng)賠償由此導(dǎo)致的天泰公司發(fā)生的損失?，F(xiàn)天泰公司已根據(jù)稅務(wù)機關(guān)下達(dá)的通知書向稅務(wù)機關(guān)實際補繳稅款40萬元，屬于實際發(fā)生的經(jīng)濟損失，該部分損失應(yīng)由茂遠(yuǎn)公司予以賠償，故法院對天泰公司要求茂遠(yuǎn)公司承擔(dān)因補繳稅款產(chǎn)生的稅費損失40萬元的訴訟請求依法予以支持。

宣判后，雙方當(dāng)事人均未上訴，該判決現(xiàn)已生效。

法官說法：虛開增值稅發(fā)票是指納稅單位和個人為了達(dá)到偷稅或某種需要在商品交易過程中通過對所開具發(fā)票的商品名稱、商品數(shù)量、商品單價及金額上虛構(gòu)發(fā)票信息，或者虛構(gòu)交易事實違規(guī)開具發(fā)票的違法行為。虛開發(fā)票為我國刑法、發(fā)票管理法所明令禁止。如企業(yè)開具的發(fā)票被稅務(wù)管理部門認(rèn)定為虛開，可能面臨稅務(wù)部門的行政處罰，嚴(yán)重的虛開發(fā)票行為可能構(gòu)成刑事犯罪。對于虛開發(fā)票行為的受票方而言，如對開票方虛開發(fā)票的行為系知情，同樣構(gòu)成虛開發(fā)票的違法行為。

如發(fā)票的受票方對虛開發(fā)票行為不知情，且經(jīng)過稅務(wù)稽查部門對受票方的財務(wù)憑證、購銷合同、運輸單據(jù)等進(jìn)行核查后認(rèn)定并無虛構(gòu)真實交易等違規(guī)行為，未對其進(jìn)行行政處罰的，則屬于虛開發(fā)票行為中的善意受票方。稅務(wù)部門對虛開發(fā)票行為中的善意受票方一般要求其限期補繳稅款。當(dāng)善意受票方發(fā)現(xiàn)取得的發(fā)票為虛開時，為避免自身稅款損失，可要求開票方重新出具合法、有效的發(fā)票進(jìn)行抵扣；如已無法重新取得有效發(fā)票，可通過民事訴訟向出票方主張賠償。

【第13篇】什么是虛開增值稅發(fā)票

基本概念

虛開增值稅專用發(fā)票是指沒有真實交易或勞務(wù)行為情況下的為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票的行為；以及有真實交易或勞務(wù)行為情況下的為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票或開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票的行為。

無中生有

有中不實

借花獻(xiàn)佛

虛開增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險

補繳已抵稅款

無論有沒有實際經(jīng)營，一旦被查處為自己、讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，憑虛開增值稅專用發(fā)票抵扣申報抵扣的稅款必須補繳入庫。

罰款、滯納金

追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

滯納金計算期限自納稅人應(yīng)繳未繳稅款之日起至實際繳納之日止按日加收滯納稅款萬分之五。

承擔(dān)刑事責(zé)任

虛開稅款數(shù)額5萬元即可入刑，最高可判無期徒刑。

虛開發(fā)票的定罪與量刑標(biāo)準(zhǔn)

刑法第205條，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，一般處3年以下有期徒刑，數(shù)額較大的處3至10年有期徒刑，數(shù)額巨大的處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開幾種情形。

【三年以下有期徒刑】虛開稅款數(shù)額5萬元以上不足50萬元，應(yīng)判處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金。

【三年以上十年以下有期徒刑】虛開稅款數(shù)額50萬元以上不足250萬元或具有其他嚴(yán)重情節(jié)的，應(yīng)判處處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。

【十年以上有期徒刑或者無期徒刑】虛開稅款數(shù)額250萬元以上（1）虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；（2）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，應(yīng)判處處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。

相關(guān)責(zé)任人

實際控制人

財務(wù)負(fù)責(zé)人

經(jīng)辦人

認(rèn)定條件

四流是否合一：合同流、資金流、貨物流、發(fā)票流。

虛開、非法代開發(fā)票認(rèn)定沒有貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)購銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票。有貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)購銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)虛開、應(yīng)稅服務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

虛開增值稅專用發(fā)票的認(rèn)定完全沒有發(fā)生交易，而為他人。為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了交易，虛開增值稅專有一部分?jǐn)?shù)用發(fā)票的認(rèn)定量或金……等 進(jìn)行了交易，但是開票方與實際銷售方不一致。

虛開增值稅專用發(fā)票的認(rèn)定“善意”

有貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)購銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)

銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票

專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符

沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的

案例

a公司經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍是機械制造業(yè)，b公司則是經(jīng)營石油業(yè)務(wù)，a公司在與b公司無業(yè)務(wù)往來的情況下，向b公司虛開增值稅發(fā)票，并從中抽成，賺取差價。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，a公司的負(fù)責(zé)人王某向b公司虛開發(fā)票的數(shù)額達(dá)到了近700萬元，并以此牟利了100多萬元。最終，王某與其對接的b公司負(fù)責(zé)人張某因虛開發(fā)票數(shù)額巨大，不僅繳納違法所得，并分別判處王某有期徒刑七年兩個月、張某有期徒刑六年八個月。

在案例中，王某和張某作為各自公司的負(fù)責(zé)人，牟取私利，虛開發(fā)票數(shù)額巨大，被判刑也是理所當(dāng)然，假如說a公司與b公司的虛開發(fā)票行為有中間人介紹，那該中間人也要承擔(dān)法律責(zé)任，面臨刑事處罰。

看到這，我們很多的公司法人就會想：我不是公司的實際負(fù)責(zé)人，我也沒有參與實際經(jīng)營，這些事情跟我是不是就沒有關(guān)系了？這里要提醒各位法人，您雖然不是實際負(fù)責(zé)人，但是作為法人，你也是逃脫不了責(zé)任的，多多少少都會受到牽連。

【第14篇】接受虛開增值稅票移送依據(jù)

第八屆企業(yè)刑事合規(guī)高端論壇發(fā)布了《2019—2020企業(yè)家刑事風(fēng)險分析報告》，該報告以2019 年12月1日至2023年11月30日“中國裁判文書網(wǎng)”上傳的所有刑事案件判決書、裁定書為檢索對象，從中篩選出符合企業(yè)家犯罪定義的案例2635件作為分析樣本，報告顯示，2023年企業(yè)家觸犯頻次最高的前五個罪名，虛開增值稅專用發(fā)票高居第三。

根據(jù)《中華人民共和國刑法》第205條、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第22條規(guī)定，「虛開」包括以下三種行為——

為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

“讓他人為自己虛開”增值稅專用發(fā)票，是被列為法定的虛開情形之一，在實務(wù)當(dāng)中，通常表現(xiàn)為：

沒有貨物購銷或者沒能提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而讓他人為自己開具增值稅專用發(fā)票；

有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但讓他人為自己開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但接受他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

對于在真實交易中接受虛開的增值稅專用發(fā)票的行為，是否屬于上述的“讓他人為自己虛開”而應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，理論界與司法適用中都存在很大的爭議。

觀點一

只要存在虛開行為，即可認(rèn)定犯罪

此種觀點認(rèn)為，虛開增值稅發(fā)票應(yīng)是“行為犯”，構(gòu)成犯罪不以造成偷稅、騙稅等后果為必要條件，只要著手實施了虛開的行為并且達(dá)到定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，無論行為人主觀上有無偷稅、騙稅目的，客觀上有無實際抵扣、騙取稅款行為，均不影響本罪的認(rèn)定。

因此，進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但接受他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的行為，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票。

案例一

劉增榮虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪二審刑事裁定書【（2016）兵08刑終162號】

裁判觀點

本案中，劉增榮經(jīng)營瑞利通公司期間，雖然有羊毛的真實交易，但其開具的是與實際業(yè)務(wù)情況不相符的用于抵扣稅款的發(fā)票，且數(shù)額巨大，危害了稅收征管秩序，依照法律和相關(guān)司法解釋的規(guī)定，應(yīng)認(rèn)定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票的行為。

劉增榮作為瑞利通公司的實際經(jīng)營人，是瑞利通公司虛開用于抵扣稅款發(fā)票的直接責(zé)任人員，其行為符合虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成要件。

案例二

車某虛開發(fā)票罪一審刑事判決書【(2017)蘇0582刑初37號】

裁判觀點

車某因在向江蘇興港公司供應(yīng)磚頭結(jié)算時無法出具發(fā)票，遂以支付開票費的方式讓應(yīng)某虛開了3份受票單位為興港公司，開票單位分別為銳凱公司、宏帆林公司、法帝爾公司的普通發(fā)票，金額合計人民幣2400018元。法院認(rèn)定車某虛開發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成虛開發(fā)票罪。

案例三

杭州某服飾公司虛開案

2005年12月至2007年1月，犯罪嫌疑單位杭州某服飾有限公司及犯罪嫌疑人章某（該公司經(jīng)理）委托個體加工戶魏某承擔(dān)加工服裝繡花業(yè)務(wù)。在結(jié)算加工費過程中，魏某提出其本人無法開具17%的增值稅專用發(fā)票，需要由其他單位代開。

章某為了能夠抵扣進(jìn)項稅款，在本公司與杭州某化纖紡織有限公司沒有真實貨物交易的情況下，仍接受魏某從杭州某化纖紡織有限公司虛開的服裝面料銷售增值稅專用發(fā)票4份，稅額169300.00元，并將上述虛開的增值稅專用發(fā)票入帳申報抵扣進(jìn)項稅金，造成國家稅款被騙169300.00元。

公安機關(guān)將犯罪嫌疑單位杭州某服飾有限公司及章某和魏某一并以虛開增值稅專用發(fā)票罪移送審查起訴。

觀點二

不具有騙取抵扣稅款的故意，即不構(gòu)成本罪

此類觀點認(rèn)為，虛開是“非法定的目的犯”（以陳興良教授為代表）或“抽象危險犯”（以張明楷教授為代表），如果代開的增值稅專用發(fā)票有實際經(jīng)營活動作為基礎(chǔ)，因此沒有并且不可能騙取稅款時，不滿足虛開罪的主觀要件、結(jié)果要件與行為要件，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票。

案例一

2023年12月26日，湖北省潛江市人民法院判決的黃某、吳某某虛開增值稅專用發(fā)票一案刑事判決書【（2018）鄂9005刑初68號】

裁判觀點

虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要求行為人主觀上必須具有騙取抵扣稅款的故意，且騙取抵扣的稅款應(yīng)限定為國家增值稅。本案行為人獲取增值稅專用發(fā)票的目的并不是為騙取抵扣國家增值稅，而是為逃避繳納消費稅，且并無證據(jù)證明其在開具增值稅專用發(fā)票過程中造成了國家增值稅損失，故不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

案例二

2023年8月15日，山東省濟南市中級人民法院判決的盧鋒非法吸收公眾存款、集資詐騙、虛開增值稅專用發(fā)票案【（2016）魯01刑再6號】

裁判觀點

嘉周公司及盧鋒、李斌雖在無真實貨物交易的情況下，聯(lián)系康增公司、勤元公司、康鼎公司，實施相互虛開增值稅專用發(fā)票的行為，但其真實目的系夸大公司銷售業(yè)績和經(jīng)濟實力，以便辦理銀行承兌匯票和流動資金貸款，主觀上不具有偷、騙稅目的，客觀上亦未造成國家稅款損失，對該種行為不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

案例三

2023年11月7日，山東省青島市中級人民法院判決的崔志祥虛開用于抵扣稅款發(fā)票案【（2017）魯02刑再2號】

裁判觀點

沒有騙稅目的的找他人代開發(fā)票行為與以騙稅為目的的虛開犯罪行為的社會危害性不可相提并論，因此，在不能證明被告人有騙取抵扣稅款或幫助他人騙取抵扣稅款故意的情況下，僅憑找其他公司代開發(fā)票的行為就認(rèn)定構(gòu)成此類犯罪不符合立法本意，也不符合主客觀相一致原則和罪責(zé)刑相適應(yīng)原則。

案例四

2023年7月12日，陜西省定邊縣人民檢察院作出的【定檢訴刑不訴[2019]6號】《不起訴決定書》

裁判觀點

行為人有混凝土的實際交易行為，其通過第三方公司虛開增值稅專用發(fā)票的目的是用于正常結(jié)賬，而不是為了謀取其他非法利益和逃避繳稅，并同年補繳了稅額和滯納金。

根據(jù)最高人民法院研究室《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見的復(fù)函（法研[2015]58號）：行為人進(jìn)行了實際的經(jīng)營活動，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也沒有造成國家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票”，符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處。故姚某某的行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票等罪名。

稅邦觀點

存在真實交易但接受虛開的增值稅專用發(fā)票的行為，是否屬于“讓他人為自己虛開”的情形以及是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，是關(guān)系到罪與非罪的一個重要問題。

該行為在實務(wù)中存在兩種情形：

一種是行為人明知是虛開的專用發(fā)票而被動接受;

另一種是行為人主動要求他人虛開專用發(fā)票后的接受。

被動接受虛開的增值稅專用發(fā)票，與主動的“讓他人為自己虛開”的情形，在行為性質(zhì)上存在區(qū)別，因此我們在下定論時不能直接一刀切，而應(yīng)該分情形具體問題具體分析：

對于既無過錯又無過失的善意受票人

被動取得虛開專用發(fā)票的行為中，存在既無故意又無過失的善意取得情形。

在很多真實交易中，由于購貨方所取得的增值稅專用發(fā)票從形式上無法辨別出其為虛開，發(fā)票所載的購貨單位、銷貨單位、發(fā)票印制屬地、品名、金額、數(shù)量、稅額、開票日期以及簽章等各項目內(nèi)容均與實際相符，受票人已盡到受票方應(yīng)盡的各項注意義務(wù)，也沒有證據(jù)表明受票人對該發(fā)票屬于虛開或?qū)儆诜欠ㄈ〉玫那闆r知曉或應(yīng)當(dāng)知曉，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“善意受票人”。

針對善意受票人，其與虛開發(fā)票者并不存在主觀上的共同故意，并不構(gòu)成犯罪。

根據(jù)國稅函[2007]1240號、國稅發(fā)[2000]182號等文件規(guī)定，其面臨的法律責(zé)任是，如果購貨方能夠重新取得合法、有效專用發(fā)票的，則購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項稅款。

對于非善意受票人，則應(yīng)當(dāng)區(qū)分瑕疵取得與惡意取得

惡意取得的認(rèn)定，要求受票人對于所取得的專用發(fā)票存在虛開的情形是明知和希望的，對于可能造成國家稅款流失的危害結(jié)果也是明知和希望的。

如果受票人對于所取得的專用發(fā)票，盡管其所取得的發(fā)票在形式上存在瑕疵，但在受票人了解到該專用發(fā)票本身真實、內(nèi)容與交易相符且稅額已由對方實際繳納，不會造成國家稅款的流失，即發(fā)票形式上的瑕疵不會造成實質(zhì)上的危害后果的情況下，就不應(yīng)認(rèn)定為惡意取得，而應(yīng)認(rèn)定為瑕疵取得。

針對瑕疵受票人，其在取得專用發(fā)票時只是未盡到應(yīng)盡的注意義務(wù)而使發(fā)票沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，在主觀上并沒有騙取抵扣稅款的故意，對于可能造成國家稅款流失的危害后果不明知也不希望，從嚴(yán)格貫徹罪刑法定的原則出發(fā)，該行為雖不構(gòu)成“善意虛開”，但也并不構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票犯罪，屬于“未按照規(guī)定取得發(fā)票”的行政違規(guī)行為。

其面臨的法律責(zé)任是，如果受票人補開到真實規(guī)范的專用發(fā)票后，則應(yīng)當(dāng)允許其予以抵扣，不過應(yīng)對其不規(guī)范的發(fā)票取得行為予以相應(yīng)的行政處罰。

針對惡意受票人，如果有證據(jù)證明受票人明知出票人是使用偽造的增值稅專用發(fā)票也愿意用其抵扣稅款，即其對該發(fā)票會造成的實質(zhì)危害是明知的，則構(gòu)成惡意取得。

此種情況下，無論其是否可以重新開具到真實規(guī)范的專用發(fā)票，都不得予以進(jìn)項稅額抵 扣或出口退稅，對于已經(jīng)抵扣或退稅的應(yīng)予追繳。如果造成了國家稅款的重大流失，構(gòu)成刑事犯罪的，則應(yīng)該以犯罪論處。另外，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對其進(jìn)行行政處罰。

結(jié)語

目前，稅收執(zhí)法以及司法實踐中，認(rèn)定虛開的標(biāo)準(zhǔn)不僅限于是否有真實貨物交易，因此，當(dāng)納稅人具有真實貨物交易的情況下仍然被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為虛開，甚至進(jìn)入司法程序的，應(yīng)當(dāng)及時尋求專業(yè)稅務(wù)律師的幫助，從不具有騙抵稅款主觀目的、沒有造成增值稅稅款損失等角度積極抗辯，維護自身合法權(quán)益。

附

陳興良教授認(rèn)為：本罪是非法定目的犯，需要以抵扣稅款為目的，抵扣稅款目的是本罪成立的必要條件，否則，即使客觀上實施了虛開行為，也不構(gòu)成犯罪；

進(jìn)而，由于抵扣稅款是不應(yīng)抵扣而抵扣，所以本罪行為具有騙取稅款性質(zhì)，刑法設(shè)立本罪的目的，就是為了懲罰騙取稅款的行為。

所以，如果沒有非法占有目的，即使實施了虛開發(fā)票行為并且抵扣了稅款，也不構(gòu)成犯罪。

張明楷教授認(rèn)為：本罪屬于抽象的危險犯，司法機關(guān)應(yīng)當(dāng)以一般的經(jīng)濟運行方式為根據(jù)，判斷是否具有騙取國家稅款的危險（造成國家稅款損失的危險）。

如果虛開、代開增值稅等發(fā)票的行為不具有騙取國家稅款的危險，則不宜認(rèn)定為本罪。

并且認(rèn)為，雖然就具體案件的處理而言，目的犯說與他的觀點不會產(chǎn)生差異，但他仍然主張從客觀方面去判斷虛開增值稅專用發(fā)票行為有無造成國家稅款損失的危險，在主觀方面，則要求行為人認(rèn)識到這種危險并且希望或者放任這種危險發(fā)生。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

第二十二條

開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為:

為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

【第15篇】虛開的增值稅票100萬

被不起訴人：文某某，男性，1971年出生，某高精軌道工程有限公司法人。

辦案單位：江西省某縣人民檢察院。

公安機關(guān)查明事實：

2023年5月至2023年6月間，某高精軌道工程有限公司法人文某某為獲取非法利益，通過譚某某（另案處理）介紹，在和江西**工貿(mào)有限公司沒有真實業(yè)務(wù)往來的情況下，接受江西**工貿(mào)有限公司所虛開的增值稅專用發(fā)票45份，價稅合計4618038.92元，其中稅款670997.11元全部在稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證抵扣。其行為符合虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成要件，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅發(fā)票罪追究刑事責(zé)任，其在犯罪后主動投案自首，如實供述自己的罪行，且在偵查階段已全部退贓，積極挽回國家稅款損失，未給國家利益造成實質(zhì)損失。

不起訴理由：

檢察機關(guān)認(rèn)為，文某某實施了《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定的行為，依法應(yīng)當(dāng)判處三年以上十年以下有期徒刑，但其具有自首情節(jié)，且被騙取的國家稅款已經(jīng)全部追回，未給國家稅款造成實際損失，文某某目前正在參與海軍重大工程項目建設(shè)，從保護民營經(jīng)濟發(fā)展和促進(jìn)軍民融合的角度出發(fā)，被不起訴人文某某的犯罪行為可認(rèn)定情節(jié)輕微，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第六十七條、《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對文某某不起訴。

公安機關(guān)扣押的670997.11元贓款，全部沒收上繳國庫。

此案點評：

刑法第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪，是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開專用發(fā)票的四種情形。

實踐與理論達(dá)成一致意見，以下幾種不宜認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪：1.為虛增營業(yè)額、擴大銷售收入或者制造虛假繁榮，相互對開或環(huán)開增值稅專用發(fā)票的行為；2.虛開發(fā)票，只為夸大業(yè)績，依法繳納增值稅的；3.虛開發(fā)票是為了虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)，并未利用發(fā)票進(jìn)行抵扣稅款的；4.以掛靠方式，實際有銷售貨物，被掛靠方開具了增值稅發(fā)票的；5.行為人利用他人的名義從事經(jīng)營活動，并以他人名義開具增值稅發(fā)票的。

根據(jù)最高人民法院審判委會員討論形成的一致意見，2002年4月16日答復(fù)湖北省高級人民法院鄂高法【2001】49號請示的文件，認(rèn)為主觀上不具有偷騙稅款的目的，客觀上未實際造成國家稅收損失，其行為不符合刑法的虛開增值稅發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成，不構(gòu)成犯罪。

虛開增值稅專用發(fā)票罪的立案標(biāo)準(zhǔn)是，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上，應(yīng)當(dāng)追訴。

本案是目前筆者能查詢到關(guān)于開票金額與稅款金額最大的不起訴案，文某某是公司的法定代表人，接受江西**工貿(mào)有限公司所虛開的增值稅專用發(fā)票45份，價稅合計4618038.92元，其中稅款670997.11元全部在稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證抵扣。4618038.92元減去稅款670997.11元，可以得出開票金額為394萬元左右。

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》規(guī)定的第三條：騙取國家出口退稅款5萬元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額較大”；騙取國家出口退稅款50萬元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額巨大”；騙取國家出口退稅款250萬元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額特別巨大”。虛開增值稅專用發(fā)票罪參照這個數(shù)額量刑。

本案涉及騙取稅款67萬元，屬于虛開增值稅專用發(fā)票罪量刑的第二檔，3-7年有期徒刑，但自首可以從輕或者減輕處罰。檢察機關(guān)認(rèn)為，涉案犯罪嫌疑人文某某案涉價稅合計4618038.92元，其中稅款670997.11元，可以判處三年以下有期徒刑，基于自首情節(jié)，同時又基于保護民營經(jīng)濟發(fā)展和促進(jìn)軍民融合的角度，決定對文某某不起訴。

【第16篇】接受虛開增值稅票處罰

虛開增值稅專用發(fā)票是違反稅收征管的違法犯罪行為。此類犯罪行為的發(fā)生，不僅給國家稅收帶來巨額損失，而且對國家稅收政策以及發(fā)票管理制度造成巨大破壞。日前，國家稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)機關(guān)對虛開或者故意接受虛開的增值稅專用發(fā)票用于騙取出口退稅、抵扣稅款的，除補繳稅款、加收滯納金外，稅務(wù)機關(guān)將依法從嚴(yán)、從重處罰，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，將移送公安機關(guān)，追究法律責(zé)任，對納稅人稅收情況全面檢查，若認(rèn)定故意接受虛開的發(fā)票，則從重處罰。接下來，我們來看一個虛開增值稅進(jìn)項發(fā)票的案例：

經(jīng)國家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局第一稽查局檢查，xx集團有限公司安徽分公司在2023年1月至2023年12月期間，主要存在以下問題: 非法取得虛開增值稅進(jìn)項發(fā)票52份，金額515.30萬元，稅額87.60萬元。

依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對其處以追繳稅款10.51萬元的行政處理，并移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

虛開增值稅專用發(fā)票的行為包括：

1.沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

2.有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

3.進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

其次，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。