征收增值稅的應稅業(yè)務一般不征收（16篇）

【第1篇】征收增值稅的應稅業(yè)務一般不征收

1、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供“工資”的服務

2、企業(yè)向雇員提供服務不屬于增值稅征稅范圍；

3、單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的；

4、單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

5、存款利息；

6、被保險人獲得的保險賠付；

7、住宅專項維修資金不屬于增值稅征稅范圍；

8、在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓以及轉讓的貨物不征收增值稅

9、行政單位收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

10、價外費用：符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項；

11、融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為；

12、與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數(shù)量不直接掛鉤的財政補貼收入；

13、因轉讓著作所有權而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，以及因轉讓專利技術和非專利權技術的所有權而發(fā)生的銷售計算機軟件的業(yè)務；

14、供應或開采未經加工的天然水（如水庫供應農業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產）；

15、免租期；

16、金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益；持有至到期收回本金和非保本浮動收益；

【第2篇】二手房增值稅差額征收

對于會計人而言，多了解一些關于稅收方面的問題，對于大家只有好處沒有壞處。例如，二手房交易價低于評估市場價，增值稅應按哪個征稅？下面，之了君就給大家講解一下這方面的問題。

根據稅法和房地產法的規(guī)定，二手房需要評估后交稅。當成交價格低于評估價時，營業(yè)稅、個稅、契稅等都是按照房管局評估價格繳納。

二手房稅費主要包含以下三類：契稅、營業(yè)稅、個人所得稅。此次新國五條稅費方面主要調整的是個人所得稅的征收標準。

個稅以前征收方式是：不滿五年的二手房和滿五年非賣方家庭唯一住房的房產征收房屋總價1%或者差額20%的稅費，哪種稅費低按哪種征收。

調整后，不滿五年的二手房和滿五年非賣方家庭唯一住房的房產征收房屋差額20%的稅費，沒有全額1%可選了。

二手房交易稅費是指在二手房交易中，稅務部門向買賣雙方征收的各類稅費，包括：營業(yè)稅、個人所得稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設稅、契稅、教育費附加等。

對居民個人轉讓普通住宅的，暫免征收土地增值稅；印花稅為房屋買賣成交價的0.05%；個人所得稅的計稅依據為以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，稅率為20%;普通住宅的契稅為2%，高檔商品房契稅為4%。

那么現(xiàn)在，相信大家應該對于二手房交易價低于評估市場價，增值稅應按哪個征稅這方面的問題有了一定認識。如果還有什么不明白的地方，歡迎大家隨時到之了課堂咨詢學習，還能了解更多財稅知識哦！

【第3篇】增值稅征收率

01

稅率

增值稅稅率一共有4檔：13%，9%，6%，0%。

銷售交通運輸服務、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權以及銷售或進口正列舉的農產品等貨物（易混項見附件1）稅率為9%；加工修理修配勞務、有形動產租賃服務和進口稅率為13%；銷售無形資產（除土地使用權 ）為6%，出口貨物稅率為0；2、其余的：貨物是13%，服務是6%。

02

征收率

一共有2檔，3%和5%，一般是3%，除了財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的。

1、5%：主要有銷售不動產，不動產租賃，轉讓土地使用權，提供勞務派遣服務、安全保護服務選擇差額納稅的。貨物銷售里沒有5%征收率的。

2、征收率絕大多數(shù)是3%，容易與5%記混的單獨記憶一下：建筑服務，有形動產租賃，小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務、安全保護服務未選擇差額納稅的。

3、兩個減按：個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。銷售自己使用過的固定資產、舊貨，按照3%征收率減按2%征收。

4、小規(guī)模納稅人以及選擇簡易計稅的一般納稅人（見附件2）計算稅款時使用征收率。

03

預征率

預征率有3檔，2%，3%和5%。

簡易計稅的預征率基本上與征收率一致。銷售不動產和銷售自行開發(fā)房地產的預征率簡易計稅與一般計稅相同。注意：換算成不含稅價時，分母為稅率或征收率，而不是預征率。如納稅人出租不動產適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+9%）×預征率3%

附件1：

以下13%貨物易于農產品等9%貨物相混淆：

1、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。

2、各種蔬菜罐頭。

3、專業(yè)復烤廠烤制的復烤煙葉。

4、農業(yè)生產者用自產的茶青再經篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料。

5、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。

6、中成藥。

7、鋸材，竹筍罐頭。

8、熟制的水產品和各類水產品的罐頭。

9、各種肉類罐頭、肉類熟制品。

10、各種蛋類的罐頭。

11、酸奶、奶酪、奶油，調制乳。

12、洗凈毛、洗凈絨。

13、直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑。

14、用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅蟲劑、驅蚊劑、蚊香等）。

15、以農副產品為原料加工工業(yè)產品的機械、農用汽車、三輪運貨車、機動漁船、森林砍伐機械、集材機械、農機零部件。

附件2：

1、一般納稅人可選擇5%征收率的有

1、出租、銷售2023年4月30日前取得的不動產。

2、提供勞務派遣服務、安全保護服務(含提供武裝守護押運服務)選擇差額納稅的。

3、收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。

4、提供人力資源外包服務。

5、轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額。

6、2023年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同。

7、以2023年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務。

8、房地產開發(fā)企業(yè)出租、銷售自行開發(fā)的房地產老項目。

2、一般納稅人可選擇3%征收率的有

1、銷售自產的用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

2、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）。

3、典當業(yè)銷售死當物品。

4、銷售自產的縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。

5、銷售自產的自來水。

6、銷售自產的建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

7、銷售自產的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

8、銷售自產的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

9、單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

10、藥品經營企業(yè)銷售生物制品，獸用藥品經營企業(yè)銷售獸用生物制品，銷售抗癌罕見病藥品

11、提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

除以上1-11項為銷售貨物，以下為銷售服務。

12、經認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供的服務，以及在境內轉讓動漫版權。

13、提供城市電影放映服務。

14、公路經營企業(yè)收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。

15、提供非學歷教育服務。

16、提供教育輔助服務。

17、公共交通運輸服務。包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

18、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務（含納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入）。

19、以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。

20、納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同。

21、以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項目提供的建筑服務。

22、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。（不是可選擇）

23、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

24、 中國農業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構提供涉農貸款取得的利息收入。

25、農村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農村合作銀行和農村商業(yè)銀行提供金融服務收入。

26、對中國農業(yè)銀行納入“三農金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產建設兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農戶貸款、農村企業(yè)和農村各類組織貸款取得的利息收入。

27、資管產品管理人運營資管產品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

28、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產。

29、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。

3、按照3%征收率減按2%征收

1、2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產。

2、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產。

3、銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。

4、納稅人購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產。

5、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產。

以上銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

6、納稅人銷售舊貨。

4、按照5%征收率減按1.5%征收

個體工商戶和其他個人出租住房減按1.5%計算應納稅額。

【第4篇】增值稅的稅率和征收率

一、稅率

（一）關鍵字記憶

1、增值稅稅率一共有4檔：13%，9%，6%，0%。

2、銷售交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權以及銷售或進口正列舉的農產品等貨物（見附件1），稅率為9%；

3、加工修理修配勞務、有形動產租賃服務和進口稅率為13%；銷售無形資產（除土地使用權稅率為9% ）為6%，出口貨物稅率為0；

4、除2、3項外，貨物稅率是13%，服務稅率6%。

（二）分稅目記憶

（三）圖片記憶

(四)歷史沿革記憶

二、征收率

增值稅征收率一共有3檔，1%，3%和5%，一般是3%，除了財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的。

1、1%：自2023年3月1日至5月31日，對湖北省以外其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。即：納稅義務發(fā)生時間在2023年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票，銷售額=含稅銷售額/（1+1%）。

2、5%：主要包括銷售不動產，不動產租賃，轉讓土地使用權，提供勞務派遣服務、安全保護服務選擇差額納稅的。

3、征收率通常情況下是3%，容易與5%記混的單獨記憶一下：

建筑服務，有形動產租賃，小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務、安全保護服務未選擇差額納稅的，這些容易混成5%，實際上是3%。

4、兩個減按：

（1）個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

（2）銷售自己使用過的固定資產、舊貨，按照3%征收率減按2%征收。

5、小規(guī)模納稅人以及采用簡易計稅的一般納稅人（見附件2）計算稅款時使用征收率。

理解記憶：

1、征收率大部分為5%（除建筑服務與車輛通行費）

2、簡易計稅時，四項業(yè)務除房地產銷售外，預繳稅款的計算和申報應納稅款的計算一致。（理解：這意味著適用簡易計稅方法所實現(xiàn)的增值稅其實已經在預繳地即建筑服務發(fā)生地和不動產所在地入庫。）

3、申報時：應納稅款=（含稅銷售額-可扣除）÷(1+稅率/征收率）×稅率/征收率/1.5%。

4、申報時可從含稅銷售額中扣除的：

（1）適用簡易計稅的不動產（不含自建）轉讓：可扣除不動產購置原價或取得不動產時的作價后的余額為銷售額；一般計稅自建和非自建不動產都不得扣除（理解：一般計稅憑專票抵扣）。

（2）建筑服務：簡易計稅可扣除支付的分包款，一般計稅不得扣除。（理解：繼續(xù)沿用了原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定，一般計稅憑專票抵扣）。

（3）房地產銷售：一般計稅可扣除當期允許扣除的土地價款，簡易計稅不得扣除。

三、預征率

預征率共有4檔，1%，2%，3%和5%。

理解記憶：

1、預征率有2%、3%、5%、1%四檔，還有個人出租住房減按1.5%計算（征收率仍是5%，理解：營業(yè)稅政策平移）。

2、簡易計稅預征率與征收率基本一致（除了銷售自行開發(fā)的房地產外是按預收款計算按3%）（理解：保證原有地方財政收入不受影響）

3、銷售不動產與銷售自行開發(fā)的房地產簡易計稅與一般計稅的預征率相同。

4、一般計稅的預征率，除了轉讓不動產以前由地稅代征時不好區(qū)分一般計稅與簡易所以用了5%，其余的是3%和2%（理解：建筑服務設的低是為了避免因在建筑服務地大量超繳，機構所在地出現(xiàn)留抵，占壓納稅人資金）

5、計算公式：一般情況下，應預繳稅款=（含稅銷售額-可扣除）÷(1+稅率/征收率）×預征率

例外情況：

（1）銷售不動產不論一般計稅還是簡易計稅，均按5%征收率進行換算，即預繳時都是：（含稅銷售額-可扣除）÷（1+5%）×5%。（理解：轉讓不動產由于當時是原地稅代征，納稅人身份由原國稅掌握，無法區(qū)分是不是一般納稅人）

（2）房地產銷售的應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率/征收率）×3%;（理解：延續(xù)營業(yè)稅的操作方法，收到預收款后直接乘以3%計算應預繳稅款，但現(xiàn)在可以換算成不含稅價，減輕了房地產企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。）

（3）個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額：含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%。

（4）除其他個人外，應向不動產所在地/建筑服務稅務機關發(fā)生地預繳稅款，向機構所在地稅務機關申報納稅。（理解：其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產所在地、自然資源所在地稅務機關申報納稅。）

（5）納稅人提供道路通行服務，在機構所在地直接申報納稅即可，不需要預繳稅款。（理解：公路很長，可能跨好幾個縣（市、區(qū)）甚至跨省。）

（6）自2023年3月1日至5月31日，對湖北省外的小規(guī)模納稅人，適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。銷售額=含稅銷售額/（1+1%），應預繳增值稅款=銷售額×1%。

6、預繳時可從含稅銷售額中扣除的（公式中簡稱可扣除）：

（1）轉讓不動產：不動產（不含自建）轉讓，可扣除不動產購置原價或取得不動產時的作價后的余額為銷售額，只要不是自建，一般計稅和簡易計稅在預繳時都可扣除；

（2）個人轉讓住房：北京市、上海市、廣州市和深圳市地區(qū)銷售購買2年以上（含2年）的非普通住房可扣除購買住房價款，其他地區(qū)免征增值稅。

（3）跨縣市建筑：可扣除支付的分包款。一般計稅和簡易計稅在預繳時都可扣除。

四、扣除率

納稅人購進農產品，計算進項稅額適用扣除率的情形：

1、從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；

2、取得（開具）農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

3、納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅率。

4、納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

5、農產品核定扣除時：（1）以農產品為原料生產貨物，扣除率為銷售貨物的適用稅率。（2）購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的（包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品）：最終貨物稅率為9%時扣除率為9%；最終貨物稅率為13%，扣除率為10%。（3）購進農產品直接銷售時，扣除率為9%。

附件1：

以下13%貨物易于農產品等9%貨物相混淆：

1、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。

2、各種蔬菜罐頭。

3、專業(yè)復烤廠烤制的復烤煙葉。

4、農業(yè)生產者用自產的茶青再經篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料。

5、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。

6、中成藥。

7、鋸材，竹筍罐頭。

8、熟制的水產品和各類水產品的罐頭。

9、各種肉類罐頭、肉類熟制品。

10、各種蛋類的罐頭。

11、酸奶、奶酪、奶油，調制乳。

12、洗凈毛、洗凈絨。

13、飼料添加劑。

14、用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅蟲劑、驅蚊劑、蚊香等）。

15、以農副產品為原料加工工業(yè)產品的機械、農用汽車、三輪運貨車、機動漁船、森林砍伐機械、集材機械、農機零部件。

附件2：一般納稅人（可選擇）適用簡易計稅

（一）5%征收率：

1、中外合作油（氣）田開采的原油、開然氣按實物征收增值稅，征收率為5%。（國稅發(fā)〔1999〕114號）

2、銷售、出租2023年4月30日前取得的不動產。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

3、房地產開發(fā)企業(yè)出租、銷售自行開發(fā)的房地產老項目。房地產老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的房地產項目。包括但不限于：

房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購入未完工的房地產老項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己名義立項銷售的不動產，屬于房地產老項目。

房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發(fā)的房地產項目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2023年4月30日前的，屬于房地產老項目。

（總局公告2023年第31號，財稅〔2016〕68號、財稅〔2016〕36號附件2、國家稅務總局公告2023年第2號）

4、2023年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同。（財稅〔2016〕47號 ）

5、以2023年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務。（財稅〔2016〕47號 ）

6、轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權。（財稅〔2016〕47號 ）

7、提供勞務派遣服務、安全保護服務(含提供武裝守護押運服務)選擇差額納稅的。（財稅〔2016〕47號 ，財稅〔2016〕68號）

8、收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。（財稅〔2016〕47號 ）

9、提供人力資源外包服務。（財稅〔2016〕47號 ）

（二）3%征收率

1、對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照3%的征收率征收增值稅。(國稅發(fā)〔1999〕40號、總局公告2023年第42號）

2、銷售自產的用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號 ）

3、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）

4、典當業(yè)銷售死當物品。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

5、銷售自產的縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

6、銷售自產的自來水。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

7、銷售自產的建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）

8、銷售自產的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

9、銷售自產的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

10、單采血漿站銷售非臨床用人體血液。（國稅函〔2009〕456號，總局公告2023年第36號 ）

11、藥品經營企業(yè)銷售生物制品。（總局公告〔2012〕20號）

12、光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產品。（總局公告2023年第32號）

13、獸用藥品經營企業(yè)銷售獸用生物制品。（總局公告2023年第8號）

14、銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。（總局公告2023年第90號）

15、公共交通運輸服務。包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

16、經認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供的服務，以及在境內轉讓動漫版權?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

17、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務（含納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入）。（財稅〔2016〕36號附件2，財稅〔2016〕140號）

18、以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。（財稅〔2016〕36號附件2）

19、納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同。（財稅〔2016〕36號附件2）

20、公路經營企業(yè)收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。（財稅〔2016〕36號附件2）

21、中國農業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構提供涉農貸款取得的利息收入。（財稅〔2016〕39號）

22、農村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農村合作銀行和農村商業(yè)銀行提供金融服務收入。（財稅〔2016〕46號 ）

23、對中國農業(yè)銀行納入“三農金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產建設兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農戶貸款、農村企業(yè)和農村各類組織貸款取得的利息收入。（財稅〔2016〕46號）

24、提供非學歷教育服務。（財稅〔2016〕68號）

25、提供教育輔助服務。（財稅〔2016〕140號）

26、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產。（財稅〔2016〕140號）

27、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。（財稅〔2016〕140號）

28、提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。（總局公告2023年第54號）

29、以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項目提供的建筑服務；建筑工程老項目，是指：①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目；②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目；③《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目；（財稅〔2016〕36號附件2）

30、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。（總局公告2023年11號）

31、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。（財稅〔2017〕58號）

32、銷售自產、外購機器設備的同時提供安裝服務，已分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（總局公告2023年第42號）

33、資管產品管理人運營資管產品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（財稅〔2017〕56號）

34、自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2018〕47號）

35、自2023年7月1日至2023年12月31日,對中國郵政儲蓄銀行納入“三農金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農戶貸款、農村企業(yè)和農村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。（ 財稅〔2018〕97號）

36、一般納稅人提供的城市電影放映服務，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。(財稅〔2019〕17號)

37、自2023年3月1日起，增值稅一般納稅人生產銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。（財稅〔2019〕24號）

（三）3%征收率減按2%征收

1、2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產。 （財稅〔2008〕170號，財稅〔2014〕57號）

2、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產。 （財稅〔2008〕170號，財稅〔2014〕57號 ）

3、銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。 （財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號)

4、納稅人銷售舊貨。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

5、納稅人購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產（總局公告2023年1號 ，總局公告2023年第36號）

6、發(fā)生按照簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的固定資產。（總局公告2023年1號 ，總局公告2023年第36號 ）

7、銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現(xiàn)行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。（財稅〔2016〕36號附件2）

（四）按照5%征收率減按1.5%征收

個體工商戶和其他個人出租住房減按1.5%計算應納稅額。(國家稅務總局公告2023年第16號)

（五）應當適用（非可選擇）簡易計稅：

1. 提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。（總局公告2023年第54號）

2. 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。（財稅〔2017〕58號）

3. 資管產品管理人運營資管產品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（財稅〔2017〕56號）

4. 中外合作油（氣）田開采的原油、開然氣按實物征收增值稅，征收率為5%。（國稅發(fā)〔1994〕114號）

【第5篇】增值稅征收率和稅率的區(qū)別

會計想做好報稅工作？增值稅稅率、預征率及征收率收好（全）賺了

會計做好報稅需要掌握的啥？

1、抄報稅流程要知道，流程清楚，是報稅工作正確性的保證

2、稅種計算公式，公式記不住，那還怎么去做計算需要繳納的多少稅（就像九九乘法表都記不住，你還咋學數(shù)學呢，一個道理）

3、然后就是本篇所帶來的增值稅稅率、預征率及征收率，這也是做好稅種計算的基礎嘞

4、一些增值稅納稅申報表（留存?zhèn)溆茫┎蝗徽也坏降臅r候，還挺耽擱時間的

5、還得熟練操作一些報稅軟件，這是報稅吃飯的家伙啊

（↑有喲的看文末〇）

基本稅率有13%、9%、6%、0

預征率共有三擋、征收率

主要是針對一些不動產和建筑行業(yè)

關于增值稅稅率、預征率及征收率的分享到這里就要結束了，希望能給正在報稅或者學習報稅工作的你帶去幫助，每一次積累都是你向上、升職加薪的基礎，關注我，每天都有會計新資訊！

提醒各位財務會計人員，9月份征期時間是到9月20日！由于中秋假期，納稅申報的最后時間截止到20日！抓緊時間呀！

【第6篇】增值稅稅率與征收率總結

13%、9%、6%……關于增值稅，大家最頭疼的就是稅率和計算，不僅僅是因為增值稅稅率、預征率、征收率等等的適用范圍非常繁瑣難以掌握，還因為經常發(fā)生變動~

今天的周末課堂，財加教育就特別對最新版的增值稅稅率、預征率、征收率進行了整理：

01

基本稅率

增值稅稅率一共有4檔：13%，9%，6%，0%。

13%稅率的適用范圍：

1）銷售或進口貨物（另有列舉的貨物除外）；

2）提供加工、修理修配勞務；

3）提供有形動產租賃服務；

9%稅率的適用范圍：

1）銷售或進口農產品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

2）銷售服務：交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產租賃服務；

3）銷售不動產；

4）轉讓土地使用權；

6%稅率的適用范圍：

1）銷售服務：增值電信服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務、金融服務、文化創(chuàng)意服務、廣播影視服務、文化體育服務、餐飲住宿服務、研發(fā)和技術服務、物流輔助服務、商務輔助服務、教育醫(yī)療服務、居民日常服務、其他現(xiàn)代服務、旅游娛樂服務、其他生活服務；

2）銷售無形資產（轉讓土地使用權除外）；

0%稅率的適用范圍：

1）納稅人出口貨物（國務院另有規(guī)定的除外）；

2）國際運輸服務；

3）航天運輸服務；

4）向境外單位提供的完全在境外消費的列舉服務：研發(fā)服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、離岸服務外包業(yè)務、轉讓技術；

5）財政部和稅務總局規(guī)定的其他服務；

需要注意的是：以下13%稅率貨物，易與農產品等9%稅率貨物混淆

1）以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉；

2）各種蔬菜罐頭；

3）專業(yè)復烤廠烤制的復烤煙葉；

4）農業(yè)生產者用自產的茶青再經篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料；

5）各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）；

6）中成藥；

7）鋸材，竹筍罐頭；

8）熟制的水產品和各類水產品的罐頭；

9）各種肉類罐頭、肉類熟制品；

10）各種蛋類的罐頭；

11）酸奶、奶酪、奶油，調制乳；

12）洗凈毛、洗凈絨；

13）飼料添加劑；

14）用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅蟲劑、驅蚊劑、蚊香等）；

15）以農副產品為原料加工工業(yè)產品的機械、農用汽車、三輪運貨車、機動漁船、森林砍伐機械、集材機械、農機零部件。

02

預征率

增值稅預征率是為了保障稅款按期均衡入庫，對課稅對象先行征收稅款的征收比例；主要針對不動產和建筑行業(yè)；

增值稅預征率共有3檔：2%，3%，5%。

銷售建筑服務：

1）納稅人適用一般計稅方法的預征率為2%；

2）適用簡易計稅方法的預征率為3%；

銷售自行開發(fā)房地產：

1）納稅人適用一般計稅方法的預征率為3%；

2）適用簡易計稅方法的預征率為3%；

不動產經營租賃（個體工商戶、其他個人出租住房除外）：

1）納稅人適用一般計稅方法的預征率為3%；

2）適用簡易計稅方法的預征率為5%；

銷售不動產：

1）納稅人適用一般計稅方法的預征率為5%；

2）適用簡易計稅方法的預征率為5%。

需要注意的是：自2023年4月1日-2023年12月31日

1）增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售，免征增值稅；

2）適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

03

征收率

增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人發(fā)生應稅銷售行為在某一生產流通環(huán)節(jié)應納稅額與銷售額的比率；主要針對小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的項目；

增值稅征收率共有2檔：3%，5%；

另，需要注意的是：采用征收率計稅的，不得抵扣進項稅額。

3%征收率的適用范圍：

1）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售應稅服務、無形資產；但適用5%征收率的除外；

2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產外的物品；

3）一般納稅人發(fā)生按規(guī)定適用或者可以適用簡易計稅方法的情形；但適用5%征收率的簡易計稅方法除外；

特殊情況：

1】小規(guī)模納稅人及符合規(guī)定情形的一般納稅人銷售自己使用過的固定資產可以適用3%征收率減按2%征收率征收增值稅；

2】納稅人銷售舊貨，按照簡易計稅辦法適用3%征收率減按2%征收率征收增值稅；

3】自2023年5月1日-2023年12月31日，從事二手車經銷的納稅人，銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依“3%征收率減按2%征收增值稅”，改為“減按0.5%征收增值稅”；

5%征收率的適用范圍：

1）一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得的不動產、土地使用權，選擇簡易計稅方法；

2）一般納稅人以經營租賃方式出租其2023年4月30日前取得的不動產、土地使用權，選擇簡易計稅方法；

3）一般納稅人提供人力資源外包服務，選擇簡易計稅方法；

4）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇簡易計稅方法；

5）一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動產提供融資租賃服務，選擇簡易計稅方法；

6）房地產開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售、出租自行開發(fā)的房地產老項目，選擇簡易計稅方法；

7）納稅人提供勞務派遣服務、安全保護服務，選擇差額納稅；

8）小規(guī)模納稅人銷售自建或取得的不動產（除個人轉讓其購買的住房外）；

9）小規(guī)模納稅人出租（經營租賃）其取得的不動產（除個人出租住房外）；

10）房地產開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人銷售、出租自行開發(fā)的房地產項目；

11）小規(guī)模納稅人出租土地使用權（經營租賃）、轉讓土地使用權；

特殊情況：

1】個人（包括個體工商戶和其他個人）出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額；

2】自2023年10月1日起，住房租賃企業(yè)向個人出租住房，按照5%征收率減按1.5%繳納增值稅。

【第7篇】土地增值稅有關核定征收的政策

關鍵點一：獲取權威法定機構的免稅批文

典型案例

某中資企業(yè)到東南亞某國承建水電站項目，與該國水電局（業(yè)主）簽約時達成了免稅條款。中資企業(yè)認為“合同在手，免稅無憂”，沒有爭取獲得該國財政部門的免稅函。幾年過去了，該國因財政緊張，便以整頓稅收秩序、加強征管為由，對所有外資企業(yè)進行稽查補稅。該國基層稅務稽查人員認定，雖有合同免稅條款，但是沒有財政部門的免稅函，仍屬程序不符，效力不夠，最終決定對該企業(yè)以前年度追溯補稅。合同中的免稅條款，終成一紙空文。

分析建議

對于很多境外投資項目，中資企業(yè)是跟東道國的相關政府部門（如能源部、水電局等）或國有企業(yè)談簽合同，并在合同中約定了相應的稅收優(yōu)惠。中資企業(yè)自然而然地認為，所簽合同的稅收優(yōu)惠條款具有合法性和有效性。需要注意的是，從法律效力上看，東道國的稅法制定和執(zhí)行部門，可以否定或不予認可民事合同中的稅收優(yōu)惠條款。尤其在一些政局不穩(wěn)定，立法、司法、執(zhí)法相對分離，稅制不健全的發(fā)展中國家，獲得最高法律程序上（國會或議會）稅收優(yōu)惠審核批準，才能最大程度地保障稅收優(yōu)惠的確定性。

因此，中資企業(yè)（一般是乙方承建方）在與東道國相關政府部門或國有企業(yè)（一般是甲方業(yè)主）談簽合同時，建議在合同中明確約定：甲方（業(yè)主）有義務幫助乙方（中資企業(yè)）向政府相關部門（如財政部）申請，在一定期限內獲取合同約定的稅收優(yōu)惠批文。合同談簽后，中資企業(yè)要及時跟進，催促業(yè)主積極推進，履行合同義務，并進一步與東道國的財政部，甚至國會（或議會）溝通協(xié)調，及時獲取免稅函或免稅的總理令，或者國會批準通過的免稅議案，以保障稅收優(yōu)惠條款得以有效落實。

關鍵點二：預留稅收政策變化的保障條款

典型案例

某中資施工企業(yè)投資卡塔爾某工程項目，在與該國業(yè)主簽訂合同時，因當時卡塔爾不征收增值稅，就沒有對未來新開征稅種進行預判和預留約定。2023年下半年，卡塔爾進行了稅改，自2023年1月1日起開征增值稅，稅率為5%，由業(yè)主支付工程款項時直接代扣代繳。該業(yè)主以合同中沒有預先約定條款為由，不愿調價或補償乙方（中資企業(yè)）相關稅負。中資企業(yè)與業(yè)主協(xié)商無果，只得背負起新增稅種的稅負，也直接影響到企業(yè)現(xiàn)金流。

分析建議

中國“走出去”企業(yè)在談判初期，對合同中稅收優(yōu)惠條款的闡述應專業(yè)且具體。需要特別提醒是，中資企業(yè)的投資項目時間往往較長，東道國的稅制和征稅方式很有可能在此期間發(fā)生變動。因此，對合同條款要有預判，預留稅收變化的保障條款，將東道國現(xiàn)有稅種和征收方式做一個定性的歸類預設很有必要，即便以后東道國稅制或征稅方式有變，還可以保障相同屬性和實質類似的稅種，延續(xù)享受簽約時的稅收優(yōu)惠待遇。

比如，中資企業(yè)與越南業(yè)主合同的參考表述為：與甲方（越南業(yè)主）就本合同適用于越南財政部、其行政區(qū)或地方當局對本合同所述的承建項目涉及征收的所有稅收，不論其征收方式，將給予免稅。本合同適用的越南現(xiàn)行稅種是：利潤稅，利潤匯出稅，增值稅，關稅，個人所得稅。本合同也適用于本合同簽訂之日后越南政府征收的屬于增加或者代替現(xiàn)行稅種的相同或者實質相似的稅收。甲方（越南業(yè)主）應將越南稅法所作出的重要變動及時通知乙方（中資企業(yè)）。

關鍵點三：爭取整體項目的稅收優(yōu)惠

典型案例

某中資企業(yè)在西非某國總承包開發(fā)一個礦區(qū)，獲得了免稅20年的特殊優(yōu)惠，是該國議會以法案形式特別審核通過的。但后因情況有變，該中資企業(yè)準備將該國的采礦權和相關股權轉讓給中國第三方企業(yè)，并簽約了很多中國分包商和東道國當?shù)毓?。那么，這一特批的免稅優(yōu)惠能否由未來的股權受讓方（第三方中資企業(yè)）直接享受？其簽約的上下游分包商、供應商能否同樣享受？最終的答復是不可以，從而影響了該中資企業(yè)的股權轉讓合同以及分包合同的簽訂價格和條件。

分析建議

中國“走出去”企業(yè)如果在東道國承建大型的整體項目，如開發(fā)一個特殊經濟園區(qū)或一個資源礦區(qū)，整個項目將涉及很多上下游參建單位，那么，企業(yè)在與東道國政府申請稅收優(yōu)惠時，不僅要力爭本企業(yè)（總承包方）的稅收優(yōu)惠，而且要力爭整個項目的稅收優(yōu)惠，要把與本企業(yè)相關的上下游供應商、分包商的稅收優(yōu)惠都涵蓋進去。因為若上下游企業(yè)不能享受相關稅收優(yōu)惠，稅負仍會以合同含稅價的方式轉嫁給總承包方，最終影響到總承包方的總體稅負。

在這種情況下，建議中資企業(yè)以不可分割的一個整體項目申請最優(yōu)的稅收優(yōu)惠（包括免稅），而不僅申請本企業(yè)（總承包方）的稅收優(yōu)惠。當總承包商將來需要轉讓股權給第三方或準備退出該項目時，原先與東道國相關政府部門或業(yè)主談定的稅收優(yōu)惠或免稅批文，才能得到最大限度的保障和承繼。

關鍵點四：提前約定稅收損失賠償責任

典型案例

在境外投資項目談判初期，某中資企業(yè)市場和商務人員在與業(yè)主談判時，更多地關注商務要點、后續(xù)項目與業(yè)主的合作等，對專門的稅收優(yōu)惠違約的調價和補償條款重視不夠，未能單獨明確約定。當東道國基層稅務部門因故不理稅收優(yōu)惠合同、強行征稅后，這家企業(yè)陷入了與業(yè)主的無果談判，對于違約賠償?shù)呢熑?，業(yè)主推諉拖延，最終不了了之，相關稅收損失只能由中資企業(yè)承擔。

分析建議

中資企業(yè)（乙方）要特別重視在合同中專門約定稅收優(yōu)惠違約責任條款，要對業(yè)主（甲方）有詳細和明確的調價及賠償責任約定。這也是中資企業(yè)重要且可行的法律救濟措施。將來，當東道國稅務部門就合同約定的稅收優(yōu)惠進行征稅或補稅時，對于相應增加的稅負，中資企業(yè)有權要求業(yè)主進行價格調增或者給予相應的補償。

特別是在中方融資貸款的方式下，最好能夠約定從融資劃款的源頭直接扣留相應的款項，以強有力地保障中資企業(yè)的稅收利益。即便與業(yè)主有糾紛再談判，甚至提起訴訟，有此合同依據，也能促使業(yè)主與東道國財稅部門進行溝通、協(xié)商，保障已簽訂稅收優(yōu)惠條款在投資經營過程中得到真正落實。

問題一、預售房地產所取得的收入是否申報納稅?

根據《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)第十四條關于預售房地產所取得的收入是否申報納稅的問題相關規(guī)定：

“根據細則的規(guī)定，對納稅人在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入可以預征土地增值稅。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局根據當?shù)厍闆r制定。因此，對納稅人預售房地產所取得的收入，當?shù)囟悇諜C關規(guī)定預征土地增值稅的，納稅人應當?shù)街鞴芏悇諜C關辦理納稅申報，并按規(guī)定比例預交，待辦理決算后，多退少補；當?shù)囟悇諜C關規(guī)定不預征土地增值稅的，也應在取得收入時先到稅務機關登記或備案?！?/p>

問題二、土地增值稅預征率是多少?

根據 《國家稅務總局關于加強土地增值稅征管工作的通知》(國稅發(fā)[2010]53號)第二條規(guī)定：

“除保障性住房外，東部地區(qū)省份預征率不得低于2%，中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5%，西部地區(qū)省份不得低于1%，各地要根據不同類型房地產確定適當?shù)念A征率(地區(qū)的劃分按照國務院有關文件的規(guī)定執(zhí)行)?！?/p>

例如 某房地產開發(fā)有限公司2023年5月預售住宅與非住宅項目共計取得不含稅收入8000萬元，其中預售住宅取得的不含稅收入為5000萬元，該住宅項目容積率均大于1，預售非住宅項目取得的不含稅收入為3000萬元。該地區(qū)屬于東部省份，當?shù)匾?guī)定：容積率大于1.0(含)的住宅項目，土地增值稅預征率為1.5%；容積率小于1.0的住宅項目，土地增值稅預征率調整為3%；非住宅項目，土地增值稅預征率為3%。那么，該公司應預征土地增值稅多少元?

預售住宅應預征的稅額：5000*1.5%=75萬元

預售非住宅應預征的稅額：3000*3%=90萬元

共計：75+90=165萬元

問題三、營改增后，土地增值稅預征的計征依據是否為含稅收入?

根據《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國家稅務總局公告2023年第70號)第一條關于營改增后土地增值稅應稅收入確認問題規(guī)定：

營改增后，納稅人轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅。

適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅銷項稅額；

適用簡易計稅方法的納稅人，其轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅應納稅額。

為方便納稅人，簡化土地增值稅預征稅款計算，房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預征計征依據：

土地增值稅預征的計征依據=預收款-應預繳增值稅稅款

問題四、如何計算預征土地增值稅稅額?

例如、2023年5月某房地產開發(fā)有限公司銷售商品房時，取得了預收款了1100萬元(含稅收入)，該公司所在地適用的土地增值稅預征率為3%。那么，該公司應繳納預征土地增值稅多少元?

第一步、計算企業(yè)取得預售款預繳的增值稅

1100萬÷(1+10%)*3%=30萬元

第二步、計算土地增值稅預征的計征依據

土地增值稅預征的計征依據=預收款-應預繳增值稅稅款

=1100-30

=1070萬元

第三步、計算土地增值稅預征稅額

土地增值稅預征稅額=土地增值稅預征的計征依據*預征率

=1070*3%

=32.1萬元

問題五、土地增值稅核定征收的情形有哪些?

根據 《國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》(國稅發(fā)[2006]187號)第七條“土地增值稅的核定征收”相關規(guī)定：

房地產開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務機關可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負情況，按不低于預征率的征收率核定征收土地增值稅：

(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；

(二)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

(三)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉讓收入或扣除項目金額的；

(四)符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經稅務機關責令限期清算，逾期仍不清算的；

(五)申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

問題六、土地增值稅核定征收率是多少?

核定征收率原則上不得低于5%。

根據《國家稅務總局關于加強土地增值稅征管工作的通知》(國稅發(fā)[2010]53號)第四條“規(guī)范核定征收，堵塞稅收征管漏洞”相關規(guī)定：

核定征收必須嚴格依照稅收法律法規(guī)規(guī)定的條件進行，任何單位和個人不得擅自擴大核定征收范圍，嚴禁在清算中出現(xiàn)“以核定為主、一核了之”、“求快圖省”的做法。凡擅自將核定征收作為本地區(qū)土地增值稅清算主要方式的，必須立即糾正。對確需核定征收的，要嚴格按照稅收法律法規(guī)的要求，從嚴、從高確定核定征收率。為了規(guī)范核定工作，核定征收率原則上不得低于5%，各省級稅務機關要結合本地實際，區(qū)分不同房地產類型制定核定征收率。

問題七、土地增值稅核定征收稅款如何計算?

應繳稅款=轉讓房地產收入(不含增值稅)×核定征收率

例：2023年5月，稅務機關對某房地產開發(fā)企業(yè)實施稅務檢查，該公司開發(fā)的產品均為普通住宅。經檢查發(fā)現(xiàn)該公司雖設置賬簿，收入總額可以確定但成本費用憑證等扣除項目資料殘缺不全，難以確定扣除項目金額。經核查確認后，該公司不含增值稅的收入為18億元，當?shù)匾?guī)定核定征收率為7%。那么，該房地產公司應如何繳納土地增值稅?

應繳稅款=轉讓房地產收入(不含增值稅)×核定征收率

=18億*7%=1.26億元

問題八、核定征收納稅期限如何確定?

根據《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)第十六條關于納稅期限的問題條款規(guī)定：

根據條例第十條、第十二條和細則第十五條的規(guī)定，稅務機關核定的納稅期限，應在納稅人簽訂房地產轉讓合同之后、辦理房地產權屬轉讓(即過戶及登記)手續(xù)之前。

在這里相信有許多想要學習會計的同學，大家可以關注小編頭條號，私信【學習】即可領取一整套系統(tǒng)的會計學習資料！還可以免費試學課程15天！

【第8篇】征收增值稅的有

你知道增值稅的征稅范圍就包括哪些嗎？你知道增值稅的應納稅額該怎么計算嗎？

你知道什么是增值稅嗎？簡單地說增值稅就是收取商品在流轉過程中產生的增值額的一種流轉稅。

眾所周知，增值稅是企業(yè)納稅申報中的一個很重要的稅種。增值稅的絕大部分是由消費者承擔的；對企業(yè)來說，可以通過稅款抵扣來避免多繳稅。（文末可抱走學習）

不同的行業(yè)、不同的服務所繳的增值稅稅率是不一樣的，比如說提供餐飲服務是收6%的增值稅，提供安裝服務是收9%的建筑服務費。今天我把增值稅的征稅范圍都整理全了，一起來看看吧~

一、增值稅的征稅范圍（1）銷售貨物

像銷售電力、熱氣之類的貨物增值稅率為13%

（2）銷售勞務

提供像加工、修理這樣的勞務，其增值稅的稅率也是13%

這里的加工指的是委托方提供原材料，而受托方按要求制造并收取加工費的勞務行為

修理指的是對喪失功能的產品或貨物進行修復，使其恢復原有功能的一種勞務行為

（3）銷售服務

1、交通運輸服務：9%

包括陸路運輸、出租車管理費用；水路服務運輸；航空運輸服務等等

2、郵政服務：9%

3、電信服務：9%與6%

4、建筑服務：9%

5、金融服務：6%

6、現(xiàn)代服務：6%

7、生活服務：6%

如文化、教育、餐飲之類的服務

（4）銷售無形資產

無形資產主要包括技術、商標、著作權、網絡游戲虛擬道具等等，銷售無形資產的增值稅稅率為6%

（5）銷售不動產

銷售不動產的增值稅稅率為9%

二、增值稅的計算方法

包括直接計稅法和間接計稅法兩種；間接計稅法又包括購進口扣稅法和實耗扣稅法。

應納增值稅額：＝增值額×增值稅稅率

扣除稅額＝扣除項目的扣除金額×扣除稅率

......

篇幅有限，增值稅的征稅范圍和計算方法就先到這里了，有完整的，希望能幫到大家。

【第9篇】增值稅征收方式

增值稅是每個公司都需要依法繳納的，所以你成為一個優(yōu)秀的稅務會計，你將可以肆意選擇公司，這也是很多稅務會計的夢想，今天小編給大家分享稅務老會計給大家?guī)沓敿氃鲋刀愒斀?，需要的可以收藏學習了！

稅務老會計教你：增值稅1、增值稅的概念、納稅人

增值稅特點

小規(guī)模納稅人

一般納稅人

2、增值稅的征收范圍、稅率3、應納稅額的計算及賬務處理4、增值稅稅收優(yōu)惠5、納稅申報、地點和期限

…………

篇幅有限，想要領取增值稅全套資料，可以通過下面方式進行領?。?/p>

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【第10篇】轉讓不動產增值稅征收稅率

轉讓不動產分為自建和非自建，簡易計稅（老項目）和一般計稅

一般納稅人

1.非自建

簡易計稅和一般計稅

相同：

不同區(qū)預繳都是差額預繳，預繳增值稅=差額/1.05*5%

不同：

簡易計稅是差額征收，稅率5%，納稅申報增值稅=差額/1.05*5%-預繳（實際申報是為0，已預繳）

一般計稅是全額征收，稅率9%，納稅申報增值稅=全額/1.09*9%-預繳

2.自建

簡易計稅和一般計稅

相同：

不同區(qū)預繳都是全額預繳，預繳增值稅=全額/1.05*5%

計稅都是全額征收

不同：

簡易計稅是全額征收，稅率5%，納稅申報增值稅=差額/1.05*5%-預繳（實際申報是為0，已預繳）

一般計稅是全額征收，稅率9%，納稅申報增值稅=全額/1.09*9%-預繳

備注：自建和非自建一般計稅：預繳是不一樣，非自建是差額，自建是全額

自建和非自建簡易計稅：計稅依據不一樣，非自建都是差額，自建都是全額

差額=全部價格和價外費用-不動產購買原件，和財務是否有折舊無關。

【第11篇】增值稅3%稅率簡易征收率

中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）

為完善稅收法律制度，提高立法公眾參與度，廣泛凝聚社會共識，推進開門立法、科學立法、民主立法，我們起草了《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》，現(xiàn)向社會公開征求意見。公眾可以在2023年12月26日前，通過以下途徑和方式提出意見：

1.通過中華人民共和國財政部網站（網址:http://www.mof.gov.cn）首頁《財政法規(guī)意見征集信息管理系統(tǒng)》（網址:http://www.lisms.mof.gov.cn）;或者通過國家稅務總局網站（網址:http://www.chinatax.gov.cn）首頁的意見征集系統(tǒng)提出意見。

2.通過信函方式將意見寄至：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號財政部條法司（郵政編碼100820）；或者北京市海淀區(qū)羊坊店西路5號國家稅務總局貨物和勞務稅司（郵政編碼100038），并在信封上注明“增值稅法征求意見”字樣。

附件：1.中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）

2.關于《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》的說明

財政部?國家稅務總局

2023年11月27日

中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）?

第一章?總則

第一條?在中華人民共和國境內（以下稱境內）發(fā)生增值稅應稅交易（以下稱應稅交易），以及進口貨物，應當依照本法規(guī)定繳納增值稅。

第二條??發(fā)生應稅交易，應當按照一般計稅方法計算繳納增值稅，國務院規(guī)定適用簡易計稅方法的除外。

進口貨物，按照本法規(guī)定的組成計稅價格和適用稅率計算繳納增值稅。

第三條?一般計稅方法按照銷項稅額抵扣進項稅額后的余額計算應納稅額。

簡易計稅方法按照應稅交易銷售額（以下稱銷售額）和征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。

第四條?增值稅為價外稅，應稅交易的計稅價格不包括增值稅額。

第二章?納稅人和扣繳義務人

第五條?在境內發(fā)生應稅交易且銷售額達到增值稅起征點的單位和個人，以及進口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。

增值稅起征點為季銷售額三十萬元。

銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人，不是本法規(guī)定的納稅人；銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人，可以自愿選擇依照本法規(guī)定繳納增值稅。

第六條?本法所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位。

本法所稱個人，是指個體工商戶和自然人。

第七條?中華人民共和國境外（以下稱境外）單位和個人在境內發(fā)生應稅交易，以購買方為扣繳義務人。

國務院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第三章?應稅交易

第八條?應稅交易，是指銷售貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品。

銷售貨物、不動產、金融商品，是指有償轉讓貨物、不動產、金融商品的所有權。

銷售服務，是指有償提供服務。

銷售無形資產，是指有償轉讓無形資產的所有權或者使用權。

第九條?本法第一條所稱在境內發(fā)生應稅交易是指：

（一）銷售貨物的，貨物的起運地或者所在地在境內；

（二）銷售服務、無形資產（自然資源使用權除外）的，銷售方為境內單位和個人，或者服務、無形資產在境內消費；

（三）銷售不動產、轉讓自然資源使用權的，不動產、自然資源所在地在境內；

（四）銷售金融商品的，銷售方為境內單位和個人，或者金融商品在境內發(fā)行。

第十條?進口貨物，是指貨物的起運地在境外，目的地在境內。

第十一條?下列情形視同應稅交易，應當依照本法規(guī)定繳納增值稅：

（一）單位和個體工商戶將自產或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（二）單位和個體工商戶無償贈送貨物，但用于公益事業(yè)的除外；

（三）單位和個人無償贈送無形資產、不動產或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外；

（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。

第十二條?下列項目視為非應稅交易，不征收增值稅：

（一）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務；

（二）行政單位收繳的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（三）因征收征用而取得補償；

（四）存款利息收入；

（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。

第四章?稅率和征收率

第十三條?增值稅稅率：

（一）納稅人銷售貨物，銷售加工修理修配、有形動產租賃服務，進口貨物，除本條第二項、第四項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之十三。

（二）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，銷售或者進口下列貨物，除本條第四項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之九：

1.農產品、食用植物油、食用鹽；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜。

（三）納稅人銷售服務、無形資產、金融商品，除本條第一項、第二項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之六。

（四）納稅人出口貨物，稅率為零；國務院另有規(guī)定的除外。

（五）境內單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍內的服務、無形資產，稅率為零。

第十四條?增值稅征收率為百分之三。

第五章?應納稅額

第十五條?銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅交易取得的與之相關的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經濟利益，不包括按照一般計稅方法計算的銷項稅額和按照簡易計稅方法計算的應納稅額。

國務院規(guī)定可以差額計算銷售額的，從其規(guī)定。

第十六條?視同發(fā)生應稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場公允價格確定銷售額。

第十七條?銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。

第十八條?納稅人銷售額明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，稅務機關有權按照合理的方法核定其銷售額。

第十九條?銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅交易，按照銷售額乘以本法規(guī)定的稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率

第二十條?進項稅額，是指納稅人購進的與應稅交易相關的貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品支付或者負擔的增值稅額。

第二十一條?一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期進項稅額大于當期銷項稅額的，差額部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣；或者予以退還，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。

進項稅額應當憑合法有效憑證抵扣。

第二十二條?下列進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品對應的進項稅額，其中涉及的固定資產、無形資產和不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產和不動產；

（二）非正常損失項目對應的進項稅額；

（三）購進并直接用于消費的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務對應的進項稅額；

（四）購進貸款服務對應的進項稅額；

（五）國務院規(guī)定的其他進項稅額。

第二十三條?簡易計稅方法的應納稅額，是指按照當期銷售額和征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷售額×征收率

第二十四條?納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本法規(guī)定的稅率計算應納稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：

組成計稅價格=關稅計稅價格+關稅+消費稅

應納稅額=組成計稅價格×稅率

關稅計稅價格中不包括服務貿易相關的對價。

第二十五條?納稅人按照國務院規(guī)定可以選擇簡易計稅方法的，計稅方法一經選擇，三十六個月內不得變更。

第二十六條?納稅人發(fā)生適用不同稅率或者征收率的應稅交易，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第二十七條?納稅人一項應稅交易涉及兩個以上稅率或者征收率的，從主適用稅率或者征收率。

第二十八條?扣繳義務人依照本法第七條規(guī)定扣繳稅款的，應按照銷售額乘以稅率計算應扣繳稅額。應扣繳稅額計算公式：

應扣繳稅額=銷售額×稅率。

第六章?稅收優(yōu)惠

第二十九條?下列項目免征增值稅：

（一）農業(yè)生產者銷售的自產農產品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（七）自然人銷售的自己使用過的物品；

（八）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；

（九）殘疾人員個人提供的服務；

（十）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；

（十一）學校和其他教育機構提供的教育服務，學生勤工儉學提供的服務；

（十二）農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（十三）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

（十四）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

第三十條?除本法規(guī)定外，根據國民經濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對納稅人經營活動產生重大影響的，國務院可以制定增值稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。

第三十一條?納稅人兼營增值稅減稅、免稅項目的，應當單獨核算增值稅減稅、免稅項目的銷售額；未單獨核算的項目，不得減稅、免稅。

第三十二條?納稅人發(fā)生應稅交易適用減稅、免稅規(guī)定的，可以選擇放棄減稅、免稅，依照本法規(guī)定繳納增值稅。

納稅人同時適用兩個以上減稅、免稅項目的，可以分不同減稅、免稅項目選擇放棄。

放棄的減稅、免稅項目三十六個月內不得再減稅、免稅。

第七章?納稅時間和納稅地點

第三十三條?增值稅納稅義務發(fā)生時間，按下列規(guī)定確定：

（一）發(fā)生應稅交易，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

（二）視同發(fā)生應稅交易，納稅義務發(fā)生時間為視同發(fā)生應稅交易完成的當天。

（三）進口貨物，納稅義務發(fā)生時間為進入關境的當天。

增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

第三十四條?增值稅納稅地點，按下列規(guī)定確定：

（一）有固定生產經營場所的納稅人，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（二）無固定生產經營場所的納稅人，應當向其應稅交易發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

（三）自然人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應當向建筑服務發(fā)生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

（四）進口貨物的納稅人，應當向報關地海關申報納稅。

（五）扣繳義務人，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

第三十五條?增值稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月、一個季度或者半年。納稅人的具體計稅期間，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以半年為計稅期間的規(guī)定不適用于按照一般計稅方法計稅的納稅人。自然人不能按照固定計稅期間納稅的，可以按次納稅。

納稅人以一個月、一個季度或者半年為一個計稅期間的，自期滿之日起十五日內申報納稅；以十日或者十五日為一個計稅期間的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十五日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的計稅期間和申報納稅期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起十五日內繳納稅款。

第八章?征收管理

第三十六條?增值稅由稅務機關征收。進口貨物的增值稅由稅務機關委托海關代征。

海關應當將受托代征增值稅的信息和貨物出口報關的信息共享給稅務機關。

個人攜帶或者郵寄進境物品增值稅的計征辦法由國務院制定。

第三十七條?納稅人應當如實向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報，報送增值稅納稅申報表以及相關納稅資料。

納稅人出口貨物、服務、無形資產，適用零稅率的，應當向主管稅務機關申報辦理退（免）稅。具體辦法由國務院稅務主管部門制定。

扣繳義務人應當如實報送代扣代繳報告表以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。

第三十八條?符合規(guī)定條件的兩個或者兩個以上的納稅人，可以選擇作為一個納稅人合并納稅。具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。

第三十九條?納稅人發(fā)生應稅交易，應當如實開具發(fā)票。

第四十條?納稅人應當按照規(guī)定使用發(fā)票。未按照規(guī)定使用發(fā)票的，依照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行處罰。情節(jié)嚴重構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第四十一條?納稅人應當使用稅控裝置開具增值稅發(fā)票。

第四十二條?稅務機關有權對納稅人發(fā)票使用、納稅申報、稅收減免等進行稅務檢查。

第四十三條?納稅人應當依照規(guī)定繳存增值稅額，具體辦法由國務院制定。

第四十四條?國家有關部門應當依照法律、行政法規(guī)和各自職責，配合稅務機關的增值稅管理活動。稅務機關和銀行、海關、外匯管理、市場監(jiān)管等部門應當建立增值稅信息共享和工作配合機制,加強增值稅征收管理。

第九章??附則

第四十五條?本法公布前出臺的稅收政策確需延續(xù)的，按照國務院規(guī)定最長可以延至本法施行后的五年止。

第四十六條?國務院依據本法制定實施條例。

第四十七條?本法自20xx年x月x日起施行?！度珖嗣翊泶髸瘴瘑T會關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》（中華人民共和國主席令第18號）、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第691號）同時廢止。

關于《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》的說明

根據黨的十九大“深化稅收制度改革”和十九屆四中全會“推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”精神，按照十三屆全國人大常委會立法規(guī)劃和《深化財稅體制改革總體方案》“推進依法治稅”有關要求，為完善稅收法律制度，建立現(xiàn)代增值稅制度體系，財政部、稅務總局聯(lián)合起草了《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》（以下稱《征求意見稿》）?，F(xiàn)將有關情況說明如下：

一、制定本法的必要性和可行性

1993年12月13日，國務院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《條例》），自1994年1月1日起對在我國境內銷售貨物、加工修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人征收增值稅。根據《條例》授權，1993年12月25日，財政部印發(fā)了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。2023年3月23日，經國務院批準，財政部、稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下稱36號文），全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部原營業(yè)稅納稅人，納入增值稅征稅范圍。為了鞏固營改增試點成果，2023年10月30日，國務院常務會議通過了《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，全面取消營業(yè)稅，調整完善《條例》相關規(guī)定。

經過八年十大步的改革，我國已經基本建立了現(xiàn)代增值稅制度，為增值稅立法夯實了制度基礎。目前增值稅相關改革措施已全部推出，立法條件成熟。為以法律形式鞏固改革成果，按照保持現(xiàn)行稅制框架總體不變以及保持現(xiàn)行稅收負擔水平總體不變的原則，我們整合了《條例》和36號文等，并適當調整完善相關內容，形成了《征求意見稿》。

二、制定本法的總體考慮

（一）堅持以***新時代中國特色社會主義思想為指導，構建適應我國國情的現(xiàn)代增值稅制度。按照深化稅收制度改革、構建科學財稅體制的要求，以法律的形式鞏固營改增及增值稅改革成果，同時為促進經濟發(fā)展及培育新業(yè)態(tài)新模式預留制度空間。

（二）貫徹增值稅稅收中性和效率原則，進一步發(fā)揮增值稅籌集財政收入的作用。通過立法鞏固營改增成果，實現(xiàn)增值稅對貨物和服務的全覆蓋，建立消費型增值稅制度框架，促進產業(yè)轉型升級，實現(xiàn)新舊動能接續(xù)轉換，推動經濟高質量發(fā)展。

（三）按照推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求，構建與新稅制模式相適應的稅收征管制度。提出增值稅納稅申報、發(fā)票管理等要求，提高征管效率，防止稅收漏洞。

三、《征求意見稿》的主要內容

《征求意見稿》共9章47條。主要內容如下：

（一）關于征稅范圍。《征求意見稿》基本延續(xù)了《條例》的規(guī)定，為鞏固營改增成果，將“加工、修理修配勞務”并入“服務”，將“銷售金融商品”從“服務”中單列，即增值稅的征稅范圍為，在境內銷售貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品，以及進口貨物。

（二）關于納稅人和扣繳義務人。借鑒國際經驗，《征求意見稿》規(guī)定，在境內發(fā)生應稅交易且銷售額達到增值稅起征點的單位和個人，以及進口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人，不是增值稅納稅人，但可以自愿選擇登記為增值稅納稅人繳納增值稅。境外單位和個人在境內發(fā)生應稅交易的，以購買方為扣繳義務人。

（三）關于稅率和征收率。為鞏固營改增及深化增值稅改革成果，《征求意見稿》對《條例》中規(guī)定的稅率進行了相應的調整，將銷售貨物、加工修理修配服務、有形動產租賃服務、以及進口貨物等適用稅率調整為13%；將銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務、不動產，轉讓土地使用權，銷售或者進口農產品等貨物的適用稅率調整為9%；銷售服務、無形資產、金融商品的適用稅率為6%，保持不變。同時，明確增值稅征收率為3%。

（四）關于銷售額?！墩髑笠庖姼濉坊狙永m(xù)了《條例》的現(xiàn)行規(guī)定，明確銷售額是納稅人發(fā)生應稅交易取得的與之相關的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經濟利益。

（五）關于期末留抵退稅制度。為鞏固深化增值稅改革成果，按照增值稅原理，《征求意見稿》借鑒國際經驗，建立期末留抵退稅制度，并授權國務院財政、稅務主管部門制定具體辦法。

（六）關于混合銷售、兼營的規(guī)定。為鞏固營改增成果，解決納稅人特殊情形的征稅問題，《征求意見稿》延續(xù)“混合銷售”從主、“兼營”分別核算納稅的理念，明確混合銷售應從主適用稅率或者征收率;兼營應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。

（七）關于稅收減免?！墩髑笠庖姼濉费赜昧恕稐l例》和原營業(yè)稅暫行條例中的法定免稅項目；同時明確除法定免稅以外，根據國民經濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對納稅人經營活動產生重大影響的，國務院可以制定增值稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。

（八）關于計稅期間。為落實深化“放管服”改革精神，進一步減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅人申報負擔，《征求意見稿》取消“1日、3日和5日”等三個計稅期間，新增“半年”的計稅期間。

（九）關于稅收征管。結合征管實踐，《征求意見稿》明確增值稅由稅務機關征收，進口貨物的增值稅由稅務機關委托海關代征。明確了納稅人、扣繳義務人的如實申報義務、發(fā)票管理及法律責任的原則性規(guī)定。

（十）關于過渡期安排。為平穩(wěn)過渡，本法公布前出臺的稅收政策，確需延續(xù)的，按照國務院規(guī)定最長可以延至本法施行后的五年止。待過渡期結束，按照《征求意見稿》第三十條，根據國民經濟和社會發(fā)展的需要，國務院可以制定專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案后繼續(xù)執(zhí)行。

來源：國家稅務總局

責任編輯：張越 (010)61930078

【第12篇】增值稅簡易征收會計處理

對于增值稅一般納稅人簡易計稅大家了解多少呢？哪些情形可以采用增值稅簡易計稅辦法？其政策依據和注意事項又有哪些？小編還收集了一些常見問題，趕快跟著小編來了解一下吧！

一、簡易征收項目涵蓋多個行業(yè)，具體范圍如下：

01

建筑服務

可以選擇簡易征收：

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，建筑業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：

（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

根據《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告〔2023年〕42號）規(guī)定：一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

必須選擇簡易征收：

根據《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）規(guī)定：

一、 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。

...

三、 適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

根據《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第11號）規(guī)定：一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

注意事項：

（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（2）一般納稅人選擇簡易征收的可自行開具發(fā)票。

02

出售不動產

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，下列情形可以選擇簡易征收：

（1）一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（2）一般納稅人銷售其2023年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（3）房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產老項目，可以選擇使用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

注意事項：

（1）房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

（2）一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。

03

物業(yè)管理服務中收取的自來水費

根據《國家稅務總局關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第54號）規(guī)定：

提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

注意事項：

（1）該項政策中“扣除其對外支付的自來水水費”指的是扣除的僅僅是自來水水費，不包括其他污水處理費等費用。

（2）差額中“對外支付的自來水水費”需要獲取符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。

（3）物業(yè)管理服務的納稅人可以向服務接受方全額開具增值稅專用發(fā)票。

04

不動產經營租賃

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，下列情形可以選擇簡易征收：

（1）一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。

（2）公路經營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。

（3）個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

注意事項：

（1）一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產，與機構所在地不在同一縣(市)的，應按照5%的征收率在不動產所在地預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（2）納稅人向其他個人出租不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

（3）其他個人出租，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后，可以向不動產所在地主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。

05

銷售使用過的固定資產

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定和《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）規(guī)定：

（1）一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，依照3%征收率減按2%征收增值稅。

（2）一般納稅人銷售自己使用過2008年12月31前購進或自制的固定資產，依照3%征收率減按2%征收增值稅。

注意事項：

（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（2）根據《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第90號）規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易計稅辦法依照3%減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照3%的征收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。

06

勞務派遣

根據《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定：

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

07

轉讓土地使用權

根據《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定：納稅人轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

08

不動產融資租賃合同

一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

09

人力資源外包服務

一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

10

其他可以選擇簡易計稅的情況

(按征收率3%)

（1）公共交通運輸服務

（2）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務

（3）在2023年4月30日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同

（4）在2023年4月30日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務

（5）經認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供的服務

（6）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力

（7）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料

（8）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)

（9）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品

（10）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）

（11）寄售商店代銷寄售物品

（12）典當業(yè)銷售死當物品

（13）單采血漿站銷售非臨床用人體血液

（14）經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品

（15）藥品經營企業(yè)（取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經營許可證》獲準從事生物制品經營的藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售生物制品。獸用藥品經營企業(yè)（取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經營許可證》，獲準從事獸用生物制品經營的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售獸用生物制品。

（16）自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

（17）自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

其它注意事項：

1. 一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

2. 適用簡易計稅方法，不得抵扣進項稅額。

3. 納稅人選擇簡易征收辦法計算繳納增值稅的需要到主管稅務機關辦理備案。

二、常見問題解答：

1. 一般納稅人簡易計稅的公式？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號） 附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條規(guī)定：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率 第三十五條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。

2. 可以適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，在計算四項服務銷售額占比時，是否應包括簡易計稅方法的銷售額？

答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號）第七條第（一）項規(guī)定：一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以適用加計抵減政策。按照增值稅暫行條例和營改增試點實施辦法的規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，包括按照一般計稅方法計稅的銷售額和按照簡易計稅方法計稅的銷售額。因此，在計算四項服務銷售額占比時，納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的銷售額應包括在內。

3. 增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應納稅額，其簡易計稅方法的應納稅額可以抵減加計抵減額嗎？

答：增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應納稅額，不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應納稅額。

4. 國家稅務總局網站發(fā)布的《2019最新增值稅稅率表》中，關于一般納稅人“符合條件的不動產融資租賃”可以適用簡易計稅方法，具體是指什么條件？

答：《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定，一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。《2019最新增值稅稅率表》中所稱“符合條件的一般納稅人”是指上述規(guī)定的情形。

5. 《財政部 海關總署 稅務總局 藥監(jiān)局關于罕見病藥品增值稅政策的通知》（財稅〔2019〕24號）規(guī)定，自2023年3月1日起，增值稅一般納稅人生產銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。納稅人經營多種罕見病藥品，在選擇簡易計稅時，是需要對多種藥品同時選擇簡易計稅，還是可以對其中某種罕見病藥品選擇簡易計稅？

答：為充分保障納稅人權益，使納稅人能根據自身經營情況作出最優(yōu)選擇，當納稅人同時經營多種罕見病藥品時，可以只對其中某一個或多個產品選擇簡易計稅。如某藥品企業(yè)同時生產a、b兩種罕見病藥品，經過計算，企業(yè)對a藥品選擇簡易計稅較為有利，但b藥品適用一般計稅辦法稅負更低，則企業(yè)可以僅對a藥品選擇簡易計稅。

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【第13篇】土地增值稅征收范圍

土地增值稅稅收籌劃的合理性，與房企的成本控制息息相關，但在房企土地增值稅稅收籌劃過程中，尚存在一些問題，對企業(yè)的發(fā)展產生影響。

房企在發(fā)展過程中，因為稅收成本直接影響到企業(yè)的運行與發(fā)展，所以稅收成為房企比較重視的問題之一。在稅費負擔當中，土地增值稅占據了較大的比重，其實行30%至60%四級超率累進稅率，是一個獨特的高稅率高稅負稅種，實質意義就是反房地產暴利。征收土地增值稅增強了政府對房地產開發(fā)和交易市場的調控，有利于抑制房地產炒買獲取暴利的行為，也增加了國家財政收入。對于土地增值稅稅收籌劃的合理性，與房企的成本控制息息相關，但在房企土地增值稅稅收籌劃過程中，尚存在一些問題，對企業(yè)的發(fā)展產生影響。1、土地增值稅籌劃基本思路

土地增值稅籌劃的總體思路是，降低增值額進而降低增值率，以達到少交甚至不交土地增值稅的目的。具體來說，有以下幾個思路：

利用土地增值稅的征稅范圍進行籌劃 土地增值稅是對轉讓國有土地使用權及其地上建筑物和附著物的行為征稅，征稅范圍不包括未轉讓土地使用權、房產產權的行為，是否發(fā)生轉讓行為主要以房地產權屬的變更為標準。 第一，可以利用合作建房模式籌劃節(jié)稅?！敦斦?國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第二條規(guī)定：“對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅?！狈科罂梢猿渥憷么隧椪哌M行稅收籌劃。如果某房企擁有一塊土地，擬與a公司配合建造寫字樓，資金由a公司提供，建成后按比例分房。對房企而言，作為辦公用房自用，不用繳納土地增值稅，未來再做出售處置時，能夠僅就屬于房企產權部分繳納土地增值稅。 第二，可以利用代建房模式籌劃節(jié)稅。代建房模式是指房企代客戶進行房地產的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的模式。對于房企而言，沒有發(fā)生房地產權屬的轉移，其收入屬于勞務收入性質，因此不屬于土地增值稅的征稅范圍。代建房模式需要同時符合以下基本條件：一是由委托方自行立項；二是不發(fā)生土地使用權或產權轉移；三是代建方不墊付資金，單獨收取代建手續(xù)費或管理費；四是代建方事先與委托方簽訂有委托代建合同；五是施工方將建筑服務發(fā)票開具給委托方。 第三，利用“改售為租”籌劃節(jié)稅?！秶叶悇湛偩株P于房企土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第三條規(guī)定：“房企將開發(fā)的部分房地產轉為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產權未發(fā)生轉移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應的成本和費用?！币虼?，房企在開發(fā)完成后，可以出租的形式收回資金，由于沒有發(fā)生產權轉移，只需交納出租房產稅，不需要繳納土地增值稅。

利用“臨界點”進行籌劃 房企開發(fā)一個項目，總要獲得一定的利潤，而利潤高低又涉及土地增值稅的多少，利潤越大繳稅越多，導致房價越高。因此，如何在行業(yè)中做到房價最低、應繳土地增值稅最少、所獲利潤最多是房地產公司應認真考慮的問題，這就涉及到土地增值稅的“臨界點”。根據現(xiàn)行《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額（轉讓收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額）未超過扣除項目金額20%，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%，應就其全部增值額按規(guī)定計算繳納土地增值稅。這里的“20%的增值額”就是“臨界點”。 稅法規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，如果增值額沒有超過扣除項目金額的20%，免予征收土地增值稅；納稅人既建造普通標準住宅，又進行其他房地產開發(fā)的，應分別核算增值額；不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不享受免稅優(yōu)惠。房企如果既建造普通住宅，又進行其他房地產開發(fā)，分開核算與不分開核算稅負會有差異，這取決于兩種住宅的銷售額和可扣除項目金額。在分開核算的情況下，如果能把普通標準住宅的增值額控制在扣除項目金額的20%以內，從而免繳土地增值稅，則可以減輕稅負。

利用特殊扣除項目進行稅收籌劃 房企往往需要利用大量貸款，其中涉及利息的支出，關于利息支出的扣除，我國稅法規(guī)定了一些限制?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》第七條規(guī)定：“財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發(fā)費用，按本條（一）（二）項規(guī)定計算的金額之和的5%以內計算扣除。凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發(fā)費用按本條（一）（二）項規(guī)定計算的金額之和的10%以內計算扣除。上述計算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定?！边@里的（一）項為取得土地使用權所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用。這里的（二）項為開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本，是指納稅人房地產開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。 房企貸款利息扣除的限額分為兩種情況：一種是在商業(yè)銀行同類同期貸款利率的限度內據實扣除；另一種是與其他費用一起按稅法規(guī)定的房地產開發(fā)成本的10%以內扣除。這兩種扣除方式就為房企進行納稅籌劃提供了空間，企業(yè)可以根據兩種計算方法所能扣除的費用的不同而決定具體采用哪種扣除方法。 房企應該預先對開發(fā)項目的融資情況及利息支出進行測算，可以通過比較上述兩種情況下的利息費用高低，選擇是否分攤轉讓房地產項目利息支出或提供金融機構的證明。如果該項目在開發(fā)過程中主要依靠借款籌資，融資利息超過開發(fā)成本和地價合計的5%時，應按項目計算分攤利息支出，還應該注意要取得銀行的貸款證明等資料。如果預計開發(fā)過程中借款不多，利息費用率低于5%時，企業(yè)可以不按項目分攤利息費用或不必提供金融機構的證明，就可以按照5%比例計算扣除，從而增加利息費用的扣除金額，減少土地增值額。2、土地增值稅籌劃的注意事項

第一，籌劃要有前瞻性。一般房企認為土地增值稅清算在項目最后環(huán)節(jié)，其實，在項目決策時，土地增值稅工作就已經開始了。土地增值稅清算作為房企的重要事項，必須進行事前的統(tǒng)籌謀劃，與規(guī)劃、設計、項目定位等專項業(yè)務同步融入項目可研工作，如普通與非普通住宅產品的定位、紅線外支出扣除的謀劃等，并結合屬地稅務政策與稅籌要點及思路，有針對性地調整會計核算中的成本對象歸集與分攤方法，為后續(xù)土地增值稅稅務工作做好充分的準備。 第二，需對土地增值稅納稅籌劃給予足夠重視，企業(yè)相關人員要及時掌握最新政策，結合項目實際情況，通過合法的稅收籌劃方案降低企業(yè)稅負。稅收籌劃是一項專業(yè)性、風險性都很強的工作，企業(yè)如果不能很好把握的話，應當積極尋求稅法專業(yè)人士的幫助。 第三，檔案資料保管好。房地產開發(fā)項目往往涉及十余個行政主管部門，各項手續(xù)所需資料較多，加之開發(fā)項目往往跨年度、時間長，平常應付各類檢查來回使用容易丟失。在此管理過程中采取內控性措施，確保發(fā)票等扣除憑證的及時有效，因為扣除項目必須以發(fā)票等合法有效憑證作為載體，無憑無據無法扣除。因此，在清算前對方單位發(fā)票的跟進、催收、最終到位至關重要。3、如何建立房地產開發(fā)稅務風險防控體系

第一，全公司樹立正確的稅務風險管理意識。管理層必須認識到稅務風險防控機制對于公司長久發(fā)展的意義和價值所在，各個職能部門都應充分認識到企業(yè)各項經濟業(yè)務與稅務風險密切相關。 第二，設立專門的稅務風險管理部門。由管理層牽頭成立，稅務風險管理機構直接向ceo或者cfo匯報，負責研究稅收法規(guī)，調整企業(yè)整體稅負，努力構建并完善稅收相關事務等的風險評估、識別及應對組織，以企業(yè)整體發(fā)展目標為根據，對稅務處理方案進行設定，同時參與企業(yè)各項投資及并購等大型稅務的決策之中，并提出合理有效的稅務建議，幫助企業(yè)規(guī)避稅務風險。 第三，建立涉稅信息溝通機制，包括內部溝通和外部溝通。內部溝通以稅務風險管理工作為主要內容，并為上下級、同級各部門之間的信息傳遞提供支持。外部溝通，首先和主管稅務機關建立良好的關系和溝通渠道，更好掌握國家最新稅收政策，涉稅事項的處理及時需求稅務機關的權威解釋或者認可；其次第三方中介服務機構的溝通和交流也是提升房企稅務管理工作整體水平的有效途徑。 第四，以房企自身稅務工作的風險特點為出發(fā)點和落腳點，設立相應的預警指標體系和預警模型，對風險進行量化處理和量化評價。比如可以參考納稅評估指標來構建房企風險預警體系。 第五，完善涉稅內審制度。將稅務風險防控列為企業(yè)內部審計的重點審計內容，對企業(yè)涉稅事務處理進行定期或不定期的檢查與監(jiān)督。

【第14篇】房地產企業(yè)增值稅簡易征收備案表

最近，很多公眾號發(fā)文說：“自2023年10月1日起，增值稅簡易征收備案全面取消！”是這樣的嗎？

誤區(qū)

自2023年10月1日起，增值稅簡易征收備案全面取消！

注意

自2023年10月1日起，一般納稅人的建筑企業(yè)發(fā)生甲供工程、清包工工程，選擇簡易計稅方法計征增值稅時，不再實行備案制。

參考

根據《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第31號）第八條的規(guī)定，自2023年10月1日起，提供建筑服務的一般納稅人建筑企業(yè)按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。

應自行留存以下證明材料備查

（1）為建筑工程老項目提供的建筑服務，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；

（2）為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務，留存建筑工程承包合同。

如果稅務機關在后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)納稅人不能提供以上相關資料的，對少繳的稅款應予追繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定處理。

【第15篇】不征收增值稅

提示！這15種情形的利息收入/補貼無需繳納增值稅

北京石景山稅務2022-10-11 10:36發(fā)表于北京

小景稅官，我公司最近取得了幾筆利息收入，有銀行存款利息收入、地方政府債利息收入、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務利息收入等，這些利息收入是否需要繳納增值稅呢？

巧了王會計~小景剛對“利息收入是否需要繳納增值稅”問題做了歸納梳理，一起來看看吧~

情形1

存款利息不征增值稅。

政策依據

《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第二項

情形2

金融企業(yè)應收未收利息暫不繳納增值稅

金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

政策依據

《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四條

情形3

對境外機構投資境內債券市場取得的債券利息收入暫免征收增值稅

自2023年11月7日起至2025年12月31日止，對境外機構投資境內債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅。

上述暫免征收企業(yè)所得稅的范圍不包括境外機構在境內設立的機構、場所取得的與該機構、場所有實際聯(lián)系的債券利息。

政策依據

《財政部 稅務總局關于延續(xù)境外機構投資境內債券市場企業(yè)所得稅、增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年34號）

情形4

國家助學貸款利息收入免征增值稅。

情形5

國債、地方政府債利息收入免征增值稅。

情形6

人民銀行對金融機構的貸款利息收入免征增值稅。

情形7

住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款利息收入免征增值稅。

情形8

外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中，委托金融機構發(fā)放的外匯貸款利息收入免征增值稅。

情形9

符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務利息收入免征增值稅

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息免征增值稅。

注意事項

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

情形10

金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅

（1）金融機構與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務。包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

（2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務。同一銀行系統(tǒng)內部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務往來業(yè)務。

（3）金融機構間的資金往來業(yè)務。是指經人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網絡進行的短期（一年以下含一年）無擔保資金融通行為。

（4）金融機構之間開展的轉貼現(xiàn)業(yè)務。（自2023年1月1日起廢止）

政策依據（情形4-情形10）

《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第十九項、第二十三項。

情形11

特定情形下轉貼現(xiàn)機構轉貼現(xiàn)利息收入免征增值稅

自2023年1月1日起，金融機構開展貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)業(yè)務，以其實際持有票據期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機構已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據，轉貼現(xiàn)機構轉貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

政策依據

《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第五條

情形12

從中央或者地方財政取得的特定利息補貼收入免征增值稅

國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔商品儲備任務，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入免征增值稅。

政策依據

《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第二十五項

情形13

特定企業(yè)間資金無償借貸行為免征增值稅

自2023年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

政策依據

《財政部 稅務總局關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20 號）第三條

《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）第一條

情形14

金融機構特定利息收入免征增值稅

自2023年9月1日至2023年12月31日，對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

政策依據

《財政部 稅務總局關于金融機構小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕91 號）第一條

《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）第一條

情形15

小額貸款公司農戶小額貸款利息收入免征增值稅

自2023年1月1日至2023年12月31日，對經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入，免征增值稅。

政策依據

《財政部 稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕48 號）第一條

《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施普惠金融有關稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第22號）

來源：北京石景山稅務

【第16篇】增值稅核定征收

核定征收，相信作為一個企業(yè)稅務人員一定對其非常了解。而核定征收對于企業(yè)來說也是尤為重要。那么什么是核定征收？什么類型的企業(yè)可以做核定征收？

什么是核定征收？什么類型的企業(yè)可以做核定征收？

什么是核定征收政策？

核定征收是指由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式，簡稱核定征收。

《稅收征管法》第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

1．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；

2．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；

3．擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

4．雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

5．發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

6．納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

《稅收征管法》第三十七條規(guī)定：對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。

納稅人有上述情形之一的，稅務機關有權采用下列一種或者幾種方法核定其應納稅額：

1．參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

2．按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；

3．按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

4．按照其他合理方法核定。稅務機關核定征收稅款要遵循法定的權限和程序，保護納稅人合法權益。

例如對個體工商戶核定征收稅款的，必須遵循法定的程序，即業(yè)戶自報、典型調查、定額核定、下達定額。

核定征收方式：

包括定額征收和核定應納稅所得率征收兩種辦法：

（1）定額征收：直接核定所得稅額；

（2）核定應稅所得率征收：按照收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納所得稅。

核定征收也可以用于企業(yè)合法節(jié)稅。

在地方的經濟開發(fā)園區(qū)內新辦個人獨資企業(yè)，可以享受到核定征收政策，企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅，僅需要繳納1%增值稅，以及個人經營所得稅1.5%—2.1%，附加稅0.06%，再按照五級累進制算下來綜合稅負僅3.16%。

什么企業(yè)可以申請核定征收呢？

除了國家規(guī)定的特殊行業(yè)無法享受核定征收，例如金融、保險、投資、律師等行業(yè)無法享受，正常的行業(yè)，工程、貿易、服務（醫(yī)療行業(yè)、教育、it、信息科技等等）均可以享受，有限公司、有限合伙、個人獨資、工商戶都可以依法享受核定征收，但是根據稅法文件《國發(fā)2000年》16號文有規(guī)定，各行業(yè)的核定稅率有一定的區(qū)間，比如服務業(yè)，他的應稅所得率區(qū)間是在10%-30%；

而國家大的角度來說，企業(yè)基本上都是查賬征收的，包括近年來各個地方都陸續(xù)出臺要求個體戶由核定征收轉為查賬征收；而愿不愿意用核定征收的政策也取決于當?shù)卣囊庠?，所以在我國的稅收市場上是以查賬征收為主，核定征收的比例只占一小部分，也只有一小部分的地方政府可以允許做核定。

什么是核定征收？什么類型的企業(yè)可以做核定征收？對于這兩個問題我們就說到這里，如果您還有其他想要了解的事情，那么請您持續(xù)關注我們釔財稅官網。多謝閱覽！

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