金融服務(wù)的增值稅稅率（3篇）

【第1篇】金融服務(wù)的增值稅稅率

1、什么是金融商品轉(zhuǎn)讓？

答：金融商品轉(zhuǎn)讓主要是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

2、稅率及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%.金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

3、金融商品轉(zhuǎn)讓如何確認(rèn)增值稅計(jì)稅銷售額？

金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

金融商品的買入價(jià)是購入金融商品支付的價(jià)格，不包括買入金融商品支付的交易費(fèi)用和稅費(fèi)。但對于持有以下規(guī)定情形的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價(jià):

(一)上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。

(二)公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行(ipo)的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。

(三)因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。金融商品的買出價(jià)是賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的稅費(fèi)和交易費(fèi)用。

單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(2023年第53號)第五條規(guī)定確定的買入價(jià)，低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買入價(jià)計(jì)算繳納增值稅。

4、免稅規(guī)定

以下8種情形的金融商品轉(zhuǎn)讓收入，免繳增值稅。

1.合格境外投資者(qfii)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。

2.香港市場投資者(包括單位和個(gè)人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市a股。

3.對香港市場投資者(包括單位和個(gè)人)通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

4.證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。

5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

6.全國社會(huì)保障基金理事會(huì)、全國社會(huì)保障基金投資管理人運(yùn)用全國社會(huì)保障基金買賣證券投資基金、股票、債券取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

7. 人民幣合格境外投資者(rqfii)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。

8.經(jīng)人民銀行認(rèn)可的境外機(jī)構(gòu)投資銀行間本幣市場取得的收入。

5、會(huì)計(jì)處理

金融商品轉(zhuǎn)讓以盈虧相抵后的余額作為銷售額，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目核算其增值稅處理。

(一)企業(yè)為一般納稅人:金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，按收益額/1.06*6%，計(jì)算出稅額，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

月末金融商品轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生收益，確認(rèn)的“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額，不是實(shí)際繳納稅款：

借:應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

再按規(guī)定做賬務(wù)處理。

如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，按損失額/1.06*6%，計(jì)算可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

借:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸:投資收益

年末，“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如有借方余額：

借:投資收益，貸:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

(二)小規(guī)模納稅人:金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，按收益額/1.03*3%，計(jì)算出稅額，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借:投資收益

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

交納增值稅時(shí)：

借:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸:銀行存款

如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，按損失額/1.03*3%，計(jì)算可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

借:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸:投資收益

年末，“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，如有借方余額：

借:投資收益

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅。

6、注意事項(xiàng)

1.金融商品轉(zhuǎn)讓可以多種產(chǎn)品合并計(jì)算，以最后的收益正負(fù)來確認(rèn)是否繳納增值稅。

2.不同金融商品轉(zhuǎn)讓的收益和虧損只能在一個(gè)年度內(nèi)互抵，不得跨年抵減。

3.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)全額開具增值稅普通發(fā)票。

4.個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品暫不征收增值稅。

7、企業(yè)所得稅規(guī)定

企業(yè)購買金融商品以購買價(jià)款為成本，會(huì)計(jì)上計(jì)入投資收益的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的成本。持有交易性金融資產(chǎn)期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”部分的，不予稅前扣除。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益屬于企業(yè)所得稅的免稅收入，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

8、案例詳解

甲公司是生產(chǎn)汽車零部件的企業(yè)，一般納稅人，高新技術(shù)企業(yè)，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

1. 2023年4月1日以銀行存款購入上市公司股票10萬股，每股價(jià)格11元，其中包含已宣告發(fā)放但未實(shí)際支付的股利1元每股，支付交易手續(xù)費(fèi)5萬元，會(huì)計(jì)上作為“交易性金融資產(chǎn)”核算，4月30日收到該筆已宣告發(fā)放但未實(shí)際支付的股利。

2.2023年7月1日該公司將該股票的80%捐贈(zèng)給符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體，該股票捐贈(zèng)日開盤價(jià)12元每股、收盤價(jià)13元每股。

3.該股票2023年12月31日收盤價(jià)為14元每股。該公司賬面利潤總額為500萬元。

4.2023年5月20日收到該股票的股利3萬元，6月1日該公司將剩余20%的股票以 15元每股轉(zhuǎn)讓給乙公司。

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題，涉及計(jì)算的保留小數(shù)點(diǎn)后兩位（單位：元），不考慮除增值稅、企業(yè)所得稅外其他稅費(fèi)。

答案解析：

1. 4月份會(huì)計(jì)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1000000

應(yīng)收股利 100000

投資收益 50000

貸：銀行存款 1150000

借：銀行存款 100000

貸：應(yīng)收股利 100000

2.計(jì)算7月份捐贈(zèng)股票應(yīng)繳納的增值稅，并編制捐贈(zèng)股票以及實(shí)際繳納該筆增值稅的會(huì)計(jì)分錄。

2023年7月捐贈(zèng)股票應(yīng)繳納的增值稅=（13-10）/1.06*0.06*80%*100000=13584.91

借：營業(yè)外支出 813584.91

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 800000

應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 13584.91

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 13584.91

貸：銀行存款 13584.91

3.假定無其他調(diào)整事項(xiàng)，請計(jì)算該公司2023年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

交易費(fèi)應(yīng)計(jì)入股票計(jì)稅基礎(chǔ)，調(diào)增所得額50000元。

允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額為5000000*12%=600000元，調(diào)增所得額813584.91-600000=213584.91元。

公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)減所得額=（14-10）*20000=80000元

2023年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=5000000+50000-80000+213584.91=5183584.91元

4.2023年賬面利潤500萬元，假定無其他調(diào)整事項(xiàng)，請計(jì)算該公司2023年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

持股超過1年的股息所得免稅，調(diào)減所得額30000元；

股票轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳增值稅=（15-10）/1.06*0.06*20%*100000=5660.38

會(huì)計(jì)上確認(rèn)該股票轉(zhuǎn)讓所得=（15-14）*20000-5660.38=14339.62元，稅法上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得=（15-10）*20000-50000*20%-5660.38=84339.62元，調(diào)增所得額=84339.62-14339.62=70000元

上年捐贈(zèng)超限額的部分本年允許扣除調(diào)減所得額=213584.91+50000*80%=253584.91元

該公司2023年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（5000000-30000+70000-253584.91）*15%=717962.26元

9、政策依據(jù)

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2023年第9號

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2016〕70號)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條、第八十三條

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來源：品稅閣

【第2篇】金融服務(wù)增值稅稅率

一、免征增值稅

1. 下列利息收入免征增值稅：

（1）國家助學(xué)貸款

（2）人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款

（3）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。

（4）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項(xiàng)第2目、第4目、第6目

2. 被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)，免征增值稅。

被撤銷金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)依法決定撤銷的金融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機(jī)構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機(jī)構(gòu)增值稅免稅政策。

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十）項(xiàng)

3. 下列金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅：

（1）金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

（2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。

（3）金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為。

（4）同業(yè)存款。同業(yè)存款，是指金融機(jī)構(gòu)之間開展的同業(yè)資金存入與存出業(yè)務(wù)，其中資金存入方僅為具有吸收存款資格的金融機(jī)構(gòu)。

（5）同業(yè)借款。同業(yè)借款，是指法律法規(guī)賦予此項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍的金融機(jī)構(gòu)開展的同業(yè)資金借出和借入業(yè)務(wù)。此條款所稱“法律法規(guī)賦予此項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍的金融機(jī)構(gòu)”主要是指農(nóng)村信用社之間以及在金融機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照列示的業(yè)務(wù)范圍中有反映為“向金融機(jī)構(gòu)借款”業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。

（6）同業(yè)代付。同業(yè)代付，是指商業(yè)銀行（受托方）接受金融機(jī)構(gòu)（委托方）的委托向企業(yè)客戶付款，委托方在約定還款日償還代付款項(xiàng)本息的資金融通行為。

（7）買斷式買入返售金融商品。買斷式買入返售金融商品，是指金融商品持有人（正回購方）將債券等金融商品賣給債券購買方（逆回購方）的同時(shí)，交易雙方約定在未來某一日期，正回購方再以約定價(jià)格從逆回購方買回相等數(shù)量同種債券等金融商品的交易行為。

（8）持有金融債券。金融債券，是指依法在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)法人在全國銀行間和交易所債券市場發(fā)行的、按約定還本付息的有價(jià)證券。

（9)同業(yè)存單。同業(yè)存單，是指銀行業(yè)存款類金融機(jī)構(gòu)法人在全國銀行間市場上發(fā)行的記賬式定期存款憑證。

（10）質(zhì)押式買入返售金融商品。質(zhì)押式買入返售金融商品，是指交易雙方進(jìn)行的以債券等金融商品為權(quán)利質(zhì)押的一種短期資金融通業(yè)務(wù)。

（11）持有政策性金融債券。政策性金融債券，是指開發(fā)性、政策性金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券。

金融機(jī)構(gòu)是指：

①銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。

②信用合作社。

③證券公司。

④金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。

⑤保險(xiǎn)公司。

⑥其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十三）項(xiàng)第1目至第4目

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕46號 ）第一條

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2016〕70號）第一條

4. 境內(nèi)的單位和個(gè)人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)，免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條第五項(xiàng)

5. 自2023年1月1日，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理收入，在營改增試點(diǎn)期間免征增值稅。

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分營業(yè)稅和增值稅政策到期延續(xù)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕83號）

6. 自2023年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。2023年1月1日前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

依據(jù)：《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號）第五條

推薦：貼現(xiàn)與轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的稅務(wù)處理

7. 自2023年1月1日至2023年12月31日，納稅人為農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收入，以及為上述融資擔(dān)保（以下稱“原擔(dān)?！保┨峁┰贀?dān)保取得的再擔(dān)保費(fèi)收入，免征增值稅。再擔(dān)保合同對應(yīng)多個(gè)原擔(dān)保合同的，原擔(dān)保合同應(yīng)全部適用免征增值稅政策。否則，再擔(dān)保合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

納稅人應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單?dú)核算符合免稅條件的融資擔(dān)保費(fèi)和再擔(dān)保費(fèi)收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；未單獨(dú)核算的，不得免征增值稅。

農(nóng)戶（下同），是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶擔(dān)保、再擔(dān)保的判定應(yīng)以原擔(dān)保生效時(shí)的被擔(dān)保人是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

小型企業(yè)、微型企業(yè)（下同），是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以原擔(dān)保生效時(shí)的實(shí)際狀態(tài)確定；營業(yè)收入指標(biāo)以原擔(dān)保生效前12個(gè)自然月的累計(jì)數(shù)確定，不滿12個(gè)自然月的，按照以下公式計(jì)算：

營業(yè)收入（年）=企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號）第六條、《關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第22號）

8. 自2023年1月1日至2023年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增值稅。

上述所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕48號）第一條、第四條、《關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第22號）

9. 自2023年12月1日至2023年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

上述所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬元（含本數(shù)）的農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個(gè)體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕77號）第一條、第三條、《關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第22號）

10. 自2023年9月1日至2023年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：

（一）對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放的，利率水平不高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%（含本數(shù)）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；

（二）對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%（含本數(shù)）計(jì)算的利息收入部分，免征增值稅。

上述所稱金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立的已通過監(jiān)管部門上一年度“兩增兩控”考核的機(jī)構(gòu)（2023年通過考核的機(jī)構(gòu)名單以2023年上半年實(shí)現(xiàn)“兩增兩控”目標(biāo)為準(zhǔn)），以及經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立的開發(fā)銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)?！皟稍鰞煽亍笔侵竼螒羰谛趴傤~1000萬元以下（含）小微企業(yè)貸款同比增速不低于各項(xiàng)貸款同比增速，有貸款余額的戶數(shù)不低于上年同期水平，合理控制小微企業(yè)貸款資產(chǎn)質(zhì)量水平和貸款綜合成本（包括利率和貸款相關(guān)的銀行服務(wù)收費(fèi)）水平。金融機(jī)構(gòu)完成“兩增兩控”情況，以銀保監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)考核結(jié)果為準(zhǔn)。

上訴所稱小額貸款，是指單戶授信小于1000萬元（含本數(shù)）的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個(gè)體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在1000萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕91號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）

11.自2023年11月7日起至2025年12月31日止，對境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收增值稅。

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企業(yè)所得稅 增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕108號)、《關(guān)于延續(xù)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企業(yè)所得稅、增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2023年34號）

12. 武漢第七屆世界軍人運(yùn)動(dòng)會(huì)執(zhí)行委員會(huì)取得的與中國人民銀行合作發(fā)行紀(jì)念幣收入，免征應(yīng)繳納的增值稅。

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于第七屆世界軍人運(yùn)動(dòng)會(huì)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕119號）第一條第（三）項(xiàng)

二、不征收、暫不征收增值稅

1. 外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨(dú)資銀行（或其分行）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為，不征收增值稅。

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外國銀行分行改制為外商獨(dú)資銀行有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕45號）第一條

2. 存款利息不征收增值稅。

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（二）項(xiàng)

3. 金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號 ）第一條

4. 納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。其中非保本的收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號 ）第二條

5. 金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司。

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第四條

6. 證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號 ）第三條

三、簡易計(jì)稅

1. 自2023年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

資管產(chǎn)品管理人，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司、專業(yè)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、養(yǎng)老保險(xiǎn)公司。

資管產(chǎn)品，包括銀行理財(cái)產(chǎn)品、資金信托（包括集合資金信托、單一資金信托）、財(cái)產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計(jì)劃、集合資產(chǎn)管理計(jì)劃、定向資產(chǎn)管理計(jì)劃、私募投資基金、債權(quán)投資計(jì)劃、股權(quán)投資計(jì)劃、股債結(jié)合型投資計(jì)劃、資產(chǎn)支持計(jì)劃、組合類保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。

對資管產(chǎn)品在2023年1月1日前運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕56號 ）第一條、第六條

2. 自2023年5月1日起，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)、境內(nèi)非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

農(nóng)村資金互助社，是指經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、行政村農(nóng)民和農(nóng)村小企業(yè)自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結(jié)算等業(yè)務(wù)的社區(qū)互助性銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)商業(yè)銀行或農(nóng)村合作銀行在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的專門為縣域農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供貸款服務(wù)的非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

縣（縣級市、區(qū)、旗），不包括直轄市和地級市所轄城區(qū)。

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕46號 ）第三條

3. 自2023年5月1日起，對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

上述所稱農(nóng)戶貸款，是指金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給農(nóng)戶的貸款，但不包括按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項(xiàng)規(guī)定的免征增值稅的農(nóng)戶小額貸款。

上述所稱農(nóng)戶，是指《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項(xiàng)所稱的農(nóng)戶。

上述所稱農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款，是指金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給注冊在農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。

享受增值稅優(yōu)惠的涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)清單

1、法人農(nóng)業(yè)貸款

2、法人林業(yè)貸款

3、法人畜牧業(yè)貸款

4、法人漁業(yè)貸款

5、法人農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)貸款

6、法人其他涉農(nóng)貸款（煤炭、煙草、采礦業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和其他類的法人涉農(nóng)貸款除外）

7、小型農(nóng)田水利設(shè)施貸款

8、大型灌區(qū)改造

9、中低產(chǎn)田改造

10、防澇抗旱減災(zāi)體系建設(shè)

11、農(nóng)產(chǎn)品加工貸款

12、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料制造貸款

13、農(nóng)業(yè)物資流通貸款

14、農(nóng)副產(chǎn)品流通貸款

15、農(nóng)產(chǎn)品出口貸款

16、農(nóng)業(yè)科技貸款

17、農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力建設(shè)

18、農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)

19、農(nóng)產(chǎn)品流通設(shè)施建設(shè)

20、其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

21、農(nóng)村飲水安全工程

22、農(nóng)村公路建設(shè)

23、農(nóng)村能源建設(shè)

24、農(nóng)村沼氣建設(shè)

25、其他農(nóng)村生活基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

26、農(nóng)村教育設(shè)施建設(shè)

27、農(nóng)村衛(wèi)生設(shè)施建設(shè)

28、農(nóng)村文化體育設(shè)施建設(shè)

29、林業(yè)和生態(tài)環(huán)境建設(shè)

30、個(gè)人農(nóng)業(yè)貸款

31、個(gè)人林業(yè)貸款

32、個(gè)人畜牧業(yè)貸款

33、個(gè)人漁業(yè)貸款

34、個(gè)人農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)貸款

35、農(nóng)戶其他生產(chǎn)經(jīng)營貸款

36、農(nóng)戶助學(xué)貸款

37、農(nóng)戶醫(yī)療貸款

38、農(nóng)戶住房貸款

39、農(nóng)戶其他消費(fèi)貸款

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕46號）第四條

4. 自2023年7月1日至2023年12月31日，對中國郵政儲蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

上述所稱農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款，是指金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給注冊在農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中國郵政儲蓄銀行三農(nóng)金融事業(yè)部涉農(nóng)貸款增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕97號)第一條至第三條、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）

第二部分 企業(yè)所得稅

一、金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入減計(jì)收入

自2023年1月1日至2023年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

二、保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入減計(jì)收入

自2023年1月1日至2023年12月31日，對保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

本通知所稱保費(fèi)收入，是指原保險(xiǎn)保費(fèi)收入加上分保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)后的余額。

金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行單獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

上述一、二兩項(xiàng)政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕44號）、《關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第22號）

三、經(jīng)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入減計(jì)收入

自2023年1月1日至2023年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

四、經(jīng)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司按規(guī)定計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予稅前扣除

自2023年1月1日至2023年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕9號）執(zhí)行。

本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

上述三、四兩項(xiàng)政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕48號）、《關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第22號）

五、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除規(guī)定

金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無法收回，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按下列規(guī)定計(jì)算確認(rèn)貸款損失進(jìn)行稅前扣除：

（一）單戶貸款余額不超過300萬元（含300萬元）的，應(yīng)依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

（二）單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的，應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始追索記錄（應(yīng)當(dāng)包括司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

（三）單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第25號）有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第25號）

六、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策

金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（一）關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；

（二）次級類貸款，計(jì)提比例為25%；

（三）可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；

（四）損失類貸款，計(jì)提比例為100%。

本公告所稱涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》（銀發(fā)〔2007〕246號）統(tǒng)計(jì)的以下貸款：

（一）農(nóng)戶貸款；

（二）農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。

本條所稱農(nóng)戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

本條所稱農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域，是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

本公告所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

依據(jù)：《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第85號），公告自2023年1月1日起執(zhí)行至2023年12月31日。

七、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策

（一）準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：

1.貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、信用等貸款）；

2.銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；

3.由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

（二）金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

（三）金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，以及除本公告第一條列舉資產(chǎn)之外的其他風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。

（四）金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第85號）的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本公告第一條至第四條的規(guī)定。

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第86號），公告自2023年1月1日起執(zhí)行至2023年12月31日。

八、取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅

企業(yè)和個(gè)人取得的2023年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕5號）

九、外國政府向中國政府提供貸款、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得

外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；免征企業(yè)所得稅

依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條第二款第一項(xiàng)、第二項(xiàng)

十、qfii和rqfii股票轉(zhuǎn)讓免征企業(yè)所得稅

從2023年11月17日起，對合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡稱qfii）、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡稱rqfii）取得來源于中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于qfii和rqfii取得中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫免征收企業(yè)所得稅問題的通知 》（財(cái)稅〔2014〕79號）

十一、滬港通a股轉(zhuǎn)讓免征企業(yè)所得稅、內(nèi)地居民企業(yè)通過滬港通投資且連續(xù)持有h股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅

內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票的股息紅利所得稅。

1.對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有h股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。

2.香港聯(lián)交所上市h股公司應(yīng)向中國結(jié)算提出申請，由中國結(jié)算向h股公司提供內(nèi)地企業(yè)投資者名冊，h股公司對內(nèi)地企業(yè)投資者不代扣股息紅利所得稅款，應(yīng)納稅款由企業(yè)自行申報(bào)繳納。

3.內(nèi)地企業(yè)投資者自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，對香港聯(lián)交所非h股上市公司已代扣代繳的股息紅利所得稅，可依法申請稅收抵免。

對香港市場投資者（包括企業(yè)和個(gè)人）投資上交所上市a股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，暫免征收所得稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕81號）第一條第四項(xiàng)，第二條第一項(xiàng)，本通知自2023年11月17日起執(zhí)行。

十二、證券投資基金從證券市場中取得的收入、投資者從證券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅

對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號）第二條第二款

十三、深港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收優(yōu)惠

內(nèi)地居民企業(yè)通過深港通投資且連續(xù)持有h股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅；香港市場投資者（包括企業(yè)和個(gè)人）通過深港通投資深交所上市a股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，暫免征企業(yè)所得稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于深港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕127號）第一條第四項(xiàng)，第二條第一款

十四、中國保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司取得的保險(xiǎn)保障基金等收入免征企業(yè)所得稅

對中國保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司（以下簡稱保險(xiǎn)保障基金公司）根據(jù)《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：

1.境內(nèi)保險(xiǎn)公司依法繳納的保險(xiǎn)保障基金；

2.依法從撤銷或破產(chǎn)保險(xiǎn)公司清算財(cái)產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得，以及依法從保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)處置中獲得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

3.接受捐贈(zèng)收入；

4.銀行存款利息收入；

5.購買政府債券、中央銀行、中央企業(yè)和中央級金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的利息收入；

6.國務(wù)院批準(zhǔn)的其他資金運(yùn)用取得的收入。

依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)保障基金有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕41號）

第三部分 印花稅

1.自2023年1月1日至2023年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕77號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）

2.買賣封閉式證券投資基金免征印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對買賣封閉式證券投資基金繼續(xù)予以免征印花稅的通知》 （財(cái)稅〔2004〕173號）

3.股權(quán)分置改革過程中發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓免征印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問題的通知》 財(cái)稅〔2005〕103號第一條

4.貼息貸款合同免征印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于國家開發(fā)銀行繳納印花稅問題的復(fù)函 》 （財(cái)稅字〔1995〕47號）第一條

5.國有股東向全國社會(huì)保障基金理事會(huì)轉(zhuǎn)持國有股免征證券（股票）交易印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于境內(nèi)證券市場轉(zhuǎn)持部分國有股充實(shí)全國社會(huì)保障基金有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕103號）

6.企業(yè)改制、重組過程中印花稅予以免征

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外國銀行分行改制為外商獨(dú)資銀行有關(guān)稅收問題的通知》（ 財(cái)稅〔2007〕45號）第三條

7.信貸資產(chǎn)證券化免征印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知》 （財(cái)稅〔2006〕5號）第一條

8.證券投資者保護(hù)基金免征印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資者保護(hù)基金有關(guān)印花稅政策的通知》 財(cái)稅〔2006〕104號

9.無息、貼息貸款合同免征印花稅

依據(jù)：《中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 財(cái)稅字〔1988〕255號第十三條第二項(xiàng)

10.被撤銷金融機(jī)構(gòu)接收債權(quán)、清償債務(wù)簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于被撤銷金融機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（ 財(cái)稅〔2003〕141號）第二條第1項(xiàng)

10.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免征印花稅

依據(jù)：《中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（ 財(cái)稅字〔1988〕255號）第十三條第三項(xiàng)

11.保險(xiǎn)保障基金公司新設(shè)立的資金賬簿免征印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)保障基金有關(guān)稅收政策問題的通知》 （財(cái)稅〔2018〕41號）第二條第一款

12.保險(xiǎn)公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處置和破產(chǎn)救助過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)保障基金有關(guān)稅收政策問題的通知》 （財(cái)稅〔2018〕41號）第二條第二款

13.保險(xiǎn)公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處置過程中與中國人民銀行簽訂的再貸款合同免征印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)保障基金有關(guān)稅收政策問題的通知》 （財(cái)稅〔2018〕41號）第二條第三款

14.保險(xiǎn)保障基金自有財(cái)產(chǎn)和接收的受償資產(chǎn)與保險(xiǎn)公司簽訂的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同免征印花稅

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)保障基金有關(guān)稅收政策問題的通知》 （財(cái)稅〔2018〕41號）第二條第四款

第四部分 房產(chǎn)稅

1.被撤銷金融機(jī)構(gòu)清算期間房地產(chǎn)免征房產(chǎn)稅

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于被撤銷金融機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（ 財(cái)稅〔2003〕141號）第二條第二項(xiàng)

2.東方資產(chǎn)管理公司接收港澳國際（集團(tuán)）有限公司的房地產(chǎn)免征房產(chǎn)稅

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方資產(chǎn)管理公司處置港澳國際（集團(tuán)）有限公司有關(guān)資產(chǎn)稅收政策問題的通知》 財(cái)稅〔2003〕212號第三條

3.21四家金融資產(chǎn)管理公司及分支機(jī)構(gòu)處置不良資產(chǎn)免征房產(chǎn)稅

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司等4家金融資產(chǎn)管理公司有關(guān)稅收政策問題的通知》 （財(cái)稅〔2013〕56號）第一條

第五部分 契稅

1.被撤銷金融機(jī)構(gòu)接收債務(wù)方土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)免征契稅

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于被撤銷金融機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（ 財(cái)稅〔2003〕141號）第二條第三款

2.農(nóng)村信用社接收農(nóng)村合作基金會(huì)的房屋、土地使用權(quán)免征契稅

依據(jù)：《中國人民銀行 農(nóng)業(yè)部 國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免繳農(nóng)村信用社接收農(nóng)村合作基金會(huì)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)過戶稅費(fèi)的通知》 （銀發(fā)〔2000〕21號）

3.中國東方資產(chǎn)管理公司處置港澳國際（集團(tuán)）有限公司過程中規(guī)定的免征契稅

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方資產(chǎn)管理公司處置港澳國際（集團(tuán)）有限公司有關(guān)資產(chǎn)稅收政策問題的通知》 （財(cái)稅〔2003〕212號）第二條第2款，第三條第3款、第四條第3款

4.44家金融資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，借款方以土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)抵充貸款本息的免征契稅

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司等4家金融資產(chǎn)管理公司有關(guān)稅收政策問題的通知》（ 財(cái)稅〔2013〕56號第一、二條）

第六部分 土地增值稅

對企業(yè)改制、資產(chǎn)整合過程中涉及的土地增值稅予以免征

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問題的通知》 （財(cái)稅〔2001〕10號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方資產(chǎn)管理公司處置港澳國際（集團(tuán)）有限公司有關(guān)資產(chǎn)稅收政策問題的通知》 （財(cái)稅〔2003〕212號）第二條第4項(xiàng)、第三條第4項(xiàng)、第四條第4項(xiàng)、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司等4家金融資產(chǎn)管理公司有關(guān)稅收政策問題的通知》 （財(cái)稅〔2013〕56號）第一條

第七部分 土地使用稅

1.4家金融資產(chǎn)公司處置房地產(chǎn)免土地使用稅

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問題的通知》 財(cái)稅〔2001〕10號、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司等4家金融資產(chǎn)管理公司有關(guān)稅收政策問題的通知》 財(cái)稅〔2013〕56號第一條

2.接收港澳國際（集團(tuán)）有限公司的房產(chǎn)免土地使用稅

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方資產(chǎn)管理公司處置港澳國際（集團(tuán)）有限公司有關(guān)資產(chǎn)稅收政策問題的通知》 （財(cái)稅〔2003〕212號）第二條第（三）款、第三條第（二）款

3.被撤銷金融機(jī)構(gòu)清算期間自有的或從債務(wù)方接收的房地產(chǎn)免土地使用稅

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于被撤銷金融機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕141號）第二條第（二）款

來源：老李聊財(cái)稅工作室

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【第3篇】金融服務(wù)業(yè)增值稅稅率

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題比較復(fù)雜，需要分開來說，首先要區(qū)分是個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是單位股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其次要區(qū)分是轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)還是非上市股權(quán)。主要涉及的稅種有增值稅、所得稅和印花稅。

一、增值稅

（一）轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)

按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)稅銷售行為包括銷售貨物、銷售勞務(wù)、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓所持有的非上市公司股權(quán)不屬于任何一種增值稅應(yīng)稅銷售行為，因此，任何主體轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán)都不需要繳納增值稅。

（二）轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)

依據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。因此，上市公司股權(quán)屬于金融商品，轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)要按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率：一般納稅人為6%，小規(guī)模納稅人為3%。

綜上，企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)需要繳納增值稅

2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)

依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定：

下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅。

1.合格境外投資者（qfii）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。

2.香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市a股。

3.對香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。

5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。??。

所以，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)不需要繳納增值稅。

二、所得稅

（一）、企業(yè)所得稅

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，不管是轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)還是非上市公司股權(quán)都需要繳納企業(yè)所得稅。

（二）個(gè)人所得稅

1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，需要按照扣除股權(quán)取得成本后的差額按20%繳納個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，分兩種情況

第一種情況：根據(jù)財(cái)稅字〔1998〕61號文件規(guī)定，個(gè)人在二級市場(證券交易所)買賣股票的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

第二種情況：如果轉(zhuǎn)讓的是限售股，按財(cái)稅〔2010〕70號文件規(guī)定需要繳納個(gè)人所得稅。

三、印花稅

1.根據(jù)《印花稅暫行條例》印花稅稅目、稅率表規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同。立據(jù)人應(yīng)按所載金額萬分之五貼花。股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的印花稅應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”品目征收，計(jì)稅依據(jù)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議上標(biāo)注的轉(zhuǎn)讓金額。

因此，不管是轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)還是轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)都要繳納印花稅。