財政部 稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告（5篇）

【第1篇】財政部 稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告

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小規(guī)模階段性免稅政策本月就要到期了。

很多人在問2023年小規(guī)模階段性免征增值稅是否還會延續(xù)？

稅小鴿覺得大概率是會的。

為什么這么說呢？因為這個政策實施的背景并未發(fā)生改變，背景未變，政策大概率會繼續(xù)執(zhí)行。

2023年小規(guī)模階段性免征增值稅的背景是什么？

2023年政府工作報告指出，我們要實施新的組合式稅費支持政策。堅持階段性措施和制度性安排相結合，減稅與退稅并舉。延續(xù)實施扶持制造業(yè)、小微企業(yè)和個體工商戶的減稅降費政策，并提高減免幅度、擴大適用范圍。對小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅。對小微企業(yè)年應納稅所得額100萬元至300萬元部分，再減半征收企業(yè)所得稅。各地也要結合實際，依法出臺稅費減免等有力措施，使減稅降費力度只增不減，以穩(wěn)定市場預期。

背景就是近年來結合疫情和市場，國家不斷增強的對小微企業(yè)減稅降費的力度。目前這個基本面并無實質性改變，所以相應的政策至少應該還會保持一個持續(xù)狀態(tài)，至少不能縮減優(yōu)惠力度。

如果階段性免稅政策不延續(xù)，小規(guī)模起征點季度15萬2023年底也到期，那么小規(guī)模就正常就是3%的征收率，這個優(yōu)惠縮減就很大了，所以延續(xù)優(yōu)惠是大概率事件。

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當然，納稅人做一個適當?shù)陌才乓彩潜匾?，畢竟政策的東西沒人敢百分百預測準確。

首先，小規(guī)模納稅人對于2022所屬納稅義務的業(yè)務應該做到應申報盡申報，該開票的把發(fā)票盡量開了，對2023年的業(yè)務做個梳理，做個了斷，以免因為漏申報、漏開票，后期政策假如未延期又出現(xiàn)補票而需要更正上年申報表的尷尬問題。對于自然人來說，記得在12月31日之前把2022業(yè)務的發(fā)票代開了，畢竟2022還是免稅，2023年未可知。

其次，可以適當結合業(yè)務情況，在小規(guī)模500萬標準的可控范圍內，做一個可控的開票籌劃，這個具體結合自己公司情況，適當?shù)牟僮骷纯伞?/p>

第三、2023年銷售方和客戶談判業(yè)務時候盡量以不含稅談判，最后結算以實際政策來，避免出現(xiàn)因為稅點把握不準，價格制定不合理導致最后結算時候的虧損，比如以為2023年繼續(xù)免稅，以免稅價格預測了利潤，簽訂了合同，結果政策不延續(xù)，稅點侵蝕了利潤，導致虧損。

【第2篇】財政部國家稅務總局

新聞發(fā)布會現(xiàn)場

為確保大規(guī)模增值稅留抵退稅政策落實落地，經報國務院批準，財政部、稅務總局、人民銀行成立三部門會商機制。2023年5月10日上午，三部門聯(lián)合舉行留抵退稅新聞發(fā)布會，介紹有關情況。

國家稅務總局副局長 王道樹

王道樹：女士們、先生們，各位媒體朋友們，大家上午好！為確保大規(guī)模增值稅留抵退稅政策落實落地，經報國務院批準，財政部、稅務總局、人民銀行成立三部門會商機制。今天三部門聯(lián)合舉行留抵退稅新聞發(fā)布會，介紹有關情況。今天，我們邀請到財政部稅政司司長賈榮鄂、預算司司長王建凡，人民銀行國庫局局長董化杰，稅務總局貨物和勞務稅司司長謝文、納稅服務司司長韓國榮、督察內審司司長鄧勇出席發(fā)布會，就大規(guī)模增值稅留抵退稅政策落實情況等回答記者朋友們的提問。我是國家稅務總局黨委委員、副局長王道樹。我首先介紹一下總體情況。

今年以來，黨中央、國務院作出實施大規(guī)模增值稅留抵退稅政策的重大決策部署，是應對經濟下行壓力、穩(wěn)定宏觀經濟大盤的關鍵性舉措。

今年實施的大規(guī)模增值稅留抵退稅政策，其安排與前期政策相比，可以用“兩聚焦、三加力”來概括。所謂“兩聚焦”，就是聚焦小微企業(yè)和重點行業(yè)。留抵退稅政策覆蓋所有符合條件的小微企業(yè)以及“制造業(yè)”“科學研究和技術服務業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”“軟件和信息技術服務業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（即“1+4+1”行業(yè)），精準錨定國民經濟運行和產業(yè)鏈、供應鏈中的關鍵環(huán)節(jié)，充分體現(xiàn)助力穩(wěn)增長、保就業(yè)、惠民生鮮明政策導向，發(fā)揮助實體、擴投資、促創(chuàng)新的積極作用。

所謂“三加力”，一是在擴大范圍上加力。進一步退還存量留抵稅額，對小微企業(yè)和制造業(yè)等六個行業(yè)，不僅允許其退還增量留抵稅額，而且允許其退還存量留抵稅額。二是在提高比例上加力。將小微企業(yè)和制造業(yè)等六個行業(yè)增量留抵稅額退還比例由60%提高到100%，和先進制造業(yè)保持一致。三是在加快頻次上加力。對所有小微企業(yè)和制造業(yè)等六個行業(yè)納稅人均按月退還增量留抵稅額，比照先進制造業(yè)，取消“連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零，且第6個月增量留抵稅額不低于50萬元”的限制條件。

稅務部門與財政、人民銀行等部門通力協(xié)作，采取有力措施，合力推動政策加速落地，確保政策落實落細、落準落穩(wěn)。

據(jù)統(tǒng)計，今年4月1日至30日，全國已有8015億元增值稅留抵退稅款退到145.2萬戶納稅人賬戶上，再加上一季度繼續(xù)實施的此前出臺的留抵退稅老政策退稅1233億元，1-4月共有9248億元退稅款退到納稅人賬戶上，助企紓困的政策效應已經開始顯現(xiàn)。

下一步，我們將認真貫徹中央政治局會議和國務院常務會議精神，加快已定助企紓困等政策實施進度，按照“精細服務、直達快享、科技防范、狠打騙退、快準穩(wěn)好”的工作要求，既統(tǒng)籌加快留抵退稅政策落實進度，又切實加大風險防控力度，確保全年政策上半年大頭落地，助力穩(wěn)定宏觀經濟大盤。

新華社記者提問

新華社記者：今年實施的大規(guī)模留抵退稅政策力度空前，請問采取了哪些舉措加快釋放留抵退稅政策紅利？

財政部稅政司司長 賈榮鄂

賈榮鄂：實施增值稅大規(guī)模留抵退稅，是新的組合式稅費支持政策的主要內容，是今年穩(wěn)定宏觀經濟大盤的關鍵性舉措，2023年新增留抵退稅約1.5萬億元。相對于減稅和增加政府投資，留抵退稅政策效果更直接、更及時，有助于提升企業(yè)發(fā)展信心，激發(fā)市場主體活力，促進消費投資，支持實體經濟高質量發(fā)展，推動產業(yè)轉型升級和結構優(yōu)化。今年實施的留抵退稅政策安排有以下三個方面的顯著特點：

一是優(yōu)先安排小微企業(yè)，加大小微企業(yè)增值稅留抵退稅政策力度。小微企業(yè)量大面廣，支撐的就業(yè)人口多，是發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉。黨中央、國務院始終高度重視小微企業(yè)發(fā)展，是歷次減稅降費重點支持的對象。2023年留抵退稅政策設計將小微企業(yè)作為重點和優(yōu)先安排對象，對所有符合條件的小微企業(yè)放寬增量留抵退稅條件，將增量留抵稅額退還比例由60%提高到100%，并一次性退還存量留抵稅額。同時，在退稅進度上優(yōu)先安排小微企業(yè)，在4月份最先退還微型企業(yè)存量留抵稅額，5月份開始退還小型企業(yè)存量留抵稅額。小微企業(yè)抗風險能力比較弱，在小微企業(yè)資金緊張的時候，留抵退稅這一場“及時雨”，直接給企業(yè)增加現(xiàn)金流，將極大地增強小微企業(yè)的發(fā)展信心和底氣，幫助小微企業(yè)和個體工商戶渡難關、復元氣。

二是重點支持制造業(yè)等行業(yè)，全面解決制造業(yè)等行業(yè)留抵稅額問題。制造業(yè)上下游關聯(lián)度高，對服務業(yè)和就業(yè)的帶動能力強，是國家發(fā)展的基石和基礎，也是推進供給側結構性改革、經濟轉型升級、新舊動能轉換的關鍵和重點。2023年將先進制造業(yè)按月全額退還增量留抵稅額政策范圍，擴大到全部制造業(yè)，以及科學研究和技術服務業(yè)、電力熱力燃氣及水生產和供應業(yè)、軟件和信息技術服務業(yè)、生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)、交通運輸倉儲和郵政業(yè)等行業(yè)，全面解決這六個重點行業(yè)的留抵稅額問題。

三是加快退稅工作進度，讓企業(yè)更早受益。財政部堅決貫徹落實黨中央、國務院決策部署，把落實退稅減稅政策作為今年財政工作的重中之重，密切跟蹤經濟運行情況，及時優(yōu)化政策落實舉措，推動政策盡快落地生效。第一時間制發(fā)具體政策文件，會同有關部門及時做好政策宣傳解讀工作，密切跟蹤政策落實情況，確保留抵退稅政策不折不扣貫徹落實。在狠抓小微企業(yè)留抵退稅落實進度方面，要求各級財政部門增強工作責任感和緊迫感，建立健全工作機制，與稅務等部門密切配合，上下協(xié)同，強化資金保障，簡化退稅審核程序，加快留抵退稅辦理進度。在提前中型企業(yè)退稅實施時間方面，此前已發(fā)通知將中型企業(yè)存量留抵退稅實施時間由2023年三季度，提前至5月1日實施、6月30日前集中退還。下一步，財政部將繼續(xù)堅決貫徹落實黨中央、國務院決策部署，將各項退稅減稅措施落實落細，確保各項政策措施不折不扣落到實處、見到實效，為宏觀經濟穩(wěn)定提供強力支撐。

中央廣播電視總臺央視記者提問

中央廣播電視總臺央視記者：請問大規(guī)模增值稅留抵退稅政策落實首月情況如何？

國家稅務總局貨物和勞務稅司司長 謝文

謝文：謝謝，我來回答您的問題。

大規(guī)模增值稅留抵退稅政策落實首月，稅務部門堅決貫徹黨中央、國務院決策部署，在各級地方黨委政府指導下，在各級財政和人行國庫等部門的大力支持下，克服時間緊之難，加班加點調整信息系統(tǒng)，開展宣傳輔導，確保政策如期順利實施；克服工作量大之難，經常周末也不休息，從嚴從細進行推進；克服疫情散之難，戰(zhàn)疫情，保退稅，全力以赴抓好各項工作，力爭盡快讓“真金白銀”落到企業(yè)口袋。

一是建好機制抓落實。按照“黨委領導、紀檢監(jiān)督、局領導分片包干、領導小組靠前指揮、退稅減稅辦日常協(xié)調、各職能組既各司其職又相輔相成”的工作機制，確保責任從上到下一貫到底、任務逐級落實。

二是科學統(tǒng)籌提進度。建立納稅人留抵退稅情況動態(tài)臺賬，逐戶摸清退稅底數(shù)，按日跟蹤分析各地退稅數(shù)據(jù)，按旬評估分析退稅進度，抓牢4月份集中退還微型企業(yè)存量留抵稅額這一關鍵節(jié)點，及時提示提醒納稅人盡快申請享受留抵退稅。

三是風險防控織密網。稅務部門既便捷高效為守法納稅人辦理退稅，又精準嚴密防范騙取留抵退稅行為，確保退稅資金精準直達符合條件的企業(yè)。依托稅收大數(shù)據(jù)織密政策落實“防護網”，對留抵退稅納稅人風險進行全景掃描，發(fā)現(xiàn)風險疑點迅速進行處置，做到留抵退稅管理跟得上、風險防得住。

四是內部挖潛簡流程。基于系統(tǒng)數(shù)據(jù)預填相關退稅信息，交納稅人補充并確認，在完成申報后實時向相關納稅人推送留抵退稅提醒，進一步提高退稅申請便利性。

五是部門協(xié)作聚合力。各級稅務機關與財政、人民銀行國庫部門密切協(xié)作，緊緊依托政府牽頭建立的協(xié)調機制，加強信息共享、強化資金保障，有序辦理退稅，確保退稅紅利快速直達納稅人。

4月份，已有8015億元退稅款退到145.2萬戶納稅人賬戶上。其中，小微企業(yè)是受益主體，已獲得退稅的納稅人中，小微企業(yè)共139.5萬戶，占比96.1%，共計退稅4189億元，占比52.3%。享受存量和增量留抵退稅的“制造業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”“科研和技術服務業(yè)”“軟件和信息技術服務業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”六個行業(yè)受益明顯，共52.2萬戶納稅人獲得退稅3927億元。

中央廣播電視總臺央廣記者提問

中央廣播電視總臺央廣記者：人民銀行為高效推進增值稅留抵退稅政策落實，主要采取了哪些具體措施？

人民銀行國庫局局長 董化杰

董化杰：謝謝您的提問。感謝媒體朋友和社會各界長期以來對人民銀行、對國庫工作的關注和支持。2023年實施大規(guī)模增值稅留抵退稅政策是黨中央、國務院穩(wěn)增長、惠民生的重要決策部署，人民銀行高度重視此項工作，主動作為、多措并舉，全力推進增值稅留抵退稅政策落地落實，穩(wěn)定宏觀經濟大盤。

一是靠前發(fā)力，加快向中央財政上繳結存利潤，為增值稅留抵退稅提供資金保障。

為保障財政支出強度，支持稅務部門加快辦理留抵退稅，人民銀行靠前發(fā)力，根據(jù)退稅進度，加快向中央財政上繳利潤的節(jié)奏，2023年以來，已累計上繳結存利潤8000億元，全年上繳利潤將超1.1萬億元，為退稅資金保障打下堅實基礎，直接增強財政可用財力，進一步激發(fā)微觀主體活力。同時，已上繳結存利潤8000億元相當于降準0.4個百分點，與其他貨幣政策操作相互配合，保持流動性合理充裕。央行上繳利潤也將通過財政支出下沉基層、直達市場主體，預計上繳超萬億元結存利潤將拉動全年廣義貨幣（m2）增速約0.5個百分點，很好體現(xiàn)了貨幣政策與財政政策的協(xié)同配合。

二是明確責任，強化增值稅留抵退稅各部門間協(xié)調配合。

4月18日，人民銀行、外匯局出臺了加強金融服務，加大支持實體經濟力度的23條政策舉措，其中，專門強調要落實好增值稅留抵退稅政策，暢通退稅資金撥付、退付通道，有效保障退稅資金及時、準確、安全直達市場主體，促進企業(yè)特別是小微企業(yè)及時享受到政策紅利；人民銀行還指導和要求分支機構多措并舉，切實做好增值稅留抵退稅工作。同時，人民銀行與財政部、稅務總局建立部門會商機制，人民銀行分支機構與當?shù)刎敹惒块T建立會商工作機制，研究增值稅留抵退稅工作方案，優(yōu)化退稅業(yè)務流程，及時解決工作難題。

三是主動擔當，暢通增值稅留抵退稅政策落地落實的“最后一公里”。

近期的大規(guī)模增值稅留抵退稅工作，在時間上與個人所得稅匯算清繳退稅、六稅兩費減免退稅、出口退稅等多項政策性退稅疊加，人民銀行國庫部門退稅業(yè)務量大幅增加，達到歷史峰值。為確保退稅業(yè)務順利開展，妥善應對退稅業(yè)務量激增和疫情影響的雙重挑戰(zhàn)，各級國庫克服困難、加班加點，及時完成了國庫業(yè)務系統(tǒng)有關參數(shù)設置；加強系統(tǒng)運維保障，優(yōu)化退稅業(yè)務安排，將國庫系統(tǒng)辦理業(yè)務的終了時間延長至每天19:30，并且支持雙休日、節(jié)假日辦理退稅業(yè)務；強化應急保障機制，做好緊急情況下的人員安排和系統(tǒng)保障，確保疫情期間增值稅留抵退稅等資金撥付、退付業(yè)務不間斷。

四是積極作為，準確高效辦理增值稅留抵退稅資金的撥付退付業(yè)務。

人民銀行充分利用國庫信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)退稅業(yè)務全鏈條無紙化辦理。各級國庫及時撥付留抵退稅專項轉移支付補助資金，有效增強了基層退稅資金保障能力；提高國庫審核監(jiān)督效率，做到退稅業(yè)務“即來、即審、即辦”，確保退稅資金賬目清晰、流向準確，安全、快速退到申請人賬戶，支持助企紓困政策紅利及時直達市場主體。

下一步，人民銀行將貫徹落實好黨中央、國務院決策部署，不斷提升國庫服務能力，有效維護國庫資金安全，全力支持增值稅留抵退稅政策順利實施，切實保障退稅紅利加速釋放。

人民網記者提問

人民網記者：據(jù)了解，稅務部門今年推出了“便民辦稅春風行動2.0版”，請問是如何服務大規(guī)模增值稅留抵退稅政策落實的？

國家稅務總局納稅服務司司長 韓國榮

韓國榮：為深入貫徹落實黨中央、國務院決策部署，確保中央經濟工作會議、全國兩會精神落實落地，聚焦推進黨史學習教育常態(tài)化長效化新要求，聚焦落實大規(guī)模增值稅留抵退稅政策新部署，聚焦優(yōu)化稅收營商環(huán)境新挑戰(zhàn)，稅務總局分三批推出121條便民辦稅繳費措施，形成了2023年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動2.0版”（以下簡稱“春風行動2.0版”）。

作為稅務部門的便民利企服務品牌，“春風行動2.0版”在服務大規(guī)模增值稅留抵退稅政策落實方面切實做到了宣傳輔導有精度、優(yōu)化體驗有溫度、便利享受有速度。

一是宣傳輔導有精度。自大規(guī)模增值稅留抵退稅政策公布以來，稅務總局充分利用各類渠道，對納稅人進行宣傳輔導，推動“政策找人”、直達快享。及時發(fā)布“一攬子”“清單式”“可視化”政策解讀產品90個。以“稅收優(yōu)惠促發(fā)展 惠企利民向未來”為主題，開展第31個全國稅收宣傳月活動，并將宣傳月活動延長至5月底，重點宣傳留抵退稅政策。打造全國統(tǒng)一的宣傳輔導標簽體系，通過電子稅務局直接將留抵退稅優(yōu)惠政策精準推送至納稅人，今年以來已惠及納稅人1059萬戶次。5月份，我們還將重點指導各省主管稅務機關，根據(jù)最新的企業(yè)清冊，完成企業(yè)法人、財務人員、辦稅人員等的分類輔導。

二是優(yōu)化體驗有溫度。全國稅務系統(tǒng)按照“春風行動”統(tǒng)一安排，著力于留抵退稅政策，在不斷優(yōu)化辦稅體驗方面推出了系列舉措。比如，開展“一把手走流程工作”，將其作為察實情、聽民聲、解難題的重要方式，及時收集掌握納稅人關于留抵退稅等方面的訴求，第一時間回應解決實際問題，確保各類市場主體盡享、快享、易享政策紅利。再如，組織各地稅務機關于4月下旬開展“增值稅留抵退稅定向體驗活動”，邀請稅費服務體驗師化身“辦稅員”“質檢員”“宣傳員”體驗留抵退稅辦理流程，累計組織體驗2951人次，通過體驗活動收集到意見建議276條，其中絕大部分已及時響應，讓退稅服務體驗更“有感”。

三是便利享受有速度。為了讓納稅人更快更便利地享受留抵退稅政策，稅務部門大力推進“非接觸式”辦稅方式，通過不斷優(yōu)化電子稅務局功能，讓納稅人“足不出戶”即可享受優(yōu)惠政策。為確保納稅人線下辦理退稅更加快捷，各地稅務機關均在辦稅服務廳設置了優(yōu)惠政策落實咨詢服務崗，并在“五一”假期堅持安排工作人員負責受理留抵退稅業(yè)務申請。同時，稅務總局還建立了快速反應機制，設立100個留抵退稅工作直聯(lián)點，暢通問題反映渠道，確保納稅人便利、快捷享受留抵退稅紅利。

此外，稅務總局還與全國工商聯(lián)聯(lián)合印發(fā)通知，共同開展2023年助力小微市場主體發(fā)展“春雨潤苗”專項行動，推出了“政策暖心、服務省心、解難舒心、護助可心”4大類主題活動12項行動措施。作為2023年“春風行動”的重要內容之一，“春雨潤苗”將通過部門間緊密協(xié)作發(fā)揮合力，讓大規(guī)模增值稅留抵退稅等政策和創(chuàng)新服務舉措及時惠及小微市場主體，以“春風化雨”滋潤“小微之苗”，助力小微市場主體行穩(wěn)致遠、發(fā)展壯大。

下一步，稅務部門將圍繞“需求響應更快、網辦體驗更佳、分類服務更好、疫情應對更實”的工作標準，持續(xù)提升精細化、便利化服務水平，有力保障大規(guī)模增值稅留抵退稅政策落實落地，讓企業(yè)和群眾有更多實實在在的獲得感。

中央廣播電視總臺央視記者：今年留抵退稅這么大的規(guī)模，財政部門做了哪些工作，保障基層應退稅款及時退付、財政運行不受影響？

財政部預算司司長 王建凡

王建凡：今年以來，財政部認真貫徹落實黨中央、國務院決策部署，堅持政府過緊日子，大力壓縮行政開支，壓減中央本級支出，多渠道籌措資金，制定實施支持基層落實減稅降費和重點民生等轉移支付政策，加大對地方特別是基層財力支持，強化留抵退稅政策落實和縣區(qū)財政平穩(wěn)運行的資金保障。

第一，安排專項資金1.2萬億元，支持地方落實留抵退稅政策，保障縣區(qū)財政平穩(wěn)運行。

財政部通過特定國有金融機構和專營機構近年結存利潤，安排支持基層落實減稅降費和重點民生等轉移支付1.2萬億元，包括新出臺留抵退稅政策專項資金6200億元、其他退稅減稅降費專項資金3000億元、補充縣區(qū)財力專項資金2800億元。中央財政將專項資金納入直達資金范圍，實行單獨調撥。其中，列入2023年預算的8000億元轉移支付資金已分別于3月21日、4月14日分批下達。

預算下達后，財政部督促指導各省級財政部門對退稅規(guī)模較大、財政相對困難的縣區(qū)制定針對性財力保障方案，特別是退稅額度超過自身財力水平的重點縣區(qū)，要予以密切關注，開展一對一輔導，確保這些縣區(qū)在做好退稅資金保障的同時，實現(xiàn)財政平穩(wěn)運行，“三保”保障不出問題。比如，遼寧、內蒙古等地統(tǒng)籌中央補助和自有財力，對退稅規(guī)模較大、財政運行較為困難的縣區(qū)留抵退稅給予100%補助。

此外，考慮到中型企業(yè)存量留抵稅額的退稅節(jié)奏進一步加快，財政部將提前下達相關資金，確保地方有充足財力用于落實留抵退稅政策和基層“三?！北Ｕ?，并要求省級財政部門加緊制定資金分配方案，及時下達市縣財政。

第二，積極籌集資金，加大對地方財政庫款調度支持，保障退稅資金需要。

財政部積極協(xié)調特定國有金融機構和專營機構加快上繳近年結存利潤。人民銀行、中投公司等單位，采取有力措施，及時籌措資金，確保上繳資金及時到位。

為了確保退稅資金及時撥付，各級財政部門切實采取有效措施加大庫款調撥力度。財政部根據(jù)資金調撥和庫款情況，以及稅務部門留抵退稅辦理進度等，滾動開展增值稅留抵退稅資金監(jiān)測，及時進行資金調度。省級財政部門也比照中央做法，建立了相應的工作機制，將本級安排的專項資金與中央補助資金統(tǒng)一納入單獨調撥范圍，及時撥付到市縣，確?；鶎油硕愋枰?。例如，江蘇依托預算管理一體化系統(tǒng)創(chuàng)建增值稅留抵退稅預警模塊，對庫款動態(tài)保障倍數(shù)低、申報退稅計劃大于庫款余額、實際退稅金額大于專項資金調撥的情況及時預警，并在1天內快速精準調度庫款確保基層退稅資金需求。廣東考慮湛江市等退稅額度大、財政較為困難地區(qū)的實際情況，有針對性調撥庫款，約覆蓋市縣退稅規(guī)模的九成，確保退稅資金需要。四川為資金分配開通“綠色通道”，將資金分配下達時間縮短至普通資金的三分之二。陜西調整完善增值稅留抵退稅省以下分擔機制，省級財政統(tǒng)一墊付留抵退稅地方分擔50%部分，確保及時足額退付。

第三，建立三部門落實增值稅留抵退稅政策會商機制，協(xié)同高效推進退稅工作。

為高效推進留抵退稅政策落實，財政部、稅務總局、人民銀行建立落實留抵退稅政策三部門會商機制，4月份以來已召開四次專題會議，加強退稅工作分析研判，研究推動解決退稅工作遇到的重大問題。在此基礎上，三部門聯(lián)合印發(fā)通知，要求各地結合實際，建立健全由政府負責同志牽頭，財政、稅務、人民銀行等部門參加的會商工作機制，加強部門間協(xié)調配合，實現(xiàn)信息共享，形成工作合力，切實做好留抵退稅資金保障，加快留抵退稅政策實施進度，落實為中小微企業(yè)和個體工商戶紓困舉措，促進政策紅利直達快享。

下一步，財政部將會同有關部門，密切關注地方留抵退稅政策落實進展，繼續(xù)在財力和資金上對地方特別是縣區(qū)基層給予大力支持，確保留抵退稅工作順利開展。同時，堅決防范并嚴肅查處企業(yè)“騙退稅”、地方“騙補助”等擾亂財經秩序的行為。

新京報記者提問

新京報記者：近段時間，稅務總局和各地稅務部門陸續(xù)曝光了多起騙取留抵退稅的稅收違法典型案件和稅務人員落實留抵退稅政策失職失責受到責任追究的案例。能否詳細介紹一下相關情況？

國家稅務總局督察內審司司長 鄧勇

鄧勇：謝謝您的提問。4月1日大規(guī)模增值稅留抵退稅政策實施以來，稅務部門外打騙取留抵退稅違法行為，內查稅務人員落實留抵退稅政策失職失責行為特別是內外勾結、通同作弊等違法違紀行為，為大規(guī)模增值稅留抵退稅政策落實落地保駕護航。

一方面，在公安等部門大力支持下，從嚴從重打擊騙取留抵退稅違法行為。一是快速選案。建立稅務總局、駐各地特派辦和省市區(qū)稅務局多層次、立體化的案源管理體系，力求對騙取退稅的企業(yè)早分析、早發(fā)現(xiàn)、早立案、早查處。二是從嚴檢查。統(tǒng)籌調度全系統(tǒng)稽查力量，加強上下聯(lián)動和內外協(xié)調，聚焦不法企業(yè)以隱匿收入、虛增進項、虛假申報等手段騙取留抵退稅的違法行為，從嚴從快查辦，依法從重處罰。特別是對團伙式、跨區(qū)域、惡意造假等騙取留抵退稅違法行為，聯(lián)合公安等部門嚴厲打擊、嚴懲不貸。三是分類處理。對非主觀故意違規(guī)取得留抵退稅的企業(yè)，約談提醒，促其整改；對惡意造假騙取留抵退稅的企業(yè)，依法從嚴查辦，按規(guī)定將其納稅信用等級直接降為d級，采取限制發(fā)票領用、提高檢查頻次等措施，同時依法對其近3年各項稅收繳納情況進行全面檢查，并延伸檢查其上下游企業(yè)。涉嫌犯罪的，移交司法機關追究刑事責任。四是加強曝光。稅務總局和各省市區(qū)稅務局持續(xù)開展典型案件公開曝光工作，有力警示震懾不法企業(yè)，向全社會釋放對騙取留抵退稅嚴查重處、“違法必嚴懲”的強烈信號。

在前期已曝光68起典型案件基礎上，今天再曝光6起騙取留抵退稅典型案件，分別是：

（一）四川查處一虛開團伙騙取留抵退稅案件。四川省遂寧市稅務稽查部門根據(jù)線索，聯(lián)合公安部門依法查處了一虛開團伙騙取留抵退稅案件。經查，該團伙成立空殼公司對外虛開增值稅專用發(fā)票價稅合計4.32億元，同時為多家下游企業(yè)虛增進項稅額、騙取留抵退稅提供便利。稅務稽查部門已依法追回3戶受票企業(yè)騙取的留抵退稅款共計66.28萬元，并依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規(guī)定，擬分別處1倍罰款。目前，稅務機關正對涉案企業(yè)下游可能繼續(xù)利用虛開的增值稅發(fā)票騙取留抵退稅的企業(yè)開展深入檢查。公安機關已對10名犯罪嫌疑人采取了刑事拘留等強制措施。

（二）貴州查處一虛開團伙騙取留抵退稅案件。貴州省遵義市稅務稽查部門根據(jù)線索，聯(lián)合公安機關依法查處一虛開團伙騙取留抵退稅案件。經查，該虛開團伙采取“票貨分離”等手段虛開增值稅專用發(fā)票價稅合計3.5億元?；椴块T已阻斷2戶受票企業(yè)利用接受虛開發(fā)票騙取留抵退稅17.6萬元，并對涉案企業(yè)下游可能繼續(xù)利用虛開發(fā)票騙取留抵退稅的企業(yè)開展深入檢查。公安機關已抓獲該虛開團伙5名犯罪嫌疑人。

（三）廣東查處一商貿企業(yè)騙取留抵退稅案件。廣東省佛山市稅務稽查部門根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，依法查處了佛山甌佛金屬材料有限公司騙取留抵退稅案件。經查，該公司通過隱匿銷售收入、減少銷項稅額、進行虛假申報等手段，騙取留抵退稅402.54萬元。佛山市稅務局稽查局依法追繳該企業(yè)騙取的留抵退稅款，并依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規(guī)定，處1倍罰款。

（四）云南查處一商貿企業(yè)騙取留抵退稅案件。云南省昆明市稅務稽查部門根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，依法查處了昆明國立維通電梯有限公司騙取留抵退稅案件。經查，該公司通過隱匿銷售收入、減少銷項稅額、進行虛假申報等手段，騙取留抵退稅122.32萬元。昆明市稅務局稽查局依法追繳該企業(yè)騙取的留抵退稅款，并依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規(guī)定，擬處1倍罰款。

（五）內蒙古查處一起利用關聯(lián)企業(yè)騙取留抵退稅案件。內蒙古自治區(qū)赤峰稅務稽查部門根據(jù)稅務總局稽查局下發(fā)案源線索，依法查處了赤峰鑫恩商貿有限公司騙取留抵退稅案件。經查，該公司通過隱匿銷售收入、減少銷項稅額、進行虛假申報等手段，騙取留抵退稅10.19萬元。赤峰市稅務局稽查局依法追繳該企業(yè)騙取的留抵退稅款，并依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規(guī)定，擬處1倍罰款。

（六）湖南查處一起汽車銷售服務企業(yè)騙取留抵退稅案件。湖南省婁底市稅務稽查部門根據(jù)湖南省稅務局推送大數(shù)據(jù)篩選的疑點線索，依法查處了婁底天利汽車銷售服務有限公司騙取留抵退稅案件。經查，該公司通過隱匿銷售收入、減少銷項稅額、進行虛假申報等手段，騙取留抵退稅64.7萬元。婁底市稅務局稽查局依法追繳該企業(yè)騙取的留抵退稅款，并依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規(guī)定，擬處1倍罰款。

另一方面，嚴肅查處稅務人員不作為、慢作為、亂作為甚至內外勾結、通同作弊等違法違紀行為，釋放從嚴監(jiān)督、依法懲處的強烈信號。一是建機制。稅務總局、各特派辦、省、市、縣稅務局均成立督察工作組，建立健全同頻共振、協(xié)調聯(lián)動的工作機制，上下結合、分級負責，有力推進政策落實監(jiān)督。二是明重點。聚焦政策執(zhí)行、責任落實、風險防控、稽查辦案、問題整改等重要環(huán)節(jié)，明確14類45項督察要點，依托稅收大數(shù)據(jù)，精準發(fā)現(xiàn)內部管理和執(zhí)法問題線索，推動實現(xiàn)風險早發(fā)現(xiàn)、早應對、早處置。三是強監(jiān)督。聚焦稅務機關和稅務人員履職盡責情況，著力查處典型問題。加大對騙取留抵退稅案件的一案雙查力度，嚴肅查處各類違紀違規(guī)行為。四是盯整改。對內外部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題整改落實情況一盯到底，確保問題整改徹底，并舉一反三，持續(xù)深化整改成效。五是嚴問責。對落實留抵退稅消極懈怠、工作拖拉、推諉扯皮、失職失責的一律嚴肅處理；對出現(xiàn)區(qū)域性大規(guī)模騙取留抵退稅案件的一律嚴肅處理；對稅務干部和不法分子內外勾結、通同作弊騙取留抵退稅的一律嚴肅處理。

目前，總局已主動公布了4批6起稅務人員落實留抵退稅失職失責、內外勾結受到處理典型案例。今天，再公布3起，分別是：

（一）安徽省稅務局對1名內外勾結涉嫌騙取留抵退稅的稅務人員立案審查。近日，安徽省稅務局按照稅務總局工作部署，對騙取留抵退稅案件深入開展一案雙查，對1名內外勾結涉嫌騙取留抵退稅的稅務人員予以立案審查。經查，安徽省池州市某區(qū)稅務局工作人員黃某，涉嫌與不法分子林某內外勾結，為林某控制的4家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票提供幫助，下游受票企業(yè)虛增進項稅額騙取留抵退稅。目前，當?shù)囟悇詹块T紀檢機構已對黃某立案審查，將依規(guī)依紀依法嚴肅追究其責任。

（二）內蒙古達拉特旗稅務局第二稅務分局副局長石某某審核留抵退稅未執(zhí)行有關規(guī)定，在企業(yè)存在涉稅風險疑點、風險應對任務尚未完成的情況下，違規(guī)審核通過退稅申請，導致多退稅款，受到責任追究。達拉特旗稅務局第二稅務分局副局長石某某在審核某公司留抵退稅申請時，未執(zhí)行留抵退稅有關制度規(guī)定，在該企業(yè)存在增值稅涉稅風險疑點、風險應對任務尚未完成的情況下，違規(guī)審核通過其留抵退稅申請，造成多退稅款。目前，達拉特旗稅務局已追繳多退稅款，并對負有主要責任的審核人員石某某追究執(zhí)法過錯責任。

（三）遼寧撫順市新?lián)釁^(qū)稅務局稅源管理一科科長楊某審核留抵退稅未落實有關規(guī)定，應比對未比對相關數(shù)據(jù)，導致多退稅款，受到責任追究。撫順某中型企業(yè)通過少報營業(yè)收入的方式，按小型企業(yè)申請辦理留抵退稅，從而多退稅款。撫順市新?lián)釁^(qū)稅務局稅源管理一科科長楊某未落實有關規(guī)定，應比對未比對該企業(yè)在《退（抵）稅申請表》上填寫的營業(yè)收入與稅收征管信息系統(tǒng)記錄的相關數(shù)據(jù)，且數(shù)額差異較大，導致多退稅款。目前，撫順市新?lián)釁^(qū)稅務局已追繳多退稅款，并對負有主要責任的審核人員楊某追究執(zhí)法過錯責任。

下一步，我們將持續(xù)保持高壓嚴打態(tài)勢，加大稅務稽查打擊力度，對騙取留抵退稅等各類違法行為做到“露頭就打”；同時嚴查稅務干部履責不到位特別是與不法分子內外勾結、通同作弊等行為，全力確保留抵退稅政策落實落細、落準落穩(wěn)。

王道樹：剛才，財政部、人民銀行、稅務總局幾位同志回答了媒體朋友們關心的問題。下一步，三部門將堅持以***新時代中國特色社會主義思想為指導，深入貫徹黨中央、國務院決策部署，繼續(xù)落實好大規(guī)模增值稅留抵退稅政策，為穩(wěn)定宏觀經濟大盤作出積極貢獻。

【第3篇】財政部稅務總局合并

甲公司想吸收合并乙公司，從而取得乙公司名下的房產土地設備等，請問會涉及哪些稅收問題？

先看看什么是吸收合并

吸收合并，是指合并方（或購買方）通過企業(yè)合并取得被合并方（或被購買方）的全部凈資產，合并后注銷被合并方（或被購買方）的法人資格，被合并方（或被購買方）原持有的資產、負債，在合并后成為合并方（或購買方）的資產、負債。吸收合并結束后，被合并企業(yè)消失。

增值稅

通過吸收合并的方式，符合打包資產轉讓的，不征收增值稅。

參考政策一：

《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定：納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

參考政策二：

《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條規(guī)定：

營改增試點期間，試點納稅人[指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人]有關政策

（二）不征收增值稅項目。5.在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

土地增值稅

通過吸收合并的方式，原企業(yè)將土地、房屋權屬轉移、變更到合并后的企業(yè)的，暫不征收土地增值稅。

參考政策：

《財政部 稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第21號）規(guī)定：

二、按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將房地產轉移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

契稅

通過吸收合并的方式，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權屬，免征契稅。

參考政策：

根據(jù)《關于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的公告》（財稅[2021]17號）規(guī)定：

三、公司合并

兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權屬，免征契稅。

企業(yè)所得稅

通過吸收合并的方式，采取特殊性稅務處理的，在吸收合并中不需繳納企業(yè)所得稅。

參考政策：

《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定：如果吸收合并滿足以下幾個條件，則可以使用特殊稅務處理：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購、合并部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。

（五）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。

提醒：

如果滿足 “一個目的、兩個比例、兩個連續(xù)”的條件,可 以選擇適用的特殊性稅務處理。

1、“一個目的”是具有合理的商業(yè)目的,不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2、“兩個比例”是股權支付占總價款的比例不低于85%，轉讓的股權不低于公司全部股權的50%。

3、“兩個連續(xù)”是在收購完成后連續(xù)12個月,公司不得轉讓支付的股權,公司的生產經營不發(fā)生重大改變。

印花稅

甲公司與乙公司的吸收合并屬于不增加新的資金，僅僅是原企業(yè)資產合并，原已貼花不需再繳納印花稅。

參考政策：

按《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）規(guī)定，甲公司與乙公司的吸收合并屬于不增加新的資金，僅僅是原企業(yè)資產合并，原已貼花不需再繳納印花稅。

企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據(jù)免予貼花。從文件條款來說，本次重組不應再計征印花稅，但該文件有個重要的前置條件，即“經縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)?！比绮环显摋l件的須按一般規(guī)定貼花完稅。在實踐中多數(shù)案例被征收了印花稅。故本次重組業(yè)務仍須同主管稅局進行溝通為準。

【第4篇】臺灣財政部稅務網

編者按

5月28日，《中華人民共和國民法典》在十三屆全國人大三次會議上表決通過。這部最強護佑公民民事權利的“社會生活百科全書”，用1260個法條對應細致入微的民生關切，詮釋了“在民法慈母般的眼里，每一個人就是整個國家”的涵義。這部規(guī)范民事生活的基礎性法律對稅收領域有什么影響，稅務人應關注什么，本期分享稅法專業(yè)人士的多視角觀察。

cfp 圖

啟發(fā)之一：代繳稅費有了新“說法”

稅務公職律師應當深入學習民法典，傳播民法典思維。民法典較原有民事法律制度的一些變化，將對稅務管理產生直接影響，外籍自然人能否注冊個體工商戶、合伙合同當事人如何納稅等問題值得征納雙方關注。

隨著十三屆全國人大三次會議表決通過民法典，我國正式進入民法典時代。作為稅務系統(tǒng)的法律工作者，筆者認為，稅務公職律師應當深入學習民法典，傳播民法典思維，帶動更多的稅務人和納稅人學習民法典、運用民法典，處理好涉稅事宜。

征納雙方都應好好學習民法典

民法典與每個人的生活息息相關，是“社會生活的百科全書”“中國特色社會主義市場經濟發(fā)展的基本法”。

從調整社會關系的效果來看，民法典構建社會基本財產秩序，稅法以此為基礎運行，實現(xiàn)稅收對國民收入分配的調控作用。因此，民法典不僅在生活層面與民眾息息相關，與稅收工作也緊密關聯(lián)。在近幾年的征管工作實踐中，筆者深切感受到，在欠稅管理、稅企爭議處理、規(guī)范性文件審查等方面，越來越多的涉稅問題需要運用民商法去解決。因此，民法典不僅是法律人的專業(yè)課，也應當是征稅人、納稅人的必修課。

學習民法典要注意其體系架構

相較先前有關民事的分散立法，將于2023年1月1日起施行的民法典，最大變化是形成了一個完整的民事法律體系，婚姻法、繼承法、民法通則、收養(yǎng)法、擔保法、合同法、物權法、侵權責任法、民法總則9部法律將同時廢止。這并非是推翻以往的民事法律制度，民法典總體上保持了民事法律制度的連續(xù)性和穩(wěn)定性，是對我國現(xiàn)行民事法律制度規(guī)范的系統(tǒng)整合、編訂纂修。學習民法典，需要注意從整體上認識問題。

例如，所有權保留買賣規(guī)則。它是指對于動產買賣，買賣合同當事人可以約定不以交付作為所有權轉移的條件，而是以買受人支付全部價款作為所有權轉移的條件，這樣可以保障出賣人的利益，避免貨款兩空。民法典頒布前，該規(guī)則體現(xiàn)在合同法第一百三十三條和第一百三十四條里。合同法既寫了物權變動一般規(guī)則，又寫了這種動產物權變動的例外。民法典將合同法中關于物權變動的一般規(guī)則拿掉，交給物權編去解決，同時對擔保法中擔保合同的定義進行了擴大調整，把所有權保留買賣作為一種非典型擔保。另外，在第六百四十二條規(guī)定，出賣人在行使權利時，參照適用擔保物權的實現(xiàn)程序。從中可以看出，民法典各編章各司其責，又協(xié)調一致。所以，學習民法典，首先要對民法典體系有一個整體了解，注意各編章的分工和聯(lián)系。

值得征納雙方特別關注的重點

民法典較原有民事法律制度的一些變化，將對稅務管理產生直接影響，值得征納雙方關注。

1.外籍自然人屆時能否注冊個體工商戶

民法通則第二十六條規(guī)定，“公民在法律允許的范圍內，依法經核準登記，從事工商業(yè)經營的，為個體工商戶。”個體工商戶條例第二條規(guī)定，“有經營能力的公民，依照本條例規(guī)定經工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經營的，為個體工商戶?！痹摋l例第二十八條規(guī)定，“香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)永久性居民中的中國公民，臺灣地區(qū)居民可以按照國家有關規(guī)定，申請登記為個體工商戶?！本C合理解，只有中國公民才可登記為個體工商戶。

而民法典第五十四條規(guī)定，“自然人從事工商業(yè)經營，經依法登記，為個體工商戶。”自然人的范圍與公民的范圍顯然不同。根據(jù)民法典第四條規(guī)定，即“民事主體在民事活動中的法律地位一律平等”，以后外籍自然人在我國能否登記為個體工商戶值得關注。若可以，外籍自然人登記的個體工商戶，其所得就會作為經營所得稅目繳納個人所得稅。

2.合伙合同當事人如何納稅

民法通則專設“個人合伙”一節(jié)，第三十條規(guī)定“個人合伙是指兩個以上公民按照協(xié)議，各自提供資金、實物、技術等，合伙經營、共同勞動。”民法典在民法通則“個人合伙”制度的基礎上，在合同編增加“合伙合同”，將合伙合同作為一種典型合同加以規(guī)范。

民法通則規(guī)定的個人合伙在原工商行政管理領域中有規(guī)定，《國家工商行政管理局關于執(zhí)行〈民法通則〉對個人合伙登記管理的通知》中明確，“對新申請的個人合伙，經審核符合條件的，發(fā)給個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，按個體工商戶管理。”與之對應，稅收征管中將個人合伙作為個體工商戶管理。隨著合伙企業(yè)法等商事主體法律制度不斷完善，該文件于2004年廢止。稅務機關一直根據(jù)工商登記類型，對個人合伙進行管理。

而民法典合伙合同的當事人不僅限于自然人。民法典第九百六十七條規(guī)定，“合伙合同是兩個以上合伙人為了共同的事業(yè)目的，訂立的共享利益、共擔風險的協(xié)議?！边@里并未將合伙人限定為自然人。第九百七十七條規(guī)定，“合伙人死亡、喪失民事行為能力或者終止的，合伙合同終止；但是，合伙合同另有約定或者根據(jù)合伙事務的性質不宜終止的除外?！薄八劳觥保瑢氖亲匀蝗?；“終止”對應的是組織。這說明，合伙合同當事人既可以是自然人，也可以是組織。

在現(xiàn)行稅收實體法和程序法下，尚無專門針對合伙合同的稅收規(guī)定。民法典施行后，合伙合同當事人如何納稅，如何對其進行稅務監(jiān)管，是稅收立法、執(zhí)法乃至司法環(huán)節(jié)需要解決的重要問題。筆者建議，在有對應的市場主體登記制度前，應要求當事人就合伙合同約定的“共同事業(yè)”辦理臨時稅務登記，由稅務機關賦予其納稅人識別號，各項稅收參照合伙企業(yè)處理。

3.代為承擔稅費有了新的解決思路

在司法執(zhí)行環(huán)節(jié)，由于被執(zhí)行人不配合，買受人為辦理產權登記手續(xù)，往往只得承擔被執(zhí)行人應繳納的稅費，由此引發(fā)的糾紛，一直是稅收征管實踐和司法實踐中的難題。民法典在合同法的基礎上增加債法的一般性規(guī)則，第三編“合同”基本可以起到債法總則的作用，為解決這類問題提供了新思路。

民法典第五百二十四條規(guī)定，“債務人不履行債務，第三人對履行該債務具有合法利益的，第三人有權向債權人代為履行；但是，根據(jù)債務性質、按照當事人約定或者依照法律規(guī)定只能由債務人履行的除外?！睋?jù)此，在被執(zhí)行人不配合的情況下，買受人作為被執(zhí)行人、稅務機關之外的第三人，為了自己的合法利益，有權向債權人稅務機關代為履行債務人被執(zhí)行人應繳納的稅款，并將追償權確認為自己的一項其他應收款進行處理。繳納完成后，可依本條第二款規(guī)定，即“債權人接受第三人履行后，其對債務人的債權轉讓給第三人，但是債務人和第三人另有約定的除外”，向被執(zhí)行人追償。

民法典值得稅務人研究的還有很多，它不僅為我們提供了解決具體涉稅問題的思路，更帶給我們新的思維方式——“在民法慈母般的眼里，每一個人就是整個國家?！逼诖嗟亩悇展毬蓭煼窒韺W習民法典心得。（作者：郭明磊，國家稅務總局濰坊市稅務局公職律師）

啟發(fā)之二：借假離婚避稅路難行

民法典規(guī)定的離婚冷靜期制度，不僅有利于降低草率離婚率，而且客觀上有助于解決長期困擾稅務機關的“以夫妻財產分割之名，行住房買賣之實，規(guī)避房產交易納稅義務”的問題。

民法典第一千零七十七條規(guī)定：“自婚姻登記機關收到離婚登記申請之日起三十日內，任何一方不愿意離婚的，可以向婚姻登記機關撤回離婚登記申請。前款規(guī)定期限屆滿后三十日內，雙方應當親自到婚姻登記機關申請發(fā)給離婚證；未申請的，視為撤回離婚登記申請?！边@一規(guī)定被稱為離婚冷靜期制度，其基本含義是，申請登記離婚，必須等待三十日才能取得離婚證，該期間，允許當事人反悔，撤回離婚申請。

離婚冷靜期制度在婚姻法上有重要意義，有利于降低離婚率，特別是對降低草率離婚率有積極作用。其實，這一制度對于解決長期以來困擾稅務機關的征管難題也有積極推動作用。

根據(jù)我國現(xiàn)行稅收法律制度，個人之間買賣住房，出售方需要繳納增值稅及其附加（包括城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加）、個人所得稅，購買方需要繳納契稅。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定，涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權免征增值稅。家庭財產分割，包括離婚財產分割以及無償贈與配偶等。免征增值稅的同時，也相應免征城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加等附加稅費。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）以及《財政部 稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第74號）的規(guī)定，房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶，對當事雙方不征收個人所得稅。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于夫妻之間房屋土地權屬變更有關契稅政策的通知》（財稅〔2014〕4號）的規(guī)定，在婚姻關系存續(xù)期間，房屋、土地權屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有或另一方所有的，或者房屋、土地權屬原歸夫妻雙方共有，變更為其中一方所有的，或者房屋、土地權屬原歸夫妻雙方共有，雙方約定、變更共有份額的，免征契稅。

夫妻之間的住房轉移并非市場交易行為，通常不會支付對價，多數(shù)情形下，僅僅是在形式上取回實質上屬于自己的財產。因此，大多數(shù)國家對于夫妻之間的財產轉移行為均免征各種稅費。即使是在對財產贈與征收贈與稅的國家和地區(qū)，對夫妻之間的贈與行為也是免稅的，如美國、英國、法國、德國、日本、韓國以及我國臺灣地區(qū)等。因此，財政部和國家稅務總局出臺的上述免稅政策不僅符合國際慣例，其本身也是科學合理的。

但在稅收征管實踐中，稅務機關發(fā)現(xiàn)有少數(shù)人利用這一制度的漏洞，以夫妻財產分割之名，行住房買賣之實。即買賣雙方先登記結婚，完成住房贈與之后，再登記離婚，整個過程可以在一天之內完成，在有“黃?！眳f(xié)助的情況下，半天就可以完成。由于結婚自愿、離婚自由是包括我國在內的世界絕大多數(shù)國家婚姻法的基本原則，對于這種避稅行為，在稅收征管實踐中，稅務機關目前還難以找到有效的應對措施。

民法典增加的離婚冷靜期制度，使得當天登記結婚的人，無法當天登記離婚，至少要等待三十天。即使當事人選擇通過法院訴訟離婚，所耗費時間也在一個月左右。由此，通過假結婚來買賣住房，將面臨巨大的時間成本和其他風險（如財產分割風險）?？梢韵胍?，一旦離婚冷靜期制度正式實施，通過假結婚來避稅的行為將大大減少，困擾稅務機關多年的稅收征管難題也將迎刃而解。

離婚冷靜期制度的起草者可能沒想到，一個保護婚姻的制度竟然也能減少避稅行為的發(fā)生，進而實現(xiàn)對國家稅收債權的保護。這體現(xiàn)了法律制度之間的連鎖效應。一個好的制度，不僅可以在其自身領域發(fā)揮作用，其對整個法律體系的完善都將起到重要的促進作用。（作者：翟繼光，中國政法大學副教授、中國法學會財稅法學研究會常務副秘書長）

啟發(fā)之三：納稅人隱私保護須補課

自然人的納稅信息是否屬于個人隱私，能否提供，如何提供？民法典中的有關隱私權保護的規(guī)定，為這些問題提供了解決思路。

稅務工作中，常遇到律師持調查令要求調取納稅人納稅信息的情況。稅務機關能否提供？有的稅務機關認為能，有的則認為不能，理由是納稅信息屬于涉稅保密信息?！蛾兾魇「呒壢嗣穹ㄔ旱汝P于在民事訴訟中實行律師調查令制度的暫行規(guī)定（2023年3月）》指出，律師可申請調查令調取納稅人的納稅信息，但律師調查令不適用收集和調取“與涉訴案件辦理無關的商業(yè)秘密、個人隱私等”。那么，自然人的納稅信息是否屬于個人隱私，具體如何把握，筆者認為可以從民法典中找到啟示。

史上最強保護個人隱私法典

最近通過的民法典是新時代最強護佑公民民事權利的“社會生活百科全書”，其中最引筆者注意的是“人格權編”，特別是對隱私權的保護。有關規(guī)定回應了公眾對美好生活的向往，獲得如潮好評。在筆者看來，民法典對公民個人隱私權的保護有以下特點：

單獨以隱私權成章。之前，無論是民法通則還是相關司法解釋，對公民個人隱私的保護限定在名譽權的范圍內，如民法通則第一百零一條規(guī)定，“公民和法人享有名譽權，公民的人格尊嚴受法律保護”，并未單獨將隱私保護上升到權利層面。而民法典第一千零三十二條規(guī)定，“自然人享有隱私權”，開啟隱私權保護新篇章。

明確了關鍵術語的定義。明確了隱私的內涵與外延，指出隱私是自然人的私人生活安寧和不愿為他人知曉的私密空間、私密活動、私密信息。規(guī)定了隱私及其上位概念“個人信息”的法律關系，明確個人信息中的私密信息，適用有關隱私權的規(guī)定；沒有規(guī)定的，適用有關個人信息保護的規(guī)定。還明確個人信息的處理行為包括收集、存儲、使用、加工、傳輸、提供、公開等，同時列明禁止侵害他人隱私權的具體行為。

為個人信息及隱私權提供全方位保護。建立了個人信息及隱私保護的全方位保護框架，包括明確處理個人信息的基本原則、條件以及個人信息處理者主動保護義務；明確自然人對其個人信息及隱私保護有提出異議并更正、刪除的權利等。這也為未來制定更為詳細的個人信息保護法提供了基礎遵循。

稅法上的個人隱私保護尚存障礙

對于稅務機關來說，保護好公民個人隱私，是稅收征管法規(guī)定的義務，也是推進稅收法治建設，促進民法典實施的必然要求。而實踐中，稅法上個人隱私權保護尚存在障礙：

稅法上個人隱私的內涵不明晰。無論是稅收征管法還是《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》，對稅務機關應當保守的個人隱私都無明確規(guī)定。如稅收征管法第八條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密”。稅收征管法實施細則第五條的解釋只說，稅收征管法規(guī)定的“情況”是指“納稅人、扣繳義務人的商業(yè)秘密及個人隱私”。

納稅信息是否屬于個人隱私不明確。按照稅收基本理論，納稅人擁有要求稅務機關不過分侵犯納稅人的權利，該權利常被解釋為拒絕稅務機關無理搜查住宅、被要求提供與正常課稅不相關的信息。但對于納稅信息是否屬于個人隱私，并不明確。如《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》第二條規(guī)定，納稅人涉稅保密信息，是指稅務機關在稅收征收管理工作中依法制作或者采集的，以一定形式記錄、保存的涉及納稅人商業(yè)秘密和個人隱私的信息。主要包括納稅人的技術信息、經營信息和納稅人、主要投資人以及經營者不愿公開的個人事項。顯然，涉稅保密信息與納稅信息不能畫等號。

對納稅人個人隱私保護的規(guī)定不夠全面、系統(tǒng)。從現(xiàn)行稅收法律法規(guī)來看，保護納稅人個人隱私的規(guī)定分散，未形成有效保護機制。

建立完善稅法個人隱私保護制度

未來，稅務機關將是個人隱私數(shù)據(jù)最為集中的機關。這既是因為稅務監(jiān)管對象從以企業(yè)納稅人為主變?yōu)閭€人納稅人、繳費人和企業(yè)納稅人并重，也是因為未來智慧稅務管理以海量涉稅大數(shù)據(jù)為基礎，以算法為核心，以法治為保障。智慧管理的底線，是信息來源安全可靠、數(shù)據(jù)運用規(guī)范合法，故應加強數(shù)據(jù)保護，從多方面建立信息安全保障制度。

比如，以落實民法典為契機，將個人信息與個人隱私權并重保護；明確稅收法律法規(guī)中個人隱私的內涵和外延；建立納稅人提出異議并請求更正、刪除不實個人隱私信息的制度；將納稅人在履行納稅義務過程中依法享有的保密權變?yōu)殡[私權；不斷完善納稅人個人隱私保護機制等。（作者：張義，國家稅務總局杭州市稅務局公職律師）

啟發(fā)之四：反避稅找到新依據(jù)

禁止權利濫用是民法典規(guī)定的一項基本原則，指一切民事權利之行使，不得超過其正當界限，應以不侵害國家、社會、他人利益為前提。該原則對于特別納稅調整規(guī)則有借鑒意義。

“民事主體不得濫用民事權利損害國家利益、社會公共利益或者他人合法權益?！泵穹ǖ涞谝话偃l明確的禁止權利濫用原則令筆者眼前一亮：特別納稅調整規(guī)則可以借鑒這一原則，找到征納雙方行權的正當邊界。

禁止權利濫用是民法典規(guī)定的基本原則——誠實信用原則的下位原則，指一切民事權利之行使，不得超過其正當界限，應以不侵害國家、社會、他人利益為前提。我國2023年10月1日施行的民法總則首次引入禁止權利濫用原則，新頒布的民法典沿用了有關規(guī)定。

在特別納稅調整案例中，納稅人常用的一個抗辯理由是，其交易行為是基于公開市場價格條件下的雙方合意行為，屬于契約自由的范疇，不應被調整。這個理由忽視了禁止權利濫用原則。稅收利益屬于國家利益范疇，若納稅主體濫用民法賦予的契約自由，從事以避稅為主要目的的交易安排，就損害了國家利益，就要進入特別納稅調整規(guī)則規(guī)制的范圍。

納稅人的權利濫用行為有嚴格的構成要件，符合構成要件的，稅務機關才能適用特別納稅調整規(guī)則使其實質負稅。避稅是權利濫用在稅法應用中的實際效果，特別納稅調整規(guī)則是禁止權利濫用在稅法實踐中的對應反制。筆者認為，稅務機關可從以下方面借鑒禁止權利濫用原則，準確確定避稅行為。

權利濫用的構成要件對確定避稅行為構成要件具有指導功能

構成要件是重要的法律概念，是確定法律行為或法律事實的標準。依照民法規(guī)定，構成權利濫用一般有四個要件：一是行為人享有合法權利；二是其行為屬于權利行使行為；三是因行使權利損害國家利益、社會公共利益或者他人合法權益；四是行為人以故意損害國家利益、社會公共利益或者他人合法權益為目的行使其權利。具備這四項要件，即構成民法意義上的權利濫用行為。

雖然稅法對于避稅行為的構成要件并無規(guī)定，但按照權利濫用和避稅的關系以及民法規(guī)定，可以推導出避稅行為的四個構成要件：納稅人享有自由安排交易形式的權利；交易安排得以實施；交易安排實質損害了國家稅收利益；納稅人以損害國家稅收利益為主要目的實施交易安排。

稅收可以引入權利濫用作為避稅行為的上位概念

避稅是納稅主體濫用民法賦予的自由締結合同權利，從而實現(xiàn)對稅法的規(guī)避和稅收利益的不當獲取。權利濫用本身就表明了納稅人行為的可追責性，這是特別納稅調整的法理基礎。

在歐盟層面，以及德國、法國等大陸法系國家，權利不得濫用不僅被列為民商法的基本原則，還被發(fā)展為反避稅（特別納稅調整）的基礎理論。若稅法中能引入權利濫用概念，將其作為避稅行為的上位概念，不但會完善特別納稅調整的理論基礎，而且會對征管實踐產生有益的指引。

禁止權利濫用原則劃定了征納雙方行權的正當邊界

禁止權利濫用原則劃定了納稅人正當行使財產權利的邊界，提供了權利濫用的確定標準，有利于準確把握避稅行為的判定，同時也對稅務機關行使特別納稅調整權進行了規(guī)制。

納稅人應善意進行稅收規(guī)劃，不濫用契約自由，所實施的交易安排不能超越合理商業(yè)目的（指不能以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的），損害國家稅收利益。

對于納稅人的交易安排，稅務機關只有掌握了充分、明顯的證據(jù)證明其滿足避稅行為的構成要件，才能適用特別納稅調整規(guī)則，否定納稅人的交易安排。否則，稅務機關應尊重納稅人的意思自治和交易形式，從而最大限度地保護交易自由，為納稅人的經濟安排提供確定性。這也在一定程度上契合稅收法定原則的要求。

禁止權利濫用原則對保障納稅人信息隱私權提出了更高要求

從權利義務相匹配的角度看，保障納稅人正當?shù)臋嗬笠彩墙箼嗬麨E用原則的應有之義。

特別納稅調整不同于其他稅收征管方式，稅務機關在調查調整過程中會獲取納稅人的大量信息，特別是被調查企業(yè)的關聯(lián)企業(yè)以及與調查相關的其他企業(yè)的商業(yè)秘密。對于這類信息，納稅人有權要求稅務機關，未經本人允許或法律授權不得泄露。稅務機關應依法為有關企業(yè)保密。

禁止權利濫用原則對一般反避稅規(guī)則的補充與解釋

一般反避稅規(guī)則是特別納稅調整的兜底措施，針對的是納稅人濫用不具有合理商業(yè)目的的安排。在一般反避稅條款的法律適用中，稅務機關需要運用價值補充方法，將禁止權利濫用原則的法律價值引入避稅安排構成要件判斷過程中，從而實現(xiàn)反避稅一般條款法律適用的妥當性。在對一般反避稅規(guī)則進行執(zhí)行解釋時，稅務機關需要充分考慮禁止權利濫用背后的價值標準和道德觀念，做到公正利益和實質課稅的平衡。

禁止權利濫用原則對稅企雙方有著同樣的遵從要求。出于保護納稅人合法權利的目的，稅務機關對于納稅主體間非法律明文禁止的交易安排，不應加以干涉。對納稅主體而言，其應以主觀善意來行使權利，所做的交易安排應具有商業(yè)實質。只有稅收法律關系的雙方本著誠實信用的精神，才能形成良性互動，實現(xiàn)民法、稅法價值的統(tǒng)一。（作者：劉付永，國家稅務總局四川省稅務局公職律師、第四批全國稅務領軍人才學員）

本文刊發(fā)于《中國稅務報》2023年6月16日b1版

來源：中國稅務報

責任編輯：張越 (010)61930078

【第5篇】財政部和國家稅務總局

2023年，黨中央、國務院根據(jù)經濟發(fā)展形勢出臺了新的組合式稅費支持政策后，稅務總局圍繞創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主要環(huán)節(jié)和關鍵領域梳理了相關稅費優(yōu)惠政策措施，覆蓋企業(yè)整個生命周期。今天帶你了解：固定資產加速折舊政策↓

固定資產加速折舊或一次性扣除

【享受主體】

所有行業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內容】

企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關規(guī)定執(zhí)行。

【享受條件】

設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產。

【政策依據(jù)】

1.《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）

2.《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號）

制造業(yè)及部分服務業(yè)企業(yè)符合條件的儀器、設備加速折舊

【享受主體】

全部制造業(yè)領域及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內容】

1.生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等六個行業(yè)的企業(yè)2023年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2.輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)的企業(yè)2023年1月1日后新購進的固定資產，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3.自2023年1月1日起，適用《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）和《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）規(guī)定固定資產加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領域。

4.縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

【享受條件】

制造業(yè)及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經濟行業(yè)分類與代碼（gb/t4754-2017）》確定。今后國家有關部門更新國民經濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。

【政策依據(jù)】

1.《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）

2.《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告 》（2023年第64號）

3.《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）

4.《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（2023年第68號）

5.《財政部 稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（2023年第66號）