增值稅進項稅怎么算（16篇）

【第1篇】增值稅進項稅怎么算

★★增值稅進項稅額的計算

★ 一、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)——用途不符合規(guī)定；

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。

另外納稅人購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額。

【例題·單選題】某保健食品制造公司（一般納稅人）2023年12月從農(nóng)民手中購入其種植的黃芩藥材一批5噸，稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明收購金額為40000元。該公司將3噸黃芩用于本企業(yè)生產(chǎn)的各種滋補食品，取得不含稅銷售額50000元。另將2噸作為元旦禮品發(fā)給本廠職工。則該公司當月應(yīng)納增值稅額為（ ）。

a.3380元

b.4500元

c.5380元

d.4600元

【答案】c

【解析】應(yīng)納增值稅=50000×17%-（40000×13%×3/5）=5380（元）。

（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；

（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)；

（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)；

【解析1】納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

【解析2】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

【解析3】非正常損失貨物對應(yīng)的進項稅額不得抵扣，如果已經(jīng)抵扣過進項稅額的，需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進項稅額計入企業(yè)的損失在企業(yè)所得稅前扣除。

（6）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)；

（7）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用；

（8）適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）/當期全部銷售額

（9）一般納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

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【第2篇】不動產(chǎn)抵扣增值稅進項稅金

自2023年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2023年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。需要注意的是，原來未抵扣的可以在4月稅款所屬期抵扣，也可以在以后月份抵扣，但必須是一次性抵扣，不能分多次進行。具體申報操作如下：截至2023年3月稅款所屬期原《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額，結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”。

自5月1日起，原《增值稅納稅申報表附列資料（五）》不再要求填報。

【第3篇】增值稅進項稅額大于銷項稅額

導讀：進項發(fā)票大過銷項發(fā)票的帳務(wù)處理怎么做？進項稅和銷項稅的處理想必大家都不會陌生了，但依舊有很多細節(jié)需要新手們格外注意。下面會計學堂會給出部分建議，你們可以作為參考進行閱讀。

進項發(fā)票大過銷項發(fā)票的帳務(wù)處理怎么做?

答：增值稅屬于價外稅,進項稅大于銷項稅不用做帳務(wù)處理;銷項大于進項,才做帳轉(zhuǎn)出.

根據(jù)財政部《關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知》(財會字[1995]22號)文件規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在'應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅'科目下增設(shè)'轉(zhuǎn)出未交增值稅'(貸方余額)和'轉(zhuǎn)出多交增值稅'(借方余額)科目.

1. 月末,如果有留抵稅額,企業(yè)應(yīng)將本月多交的增值稅做如下會計處理:

借:應(yīng)交稅金--未交增值稅

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

2. 如果有應(yīng)交未交增值稅,

借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸:應(yīng)交稅金--未交增值稅

'應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅'科目的期末借方余額,反映尚未抵扣的增值稅;貸方余額,反映未交的增值稅.

進項稅和銷項稅每月要結(jié)轉(zhuǎn)嗎?

要結(jié)轉(zhuǎn),進項稅和銷項稅每月要結(jié)轉(zhuǎn).

月末需要把進項稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅一起進行結(jié)轉(zhuǎn),這樣才知道需要交多少稅.

結(jié)轉(zhuǎn)分錄:

1、結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額:

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)

2、結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額:

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

3、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納增值稅(即進項稅額與銷項稅額的差額):

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸:應(yīng)交稅費-未交增值稅

4、實際交納增值稅

借:應(yīng)交稅費-未交增值稅

貸:銀行存款

通過閱讀,各位應(yīng)該已經(jīng)對進項發(fā)票大過銷項發(fā)票的帳務(wù)處理怎么做有了最基本的了解和認知.想要獲得更多這一層面的財務(wù)知識,不妨訂閱會計學堂的相關(guān)課程深入學習.

【第4篇】取得運費增值稅普通發(fā)票可以抵扣進項稅額嗎

一般情況下，一般納稅人企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，以發(fā)票上注明的增值稅額作為進項稅額進行抵扣，但是實務(wù)中，卻出現(xiàn)了幾種普通發(fā)票也可以抵扣進項稅額的情形，下面來進行舉例說明。

1、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票其實樣式就是增值稅普通發(fā)票，特點是發(fā)票左上角會打上“收購”兩個字。同時稅率欄次填寫免稅。

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，由于生產(chǎn)者自身不方便開具發(fā)票，而由收購企業(yè)“自己給自己”開的一種發(fā)票。國家為鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，對農(nóng)產(chǎn)品執(zhí)行低稅率，并規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。但是我們知道增值稅環(huán)環(huán)抵扣，具有傳導機制，國家對上游的初級農(nóng)產(chǎn)品免稅不能加大下游企業(yè)的稅負，才出現(xiàn)了普通發(fā)票計算抵扣這一特殊規(guī)定（如果按照普通發(fā)票不能抵扣進項勢必會加大企業(yè)稅收負擔)。

因此自己給自己開普通發(fā)票抵扣，這就是這個收購發(fā)票的特色，所以當然管控也非常嚴格，不然虛開就會泛濫。想想，如果自己不控制，大量給自己開抵扣憑證，然后再往外虛開賣發(fā)票，這個涉案金額都會很大。

除了審批嚴格，開具后各種與發(fā)票相關(guān)的憑據(jù)都要準備齊全，以備稅務(wù)局檢查，包括但不僅限于購進農(nóng)產(chǎn)品的過磅單、檢驗單、入庫單、運輸費用結(jié)算單據(jù)、付款憑證、銷售方身份證復印件、銷售方自產(chǎn)能力證明材料、購銷合同或協(xié)議等原始憑證。

由于發(fā)票是普通發(fā)票，因此農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是計算抵扣，不是勾選抵扣，計算稅率為9%。

舉個例子：藍景公司從某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處取得農(nóng)產(chǎn)品，自行開具1張收購發(fā)票，票面金額1000元，稅率是“免稅”，這個時候可以按照票面金額計算能抵扣的進項稅＝1000*9%＝90元（由于是免稅，我們可以理解1000元就是不含稅金額，因此是1000*9%而不是1000/(1+9%)*9%。

增值稅申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。份數(shù)1，金額1000，稅額90.

2、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。跟上面收購不同的是，這類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是單位性質(zhì)，可以自行開具發(fā)票，所以無需再由收購者代開（可以簡單理解和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票區(qū)別只是開具主體不同罷了。

主要有下面兩種情況：

1、農(nóng)場和農(nóng)村合作社等銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

2、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，到稅務(wù)機關(guān)代開的免稅普通發(fā)票。

進項稅額的計算和申報跟農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票相同。

【第5篇】增值稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅

農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣是一個特殊的事項，國家為了鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展，對于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品是免增值稅的，但增值稅是環(huán)環(huán)抵扣政策，具有傳導機制，國家對最上游的初級農(nóng)產(chǎn)品免稅，如果不進行政策上的特殊規(guī)定，最直接的結(jié)果會導致下游企業(yè)沒辦法抵扣進項稅，多交增值稅，整體看就成了轉(zhuǎn)移稅負，而不是扶持農(nóng)業(yè)了。所以政策上既要免除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的增值稅，又要想辦法讓下游企業(yè)充分抵扣進項稅，才出現(xiàn)了我們看到的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票計算抵扣和小規(guī)模納稅人開具3%專票按9%抵扣的特殊情況。

對于農(nóng)產(chǎn)品憑證通常有4種一增值稅專用發(fā)票；二海關(guān)專用繳款書；三農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；四農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，后面這兩種屬于普通發(fā)票。

這4種憑證根據(jù)開具主體不同分為3種抵扣方法。

第一種：收到一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)專用繳款書，就是按發(fā)票上的稅額抵扣，這個很常規(guī)化；

第二種：從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上的標明的稅額雖然是3%，從2023年4月1日，按票面金額和9%的扣除率計算抵扣進項稅。

第三種：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進農(nóng)產(chǎn)品，按收購發(fā)票和銷售發(fā)票，注明的買價和9%扣除率計算進項稅。

下面看2個例子

例1.某企業(yè)2023年3月向小規(guī)模納稅人收購牛尾，取得其向稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，征收率3%，稅額30，價稅合計1030元，則總可以抵扣的進項稅額90元而不是1000*3%。

借：原材料—牛尾 940

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 90

貸：應(yīng)付賬款 1030

增值稅申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。份數(shù)1，金額1000，稅額90.

例2.某企業(yè)向農(nóng)戶收購糧食，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票1份，金額98784元，則計算可以抵扣的進項稅額為98784×9%=8890.56元。

借：原材料—糧食 89893.44

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8890.56

貸：應(yīng)付賬款 98784

增值稅申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。份數(shù)1，金額98784，稅額8890.56.

最后說下注意問題收購發(fā)票必須是對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人開具，肯定不能給一些企業(yè)性質(zhì)開收購發(fā)票。另外農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不是你想領(lǐng)就能領(lǐng)的，首先你公司確實有收購農(nóng)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，另外還需要具備其他的一些條件，經(jīng)過申請審批后才能領(lǐng)購。不然這種自己給自己開發(fā)票的行為很容易造成虛開發(fā)票的結(jié)果。

【第6篇】增值稅申報表本期進項稅額明細

不是所有進項稅額都可以抵扣

2023年04月22日 中國稅務(wù)報 版次：07 作者：楊小燕

一般納稅人企業(yè)對外發(fā)生捐贈事項，按現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定應(yīng)按捐贈額計算繳納增值稅。為了鼓勵企業(yè)參與脫貧攻堅，國家出臺了許多稅收優(yōu)惠政策。其中一項稅收優(yōu)惠是，對特定地區(qū)的扶貧捐贈免征增值稅。實際工作中，一些企業(yè)在享受免稅紅利的同時，忽略了免稅收入對應(yīng)進項稅額的處理，給企業(yè)造成了不必要的麻煩。

案例

2023年9月，a公司根據(jù)縣級人民政府的統(tǒng)一安排，通過同級紅十字會向陜西省某地捐贈了一批市價100萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品。該捐贈符合《財政部?稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2023年第55號）的規(guī)定，屬于免征增值稅范疇。

企業(yè)當期共實現(xiàn)收入1900萬元。其中，一般計稅方法項目收入1800萬元（含稅，適用增值稅稅率為9%），免稅收入（對外捐贈）100萬元；本期銷項稅額148.62萬元，本期已認證抵扣進項稅額126.52萬元。

在會計處理時，企業(yè)財務(wù)人員借記“應(yīng)收賬款”1800萬元，“營業(yè)外支出——捐贈”100萬元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”1651.38萬元，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”148.62萬元，“免稅業(yè)務(wù)收入”100萬元。期末，企業(yè)申報繳納增值稅148.62-126.52=22.1（萬元）。

2023年10月，主管稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)風險評估時認為，a公司上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理存在錯誤，未按規(guī)定將對外扶貧捐贈額對應(yīng)的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理，作出補繳增值稅及附加稅費，并加收滯納金的處理決定。

經(jīng)過輔導講解，企業(yè)財務(wù)人員明白了錯誤根源，按規(guī)定繳納了稅款和滯納金。

政策規(guī)定

增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，相應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。同時，增值稅暫行條例實施細則明確，所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目），也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱“免稅”）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。可見，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈享受免征增值稅，購進原材料等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。

一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生增值稅暫行條例第十條規(guī)定情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目除外），應(yīng)當將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

正確處理

按上述規(guī)定，a公司當期不得抵扣的進項稅額=126.52×100÷（1651.38+100）=7.22（萬元）。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將免稅收入對應(yīng)的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理，不得從當期銷項稅額中抵扣，并在《增值稅及附加稅費申報表附列資料二（本期進項稅額明細表）》第14行“進項稅額轉(zhuǎn)出——免稅項目用”中填列7.22萬元。

賬務(wù)處理時，企業(yè)應(yīng)借記“原材料”7.22萬元，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”7.22萬元。

當期應(yīng)申報繳納增值稅=148.62-（126.52-7.22）=29.32（萬元）。

總結(jié)思考

最近幾年，減稅降費政策接連推出，為企業(yè)發(fā)展提供助力。企業(yè)在享受稅收紅利的同時，更要加強自身學習和對政策的研讀，認真研判、準確界定增值稅進項稅額的抵扣范圍，切不可認為凡是進項稅額都可以抵扣，也不可形成“抵扣越多就越好，對企業(yè)就越有利”的僵化思維。這很有可能適得其反，導致企業(yè)違反政策規(guī)定，超范圍抵扣進項稅額，給企業(yè)造成不必要的損失。

對稅收法規(guī)的學習和理解，更要謹慎嚴密，切不可斷章取義，更不可只取對企業(yè)有利的權(quán)益，而對自身不利的責任和義務(wù)置之不理。增值稅政策體系不僅是一個龐大而又復雜的系統(tǒng)，更是一個環(huán)環(huán)相扣的稅收鏈條體系。所有涉稅事項不是一個或幾個文件就能規(guī)定清晰的，而是要結(jié)合若干個子文件、補充文件等規(guī)定來理解和判斷，且在不同的時期還會根據(jù)經(jīng)濟改革、經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)濟形勢的需要作出調(diào)整。作為財務(wù)人員，應(yīng)對所有與公司業(yè)務(wù)有關(guān)的財稅文件進行認真而系統(tǒng)的學習，避免在政策適用時“斷章取義”。

（作者單位：東臺永勝盈華游艇有限公司）

【第7篇】應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額

最近總有人來詢問增值稅里的視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)該怎么區(qū)分?

尤其是做賬時碰到同一種貨物給員工，一個按視同銷售處理，一個卻是進項稅額轉(zhuǎn)出。每次都要對著條例翻，不注意的時候還常常搞錯。

我們先從政策和概念上對它倆進行一個區(qū)分。

01、視同銷售

視同銷售其實是指將一些不符合會計準則和增值稅法中銷售條件的行為看做是銷售貨物。

這些貨物在會計處理上不確認收入和成本，在稅法上因為要保持增值稅的抵扣鏈條不中斷，避免銷售稅收負擔不平衡的矛盾，按照正常銷售繳納增值稅。

在增值稅暫行條例中，將8種情況劃入了視同銷售，在財稅(2016)36號文件中又追加了3條：

需要注明的是視同銷售的應(yīng)用范圍是單位和個體工商戶及其他個人。

02、進項稅額轉(zhuǎn)出

進項稅額轉(zhuǎn)出是因為貨物的用途改變，或者發(fā)生非正常損失，造成上一環(huán)節(jié)的增值稅無法在下一環(huán)節(jié)中抵扣，而選擇將進項稅轉(zhuǎn)出，計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

稅法中雖然沒有對進項稅額轉(zhuǎn)出做出明確規(guī)定，但在增值稅的暫行條例中第九條和第十條對增值稅進項稅額不得抵扣的情況做出了相關(guān)規(guī)定：

概括起來進項稅額不能抵扣的業(yè)務(wù)分三種情況：業(yè)務(wù)本身不可抵扣;貨物發(fā)生非正常損失;扣稅憑證不合規(guī)。

03、區(qū)分

視同銷售與進項稅額轉(zhuǎn)出，兩者中容易混淆的項目主要是視同銷售的4-8條和進項稅額不能抵扣中的第1條，大家判斷可以按照以下的兩步來：

1 判斷貨物是否發(fā)生增值

如果是貨物經(jīng)過了加工，不論是自產(chǎn)還是委托加工，都是進入了生產(chǎn)環(huán)節(jié)，發(fā)生了增值，無論是對內(nèi)消費，還是對外消費都要看做視同銷售繳納增值稅。

2 判斷貨物是對內(nèi)使用還是對外使用

對于購進的貨物來說，當用于投資、分配、贈送時，對外使用，貨物的所有權(quán)發(fā)生了改變，就是視同銷售。

而用于集體福利、個人消費、免稅項目時，對內(nèi)使用，所有權(quán)可能沒有發(fā)生變化，就是進項稅額轉(zhuǎn)出。

看到這里是不是清楚一些，下面用4個容易混淆的例子來復習一下：

假設(shè)你的公司是一家茶葉生產(chǎn)公司：

情形一：將自己生產(chǎn)的茶葉送給了客戶。貨物經(jīng)過了加工發(fā)生了增值，應(yīng)做視同銷售處理。

情形二：將自己購買的茶葉送給了客戶。貨物并未發(fā)生增值，但所有權(quán)發(fā)生了變化，屬于對外使用，也是視同銷售。

情形三：將自己生產(chǎn)的茶葉作為員工福利。貨物經(jīng)過加工，發(fā)生了增值，還是視同銷售。

情形四：將自己購買的茶葉作為員工福利。貨物并沒發(fā)生增值，對內(nèi)使用就是進項稅額轉(zhuǎn)出。

分清楚了這四種情形，對于剩下的情況就好區(qū)分多了，代銷貨物就是視同銷售，非正常損失和抵扣憑證不合規(guī)就是進項稅額轉(zhuǎn)出。

來源于會計網(wǎng)，責編：小會

【第8篇】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除

納稅人按照10%扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，需要取得什么憑證?（海南稅務(wù)）

答：可以享受農(nóng)產(chǎn)品加計扣除政策的票據(jù)有以下三種類型：

(一)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票;

(二)取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書;

(三)從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。

但是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進項稅額。

【第9篇】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除是指為加強農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額抵扣管理，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，而是采用一定的進項稅額核定方法進行抵扣。本文以安徽為例對農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策進行梳理。

一、政策沿革

我國自2023年7月1日起，在全國范圍內(nèi)對酒及酒精、乳及乳制品、植物油加工行業(yè)實施農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》(財稅〔2013〕57號)規(guī)定，2023年9月1日起，相關(guān)權(quán)限下放至省一級。以安徽為例，到目前為止，實行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策的試點行業(yè)包括：皮棉、棉紗、精制茶、瓜子、面粉、大米、中藥飲片、膠合板芯板、膠合板、一水檸檬酸、無水檸檬酸、蠶絲綢、宣紙、生物質(zhì)燃料、年糕加工等行業(yè)、中藥材商品交易、羽絨制品加工、豆制品加工、淀粉、腸衣(含肝素鈉)、竹地板、竹膠板。詳見下表：

安徽省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除

核定扣除范圍

核定扣除方法

執(zhí)行時間

文件號

植物油、酒精、酒（白酒、啤酒除外）

成本法

2012.7.1

財稅〔2012〕38號、國家稅務(wù)總局公告2023年第35號、皖國稅發(fā)〔2012〕116號

每噸超高溫滅菌牛乳耗用原乳1.068噸，每噸超高溫滅菌牛乳(蛋白質(zhì)含量≥3.3%)耗用原乳1.124噸，每噸巴氏殺菌牛乳耗用原乳1.055噸，每噸巴氏殺菌牛乳(蛋白質(zhì)含量≥3.3%)耗用原乳1.196噸，每噸超高溫滅菌羊乳耗用原乳1.023噸，每噸巴氏殺菌羊乳耗用原乳1.062噸

投入產(chǎn)出法

白酒、啤酒（企業(yè)按程序申請核定報省局審定）

成本法

2012.7.1-2018.4.30

投入產(chǎn)出法

2018.5.1-

安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財政廳公告2023年第9號

已確定扣除標準的殺菌乳、滅菌乳以外的其他乳制品，每單位含3克蛋白質(zhì)耗用100克原乳；

成本法

2012.7.1-2017.3.31

財稅〔2012〕38號、國家稅務(wù)總局公告2023年第35號、皖國稅發(fā)〔2012〕116號

投入產(chǎn)出法

2017.4.1

安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財政廳公告2023年第2號

下關(guān)相關(guān)權(quán)限到省一級

2013.9.1

財稅〔2013〕57號

皮棉、棉紗、精制茶、瓜子（每噸皮棉耗用2.7噸籽棉、每噸精梳棉紗耗用1.4噸皮棉、每斤精制茶耗用1.1斤毛茶、每斤精制茶耗用4.5斤鮮葉 、每噸生瓜子耗用瓜子1.149噸、每噸熟葵瓜子耗用瓜子1.116噸、每噸西瓜子以及其他瓜子耗用瓜子1.029噸）

投入產(chǎn)出法

2014.2.1

安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財政廳公告2023年第11號

面粉、大米、中藥飲片、膠合板芯板、膠合板、一水檸檬酸、無水檸檬酸每公斤面粉耗用小麥1.310；每公斤大米（含碎米）耗用稻谷1.493公斤；每公司中藥飲片耗用中藥材1.111公斤；每立方米膠合板芯板耗用木材料 1.370立方米；每噸一水檸檬酸耗用玉米1.79噸；每噸無水檸檬酸耗用玉米1.960噸

投入產(chǎn)出法

2015.1.1

安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財政廳公告2023年第13號

每蠶絲綢、宣紙（1噸生絲（白廠絲）耗用3.5噸干繭、1噸宣紙耗用檀皮2.4噸、稻草2.6噸、楊藤0.6噸）

投入產(chǎn)出法

2015.9.1

安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財政廳公告2015第3號

購進秸稈為主要原料生產(chǎn)銷售生物質(zhì)燃料（每噸生物質(zhì)燃料耗用秸稈1.13噸）

投入產(chǎn)出法

2016.10.1

安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財政廳公告2023年第10號

每公斤年糕耗用 0.67 公斤大米；每公斤大米（含碎米）耗用 1.6公斤稻谷

投入產(chǎn)出法

2017.4.1

安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財政廳公告2023年第2號

豆制品加工（每公斤茶干耗用黃豆 2.1929 、每公斤豆腐制品耗用0.5457公斤、每100克黃豆含38克）；羽絨制品加工（每公斤鴨絨 耗用鴨毛 6.4163公斤、每公斤鵝絨耗用鵝毛5.4625 公斤）

購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的扣除方法

2018.5.1

安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財政廳公告2023年第9號

淀粉、腸衣（含肝素鈉）、竹地板、竹膠板（1噸淀粉耗用玉米1.466噸1根腸衣（含肝素鈉）耗用6.679把豬小腸、1噸竹地板耗用毛竹4.213立方米、1噸竹膠板耗用毛竹3.352立方米）

投入產(chǎn)出法

2022.1.1

國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局公告2023年第8號

二、核定方法

目前大部分地區(qū)使用投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，成本法在逐步被淘汰。納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品根據(jù)主要用途不同可分為以下三類，核定方法如下：

(一)用于生產(chǎn)或委托加工貨物，且構(gòu)成產(chǎn)品實體

1.投入產(chǎn)出法

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

注：農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財稅字〔1995〕52號)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，扣除率為銷售貨物的適用稅率，下同。目的是為了體現(xiàn)增值稅對增值額征稅的特點，使得最終產(chǎn)品銷項計算稅率和它的原料的進項計算稅率相一致。

案例一：某公司2023年5月1日—5月31日銷售10000噸巴士殺菌羊乳，其主營業(yè)務(wù)成本為6000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為70%，原乳單耗數(shù)量為1.06，原乳平均購買單價為4000元/噸。使用投入產(chǎn)出法計算核定的進項稅額。

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)=10000噸×1.06×0.4×9%/(1+9%)=385.45萬元。

【提示】如果此例換成生產(chǎn)出的產(chǎn)品是酸奶等13%稅率的貨物，則公式中的扣除率為13%。

依據(jù)：財稅〔2012〕38號、財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號

2.成本法

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

農(nóng)產(chǎn)品外購金額(含稅)不包括不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)和在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。

案例二：某酒廠(一般納稅人)外購糧食生產(chǎn)銷售白酒，采用成本法核定增值稅進項稅額。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的糧食耗用率為80%。2023年6月，企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本為150萬元。假設(shè)不考慮其他副產(chǎn)品。

解：當期允許抵扣糧食增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)=150*0.8*0.13/1.13=13.81萬元

依據(jù)：財稅〔2017〕37號第二條第三項、財稅〔2012〕38號

3.參照法

由于《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)規(guī)定了試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于試點行業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(以下簡稱《實施辦法》)的規(guī)定抵扣，因此試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售其他產(chǎn)品的，可采取《實施辦法》第四條中“參照法”，即參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人，確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，并在投產(chǎn)當期增值稅納稅申報時向主管稅務(wù)局提出申請。

(二)購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×9%/(1+9%)，

損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量

案例三：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，屬于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍企業(yè)。2023年8月期初庫存農(nóng)產(chǎn)品200噸，期初平均買價0.21萬元/噸;當月從農(nóng)民手中購入農(nóng)產(chǎn)品400噸，每噸含稅價格0.24萬元，入庫前發(fā)生整理費用1萬元;因企業(yè)生產(chǎn)能力下降，當月直接銷售外購農(nóng)產(chǎn)品260噸，取得不含稅銷售額140萬元。已知農(nóng)產(chǎn)品損耗率為3%，則甲企業(yè)當月應(yīng)納增值稅額為( )萬元。

本月加權(quán)平均單價=(200*0.21+400*0.24)/600=0.23萬元/噸，注意平均購買單價不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的挑選整理費用。計算可以抵扣的進項稅額=0.23*260/(1-3%)*9%/(1+9%)=5.09;應(yīng)納稅額=140*9%-5.09=7.51萬元。

(三)購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×(10%或9%)/(1+10%或9%)

注：購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的，扣除率為10%;用于生產(chǎn)銷售或委托加工初級農(nóng)產(chǎn)品的，扣除率為9%。

例：某植物油廠購入原木生產(chǎn)用于本廠機械設(shè)備(適用稅率13%)的包裝箱，2023年2月份耗用原木10立方米，平均購買單價7800元立方米，計算原木進項稅額。

解：納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品増值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價x10%/(1+10%)=10x7800x10%÷(1+10%)=7090元。

三、會計核算

(一)用于生產(chǎn)或委托加工貨物，且構(gòu)成產(chǎn)品實體

案例四：m公司開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證購進原乳1000萬元，采用核定扣除辦法。

借：原材料—原乳 1000萬元

貸：銀行存款 1000萬元

假設(shè)2023年4月核定抵扣進項稅額50萬元：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 50萬元

貸：原材料—原乳50萬元或主營業(yè)務(wù)成本 50萬元

(二)購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售

案例五：某紡織廠系增值稅一般納稅人，以外購皮棉為原料生產(chǎn)棉紗，2023年5月8日，自某商貿(mào)小規(guī)模納稅人處收購皮棉200噸，取得對方代開的增值稅專用發(fā)票1張，金額80萬元，稅額2.4萬元，款項尚未支付。該企業(yè)棉紗無期初庫存，當月對外直接銷售皮棉90噸，每噸含稅售價4400元，假定當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核定的損耗率為5%。

1.購進時：

借：原材料 824000

貸：應(yīng)付賬款 824000

2.直接銷售時：

借：應(yīng)收賬款 39600

貸：其他業(yè)務(wù)收入 363302.75

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 32697.25

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×9%/(1+9%)，

損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量

皮棉期末平均購買單價為824000÷200=4120元/噸。核定扣除的進項稅額=90/(1-5%)×4120/(1+9%)×9%=32227.91元

借：其他業(yè)務(wù)成本 90/(1-5%)/(1+9%)×4120=358087.88

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 32227.91

貸：原材料 390315.79

(三)購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體

1.某糧食加工廠2023年5月購進包裝物共計50000元。

借：原材料—輔助材料 50000

貸：銀行存款 50000

2.該廠6月生產(chǎn)年糕耗用包裝物20000元。

當月包裝物核定扣除進項稅額=20000/(1+9%)×9%=1651.38元。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1651.38

貸：主營業(yè)務(wù)成本 1651.38

思考：農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定扣除，是不是沒有取得發(fā)票也照樣核定扣除進項稅額?

個人理解：增值稅上，只要能證明業(yè)務(wù)真實性，可以按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》扣除。

來源：小穎言稅

編輯：沐林財訊

【第10篇】增值稅進項稅計算公式

導讀：進項發(fā)票和出項發(fā)票怎么算增值稅？首先我們需要弄清楚什么是進項和出項的發(fā)票，然后再來計算增值稅；對于計算公式你可以參考小編整理的下述資料，看完你就能理解了。

進項發(fā)票和出項發(fā)票怎么算增值稅

進項指我們買材料供應(yīng)商開給我們的發(fā)票，銷項指銷售貨物或勞務(wù)給客戶，我們需要開給客戶的發(fā)票。

發(fā)票就是發(fā)票，所謂的進項和銷項都是針對銷售來說的，只指增值稅的部分。我們購進貨品得到的發(fā)票，如果是增值稅專用發(fā)票，對于購買方來說就屬于進項發(fā)票，對于出售方來說就屬于銷項發(fā)票。

我們購買東西發(fā)票，增值稅專用發(fā)票里面會注明稅金，這個稅金是可以抵扣的。你每個月繳納的是增值稅，是銷售發(fā)票里面記載的稅金總額減去進項發(fā)票注明的稅金總額。

抵扣途徑

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；

（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率

（4）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： 進項稅額=運輸費用金額×扣除率

計算公式

進項稅額計算公式： 進項稅額=買價×扣除率

增值稅進項發(fā)票的認證在稅務(wù)機關(guān)的認證系統(tǒng)進行。納稅人在取得增值稅進項發(fā)票以后，就可以到稅務(wù)機關(guān)大廳進行增值稅發(fā)票的認證，認證的目的是確認增值稅發(fā)票的真假，只有通過認證的發(fā)票才能抵扣。認證的過程很簡單，只需要將發(fā)票準備好，拿到國稅申報大廳，由稅務(wù)工作人員將發(fā)票信息掃入系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動進行比對，就可以確認發(fā)票的真假。

銷售貨物或有應(yīng)稅項的稅金時應(yīng)交的稅金 即銷項稅金 。 所謂進項稅和銷項稅是指增值稅的進項和銷項稅。銷項稅額是一般納稅人在銷售貨物時，向購貨方收取的貨物增值稅稅額。一般納稅人在銷售貨物時要收兩部分錢，一部分是不含稅價款，一部分是銷項稅額。

可抵扣進項稅

購進貨物或接受勞務(wù)所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款進口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅款

購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價乘以13%的扣除率計算抵扣進項稅，其計算公式為：準予抵扣的進項稅額=買價×扣除率

納稅人支付運輸費用，可以根據(jù)運費發(fā)票所列運費金額(不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費)乘以11%的扣除率計算抵扣進項稅，其計算公式為：準予抵扣的進項稅額=運費×扣除率

購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可以按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，乘以10%計算抵扣進項稅。

增值稅的進項和出項是怎么抵消的？

銷項稅是銷售貨物或有應(yīng)稅項的稅金時應(yīng)交的稅金，即銷項稅金。進項稅額是指納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔的增值稅稅額。

只有一般納稅人才有資格采用進項和銷項抵減納稅一般納稅人的計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額，當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

【第11篇】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除備案表

國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局 廣西壯族自治區(qū)財政廳關(guān)于中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告

國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局 廣西壯族自治區(qū)財政廳公告2023年第1號

全文有效

2022.2.8

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》(財稅〔2013]57號)、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)和《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號)規(guī)定,決定在全區(qū)中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法,具體行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t4754-2017)中'中藥飲片加工'(c2730)執(zhí)行?，F(xiàn)將有關(guān)事項公告如下:

一、自2023年4月1日起,購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)中藥飲片的增值稅一般納稅人(以下簡稱'試點納稅人'),經(jīng)申請納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍,其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號發(fā)布,以下簡稱《實施辦法》)的規(guī)定抵扣。

二、試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法統(tǒng)一實行成本法,《中藥飲片加工企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準》(附件1)由國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局發(fā)布。

三、試點納稅人2023年3月31日前購進的農(nóng)產(chǎn)品,應(yīng)及時取得增值稅扣稅憑證,于2023年4月納稅申報期前申報抵扣。從2023年4月1日起,購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。

四、按照《實施辦法》第九條規(guī)定,試點納稅人應(yīng)自2023年4月1日起,將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。試點納稅人應(yīng)對期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品進行實地盤庫,并于2023年4月納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點納稅人期初庫存情況及其應(yīng)轉(zhuǎn)出農(nóng)產(chǎn)品進項稅額計算表》(附件2)。

五、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率按《財政部稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)和《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號)規(guī)定執(zhí)行。

六、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品以及工業(yè)半成品生產(chǎn)中藥飲片的,應(yīng)當分別核算,未分別核算的,不得適用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法。

七、試點納稅人如因生產(chǎn)經(jīng)營方式變化等原因,不再適用購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的,應(yīng)于變化當月告知主管稅務(wù)機關(guān),主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時進行清算調(diào)整。

八、本公告自2023年4月1日起施行。

《國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局 廣西壯族自治區(qū)財政廳關(guān)于中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》的政策解讀

發(fā)布時間：2022-02-23 16:59 來源：國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局

一、為什么要在中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法？

為扶持中藥飲片加工行業(yè)的發(fā)展，提高稅收征管質(zhì)量，降低農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的成本和風險，結(jié)合我區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)稅收征管工作實際，決定將中藥飲片加工行業(yè)納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點。

二、制定中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的依據(jù)是什么？

制定中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的依據(jù)是根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）和《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號）。

三、中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法適用范圍是什么？

自2023年4月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)中藥飲片（國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2017）中“中藥飲片加工”（c2730））的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均實行核定扣除辦法。

四、中藥飲片加工行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品核定扣除方法是如何確定的?

根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》,財稅〔2012〕38號文公布）的規(guī)定，試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額可按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法方法核定。根據(jù)實地調(diào)研，中藥飲片加工行業(yè)采用成本法作為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法。對于在實行核定扣除辦法后，新增的中藥飲片加工企業(yè)納稅人在投產(chǎn)當年可采用參照法，選取成本耗用率相近的已試點企業(yè)按照已核定的扣除標準計算抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。

五、中藥飲片加工行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品單耗是如何確定的？

根據(jù)我區(qū)中藥飲片加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以2023年成本耗用率為基礎(chǔ)，同時征求行業(yè)協(xié)會以及財政部門意見，以及我區(qū)中藥飲片加工行業(yè)的長遠發(fā)展，從鼓勵企業(yè)降低生產(chǎn)耗用，提高生產(chǎn)效率，最大程度享受政策變化給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益出發(fā)，核定了成本耗用率。

六、試點納稅人如何進行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣？

試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法后，試點納稅人按照全區(qū)統(tǒng)一的扣除標準計算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品扣除率按《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）和《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。

七、試點納稅人期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品如何處理？

試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法后，試點納稅人應(yīng)將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。試點納稅人應(yīng)于2023年3月31對期末庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品進行實地盤庫，于2023年4月納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點納稅人期初庫存情況及其應(yīng)轉(zhuǎn)出農(nóng)產(chǎn)品進項稅額計算表》。

八、中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法從什么時間開始執(zhí)行？

中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法自2023年4月1日起實施。

【第12篇】簡易增值稅票進項稅可以抵扣

目前可以抵扣進項稅的主要是增值稅專用發(fā)票，海關(guān)進口繳款書、稅收通用繳款書以及機動車專用發(fā)票，但是有些普通發(fā)票也是可以抵扣進項稅的，有的是按照發(fā)票上面的稅額來抵扣，有的是計算抵扣，也就是通過計算出進項稅額，通過填報申報表中的對應(yīng)項目來抵扣進項稅。同時我們還需要考慮的是，這些發(fā)票的用途是否用于了稅法中規(guī)定的不得抵扣的項目，如果不屬于不得抵扣的范圍內(nèi)，那么我們就可以抵扣進項稅。

下面就列舉了8種可以抵扣進項稅的普通發(fā)票。

第一種是征稅的通行費增值稅電子普通發(fā)票

這是可以通過發(fā)票勾選平臺進行抵扣，并且該通行費必須是收費的，那些免費的通行費普通發(fā)票是不能抵扣進項稅的。

第二種是我們支付的橋、閘通行費

屬于計算抵扣的方式，按照通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%來計算抵扣。

第三種是旅客運輸?shù)脑鲋刀愲娮悠胀òl(fā)票

上面一定要是單位的抬頭哦，直接按照發(fā)票上面的稅額進行抵扣；按照目前的政策，公共交通運輸可以免征增值稅，那么這種情況下取得的免稅發(fā)票就不可以抵扣啦。

第四種是注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單

屬于計算抵扣的方式，可以抵扣的進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%，需要注意的是，旅客一定是本單位的員工，如果是為非單位的人員承擔的飛機票是不能抵扣的，這種情況屬于業(yè)務(wù)招待費了，在稅法中是不得抵扣的項目。

第五種，注明旅客身份信息的鐵路車票

也是屬于計算抵扣的方式，可以抵扣的進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

第六種是注明旅客身份信息的公路水路等其他客票

屬于計算抵扣方式，可以抵扣的進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

同樣的道理，第五種、第六種的旅客均為本單位員工才行。

第七種農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

這種發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，按照稅法的規(guī)定，適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票，也是免稅的發(fā)票。如果企業(yè)取得這類發(fā)票可以抵扣的進項稅額為，直接用發(fā)票金額乘9%，也是屬于計算抵扣的方式。

第八種農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，由付款方向收款方開具的發(fā)票，這是非常特殊的發(fā)票，也是唯一的一種由購貨方來開具的發(fā)票。 常見的就是帶有收購字樣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅電子普通發(fā)票。

企業(yè)取得這類發(fā)票可以抵扣的進項稅額為收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額，同樣屬于計算抵扣的方式。

【第13篇】企業(yè)增值稅可抵扣的進項稅額計算

進項稅額是什么意思？進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。進項稅額=(外購原料、燃料、動力)*稅率。

對增值稅一般納稅人來說，進項稅額是指當期購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)繳納的增值減稅額。在企業(yè)計算時，銷項稅額扣減進項稅額后的數(shù)字，才是應(yīng)繳納的增值稅。因此進項稅額的大小直接關(guān)系到納稅額的多少。

抵扣進項稅額是什么意思？

抵扣進項稅額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中購進原輔材料、銷售產(chǎn)品發(fā)生的稅額后，在計算應(yīng)繳稅額時，在銷項增值稅中應(yīng)減去的進項增值稅額，簡稱進項稅。進項稅就是購進貨物時所發(fā)生的稅金，可以和銷項稅抵，如進項稅多可做為留抵稅，用于以后月份抵，若銷項稅多則應(yīng)向稅務(wù)部門交納稅款。

可以抵扣的增值稅進項稅額是什么意思？

應(yīng)交增值稅=銷項稅-進項稅，現(xiàn)舉例說明這個計算公式：

1.企業(yè)為一般納稅人，發(fā)生購入原材料做：

借：原材料100

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）17

貸：銀行存款117

2.當企業(yè)銷售產(chǎn)品該產(chǎn)品時做

借：銀行存款234

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

貸;應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34

3，當計算企業(yè)當期應(yīng)交增值稅時：應(yīng)交增值稅=銷項稅-進項稅

即：公司本來應(yīng)交34元的銷項稅，當在購貨是有17元的進項稅可以抵扣，因此現(xiàn)在只要交34-17=17元

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅17

貸：銀行存款17

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【第14篇】投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表

第一部分 核定扣除辦法的主要內(nèi)容及基本精神

一、核定扣除辦法的主要內(nèi)容

（一）政策調(diào)整背景

我國為了支持三農(nóng)發(fā)展，長期以來對銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品采取免稅政策，但是由于增值稅鏈條傳導機制的影響，上游銷售農(nóng)產(chǎn)品免稅，下游就缺乏抵扣進項稅額的有效憑證，因此又規(guī)定由農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行開具收購憑證來抵扣進項稅額。但憑票定率扣除的“前免后抵、自開自抵”的方式，違背了增值稅征稅與扣稅一致的基本原則，使增值稅征稅與扣稅鏈條銜接機制出現(xiàn)漏洞，在稅制設(shè)計層面就為虛開收購發(fā)票騙稅提供了操作空間。因為“自開自抵”的方式使得稅務(wù)機關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票無法通過稽核比對來檢驗收購行為的真實性，“以票控稅”、“信息管稅”等先進的征管措施也難以發(fā)揮作用。同時，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時，多數(shù)按照17%的稅率計算銷項稅額，扣除卻按照13%扣除率計算進項稅額，造成一些納稅人誤解，認為如此“高征低扣”不合理。另外，近些年來，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛開案件一直層出不窮，因為案件涉及廣大農(nóng)民，日常的稅收征管成本和稅務(wù)稽查成本都很高。

（二）主要內(nèi)容

2023年4月6日，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）發(fā)布。主要內(nèi)容是：

1、自2023年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于上述產(chǎn)品，進項稅額均實行核定扣除辦法。

2、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。

3、試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品進項稅額按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法核定；購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的，按照銷售及耗用數(shù)量核定。

4、稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定程序，組織確定試點納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法。

5、試點納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

二、核定扣除辦法的基本精神

（一）進項稅額抵扣方面的改革。在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法，在性質(zhì)上屬于增值稅稅收制度的稅制改革；這一改革針對的是“進項稅額”，不包括銷項稅額，有關(guān)銷項稅額的規(guī)定財稅〔2012〕38號文件沒有做出任何改變。

（二）改革僅限于農(nóng)產(chǎn)品帶來的進項稅額。增值稅一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中涉及進項稅額的項目，通常包括以下內(nèi)容：1、生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)；2、對生產(chǎn)設(shè)備等進行的維修保養(yǎng)；3、運輸費用；4、原材料，包括初級農(nóng)產(chǎn)品原材料、非初級農(nóng)產(chǎn)品原材料；5、輔助材料，包括初級農(nóng)產(chǎn)品輔助材料、非初級農(nóng)產(chǎn)品輔助材料；6、包裝物；7、燃料；8、動力；9、低值易耗品；10、水；11、電；12、暖（冷、熱氣）；13、其它管理費用，如管理部門發(fā)生的水、電、暖費用，管理部門車輛的油耗、維修保養(yǎng)。

以上13個項目，第4、第5、第6、第7、第9共5個項目實際當中可能部分涉及農(nóng)產(chǎn)品；其它8個項目一般不涉及農(nóng)產(chǎn)品。因此試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法，不是就以上13個項目進項稅額的全面改革，而是局限于“農(nóng)產(chǎn)品”這一特定范圍，是對農(nóng)產(chǎn)品所帶來的進項稅額的改革。換句話說，不是關(guān)于進項稅額的全面改革，而是局部改革。

（三）改變的內(nèi)容。試行核定扣除，不是不允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品帶來的進項稅額，而是改變了抵扣時間、計算方法、計算依據(jù)、扣除率。

將財稅〔2012〕38號文件所附《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除實施辦法》的第四條、第七條，與《增值稅暫行條例》的第八條對照，試行核定扣除前后進項稅額抵扣的區(qū)別是：

購進——全額——憑票（四種憑證）——13%扣除；

銷售——耗用——賬簿記載——13%或17%扣除。

試行核定扣除，改變了《增值稅暫行條例》現(xiàn)行規(guī)定的憑票扣稅法，核定扣除這一辦法的本質(zhì)是“賬簿法”（或者稱為“查賬扣除法”）。

（四）“核定扣除”是本次改革的準確稱謂。試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法，而不稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除的“銷售實耗法”，有以下兩點原因：

第一，無論是1994年以前我國在部分行業(yè)實行的，或者目前國際上部分國家正在使用的“銷售實耗法”增值稅制度，都是對已銷售的成產(chǎn)品所耗用的全部外購貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)計算扣除進項稅額，計算扣除范圍既包括農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，又包括其它進項稅額?！颁N售實耗法”已成為概括這一情況的專有名詞，因而不宜使用于本次改革。

第二，僅就農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的扣除而言，在財稅〔2012〕38號文件已做出統(tǒng)一核定扣除規(guī)定的情況下，也不屬于“銷售實耗法”。

如，文件規(guī)定對部分液體乳及乳制品實行全國統(tǒng)一的扣除標準；以某乳業(yè)公司為例，該公司生產(chǎn)的巴氏殺菌牛乳每噸的原乳實際單耗數(shù)量為1.093噸，但按照全國統(tǒng)一的扣除標準，計算扣稅的單耗數(shù)量為1.055噸，相差0.038噸，此時即屬于核定扣除，而非銷售實耗扣除。

（五）經(jīng)國務(wù)院批準。按照《增值稅暫行條例》的第八條“準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定”等有關(guān)規(guī)定，總局呈請并于2023年上半年獲得國務(wù)院批準；鑒于改革的重要性，財政部、總局聯(lián)合發(fā)布了試行通知。試行核定扣除辦法，是繼交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅之后，經(jīng)國務(wù)院批準，在現(xiàn)行增值稅制度之外單獨制定并在今年實施的稅制改革，具有十分重要的意義。

第二部分 核定扣除辦法的適用范圍

一、 適用辦法的納稅人的范圍

按照財稅〔2012〕38號文件第一條，同時符合以下條件的納稅人適用核定扣除辦法：

（一）增值稅一般納稅人；即排除了全部小規(guī)模納稅人。

（二）工業(yè)納稅人；即排除了全部商業(yè)納稅人。

注意：這里僅指排除了批發(fā)、零售納稅人、外貿(mào)納稅人，不是指排除了工業(yè)納稅人從事的商業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)。

（三）對液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米和皮棉商品，生產(chǎn)銷售其中的任何一類或者以上的納稅人。

涉及生產(chǎn)銷售三類核定扣除商品的納稅人，具體包括兩種情況：

第一種情況，納稅人的主要生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)不屬于液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、谷物磨制業(yè)和棉初加工五類核定扣除行業(yè)的任何一個行業(yè)，但兼營五類核定扣除商品的。

第二種情況，納稅人的主營業(yè)務(wù)為三類核定扣除行業(yè)。

行業(yè)范圍的確定：

根據(jù)總局35號公告的規(guī)定：“液體乳及乳制品”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“乳制品制造”類別（代碼c1440）執(zhí)行；“酒及酒精”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“酒的制造”類別（代碼c151）執(zhí)行；“植物油”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中植物油加工”類別（代碼c133）執(zhí)行。

根據(jù)我省2023年3號公告的規(guī)定：“谷物磨制業(yè)”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“谷物磨制業(yè)”類別（代碼c1310）執(zhí)行。“棉初加工業(yè)”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)”類別（代碼a0513）選取“皮棉：細絨棉皮棉、長絨棉皮棉”部分執(zhí)行。

二、 適用辦法的納稅人確定

自2023年7月1日或2023年5月1日起，符合規(guī)定條件的納稅人將試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法。辦法實施后，屬于試點范圍有實際業(yè)務(wù)的納稅人還將逐戶逐級將扣除標準呈報省級國稅局。因此對未主動如實申報說明情況的納稅人，涉及核定扣除行業(yè)的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，一律不得以核定扣除或者購進憑票扣除方式抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。

適用核定扣除辦法納稅人范圍的確定，可以參照以下方法：

（一）按照《食品衛(wèi)生法》等相關(guān)法律，無論是做為主營業(yè)務(wù)、還是兼營業(yè)務(wù)，生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油都必須申報取得生產(chǎn)許可證書。取得本地區(qū)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督主管部門的生產(chǎn)許可審批資料，可以有效界定適用核定扣除辦法的納稅人總體范圍。

（二）國民經(jīng)濟行業(yè)分類的小類代碼，與納稅人辦理稅務(wù)登記時的稅務(wù)登記明細行業(yè)代碼一致。在稅收綜合征管系統(tǒng)中稅務(wù)登記明細行業(yè)代碼為：1331、1332、1440、1511、1512、1513、1514、1515、1519、0513、1310共11類代碼下的增值稅一般納稅人，可基本掌握主營業(yè)務(wù)為核定扣除項目的納稅人范圍。

（三）根據(jù)日常稅收管理掌握的情況，由稅收管理員實地查看納稅人是否具有液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉的生產(chǎn)設(shè)備，并與工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記注明的的經(jīng)營范圍內(nèi)容對照復核，有助于全面掌握涉及核定扣除項目的納稅人范圍。

對主營三類核定扣除行業(yè)的納稅人，稅務(wù)登記明細行業(yè)代碼原注冊錯誤的，應(yīng)及時組織變更和改正。從目前工作情況來看，涉及稅務(wù)登記明細行業(yè)代碼注冊錯誤的，有以下幾種情況：

（1）同一中類，不同行業(yè)小類代碼之間登記錯誤。

（2）不同中類之間，行業(yè)小類代碼之間登記錯誤。

（3）不同大類之間，行業(yè)類別代碼登記錯誤。

對以下特殊情況，要做出注明：

一是對長期停業(yè)或者設(shè)立以來未投產(chǎn)、今年沒有生產(chǎn)意向的，特別注明“停業(yè)”。

二是對生產(chǎn)銷售中完全不涉及農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的，“不進行核定扣除”。如，*****酒業(yè)有限責任公司，完全以外購的原酒和酒曲進行勾兌生產(chǎn)，應(yīng)注明“不進行核定扣除”。

三、適用辦法的商品范圍

（一）依據(jù)文件規(guī)定，有四類適用核定扣除的商品。

試點納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的商品，應(yīng)當適用核定扣除的，包括以下四種情形：

1、以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料，生產(chǎn)銷售的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉。

2、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，生產(chǎn)的除液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉以外的其他商品。

由于當前納稅人跨行業(yè)經(jīng)營是一種較為普遍現(xiàn)象，因此為避免購進憑票扣稅法和核定扣除法同時存在難以實際操作的問題，對其生產(chǎn)經(jīng)營以農(nóng)產(chǎn)品為原料的其他商品，文件規(guī)定一律適用核定扣除辦法；同時，生產(chǎn)經(jīng)營的其他商品的農(nóng)產(chǎn)品原料，也可以與生產(chǎn)的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉的農(nóng)產(chǎn)品原料不為同一類型。

如，甲食品集團有限責任公司，生產(chǎn)食用植物油同時從事以外購甘蔗、甜菜加工成品糖，甘蔗、甜菜進項稅額的扣除也適用核定扣除辦法。

乙公司，以外購的原奶生產(chǎn)液體乳和乳制品，同時又將一部分原奶用于含乳飲料和植物蛋白飲料制造，生產(chǎn)乳酸菌飲料、配制型含乳飲料、奶茶粉、豆奶粉等，原奶和其他農(nóng)產(chǎn)品進項稅額應(yīng)統(tǒng)一適用核定扣除辦法。

3、試點納稅人購進后直接銷售的農(nóng)產(chǎn)品。

試點納稅人為工業(yè)企業(yè)，對其購進后直接銷售農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)行為，適用核定扣除辦法。

4、用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的購進農(nóng)產(chǎn)品。

指諸如包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品方面的耗用。如，試點納稅人外購原木、所制作的木包裝箱；以秸稈等作為燃料等等。

（二）液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、谷物磨制業(yè)和棉初加工行業(yè)的主要商品，以及商品分類。

試點納稅人生產(chǎn)經(jīng)營不同的商品，適用的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除辦法不同和具體扣除標準的不同；如調(diào)制乳可能采用成本法核定扣除原奶進項稅額，滅菌牛乳則采用投入產(chǎn)出法按照不同蛋白質(zhì)含量對應(yīng)的單耗數(shù)量（1.068噸、1.124噸）扣除原奶進項稅額。因此，稅務(wù)人員和企業(yè)財務(wù)人員必須全面掌握試點納稅人商品的分類。

五項核定扣除行業(yè)，按照《食品安全法》等相關(guān)法律，均實行生產(chǎn)許可制度，執(zhí)行國家或省區(qū)統(tǒng)一產(chǎn)品質(zhì)量標準，并需要在產(chǎn)品外包裝上注明產(chǎn)品類別、質(zhì)量標準、配料表等基本信息。

四、適用辦法抵扣進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品范圍

農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

適用核定扣除辦法抵扣進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品，文件僅規(guī)定了一種情況：外購；強調(diào)必須為外購的農(nóng)產(chǎn)品。

對自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，用于連續(xù)生產(chǎn)三類核定扣除行業(yè)商品，不適用本辦法。例如，以自己飼養(yǎng)的奶牛產(chǎn)出的原奶生產(chǎn)調(diào)制乳的，不適用核定扣除辦法扣除原奶的進項稅額，應(yīng)抵扣飼養(yǎng)環(huán)節(jié)的進項稅額。

五、適用辦法的購進農(nóng)產(chǎn)品憑證（發(fā)票）范圍

按照《增值稅暫行條例》第四條，購進農(nóng)產(chǎn)品可能涉及增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等4種購進憑證。

為了使核定扣除辦法在實際執(zhí)行中具有可操作性，財稅〔2012〕38號文件規(guī)定，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的以上四種購進憑證，均適用核定扣除辦法。

第三部分 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法

試點納稅人在其工業(yè)生產(chǎn)、在其兼營的商品流通業(yè)務(wù)、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體等三個環(huán)節(jié)可能涉及農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定。

一、 工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的方法

共有三種：投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。

這三種方法，相同之處是：都是耗用農(nóng)產(chǎn)品原料所生產(chǎn)出的產(chǎn)成品，銷售之后，再推算耗用的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，計入稅金科目抵扣。不同之處是：①成本法、參照法在年度中所使用的單耗數(shù)量、耗用率等扣除指標，為預(yù)計指標的性質(zhì)，這兩種方法都規(guī)定了年度終了后進行納稅調(diào)整，即需要“清算”，以清算數(shù)為準；而投入產(chǎn)出法所使用的扣除指標，為確定的數(shù)值，不需要年度清算。②成本法適用范圍最廣，能夠全面適用于各種情況；但投入產(chǎn)出法相對來說適用面窄，對試點納稅人生產(chǎn)和會計核算的配套條件要求較高，在某些較為特殊的情況下無法使用投入產(chǎn)出法。

相對于原來的購進憑票扣稅法，工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的三種方法，都要求稅務(wù)人員要深入掌握試點納稅人的生產(chǎn)工藝流程和會計核算程序，要求高、實際操作的難度明顯增大。

（一）投入產(chǎn)出法

該方法的思路是：參照一定的標準，比如國家標準、行業(yè)標準，包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值，確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量；再以當月銷售貨物總數(shù)量乘以農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，推算出當月農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量；然后乘以農(nóng)產(chǎn)品購買單價，得出農(nóng)產(chǎn)品耗用金額，進一步按扣除率13%或17%計算出進項稅額。

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按公式計算：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）；

當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。

這里，做出幾點說明：

①公式中的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，是計算進項稅額的、稅收意義上的指標，即“扣稅農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量”，有時與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的實際農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量不會完全吻合一致。

如，對超高溫滅菌牛乳（蛋白質(zhì)含量≥3.3%），規(guī)定的全國統(tǒng)一的扣稅單耗是1.124，由于奶源質(zhì)量、地理位置、季節(jié)、生產(chǎn)設(shè)備條件的不同，實際生產(chǎn)單耗是不斷變化著的，企業(yè)之間、同一企業(yè)不同階段有所不同。如s乳業(yè)公司2023年平均單耗僅為1.122，但做為計算進項稅額的因素，各月均應(yīng)統(tǒng)一使用1.124這一數(shù)據(jù)。

②財稅〔2012〕38號文件規(guī)定了滅菌牛（羊）乳、巴氏殺菌牛（羊）乳，全國統(tǒng)一的原乳單耗數(shù)量；省局2023年3號公告規(guī)定了植物油和以單一原料玉米生產(chǎn)酒精的全省統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。就此，對納稅人會計核算的要求：

一是對不同的產(chǎn)品單耗數(shù)量業(yè)務(wù)，試點納稅人應(yīng)單獨核算；未單獨核算的，一律從低適用產(chǎn)品單耗數(shù)量。單獨核算，是指對生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、銷售收入、主營業(yè)務(wù)成本各科目均分別核算。

二是使用非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的產(chǎn)品必須與使用農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的分開核算，未分開核算的，一律不適用單耗數(shù)量計算進項稅額。

如使用工業(yè)奶粉等非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的滅菌牛（羊）乳、巴氏殺菌牛（羊）乳，即復原乳，必須與使用原奶生產(chǎn)的分開核算，未分開核算的，一律不適用原乳單耗數(shù)量計算進項稅額。

③公式中的“平均購買單價”，是指計算進項稅額的當月，農(nóng)產(chǎn)品的月末平均買價，要求不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。

因此，統(tǒng)一要求試點納稅人在會計賬簿中單獨核算“買價之外單獨支付的運費”、“入庫前的整理費用”。納稅人可以在農(nóng)產(chǎn)品原材料賬簿借方設(shè)立“買價之外單獨支付的運費”、“入庫前的整理費用”專欄核算；對電子核算軟件年度中無法升級增加專欄的，將要求納稅人于月底統(tǒng)一登記“買價之外單獨支付的運費”、“入庫前的整理費用”，以便于稅務(wù)機關(guān)復核和納稅人計稅。否則將按不能準確核算買價，暫停其進項稅額計算。

④期末平均買價，38號文件給出的計算公式是：

期末平均買價＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價＋當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當期買價）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）

對液體乳及乳制品、白酒、啤酒等具有連續(xù)購進、連續(xù)生產(chǎn)、連續(xù)銷售特點的業(yè)務(wù)，可方便地直接使用公式計算。但是在“期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量已為零，當期又未發(fā)生新的購進，本期有產(chǎn)成品銷售”等一些特殊情況下，使用該公式無法計算出“期末平均買價”。總局35號公告給出了確定方法：如果期初沒有庫存農(nóng)產(chǎn)品，當期也未購進農(nóng)產(chǎn)品的，農(nóng)產(chǎn)品“期末平均買價”以該農(nóng)產(chǎn)品上期期末平均買價計算；上期期末仍無農(nóng)產(chǎn)品買價的依此類推。

⑤當期銷售貨物數(shù)量，按照會計核算制度，本月該產(chǎn)品銷售收入科目的“摘要”處應(yīng)當做出了標注，可以查詢?nèi)〉谩?/p>

⑥當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量），“不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量”表達有瑕疵，應(yīng)當為“不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物的銷售出去的數(shù)量”，或者“不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物”。

使用投入產(chǎn)出法，關(guān)鍵在于確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量；確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，關(guān)鍵又在于找到產(chǎn)成品的《成本計算單》。因為只有在《成本計算單》上才會同時有耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)成品數(shù)量。因此試點納稅人在成本核算時必須按照國家統(tǒng)一的會計制度進行核算，成本核算過程中的《成本計算單》必須設(shè)置。

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成項目：

（1）直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。

其中燃料、動力等占用比重大時，也可單獨設(shè)置項目。另外如有自制半成品，一般也要單獨設(shè)置項目。

（2）直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼等費用。

（3）制造費用，是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產(chǎn)單位管理人員（如車間主任等）工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費等。

特殊情況：

1、在白酒原酒以及部分酒曲的生產(chǎn)過程中，需加入稻殼和麩皮。稻殼和麩皮主要起防止原料糧食過度粘結(jié)作用，不能提出酒的成分，不構(gòu)成酒的實體，因此擬確定對稻殼和麩皮按文件規(guī)定的“不構(gòu)成貨物實體的輔助材料”，進項稅額按照領(lǐng)用情況核定扣除：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

2、關(guān)于酒生產(chǎn)過程中的產(chǎn)出的酒糟，屬于酒產(chǎn)品的“下角料”。按照會計核算的規(guī)定，“下角料”不是單獨的一種產(chǎn)品，不核算生產(chǎn)成本、一般不計算重量，僅在銷售后核算銷售收入；因此，酒糟不需要做為一種產(chǎn)品，再對酒的單耗數(shù)量進行歸集分配。酒糟銷售后，如符合免征增值稅條件，可適用免征增值稅政策，還需要根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條按“銷售收入比重”劃分免稅項目不得抵扣進項稅額的規(guī)定，計算除固定資產(chǎn)以外當月發(fā)生的其他進項稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)額；但納稅人對酒糟銷售收入計提銷項稅額不須計算。

同樣，對植物油生產(chǎn)企業(yè)銷售的粕符合免征增值稅條件（豆粕不免稅），可適用免征增值稅政策，則僅就油的銷售數(shù)量和耗用數(shù)量計算農(nóng)產(chǎn)品進項稅額；粕的銷售不必計算此項進項稅額（但企業(yè)放棄免稅或不符合免征增值稅條件的須進行計算），同時，還需要根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條按“銷售收入比重”劃分免稅項目不得抵扣進項稅額的規(guī)定，計算除固定資產(chǎn)以外當月發(fā)生的其他進項稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)額。

（二）成本法

成本法是指依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例，即農(nóng)產(chǎn)品耗用率。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額依據(jù)當期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。試行辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率，即13%或17%。

公式為：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

這里，做出如下說明：

一是成本法、投入產(chǎn)出法計算過程不同，因此，不同核定扣除辦法涉及業(yè)務(wù)須分開進行會計核算；未分別核算的，暫停計算核定扣除進項稅額。對成本法適用不同扣除率的業(yè)務(wù)須分開進行會計核算；未分別核算的，從低適用扣除率。

二是使用成本法，關(guān)鍵在于確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率；確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率，必須依賴產(chǎn)品的《成本計算單》。因為只有在《成本計算單》上才會同時有耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額、生產(chǎn)成本金額。因此試點納稅人在成本核算時必須按照國家統(tǒng)一的會計制度進行核算，成本核算過程中的《成本計算單》必須設(shè)置。

三是計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率的農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅），不包括以下兩項包含在產(chǎn)成品生產(chǎn)成本中的項目：①不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），因為將按照領(lǐng)用環(huán)節(jié)扣除辦法扣除進項稅額；②在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用，因運費進項稅額直接扣除、入庫前的整理費用無進項稅額。對此，在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用單獨核算的前提下，按年均發(fā)生比例從《成本計算單》上“購進農(nóng)產(chǎn)品”的金額中剔除的辦法。

四是試點納稅人的成本核算是按照單品進行的，適用成本法時，確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率細化到單品、還是相近單品的集合，或者統(tǒng)一的類別，由企業(yè)根據(jù)自身管理需要確定。

五是本次測算，2023年“投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”、“生產(chǎn)成本”，會計資料上均為不含農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的口徑，7月前確定適用成本法的業(yè)務(wù)，應(yīng)當根據(jù)2023年情況（收購發(fā)票或是專用發(fā)票購進）推算進項稅額，分別加入，轉(zhuǎn)化為含農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的口徑。

五是“上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”，從字面上可以理解為“生產(chǎn)車間領(lǐng)用的農(nóng)產(chǎn)品金額”；為了和投入產(chǎn)出法匹配，統(tǒng)一按“上年產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本耗用的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”掌握， “上年生產(chǎn)成本”，按“產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本”掌握。

六是公式中的“當期主營業(yè)務(wù)成本”，用詞不盡恰當。是指剔除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額前的從產(chǎn)成品科目結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本科目時，主營業(yè)務(wù)成本科目借方發(fā)生額，即“含（農(nóng)產(chǎn)品進項）稅的”主營業(yè)務(wù)成本。

七是按照“成本法”的有關(guān)規(guī)定核定試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額時，“主營業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”中不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的成本。

酒糟、稻殼和麩皮的處理參考投入法。

（三）參照法

參照法是指，對新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定當期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調(diào)整。核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。

二、商業(yè)流通環(huán)節(jié)的方法

試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13％）

損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量

以上商業(yè)流通行為，試點納稅人財務(wù)會計核算與其工業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)本身應(yīng)是分開的；且兩個環(huán)節(jié)核定扣除方法不同，因此，必須做出分別核算，否則不予核定抵扣。

三、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的方法

購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的，包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等，增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

文件要求：按本辦法核定扣除，試點納稅人應(yīng)在申報繳納稅款時向主管稅務(wù)機關(guān)備案。備案資料的范圍和要求按照省局2號公告的規(guī)定。

農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準，這里的“當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量”可視同為“扣除標準”。

第四部分 試點納稅人扣除標準的核定程序

一、確定適用的扣除標準的順序

試點納稅人在計算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額時，按照下列順序確定適用的扣除標準：

（一）財政部和國家稅務(wù)總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標準。

（二）省級稅務(wù)機關(guān)商同級財政機關(guān)根據(jù)本地區(qū)實際情況，報經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標準。

（三）省級稅務(wù)機關(guān)依據(jù)試點納稅人申請，按照核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點納稅人的扣除標準。

按照以上規(guī)定，省局商財政廳，可以公布全省統(tǒng)一的投入產(chǎn)出法單耗數(shù)量，以及成本法的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的損耗率。在沒有全國、全省統(tǒng)一扣除標準時，省局按照核定程序?qū)彾骋粋€具體的試點納稅人的投入產(chǎn)出法單耗數(shù)量，以及成本法的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，以及購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的損耗率；對全國、全省統(tǒng)一扣除標準，不存在按核定程序?qū)彾ǖ牟襟E，試點納稅人直接使用。

二、試點納稅人僅自身適用的扣除標準核定程序

（一）試點納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標準核定程序：

1、申請核定。以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點納稅人應(yīng)于當年1月15日前（2023年為7月15日前）或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出扣除標準核定申請并提供有關(guān)資料。

（1）《扣除標準核定申請報告》。企業(yè)報送的申請中應(yīng)包括生產(chǎn)工藝流程、財務(wù)核算方式、上年度農(nóng)產(chǎn)品購銷存數(shù)據(jù)、上年度生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)等內(nèi)容。

（2）《購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額扣除標準申請核定表》。試點納稅人應(yīng)根據(jù)所屬行業(yè)選擇填報附件2-附件6。

2、審定。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對試點納稅人的申請資料進行審核，并逐級上報給省級稅務(wù)機關(guān)。即主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對試點納稅人的申請資料進行審核，市國稅局進一步審核把關(guān)后統(tǒng)一上報給省局。

3、公告。 省級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)由貨物和勞務(wù)稅處牽頭，會同政策法規(guī)處等相關(guān)部門組成扣除標準核定小組，核定結(jié)果應(yīng)由省級稅務(wù)機關(guān)下達，主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)站、報刊等多種方式及時向社會公告核定結(jié)果，并向納稅人下達《稅務(wù)事項通知書》。未經(jīng)公告的扣除標準無效。

（二）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體扣除標準的核定采取備案制，抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的試點納稅人應(yīng)在申報繳納稅款時向主管稅務(wù)機關(guān)備案；備案資料的范圍和要求由省級稅務(wù)機關(guān)確定。

1.《備案申請報告》。申請報告中應(yīng)包括直接銷售農(nóng)產(chǎn)品種類、數(shù)量、平均單價、金額、損耗數(shù)量及損耗率等內(nèi)容。

2.《購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額扣除標準備案表》（附件7）

3.《購進農(nóng)產(chǎn)品銷售清冊》（附件8）

購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，試點納稅人應(yīng)于年度1月份征收期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)備案一次,按照規(guī)定備案后，下一年度即可使用相應(yīng)的損耗率。

(三)購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的，試點納稅人應(yīng)于年度1月份征收期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)備案一次。

1、《備案申請報告》。申請報告中應(yīng)包括用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品種類、數(shù)量、平均單價、金額等內(nèi)容。

2、《購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額扣除標準備案表》

3、《購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體情況表》（附件9）。

省級稅務(wù)機關(guān)尚未下達核定結(jié)果前，試點納稅人可按上年確定的核定扣除標準計算申報農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

試點納稅人對稅務(wù)機關(guān)按財稅【2012】38號文件第十三條規(guī)定核定的扣除標準有疑義或者生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化的，可以自稅務(wù)機關(guān)發(fā)布公告或者收到主管稅務(wù)機關(guān)《稅務(wù)事項通知書》之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出重新核定扣除標準申請，并提供說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復。

第五部分 對“視同銷售”等業(yè)務(wù)的核定扣除探析

按照文件的直接規(guī)定，無論是投入產(chǎn)出法的“銷售數(shù)量”、成本法的“主營業(yè)務(wù)成本”，都是針對銷售收入實現(xiàn)以后的業(yè)務(wù)。而根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的第四條，自產(chǎn)貨物用于集體福利，自產(chǎn)或購進貨物無償贈送、做為對外投資、對外分配股息等視同銷售貨物；根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，企業(yè)正常損失商品的進項稅額、進入相關(guān)費用的商品的進項稅額，不屬于不得抵扣進項稅額。這兩類業(yè)務(wù)文件沒有正面規(guī)定，可做以下研究分析。

一、視同銷售業(yè)務(wù)的核定扣除

據(jù)了解，目前多數(shù)企業(yè)為便于申報增值稅、企業(yè)所得稅，已就《增值稅暫行條例實施細則》的第四條規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)，雖財政部有關(guān)會計處理規(guī)定不要求通過銷售收入、主營業(yè)務(wù)成本科目核算，但實際已通過銷售科目核算。如，將自產(chǎn)的調(diào)制乳在公務(wù)活動中的無償贈送，是企業(yè)管理部門經(jīng)辦的，則借記管理費用，貸記銷售收入、銷項稅金，同時借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記產(chǎn)成品；是企業(yè)銷售部門經(jīng)辦的，則借記銷售費用，貸記銷售收入、銷項稅金，同時借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記產(chǎn)成品。自產(chǎn)貨物用于集體福利的，借記福利費用科目，貸記銷售收入、銷項稅金。通過以上方式，視同銷售業(yè)務(wù)已能夠納入核定扣除范圍。因此，對完全執(zhí)行財政部規(guī)定視同銷售會計分錄的納稅人，在已計提銷項稅額的前提下，為了平衡稅負，應(yīng)允許將視同銷售業(yè)務(wù)計入銷售數(shù)量或者主營業(yè)務(wù)成本實行核定扣除。

二、進入相關(guān)費用商品的核定扣除

試行核定扣除的三個行業(yè)，均實行生產(chǎn)許可管制，除非食用植物油外主要產(chǎn)品均為食品，都需要按期將部分產(chǎn)品送交質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督、食品安全監(jiān)督、衛(wèi)生監(jiān)督等3個部門檢驗，檢驗品不退還企業(yè)。會計核算為借記管理費用——檢驗費，貸記產(chǎn)成品。有的企業(yè)在產(chǎn)成品帳貸方設(shè)有專欄記錄數(shù)量、金額；未設(shè)專欄的，可通過會計憑證核對產(chǎn)成品帳貸方發(fā)生數(shù)量。對類似在費用中耗費的商品，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條未限定不得抵扣進項稅額的精神，可核定扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

第六部分 期初存貨農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的轉(zhuǎn)出處理

一、基本要求

核定扣除的商品在銷售（或耗用）前，農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額應(yīng)包含在存貨價值內(nèi)；此后才能施行核定扣除。因此，文件規(guī)定，試點納稅人應(yīng)自執(zhí)行辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理?，F(xiàn)有試點納稅人，5月1日存貨農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，應(yīng)當掌握以下原則：一是轉(zhuǎn)出上限為存貨總值乘以13%；二是納稅人應(yīng)當準確核算期初存貨轉(zhuǎn)出稅額，不能準確核算的，按上限核定轉(zhuǎn)出稅額；三是進項稅額轉(zhuǎn)為確定的一次性轉(zhuǎn)出，無論參照成本法等何種方法，年度終了后都不再進行納稅調(diào)整，即本次轉(zhuǎn)出不存在“清算”。

二、“期初”所指的時點

試點納稅人應(yīng)自執(zhí)行核定扣除辦法之日起，需將已計入增值稅賬簿借方的期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，回到到存貨科目。對本次我省從事兩類核定扣除行業(yè)的一般納稅人來說，期初為2023年5月1日；以后轉(zhuǎn)產(chǎn)到核定扣除行業(yè)的，為生產(chǎn)實際發(fā)生之日。

三、期初進項稅額轉(zhuǎn)出計算指導

（一）納稅人應(yīng)就期初存貨進行分類，分為兩類：一是以后凡涉及農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除的，列為需計算的存貨；二是以后完全不涉及農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除的，列為不需計算的存貨。

（二）列為需計算的存貨，分情況處理：

1、庫存農(nóng)產(chǎn)品（原料、經(jīng)銷的初級農(nóng)產(chǎn)品），根據(jù)其購進憑證，專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證購進的，按照不含稅庫存價值，乘以13%計算；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進的，按照不含稅庫存價值，除以87%后再乘以13%計算。

2、庫存半成品、產(chǎn)成品以及文件中未列舉的在產(chǎn)品

（1）采取投入產(chǎn)出法的產(chǎn)品

以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進原料的企業(yè)：庫存數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均不含稅買價÷87%×13%；以專用發(fā)票購進原料的企業(yè)：庫存數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均不含稅買價×13%。

上述公式中農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量按照全國公布的統(tǒng)一標準、全省公布的統(tǒng)一標準、經(jīng)省局審定的僅適用于該試點納稅人的扣除標準的順序確定。

（2）采取成本法的產(chǎn)品

以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進原料的企業(yè)：庫存金額×農(nóng)產(chǎn)品耗用率÷87%×13%；以專用發(fā)票購進原料的企業(yè)：庫存金額×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×13%。

上述農(nóng)產(chǎn)品耗用率的確定根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，參考以下指導意見：一是具有產(chǎn)品流通速度較高特點的行業(yè)（如液體乳及乳制品行業(yè)、啤酒、面粉及大米、皮棉），按照較近時間段即可參考按2023年4月份數(shù)據(jù)計算。二是對產(chǎn)品流動速度較低的行業(yè)（如植物油行業(yè)、白酒酒精行業(yè)），按照歷史數(shù)據(jù)即可參考2023年度情況計算。無論是計算2023年5月份還是計算2023年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，相關(guān)數(shù)據(jù)直接取會計核算賬面數(shù)，即不含農(nóng)產(chǎn)品進項稅額口徑。

四、5月1日后取得已估價入賬存貨發(fā)票的處置

按照會計制度，對5月1日前到達且未收到發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)通常以不含稅價估價核算計入5月1日存貨價值。該項發(fā)票在5月1日后取得的，如估價入庫農(nóng)產(chǎn)品已做進項稅額轉(zhuǎn)出的，取得發(fā)票日沖減原已做進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額，同時取得的發(fā)票上進項稅額直接計入庫存原材料科目。

第七部分 核定扣除的增值稅會計處理

文件規(guī)定，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。試點納稅人規(guī)定計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

根據(jù)文件規(guī)定，主要的增值稅會計處理是：

一、對期初存貨做進項稅額轉(zhuǎn)出時，應(yīng)借記存貨類科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)或應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（下同）”科目；會計處理記錄在辦法實施當月賬簿。即：

（一）期初庫存農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額轉(zhuǎn)出

借：原材料—xx

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出））

（二）期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額會計處理

借：生產(chǎn)成本（半成品）

產(chǎn)成品（產(chǎn)成品）

（庫存商品（產(chǎn)成品））

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出））

二、購入農(nóng)產(chǎn)品的會計處理：

借：原材料—xx（價稅合計）

貸：應(yīng)付賬款（現(xiàn)金、銀行存款等）

三、銷售收入的會計處理：

（一）適用投入產(chǎn)出法的，銷售收入實現(xiàn)后即可依據(jù)銷售數(shù)量等計算當月核定扣除的進項稅額，此數(shù)額為發(fā)生額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，同時以紅字借記該產(chǎn)品“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

（二）適用成本法的，銷售收入實現(xiàn)后產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本，依據(jù)主營業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)等計算當月核定扣除的進項稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，同時以紅字借記該產(chǎn)品“主營業(yè)務(wù)成本”科目。即：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

（應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額））

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）

試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的增值稅會計處理與投入產(chǎn)出法類同。即：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

（應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額））

借：其他業(yè)務(wù)成本（紅字）

成本法年度終了后進行納稅調(diào)整，清算后上一年度少抵的進項稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目，增值稅會計處理記錄在本年1月份賬簿；清算后上一年度多抵的進項稅額，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目，增值稅會計處理記錄在收到省局核定標準當月的相關(guān)科目。

參照法年度終了后納稅調(diào)整的增值稅會計處理與成本法類同。

四、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進項稅額會計處理時：借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，借記對應(yīng)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”，或“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目，增值稅會計處理記錄在耗用月份。

第八部分 核定扣除的增值稅納稅申報

一、按月填制《計算表》

試點納稅人應(yīng)按照35號公告所附表樣按月向主管稅務(wù)機關(guān)報送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表（匯總表）》、《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》、《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》、《購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》、《購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》，不再按照《實施辦法》中所附《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表》表樣填報。

二、核定扣除有關(guān)進項稅額項目在增值稅納稅申報表附列資料（表二）的填報

(一)試點納稅人納稅申報時，應(yīng)將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表（匯總表）》中“當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額”合計數(shù)，填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》“一、申報抵扣的進項稅額”部分第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。

按參照法、成本法年度終了后進行納稅調(diào)整，上一年度少抵的進項稅額，填寫在1月份本欄“稅額”欄內(nèi)。

（二）認證相符的購進農(nóng)產(chǎn)品的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，計入本表“三、待抵扣進項稅額”部分第24欄“本期認證相符且本期未申報抵扣”，并計入第26欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”。

（三）期初存貨做進項稅額轉(zhuǎn)出的，填寫在2023年7月附表二“二、進項稅額轉(zhuǎn)出”部分的第17欄“按簡易征收辦法征稅貨物用”。按參照法、成本法年度終了后進行納稅調(diào)整，上一年度多抵的進項稅額，填寫在本年1月份第17欄內(nèi)。

（四）《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第1、2、3、5欄有關(guān)數(shù)據(jù)中不反映農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進項稅額。

第九部分 核定扣除后農(nóng)產(chǎn)品購進憑證的管理

一、核定扣除后農(nóng)產(chǎn)品購進憑證不具有直接扣稅效力

文件規(guī)定，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。按照《增值稅暫行條例》第四條，購進農(nóng)產(chǎn)品可能涉及增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等4種購進憑證。實施核定扣除后，農(nóng)產(chǎn)品購進憑證失去直接扣稅功能。

二、 核定扣除不改變對農(nóng)產(chǎn)品購進憑證的管理

文件以上規(guī)定的本質(zhì)屬于稅收政策調(diào)整范疇；并沒有就農(nóng)產(chǎn)品購進憑證的領(lǐng)購、保管、開具、取得等發(fā)票管理做出任何改變。

核定扣除前后，發(fā)票管理的規(guī)范均為《發(fā)票管理辦法》（財政部令第6號），《發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務(wù)總局令第25號）、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等相關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件。核定扣除后，以上發(fā)票管理規(guī)范并未做出新的變更規(guī)定，如按《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十四條規(guī)定，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)由付款方向收款方開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，這一規(guī)定試行核定扣除后沒有改變。由于農(nóng)產(chǎn)品購進發(fā)票的管理規(guī)定未變，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品仍需開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，取得的購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票（和海關(guān)進口增值稅專用繳款書）仍需按規(guī)定認證，購進農(nóng)產(chǎn)品必須取得相應(yīng)發(fā)票。

因此，對試點納稅人應(yīng)取得未取得發(fā)票、取得專用發(fā)票不按規(guī)定認證、應(yīng)開具未開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等違反發(fā)票管理的行為，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明或者依照買價和扣除率計算對應(yīng)的稅額做進項稅額轉(zhuǎn)出。

【第15篇】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除申請表

【導讀】：自2023年1月1日起，很多農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除擴大了試點范圍，我們采用投入產(chǎn)出法、成本法、參照法等方法計算增值稅進項稅額等，那么，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除表怎么填寫呢，下文中小編老師詳細的介紹一下這方面的內(nèi)容。

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除表怎么填寫

答：1、本表“產(chǎn)品名稱”欄分別填寫不同扣除標準的產(chǎn)品名稱。

2、本表“當期準予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”欄11=1×2×3；11=4×5；11=6×7×8；11=9×10。

農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進項稅額的憑證

1、增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書

2、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票與銷售發(fā)票票面都是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，區(qū)別在于收購發(fā)票是買方開具，發(fā)票左上角打印“收購”兩字。

銷售發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策（詳見：農(nóng)產(chǎn)品的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠梳理）而開具的普通發(fā)票，由賣方開具，不打印“收購”兩字，主要有農(nóng)場、農(nóng)村合作社銷售農(nóng)產(chǎn)品時開具和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，到稅務(wù)機關(guān)代開的免稅普通發(fā)票。

以上就是小編整理的關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除表怎么填寫的內(nèi)容，因生產(chǎn)工藝變化，農(nóng)產(chǎn)品實際單耗數(shù)量與核定單耗數(shù)量增減變化較大時，應(yīng)在變化之日起的30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請重新核定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，歡迎關(guān)注

【第16篇】增值稅進項稅額會計分錄

一、外購商品銷售的會計分錄

借：庫存商品 10000

應(yīng)交稅費-待認證進項稅額 1300

貸：應(yīng)付賬款 11300

二、需要抵扣的月份在勾選平臺勾選簽名后，將認證進項稅額轉(zhuǎn)入進項稅額（假如1300全部已勾選認證）

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1300

貸：應(yīng)交稅費--待認證進項稅額 1300

問題：購進時可不可以直接用“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”？

回復1：購進貨物取得可抵扣的專票沒有通過認證是不可以抵扣的，而“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；所以購進時先用“待認證進項稅額”此科目。

回復2：當月購進時你直接計入“進項稅額”，如果當月根據(jù)銷項稅額不需要這么進項稅額，等到月末根據(jù)你不需要的勾選的稅額轉(zhuǎn)出其會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅費--待認證進項稅額（正數(shù)）

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（負數(shù)）

總結(jié)：這樣賬務(wù)上的“進項稅額”與你申報的“進項稅額”才一致。當然，如果你當月全部勾選，就不存在轉(zhuǎn)出的問題了。但實際工作中我們一般會根據(jù)稅負情況算出需要勾選認證的稅額，并不是購進多少進項就當月全額勾選認證。所以建議大家購進的稅額先計入“待認證進項稅額?！?/p>

三、 月末將銷項稅額與進項稅額分別結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”如本月銷售如下

借：應(yīng)收賬款 16950

貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1950

假如本月購進稅額如上例為1300，月末結(jié)轉(zhuǎn)如下：

月末結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 1300

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1300

月末結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1950

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 1950

月末將“轉(zhuǎn)出未將增值稅”（即進銷差額）轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費--未交增值稅”如下：

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅額（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 650

貸：應(yīng)交稅費--未交增值稅 650

如果進項稅額大于銷項稅額即做相反的會計分錄即

借：應(yīng)交稅費--未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅額（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

四、次月交稅時：

借：應(yīng)交稅費--未交增值稅 650

貸：銀行存款 650

注意

實際工作中如果是老會計一般銷項稅額大于進項稅額，直接將差額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”；

進項大于銷項就沒有結(jié)轉(zhuǎn)直接留底在多欄賬頁上，下次繼續(xù)抵扣就可以，現(xiàn)在很多小伙伴沒有做過一般納稅人手工賬了，所以提到一般納稅應(yīng)交稅費多欄式也很蒙，所以還是建議用上面簡單明了的方法處理，這樣也容易看懂；

每個月如果“應(yīng)交稅費--未交增值稅”貸方余額，就代表該交還未交的增值稅額，如果此科目是借方余額，就代表勾選認證了未抵扣完的進項稅額即常說的留底稅額，下期可以繼續(xù)抵扣。