【導(dǎo)語】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實(shí)際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
一、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題知識圖譜
二、分辨進(jìn)項(xiàng)稅抵扣
參照以下標(biāo)準(zhǔn)評定：
（一）人：納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只有一般納稅人才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）方法：納稅人采用一般計(jì)稅方法、簡易計(jì)稅方法或是二者兼而有之。全部適用簡易計(jì)稅方法的一般納稅人不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只有一般納稅人采取一般計(jì)稅方法或二者兼而有之的才可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）抵扣憑證：符合抵扣條件的一般納稅人，只有取得符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。目前增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票(包括稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票（征稅發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、代扣代繳稅款的完稅憑證、道路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票。
（四）票面：檢查一下扣稅憑證票面是否符合開具要求，例如：無稅收分類編碼、發(fā)票專用章不規(guī)范、備注欄不符合規(guī)定、納稅人名稱、稅號等要素填寫不規(guī)范等等。
（五）用途：如果上面均符合規(guī)定，但用途不符合相關(guān)規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。例如：用于集體福利、個人消費(fèi)；簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、購進(jìn)貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)等。
（六）期限：認(rèn)證、勾選、稽核比對應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)操作，一定自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或勾選。
（七）申報(bào)：一般納稅人均按規(guī)定操作，最后還要看是否按規(guī)定填寫增值稅納稅申報(bào)表。
三、不得抵扣情形
（一）業(yè)務(wù)不該抵
按照《增值稅暫行條例》和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
1.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
2.非正常損失所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)。具體包括：
(1)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(3)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
(4)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
3.特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：
(1)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
(2)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
（二）憑證不合規(guī)
取得的扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（三）資格不具備
有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
(1)一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。
(2)應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記資格而未辦理的。
四、可抵扣情形
主要分為憑票抵扣稅額和計(jì)算抵扣稅額，憑票抵扣又分為當(dāng)期抵扣和分期抵扣，計(jì)算抵扣主要是針對收購農(nóng)產(chǎn)品而言。
（一）憑票抵扣
購進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅額一般由銷售方的銷項(xiàng)稅額對應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是：
1.從銷售方取得的《增值稅專用發(fā)票》（含稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）上注明的增值稅額。
2.從海關(guān)取得的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》上注明的增值稅額。
3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，全部取得《增值稅專用發(fā)票》或《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》，可以按照注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。未全部取得的，采取《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法》進(jìn)行抵扣。
4.從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
提示：增值稅專用發(fā)票抵扣需要當(dāng)月進(jìn)行認(rèn)證或勾選，認(rèn)證相符或確認(rèn)勾選的，應(yīng)在次月申報(bào)期進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書需要進(jìn)行“先比對后抵扣”，稽核比對結(jié)果為相符的，應(yīng)于稽核比對相符的當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。
目前可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證參見下表：
（二）計(jì)算抵扣
1.計(jì)算抵扣購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅
購進(jìn)方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證，但可以自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情形——購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
具體情形參見下表。
注：特殊情況為營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品；除此之外為一般情況。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號）
《中華人民共和國增值稅暫行條例》
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕137號）
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號）
2.按比例分次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
（1）適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2023年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2023年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）
①抵扣時間：
60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
②融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。
（2）納稅人2023年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%
（4）按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第15號)
【第2篇】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
最近總有人來詢問增值稅里的視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)該怎么區(qū)分?
尤其是做賬時碰到同一種貨物給員工，一個按視同銷售處理，一個卻是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。每次都要對著條例翻，不注意的時候還常常搞錯。
我們先從政策和概念上對它倆進(jìn)行一個區(qū)分。
01、視同銷售
視同銷售其實(shí)是指將一些不符合會計(jì)準(zhǔn)則和增值稅法中銷售條件的行為看做是銷售貨物。
這些貨物在會計(jì)處理上不確認(rèn)收入和成本，在稅法上因?yàn)橐３衷鲋刀惖牡挚坻湕l不中斷，避免銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，按照正常銷售繳納增值稅。
在增值稅暫行條例中，將8種情況劃入了視同銷售，在財(cái)稅(2016)36號文件中又追加了3條：
需要注明的是視同銷售的應(yīng)用范圍是單位和個體工商戶及其他個人。
02、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是因?yàn)樨浳锏挠猛靖淖儯蛘甙l(fā)生非正常損失，造成上一環(huán)節(jié)的增值稅無法在下一環(huán)節(jié)中抵扣，而選擇將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
稅法中雖然沒有對進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出做出明確規(guī)定，但在增值稅的暫行條例中第九條和第十條對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況做出了相關(guān)規(guī)定：
概括起來進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的業(yè)務(wù)分三種情況：業(yè)務(wù)本身不可抵扣;貨物發(fā)生非正常損失;扣稅憑證不合規(guī)。
03、區(qū)分
視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，兩者中容易混淆的項(xiàng)目主要是視同銷售的4-8條和進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣中的第1條，大家判斷可以按照以下的兩步來：
1 判斷貨物是否發(fā)生增值
如果是貨物經(jīng)過了加工，不論是自產(chǎn)還是委托加工，都是進(jìn)入了生產(chǎn)環(huán)節(jié)，發(fā)生了增值，無論是對內(nèi)消費(fèi)，還是對外消費(fèi)都要看做視同銷售繳納增值稅。
2 判斷貨物是對內(nèi)使用還是對外使用
對于購進(jìn)的貨物來說，當(dāng)用于投資、分配、贈送時，對外使用，貨物的所有權(quán)發(fā)生了改變，就是視同銷售。
而用于集體福利、個人消費(fèi)、免稅項(xiàng)目時，對內(nèi)使用，所有權(quán)可能沒有發(fā)生變化，就是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
看到這里是不是清楚一些，下面用4個容易混淆的例子來復(fù)習(xí)一下：
假設(shè)你的公司是一家茶葉生產(chǎn)公司：
情形一：將自己生產(chǎn)的茶葉送給了客戶。貨物經(jīng)過了加工發(fā)生了增值，應(yīng)做視同銷售處理。
情形二：將自己購買的茶葉送給了客戶。貨物并未發(fā)生增值，但所有權(quán)發(fā)生了變化，屬于對外使用，也是視同銷售。
情形三：將自己生產(chǎn)的茶葉作為員工福利。貨物經(jīng)過加工，發(fā)生了增值，還是視同銷售。
情形四：將自己購買的茶葉作為員工福利。貨物并沒發(fā)生增值，對內(nèi)使用就是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
分清楚了這四種情形，對于剩下的情況就好區(qū)分多了，代銷貨物就是視同銷售，非正常損失和抵扣憑證不合規(guī)就是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
來源于會計(jì)網(wǎng)，責(zé)編：小會
【第3篇】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍
增值稅最大的特點(diǎn)之一是憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么您知道目前增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證有哪些？它們又是如何實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣？抵扣的金額又是多少呢？下面考呀呀蘋果老師來為您一一道來。
一、需要勾選確認(rèn)才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形
（一）抵扣憑證類型
增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、僅注明一個繳款單位信息的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱增值稅發(fā)票）。
例外：增值稅一般納稅人支付的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，取得的增值稅專用發(fā)票不能作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（二）勾選確認(rèn)的適用對象
所有的增值稅一般納稅人。從2023年3月1日起，一般納稅人取得增值稅發(fā)票后，可以自愿使用增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺（以下簡稱服務(wù)平臺）查詢、選擇用于申報(bào)抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。
（三）勾選確認(rèn)的期限
自2023年3月1日起，增值稅一般納稅人取得2023年1月1日及以后開具的增值稅發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報(bào)抵扣的期限。就是說，您取得的2023年1月1日后開具的增值稅發(fā)票只要在增值稅申報(bào)前勾選確認(rèn)，就可抵扣本期的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（四）勾抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時限
納稅人應(yīng)在勾選確認(rèn)、稽核比對通過的次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。您一定要記住，當(dāng)月勾選確認(rèn)、稽核比對的增值稅發(fā)票的稅額當(dāng)月必須抵扣！
（五）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
一般情況下為增值稅發(fā)票票面注明的增值稅稅額，例外情形詳見“三、計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形”。
二、熱點(diǎn)問答
（一）我取得的2023年12月31日之前的增值稅發(fā)票未在規(guī)定限內(nèi)認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對或申報(bào)抵扣的，該怎么辦呢？
答：如果您符合規(guī)定條件的，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2023年第50號，國家稅務(wù)總局公告2023年第36號、2023年第31號修改)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（2023年第78號，國家稅務(wù)總局公告2023年第31號修改）規(guī)定，繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）我單位取的是海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（僅注明一個繳款單位信息），但通過服務(wù)平臺查詢到的海關(guān)繳款書信息與實(shí)際情況不一致，怎么辦？
答：當(dāng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（注明一個繳款單位信息）在服務(wù)平臺查詢到信息與實(shí)際情況不一致或未查詢到對應(yīng)信息時，您應(yīng)當(dāng)上傳該繳款書信息到服務(wù)平臺，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對相符后，再登錄服務(wù)平臺查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。
（三）我在登記為增值稅一般納稅人前取得的增值稅發(fā)票，在登記為增值稅一般納稅人后可以據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？
答：納稅人自辦理稅務(wù)登記至登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第59號）規(guī)定，可以在登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
需要注意的是：您取得的增值稅專用發(fā)票，需按規(guī)定由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍(lán)字增值稅專用發(fā)票，您應(yīng)憑重新開具的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（四）某銷售機(jī)動車的小規(guī)模納稅人本季銷售額未超過30萬元未繳納稅款，那我取得其開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？
答：根據(jù)總局減稅降費(fèi)問題答復(fù)，對月銷售額未超過10萬元（按季30萬元）的小規(guī)模納稅人開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，可以享受免征增值稅政策，且下道環(huán)節(jié)取得相應(yīng)發(fā)票的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此您在銷售方未繳納稅款的情況下仍可憑取得的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（五）我單位因疫情防控原因未在3月份申報(bào)繳納2月屬期增值稅，且未通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)增值稅扣稅憑證用途，是否可以延期確認(rèn)？
答：國家稅務(wù)總局于今年2月底對服務(wù)平臺進(jìn)行了升級，新增【延期抵扣勾選】模塊，納稅人可以選擇符合條件的稅款所屬期，補(bǔ)充進(jìn)行該期進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的勾選確認(rèn)操作。也就是說，如果增值稅一般納稅人未在3月份進(jìn)行2月份增值稅申報(bào)，且未通過服務(wù)平臺確認(rèn)增值稅扣稅憑證用途，可以在此后辦理2月份增值稅申報(bào)前通過服務(wù)平臺的【延期抵扣勾選】模塊勾選確認(rèn)2月份屬期增值稅扣稅憑證用途。今后，增值稅一般納稅人遇到此類情形時均可比照該條措施進(jìn)行處理。
三、計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形
（一）增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書
1.從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；如果購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托受托加工的是13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.從一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，如果購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
重要提醒：此時取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書仍需勾選確認(rèn)后方可計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
舉個例子：如某酸奶生產(chǎn)企業(yè)從某小規(guī)模納稅人購進(jìn)鮮奶，取得增值稅專用發(fā)票，票面金額20萬元，稅額0.6萬元，當(dāng)期領(lǐng)用60%用于酸奶生產(chǎn)，則該筆業(yè)務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為1.92萬元[酸奶適用13%的稅率，可以按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為20*9%+60%*1.8/9%*1%]
（二）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票
以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；如果納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票與銷售發(fā)票都是適用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，區(qū)別在于前者是購買方開具，發(fā)票左上角打印“收購”兩字，后者是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品自行開具的普通發(fā)票。
提醒：納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
例一：某餐飲公司為增值稅一般納稅人，2023年8月從農(nóng)戶處購進(jìn)水果100萬元，自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，票面金額100萬元，則該筆業(yè)務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為9萬元（100*9%）
例二：某罐頭食品加工廠為增值稅一般納稅人，2023年7月從農(nóng)戶處購進(jìn)水果100萬元, 自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，票面金額100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用該批水果的30%用于罐頭生產(chǎn)，則該筆業(yè)務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為9.03萬元[罐頭適用13%的稅率，可以按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算為100*9%+30%*9/9%*1%]
例三：某一般納稅人兼營餐飲服務(wù)和罐頭加工，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)未分開核算，2023年7月從小規(guī)模納稅人購進(jìn)水果取得代開增值稅專用發(fā)票，票面金額20萬元，稅額0.6萬元，則該筆業(yè)務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為0.6萬元（既從事餐飲經(jīng)營又從事罐頭食品加工，但未分開核算進(jìn)項(xiàng)稅額，不適用加計(jì)扣除政策，按取得增值稅專用發(fā)票的票面稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。
（三）橋、閘通行費(fèi)發(fā)票：發(fā)票注明的金額÷（1+5%）×5%
（四）注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單：（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%
（五）取得注明旅客身份信息的鐵路車票：票面金額÷（1+9%）×9%
（六）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票：票面金額÷（1+3%）×3%
四、稽核比對相符后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形
增值稅一般納稅人取得的注明兩個繳款單位信息的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)當(dāng)上傳該繳款書信息至平臺，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對相符后，再登錄平臺查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。
五、直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形
完稅憑證：從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅電子普通發(fā)票：按票面注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
【第4篇】農(nóng)產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
可抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額有哪些憑證
根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定,可以抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證如下:
1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣.
2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣.
3.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票.
4.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票.收購的貨物非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的,應(yīng)要求銷售方開具增值稅專用發(fā)票.
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法有哪幾種
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法有三種,主要是:
1.投入產(chǎn)出法
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)
當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的,在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價(jià)時,應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配.
平均購買單價(jià)是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià),不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用.期末平均買價(jià)計(jì)算公式:
期末平均買價(jià)=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價(jià))/(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)
2.成本法
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
農(nóng)產(chǎn)品外購金額(含稅)不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)和在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用.
對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的,在核算當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時,試點(diǎn)納稅人應(yīng)依據(jù)合理的方法進(jìn)行歸集和分配.
農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定.
年度終了,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)試點(diǎn)納稅人本年實(shí)際對當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅調(diào)整,重新核定當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率,并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率.
3.參照法
新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的,試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率.次年,試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率,并據(jù)此計(jì)算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,同時對上一年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整.核定的進(jìn)項(xiàng)稅額超過實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;核定的進(jìn)項(xiàng)稅額低于實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理.
【第5篇】增值稅和進(jìn)項(xiàng)稅
一般納稅人采用——當(dāng)期購進(jìn)扣稅法
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
◆銷項(xiàng)稅額：是發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時，按照銷售額與規(guī)定稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。
【提示】屬于一般納稅人的銷售方，在沒有抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額前，收取的銷項(xiàng)稅額不是其應(yīng)納增值稅稅額。
◆進(jìn)項(xiàng)稅額：是納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。
正常銷售的銷售額——全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入，例如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。
1.銷售額中包括：價(jià)款和價(jià)外收入
【特別提示】價(jià)外收入一般視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。
2.銷售額中不包括：
（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
（2）同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；
（3）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)；
（4）銷售貨物的同時代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
3.含稅銷售額的換算：
（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）
含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：
（1）題目表述
（2）通過看發(fā)票來判斷（考試中普通發(fā)票的銷售額要換算）
（3）分析行業(yè)（零售、餐飲等最終消費(fèi)領(lǐng)域的銷售額要換算）
（4）分析業(yè)務(wù)（價(jià)外收入等）
【第6篇】不同產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以相互抵扣嗎
實(shí)際工作中，有些小伙伴該抵扣的沒有抵扣，不該抵扣的卻抵扣了，主要是平時對稅法知識不夠扎實(shí)，今天一起分享哪些進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣及賬處務(wù)理如下：
一、進(jìn)項(xiàng)不得抵扣的情況：
1、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目
2、免征增值稅項(xiàng)目
3、集體福利或者個人消費(fèi)
注意：購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣僅指“專用”上述項(xiàng)目；如果既用于上述面目，又用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，是否可以抵扣？
二、不同的兩種情況
1、貨物
一般納稅人“兼營”簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
2、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。
不得抵扣的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指“專用”于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。
如果“購入”或“租入”固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，“既”用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，“又”用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額“準(zhǔn)予全額抵扣”。
例如：購進(jìn)樓房辦公進(jìn)項(xiàng)稅合額抵扣；如購進(jìn)樓房一層用于職工福利（職工食堂），其他樓層用于辦公，則進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。
3、非正常損失（非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失及被執(zhí)法部門“依法沒收、銷毀、拆除”的貨物或不動產(chǎn)。因地震等“自然災(zāi)害”造成的損失，以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中的“合理損耗”進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。）
非正?？凼У膸齑嫔唐?，或在產(chǎn)品、在建工程等而領(lǐng)用的原材料等其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣喲。
4、特殊項(xiàng)目： 購進(jìn)的“貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”
值得注意的是：如住宿發(fā)票，如果是差旅費(fèi)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是可抵扣，如果用于業(yè)務(wù)招費(fèi)其進(jìn)項(xiàng)稅額是不得抵扣的喲。
三、不得抵扣其賬務(wù)處理
愿來購進(jìn)時“勾選抵扣”時入了“進(jìn)項(xiàng)稅額”，發(fā)生以上情況不得抵扣則要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，會計(jì)分錄如下（例如修建職工食堂領(lǐng)用原材料）
借：在建工程（成本+進(jìn)項(xiàng)稅）
貸：原材料（成本）
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
【第7篇】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時間
大家都知道，我國現(xiàn)行增值稅納稅人根據(jù)年應(yīng)征增值稅銷售額是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，實(shí)行不同的計(jì)稅方法和管理制度。
小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易計(jì)稅辦法，算法簡單，用銷售額乘以對應(yīng)征收率，比如3%，5%。
一般納稅人要復(fù)雜一些，實(shí)行的是一般計(jì)稅法，當(dāng)然其特定的納稅行為也可以適用簡易計(jì)稅辦法。
一般計(jì)稅法下，我們是先算銷售額*稅率（銷項(xiàng)稅），采購額*稅率（進(jìn)項(xiàng)稅），然后直接算兩者的差，通過這種方法計(jì)算我們實(shí)現(xiàn)的增值稅。
而更為具象的,比如算進(jìn)項(xiàng)稅，我們實(shí)際工作中是通過采購而取得的各類抵扣憑證，或勾選確認(rèn)，或自行計(jì)算后將稅額填寫到增值稅申報(bào)表中實(shí)現(xiàn)的。
有沒有取得合法的扣除憑證？取得憑證后如何算進(jìn)項(xiàng)稅？如何填寫申報(bào)表實(shí)現(xiàn)抵扣？這就是每個算增值稅的會計(jì)必須掌握的一項(xiàng)基本技能。
今天實(shí)操君就給大家詳細(xì)的把一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的知識點(diǎn)匯匯總。
ps：前方文章很長，全部按照最新的政策寫作，如果沒有時間，建議先收藏轉(zhuǎn)發(fā)。實(shí)操分享，助力每一個從0開始的小會計(jì)。
我們直接按申報(bào)表順序來說，這樣的話大家既可以對應(yīng)知識點(diǎn)，又可以直接對應(yīng)實(shí)操申報(bào)，真正做到了所學(xué)即所有。
一般納稅人增值稅申報(bào)表附表2的1-12行就是反映我們當(dāng)期申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅，我們所有的抵扣憑證通過勾選確認(rèn)、計(jì)算后都會填列到這里。然后主表通過取12欄的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)增值稅計(jì)算中進(jìn)項(xiàng)稅額的統(tǒng)計(jì)。
其實(shí)大家從增值稅申報(bào)表欄次的名稱基本就可以看到我們目前全部的扣稅憑證類型。
那我們一項(xiàng)項(xiàng)來看，每一項(xiàng)填完后，進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)也就學(xué)會了。
第1欄，是匯總數(shù)，等于2+3欄次。雖然欄次名稱是認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票，其實(shí)這個里面要填寫的包括增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、通行費(fèi)電子發(fā)票。
增值稅專用發(fā)票
適用范圍：增值稅專用發(fā)票適用于增值稅一般納稅人，納入“小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)”的小規(guī)模納稅人也可自行領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票開具，從一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在轉(zhuǎn)登記日前已作專用發(fā)票票種核定的，可以繼續(xù)自行開具專用發(fā)票。
國家稅務(wù)總局公告2023年第8號規(guī)定，自2023年3月1日起，擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。將小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍由住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，擴(kuò)大至租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)。
機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票
國稅函[2006]479號 規(guī)定凡從事機(jī)動車零售業(yè)務(wù)的單位和個人，從2006年8月1日起，在銷售機(jī)動車（不包括銷售舊機(jī)動車）收取款項(xiàng)時，必須開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的新版《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
其實(shí)機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和專票一樣，都是從增值稅管理新系統(tǒng)開具出來的。由于機(jī)動車內(nèi)容信息要求的特殊性，發(fā)票格式還保持著其特殊性。
納稅人購買機(jī)動車收到的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票滿足抵扣條件的需要使用機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行認(rèn)證或者勾選，通過的方可申報(bào)抵扣。
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【第8篇】簡易增值稅票進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣
目前可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的主要是增值稅專用發(fā)票，海關(guān)進(jìn)口繳款書、稅收通用繳款書以及機(jī)動車專用發(fā)票，但是有些普通發(fā)票也是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，有的是按照發(fā)票上面的稅額來抵扣，有的是計(jì)算抵扣，也就是通過計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額，通過填報(bào)申報(bào)表中的對應(yīng)項(xiàng)目來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。同時我們還需要考慮的是，這些發(fā)票的用途是否用于了稅法中規(guī)定的不得抵扣的項(xiàng)目，如果不屬于不得抵扣的范圍內(nèi)，那么我們就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
下面就列舉了8種可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的普通發(fā)票。
第一種是征稅的通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票
這是可以通過發(fā)票勾選平臺進(jìn)行抵扣，并且該通行費(fèi)必須是收費(fèi)的，那些免費(fèi)的通行費(fèi)普通發(fā)票是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。
第二種是我們支付的橋、閘通行費(fèi)
屬于計(jì)算抵扣的方式，按照通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%來計(jì)算抵扣。
第三種是旅客運(yùn)輸?shù)脑鲋刀愲娮悠胀òl(fā)票
上面一定要是單位的抬頭哦，直接按照發(fā)票上面的稅額進(jìn)行抵扣；按照目前的政策，公共交通運(yùn)輸可以免征增值稅，那么這種情況下取得的免稅發(fā)票就不可以抵扣啦。
第四種是注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單
屬于計(jì)算抵扣的方式，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%，需要注意的是，旅客一定是本單位的員工，如果是為非單位的人員承擔(dān)的飛機(jī)票是不能抵扣的，這種情況屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)了，在稅法中是不得抵扣的項(xiàng)目。
第五種，注明旅客身份信息的鐵路車票
也是屬于計(jì)算抵扣的方式，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
第六種是注明旅客身份信息的公路水路等其他客票
屬于計(jì)算抵扣方式，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
同樣的道理，第五種、第六種的旅客均為本單位員工才行。
第七種農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
這種發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，按照稅法的規(guī)定，適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票，也是免稅的發(fā)票。如果企業(yè)取得這類發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為，直接用發(fā)票金額乘9%，也是屬于計(jì)算抵扣的方式。
第八種農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，由付款方向收款方開具的發(fā)票，這是非常特殊的發(fā)票，也是唯一的一種由購貨方來開具的發(fā)票。 常見的就是帶有收購字樣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅電子普通發(fā)票。
企業(yè)取得這類發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，同樣屬于計(jì)算抵扣的方式。
【第9篇】增值稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣是一個特殊的事項(xiàng)，國家為了鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展，對于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品是免增值稅的，但增值稅是環(huán)環(huán)抵扣政策，具有傳導(dǎo)機(jī)制，國家對最上游的初級農(nóng)產(chǎn)品免稅，如果不進(jìn)行政策上的特殊規(guī)定，最直接的結(jié)果會導(dǎo)致下游企業(yè)沒辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，多交增值稅，整體看就成了轉(zhuǎn)移稅負(fù)，而不是扶持農(nóng)業(yè)了。所以政策上既要免除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的增值稅，又要想辦法讓下游企業(yè)充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，才出現(xiàn)了我們看到的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票計(jì)算抵扣和小規(guī)模納稅人開具3%專票按9%抵扣的特殊情況。
對于農(nóng)產(chǎn)品憑證通常有4種一增值稅專用發(fā)票；二海關(guān)專用繳款書；三農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；四農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，后面這兩種屬于普通發(fā)票。
這4種憑證根據(jù)開具主體不同分為3種抵扣方法。
第一種：收到一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)專用繳款書，就是按發(fā)票上的稅額抵扣，這個很常規(guī)化；
第二種：從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上的標(biāo)明的稅額雖然是3%，從2023年4月1日，按票面金額和9%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
第三種：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按收購發(fā)票和銷售發(fā)票，注明的買價(jià)和9%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。
下面看2個例子
例1.某企業(yè)2023年3月向小規(guī)模納稅人收購牛尾，取得其向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，征收率3%，稅額30，價(jià)稅合計(jì)1030元，則總可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額90元而不是1000*3%。
借：原材料—牛尾 940
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 90
貸：應(yīng)付賬款 1030
增值稅申報(bào)時候填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。份數(shù)1，金額1000，稅額90.
例2.某企業(yè)向農(nóng)戶收購糧食，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票1份，金額98784元，則計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為98784×9%=8890.56元。
借：原材料—糧食 89893.44
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8890.56
貸：應(yīng)付賬款 98784
增值稅申報(bào)時候填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。份數(shù)1，金額98784，稅額8890.56.
最后說下注意問題收購發(fā)票必須是對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人開具，肯定不能給一些企業(yè)性質(zhì)開收購發(fā)票。另外農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不是你想領(lǐng)就能領(lǐng)的，首先你公司確實(shí)有收購農(nóng)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，另外還需要具備其他的一些條件，經(jīng)過申請審批后才能領(lǐng)購。不然這種自己給自己開發(fā)票的行為很容易造成虛開發(fā)票的結(jié)果。
【第10篇】增值稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
對于一般納稅人來說出于業(yè)務(wù)的需要，有的時候需要從農(nóng)民手里收購農(nóng)產(chǎn)品，然后經(jīng)過加工之后對外銷售。在這樣的情況下，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅款的計(jì)算，就是一個難點(diǎn)。
從農(nóng)民手里收購的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額怎么計(jì)算？
一般納稅人企業(yè)從農(nóng)民手里收購農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上面注明的金額乘以稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人企業(yè)，計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的稅率是9%。當(dāng)然，農(nóng)產(chǎn)品的相關(guān)發(fā)票，即可以是農(nóng)戶開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，也可以是一般納稅人企業(yè)開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
舉例說明：
虎虎公司，從農(nóng)戶手里收購了一批農(nóng)產(chǎn)品，由于農(nóng)戶不能開具發(fā)票，虎虎公司就開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。發(fā)票上面顯示的金額是66000。
在這樣的情況下，虎虎公司根據(jù)開具的發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=66000*9%=5940。
農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)，存在的情況有哪些？
納稅人可以取得一般納稅人企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票
企業(yè)不僅可以從農(nóng)戶手中購買農(nóng)產(chǎn)品，也可以從一般納稅人手中購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。
當(dāng)企業(yè)從一般納稅人那里獲得農(nóng)產(chǎn)品時，就可以獲得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。這樣的情況下，企業(yè)直接根據(jù)增值稅專用發(fā)票上面注明的稅額，進(jìn)行抵扣即可。
當(dāng)然，企業(yè)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書時，也需要按照這種方法進(jìn)行處理。
納稅人可以取得小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票
企業(yè)在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時，合作方既可以是一般納稅人，也可以是小規(guī)模納稅人。
當(dāng)對方是小規(guī)模納稅人時，納稅人可以取得小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。在這樣的情況下，一般納稅人根據(jù)增值稅發(fā)票上面的不含稅金額以及9%的稅率計(jì)算企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
納稅人可以取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票
對于這種情況，上面的例子已經(jīng)講得很清楚了。這里就不再贅述了，不過有一點(diǎn)我們需要注意，那就是這個階段我們只是計(jì)算了購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品這個節(jié)點(diǎn)，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
另外，那就是不管是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，還是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，都是免稅的增值稅普通發(fā)票，在發(fā)票上面并不顯示稅額。所以一般納稅人企業(yè)在抵扣時，是通過計(jì)算抵扣的方式進(jìn)行的，而不是通過勾選認(rèn)證的方式進(jìn)行的。
農(nóng)產(chǎn)品在什么情況下，可以按照10%抵扣？
一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，如果對外銷售產(chǎn)品的增值稅稅率是9%或6%，那么計(jì)算抵扣的稅率自然是9%。這一點(diǎn)肯定是毋庸置疑的！
但是，還有一種情況比較特殊，那就是企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品后對外銷售產(chǎn)品的稅率是13%。在這樣的情況下，企業(yè)如果還是按照9%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，會比較吃虧。
為了照顧這部分企業(yè)，稅法規(guī)定這部分企業(yè)在按9%計(jì)算抵扣的情況下，還可以加計(jì)抵扣1%。即總的抵扣稅率是10%。當(dāng)然，這1%不是在購進(jìn)時就可以抵扣，而是在企業(yè)生產(chǎn)消耗農(nóng)產(chǎn)品時才能抵扣。
這里需要注意的是，納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品只有全部用于生產(chǎn)銷售13%的產(chǎn)品，才能按照10%進(jìn)行抵扣。如果這部分沒有獨(dú)立進(jìn)行核算，則不能按照10%進(jìn)行計(jì)算抵扣，而只能按照9%的稅率進(jìn)行抵扣。
取得小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，一般納稅人企業(yè)可以計(jì)算抵扣嗎？
一般納稅人如果在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時，取得的不是專票，而是小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，那么在這樣的情況下，就不能按照9%的稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。
對于企業(yè)來說，9個點(diǎn)的成本還是很高的。一般納稅人如果存在從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的情況，一定要讓對方開具增值稅專用發(fā)票才行。
【第11篇】運(yùn)費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅
增值稅一般納稅人實(shí)行購進(jìn)扣稅法。納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。在正常情況下，一般納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時向購買方支付的增值稅額，以及納稅人進(jìn)口貨物時向海關(guān)繳納的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在特殊情況下，一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，購買或銷售貨物支付的運(yùn)費(fèi)，未向?qū)Ψ街Ц对鲋刀?，也可按一定比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。具體規(guī)定如下：
我們先來給大家介紹準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有哪些：
1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；（以上是有票可以抵扣的情況，下面是無票抵扣的情況）
3、一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除；納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號）
4、接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
那不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額又有哪些呢：
1、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
例：一般納稅人可選擇按3%征收率計(jì)稅的銷售貨物行為：自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的沙、土、石料；以自己采掘的沙、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；自產(chǎn)的自來水（桶裝飲用水13%）；自產(chǎn)的以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。
例：以下建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按3%征收率計(jì)稅：（財(cái)稅（2016）36號）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。
免征增值稅項(xiàng)目，例如根據(jù)【財(cái)稅2016（36號）】，有40項(xiàng)試點(diǎn)過渡的營改增項(xiàng)目免稅。
集體福利，指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等；個人消費(fèi)，指以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品，特別強(qiáng)調(diào)個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。
2、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
3、非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
4、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
6、購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
7、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
達(dá)豐財(cái)務(wù)溫馨提示：如果想對公司進(jìn)行準(zhǔn)確高效的稅務(wù)籌劃，還是需要專業(yè)的人為您解答，如果大家對文章有什么問題，或稅務(wù)籌劃相關(guān)方面的問題，歡迎大家在評論區(qū)積極探討吖！小編還有更多有意思的稅法小知識為大家科普！每天了解一個稅務(wù)籌劃小知識，為公司高效運(yùn)行打基礎(chǔ)ヽ(￣▽￣)?！
【第12篇】投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表
第一部分 核定扣除辦法的主要內(nèi)容及基本精神
一、核定扣除辦法的主要內(nèi)容
（一）政策調(diào)整背景
我國為了支持三農(nóng)發(fā)展，長期以來對銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品采取免稅政策，但是由于增值稅鏈條傳導(dǎo)機(jī)制的影響，上游銷售農(nóng)產(chǎn)品免稅，下游就缺乏抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有效憑證，因此又規(guī)定由農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行開具收購憑證來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但憑票定率扣除的“前免后抵、自開自抵”的方式，違背了增值稅征稅與扣稅一致的基本原則，使增值稅征稅與扣稅鏈條銜接機(jī)制出現(xiàn)漏洞，在稅制設(shè)計(jì)層面就為虛開收購發(fā)票騙稅提供了操作空間。因?yàn)椤白蚤_自抵”的方式使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票無法通過稽核比對來檢驗(yàn)收購行為的真實(shí)性，“以票控稅”、“信息管稅”等先進(jìn)的征管措施也難以發(fā)揮作用。同時，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時，多數(shù)按照17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，扣除卻按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，造成一些納稅人誤解，認(rèn)為如此“高征低扣”不合理。另外，近些年來，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛開案件一直層出不窮，因?yàn)榘讣婕皬V大農(nóng)民，日常的稅收征管成本和稅務(wù)稽查成本都很高。
（二）主要內(nèi)容
2023年4月6日，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號）發(fā)布。主要內(nèi)容是：
1、自2023年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于上述產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額均實(shí)行核定扣除辦法。
2、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本。
3、試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法核定；購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的，按照銷售及耗用數(shù)量核定。
4、稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定程序，組織確定試點(diǎn)納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法。
5、試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。
二、核定扣除辦法的基本精神
（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面的改革。在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，在性質(zhì)上屬于增值稅稅收制度的稅制改革；這一改革針對的是“進(jìn)項(xiàng)稅額”，不包括銷項(xiàng)稅額，有關(guān)銷項(xiàng)稅額的規(guī)定財(cái)稅〔2012〕38號文件沒有做出任何改變。
（二）改革僅限于農(nóng)產(chǎn)品帶來的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，通常包括以下內(nèi)容：1、生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)；2、對生產(chǎn)設(shè)備等進(jìn)行的維修保養(yǎng)；3、運(yùn)輸費(fèi)用；4、原材料，包括初級農(nóng)產(chǎn)品原材料、非初級農(nóng)產(chǎn)品原材料；5、輔助材料，包括初級農(nóng)產(chǎn)品輔助材料、非初級農(nóng)產(chǎn)品輔助材料；6、包裝物；7、燃料；8、動力；9、低值易耗品；10、水；11、電；12、暖（冷、熱氣）；13、其它管理費(fèi)用，如管理部門發(fā)生的水、電、暖費(fèi)用，管理部門車輛的油耗、維修保養(yǎng)。
以上13個項(xiàng)目，第4、第5、第6、第7、第9共5個項(xiàng)目實(shí)際當(dāng)中可能部分涉及農(nóng)產(chǎn)品；其它8個項(xiàng)目一般不涉及農(nóng)產(chǎn)品。因此試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，不是就以上13個項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的全面改革，而是局限于“農(nóng)產(chǎn)品”這一特定范圍，是對農(nóng)產(chǎn)品所帶來的進(jìn)項(xiàng)稅額的改革。換句話說，不是關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的全面改革，而是局部改革。
（三）改變的內(nèi)容。試行核定扣除，不是不允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品帶來的進(jìn)項(xiàng)稅額，而是改變了抵扣時間、計(jì)算方法、計(jì)算依據(jù)、扣除率。
將財(cái)稅〔2012〕38號文件所附《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除實(shí)施辦法》的第四條、第七條，與《增值稅暫行條例》的第八條對照，試行核定扣除前后進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的區(qū)別是：
購進(jìn)——全額——憑票（四種憑證）——13%扣除；
銷售——耗用——賬簿記載——13%或17%扣除。
試行核定扣除，改變了《增值稅暫行條例》現(xiàn)行規(guī)定的憑票扣稅法，核定扣除這一辦法的本質(zhì)是“賬簿法”（或者稱為“查賬扣除法”）。
（四）“核定扣除”是本次改革的準(zhǔn)確稱謂。試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，而不稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的“銷售實(shí)耗法”，有以下兩點(diǎn)原因：
第一，無論是1994年以前我國在部分行業(yè)實(shí)行的，或者目前國際上部分國家正在使用的“銷售實(shí)耗法”增值稅制度，都是對已銷售的成產(chǎn)品所耗用的全部外購貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算扣除范圍既包括農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，又包括其它進(jìn)項(xiàng)稅額?！颁N售實(shí)耗法”已成為概括這一情況的專有名詞，因而不宜使用于本次改革。
第二，僅就農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除而言，在財(cái)稅〔2012〕38號文件已做出統(tǒng)一核定扣除規(guī)定的情況下，也不屬于“銷售實(shí)耗法”。
如，文件規(guī)定對部分液體乳及乳制品實(shí)行全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)；以某乳業(yè)公司為例，該公司生產(chǎn)的巴氏殺菌牛乳每噸的原乳實(shí)際單耗數(shù)量為1.093噸，但按照全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算扣稅的單耗數(shù)量為1.055噸，相差0.038噸，此時即屬于核定扣除，而非銷售實(shí)耗扣除。
（五）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)。按照《增值稅暫行條例》的第八條“準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定”等有關(guān)規(guī)定，總局呈請并于2023年上半年獲得國務(wù)院批準(zhǔn)；鑒于改革的重要性，財(cái)政部、總局聯(lián)合發(fā)布了試行通知。試行核定扣除辦法，是繼交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅之后，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在現(xiàn)行增值稅制度之外單獨(dú)制定并在今年實(shí)施的稅制改革，具有十分重要的意義。
第二部分 核定扣除辦法的適用范圍
一、 適用辦法的納稅人的范圍
按照財(cái)稅〔2012〕38號文件第一條，同時符合以下條件的納稅人適用核定扣除辦法：
（一）增值稅一般納稅人；即排除了全部小規(guī)模納稅人。
（二）工業(yè)納稅人；即排除了全部商業(yè)納稅人。
注意：這里僅指排除了批發(fā)、零售納稅人、外貿(mào)納稅人，不是指排除了工業(yè)納稅人從事的商業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)。
（三）對液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米和皮棉商品，生產(chǎn)銷售其中的任何一類或者以上的納稅人。
涉及生產(chǎn)銷售三類核定扣除商品的納稅人，具體包括兩種情況：
第一種情況，納稅人的主要生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)不屬于液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、谷物磨制業(yè)和棉初加工五類核定扣除行業(yè)的任何一個行業(yè)，但兼營五類核定扣除商品的。
第二種情況，納稅人的主營業(yè)務(wù)為三類核定扣除行業(yè)。
行業(yè)范圍的確定：
根據(jù)總局35號公告的規(guī)定：“液體乳及乳制品”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“乳制品制造”類別（代碼c1440）執(zhí)行；“酒及酒精”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“酒的制造”類別（代碼c151）執(zhí)行；“植物油”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中植物油加工”類別（代碼c133）執(zhí)行。
根據(jù)我省2023年3號公告的規(guī)定：“谷物磨制業(yè)”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“谷物磨制業(yè)”類別（代碼c1310）執(zhí)行。“棉初加工業(yè)”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)”類別（代碼a0513）選取“皮棉：細(xì)絨棉皮棉、長絨棉皮棉”部分執(zhí)行。
二、 適用辦法的納稅人確定
自2023年7月1日或2023年5月1日起，符合規(guī)定條件的納稅人將試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。辦法實(shí)施后，屬于試點(diǎn)范圍有實(shí)際業(yè)務(wù)的納稅人還將逐戶逐級將扣除標(biāo)準(zhǔn)呈報(bào)省級國稅局。因此對未主動如實(shí)申報(bào)說明情況的納稅人，涉及核定扣除行業(yè)的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，一律不得以核定扣除或者購進(jìn)憑票扣除方式抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
適用核定扣除辦法納稅人范圍的確定，可以參照以下方法：
（一）按照《食品衛(wèi)生法》等相關(guān)法律，無論是做為主營業(yè)務(wù)、還是兼營業(yè)務(wù)，生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油都必須申報(bào)取得生產(chǎn)許可證書。取得本地區(qū)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督主管部門的生產(chǎn)許可審批資料，可以有效界定適用核定扣除辦法的納稅人總體范圍。
（二）國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類的小類代碼，與納稅人辦理稅務(wù)登記時的稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼一致。在稅收綜合征管系統(tǒng)中稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼為：1331、1332、1440、1511、1512、1513、1514、1515、1519、0513、1310共11類代碼下的增值稅一般納稅人，可基本掌握主營業(yè)務(wù)為核定扣除項(xiàng)目的納稅人范圍。
（三）根據(jù)日常稅收管理掌握的情況，由稅收管理員實(shí)地查看納稅人是否具有液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉的生產(chǎn)設(shè)備，并與工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記注明的的經(jīng)營范圍內(nèi)容對照復(fù)核，有助于全面掌握涉及核定扣除項(xiàng)目的納稅人范圍。
對主營三類核定扣除行業(yè)的納稅人，稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼原注冊錯誤的，應(yīng)及時組織變更和改正。從目前工作情況來看，涉及稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼注冊錯誤的，有以下幾種情況：
（1）同一中類，不同行業(yè)小類代碼之間登記錯誤。
（2）不同中類之間，行業(yè)小類代碼之間登記錯誤。
（3）不同大類之間，行業(yè)類別代碼登記錯誤。
對以下特殊情況，要做出注明：
一是對長期停業(yè)或者設(shè)立以來未投產(chǎn)、今年沒有生產(chǎn)意向的，特別注明“停業(yè)”。
二是對生產(chǎn)銷售中完全不涉及農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，“不進(jìn)行核定扣除”。如，*****酒業(yè)有限責(zé)任公司，完全以外購的原酒和酒曲進(jìn)行勾兌生產(chǎn)，應(yīng)注明“不進(jìn)行核定扣除”。
三、適用辦法的商品范圍
（一）依據(jù)文件規(guī)定，有四類適用核定扣除的商品。
試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的商品，應(yīng)當(dāng)適用核定扣除的，包括以下四種情形：
1、以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料，生產(chǎn)銷售的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉。
2、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，生產(chǎn)的除液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉以外的其他商品。
由于當(dāng)前納稅人跨行業(yè)經(jīng)營是一種較為普遍現(xiàn)象，因此為避免購進(jìn)憑票扣稅法和核定扣除法同時存在難以實(shí)際操作的問題，對其生產(chǎn)經(jīng)營以農(nóng)產(chǎn)品為原料的其他商品，文件規(guī)定一律適用核定扣除辦法；同時，生產(chǎn)經(jīng)營的其他商品的農(nóng)產(chǎn)品原料，也可以與生產(chǎn)的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉的農(nóng)產(chǎn)品原料不為同一類型。
如，甲食品集團(tuán)有限責(zé)任公司，生產(chǎn)食用植物油同時從事以外購甘蔗、甜菜加工成品糖，甘蔗、甜菜進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除也適用核定扣除辦法。
乙公司，以外購的原奶生產(chǎn)液體乳和乳制品，同時又將一部分原奶用于含乳飲料和植物蛋白飲料制造，生產(chǎn)乳酸菌飲料、配制型含乳飲料、奶茶粉、豆奶粉等，原奶和其他農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)統(tǒng)一適用核定扣除辦法。
3、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)后直接銷售的農(nóng)產(chǎn)品。
試點(diǎn)納稅人為工業(yè)企業(yè)，對其購進(jìn)后直接銷售農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)行為，適用核定扣除辦法。
4、用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。
指諸如包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品方面的耗用。如，試點(diǎn)納稅人外購原木、所制作的木包裝箱；以秸稈等作為燃料等等。
（二）液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、谷物磨制業(yè)和棉初加工行業(yè)的主要商品，以及商品分類。
試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營不同的商品，適用的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除辦法不同和具體扣除標(biāo)準(zhǔn)的不同；如調(diào)制乳可能采用成本法核定扣除原奶進(jìn)項(xiàng)稅額，滅菌牛乳則采用投入產(chǎn)出法按照不同蛋白質(zhì)含量對應(yīng)的單耗數(shù)量（1.068噸、1.124噸）扣除原奶進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，稅務(wù)人員和企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須全面掌握試點(diǎn)納稅人商品的分類。
五項(xiàng)核定扣除行業(yè)，按照《食品安全法》等相關(guān)法律，均實(shí)行生產(chǎn)許可制度，執(zhí)行國家或省區(qū)統(tǒng)一產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并需要在產(chǎn)品外包裝上注明產(chǎn)品類別、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、配料表等基本信息。
四、適用辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品范圍
農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字[1995]52號）的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
適用核定扣除辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品，文件僅規(guī)定了一種情況：外購；強(qiáng)調(diào)必須為外購的農(nóng)產(chǎn)品。
對自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，用于連續(xù)生產(chǎn)三類核定扣除行業(yè)商品，不適用本辦法。例如，以自己飼養(yǎng)的奶牛產(chǎn)出的原奶生產(chǎn)調(diào)制乳的，不適用核定扣除辦法扣除原奶的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)抵扣飼養(yǎng)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
五、適用辦法的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品憑證（發(fā)票）范圍
按照《增值稅暫行條例》第四條，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可能涉及增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等4種購進(jìn)憑證。
為了使核定扣除辦法在實(shí)際執(zhí)行中具有可操作性，財(cái)稅〔2012〕38號文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的以上四種購進(jìn)憑證，均適用核定扣除辦法。
第三部分 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法
試點(diǎn)納稅人在其工業(yè)生產(chǎn)、在其兼營的商品流通業(yè)務(wù)、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體等三個環(huán)節(jié)可能涉及農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定。
一、 工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的方法
共有三種：投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。
這三種方法，相同之處是：都是耗用農(nóng)產(chǎn)品原料所生產(chǎn)出的產(chǎn)成品，銷售之后，再推算耗用的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入稅金科目抵扣。不同之處是：①成本法、參照法在年度中所使用的單耗數(shù)量、耗用率等扣除指標(biāo)，為預(yù)計(jì)指標(biāo)的性質(zhì)，這兩種方法都規(guī)定了年度終了后進(jìn)行納稅調(diào)整，即需要“清算”，以清算數(shù)為準(zhǔn)；而投入產(chǎn)出法所使用的扣除指標(biāo)，為確定的數(shù)值，不需要年度清算。②成本法適用范圍最廣，能夠全面適用于各種情況；但投入產(chǎn)出法相對來說適用面窄，對試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)和會計(jì)核算的配套條件要求較高，在某些較為特殊的情況下無法使用投入產(chǎn)出法。
相對于原來的購進(jìn)憑票扣稅法，工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的三種方法，都要求稅務(wù)人員要深入掌握試點(diǎn)納稅人的生產(chǎn)工藝流程和會計(jì)核算程序，要求高、實(shí)際操作的難度明顯增大。
（一）投入產(chǎn)出法
該方法的思路是：參照一定的標(biāo)準(zhǔn)，比如國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值，確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量；再以當(dāng)月銷售貨物總數(shù)量乘以農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，推算出當(dāng)月農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量；然后乘以農(nóng)產(chǎn)品購買單價(jià)，得出農(nóng)產(chǎn)品耗用金額，進(jìn)一步按扣除率13%或17%計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按公式計(jì)算：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）；
當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。
這里，做出幾點(diǎn)說明：
①公式中的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，是計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的、稅收意義上的指標(biāo)，即“扣稅農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量”，有時與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的實(shí)際農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量不會完全吻合一致。
如，對超高溫滅菌牛乳（蛋白質(zhì)含量≥3.3%），規(guī)定的全國統(tǒng)一的扣稅單耗是1.124，由于奶源質(zhì)量、地理位置、季節(jié)、生產(chǎn)設(shè)備條件的不同，實(shí)際生產(chǎn)單耗是不斷變化著的，企業(yè)之間、同一企業(yè)不同階段有所不同。如s乳業(yè)公司2023年平均單耗僅為1.122，但做為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的因素，各月均應(yīng)統(tǒng)一使用1.124這一數(shù)據(jù)。
②財(cái)稅〔2012〕38號文件規(guī)定了滅菌牛（羊）乳、巴氏殺菌牛（羊）乳，全國統(tǒng)一的原乳單耗數(shù)量；省局2023年3號公告規(guī)定了植物油和以單一原料玉米生產(chǎn)酒精的全省統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。就此，對納稅人會計(jì)核算的要求：
一是對不同的產(chǎn)品單耗數(shù)量業(yè)務(wù)，試點(diǎn)納稅人應(yīng)單獨(dú)核算；未單獨(dú)核算的，一律從低適用產(chǎn)品單耗數(shù)量。單獨(dú)核算，是指對生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、銷售收入、主營業(yè)務(wù)成本各科目均分別核算。
二是使用非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的產(chǎn)品必須與使用農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的分開核算，未分開核算的，一律不適用單耗數(shù)量計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
如使用工業(yè)奶粉等非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的滅菌牛（羊）乳、巴氏殺菌牛（羊）乳，即復(fù)原乳，必須與使用原奶生產(chǎn)的分開核算，未分開核算的，一律不適用原乳單耗數(shù)量計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
③公式中的“平均購買單價(jià)”，是指計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的當(dāng)月，農(nóng)產(chǎn)品的月末平均買價(jià)，要求不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用。
因此，統(tǒng)一要求試點(diǎn)納稅人在會計(jì)賬簿中單獨(dú)核算“買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)”、“入庫前的整理費(fèi)用”。納稅人可以在農(nóng)產(chǎn)品原材料賬簿借方設(shè)立“買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)”、“入庫前的整理費(fèi)用”專欄核算；對電子核算軟件年度中無法升級增加專欄的，將要求納稅人于月底統(tǒng)一登記“買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)”、“入庫前的整理費(fèi)用”，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核和納稅人計(jì)稅。否則將按不能準(zhǔn)確核算買價(jià)，暫停其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。
④期末平均買價(jià)，38號文件給出的計(jì)算公式是：
期末平均買價(jià)＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價(jià)）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）
對液體乳及乳制品、白酒、啤酒等具有連續(xù)購進(jìn)、連續(xù)生產(chǎn)、連續(xù)銷售特點(diǎn)的業(yè)務(wù)，可方便地直接使用公式計(jì)算。但是在“期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量已為零，當(dāng)期又未發(fā)生新的購進(jìn)，本期有產(chǎn)成品銷售”等一些特殊情況下，使用該公式無法計(jì)算出“期末平均買價(jià)”?？偩?5號公告給出了確定方法：如果期初沒有庫存農(nóng)產(chǎn)品，當(dāng)期也未購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的，農(nóng)產(chǎn)品“期末平均買價(jià)”以該農(nóng)產(chǎn)品上期期末平均買價(jià)計(jì)算；上期期末仍無農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的依此類推。
⑤當(dāng)期銷售貨物數(shù)量，按照會計(jì)核算制度，本月該產(chǎn)品銷售收入科目的“摘要”處應(yīng)當(dāng)做出了標(biāo)注，可以查詢?nèi)〉谩?/p>
⑥當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量），“不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量”表達(dá)有瑕疵，應(yīng)當(dāng)為“不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物的銷售出去的數(shù)量”，或者“不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物”。
使用投入產(chǎn)出法，關(guān)鍵在于確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量；確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，關(guān)鍵又在于找到產(chǎn)成品的《成本計(jì)算單》。因?yàn)橹挥性凇冻杀居?jì)算單》上才會同時有耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)成品數(shù)量。因此試點(diǎn)納稅人在成本核算時必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度進(jìn)行核算，成本核算過程中的《成本計(jì)算單》必須設(shè)置。
產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成項(xiàng)目：
（1）直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。
其中燃料、動力等占用比重大時，也可單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目。另外如有自制半成品，一般也要單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目。
（2）直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等費(fèi)用。
（3）制造費(fèi)用，是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括各生產(chǎn)單位管理人員（如車間主任等）工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。
特殊情況：
1、在白酒原酒以及部分酒曲的生產(chǎn)過程中，需加入稻殼和麩皮。稻殼和麩皮主要起防止原料糧食過度粘結(jié)作用，不能提出酒的成分，不構(gòu)成酒的實(shí)體，因此擬確定對稻殼和麩皮按文件規(guī)定的“不構(gòu)成貨物實(shí)體的輔助材料”，進(jìn)項(xiàng)稅額按照領(lǐng)用情況核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/(1+13%)
2、關(guān)于酒生產(chǎn)過程中的產(chǎn)出的酒糟，屬于酒產(chǎn)品的“下角料”。按照會計(jì)核算的規(guī)定，“下角料”不是單獨(dú)的一種產(chǎn)品，不核算生產(chǎn)成本、一般不計(jì)算重量，僅在銷售后核算銷售收入；因此，酒糟不需要做為一種產(chǎn)品，再對酒的單耗數(shù)量進(jìn)行歸集分配。酒糟銷售后，如符合免征增值稅條件，可適用免征增值稅政策，還需要根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條按“銷售收入比重”劃分免稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，計(jì)算除固定資產(chǎn)以外當(dāng)月發(fā)生的其他進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)額；但納稅人對酒糟銷售收入計(jì)提銷項(xiàng)稅額不須計(jì)算。
同樣，對植物油生產(chǎn)企業(yè)銷售的粕符合免征增值稅條件（豆粕不免稅），可適用免征增值稅政策，則僅就油的銷售數(shù)量和耗用數(shù)量計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額；粕的銷售不必計(jì)算此項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額（但企業(yè)放棄免稅或不符合免征增值稅條件的須進(jìn)行計(jì)算），同時，還需要根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條按“銷售收入比重”劃分免稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，計(jì)算除固定資產(chǎn)以外當(dāng)月發(fā)生的其他進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)額。
（二）成本法
成本法是指依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例，即農(nóng)產(chǎn)品耗用率。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計(jì)算。試行辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率，即13%或17%。
公式為：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
這里，做出如下說明：
一是成本法、投入產(chǎn)出法計(jì)算過程不同，因此，不同核定扣除辦法涉及業(yè)務(wù)須分開進(jìn)行會計(jì)核算；未分別核算的，暫停計(jì)算核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。對成本法適用不同扣除率的業(yè)務(wù)須分開進(jìn)行會計(jì)核算；未分別核算的，從低適用扣除率。
二是使用成本法，關(guān)鍵在于確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率；確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率，必須依賴產(chǎn)品的《成本計(jì)算單》。因?yàn)橹挥性凇冻杀居?jì)算單》上才會同時有耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額、生產(chǎn)成本金額。因此試點(diǎn)納稅人在成本核算時必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度進(jìn)行核算，成本核算過程中的《成本計(jì)算單》必須設(shè)置。
三是計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品耗用率的農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅），不包括以下兩項(xiàng)包含在產(chǎn)成品生產(chǎn)成本中的項(xiàng)目：①不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），因?yàn)閷凑疹I(lǐng)用環(huán)節(jié)扣除辦法扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；②在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用，因運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額直接扣除、入庫前的整理費(fèi)用無進(jìn)項(xiàng)稅額。對此，在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用單獨(dú)核算的前提下，按年均發(fā)生比例從《成本計(jì)算單》上“購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品”的金額中剔除的辦法。
四是試點(diǎn)納稅人的成本核算是按照單品進(jìn)行的，適用成本法時，確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率細(xì)化到單品、還是相近單品的集合，或者統(tǒng)一的類別，由企業(yè)根據(jù)自身管理需要確定。
五是本次測算，2023年“投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”、“生產(chǎn)成本”，會計(jì)資料上均為不含農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的口徑，7月前確定適用成本法的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)2023年情況（收購發(fā)票或是專用發(fā)票購進(jìn)）推算進(jìn)項(xiàng)稅額，分別加入，轉(zhuǎn)化為含農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的口徑。
五是“上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”，從字面上可以理解為“生產(chǎn)車間領(lǐng)用的農(nóng)產(chǎn)品金額”；為了和投入產(chǎn)出法匹配，統(tǒng)一按“上年產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本耗用的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”掌握， “上年生產(chǎn)成本”，按“產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本”掌握。
六是公式中的“當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本”，用詞不盡恰當(dāng)。是指剔除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額前的從產(chǎn)成品科目結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本科目時，主營業(yè)務(wù)成本科目借方發(fā)生額，即“含（農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)）稅的”主營業(yè)務(wù)成本。
七是按照“成本法”的有關(guān)規(guī)定核定試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時，“主營業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”中不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的成本。
酒糟、稻殼和麩皮的處理參考投入法。
（三）參照法
參照法是指，對新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計(jì)算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時對上一年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。核定的進(jìn)項(xiàng)稅額超過實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進(jìn)項(xiàng)稅額低于實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。
二、商業(yè)流通環(huán)節(jié)的方法
試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/（1＋13％）
損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量
以上商業(yè)流通行為，試點(diǎn)納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)核算與其工業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)本身應(yīng)是分開的；且兩個環(huán)節(jié)核定扣除方法不同，因此，必須做出分別核算，否則不予核定抵扣。
三、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的方法
購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的，包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/(1+13%)
文件要求：按本辦法核定扣除，試點(diǎn)納稅人應(yīng)在申報(bào)繳納稅款時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。備案資料的范圍和要求按照省局2號公告的規(guī)定。
農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)，這里的“當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量”可視同為“扣除標(biāo)準(zhǔn)”。
第四部分 試點(diǎn)納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定程序
一、確定適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)的順序
試點(diǎn)納稅人在計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時，按照下列順序確定適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)：
（一）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
（二）省級稅務(wù)機(jī)關(guān)商同級財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
（三）省級稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)試點(diǎn)納稅人申請，按照核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
按照以上規(guī)定，省局商財(cái)政廳，可以公布全省統(tǒng)一的投入產(chǎn)出法單耗數(shù)量，以及成本法的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的損耗率。在沒有全國、全省統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)時，省局按照核定程序?qū)彾骋粋€具體的試點(diǎn)納稅人的投入產(chǎn)出法單耗數(shù)量，以及成本法的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，以及購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的損耗率；對全國、全省統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)，不存在按核定程序?qū)彾ǖ牟襟E，試點(diǎn)納稅人直接使用。
二、試點(diǎn)納稅人僅自身適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序
（一）試點(diǎn)納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序：
1、申請核定。以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點(diǎn)納稅人應(yīng)于當(dāng)年1月15日前（2023年為7月15日前）或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請并提供有關(guān)資料。
（1）《扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請報(bào)告》。企業(yè)報(bào)送的申請中應(yīng)包括生產(chǎn)工藝流程、財(cái)務(wù)核算方式、上年度農(nóng)產(chǎn)品購銷存數(shù)據(jù)、上年度生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)等內(nèi)容。
（2）《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)申請核定表》。試點(diǎn)納稅人應(yīng)根據(jù)所屬行業(yè)選擇填報(bào)附件2-附件6。
2、審定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對試點(diǎn)納稅人的申請資料進(jìn)行審核，并逐級上報(bào)給省級稅務(wù)機(jī)關(guān)。即主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對試點(diǎn)納稅人的申請資料進(jìn)行審核，市國稅局進(jìn)一步審核把關(guān)后統(tǒng)一上報(bào)給省局。
3、公告。 省級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)由貨物和勞務(wù)稅處牽頭，會同政策法規(guī)處等相關(guān)部門組成扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組，核定結(jié)果應(yīng)由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)站、報(bào)刊等多種方式及時向社會公告核定結(jié)果，并向納稅人下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。未經(jīng)公告的扣除標(biāo)準(zhǔn)無效。
（二）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定采取備案制，抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的試點(diǎn)納稅人應(yīng)在申報(bào)繳納稅款時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；備案資料的范圍和要求由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
1.《備案申請報(bào)告》。申請報(bào)告中應(yīng)包括直接銷售農(nóng)產(chǎn)品種類、數(shù)量、平均單價(jià)、金額、損耗數(shù)量及損耗率等內(nèi)容。
2.《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)備案表》（附件7）
3.《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品銷售清冊》（附件8）
購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，試點(diǎn)納稅人應(yīng)于年度1月份征收期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案一次,按照規(guī)定備案后，下一年度即可使用相應(yīng)的損耗率。
(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的，試點(diǎn)納稅人應(yīng)于年度1月份征收期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案一次。
1、《備案申請報(bào)告》。申請報(bào)告中應(yīng)包括用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品種類、數(shù)量、平均單價(jià)、金額等內(nèi)容。
2、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)備案表》
3、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體情況表》（附件9）。
省級稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未下達(dá)核定結(jié)果前，試點(diǎn)納稅人可按上年確定的核定扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算申報(bào)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
試點(diǎn)納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)按財(cái)稅【2012】38號文件第十三條規(guī)定核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)有疑義或者生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化的，可以自稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布公告或者收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請，并提供說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實(shí)情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復(fù)。
第五部分 對“視同銷售”等業(yè)務(wù)的核定扣除探析
按照文件的直接規(guī)定，無論是投入產(chǎn)出法的“銷售數(shù)量”、成本法的“主營業(yè)務(wù)成本”，都是針對銷售收入實(shí)現(xiàn)以后的業(yè)務(wù)。而根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第四條，自產(chǎn)貨物用于集體福利，自產(chǎn)或購進(jìn)貨物無償贈送、做為對外投資、對外分配股息等視同銷售貨物；根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，企業(yè)正常損失商品的進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)入相關(guān)費(fèi)用的商品的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這兩類業(yè)務(wù)文件沒有正面規(guī)定，可做以下研究分析。
一、視同銷售業(yè)務(wù)的核定扣除
據(jù)了解，目前多數(shù)企業(yè)為便于申報(bào)增值稅、企業(yè)所得稅，已就《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第四條規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)，雖財(cái)政部有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定不要求通過銷售收入、主營業(yè)務(wù)成本科目核算，但實(shí)際已通過銷售科目核算。如，將自產(chǎn)的調(diào)制乳在公務(wù)活動中的無償贈送，是企業(yè)管理部門經(jīng)辦的，則借記管理費(fèi)用，貸記銷售收入、銷項(xiàng)稅金，同時借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記產(chǎn)成品；是企業(yè)銷售部門經(jīng)辦的，則借記銷售費(fèi)用，貸記銷售收入、銷項(xiàng)稅金，同時借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記產(chǎn)成品。自產(chǎn)貨物用于集體福利的，借記福利費(fèi)用科目，貸記銷售收入、銷項(xiàng)稅金。通過以上方式，視同銷售業(yè)務(wù)已能夠納入核定扣除范圍。因此，對完全執(zhí)行財(cái)政部規(guī)定視同銷售會計(jì)分錄的納稅人，在已計(jì)提銷項(xiàng)稅額的前提下，為了平衡稅負(fù)，應(yīng)允許將視同銷售業(yè)務(wù)計(jì)入銷售數(shù)量或者主營業(yè)務(wù)成本實(shí)行核定扣除。
二、進(jìn)入相關(guān)費(fèi)用商品的核定扣除
試行核定扣除的三個行業(yè)，均實(shí)行生產(chǎn)許可管制，除非食用植物油外主要產(chǎn)品均為食品，都需要按期將部分產(chǎn)品送交質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督、食品安全監(jiān)督、衛(wèi)生監(jiān)督等3個部門檢驗(yàn)，檢驗(yàn)品不退還企業(yè)。會計(jì)核算為借記管理費(fèi)用——檢驗(yàn)費(fèi)，貸記產(chǎn)成品。有的企業(yè)在產(chǎn)成品帳貸方設(shè)有專欄記錄數(shù)量、金額；未設(shè)專欄的，可通過會計(jì)憑證核對產(chǎn)成品帳貸方發(fā)生數(shù)量。對類似在費(fèi)用中耗費(fèi)的商品，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條未限定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的精神，可核定扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
第六部分 期初存貨農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出處理
一、基本要求
核定扣除的商品在銷售（或耗用）前，農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)包含在存貨價(jià)值內(nèi)；此后才能施行核定扣除。因此，文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理?，F(xiàn)有試點(diǎn)納稅人，5月1日存貨農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，應(yīng)當(dāng)掌握以下原則：一是轉(zhuǎn)出上限為存貨總值乘以13%；二是納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算期初存貨轉(zhuǎn)出稅額，不能準(zhǔn)確核算的，按上限核定轉(zhuǎn)出稅額；三是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)為確定的一次性轉(zhuǎn)出，無論參照成本法等何種方法，年度終了后都不再進(jìn)行納稅調(diào)整，即本次轉(zhuǎn)出不存在“清算”。
二、“期初”所指的時點(diǎn)
試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行核定扣除辦法之日起，需將已計(jì)入增值稅賬簿借方的期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，回到到存貨科目。對本次我省從事兩類核定扣除行業(yè)的一般納稅人來說，期初為2023年5月1日；以后轉(zhuǎn)產(chǎn)到核定扣除行業(yè)的，為生產(chǎn)實(shí)際發(fā)生之日。
三、期初進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算指導(dǎo)
（一）納稅人應(yīng)就期初存貨進(jìn)行分類，分為兩類：一是以后凡涉及農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的，列為需計(jì)算的存貨；二是以后完全不涉及農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的，列為不需計(jì)算的存貨。
（二）列為需計(jì)算的存貨，分情況處理：
1、庫存農(nóng)產(chǎn)品（原料、經(jīng)銷的初級農(nóng)產(chǎn)品），根據(jù)其購進(jìn)憑證，專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證購進(jìn)的，按照不含稅庫存價(jià)值，乘以13%計(jì)算；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進(jìn)的，按照不含稅庫存價(jià)值，除以87%后再乘以13%計(jì)算。
2、庫存半成品、產(chǎn)成品以及文件中未列舉的在產(chǎn)品
（1）采取投入產(chǎn)出法的產(chǎn)品
以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進(jìn)原料的企業(yè)：庫存數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均不含稅買價(jià)÷87%×13%；以專用發(fā)票購進(jìn)原料的企業(yè)：庫存數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均不含稅買價(jià)×13%。
上述公式中農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量按照全國公布的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、全省公布的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)省局審定的僅適用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)的順序確定。
（2）采取成本法的產(chǎn)品
以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進(jìn)原料的企業(yè)：庫存金額×農(nóng)產(chǎn)品耗用率÷87%×13%；以專用發(fā)票購進(jìn)原料的企業(yè)：庫存金額×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×13%。
上述農(nóng)產(chǎn)品耗用率的確定根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，參考以下指導(dǎo)意見：一是具有產(chǎn)品流通速度較高特點(diǎn)的行業(yè)（如液體乳及乳制品行業(yè)、啤酒、面粉及大米、皮棉），按照較近時間段即可參考按2023年4月份數(shù)據(jù)計(jì)算。二是對產(chǎn)品流動速度較低的行業(yè)（如植物油行業(yè)、白酒酒精行業(yè)），按照歷史數(shù)據(jù)即可參考2023年度情況計(jì)算。無論是計(jì)算2023年5月份還是計(jì)算2023年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，相關(guān)數(shù)據(jù)直接取會計(jì)核算賬面數(shù)，即不含農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額口徑。
四、5月1日后取得已估價(jià)入賬存貨發(fā)票的處置
按照會計(jì)制度，對5月1日前到達(dá)且未收到發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)通常以不含稅價(jià)估價(jià)核算計(jì)入5月1日存貨價(jià)值。該項(xiàng)發(fā)票在5月1日后取得的，如估價(jià)入庫農(nóng)產(chǎn)品已做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，取得發(fā)票日沖減原已做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額，同時取得的發(fā)票上進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入庫存原材料科目。
第七部分 核定扣除的增值稅會計(jì)處理
文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本。試點(diǎn)納稅人規(guī)定計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
根據(jù)文件規(guī)定，主要的增值稅會計(jì)處理是：
一、對期初存貨做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時，應(yīng)借記存貨類科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)或應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（下同）”科目；會計(jì)處理記錄在辦法實(shí)施當(dāng)月賬簿。即：
（一）期初庫存農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
借：原材料—xx
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出））
（二）期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額會計(jì)處理
借：生產(chǎn)成本（半成品）
產(chǎn)成品（產(chǎn)成品）
（庫存商品（產(chǎn)成品））
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出））
二、購入農(nóng)產(chǎn)品的會計(jì)處理：
借：原材料—xx（價(jià)稅合計(jì)）
貸：應(yīng)付賬款（現(xiàn)金、銀行存款等）
三、銷售收入的會計(jì)處理：
（一）適用投入產(chǎn)出法的，銷售收入實(shí)現(xiàn)后即可依據(jù)銷售數(shù)量等計(jì)算當(dāng)月核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，此數(shù)額為發(fā)生額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，同時以紅字借記該產(chǎn)品“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
（二）適用成本法的，銷售收入實(shí)現(xiàn)后產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本，依據(jù)主營業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)等計(jì)算當(dāng)月核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，同時以紅字借記該產(chǎn)品“主營業(yè)務(wù)成本”科目。即：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
（應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額））
借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）
試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的增值稅會計(jì)處理與投入產(chǎn)出法類同。即：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
（應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額））
借：其他業(yè)務(wù)成本（紅字）
成本法年度終了后進(jìn)行納稅調(diào)整，清算后上一年度少抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目，增值稅會計(jì)處理記錄在本年1月份賬簿；清算后上一年度多抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，增值稅會計(jì)處理記錄在收到省局核定標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)月的相關(guān)科目。
參照法年度終了后納稅調(diào)整的增值稅會計(jì)處理與成本法類同。
四、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會計(jì)處理時：借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，借記對應(yīng)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”，或“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目，增值稅會計(jì)處理記錄在耗用月份。
第八部分 核定扣除的增值稅納稅申報(bào)
一、按月填制《計(jì)算表》
試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照35號公告所附表樣按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表（匯總表）》、《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》、《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》，不再按照《實(shí)施辦法》中所附《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》表樣填報(bào)。
二、核定扣除有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）的填報(bào)
(一)試點(diǎn)納稅人納稅申報(bào)時，應(yīng)將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表（匯總表）》中“當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”合計(jì)數(shù)，填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》“一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”部分第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。
按參照法、成本法年度終了后進(jìn)行納稅調(diào)整，上一年度少抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在1月份本欄“稅額”欄內(nèi)。
（二）認(rèn)證相符的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，計(jì)入本表“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”部分第24欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”，并計(jì)入第26欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”。
（三）期初存貨做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，填寫在2023年7月附表二“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”部分的第17欄“按簡易征收辦法征稅貨物用”。按參照法、成本法年度終了后進(jìn)行納稅調(diào)整，上一年度多抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在本年1月份第17欄內(nèi)。
（四）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第1、2、3、5欄有關(guān)數(shù)據(jù)中不反映農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
第九部分 核定扣除后農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的管理
一、核定扣除后農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證不具有直接扣稅效力
文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。按照《增值稅暫行條例》第四條，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可能涉及增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等4種購進(jìn)憑證。實(shí)施核定扣除后，農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證失去直接扣稅功能。
二、 核定扣除不改變對農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的管理
文件以上規(guī)定的本質(zhì)屬于稅收政策調(diào)整范疇；并沒有就農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的領(lǐng)購、保管、開具、取得等發(fā)票管理做出任何改變。
核定扣除前后，發(fā)票管理的規(guī)范均為《發(fā)票管理辦法》（財(cái)政部令第6號），《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令第25號）、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等相關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件。核定扣除后，以上發(fā)票管理規(guī)范并未做出新的變更規(guī)定，如按《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)由付款方向收款方開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，這一規(guī)定試行核定扣除后沒有改變。由于農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)發(fā)票的管理規(guī)定未變，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品仍需開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，取得的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票（和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書）仍需按規(guī)定認(rèn)證，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品必須取得相應(yīng)發(fā)票。
因此，對試點(diǎn)納稅人應(yīng)取得未取得發(fā)票、取得專用發(fā)票不按規(guī)定認(rèn)證、應(yīng)開具未開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等違反發(fā)票管理的行為，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明或者依照買價(jià)和扣除率計(jì)算對應(yīng)的稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
【第13篇】企業(yè)增值稅如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
抵扣增值稅是什么意思？增值稅專用發(fā)票的抵扣是指進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅相抵消，一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票以及其他需要認(rèn)證抵扣的發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)認(rèn)證，否則，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅抵扣：應(yīng)交的稅費(fèi)=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅
抵扣的項(xiàng)目允許其抵扣額不是在稅前的利潤中減掉，理解這個問題，得明白什么是增值稅，我國從1994年稅制進(jìn)行改革，實(shí)行增值稅體制。企業(yè)銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，都要按著一定的稅率交納稅款。有17%的，有13%的，有6%的等等，這就是增值稅的銷項(xiàng)稅。
然而你購進(jìn)貨物時，對方也會給你出具購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票(但你是必須一般納稅人)，這個發(fā)票上所標(biāo)的銷項(xiàng)稅就是你可以抵扣當(dāng)期應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅就等于你當(dāng)期應(yīng)交的增值稅，這就是抵扣，增值稅是價(jià)外稅.
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。
抵扣和不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是什么意思？
首先增值稅是價(jià)外稅，會計(jì)上說的售價(jià)一般是不含增值稅的（現(xiàn)實(shí)中一般都是包含在一起的）
按17%繳納增值稅舉例
你買100元的原材料，需要繳納17元的增值稅，也就是說你實(shí)付給賣家117元，這里的17元增值稅是你在購的原材料時已經(jīng)支付的，計(jì)為進(jìn)項(xiàng)稅額。
這時候你轉(zhuǎn)手200賣了，實(shí)收買家234元，其中34元為增值稅，對于你的買家來說是進(jìn)項(xiàng)稅，而對于你來說這34是銷項(xiàng)稅，這部分的稅額收在你手上還未支付
下個月你報(bào)稅的時候，就會出現(xiàn)一個進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，其實(shí)說白了就是避免的重復(fù)交稅，因?yàn)槟阗u的200元商品里有一百的增值稅買進(jìn)的時候已經(jīng)交過了，所以這部分需要扣除，實(shí)際繳稅34-17就可以了。這買入時的17就是可抵扣增值稅
需要注意的是進(jìn)項(xiàng)稅額在購入商品時就會產(chǎn)生，但銷項(xiàng)稅額不一定會產(chǎn)生，比如商品我用來建廠房或者管理不善損壞了，就不會出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額，那么對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不可以抵扣，此時就是不能抵扣增值稅。
什么叫已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？
就是說該固定資產(chǎn)在購買時候取得的發(fā)票，已經(jīng)認(rèn)證并且進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)抵扣過了。在會計(jì)處理上就是會有“借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”這項(xiàng)。注意，這里不單純指的是記賬，而是實(shí)際是不是已經(jīng)在稅務(wù)系統(tǒng)中認(rèn)證并且在增值稅申報(bào)表中申報(bào)過了。
在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會計(jì)的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編頭條號，私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會計(jì)學(xué)習(xí)資料！還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天！
【第14篇】運(yùn)費(fèi)的增值稅怎么抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
路運(yùn)費(fèi)的貨票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？
一般納稅人在外地購進(jìn)的貨物因需火車運(yùn)輸，故由汽車運(yùn)到火車站，承運(yùn)方開具公路運(yùn)輸發(fā)票，有真實(shí)的貨物交易和鐵路運(yùn)費(fèi)發(fā)票，收貨方和發(fā)貨方均為一個單位，取得的公路運(yùn)輸發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》 （國稅發(fā)[1995]192號）規(guī)定：準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。
同時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》 （國稅發(fā)[2006]67號）第五條規(guī)定：開具《貨運(yùn)發(fā)票》的要求（二）填開《貨運(yùn)發(fā)票》時，需要錄入的信息除發(fā)票代碼和發(fā)票號碼外，其他內(nèi)容包括：開票日期、收貨人及納稅人識別號、發(fā)貨人及納稅人識別號、承運(yùn)人及納稅人識別號、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼、運(yùn)輸項(xiàng)目及金額、其他項(xiàng)目及金額、代開單位及代碼（或代開稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼）、扣繳稅額、稅率、完稅憑證（或繳款書）號碼、開票人。
所以，貴公司開具的發(fā)票如果符合上述文件規(guī)定將可以抵扣。
哪些運(yùn)費(fèi)發(fā)票是可以抵扣稅的？
準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套用全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。其收貨人、發(fā)貨人、起運(yùn)地、達(dá)到地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣，準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。
路運(yùn)費(fèi)的貨票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？上文小編介紹了這個內(nèi)容是如何處理的，關(guān)于這個內(nèi)容要符合相關(guān)稅務(wù)總局針對增值稅征收管理的相關(guān)要求才能抵扣的，更多相關(guān)資訊，敬請關(guān)注會計(jì)學(xué)堂的更新！
【第15篇】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法
答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2012〕38號印發(fā)）規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。上述規(guī)定自2023年4月1日起執(zhí)行。因此，2023年4月1日以后，如果b公司銷售的貨物適用增值稅稅率為13%，則對應(yīng)的扣除率為13%；如果銷售的貨物適用增值稅稅率為9%，則扣除率為9%。
【第16篇】農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人）；對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅；農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅；采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。也就是說，增值稅一般納稅人所購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在上一個環(huán)節(jié)基本上是免征增值稅。一般來說，享受免征增值稅，相應(yīng)不能開具增值稅專用發(fā)票。但對國有糧食儲備購銷企業(yè)銷售糧食免征增值稅但可以開具增值稅專用發(fā)票屬于例外情形。作為一般納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？
一、從一般納稅人處取得專用發(fā)票。
購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，直接按票上的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不需要計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。
例如：某公司從某一般納稅人企業(yè)購進(jìn)小麥一批，對方開了增值稅專用發(fā)票，金額10萬元，稅額0.9萬元，此時，該公司直接按正常取得專票認(rèn)證抵扣，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為0.9萬元。當(dāng)然，如果用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，還能加計(jì)抵扣1%。
二、從小規(guī)模納稅人處取得專用發(fā)票。
根據(jù)規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。用于生產(chǎn)13%稅率的，按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。現(xiàn)政策規(guī)定，疫情期間小規(guī)模納稅人按照1%征收率計(jì)算繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。開具1%專票是否可以9%或10%計(jì)算抵扣？各地的答疑口徑是不同的，納稅人執(zhí)行的很混亂。
國家稅務(wù)總局答疑的口徑：從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得1%專票不得按票面金額的9%或10%計(jì)算抵扣，只有取得3%的專票才可以。例如：某公司從某小規(guī)模納稅人企業(yè)購進(jìn)小麥一批，取得代開的增值稅專用發(fā)票，金額10萬元，稅額0.3萬元，此時，該公司能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=10×9%=0.9萬元，計(jì)入原材料金額=10.3-0.9=9.4萬元。
三、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購進(jìn)的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以憑自行開據(jù)的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人（不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個體經(jīng)營者）收購自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時，由付款方向收款方開具的發(fā)票。農(nóng)戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，企業(yè)在開具收購發(fā)票的時候也是免稅開具。開具收購發(fā)票在“發(fā)票管理－發(fā)票填開”處選擇“收購發(fā)票填開”。如果此處沒有“收購發(fā)票填開”項(xiàng)目，則需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請。
開具收購發(fā)票應(yīng)當(dāng)注意：收購發(fā)票上的銷售方（農(nóng)戶），要與購銷合同上的銷售方一致，銷售方確實(shí)是給企業(yè)提供貨物的人。企業(yè)給銷售方支付貨款時，收款人姓名應(yīng)該與銷售方名稱一致。即保證業(yè)務(wù)真實(shí)性。
四、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或向農(nóng)民專業(yè)合作社銷售的農(nóng)產(chǎn)品以及采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售的農(nóng)產(chǎn)品，都是免征增值稅，可以開具免稅的農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票。
作為購買方雖然索取的是免稅的增值稅普通發(fā)票，但仍然可以根據(jù)發(fā)票金額計(jì)算抵扣增值稅。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額×9%，用于生產(chǎn)13%稅率深加工產(chǎn)品按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
注意：
一是納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
二是納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，在購入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計(jì)抵扣1個百分點(diǎn)。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國增值稅暫行條例（2023年修訂）》（國務(wù)院令第691號）
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（2023年修訂）》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第65號）
