【導(dǎo)語(yǔ)】增值稅免稅分錄怎么寫(xiě)好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫(xiě)才規(guī)范，實(shí)際上填寫(xiě)公司經(jīng)營(yíng)范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來(lái)寫(xiě)，再結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的增值稅免稅分錄，有簡(jiǎn)短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】增值稅免稅分錄
一、一般納稅人
（一）關(guān)于銷(xiāo)項(xiàng)稅額
1、直接減免
（1）可以直接全額確認(rèn)收入
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入（價(jià)稅合計(jì)）
（2）也可以先計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后確認(rèn)減免、結(jié)轉(zhuǎn)損益
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入（不含稅金額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅金）
貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入或者其他收益
2、先征后返（退）
（1）正常計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)行增值稅計(jì)算、申報(bào)繳納
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入（不含稅金額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
（2）取得返還，屬于政府補(bǔ)助
借：銀行存款
貸：遞延收益（補(bǔ)償以后費(fèi)用）、其他收益（補(bǔ)償已發(fā)生經(jīng)營(yíng)費(fèi)用）或者營(yíng)業(yè)外收入（補(bǔ)償已發(fā)生非經(jīng)營(yíng)支出）等
（二）免征增值稅，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
1、若原本沒(méi)有抵扣，則不用抵扣即可；
借：原材料等（價(jià)稅合計(jì)）
貸：銀行存款等
2、若已經(jīng)認(rèn)證抵扣，則須做轉(zhuǎn)出處理。
借：原材料等（不含稅金額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
借：原材料等（即：票面增值稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
二、小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，小規(guī)模納稅人原本不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，只須處理應(yīng)納稅額即可。
1、直接減免
（1）可以直接全額確認(rèn)收入
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入（價(jià)稅合計(jì)）
（2）若取得收入時(shí)尚未確定是否符合免稅條件，可以先計(jì)提應(yīng)納稅額
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入（不含稅金額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
期末符合免稅條件，然后確認(rèn)減免、結(jié)轉(zhuǎn)損益
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入或者其他收益
2、先征后返（退）
（1）正常計(jì)提增值稅額，申報(bào)繳納
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入（不含稅金額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
（2）取得返還，屬于政府補(bǔ)助
借：銀行存款
貸：遞延收益（補(bǔ)償以后費(fèi)用）、其他收益（補(bǔ)償已發(fā)生經(jīng)營(yíng)費(fèi)用）或者營(yíng)業(yè)外收入（補(bǔ)償已發(fā)生非經(jīng)營(yíng)支出）等
【第2篇】非營(yíng)利組織免稅收入增值稅申報(bào)
一、辦理事項(xiàng)
經(jīng)省級(jí)（含省級(jí)）以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定。
二、受理方式及時(shí)間
經(jīng)省級(jí)（含省級(jí)）以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織（以下簡(jiǎn)稱省級(jí)非營(yíng)利組織），凡符合規(guī)定條件的，提供本指引第六條規(guī)定的相關(guān)材料，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交免稅資格申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)提交的免稅資格申請(qǐng)后應(yīng)按照要求及時(shí)受理，并向省稅務(wù)局逐級(jí)傳遞納稅人申請(qǐng)資料，由省財(cái)政廳、省稅務(wù)局聯(lián)合進(jìn)行認(rèn)定。
省級(jí)非營(yíng)利組織免稅資格申請(qǐng)（包括2023年底免稅資格期滿申請(qǐng)復(fù)審）受理時(shí)間為2023年11月8日至 30 日。
三、政策依據(jù)
（一）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例；
（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）；
（三）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅﹝2018﹞13號(hào)）；
（四）《廣東省財(cái)政廳、廣東省稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（粵財(cái)法〔2018〕8號(hào)）。
四、經(jīng)認(rèn)定的非營(yíng)利組織免稅規(guī)定
符合條件的非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍如下：
（一）接受其他單位或個(gè)人捐贈(zèng)的收入；
（二）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入；
（三）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；
（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；
（五）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
五、申請(qǐng)條件（須同時(shí)滿足）
（一）依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教院校以及財(cái)政部、稅務(wù)總局認(rèn)定的其他非營(yíng)利組織；
（二）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；
（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；
（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；
（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；
（六）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級(jí)人民政府及其部門(mén)外的法人、自然人和其他組織；
（七）工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過(guò)上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；
（八）對(duì)取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。
六、報(bào)送材料
（申請(qǐng)表一式兩份，其余材料一式一份）
（一）申請(qǐng)表（見(jiàn)附件1）。
（二）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的組織章程或宗教院校的管理制度（組織章程或管理制度騎縫蓋有登記管理部門(mén)的章程核準(zhǔn)章）復(fù)印件（注：登記核準(zhǔn)的章程規(guī)定中必須有申請(qǐng)條件第四、五、六條的相關(guān)內(nèi)容）。
（三）非營(yíng)利組織注冊(cè)登記證件的復(fù)印件（正反面）。
（四）上一年度的資金來(lái)源及使用情況、公益活動(dòng)和非營(yíng)利活動(dòng)的明細(xì)情況（例如：申請(qǐng)2019-2023年度免稅資格的提供2023年的情況）。
公益性活動(dòng)是指《慈善法》第三條規(guī)定的下列活動(dòng)：扶貧、濟(jì)困；扶老、救孤、恤病、助殘、優(yōu)撫；救助自然災(zāi)害、事故災(zāi)難和公共衛(wèi)生事件等突發(fā)事件造成的損害；促進(jìn)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的發(fā)展；防治污染和其他公害，保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境等。
非營(yíng)利性活動(dòng)是指非營(yíng)利組織登記核定或者章程規(guī)定的非營(yíng)利性活動(dòng)。
（五）上一年度的工資薪金情況專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，包括薪酬制度、工作人員整體平均工資薪金水平、工資福利占總支出比例、重要人員工資薪金信息（至少包括工資薪金水平排名前10的人員）。
（六）具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的上一年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告（原件，具體樣式見(jiàn)附件2）
審計(jì)報(bào)告最后需附有中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)證書(shū)復(fù)印件和審計(jì)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證影印件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證的所在單位必須是出具審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)。
（七）登記管理機(jī)關(guān)出具的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教活動(dòng)場(chǎng)所、宗教院校上一年度符合相關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家政策的事業(yè)發(fā)展情況或非營(yíng)利活動(dòng)的材料。
所有申請(qǐng)材料均需加蓋單位公章（法人登記證書(shū)、章程、年檢報(bào)告需交驗(yàn)原件）
（八）財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)要求提供的其他材料。
七、其他事項(xiàng)
（一）非營(yíng)利組織免稅資格的有效期為5年。非營(yíng)利組織應(yīng)按規(guī)定在期滿后申請(qǐng)復(fù)審，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動(dòng)失效。非營(yíng)利組織免稅資格復(fù)審，按照初次申請(qǐng)免稅資格的規(guī)定辦理。
（二）非營(yíng)利組織免稅的法律責(zé)任以及取消免稅資格的規(guī)定按財(cái)稅[2018]13號(hào)文第五、六項(xiàng)執(zhí)行，請(qǐng)有關(guān)非營(yíng)利組織知悉和遵守有關(guān)規(guī)定。
附件：
1.廣東省省級(jí)非營(yíng)利組織免稅資格申請(qǐng)表及申請(qǐng)報(bào)告；
2.廣東省非營(yíng)利組織免稅資格審計(jì)（鑒證）報(bào)告（范本）
申報(bào)指引和相關(guān)附件請(qǐng)掃描下方二維碼下載
或點(diǎn)擊“了解更多”查閱詳細(xì)信息
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局
【第3篇】增值稅免稅和零稅率的區(qū)別
企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行增值稅稅種核算時(shí)，會(huì)碰到以下幾個(gè)概念：零稅率、免稅、免征、減征等概念，往往容易混淆這些概念。
增值稅零稅率
零稅率不等于免稅，零稅率產(chǎn)品目前是增值稅稅種中最優(yōu)惠的概念。
零稅率不僅僅是指銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免稅，而且進(jìn)貨環(huán)節(jié)包含的進(jìn)項(xiàng)稅還給予退回。這個(gè)概念基本上就是指外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)享受增值稅退稅政策，而且，只有一般納稅人企業(yè)才能充分享受零稅率的福利。
零稅率會(huì)計(jì)核算系一個(gè)專(zhuān)門(mén)的話題，牽涉貿(mào)易性進(jìn)出口企業(yè)以及生產(chǎn)性進(jìn)出口企業(yè)，受本文篇幅所限，不做深入講解。
增值稅免稅
增值稅免稅，是指某項(xiàng)應(yīng)稅行為，因?yàn)閲?guó)家政策扶持，銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不征收增值稅，但進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣，不退還。
比如這次疫情期間，為減輕疫災(zāi)對(duì)納稅人帶來(lái)的損失，財(cái)政部聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)臨時(shí)性稅收政策《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第8號(hào)），對(duì)“納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅”。
免稅如何開(kāi)票、納稅申報(bào)，需要注意什么問(wèn)題？小編給你舉個(gè)案例你就明白了。
一公司是從事醫(yī)療服務(wù)的企業(yè)，為一般納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)是口腔治療，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅{2016}36號(hào)附件3第一條第（七）款規(guī)定，主營(yíng)業(yè)務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策。
并于2023年3月辦理了優(yōu)惠備案。
發(fā)票開(kāi)具過(guò)程中，以金稅盤(pán)為例，在商品編碼添加時(shí)，“享受優(yōu)惠政策”欄選擇“是”，“優(yōu)惠政策類(lèi)型”欄選擇“免稅”，“稅率欄“自動(dòng)跳轉(zhuǎn)為“免稅”，示例如下：
實(shí)際開(kāi)出的發(fā)票，示例如下（注意“稅率”欄不是“0%”）：
免稅業(yè)務(wù)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。納稅人開(kāi)出的帶稅率的普通發(fā)票，也可以享受免稅；如果申報(bào)比對(duì)不符，由稅務(wù)部門(mén)解除異常。
會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/其他貨幣資金（支付寶/微信/其他）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
注意，免稅行為是不需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅的。
當(dāng)然，也有說(shuō)法是需要先進(jìn)行價(jià)稅分離，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，后通過(guò)減免稅額抵消。
分錄如下：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
同時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅額）
貸：營(yíng)業(yè)外收入
實(shí)踐中會(huì)計(jì)核算有爭(zhēng)議。
納稅申報(bào)，公司當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)收入487889.84元「開(kāi)具增值稅普通發(fā)票123917.10元，未開(kāi)票收入363972.74元」具體申報(bào)如下：
第一步，b06附表1首先填列第19欄，免稅不能抵扣，不用填寫(xiě)b07附表2，如果取得了專(zhuān)票且認(rèn)證了，需同時(shí)填寫(xiě)b07的抵扣和轉(zhuǎn)出欄次。
開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票填寫(xiě)在開(kāi)具其他發(fā)票欄，沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票主要是個(gè)人消費(fèi)者沒(méi)有索取發(fā)票的，這里也需要申報(bào)，哪怕是免稅也需要如實(shí)填寫(xiě)，填寫(xiě)在未開(kāi)具發(fā)票欄次。
第二步，其次填寫(xiě)b44增值稅減免稅申報(bào)表，在序號(hào)2下雙擊添加增值稅優(yōu)惠政策，與備案信息一致，接著在免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額中填寫(xiě)487889.84元，如下圖。
第三步，最后返回主表b05，在b06和b44中填寫(xiě)的數(shù)字會(huì)自動(dòng)帶入b05，核對(duì)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。
確認(rèn)無(wú)誤后，點(diǎn)擊報(bào)送，增值稅納稅申報(bào)就完成了。如果你公司全部都是免稅業(yè)務(wù)，那說(shuō)實(shí)話，申報(bào)很簡(jiǎn)單的。
增值稅免稅規(guī)定是國(guó)家給予納稅人的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，對(duì)于優(yōu)惠內(nèi)容稅法有著明確的規(guī)定。然而，實(shí)務(wù)中由于一些納稅人對(duì)該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策理解不全面導(dǎo)致做出錯(cuò)誤的稅務(wù)處理，從而引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
主要風(fēng)險(xiǎn)就是核算不清，導(dǎo)致免稅業(yè)務(wù)核算混亂，其次對(duì)于免稅業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅未及時(shí)轉(zhuǎn)出或者轉(zhuǎn)出不準(zhǔn)確。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條和《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條均規(guī)定：用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條的規(guī)定：對(duì)于無(wú)法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照免征增值稅銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比例計(jì)算轉(zhuǎn)出。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
增值稅免征
增值稅免征，是指某項(xiàng)應(yīng)稅行為，應(yīng)征增值稅，但因?yàn)殇N(xiāo)售額符合國(guó)家免征額度規(guī)定的，不征收增值稅。此類(lèi)收入免征增值稅，屬于政策優(yōu)惠，但發(fā)票開(kāi)具時(shí)，要注明稅率。最典型的就是小微企業(yè)月度銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)，季度不超過(guò)30萬(wàn)免征增值稅政策。
本公司是小規(guī)模納稅人，按季度申報(bào)繳納增值稅。公司1月開(kāi)票51500，不含稅收入為51500/1.03=50000，沒(méi)有其他未開(kāi)票收入。
會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款 51500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1500
2月開(kāi)票20600，不含稅收入20600/1.03=20000，沒(méi)有其他未開(kāi)票收入。
會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款 20600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 600
3月開(kāi)票10300，不含稅收入10300/1.03=10000，沒(méi)有其他未開(kāi)票收入。
會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款 10300
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 300
4月申報(bào)增值稅，1-3月累計(jì)銷(xiāo)售額50000+20000+10000=80000，按季度申報(bào)小于30萬(wàn)，享受免征增值稅政策。
會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2400
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2400
增值稅減征
增值稅減征，是指某項(xiàng)應(yīng)稅行為，應(yīng)征增值稅而少征，具體或者是先征后返，或者是直接減征，會(huì)計(jì)處理跟增值稅免征基本一樣，當(dāng)然，應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)科目因?yàn)樾∫?guī)模納稅人和一般納稅人略有不同。
直接減征
例如：企業(yè)處理未曾抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的使用過(guò)的固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定是按照3%的征收率簡(jiǎn)易征收，可以享受減按2%征收的優(yōu)惠政策。
一公司處置的叉車(chē)原值10萬(wàn)，累計(jì)折舊9.5萬(wàn)，處置變賣(mài)收入0.2萬(wàn)。開(kāi)具增值稅普通發(fā)票
開(kāi)具一張含稅價(jià)2000的增值稅普通發(fā)票，稅率欄為3%。
政策依據(jù)：國(guó)稅函[2009]90號(hào)、財(cái)稅[2014]57號(hào)，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）和財(cái)稅[2009]9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
填寫(xiě)申報(bào)表
1、填寫(xiě)附表一，按照開(kāi)具的金額和稅額填寫(xiě)附表一，由于是增值稅普通發(fā)票，填寫(xiě)到開(kāi)具其他發(fā)票第11欄。
2、填寫(xiě)增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表
這里的減稅性質(zhì)名稱選擇的是財(cái)稅[2014]57號(hào),抵減稅額為19.42，3%征收率減按2%征收，享受的減征額為
(2000/1.03)*0.01=19.42
3、填寫(xiě)主表，將19.42同時(shí)填寫(xiě)入主表的第23行。
賬務(wù)處理，企業(yè)因出售、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：
第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 5000
借：累計(jì)折舊 95000
貸：固定資產(chǎn) 100000
第二，出售收入
借：銀行存款 2000
貸：固定資產(chǎn)清理 1941.75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 58.25
第三、清理凈損益的處理
借：資產(chǎn)處置損益 3058.25
貸：固定資產(chǎn)清理 3058.25
第四、減免稅部分
借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 19.42
貸：其他收益 19.42
第五、繳納稅款
借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅38.83
貸：銀行存款38.83
38.83=2000/1.03*0.02,實(shí)際就是按3%征收率減按2%征收。
政策依據(jù)：因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益科目。因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生的毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外或營(yíng)業(yè)外支出。
先征后返、即征即退等
公司是一家軟件技術(shù)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，其產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷(xiāo)售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。
公司兩款嵌入式軟件產(chǎn)品取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料和著作權(quán)行政管理部門(mén)頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)》。
2023年2月，公司銷(xiāo)售情況如下，兩款嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額分別為157158.08、18793.10，其他銷(xiāo)售額為1024.14。
我們知道，按照財(cái)稅[2011]100號(hào)政策規(guī)定，嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額是用當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%得出。
而這里嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額是不包括計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額的。只有軟件部分可以即征即退。
對(duì)于公司2月銷(xiāo)售嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額和計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額分別如下
所以，在填寫(xiě)2月增值稅申報(bào)表的時(shí)候，我們就根據(jù)銷(xiāo)售情況，分別填寫(xiě)一般計(jì)稅和即征即退的部分，分別列示。
先填寫(xiě)附表一，因?yàn)槭?月份的銷(xiāo)售，所以這里還是16%的申報(bào)表格式，我們把總的銷(xiāo)售額填寫(xiě)上，即征即退在附表一是其中項(xiàng)目，所以講嵌入式軟件部分的銷(xiāo)售額和稅額填寫(xiě)到即征即退欄次去。也就是下圖中的第6行。
附表1填寫(xiě)完成后，主表會(huì)自動(dòng)講一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅分別列示。如圖
然后我們?cè)倏催M(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅附表二是不分一般項(xiàng)目和即征即退的，雖然不分，但是我們?cè)谌粘：怂阒行枰宄闹滥切┦乔度胧杰浖a(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)，那些是一般項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅，雖然附表二是全部填寫(xiě)在一起，但是主表上我們需要分開(kāi)填列，只有這樣才能單獨(dú)計(jì)算當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額。
公司2月當(dāng)期共取得685.79的進(jìn)項(xiàng)稅，其中屬于即征即退項(xiàng)目的35.79，其他項(xiàng)目650。
附表二填寫(xiě)的時(shí)候，只能將全部的進(jìn)項(xiàng)稅填寫(xiě)在一起
而在填寫(xiě)主表時(shí)候，我們需要手工講兩部分分開(kāi)填寫(xiě)。
最后，我們就可以分別算出一般項(xiàng)目和即征即退的應(yīng)納稅額。
實(shí)際當(dāng)期上交稅金就是把一般項(xiàng)目和即征即退的相加上交。
那么我們?cè)谟?jì)算退稅額時(shí)候就只能采用即征即退欄目的數(shù)據(jù)。
即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%
所以，公司2月可以退稅8879.44。
其實(shí)即征即退的核心就在于納稅人需要準(zhǔn)確的核算即征即退項(xiàng)目的銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)，應(yīng)納稅額，正常填寫(xiě)申報(bào)表申報(bào)后，然后再計(jì)算應(yīng)退稅額，進(jìn)項(xiàng)申請(qǐng)退稅。
銷(xiāo)售部分劃分還是相對(duì)容易，我們可以分開(kāi)核算即征即退產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，而進(jìn)項(xiàng)部分，能夠區(qū)分當(dāng)然最好，如果不能區(qū)分，我們可以采取實(shí)際成本或銷(xiāo)售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額。
做賬這塊，日常核算我們正常記賬即可，可以增加輔助項(xiàng)目，從核算上就把即征即退的項(xiàng)目分開(kāi)。
然后實(shí)際發(fā)生退稅，根據(jù)政策計(jì)提退稅
借：其他應(yīng)收款-增值稅退稅 8879.44
貸：其他收益 8879.44
收到增值稅返還
借：銀行存款 8879.44
貸：其他應(yīng)收款-增值稅退稅 8879.44
【第4篇】國(guó)有糧食企業(yè)增值稅免稅政策
農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，需要給予特殊的照顧和扶持，以發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。為體現(xiàn)我國(guó)扶持農(nóng)業(yè)的基本國(guó)策，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一系列稅收文件，對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍、免稅范圍予以規(guī)定，相關(guān)規(guī)定分散于不同文件中，為全面掌握相關(guān)文件要求帶來(lái)了一定困擾。因此，我們將相關(guān)文件進(jìn)行了重新歸納，希望能幫助財(cái)務(wù)人員全面掌握農(nóng)產(chǎn)品增值稅征稅和免稅范圍。
一、哪些產(chǎn)品屬于增值稅政策定義的農(nóng)產(chǎn)品？
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。
二、哪些農(nóng)產(chǎn)品能享受增值稅免稅政策？
（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅匯總
1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）規(guī)定，“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項(xiàng)目的第一項(xiàng)所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對(duì)上述單位和個(gè)人銷(xiāo)售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷(xiāo)售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅?！?/p>
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于制種行業(yè)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）規(guī)定：制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)銷(xiāo)售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定免征增值稅。
3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于人工合成牛胚胎適用增值稅稅率問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕97號(hào)）規(guī)定，人工合成牛胚胎屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）第二條第（五）款規(guī)定的動(dòng)物類(lèi)“其他動(dòng)物組織”，人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過(guò)程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)人工合成牛胚胎應(yīng)免征增值稅。
4.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)）規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。
5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式銷(xiāo)售畜禽有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第8號(hào)）規(guī)定，納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)屬于公司），農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷(xiāo)售。在上述經(jīng)營(yíng)模式下，納稅人回收再銷(xiāo)售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。
(二)外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售免征增值稅政策匯總
1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕198號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征儲(chǔ)備大豆增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕38號(hào)）規(guī)定：
一、對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食、大豆免征增值稅，并可對(duì)免稅業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
二、對(duì)其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)糧食，除下列項(xiàng)目免征增值稅外，一律征收增值稅。
（一）軍隊(duì)用糧：指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價(jià)供應(yīng)中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)的糧食。
（二）救災(zāi)救濟(jì)糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑救災(zāi)救濟(jì)糧食（證）按規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食。
（三）水庫(kù)移民口糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑水庫(kù)移民口糧票（證）按規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格供應(yīng)給水庫(kù)移民的糧食。
2. 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕137號(hào)）規(guī)定，對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的蔬菜免征增值稅。
3.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號(hào)）規(guī)定，對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國(guó)野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國(guó)家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類(lèi)、蛋類(lèi)產(chǎn)品。
三、哪些農(nóng)產(chǎn)品屬于增值稅征稅范圍？
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）規(guī)定，“農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并包括掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽、動(dòng)物骨粒、按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—巴氏殺菌乳》（gb19645—2010)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—滅菌乳》（gb25190—2010）生產(chǎn)的滅菌乳。”
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）規(guī)定，“增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%?！币虼耍N(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品現(xiàn)行適用9%增值稅稅率。
【第5篇】農(nóng)產(chǎn)品增值稅免稅備案
“教一下我就學(xué)會(huì)了。手機(jī)上代開(kāi)增值稅電子普通發(fā)票操作簡(jiǎn)單又快，在家里就可以直接辦理，省去來(lái)回的折騰和時(shí)間?！苯眨瑏?lái)自三亞市天涯區(qū)妙林村的農(nóng)戶黎靈機(jī)在稅務(wù)工作人員的幫助下，通過(guò)手機(jī)開(kāi)具了一張免稅農(nóng)產(chǎn)品增值稅電子普通發(fā)票。他說(shuō)，以往在稅務(wù)局窗口現(xiàn)場(chǎng)辦理，來(lái)回路程花時(shí)間不說(shuō)，還要帶上身份證和其他相關(guān)資料，手續(xù)較為繁瑣。
據(jù)悉，從1月22日起，三亞市稅務(wù)局以天涯區(qū)為試點(diǎn)片區(qū)，試點(diǎn)推廣網(wǎng)上代開(kāi)免稅農(nóng)產(chǎn)品增值稅電子普通發(fā)票模塊。此舉，是為順應(yīng)海南自貿(mào)港建設(shè)新需要，推進(jìn)國(guó)家生態(tài)文明試驗(yàn)區(qū)建設(shè)，加快構(gòu)建數(shù)字農(nóng)業(yè)體系，推進(jìn)社會(huì)共治稅收模式建立，促進(jìn)三亞現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)發(fā)展，發(fā)揮發(fā)票的商事憑證作用，解決農(nóng)民來(lái)回跑開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題。
“此次試點(diǎn)工作，我局在海南省電子稅務(wù)局app上新增代開(kāi)免稅農(nóng)產(chǎn)品增值稅電子普通發(fā)票模塊，用戶注冊(cè)的時(shí)候只需填上納稅人的本人身份證號(hào)碼、手機(jī)號(hào)碼、姓名、出生年月日即可?！笔卸悇?wù)局征收管理科一級(jí)行政執(zhí)法員楊晨介紹，納稅人在開(kāi)具發(fā)票前，可根據(jù)實(shí)際交易，在模塊上填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方信息和銷(xiāo)售方的信息，就可代開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品增值稅電子普通發(fā)票。
據(jù)了解，該模塊開(kāi)出的免稅農(nóng)產(chǎn)品增值稅電子普通發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定均與紙質(zhì)普通發(fā)票相同。與傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票相比，網(wǎng)上開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票更快捷、遠(yuǎn)程交付更便利、社會(huì)效益更顯著。此外，納稅人可通過(guò)該模塊及時(shí)掌握發(fā)票開(kāi)具的情況。從下載app填寫(xiě)個(gè)人信息，再到收取增值稅電子普通發(fā)票，一共用時(shí)不到半個(gè)小時(shí)。
此次新推出的代開(kāi)免稅農(nóng)產(chǎn)品增值稅電子普通發(fā)票模塊，是基于農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門(mén)采集的農(nóng)戶數(shù)據(jù)、發(fā)改部門(mén)采集的價(jià)格信息，形成農(nóng)戶信息庫(kù)，目前在天涯區(qū)范圍內(nèi)直接從事農(nóng)產(chǎn)品種植且已登記在農(nóng)戶信息庫(kù)的農(nóng)戶個(gè)人，可直接通過(guò)該模塊申請(qǐng)代開(kāi)免稅農(nóng)產(chǎn)品增值稅電子普通發(fā)票。
市稅務(wù)局有關(guān)負(fù)責(zé)人稱，此次試點(diǎn)工作以打通市稅務(wù)局、市農(nóng)業(yè)農(nóng)村局、市發(fā)改委等相關(guān)部門(mén)的數(shù)據(jù)信息壁壘為主基調(diào)，充分發(fā)揮發(fā)票的商事憑證作用促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的交易達(dá)成，解決了廣大農(nóng)民來(lái)回跑的耗時(shí)、費(fèi)力等問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了稅收業(yè)務(wù)簡(jiǎn)化流程，壓縮辦理時(shí)間，實(shí)現(xiàn)線上辦理自動(dòng)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)助農(nóng)興農(nóng)的目標(biāo)，形成適應(yīng)海南自貿(mào)港建設(shè)的稅收政策新格局。
來(lái)源：三亞日?qǐng)?bào)
【第6篇】增值稅減免稅額會(huì)計(jì)處理
今天就和大家來(lái)聊聊現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)中核算涉稅業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)科目：
1. 應(yīng)交稅費(fèi)
2. 稅金及附加
3. 所得稅費(fèi)用
4. 遞延所得稅資產(chǎn)
5. 遞延所得稅負(fù)債
6. 以前年度損益調(diào)整
7. 營(yíng)業(yè)外收入
8. 其他收益
9. 應(yīng)收出口退稅款
（一）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目
【在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算】
增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、環(huán)境保護(hù)稅
教育費(fèi)附加、代扣代繳的個(gè)人所得稅
（3）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅（費(fèi)）種進(jìn)行明細(xì)核算
【不在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算】
耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、契稅等
借：固定資產(chǎn)等（房、地、車(chē)的成本）
貸：銀行存款等
【注意一】印花稅的會(huì)計(jì)核算
①由于印花稅一般情況下是由納稅人以購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票方式繳納稅款的，因此，為了簡(jiǎn)化處理，納稅人繳納的印花稅可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算
購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)可以直接借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目
②一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票金額較大，且分期使用的，
借“預(yù)付賬款”科目，
貸記“銀行存款”科目；
待實(shí)際使用時(shí)，再
借：稅金及附加”科目，
貸：預(yù)付賬款”科目
納稅人也可以通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅”科目核算印花稅
企業(yè)按應(yīng)計(jì)提的印花稅額，借記“稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅”科目；實(shí)際繳納印花稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅”科目，貸記“銀行存款”科目
【注意二】契稅的核算
（1）納稅人購(gòu)買(mǎi)房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的同時(shí)獲得土地使用權(quán)的
按應(yīng)計(jì)提的契稅：
借：在建工程 /固定資產(chǎn)等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅
實(shí)際繳納契稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅
貸：銀行存款
納稅人可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”科目核算契稅。
企業(yè)實(shí)際繳納契稅時(shí)：
借：在建工程/固定資產(chǎn)等
貸：銀行存款
（2）納稅人單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)
按應(yīng)計(jì)提的契稅：
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅
實(shí)際繳納契稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅
貸：銀行存款
納稅人可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”科目核算契稅。企業(yè)實(shí)際繳納契稅時(shí)：
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：銀行存款
（3）房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)應(yīng)繳納的契稅視開(kāi)發(fā)情況而定
如果土地購(gòu)入后就進(jìn)行開(kāi)發(fā)則作為開(kāi)發(fā)成本處理
如果土地購(gòu)入后僅作為土地儲(chǔ)備，則作為無(wú)形資產(chǎn)處理
【注意三】車(chē)輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算
（1）納稅人可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)輛購(gòu)置稅”科目核算車(chē)輛購(gòu)置稅。企業(yè)實(shí)際繳納車(chē)輛購(gòu)置稅時(shí)：
借：固定資產(chǎn)等
貸：銀行存款
納稅人也可以通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)輛購(gòu)置稅”科目核算車(chē)輛購(gòu)置稅
企業(yè)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛或者免稅、減稅車(chē)輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，按應(yīng)計(jì)提或者補(bǔ)繳的車(chē)輛購(gòu)置稅額：
借：固定資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)輛購(gòu)置稅
實(shí)際繳納車(chē)輛購(gòu)置稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)輛購(gòu)置稅
貸：銀行存款
“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目
本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金
增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置 11 個(gè)明細(xì)科目核算增值稅。其中，在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的借方和貸方共設(shè)置 10 個(gè)專(zhuān)欄加以反映
2.“應(yīng)交消費(fèi)稅”“應(yīng)交資源稅”“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)科目
（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅—應(yīng)交資源稅—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
（2）企業(yè)銷(xiāo)售的在“固定資產(chǎn)”等科目核算的土地使用權(quán)及其地上建筑物，計(jì)算應(yīng)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
（3）企業(yè)繳納消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 —應(yīng)交資源稅—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
貸：銀行存款
3.“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目
（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅：
借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
（2）繳納的所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
4.“應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)科目
（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳的土地增值稅：
借：固定資產(chǎn)清理/在建工程等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅
（2）繳納的土地增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅
貸：銀行存款
【提示】
通常非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物應(yīng)繳納的土地增值稅，借方計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行歸集
若房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)繳納的土地增值稅，借方計(jì)入“稅金及附加”科目，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)繳納的稅費(fèi)
5.“應(yīng)交房產(chǎn)稅”“應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”“應(yīng)交車(chē)船稅”明細(xì)科目
（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅—應(yīng)交車(chē)船稅
（2）繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅—應(yīng)交車(chē)船稅
貸：銀行存款
6.“應(yīng)交個(gè)人所得稅”明細(xì)科目
（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅：
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅
（2）繳納的個(gè)人所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅
貸：銀行存款
7.“應(yīng)交教育費(fèi)附加”“應(yīng)交地方教育費(fèi)附加”明細(xì)科目
（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的教育費(fèi)附加
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加
（2）繳納的教育費(fèi)附加、地方教育附加
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加 —應(yīng)交地方教育附加
貸：銀行存款
（二）“稅金及附加”科目
1.本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)
2.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)等
3.企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額：
借：銀行存款
貸：稅金及附加
4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額
借：本年利潤(rùn)
貸：稅金及附加
5.對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額
（三）其他科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額
1.“其他收益”科目屬損益類(lèi)科目，核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅或直接減免的增值稅。其貸方發(fā)生額反映實(shí)際收到或直接減免的增值稅，期末由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目
2.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目
3.企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列（新增）。
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來(lái)源：世杰財(cái)稅筆記
【第7篇】農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)增值稅免稅
一、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅
“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52 號(hào)）規(guī)定的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品的征稅范圍包括：
1.植物類(lèi)
植物類(lèi)包括人工種植和天然生長(zhǎng)的各種植物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍為：
（1）糧食
糧食是指各種主食食科植物果實(shí)的總稱。本貨物的征稅范圍包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他雜糧（如：大麥、燕麥等），以及經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食（如：面粉，米，玉米面、渣等）。
切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。
以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本貨物的征稅范圍。
（2）蔬菜
蔬菜是指可作副食的草本、木本植物的總稱。本貨物的征稅范圍包括各種蔬菜、菌類(lèi)植物和少數(shù)可作副食的木本植物。
經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜，腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等，也屬于本貨物的征稅范圍。
各種蔬菜罐頭（罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝，經(jīng)排氣密封的各種食品。下同）不屬于本貨物的征稅范圍。
（3）煙葉
煙葉是指各種煙草的葉片和經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單加工的葉片。本貨物的征稅范圍包括曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。
①曬煙葉。是指利用太陽(yáng)能露天曬制的煙葉。
②晾煙葉。是指在晾房?jī)?nèi)自然干燥的煙葉。
③初烤煙葉。是指煙草種植者直接烤制的煙葉。不包括專(zhuān)業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。
（4）茶葉
茶葉是指從茶樹(shù)上采摘下來(lái)的鮮葉和嫩芽（即茶青），以及經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶。本貨物的征稅范圍包括各種毛茶（如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等）。
精制茶、邊銷(xiāo)茶及摻對(duì)各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍。
（5）園藝植物
園藝植物是指可供食用的果實(shí)，如水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。
經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物，也屬于本貨物的征稅范圍。
各種水果罐頭，果脯，蜜餞，炒制的果仁、堅(jiān)果，碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等），不屬于本貨物的征稅范圍。
（6）藥用植物
藥用植物是指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等。
利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片，也屬于本貨物的征稅范圍。
中成藥不屬于本貨物的征稅范圍。
（7）油料植物
油料植物是指主要用作榨取油脂的各種植物的根、莖、葉、果實(shí)、花或者胚芽組織等初級(jí)產(chǎn)品，如菜子（包括芥菜子）、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等。
提取芳香油的芳香油料植物，也屬于本貨物的征稅范圍。
（8）纖維植物
纖維植物是指利用其纖維作紡織、造紙?jiān)匣蛘呃K索的植物，如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等。
棉短絨和麻纖維經(jīng)脫膠后的精干（洗）麻，也屬于本貨物的征稅范圍。
（9）糖料植物
糖料植物是指主要用作制糖的各種植物，如甘蔗、甜菜等。
（10）林業(yè)產(chǎn)品
林業(yè)產(chǎn)品是指喬木、灌木和竹類(lèi)植物，以及天然樹(shù)脂、天然橡膠。林業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：
①原木。是指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長(zhǎng)度的木段。
鋸材不屬于本貨物的征稅范圍。
②原竹。是指將砍倒的竹去其枝、梢或者葉的竹類(lèi)植物，以及鋸成一定長(zhǎng)度的竹段。
③天然樹(shù)脂。是指木科植物的分泌物，包括生漆、樹(shù)脂和樹(shù)膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等。
④其他林業(yè)產(chǎn)品。是指除上述列舉林業(yè)產(chǎn)品以外的其他各種林業(yè)產(chǎn)品，如竹筍、筍干、棕竹、棕櫚衣、樹(shù)枝、樹(shù)葉、樹(shù)皮、藤條等。
鹽水竹筍也屬于本貨物的征稅范圍。
竹筍罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。
（11）其他植物
其他植物是指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹(shù)苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類(lèi)、薯類(lèi)、藻類(lèi)植物等。
干花、干草、薯干、干制的藻類(lèi)植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等，也屬于本貨物的征稅范圍。
2.動(dòng)物類(lèi)
動(dòng)物類(lèi)包括人工養(yǎng)殖和天然生長(zhǎng)的各種動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍為：
（1）水產(chǎn)品
水產(chǎn)品是指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝類(lèi)、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)、海獸類(lèi)動(dòng)物。本貨物的征稅范圍包括魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝類(lèi)、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)、海獸類(lèi)、魚(yú)苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧），以及經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品。
干制的魚(yú)、蝦、蟹、貝類(lèi)、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)，如干魚(yú)、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠，也屬于本貨物的征稅范圍。
熟制的水產(chǎn)品和各類(lèi)水產(chǎn)品的罐頭，不屬于本貨物的征稅范圍。
（2）畜牧產(chǎn)品
畜牧產(chǎn)品是指人工飼養(yǎng)、繁殖取得和捕獲的各種畜禽。本貨物的征稅范圍包括：
①獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物，如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。
②獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織。
各種獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的肉類(lèi)生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等，也屬于本貨物的征稅范圍。
各種肉類(lèi)罐頭、肉類(lèi)熟制品，不屬于本貨物的征稅范圍。
③蛋類(lèi)產(chǎn)品、是指各種禽類(lèi)動(dòng)物和爬行類(lèi)動(dòng)物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋。
經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也屬于本貨物的征稅范圍。
各種蛋類(lèi)的罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。
④鮮奶、是指各種哺乳類(lèi)動(dòng)物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁。
用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不屬于本貨物的征稅范圍。
（3）動(dòng)物皮張
動(dòng)物皮張是指從各種動(dòng)物（獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物）身上直接剝?nèi)〉?，未?jīng)鞣制的生皮、生皮張。
將生皮、生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡、刮里、脫毛、曬干或者熏干，未經(jīng)鞣制的，也屬于本貨物的征稅范圍。
（4）動(dòng)物毛絨
動(dòng)物毛絨是指未經(jīng)洗凈的各種動(dòng)物的毛發(fā)、絨發(fā)和羽毛。
洗凈毛、洗凈絨等不屬于本貨物的征稅范圍。
（5）其他動(dòng)物組織
其他動(dòng)物組織是指上述列舉以外的獸類(lèi)、禽類(lèi)、爬行類(lèi)動(dòng)物的其他組織，以及昆蟲(chóng)類(lèi)動(dòng)物。
①蠶繭。包括鮮繭和干繭，以及蠶蛹。
②天然蜂蜜。是指采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等。
③動(dòng)物樹(shù)脂，如蟲(chóng)膠等。
④其他動(dòng)物組織，如動(dòng)物骨、殼、獸角、動(dòng)物血液、動(dòng)物分泌物、蠶種等。
二、外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售或外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工后銷(xiāo)售增值稅政策
單位和個(gè)人銷(xiāo)售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（除蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品外），以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷(xiāo)售的仍然屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》所列農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。
三、種子種苗流通環(huán)節(jié)免征增值稅
自2001年8月1日起，批發(fā)和零售種子、種苗免征增值稅。
四、蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅
自2023年1月1日起，對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的蔬菜免征增值稅。
蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類(lèi)植物和少數(shù)可作副食的木本植物，主要品種參照財(cái)稅〔2011〕137號(hào)文件附件《蔬菜主要品種目錄》執(zhí)行，包括根菜類(lèi)、薯芋類(lèi)、蔥蒜類(lèi)、白菜類(lèi)、芥菜類(lèi)、甘藍(lán)類(lèi)、葉菜類(lèi)、瓜類(lèi)、茄果類(lèi)、豆類(lèi)、水生蔬菜、多年生及雜類(lèi)蔬菜、食用菌、芽苗菜。
經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于免稅蔬菜的范圍。
各種蔬菜罐頭不屬于免稅蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無(wú)菌包裝而制成的食品。
五、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅政策
自2023年10月1日起，對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅。
免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。
免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。
六、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社免征增值稅政策
自2008年7月1日起,對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。
對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社向本社成員銷(xiāo)售的農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。
七、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式免征增值稅政策
自2023年4月1日起，納稅人采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷(xiāo)售。在上述經(jīng)營(yíng)模式下，納稅人回收再銷(xiāo)售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。
八、制種行業(yè)免征增值稅政策
自2023年12月1日起，制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)銷(xiāo)售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定免征增值稅。
1.制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷(xiāo)售種子。
2.制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷(xiāo)售種子。
九、糧食購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)免征增值稅政策
1.自1999年8月1日起，以下糧食購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)免征增值稅：
（1）對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食免征增值稅。
（2）其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)下列項(xiàng)目免征增值稅：①軍隊(duì)用糧：指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價(jià)供應(yīng)中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)的糧食；②救災(zāi)救濟(jì)糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑救災(zāi)救濟(jì)糧票（證）按規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食；③水庫(kù)移民口糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑水庫(kù)移民口糧票（證）按規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格供應(yīng)給水庫(kù)移民的糧食。
2.對(duì)糧食部門(mén)經(jīng)營(yíng)的退耕還林還草補(bǔ)助糧，凡符合國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，比照“救災(zāi)救濟(jì)糧”免征增值稅。
十、動(dòng)物胚胎行業(yè)免征增值稅政策
人工合成牛胚胎屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）第二條第（五）款規(guī)定的動(dòng)物類(lèi)“其他動(dòng)物組織”，人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過(guò)程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)人工合成牛胚胎應(yīng)免征增值稅。
十一、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅適用稅率和征收率
2023年7月1日前：增值稅適用稅率13%
2023年7月1日—2023年4月30日：增值稅適用稅率11%
2023年5月1日—2023年3月31日：增值稅適用稅率10%
2023年4月1日后：增值稅適用稅率9%
征收率：3%
十二、農(nóng)產(chǎn)品抵扣率
自2023年起連續(xù)三年，農(nóng)產(chǎn)品適用稅率實(shí)現(xiàn)三連降，從13%稅率下調(diào)至9%，每次稅率下調(diào)，農(nóng)產(chǎn)品扣除率也相應(yīng)進(jìn)行了調(diào)整。和以前一樣，此次財(cái)稅39號(hào)公告也明確了兩方面內(nèi)容：一是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣除率同步從10%調(diào)整為9%。二是特殊規(guī)定，考慮到農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)的特殊性，對(duì)于納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，允許其按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)就10%扣除率相關(guān)問(wèn)題作幾點(diǎn)說(shuō)明：
1.關(guān)于10%扣除率的適用范圍問(wèn)題
按照規(guī)定，10%扣除率僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品。另外，按照核定扣除管理辦法規(guī)定，適用核定扣除政策的納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率。
2.納稅人按照10%扣除需要取得什么憑證
可以享受農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除政策的票據(jù)有三種類(lèi)型：
一是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開(kāi)具的普通發(fā)票；
二是取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)；
三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。需要說(shuō)明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷(xiāo)售免稅農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.納稅人在什么時(shí)間加計(jì)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額。比如，5月份購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)時(shí)按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；6月份領(lǐng)用時(shí)，確定用于生產(chǎn)13%稅率貨物，則在6月份再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額。
【第8篇】增值稅免稅備案
一、納稅人發(fā)生向境外單位銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)等跨境應(yīng)稅行為符合免征增值稅條件的，在首次享受免稅的納稅申報(bào)期內(nèi)或在各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局規(guī)定的申報(bào)征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)。辦理材料包括：（一）《跨境應(yīng)稅行為免稅備案表》2份（二）1.提供除“符合零稅率政策但適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)及向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)和向境外單位轉(zhuǎn)讓完全在境外消費(fèi)的技術(shù)”以外的跨境應(yīng)稅銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)申請(qǐng)免征增值稅的，還應(yīng)提供跨境銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的合同復(fù)印件1份；2.工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)；工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)；存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)；標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)；在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)；向境外單位銷(xiāo)售的廣告投放地在境外的廣告服務(wù)的，還應(yīng)提供服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料復(fù)印件1份；3.提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，還應(yīng)提供實(shí)際發(fā)生國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的證明材料1份、關(guān)于納稅人基本情況和業(yè)務(wù)介紹的說(shuō)明1份、依據(jù)的稅收協(xié)定或國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定復(fù)印件1份；4.向境外單位銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)提供服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方的機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料1份；5.納稅人發(fā)生符合零稅率政策但適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅應(yīng)稅行為的，還應(yīng)提供《放棄適用增值稅零稅率聲明》2份、享受零稅率到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅或免退稅申報(bào)時(shí)需報(bào)送的材料和原始憑證1份；6.境內(nèi)的單位和個(gè)人在境外提供旅游服務(wù)，旅游服務(wù)提供方派業(yè)務(wù)人員隨同出境的，還應(yīng)提供出境業(yè)務(wù)人員的出境證件首頁(yè)及出境記錄頁(yè)復(fù)印件1份；7.境內(nèi)的單位和個(gè)人在境外提供旅游服務(wù)，旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方超過(guò)2人的，還應(yīng)提供旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方的出境證件首頁(yè)及出境記錄頁(yè)復(fù)印件（只需提供其中2人）1份。二、納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅（一）納稅人提供直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，向委托方收取的全部國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入，以及向國(guó)際運(yùn)輸承運(yùn)人支付的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用，必須通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。（二）納稅人為大陸與香港、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)之間的貨物運(yùn)輸提供的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)參照國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（三）委托方索取發(fā)票的，納稅人應(yīng)當(dāng)就國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入向委托方全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
依據(jù)：
關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知
【第9篇】增值稅納稅人放棄免稅權(quán)
w公司是一家服務(wù)企業(yè)，該企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目又有免稅項(xiàng)目。據(jù)悉該公司由于免稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)尚處于開(kāi)拓期，需在未來(lái)3年大量購(gòu)置固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)數(shù)額比較大。如果沒(méi)有做好籌劃，企業(yè)稅負(fù)會(huì)明顯偏高。得知該企業(yè)2018 年10月應(yīng)稅收入共1000萬(wàn) 元（不含稅），免稅收入212萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元（其中無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元，專(zhuān)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元）。對(duì)于籌劃方案，小麥老師建議放棄免稅權(quán)，可以降低企業(yè)成本。
【分析】
增值稅的免稅政策有可能因?yàn)楦盍蚜松舷掠纹髽I(yè)之間的增值稅抵扣鏈條而產(chǎn)生重復(fù)征稅，影響市場(chǎng)機(jī)制的正常作用。加之免稅收入部分不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可能影響企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售數(shù)量，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，增值稅一般納稅人如果存在免稅收入，應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行適用不同政策的情況下具體稅負(fù)的詳細(xì)測(cè)算，以確定利弊，擇優(yōu)選擇。
一般情況下，當(dāng)免稅收入進(jìn)項(xiàng)大于放棄免稅權(quán)后的應(yīng)納稅額時(shí)，企業(yè)可以考慮放棄免稅權(quán)。
【對(duì)比】
方案一享受免稅權(quán)
2023年10月應(yīng)稅收入銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1000×6%=60（萬(wàn)元），應(yīng)分?jǐn)傓D(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=50×212÷（1000+212）=8.75（萬(wàn)元），專(zhuān)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元不能抵扣，則應(yīng)繳增值稅=60-（50-8.75）=18.75（萬(wàn)元）。
方案二放棄免稅權(quán)
2023年10月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1000×6%+（212÷1.06×6%）=60+12=72（萬(wàn)元），進(jìn)項(xiàng)稅額共80萬(wàn)元，則應(yīng)繳增值稅=72-80= -8（萬(wàn)元），最終形成留抵稅額8萬(wàn)元。
【結(jié)果】
測(cè)算結(jié)果說(shuō)明，選擇放棄享受免稅政策，企業(yè)可以有效降低成本。而且由于公司未來(lái)3年還要進(jìn)行用于免稅業(yè)務(wù)的硬件投入，且進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，免稅收入增速不會(huì)太快，3 年內(nèi)放棄免稅比較合理。
【第10篇】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅減免稅款
對(duì)于一般納稅人而言，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下設(shè)10個(gè)三級(jí)專(zhuān)欄，10個(gè)三級(jí)專(zhuān)欄中，包括六個(gè)借方專(zhuān)欄，即記在借方，表示應(yīng)交增值稅的減少，四個(gè)貸方專(zhuān)欄，表示應(yīng)交增值稅的增加。
六個(gè)借方專(zhuān)欄，具體包括：進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、減免稅額、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額以及轉(zhuǎn)出未交增值稅。
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）記錄一般納稅人購(gòu)入貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。具體會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料/庫(kù)存商品等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）核算一般納稅人一般計(jì)稅方式下按照差額征稅繳納增值稅，允許抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額部分。具體會(huì)計(jì)分錄：
取得合規(guī)增值稅扣稅憑證，沖減成本：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）用來(lái)核算當(dāng)月繳納當(dāng)月的應(yīng)交增值稅，比如以1、3、5、10、15為 一個(gè)納稅周期的：具體分錄為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）用來(lái)核算按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅稅額，會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）
貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入——減免稅額
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）主要用來(lái)核算實(shí)行免抵退稅辦法的出口企業(yè)，抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額的增值稅（按規(guī)定計(jì)算的免抵稅額）。會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）主要記錄一般納稅人月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸方專(zhuān)欄包括四個(gè)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以及轉(zhuǎn)出多交增值稅。
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）用來(lái)核算一般納稅人銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款/應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）用來(lái)核算實(shí)行免抵退稅辦法或免退稅辦法的納稅人辦理出口退稅時(shí)計(jì)算的退稅最高限額，即計(jì)算的免抵退稅額（實(shí)行免抵退稅辦法）或免退稅額（實(shí)行免退稅辦法）。
以實(shí)行免抵退稅辦法的納稅人為例，會(huì)計(jì)分錄：
應(yīng)退稅額會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款——出口退稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
抵頂內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)產(chǎn)品應(yīng)納稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
實(shí)行免退稅辦法的納稅人，沒(méi)有抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額部分。
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）用來(lái)核算已經(jīng)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形（比如購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)等用于免稅項(xiàng)目，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，集體服務(wù)以及個(gè)人消費(fèi)的）。會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）記錄一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳納的增值稅，多繳納了增值稅，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”體現(xiàn)為借方余額，若進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額形成的留抵稅額不屬于這里多繳納增值稅的情形，無(wú)需賬務(wù)處理。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
【第11篇】增值稅免稅收入會(huì)計(jì)分錄
一、一般納稅人
（一）關(guān)于銷(xiāo)項(xiàng)稅額
1、直接減免
（1）可以直接全額確認(rèn)收入
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入（價(jià)稅合計(jì)）
（2）也可以先計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后確認(rèn)減免、結(jié)轉(zhuǎn)損益
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入（不含稅金額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅金）
貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入或者其他收益
2、先征后返（退）
（1）正常計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)行增值稅計(jì)算、申報(bào)繳納
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入（不含稅金額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
（2）取得返還，屬于政府補(bǔ)助
借：銀行存款
貸：遞延收益（補(bǔ)償以后費(fèi)用）、其他收益（補(bǔ)償已發(fā)生經(jīng)營(yíng)費(fèi)用）或者營(yíng)業(yè)外收入（補(bǔ)償已發(fā)生非經(jīng)營(yíng)支出）等
（二）免征增值稅，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
1、若原本沒(méi)有抵扣，則不用抵扣即可；
借：原材料等（價(jià)稅合計(jì)）
貸：銀行存款等
2、若已經(jīng)認(rèn)證抵扣，則須做轉(zhuǎn)出處理。
借：原材料等（不含稅金額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
借：原材料等（即：票面增值稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
二、小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，小規(guī)模納稅人原本不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，只須處理應(yīng)納稅額即可。
1、直接減免
（1）可以直接全額確認(rèn)收入
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入（價(jià)稅合計(jì)）
（2）若取得收入時(shí)尚未確定是否符合免稅條件，可以先計(jì)提應(yīng)納稅額
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入（不含稅金額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
期末符合免稅條件，然后確認(rèn)減免、結(jié)轉(zhuǎn)損益
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入或者其他收益
2、先征后返（退）
（1）正常計(jì)提增值稅額，申報(bào)繳納
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入（不含稅金額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
（2）取得返還，屬于政府補(bǔ)助
借：銀行存款
貸：遞延收益（補(bǔ)償以后費(fèi)用）、其他收益（補(bǔ)償已發(fā)生經(jīng)營(yíng)費(fèi)用）或者營(yíng)業(yè)外收入（補(bǔ)償已發(fā)生非經(jīng)營(yíng)支出）等
【第12篇】飼料產(chǎn)品免稅增值稅
增值稅的減稅、免稅
一、法定減免：7項(xiàng)
（一）銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品：指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。 包括：制種、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的畜禽飼養(yǎng)
（二）避孕藥品和用具； （三）古舊圖書(shū)；
（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 自2023年起至2023年12月31日期間，對(duì)科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、學(xué)校等單位進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究、科技開(kāi)發(fā)和教學(xué)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅;對(duì)出版物進(jìn)口單位為科研院所、學(xué)校進(jìn)口用于科研、教學(xué)的圖書(shū)、資料等，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；
（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；
（七）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品（動(dòng)產(chǎn)）：指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。 注意：個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)不是一律免稅。
二、糧食和食用植物油
1.對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食免征增值稅。 除經(jīng)營(yíng)軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫(kù)移民口糧之外,其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)糧食一律征收增值稅。 2.自2023年5月1日起，上述增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴(kuò)大到糧食和大豆，并可對(duì)免稅業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
三、飼料 免征增值稅飼料產(chǎn)品的范圍，包括： 單一大宗飼料，配合飼料，混合飼料，濃縮飼料和混合預(yù)混料。但是，寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料。
四、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策：10項(xiàng)
（一）資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策
1.優(yōu)惠內(nèi)容：納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。
2.同時(shí)符合的條件：如屬于增值稅一般納稅人；銷(xiāo)售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于發(fā)改委規(guī)定的禁止類(lèi)、限制類(lèi)項(xiàng)目；納稅信用等級(jí)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的c級(jí)或d級(jí)等。 （二）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策
1.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)：自產(chǎn)自用的制劑免稅。
2.營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)：取得的收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。自執(zhí)業(yè)登記起3年內(nèi)對(duì)自產(chǎn)自用的制劑免稅。 3.疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等的服務(wù)收入：按國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收人，免稅。
4.血站：供應(yīng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免增值稅。
5.供應(yīng)非臨床用血：簡(jiǎn)易辦法3%計(jì)算應(yīng)納稅額。
（三）修理修配勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠 飛機(jī)修理，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的即征即退。
（四）軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠 增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策 即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3% （五）供熱企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策 對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收人繼續(xù)免征增值稅。 通過(guò)熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè),應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營(yíng)企業(yè)采暖費(fèi)總收人的比例確定免稅收人比例。
（六）蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策
1.對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的蔬菜免征增值稅。注意:各種蔬菜罐頭不屬于免稅范圍。
2.納稅人既銷(xiāo)售蔬菜又銷(xiāo)售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。
（七）制種行業(yè)增值稅政策 制種企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。
（八）新增：“十三五”期間進(jìn)口種子種源増值稅優(yōu)惠政策。 2023年1月1日至2023年12月31日，繼續(xù)對(duì)進(jìn)口種子（苗）、種畜（禽）、魚(yú)種（苗）和種用野生動(dòng)植物種源（種子種源）免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（九）新增：大型客機(jī)和新支線飛機(jī)增值稅優(yōu)惠政策 1.對(duì)納稅人從事大型客機(jī)、大型客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額，予以退還。 2.對(duì)納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售新支線飛機(jī)暫減按5%征收增值稅，并對(duì)其因生產(chǎn)銷(xiāo)售新支線飛機(jī)而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。 3.納稅人收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。
（十）研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備全額退還增值稅政策 繼續(xù)對(duì)內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。
【第13篇】符合增值稅免稅并退稅政策的是
2023年增值稅留抵退稅“即問(wèn)即答”（第1期）
國(guó)家稅務(wù)總局西安市稅務(wù)局
2023年4月11日
【編者按】為幫助廣大納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 總局公告2023年第14號(hào)）等留抵退稅新政，確保留抵退稅優(yōu)惠政策“直達(dá)快享”和“應(yīng)享盡享”，2023年3月30日，市局貨物和勞務(wù)稅處會(huì)同納稅服務(wù)處組織開(kāi)展了納稅人網(wǎng)上視頻培訓(xùn)（第1期）?，F(xiàn)對(duì)納稅人在網(wǎng)絡(luò)直播現(xiàn)場(chǎng)所提問(wèn)題進(jìn)行歸集整理和通俗易懂的解答，供廣大納稅人和稅務(wù)干部學(xué)習(xí)使用。
【問(wèn)題1】請(qǐng)問(wèn)：此前我們已申請(qǐng)留抵退稅并到賬，現(xiàn)在我們?cè)趺磁袛嗍欠窨梢韵硎茉隽炕虼媪苛舻滞硕悾?/p>
答：根據(jù)企業(yè)類(lèi)型，分為兩種情況：
一是企業(yè)如為符合財(cái)政部 總局公告2023年第14號(hào)文件中規(guī)定的企業(yè)類(lèi)型為“小微企業(yè)”或“制造業(yè)等六行業(yè)”條件的，按本企業(yè)所屬類(lèi)型和該文件規(guī)定的申請(qǐng)起始時(shí)間（不同類(lèi)型企業(yè)申請(qǐng)時(shí)間不同，最早為2023年4月1日起），按月申請(qǐng)?jiān)隽亢痛媪苛舻滞硕悾ú辉儆小斑B續(xù)六個(gè)月”的條件）。
二是企業(yè)如不屬于“小微企業(yè)”或“制造業(yè)等六行業(yè)”的，則按國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào)的相關(guān)規(guī)定辦理增量留抵退稅，不能辦理存量留抵退稅。
【問(wèn)題2】我們是曾辦理過(guò)“轉(zhuǎn)登記”的納稅人，之前以為進(jìn)項(xiàng)稅退不了，就將“轉(zhuǎn)登記”時(shí)的“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”全部進(jìn)成本了，增值稅申報(bào)表里沒(méi)有填報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額，這個(gè)是不是要先更改納稅申報(bào)表？
答：企業(yè)如為辦理過(guò)“轉(zhuǎn)登記”的納稅人，“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”已列入成本的，無(wú)需再調(diào)整申報(bào)。
【問(wèn)題3】一般納稅人提供“四項(xiàng)服務(wù)”（郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)），按規(guī)定計(jì)提的加計(jì)抵減額，也可用于計(jì)算增量留抵嗎？另外，企業(yè)在辦理留抵退稅后，已退留抵稅額期間的前期進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未計(jì)提加計(jì)抵減的，還可計(jì)提加計(jì)抵減嗎？
答：首先，按照財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)文件第三條規(guī)定，增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
同時(shí)，按照財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)文件第七條和財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第87號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第4號(hào)等文件的規(guī)定，加計(jì)抵減額，是按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%（生活服務(wù)業(yè)為15%），抵減應(yīng)納稅額。因此，加計(jì)抵減額與進(jìn)項(xiàng)稅額有本質(zhì)上的不同，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額去抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，也不能計(jì)入留抵稅額之中。因此，加計(jì)抵減額不能用于計(jì)算增量留抵。
其次，鑒于進(jìn)項(xiàng)稅額與加計(jì)抵減額的上述不同性質(zhì)，企業(yè)在辦理留抵退稅后，已退留抵稅額期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，其對(duì)應(yīng)已計(jì)提的加計(jì)抵減額無(wú)需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；尚未計(jì)提加計(jì)抵減額的，仍可按規(guī)定計(jì)提、在后期增值稅“應(yīng)納稅額”中抵減。也就是說(shuō)，按規(guī)定已計(jì)提或尚未計(jì)提的加計(jì)抵減額，與是否辦理留抵退稅無(wú)關(guān)。
【問(wèn)題4】目前有未認(rèn)證的留抵稅額，還有已認(rèn)證的留抵稅額，請(qǐng)問(wèn)能否申請(qǐng)退稅？
答：“未認(rèn)證”的發(fā)票，尚未申報(bào)抵扣，故未計(jì)入（不形成）留抵稅額，該部分不能作為留抵稅額辦理退稅；已認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額形成留抵稅額的，符合留抵退稅相關(guān)文件規(guī)定條件的，可以辦理留抵退稅。
【問(wèn)題5】我公司資產(chǎn)5000萬(wàn)以下，非限制行業(yè)，人數(shù)不超過(guò)300人，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)，應(yīng)如何確定企業(yè)劃型？
答：增值稅留抵退稅，是按工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)或銀發(fā)〔2015〕309號(hào)文件附件中的營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額兩項(xiàng)指標(biāo)，衡量確定企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)，與職工人數(shù)和應(yīng)納稅所得額無(wú)關(guān)。
【問(wèn)題6】退增值稅時(shí)相應(yīng)的附加稅一并計(jì)算退稅或后期抵扣？否則會(huì)造成附加稅重復(fù)繳納。應(yīng)如何處理？
答：按照財(cái)稅〔2018〕80號(hào)規(guī)定執(zhí)行，即：對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。該政策在2023年增量、存量留抵退稅新政下發(fā)后仍適用。
【問(wèn)題7】非制造業(yè)的小微企業(yè)，增量留抵能退稅嗎？
答：增量留抵退稅，適用于所有一般納稅人單位。但存量留抵退稅僅適用于財(cái)政部 總局公告2023年第14號(hào)文件規(guī)定的小型企業(yè)、微型企業(yè)和制造業(yè)等六行業(yè)。
【問(wèn)題8】房地產(chǎn)企業(yè)可以申請(qǐng)留抵退稅嗎？
答：一般納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)（非小微企業(yè)）符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào)第一條規(guī)定條件的，可按申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕?；符合小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的，可以按規(guī)定條件申請(qǐng)?jiān)隽亢痛媪苛舻滞硕悺?/p>
【問(wèn)題9】零申報(bào)、停業(yè)、歇業(yè)等無(wú)收入企業(yè)，可以申請(qǐng)留抵退稅嗎？
答：零申報(bào)、停業(yè)、歇業(yè)等無(wú)收入企業(yè)，凡符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)留抵退稅相關(guān)文件規(guī)定條件的，仍可以按規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅。
【問(wèn)題10】一般納稅人可以不申請(qǐng)退稅繼續(xù)抵扣留抵嗎？
答：可以，但須在電子稅務(wù)局提交留抵退稅申請(qǐng)時(shí)，寫(xiě)明不申請(qǐng)留抵退稅的原因。
【問(wèn)題11】我公司累計(jì)到2023年底有增值稅留抵稅額，但到2023年3月底沒(méi)有增值稅留抵了，這種情況還用申請(qǐng)退稅么？謝謝。
答：當(dāng)期無(wú)留抵稅額，則不需要申請(qǐng)留抵退稅。
【問(wèn)題12】2023年12月申請(qǐng)過(guò)增量留抵退回60%稅款、目前還有留抵稅額，是否能繼續(xù)申請(qǐng)、是存量留抵退稅還是增量留抵退稅？
答：2023年3月底前已辦理過(guò)留抵退稅的企業(yè)，可根據(jù)本企業(yè)所屬行業(yè)及劃型，凡符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)留抵退稅相關(guān)文件規(guī)定條件的增量、存量留抵退稅條件的，仍可分別按上述文件規(guī)定，適用不同的留抵退稅政策，繼續(xù)申請(qǐng)留抵退稅。
【問(wèn)題12】申請(qǐng)留抵退稅的《退（抵）稅申請(qǐng)表》中，對(duì)企業(yè)進(jìn)行劃型的營(yíng)業(yè)收入和資產(chǎn)總額，填那個(gè)年度的呢？還是填寫(xiě)當(dāng)月的？
答：首先需要對(duì)照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（gb/4754-2017）》，根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)確定是否屬于財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)文件規(guī)定的制造業(yè)等六行業(yè)；其次，再根據(jù)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)附件）或《金融業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》（銀發(fā)〔2015〕309號(hào)附件）對(duì)號(hào)入座進(jìn)行企業(yè)劃型。第三，按財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)第六條規(guī)定填寫(xiě)相關(guān)項(xiàng)目。其中：資產(chǎn)總額指標(biāo)，按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度年末值確定。營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)，按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷(xiāo)售額確定；不滿一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：
增值稅銷(xiāo)售額（年）=上一會(huì)計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷(xiāo)售額÷企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12
【問(wèn)題13】如果同一企業(yè)既有簡(jiǎn)易征收，還有一般計(jì)稅，能不能用簡(jiǎn)易計(jì)稅的稅額，抵減一般計(jì)稅項(xiàng)目結(jié)存的留抵稅額？
答：簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目計(jì)算出的應(yīng)納稅額，不能抵減一般計(jì)稅項(xiàng)目的留抵稅額。
【問(wèn)題14】一般納稅人，2023年3月底沒(méi)有留抵，后面才有留抵，需要怎么辦理退稅？
答：2023年3月31日無(wú)留抵稅額，則存量留抵為0，后面形成的留抵則全為增量留抵稅額，符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào)文件規(guī)定退稅條件的，可申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悺?/p>
【問(wèn)題15】退增值稅留抵稅額的同時(shí)，是不是三項(xiàng)附加也可以退呢？
答：按照財(cái)稅〔2018〕80號(hào)規(guī)定，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。因此，退增值稅留抵稅額后，三項(xiàng)附加不退，但可在三項(xiàng)附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除。該政策對(duì)適用于財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)文件規(guī)定范圍的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)一般納稅人申請(qǐng)?jiān)隽俊⒋媪苛舻滞硕愋抡岳^續(xù)適用。
【問(wèn)題16】退存量留抵與當(dāng)期的收入總額有關(guān)系嗎？
答：退存量留抵與當(dāng)期的收入總額沒(méi)有直接關(guān)系，但企業(yè)收入總額與企業(yè)劃型有關(guān)系，即用于判定企業(yè)是否符合退存量留抵的小型、微型企業(yè)范圍。
【問(wèn)題17】企業(yè)如果是2023年4月之后成立的，2023年3月沒(méi)有留抵?jǐn)?shù)據(jù)，如何計(jì)算留抵退稅？
答：2023年4月之后成立的企業(yè)，在計(jì)算增量留抵退稅時(shí)，期初按0對(duì)待處理和計(jì)算增量留抵稅額。
同時(shí)，在對(duì)企業(yè)劃型取得定是否屬于小微企業(yè)時(shí)，對(duì)新成立的企業(yè)，按財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)第六條確定劃型標(biāo)準(zhǔn)確定：資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度年末值確定。營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷(xiāo)售額確定；不滿一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：
增值稅銷(xiāo)售額（年）=上一會(huì)計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷(xiāo)售額÷企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12
本公告所稱增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定。
【問(wèn)題18】財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)第十二條“納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額”。其中“調(diào)減當(dāng)期留抵稅額”中的“當(dāng)期”，具體指的是留抵退稅所屬時(shí)期的月份，還是收到留抵退稅款的月份？
答：具體是指收到留抵退稅款的月份。即在收到退稅款后，應(yīng)按照收到留抵退稅款的數(shù)額，沖減調(diào)整本月（收到留抵退稅款的月份）留抵稅額。
【問(wèn)題19】沒(méi)有信用等級(jí)的新企業(yè)，可以申請(qǐng)留抵退稅嗎？
答：因申請(qǐng)留抵退稅對(duì)企業(yè)信用等級(jí)有要求，必須為a級(jí)或b級(jí)。新辦企業(yè)因尚無(wú)信用等級(jí)，或信用等級(jí)為m級(jí)，故不能申請(qǐng)留抵退稅。
【問(wèn)題20】留抵稅額的取數(shù)標(biāo)準(zhǔn)是按照增值稅申報(bào)表主表第20行嗎？在哪查自己有沒(méi)有留抵稅額？
答：是《增值稅申報(bào)表》（一般納稅人適用）主表的第20行數(shù)據(jù)。
【問(wèn)題21】請(qǐng)問(wèn)銷(xiāo)售行業(yè)可以申請(qǐng)留抵退稅不？
答：銷(xiāo)售行業(yè)（商業(yè)）符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào)文件規(guī)定條件的，可按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕?；符合?cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)規(guī)定的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，還可以申請(qǐng)存量留抵退稅。
【問(wèn)題22】假如4月末留抵500元（2023年3月末留抵為0），且符合增量留抵退稅的條件，那么5月份可以不申請(qǐng)退稅嗎？
答：符合財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)規(guī)定的小微企業(yè)、制造業(yè)等6行業(yè)的，可以申請(qǐng)退稅。如金額太小，納稅人可自愿選擇，不申請(qǐng)退稅，仍可在以后抵扣。但須在電子稅務(wù)局提交留抵退稅申請(qǐng)時(shí)，寫(xiě)明不申請(qǐng)留抵退稅的原因。
【問(wèn)題23】建筑、房地產(chǎn)等企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳的增值稅，可以申請(qǐng)留抵抵繳增值稅欠稅嗎？
答：房地產(chǎn)、建筑等企業(yè)的“預(yù)繳稅款”，其納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不屬于“應(yīng)納稅款”，故不能用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的差額所形成的留抵稅額抵繳增值稅欠稅。
【問(wèn)題24】增量和存量的區(qū)別是什么？
答：增量留抵稅額，是指當(dāng)期期末留抵稅額大于2023年3月抵的期末留抵稅額的差額；存量留抵稅額，是指按“當(dāng)期期末留抵稅額”與“2023年3月抵的期末留抵稅額”相比較的差額，按“孰小”原則判定“存量留抵稅額”：前者小于后者，則前者為存量留抵稅額；后者小于前者，則后者為存量留抵稅額。
在2023年4月1日后成立、以及以前成立但再2023年4月1日后登記為一般納稅人的，在計(jì)算增量留抵稅額時(shí)，期初數(shù)為0；同時(shí)也無(wú)存量留抵稅額。
【問(wèn)題25】請(qǐng)問(wèn)增量留抵，今年可以申請(qǐng)幾次？
答：適用財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)的小型、微型企業(yè)和制造業(yè)等六行業(yè)的企業(yè)，符合留抵退稅4個(gè)條件的，每月都可申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悾蠢碚撋厦磕昕缮暾?qǐng)12次）；符合存量留抵退稅條件的企業(yè)，在今年內(nèi)一次處理完畢（即只可申請(qǐng)1次）。
適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào)的其他一般企業(yè)，符合留抵退稅5個(gè)條件的，在符合的當(dāng)期，即可申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悾ɡ碚撋厦磕昕缮暾?qǐng)2次）。
【問(wèn)題26】2023年9月注冊(cè)的企業(yè)可以申請(qǐng)留抵退稅嗎？
答：首先根據(jù)本企業(yè)情況，判定企業(yè)屬于哪種企業(yè)類(lèi)型，是適用財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)政策范圍退稅、還是適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào)政策范圍退稅。只要符合上述兩個(gè)文件其中一個(gè)文件規(guī)定的留抵退稅條件的，都可以申請(qǐng)退稅。
【問(wèn)題27】之前是一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模了，之前一般納稅人的留抵能退嗎？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）第四條的規(guī)定，辦理過(guò)“轉(zhuǎn)登記”的納稅人，已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算的“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，截至2023年3月31日的余額，在2023年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除，對(duì)此前已稅前扣除的折舊、攤銷(xiāo)不再調(diào)整；對(duì)無(wú)法劃分的部分，在2023年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。
因此，“轉(zhuǎn)登記”前的期末留抵，應(yīng)按上述規(guī)定計(jì)入成本核算，不能在計(jì)入期末留抵申請(qǐng)留抵退稅。但是，對(duì)辦理過(guò)“轉(zhuǎn)登記”手續(xù)的納稅人，在再次登記一般納稅人后所新發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額而形成的留抵稅額，仍可按規(guī)定申請(qǐng)辦理增值稅留抵退稅。
【問(wèn)題28】今年的留抵退稅，還有“連續(xù)6個(gè)月”的限制嗎？
答：對(duì)于適用財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)規(guī)定范圍的“小微企業(yè)、制造業(yè)等六行業(yè)”，退稅條件為4項(xiàng)，沒(méi)有了連續(xù)6個(gè)月的限制；對(duì)于適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào)留抵退稅的其他一般企業(yè)，退稅條件為5項(xiàng)，仍有“連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元”的條件。
同時(shí)需要說(shuō)明兩種特例情況：
（1）對(duì)于2023年4月1日以來(lái)“未辦理過(guò)”留抵退稅的企業(yè)，只要至今曾有符合“自2023年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元”等五個(gè)條件的，現(xiàn)在仍可申請(qǐng)辦理增量留抵退稅；
（2）對(duì)于2023年4月1日以來(lái)“已辦理過(guò)”留抵退稅的企業(yè)，自辦理最后一次留抵退稅至今這一時(shí)間段內(nèi)，只要曾有符合“連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元”等五個(gè)條件的，現(xiàn)在也可申請(qǐng)辦理增量留抵退稅。
【問(wèn)題29】老師，2023年4月1日起，旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅納入計(jì)算抵扣范圍。假如企業(yè)只有旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額影響到進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，對(duì)于存量留抵退稅和增量留抵退稅按同一個(gè)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算退稅額，則會(huì)導(dǎo)致存量退完后余額不為零。這個(gè)有辦法處理嗎？
答：按照現(xiàn)行留抵退稅政策規(guī)定，旅客運(yùn)輸服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票等計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的票據(jù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額形成的留抵稅額不予退稅。退稅后“余額不為零”的期末留抵稅額，仍可在以后月份進(jìn)行抵扣。
【問(wèn)題30】電影院應(yīng)該是屬于未明確劃分行業(yè)，需要根據(jù)增值稅納稅申報(bào)收入來(lái)劃分小微企業(yè)么？
答：是的。對(duì)于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)和銀發(fā)〔2015〕309號(hào)文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件所列行業(yè)但未采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷(xiāo)售額（年）100萬(wàn)元以下（不含100萬(wàn)元）；小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷(xiāo)售額（年）2000萬(wàn)元以下（不含2000萬(wàn)元）；中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷(xiāo)售額（年）1億元以下（不含1億元）。
【問(wèn)題31】如果每月都有增量，可以每月申請(qǐng)嗎？
答：關(guān)鍵看企業(yè)適用哪個(gè)文件退稅：對(duì)于適用財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)規(guī)定范圍的“小微企業(yè)、制造業(yè)等六行業(yè)”，退稅條件為4項(xiàng)，沒(méi)有了連續(xù)6個(gè)月的限制；對(duì)于適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào)留抵退稅的其他一般企業(yè)，退稅條件為5項(xiàng)，仍有連續(xù)6個(gè)月的限制。
【問(wèn)題32】可以申請(qǐng)“存量留抵退稅”的制造業(yè)等六大行業(yè)具體都包括那些行業(yè)？
答：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)規(guī)定的留抵退稅的制造業(yè)等六大行業(yè)，具體包括：“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”。
【問(wèn)題33】《退（抵）稅申請(qǐng)表》中要填報(bào)的數(shù)據(jù)，能不能系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算?。?/p>
答：《退（抵）稅申請(qǐng)表》中的大部分?jǐn)?shù)據(jù)，都是取自系統(tǒng)數(shù)據(jù)、自動(dòng)計(jì)算的，尤其是適用簡(jiǎn)易流程退稅的企業(yè)。
【問(wèn)題34】分公司要注銷(xiāo)，留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額可以由總公司申請(qǐng)退稅嗎？
答：分公司一般屬于未獨(dú)立納稅的非法人主體，其進(jìn)項(xiàng)稅額在總公司抵扣。因此不可以申請(qǐng)留抵退稅。
【問(wèn)題35】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的一般納稅人能享受嗎？
答：符合文件規(guī)定的條件的，都可以，包括已登記一般納稅人的個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。
【問(wèn)題36】去年申請(qǐng)過(guò)一次增量留抵退稅，今年還可以申請(qǐng)嗎？申請(qǐng)退稅的金額怎么計(jì)算？
答：這就需要重新對(duì)企業(yè)類(lèi)型進(jìn)行判定：對(duì)于適用財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)規(guī)定范圍的“小微企業(yè)、制造業(yè)等六行業(yè)”的企業(yè)，退稅條件為4項(xiàng)，沒(méi)有了連續(xù)6個(gè)月的限制；對(duì)于適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào)留抵退稅的其他一般企業(yè)，退稅條件為5項(xiàng)，仍有連續(xù)6個(gè)月的限定條件，也就是以最后一次留抵退稅月份為起點(diǎn)，再用“連續(xù)6個(gè)月”的條件去衡量。
【問(wèn)題37】提交申請(qǐng)后，審核時(shí)間大概是多久可以有結(jié)果？
答：符合簡(jiǎn)易退稅流程條件的，如無(wú)其他特殊情況，一般當(dāng)天即可審核完畢；屬一般退稅流程的，不超過(guò)10個(gè)工作日審核完畢。審核完畢后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)向納稅人下發(fā)留抵退稅核準(zhǔn)的“稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)”。
【問(wèn)題38】關(guān)于企業(yè)劃型，在電子稅務(wù)局里就可以查到嗎？
答：企業(yè)劃型，符合簡(jiǎn)易退稅流程條件的，全部為系統(tǒng)確定；一般退稅流程的，由企業(yè)填報(bào)、“系統(tǒng)+人工”審核判定。
【問(wèn)題39】全部適用征收率計(jì)稅的企業(yè)可以申請(qǐng)留抵退稅嗎？
答：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此也不會(huì)有留抵稅額，故不能申請(qǐng)留抵退稅。
【問(wèn)題40】請(qǐng)問(wèn)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的分子，包含勾選的通行費(fèi)電子普通發(fā)票稅額嗎？
答：包括。按照財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)文件第八條的規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2023年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含帶有“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。即四類(lèi)、六種進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。
【問(wèn)題41】一般情況下，企業(yè)適用的是一般退稅還是簡(jiǎn)易退稅呢？
答：適用“簡(jiǎn)易退稅流程”的，全部由系統(tǒng)根據(jù)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)按照銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)總額等系統(tǒng)指標(biāo)，由系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行判定。除適用“簡(jiǎn)易退稅流程”的企業(yè)外，均適用“一般退稅流程”。
【問(wèn)題42】財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)文件中規(guī)定的可退還增值稅存量留抵稅額的小微企業(yè)，是全行業(yè)，不限制行業(yè)，對(duì)嗎？
答：是的，適用于全行業(yè)，不限制行業(yè)。包括小型企業(yè)、微型企業(yè)在內(nèi)的企業(yè)劃型判定的標(biāo)準(zhǔn)，是按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號(hào)）中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。
【問(wèn)題43】增值稅留抵退稅適用一般退稅流程的企業(yè)，也是在電子稅務(wù)局提交嗎？
答：增值稅留抵退稅適用一般退稅流程和簡(jiǎn)易退稅流程的，退稅申請(qǐng)的提交方式，都有兩個(gè)途徑：電子稅務(wù)局或辦稅廳窗口。
【問(wèn)題44】符合增值稅留抵退稅條件的企業(yè)，可以只申請(qǐng)退還部分增量留抵進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？
答：按照財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)文件的規(guī)定，存量留抵稅額須一次性退還，增量留抵稅額理論上可以退部分留抵稅額。但建議最好還是一次申請(qǐng)、一次退稅，或者由于當(dāng)期留抵稅額太小等原因，在電子稅務(wù)局提交留抵退稅申請(qǐng)時(shí)，選擇當(dāng)期不退稅，并說(shuō)明原因。
【問(wèn)題45】符合增值稅存量留抵退稅條件的企業(yè)，其存量留抵稅額是否只能在2023年底前申請(qǐng)退稅、明年就不能退了？
答：按照財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)文件的規(guī)定，符合條件的微型企業(yè)和小型企業(yè)，可以分別自2023年4月、5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額；符合條件的制造業(yè)等六行業(yè)（包括“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”）中型企業(yè)、大型企業(yè)，可以分別自2023年7月、10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。
同時(shí)，為了確保留抵退稅新政盡快落地見(jiàn)效，14號(hào)公告又對(duì)財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)辦理企業(yè)存量留抵退稅提出了時(shí)限要求，即：對(duì)符合存量留抵退稅條件的微型、小型、中型和大型企業(yè)，應(yīng)分別于2023年4月30日、6月30日、9月30日、12月31日前，在納稅人自愿申請(qǐng)的基礎(chǔ)上，集中退還微型、小型、中型、大型企業(yè)存量留抵稅額。當(dāng)然，因特殊原因未在上述期限退還存量留抵稅額的，原則上明年仍可申請(qǐng)退還。
【問(wèn)題46】一般納稅人在2023年至2023年期間曾經(jīng)轉(zhuǎn)成小規(guī)模，那之前的留抵稅額還能退嗎？
答：應(yīng)列入成本，不能重復(fù)再退留抵稅額。具體規(guī)定如下：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）第四條的規(guī)定，辦理過(guò)“轉(zhuǎn)登記”的納稅人，已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算的“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，截至2023年3月31日的余額，在2023年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除，對(duì)此前已稅前扣除的折舊、攤銷(xiāo)不再調(diào)整；對(duì)無(wú)法劃分的部分，在2023年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。
因此，“轉(zhuǎn)登記”前的期末留抵，應(yīng)按上述規(guī)定計(jì)入成本核算，不能在計(jì)入期末留抵申請(qǐng)留抵退稅。但是，對(duì)辦理過(guò)“轉(zhuǎn)登記”手續(xù)的納稅人，在再次登記一般納稅人后所新發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額而形成的留抵稅額，仍可按規(guī)定申請(qǐng)辦理增值稅留抵退稅。
【問(wèn)題47】存量和增量都有，必須分開(kāi)申請(qǐng)嗎？
答：凡符合財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)第一、第二條規(guī)定不同類(lèi)型企業(yè)申請(qǐng)時(shí)間規(guī)定的，企業(yè)的增量、存量留抵稅額可以一次申請(qǐng)，填寫(xiě)一張《退（抵）稅申請(qǐng)表》（見(jiàn)14號(hào)文件附件）無(wú)需分開(kāi)申請(qǐng)。
【問(wèn)題48】企業(yè)的子公司、分公司可以申請(qǐng)留抵退稅嗎？
答：凡獨(dú)立核算、獨(dú)立申報(bào)納稅的納稅人，只要其符合留抵退稅條件，即可申請(qǐng)留抵退稅。根據(jù)《公司法》的相關(guān)規(guī)定，子公司必須獨(dú)立核算，獨(dú)立申報(bào)納稅。而分公司不具有企業(yè)法人資格，
一般情況下未獨(dú)立核算、未獨(dú)立納稅，由總公司統(tǒng)一核算和申報(bào)納稅，增值稅留抵稅額也是在總公司體現(xiàn)，故分公司原則上不能申請(qǐng)留抵退稅。
【問(wèn)題49】請(qǐng)問(wèn)，我們是2023年3月稅務(wù)登記的，可以申請(qǐng)留抵退稅嗎？
答：符合文件規(guī)定的留抵退稅條件（包括納稅信用等級(jí)為a級(jí)或b級(jí)），即可申請(qǐng)留抵退稅。
【問(wèn)題50】留抵退稅額超過(guò)10萬(wàn)元，需要走一般流程，指的是增量、存量留抵稅額合計(jì)、還是分別不超過(guò)10萬(wàn)元？
答：為了提高留抵退稅工作效率，降低留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)總局在系統(tǒng)中設(shè)定了適用“簡(jiǎn)易退稅流程”同時(shí)應(yīng)具備的三個(gè)條件，并由系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行判定。這三個(gè)條件：一是屬于小微企業(yè)、二是留抵退稅額不超過(guò)10萬(wàn)元、三是風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較低。其中“留抵退稅額不超過(guò)10萬(wàn)元”，是指單次申請(qǐng)留抵退稅額。
如按規(guī)定同時(shí)申請(qǐng)?jiān)隽亢痛媪苛舻滞硕?，則以“增量+存量”合計(jì)數(shù)衡量是否未超過(guò)10萬(wàn)元。如果增量、存量留抵退稅在不同月份申請(qǐng)，則按單次申請(qǐng)的“增量”或“存量”留抵稅額衡量，確定是否適用簡(jiǎn)易退稅流程。
【問(wèn)題51】商業(yè)零售業(yè)一般納稅人也可以申請(qǐng)存量留抵退稅嗎？
答：商業(yè)零售業(yè)，凡符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào)留抵退稅條件的，可以申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕?；凡符合?cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)文件規(guī)定的“小型企業(yè)”“微型企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)的，還可以申請(qǐng)存量留抵退稅。
【問(wèn)題52】麻煩問(wèn)一下，增值稅留抵退稅申數(shù)額如果較大，需要企業(yè)提前和國(guó)庫(kù)溝通嗎？
答：不需要納稅人溝通，由稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)財(cái)政、國(guó)庫(kù)部門(mén)解決，確保企業(yè)留抵退稅及時(shí)到賬。
【問(wèn)題53】簡(jiǎn)易退稅多少個(gè)工作日能審核完畢、退庫(kù)到賬？
答：符合簡(jiǎn)易退稅流程條件的，如無(wú)其他特殊情況，一般當(dāng)天即可審核完畢；屬一般退稅流程的，不超過(guò)10個(gè)工作日審核完畢。審核完畢后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)向納稅人下發(fā)留抵退稅核準(zhǔn)的“稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)”，確保留抵退稅盡快及時(shí)直達(dá)企業(yè)賬戶。
【問(wèn)題54】2023年的留抵退稅，還有50萬(wàn)元的卡點(diǎn)嗎？
答：屬財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)退稅范圍的小微企業(yè)、制造業(yè)等六行業(yè)，既無(wú)“連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零”的限定條件，也無(wú)“第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元”的卡點(diǎn)；只有財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)退稅范圍的小微企業(yè)、制造業(yè)等六行業(yè)之外的企業(yè)，即仍適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào)文件規(guī)定申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惖钠髽I(yè)，才有“自2023年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元”的限定條件。
【問(wèn)題55】財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)退稅條件都有哪些？
答：適用財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)申請(qǐng)留抵退稅的納稅人，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：
（一）納稅信用等級(jí)為a級(jí)或者b級(jí)；
（二）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形；
（三）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；
（四）2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
【問(wèn)題56】小型、微型企業(yè)，按什么標(biāo)準(zhǔn)衡量和區(qū)分？
答：企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，分為兩種情況，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)劃型：
一、一般企業(yè)劃型
按財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)第六條規(guī)定，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)附件的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》和銀發(fā)〔2015〕309號(hào)文件附件的《金融業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定的劃型標(biāo)準(zhǔn)劃型。不同行業(yè)的企業(yè)，按照其營(yíng)業(yè)收入和資產(chǎn)總額兩項(xiàng)指標(biāo)衡量確定。
其中：資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度年末值確定。營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷(xiāo)售額確定；不滿一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：
增值稅銷(xiāo)售額（年）=上一會(huì)計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷(xiāo)售額÷企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12
上述所稱增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定。
二、特殊企業(yè)劃型
對(duì)于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)和銀發(fā)〔2015〕309號(hào)文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件所列行業(yè)但未采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人：
微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷(xiāo)售額（年）100萬(wàn)元以下（不含100萬(wàn)元）；
小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷(xiāo)售額（年）2000萬(wàn)元以下（不含2000萬(wàn)元）；
中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷(xiāo)售額（年）1億元以下（不含1億元）。
大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。
【問(wèn)題57】多繳稅才要退還是？
答：留抵退稅不屬于多繳稅才退稅，而是退還一般納稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額所形成的期末留抵稅額。對(duì)全行業(yè)一般納稅人，可申請(qǐng)退還增量留抵稅額對(duì)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)文件規(guī)定的微型企業(yè)、小型企業(yè)和制造業(yè)等六行業(yè)，還可以按規(guī)定退還存量留抵稅額。
【問(wèn)題58】對(duì)“增量留抵稅額、存量留抵稅額”，傻傻的有些分不清，能給詳細(xì)解釋一下嗎？這兩項(xiàng)留抵稅額都是怎么計(jì)算出來(lái)的？
一、增量留抵稅額，按照財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)第四條規(guī)定，應(yīng)區(qū)分以下情形確定：
（一）在納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額，為當(dāng)期留抵稅額與2023年3月底相比新增加的期末留抵稅額，計(jì)算公式為：
增量留抵稅額=當(dāng)期留抵稅額－2023年3月底的期末留抵稅額
【注】上述公式計(jì)算出的“差額”為正數(shù)的，即為增量留抵稅額；為負(fù)數(shù)的，則表示當(dāng)期無(wú)增量留抵稅額。
（二）在納稅人獲得一次性存量留抵退稅后（意味著企業(yè)的存量留抵稅額已經(jīng)消化完），增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
二、存量留抵稅額，按照財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)第四條規(guī)定，也應(yīng)區(qū)分以下情形確定：
（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，按照“孰小”原則確定存量留抵稅額，即：
1、當(dāng)期期末留抵稅額“大于或等于”2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額；
2、當(dāng)期期末留抵稅額“小于”2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
存量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零（存量留抵稅額已經(jīng)消化完）。
【問(wèn)題59】企業(yè)如果享受過(guò)即征即退、先征后返（退）政策，就不能享受增量、存量留抵退稅了嗎？繳回的留抵退稅款，能否結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣？
答：根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)第十條的規(guī)定，納稅人自2023年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。同時(shí)該文件又規(guī)定了如下稅收救濟(jì)條款，供納稅人自愿選擇：
一、選擇享受即征即退、先征后返（退）政策的：
納稅人可以在2023年10月31日前“一次性”將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。
需要說(shuō)明的是，納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳回已退還的全部留抵退稅款時(shí)，可通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請(qǐng)表》。納稅人在“一次性”繳回全部留抵退稅款后，可在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)調(diào)增期末留抵稅額，并可繼續(xù)用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
二、選擇增值稅留抵退稅政策的：
納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。
需要說(shuō)明的是，上述“自2023年4月1日起”，指的是享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的“稅款所屬時(shí)期”，而不是收到“增值稅即征即退、先征后返（退）”退稅款的時(shí)間。
【問(wèn)題60】2023年留抵退稅新政對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)增量、存量留抵退稅的申請(qǐng)時(shí)間是如何規(guī)定的？
答：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)2023年留抵退稅新政對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)增量、存量留抵退稅的申請(qǐng)時(shí)間的規(guī)定如下：
（一）微型企業(yè)（全行業(yè)）：
自2023年4月申報(bào)期起，可以申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕?、存量留抵退稅?/p>
（二）小型企業(yè)（全行業(yè)）：
自2023年4月申報(bào)期起，可以申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悾?023年5月申報(bào)期起，可以申請(qǐng)存量留抵退稅;
（三）制造業(yè)等六行業(yè)：
自2023年4月申報(bào)期起，可以申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕?；制造業(yè)等六行業(yè)中的中型企業(yè)，自2023年7月申報(bào)期起，可以申請(qǐng)存量留抵退稅;制造業(yè)等六行業(yè)中的大型企業(yè)，自2023年10月申報(bào)期起，可以申請(qǐng)存量留抵退稅。
上述制造業(yè)等六行業(yè)納稅人，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額占全部增值稅銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50％的納稅人。
需要說(shuō)明的是，如果一個(gè)納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額加總計(jì)算銷(xiāo)售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等六行業(yè)納稅人。
按上述收入占比50%以上確定企業(yè)所屬的主行業(yè)，是以“從實(shí)”原則，按照企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)屬于制造業(yè)等六行業(yè)項(xiàng)目的收入占企業(yè)全部收入（包括免稅收入等）計(jì)算確定的，而不是系統(tǒng)中登記的主行業(yè)確定。
譬如：納稅人制造業(yè)等六行業(yè)實(shí)際收入占比超過(guò)50%、但系統(tǒng)中的主行業(yè)不是制造業(yè)等六行業(yè)，則需要在修改系統(tǒng)中企業(yè)的主行業(yè)后，再按照財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)規(guī)定申請(qǐng)?jiān)隽?、存量留抵退稅；反之，系統(tǒng)中的主行業(yè)是制造業(yè)等六行業(yè)、但納稅人制造業(yè)等六行業(yè)實(shí)際收入占比未超過(guò)50%，則也需要按企業(yè)實(shí)際主營(yíng)收入情況，修改系統(tǒng)中企業(yè)的主行業(yè)，同時(shí)可按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào)文件的規(guī)定申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕?，而不能按照?cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)規(guī)定申請(qǐng)?jiān)隽俊⒋媪苛舻滞硕悺?/p>
（四）其他企業(yè)（小微企業(yè)及制造業(yè)等六行業(yè)之外的一般企業(yè)）：
自2023年4月1日起，可按照財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)第八條規(guī)定的五項(xiàng)條件、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào)文件，以及財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)第八條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算的規(guī)定，申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悺?/p>
小微企業(yè)及制造業(yè)等六行業(yè)之外的一般企業(yè)的增量留抵退稅政策，為一項(xiàng)長(zhǎng)期政策。
【第14篇】小規(guī)模增值稅免稅政策
自2023年4月1日至2023年12月31日，月銷(xiāo)售額在15萬(wàn)元以下（含15萬(wàn)元）的增值稅小規(guī)模納稅人，可以免繳增值稅。如果您也是小規(guī)模納稅人，那么具體可以從哪幾個(gè)方面判定自己是否能享受免稅優(yōu)惠政策呢？
合計(jì)銷(xiāo)售額
按月申報(bào)納稅的小規(guī)模納稅人，合計(jì)月銷(xiāo)售額（包括通過(guò)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)獲取的收入）只要不超過(guò)15萬(wàn)元，就可以免繳增值稅；按季度申報(bào)納稅的小規(guī)模納稅人，季度合計(jì)銷(xiāo)售額的額度為45萬(wàn)元。
剔除銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額
我們以按月申報(bào)納稅的小規(guī)模納稅人為例，如果它的月銷(xiāo)售超過(guò)了15萬(wàn)元，但是扣除了本期因銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)獲得的收入后，剩余金額并沒(méi)有超過(guò)15萬(wàn)元的，也是可以享受免繳增值稅稅收優(yōu)惠的。因?yàn)榭鄢粍?dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額后，企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額不超過(guò)15萬(wàn)元，是滿足免繳增值稅條件的。
部分銷(xiāo)售額開(kāi)具了增值稅專(zhuān)票
實(shí)務(wù)中，經(jīng)常出現(xiàn)部分銷(xiāo)售額已經(jīng)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，合計(jì)后也滿足免繳增值稅的條件，但是還有部分銷(xiāo)售額沒(méi)有開(kāi)具增值稅專(zhuān)票，這部分銷(xiāo)售額也可以享受免繳增值稅的優(yōu)惠政策嗎？
根據(jù)稅務(wù)總局在2023年發(fā)布的相關(guān)公告，小規(guī)模納稅人在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)以開(kāi)具了增值稅專(zhuān)票的銷(xiāo)售額為準(zhǔn)，并在規(guī)定期限內(nèi)完成向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的工作。
差額征稅的小規(guī)模納稅人，應(yīng)該如何享受優(yōu)惠政策？
什么是差額征稅？營(yíng)改增之后，很多企業(yè)存在無(wú)法使用增值稅發(fā)票抵扣的項(xiàng)目，為了避免重復(fù)征稅而采用的一種抵扣方法就是差額征稅。
差額征稅的小規(guī)模納稅人，在確定銷(xiāo)售額時(shí)應(yīng)以差額后的銷(xiāo)售額為準(zhǔn)，也是可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策的。
關(guān)于小規(guī)模納稅人免繳增值稅的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！
【第15篇】剛剛發(fā)布！增值稅減免稅政策，又有重大變化→
關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)
現(xiàn)將增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策公告如下：
一、自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
二、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
三、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅加計(jì)抵減政策按照以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
（二）允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
（三）納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他有關(guān)事項(xiàng)，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第87號(hào)）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
四、按照本公告規(guī)定，應(yīng)予減免的增值稅，在本公告下發(fā)前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應(yīng)繳納稅款或予以退還。
特此公告。
財(cái)政部
稅務(wù)總局
2023年1月9日
來(lái)源：財(cái)政部網(wǎng)站
【第16篇】增值稅免稅賬務(wù)處理
一、小規(guī)模納稅人免征增值稅賬務(wù)處理
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)，2022.1.1-2022.12.31日期間小規(guī)模納稅人非專(zhuān)票收入免征增值稅的賬務(wù)處理如下：
舉例：甲公司做職業(yè)技能培訓(xùn)的，全年普票和未開(kāi)票收入不含稅收入300萬(wàn)元，全部收現(xiàn)
1、培訓(xùn)收入賬務(wù)處理：
借：庫(kù)存現(xiàn)金309萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-培訓(xùn)收入300萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅9萬(wàn)元
2、9萬(wàn)元免稅的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅9萬(wàn)元
貸：其他收益-增值稅免稅收益
3、月末結(jié)轉(zhuǎn)損益
借：其他收益-增值稅免稅收益
貸：本年利潤(rùn)
二、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠賬務(wù)處理
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第5號(hào)對(duì)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策延長(zhǎng)到2024年12月31日，具體賬務(wù)處理如下：
舉例：甲公司符合小微的三個(gè)條件，年度應(yīng)納稅所得稅額280萬(wàn)元
1、定全額計(jì)提所得稅
借：所得稅費(fèi)用 70萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅70萬(wàn)元
2、免稅58.5萬(wàn)，實(shí)際申報(bào)交稅11.5萬(wàn)元，銀行扣款回單
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅11.5萬(wàn)元
貸：銀行存款11.5萬(wàn)元
3、優(yōu)惠不需要交納的企業(yè)所得稅58.5萬(wàn)元的賬務(wù)處理（很多會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的）
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 58.5萬(wàn)元
貸：所得稅費(fèi)用或以前年度損益調(diào)整 58.5萬(wàn)元
4、月末結(jié)轉(zhuǎn)
借：所得稅費(fèi)用或以前年度損益調(diào)整58.5萬(wàn)元
貸：本年利潤(rùn)或利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 58.5萬(wàn)元
三、留底退稅優(yōu)惠賬務(wù)處理
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第4號(hào)，這項(xiàng)政策具體的賬務(wù)處理如下：
舉例：甲公司是做教育培訓(xùn)的，因購(gòu)買(mǎi)辦公室取得很大一筆進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致留抵稅額20萬(wàn)元
1、稅的結(jié)算科目是“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”，甲公司出現(xiàn)留抵稅額，出現(xiàn)在“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”借方余額20萬(wàn)元，出現(xiàn)在增值稅申報(bào)表上為期末留抵扣稅額20萬(wàn)元
2、按照4號(hào)公告的規(guī)定辦到退稅，直接轉(zhuǎn)到甲公司的對(duì)公賬戶，賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅（申報(bào)表的填發(fā)國(guó)家還未明確）
四、六稅兩費(fèi)減半征收賬務(wù)處理
稅務(wù)總局2023年3號(hào)公告和川財(cái)規(guī)【2022】6號(hào)，對(duì)資源稅（不含水資源）、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加六稅兩費(fèi)減半征收的優(yōu)惠政策延長(zhǎng)到2024年12月31日，其賬務(wù)處理如下：
舉例：甲公司2023年城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅中稅兩費(fèi)共計(jì)5萬(wàn)元
1、計(jì)提稅費(fèi)
借：稅金及附加 稅金及附加和管理費(fèi)用 5萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)
2、申報(bào)繳納實(shí)際扣款2.5萬(wàn)元憑銀行回單
借：應(yīng)交稅費(fèi)2.5萬(wàn)元
貸：銀行存款2.5萬(wàn)元
3、減半優(yōu)惠部分結(jié)轉(zhuǎn)
借：應(yīng)交稅費(fèi)2.5萬(wàn)元
貸：其他收益-六稅兩費(fèi)優(yōu)惠2.5萬(wàn)元
五、增值稅加計(jì)抵扣賬務(wù)處理
財(cái)稅2023年11號(hào)公告：生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日，加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)的具體賬務(wù)處理如下：
舉例：甲公司做教培為一般納稅人，2023年收入300萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額18萬(wàn)元，采購(gòu)學(xué)生用具及辦公用品等取得進(jìn)項(xiàng)6萬(wàn)元，符合加計(jì)15%抵扣進(jìn)項(xiàng)的規(guī)定
1、營(yíng)業(yè)收入賬務(wù)處理
借：銀行存款318萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）18萬(wàn)元
2、月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅賬務(wù)處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）18萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅12萬(wàn)元
3、計(jì)算加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并填申報(bào)表，銀行托收稅款11.1萬(wàn)元回單
加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=6萬(wàn)元*15%=0.9萬(wàn)元
實(shí)際交增值稅=18萬(wàn)元-6萬(wàn)元-0.9萬(wàn)元=11.1萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅11.1萬(wàn)元
貸：銀行存款11.1萬(wàn)元
4、加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額0.9萬(wàn)元賬務(wù)處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅0.9萬(wàn)元
貸：其他收益-增值稅加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.9萬(wàn)元
5、月末結(jié)轉(zhuǎn)損益
借：其他收益-增值稅加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.9萬(wàn)元
貸：本年利潤(rùn)0.9萬(wàn)元
六、一次性折舊稅收優(yōu)惠下的賬務(wù)處理
財(cái)政部 稅務(wù)總局《關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)
稅收優(yōu)惠內(nèi)容：中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，享受其他延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。本公告所稱中小微企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：
（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；
（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；
（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。本公告所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）÷2；全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
舉例：甲公司2023年1月購(gòu)電腦一臺(tái)3000元，購(gòu)車(chē)子一輛1000000元，企業(yè)享受稅收折舊優(yōu)惠政策，選擇一次性折舊，殘值都為0
1、會(huì)計(jì)折舊和稅法折舊年限不同
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限有規(guī)定，電腦3年，車(chē)子4年；稅法對(duì)折舊年限有三種規(guī)定即一般折舊年限、加速折舊年限（加速加舊是有條件的，腐蝕性強(qiáng)震動(dòng)大技術(shù)更新快可以選擇加速折舊）、一次折舊
2、無(wú)論選擇什么樣的折舊方法，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，都必須嚴(yán)格按照財(cái)政部出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)入固定資產(chǎn)科目
借：固定資-電腦3000元
借：固定資產(chǎn)-車(chē)子1000000
貸：銀行存款
3、2月開(kāi)始折舊的賬務(wù)處理（2月-12月折舊共計(jì)916.67+229166.67=230083.34）
借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)等230083.34元
貸：累計(jì)折舊230083.34元
4、在進(jìn)行2023年所得稅匯算時(shí)，甲公司選擇了享受一次性扣除的稅收政策，在填稅匯表時(shí)，將電腦和車(chē)子的賬面余額作為調(diào)減額抵減了應(yīng)納稅所得額772916.66元，導(dǎo)致少交企業(yè)所得稅（假設(shè)企業(yè)2023年不符合小微）193229.17元
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 193229.17元
貸：以前年度損益調(diào)整193229.17元
5、月末結(jié)轉(zhuǎn)損益
借：以前年度損益調(diào)整193229.17元
貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)193229.17元
6、2023年會(huì)計(jì)折舊依然按規(guī)定折舊和進(jìn)行賬務(wù)處理，但在進(jìn)行2023年所得稅匯算時(shí)，要將稅會(huì)差異進(jìn)行調(diào)增處理
7、2024年會(huì)計(jì)折舊依然按規(guī)定折舊和進(jìn)行賬務(wù)處理，但在進(jìn)行2024年所得稅匯算時(shí)，要將稅會(huì)差異進(jìn)行調(diào)增處理
8、2025年會(huì)計(jì)對(duì)車(chē)子的折舊依然按規(guī)定折舊和進(jìn)行賬務(wù)處理，但在進(jìn)行2025年所得稅匯算時(shí)，要將稅會(huì)差異進(jìn)行調(diào)增處理
