勞務(wù)公司增值稅（4篇）

【第1篇】勞務(wù)公司增值稅

勞務(wù)公司代開增值稅專用發(fā)票行為是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪

勞務(wù)公司接受委托向受票單位開具增值稅專用發(fā)票，從而使受票單位能夠抵扣用人成本。這種情況是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪呢？

首先我們需要厘清虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成要件，而在搞清楚犯罪構(gòu)成要件之前，首先需要搞清楚什么是“虛開”。虛開增值稅專用發(fā)票罪中的“虛開”指的是為自己虛開、為他人虛開、介紹他人虛開和讓他人為自己虛開行為之一，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標準有關(guān)問題的通知》（法[2018]226號）的規(guī)定，行為人虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。

本罪的犯罪構(gòu)成要件我們不作贅述，具體可以參見筆者以往的文章以及其他法律專家、教授的專著?；睘楹唩砜?，“虛開”中有“虛”的成分，那自然就有騙的目的和行為。所以，本罪中行為人在主觀上應(yīng)當具有騙取稅款或者逃稅的目的，客觀上實施了虛開的行為并且最終造成了增值稅稅款損失的結(jié)果，這是認定構(gòu)成本罪的基本邏輯。而這個基本邏輯應(yīng)當貫穿于審查是否構(gòu)成本罪的始終。

前述咨詢在實踐中十分常見。這種行為是否應(yīng)當以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰呢？有人擔心，如果處罰則涉眾之廣難以想象。但若不處罰是不是又有縱容犯罪的嫌疑呢。我們認為，此時應(yīng)當重點審查客觀結(jié)果，即是否確實造成了稅款損失。比如受票單位受票數(shù)額與其支出的用人成本一致，未造成稅款損失，則不宜以本罪定罪處罰。

有人說“法不責眾”，對于此種在實踐中常見的問題就不應(yīng)當定罪處罰。此時我們應(yīng)當注意審視“法不責眾”的背后邏輯，如果實踐中確實存在大量的此種現(xiàn)象，第一審查該種現(xiàn)象是否違反了公序良俗、社會基本道德以及法律對良善的追求等基本價值判斷。第二審查法律的滯后性，進而對其完善和修正。比如對于實踐中大量存在的詐騙犯罪，難道因為數(shù)量大就不追究其刑事責任嗎？同樣，對于拐賣婦女兒童、拐騙兒童等現(xiàn)象也應(yīng)當追究刑事責任。另外，從另一個層面來看，我們也需要認識到法律的滯后性，為使其與社會經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)而修正法律也是正當?shù)?。比如刑法中原來的一些罪名都被刪除，比如投機倒把罪等，這是與時俱進的表現(xiàn)，所以說，法律同樣需要適應(yīng)和促進社會和經(jīng)濟的發(fā)展。

虛開增值稅專用發(fā)票罪設(shè)立之初并沒有預(yù)測到紛繁復(fù)雜的社會現(xiàn)狀以及發(fā)展如此迅猛的經(jīng)濟現(xiàn)狀。比如對于上市企業(yè)上市業(yè)績中可能存在虛開的情形、因貸款所需而需要虛開等情形。

最高人民法院《關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》一（3）規(guī)定，進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。對于這種解釋，應(yīng)當區(qū)別對待。該解釋發(fā)布于1996年，彼時的社會和經(jīng)濟狀況與當今大相徑庭。但因該司法解釋并未失效，所以我們需要根據(jù)立法目的對這種行為予以區(qū)分。審查重點應(yīng)當為代開行為是代為實開還是代為虛開，全部虛開還是部分虛開？這些情形都應(yīng)當審查清楚。

具有騙稅目的應(yīng)不應(yīng)當作為本罪的實質(zhì)要件雖然在實踐中存在爭論（行為犯和目的犯之爭）。截至目前，本爭論應(yīng)當已塵埃落定。最高人民檢察院《關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖姟芬呀?jīng)明確，“注意把握一般涉稅違法行為與以騙取國家稅款為目的的涉稅犯罪的界限，對于有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)為虛增業(yè)績、融資、貸款等非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理，依法作出不起訴決定的，移送稅務(wù)機關(guān)給予行政處罰?！庇纱丝梢源_定，如果行為人沒有騙稅的目的，沒有造成稅款損失，則代開行為也只是違反稅收征管法的規(guī)定，屬于行政違法行為。

【第2篇】勞務(wù)公司差額征增值稅

建筑企業(yè)分包業(yè)務(wù)分為專業(yè)分包業(yè)務(wù)和勞務(wù)分包業(yè)務(wù)兩種情況，只要發(fā)包方選擇簡易計稅方法計征增值稅的情況下，則發(fā)包方與分包方之間實行差額預(yù)繳增值稅和差額申報增值稅的稅收政策。

要控制發(fā)包業(yè)務(wù)差額征稅中的的財稅法風(fēng)險，必須實施法務(wù)管控、財務(wù)管控和稅務(wù)管控。

（一）建筑企業(yè)分包業(yè)務(wù)差額征稅的法務(wù)管控

1、專業(yè)分包的法務(wù)管控策略

（1）建筑合同必須與招投標文件的實質(zhì)性條款保持一致

簽訂的建設(shè)工程施工合同與招標文件、投標文件、中標通知書載明的工程范圍、建設(shè)工期、工程質(zhì)量、工程價款不一致的工程結(jié)算依據(jù)是：以招標文件、投標文件、中標通知書作為結(jié)算工程價款的依據(jù)。

《中華人民共和國招標投標法》第四十六條規(guī)定：“招標人和中標人應(yīng)當自中標通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同。招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。”第五十九條規(guī)定：“招標人與中標人不按照招標文件和中標人的投標文件訂立合同的，或者招標人、中標人訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的協(xié)議的，責令改正；可以處中標項目金額千分之五以上千分之十以下的罰款。”

《中華人民共和國招標投標法實施條例》第五十七條規(guī)定：“招標人和中標人應(yīng)當依照招標投標法和本條例的規(guī)定簽訂書面合同，合同的標的、價款、質(zhì)量、履行期限等主要條款應(yīng)當與招標文件和中標人的投標文件的內(nèi)容一致。招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議?！比绻?strong>招標文件明確規(guī)定：建筑總承包方承包下的工程不允許再進行分包，則總承包方就不可以與專業(yè)資質(zhì)的建筑企業(yè)簽訂專業(yè)分包合同，否則簽訂的專業(yè)分包合同無效！今后發(fā)包方將給總承包方處以罰款，收取違約金等法律風(fēng)險。

（2）禁止違法分包，專業(yè)分包方必須具有一定的資質(zhì)，專業(yè)分包合同中的分包額低于建筑總承包合同額的50%。

《中華人民共和國建筑法》（中華人民共和國主席令第二十九號）第二十九條建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)建設(shè)單位認可。施工總承包的，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由總承包單位自行完成。建筑工程總承包單位按照總承包合同的約定對建設(shè)單位負責；分包單位按照分包合同的約定對總承包單位負責?？偝邪鼏挝缓头职鼏挝痪头职こ虒ㄔO(shè)單位承擔連帶責任。禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位。禁止分包單位將其承包的工程再分包?；诖艘?guī)定，禁止違法分包，專業(yè)分包方必須具有一定的資質(zhì)，專業(yè)分包合同中的分包額低于建筑總承包合同額的50%。

2、勞務(wù)分包的法務(wù)管控策略

（1）清包工分包合同的兩種情況。

財稅[2016]36號文件附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項“建筑服務(wù)”第一款規(guī)定：以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)?；诖藯l規(guī)定，清包工方式包括兩種方式：一是分包人不采購建筑工程所需的材料（含主材和輔料），只采購全部人工費用；二是分包人只采購筑工程所需的輔料和全部人工費用。

（2）建筑承包單位與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同而不能簽訂違法分包合同。

《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于印發(fā)建筑工程施工發(fā)包與承包違法行為認定查處管理辦法的通知》（建市規(guī)【2019】1號）第12條第（一）項規(guī)定：“承包單位將其承包的工程分包給個人的，是違法分包行為”。第12條第（四）項規(guī)定：“專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包的，是違法分包行為”。建市規(guī)【2019】1號第12條（五）項規(guī)定：“專業(yè)作業(yè)承包人將其承包的勞務(wù)再分包的，是違法分包行為”。建市規(guī)【2019】1號第12條第（六）項規(guī)定：“專業(yè)作業(yè)承包人除計取勞務(wù)作業(yè)費用外，還計取主要建筑材料款和大中型施工機械設(shè)備、主要周轉(zhuǎn)材料費用的，是違法分包行為”。

基于此規(guī)定，專業(yè)分包單位（即分包人包工包料）可以就專業(yè)工程中的勞務(wù)作業(yè)部分再進行分包是合法行為。或者專業(yè)分包單位（即分包人包工包料）可以就專業(yè)工程中的部分輔料和勞務(wù)作業(yè)部分再進行分包是合法行為。但是，專業(yè)作業(yè)承包人（實踐中某一專業(yè)作業(yè)的勞務(wù)公司）再進行勞務(wù)分包是違法行為。

（3）承包單位與勞務(wù)公司不可以簽訂違法轉(zhuǎn)包行為。

建市規(guī)【2019】1號第19條規(guī)定：“施工總承包單位、專業(yè)承包單位均指直接承接建設(shè)單位發(fā)包的工程的單位；專業(yè)分包單位是指承接施工總承包或?qū)I(yè)承包企業(yè)分包專業(yè)工程的單位；承包單位包括施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位”。

建市規(guī)【2019】1號第8條第（五）項規(guī)定：“專業(yè)作業(yè)承包人承包的范圍是承包單位承包的全部工程，專業(yè)作業(yè)承包人計取的是除上繳給承包單位“管理費”之外的全部工程價款的，是違法轉(zhuǎn)包行為”。建市規(guī)【2019】1號第8條第（八）項規(guī)定：“專業(yè)作業(yè)的發(fā)包單位不是該工程承包單位的，是違法轉(zhuǎn)包行為”?；诖艘?guī)定，施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位將承包的工程全部交給勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包人）施工，只向勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包人）收取一定的管理費用的行為是違法轉(zhuǎn)包行為。

（4）勞務(wù)分包（專業(yè)作業(yè)承包）業(yè)務(wù)的三種合法性界定。

根據(jù)以上法律依據(jù)分析，以下勞務(wù)分包（專業(yè)作業(yè)承包）業(yè)務(wù)是合法的：

一是施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位可以就其純勞務(wù)部分進行分包給勞務(wù)公司或自然人包工頭；

二是專業(yè)作業(yè)勞務(wù)承包人不能夠再進行勞務(wù)分包，否則是違法分包行為。

三是施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位可以就其部分輔料和純勞務(wù)部分進行分包給勞務(wù)公司或自然人包工頭。

（二）建筑企業(yè)分包款差額扣除征稅的稅務(wù)管控

1、發(fā)包方與分包方之間差額征收增值稅與抵扣增值稅的區(qū)別主要體現(xiàn)為：發(fā)包方與分包方抵扣增值稅制度是專門應(yīng)用于發(fā)包方選擇一般計稅方法計征增值稅的發(fā)包方與分包方之間的增值稅申報制度，而發(fā)包方與分包方之間差額征收增值稅制度是專門應(yīng)用于發(fā)包方選擇簡易計稅方法計征增值稅的發(fā)包方與分包方之間的增值稅申報制度。發(fā)包方與分包方之間差額征收增值稅是指選擇簡易計稅方法的發(fā)包方，在發(fā)生分包的情況下，為了規(guī)避發(fā)包方重復(fù)納稅而選擇的一種增值稅征收方法。

2、適合扣除分包款差額征收增值稅的主體：發(fā)包方(包括建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司)

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）第三條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。第四條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

以上稅收政策只強調(diào)了“以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，差額預(yù)繳增值稅”的主體是“跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人”，而跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人包括：建筑企業(yè)總承包方、建筑企業(yè)專業(yè)承包方、建筑企業(yè)專業(yè)分包方，勞務(wù)公司，只要以上四個主體（建筑企業(yè)總承包方、建筑企業(yè)專業(yè)承包方、建筑企業(yè)專業(yè)分包方，勞務(wù)公司）發(fā)生分包行為，在預(yù)繳增值稅時，都可以享受差額征收增值稅的政策。因此，適合扣除分包款差額征收增值稅的主體是：發(fā)生分包行為的發(fā)包方(包括建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司)，而不僅僅指建筑總分包之間。

3、適合扣除分包款差額征收增值稅必須具備的條件

根據(jù)以上稅收政策的規(guī)定，適合扣除分包款差額征收增值稅的必須具備兩個條件：

一是跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，包括建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司；

二是跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司發(fā)生分包行為。

三是發(fā)包方必須向分包方支付分包款，而且必須向分包方索取符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第17號第六條 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。其中上述合法有效憑證是指：

（一）從分包方取得的2023年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2023年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2023年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證

4、發(fā)包方與分包方之間扣除分包款差額征收增值稅的納稅方法

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第11號）第三條、納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）第三條、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，適用一般計稅方法計稅的項目，按照2%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，適用簡易計稅方法計稅的項目，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

根據(jù)以上稅收政策的規(guī)定，發(fā)包方與分包方之間扣除分包款差額征收增值稅的納稅方法：

第一，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)總承包方、建筑企業(yè)專業(yè)承包方、建筑企業(yè)專業(yè)分包方，勞務(wù)公司在不同的地級行政區(qū)范圍內(nèi)（不同的省、地級市）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，且發(fā)生分包行為時，建筑企業(yè)總承包方、建筑企業(yè)專業(yè)承包方、建筑企業(yè)專業(yè)分包方，勞務(wù)公司應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，適用一般計稅方法計稅的項目，按照2%的預(yù)征率在建筑勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)部門預(yù)繳增值稅，適用簡易計稅方法計稅的項目，按照3%的預(yù)征率在建筑勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)部門預(yù)繳增值稅。

第二，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)總承包方、建筑企業(yè)專業(yè)承包方、建筑企業(yè)專業(yè)分包方，勞務(wù)公司在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，且發(fā)生分包行為時，建筑企業(yè)總承包方、建筑企業(yè)專業(yè)承包方、建筑企業(yè)專業(yè)分包方，勞務(wù)公司應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，適用一般計稅方法計稅的項目，按照2%的預(yù)征率在機構(gòu)所在地稅務(wù)部門預(yù)繳增值稅，適用簡易計稅方法計稅的項目，按照3%的預(yù)征率在機構(gòu)所在地稅務(wù)部門預(yù)繳增值稅。

第三，簡易計稅方法計稅的建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司發(fā)生分包業(yè)務(wù)時，在建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司機構(gòu)所在地稅務(wù)局差額申報增值稅。由于簡易計稅的建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司在建筑服務(wù)所在地稅務(wù)局按照3%的稅率差額預(yù)交了在增值稅，所以簡易計稅方法計稅的建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司發(fā)生分包業(yè)務(wù)時，在建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司機構(gòu)所在地稅務(wù)局實質(zhì)上零申報增值稅。

第四，發(fā)包方與分包方之間差額預(yù)繳增值稅應(yīng)提供的法律資料

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第53號第八條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）第四條第（三）項的規(guī)定，建筑企業(yè)總承包方跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

（1）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（2）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（3）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

5、差額扣除分包款計征增值稅的“分包款的范圍”

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第31號）第七條的規(guī)定，發(fā)包方與分包方之間差額扣除分包款計征增值稅的“分包款的范圍”是指：發(fā)包方支付給分包方的全部價款和價外費用。

（1）價外費用的范圍

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第十二條的定，“價外費用”包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費?！?/p>

（2）“全部價款”的范圍

“全部價款”包括發(fā)包方向分包方支付的分包工程所發(fā)生的材料款、建筑服務(wù)款和給予分包方的索賠結(jié)算收入、工程變更結(jié)算收入、材料價款調(diào)整結(jié)算收入。特別要提醒的是發(fā)包方向分包方支付的分包工程所發(fā)生的材料款。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第11號）第一條的規(guī)定，售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。因此，根據(jù)此規(guī)定，如果分包方與發(fā)包方簽訂了包工包料的分包合同，而且分包方在工程中所用的材料是分包人自己生產(chǎn)加工的情況下，則分包方向發(fā)包方開具一張13%稅率的增值稅材料發(fā)票，一張是9%稅率的建筑服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第53號第八條的規(guī)定，發(fā)包方與分包方之間差額預(yù)交增值稅時，必須滿足的條件是：發(fā)包方從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章），該文件中只強調(diào)分包方發(fā)票復(fù)印件，而沒有具體強調(diào)材料發(fā)票和建筑服務(wù)業(yè)發(fā)票。因此，分包方給發(fā)包方開具的材料發(fā)票和建筑服務(wù)業(yè)發(fā)票，發(fā)包方都可以扣除支付給分包方的材料款和服務(wù)款，實行差額預(yù)交增值稅。

（三）建筑企業(yè)分包業(yè)務(wù)差額征稅的財務(wù)管控

1、會計核算依據(jù)

財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）。

（1）二級科目“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”【度川君注：新收入準則已改為“合同履約成本”，下同】等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。二級科目“預(yù)交增值稅”科目：核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

企業(yè)預(yù)繳增值稅時：

借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末企業(yè)將“預(yù)交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—預(yù)繳增值稅

2、案例分析

【建筑企業(yè)簡易計稅情況下的總分包業(yè)務(wù)的會計核算、票據(jù)開具】

（一）案情介紹

山東的甲公司承包了山西一個合同值為1000萬元(含增值稅）的工程項目，并把其中300萬元(含增值稅）的部分項目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項目最終結(jié)算值為 1000萬元(含增值稅） 。假設(shè)該項目屬于老項目，甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發(fā)生合同成本500萬元.請分析如何進行會計核算？

（二）會計核算（單位為：萬元）

（1）總包方甲公司的會計處理

完成合同成本：

借：合同履約成本—合同成本 500

貸：原材料等 500

收到總承包款：

借：銀行存款 1000

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 970.87

應(yīng)交稅費—簡易計稅 29.13

分包工程結(jié)算：

借：合同履約成本——勞務(wù)分包成本 300

貸：應(yīng)付賬款——乙公司 300

全額支付分包工程款并取得分包方開具的增值稅普通發(fā)票時：

借：應(yīng)付賬款——乙公司 300

貸：銀行存款 300

同時 ，

借：應(yīng)交稅費—簡易計稅 8.74【300÷（1+3%））×3%】

貸：合同履約成本——勞務(wù)分包成本 8.74

工程完工，甲公司確認該項目收入與費用：

借：主營業(yè)務(wù)成本 791.26

貸：合同履約成本 917.43

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 970.87

貸：主營業(yè)務(wù)收入970.87

向項目所在地山西國稅局預(yù)繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬元）的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅 20.38

貸：銀行存款 20.38

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 20.38

貸：應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅 20.38

3、全額開票，差額計稅

發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項目名稱。簡易計稅的情況下，一般預(yù)繳稅款等于向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)納稅申報的稅額。

甲納稅申報按差額計算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（萬元）。

建筑施工采用簡易計稅方法時，發(fā)票開具采用差額計稅但全額開票，這與銷售不動產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、旅游服務(wù)等差額開票不同，甲公司可全額開具增值稅專用發(fā)票。

發(fā)票上填寫：稅額為29.12萬元[1000÷（1+3%）×3%]；銷售金額為：970.88萬元（1000-29.12）。

文章來源：肖太壽工作室

【第3篇】勞務(wù)公司的增值稅稅率

建筑行業(yè)勞務(wù)分包業(yè)務(wù)如何開具發(fā)票，發(fā)票要開幾個點？會計人員遇到這種情況該如何做賬？這些問題都是需要弄明白的。

很多人都覺得建筑行業(yè)的會計處理比較難，特別是一些特殊業(yè)務(wù)的處理！勞務(wù)分包與勞務(wù)派遣就是其中的一項，今天在這里我們就來看看建筑業(yè)勞務(wù)分包的財稅處理以及與勞務(wù)派遣的區(qū)別！

一、勞務(wù)分包的含義

二、勞務(wù)分包增值稅稅率是多少

三、勞務(wù)分包方式下如何開具發(fā)票

四、勞務(wù)分包與勞務(wù)派遣的區(qū)別

五、建筑業(yè)勞務(wù)分包的賬務(wù)處理（附案例）

甲公司的賬務(wù)處理如下：

相關(guān)稅費的賬務(wù)處理

這下，有關(guān)勞務(wù)分包的相關(guān)財稅處理，都清楚了吧！勞務(wù)分包方式下的賬務(wù)處理是有點復(fù)雜，上述的賬務(wù)處理案例，希望能幫助大家理解掌握勞務(wù)分包的會計處理方法。

【第4篇】勞務(wù)公司增值稅稅率是多少

01

勞務(wù)派遣公司開票的稅目是什么？

答復(fù)：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)——勞務(wù)派遣服務(wù)。

02

勞務(wù)派遣公司是一般納稅人，一般計稅的情況下增值稅如何計算？

答復(fù)：若是一般計稅，則不得差額征收增值稅。增值稅稅率適用6%。增值稅=當月銷項稅額-當月允許抵扣的進項稅額。

03

勞務(wù)派遣公司是一般納稅人，增值稅計算能否選擇簡易計稅并差額征收？

答復(fù)：可以的。以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。當月應(yīng)納稅額=（全部價款和價外費用—代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金）/（1+5%）*5%

04

勞務(wù)派遣公司是一般納稅人，增值稅選擇簡易計稅并差額征收的情況下，如何差額開票？

答復(fù)：通過新系統(tǒng)中的差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，并注明支付的項目分別是什么。發(fā)票打出后在備注欄顯示“差額納稅：***.**元”。

05

勞務(wù)派遣公司目前在稅務(wù)上存在的稽查風(fēng)險點有哪些？

答復(fù)：

風(fēng)險一：集中大量向一家企業(yè)進行人員派遣，導(dǎo)致用工單位勞務(wù)派遣過來的人員占比過大，違反了規(guī)定?！秳趧?wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會保障部令第 22 號）第四條規(guī)定：“用工單位應(yīng)當嚴格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%”。

風(fēng)險二：勞務(wù)派遣公司大量存在虛構(gòu)勞動力、虛假支付勞動力工資和保險，差額計算增值稅，造成巨額增值稅和所得稅的流失。《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅[2016]47號)：'可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。'

風(fēng)險三：勞務(wù)派遣公司人員不如實申報個稅，工資薪金支付方未履行代扣代繳義務(wù)，造成在企業(yè)所得稅上沒法稅前扣除。

風(fēng)險四：勞務(wù)派遣公司只是跟個別員工簽訂了勞動合同并依法繳納了社會保險，大部分人員沒有依法或者連續(xù)繳納社保，給職工本人也帶來了損失，也帶來了稅務(wù)稽查風(fēng)險。

風(fēng)險五：勞務(wù)派遣公司由于允許差額繳納增值稅，好多派遣公司扣除部分不合法，導(dǎo)致增值稅少交的風(fēng)險?？鄢糠职ǎ河霉挝恢Ц督o勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社保及住房公積金。

獵頭行業(yè)創(chuàng)業(yè)新風(fēng)向--深挖b端價值

勞務(wù)派遣公司經(jīng)過多年的積累，手上或多或少都有一些自己b端的客戶資源。如何把藍領(lǐng)客戶的價值最大化，成為激活勞務(wù)公司新的增長點，或許是我們應(yīng)該重點思考的方向。

覓馬尋才推出的獵頭加盟新模式，也將推動整個獵頭行業(yè)創(chuàng)業(yè)新風(fēng)向。

為什么有那么多人都會選擇加盟連鎖？不是因為喜歡某個“產(chǎn)品”。而是選擇加盟你的原因，是想獲得你這個能盈利的商業(yè)模型。

覓馬尋才以“產(chǎn)業(yè)橫向覆蓋”、“行業(yè)深度垂直”為導(dǎo)向，服務(wù)能力呈現(xiàn)“t字型”的發(fā)展趨勢，立志打造成為全球連鎖獵頭創(chuàng)業(yè)孵化平臺。

覓馬尋才通過打通人力資源全生命周期的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)：獵頭＋外包＋文化拓展+測評+ai科技賦能+咨詢+福利禮品+團建+培訓(xùn)等服務(wù)板塊，實現(xiàn)多方位的共贏。

它的優(yōu)勢不僅僅只是“獵頭服務(wù)”這個產(chǎn)品，而是憑借自己多年累積的獵頭運作模式，以加盟連鎖方式，幫助志同道合的同伴尤其是藍領(lǐng)勞務(wù)行業(yè)的朋友建立全新的一種盈利能力的閉環(huán)，賦能藍領(lǐng)勞務(wù)行業(yè)的公司獲得企業(yè)發(fā)展的無限可能。

我們要攜手更多的藍領(lǐng)勞務(wù)行業(yè)的伙伴飛向新希望，立志到2025年形成獵頭30個城市布局，營收過億；到2028年形成100個城市布局，組合營收近百億。

最后的話

對于目前全靠直營的獵頭行業(yè)來說，覓馬尋才的加盟模式無疑是里程碑式的事件，對行業(yè)未來也將產(chǎn)生重大影響！

經(jīng)過累積，覓馬尋才的產(chǎn)品和經(jīng)營模式已經(jīng)備受行業(yè)肯定和認可。

風(fēng)口已至！揚帆起航正當時！