進項稅和增值稅（16篇）

【第1篇】進項稅和增值稅

增值稅進項稅額加計抵減是對生產、生活性服務業(yè)一般納稅人企業(yè)的一項稅收優(yōu)惠政策，是允許生產、生活性服務業(yè)企業(yè)，按照當期可抵扣進項稅額，加計抵減增值稅應納稅額。那么，生產、生活性服務業(yè)企業(yè)一般納稅人的加計抵扣比例，以及政策執(zhí)行時間又是如何規(guī)定的。

生產、生活性服務業(yè)企業(yè)的界定和進項稅加計抵減比例。按照稅法規(guī)定，生產、生活性服務業(yè)企業(yè)是指郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務等四項服務業(yè)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的企業(yè)，可以適用進項稅加計抵減增值稅應納稅額。

增值稅進項稅加計抵減的抵扣比例，即生產性服務業(yè)的加計抵扣比例為10%，生活性服務業(yè)的加計抵扣比例為15%。該項政策的執(zhí)行時間為，2023年4月1日至2023年12月31日。

四項服務業(yè)取得銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額，其中申報銷售額包括一般計稅法銷售額、簡易計稅法銷售額、免稅銷售額，稅務機關代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口退稅額，即征即退項目銷售額。

需要強調的是，稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額，計入查補或評估調整當期銷售額，確定適用的加計抵減政策；適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策；實行匯總繳納增值稅的總機構及其分支機構，以總機構本級及其分支機構的合計銷售額，確定總機構及其分支機構適用加計抵減政策。

計提增值稅進項稅額加計抵減額的相關規(guī)定。企業(yè)可以按照當期可抵扣進項稅額的10%或15%計提當期加計抵減額；企業(yè)可計提但沒有計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策的當期一并計提，比如，企業(yè)為4月1日以后成立的的一般納稅人，成立后的前3個月暫不適用進項稅加計抵減政策，3個月后，也就是自企業(yè)設立之日起3個月的銷售額超過50%的，可以補提加計抵減額。

按照稅法規(guī)定，不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，也不得計提加計抵減額；已經計提加計抵減額的進項稅額，企業(yè)需要做進項稅轉出，并在進項稅額轉出的當期，相應調減加計抵減額。

計提加計抵減額的計算公式：

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額*10%或15%

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額。

比如，某財務咨詢公司為一般納稅人，符合增值稅進項稅加計抵扣的政策。該企業(yè)9月份增值稅銷項稅為50萬元，進項稅為20萬元，進項稅全部符合加計抵減的政策。

9月份增值稅進項稅加計抵減額=20萬元*10%=2萬元

9月份應繳納的增值稅應納稅額=30萬元-20萬元-2萬元=28萬元。

另外，企業(yè)首次適用增值稅加計抵減政策時，需要向當?shù)氐亩悇諜C關提交《適用加計抵減政策的聲明》?，F(xiàn)實中，企業(yè)如果即符合10%的加計抵減政策，也符合15%的加計抵減政策，那么，企業(yè)可以選擇適用15%的加計抵減政策，但不得疊加使用該項政策。

總之，增值稅進項稅加計抵減，是允許生產和生活性服務業(yè)一般納稅人企業(yè)，四項服務銷售額大于全部銷售額的50%時，其取得的增值稅進項稅可以分別按照10%或15%的比例加計抵減增值稅應納稅額。企業(yè)首次適用政策時，需要向當?shù)囟悇諜C關提交《適用加計抵減政策的聲明》。

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2023年4月23日

【第2篇】不動產抵扣增值稅進項稅金

自2023年4月1日起，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2023年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。需要注意的是，原來未抵扣的可以在4月稅款所屬期抵扣，也可以在以后月份抵扣，但必須是一次性抵扣，不能分多次進行。具體申報操作如下：截至2023年3月稅款所屬期原《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產進項稅額”的期末余額，結轉填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”。

自5月1日起，原《增值稅納稅申報表附列資料（五）》不再要求填報。

【第3篇】投入產出法核定農產品增值稅進項稅額計算表

第一部分 核定扣除辦法的主要內容及基本精神

一、核定扣除辦法的主要內容

（一）政策調整背景

我國為了支持三農發(fā)展，長期以來對銷售自產農產品采取免稅政策，但是由于增值稅鏈條傳導機制的影響，上游銷售農產品免稅，下游就缺乏抵扣進項稅額的有效憑證，因此又規(guī)定由農產品加工企業(yè)自行開具收購憑證來抵扣進項稅額。但憑票定率扣除的“前免后抵、自開自抵”的方式，違背了增值稅征稅與扣稅一致的基本原則，使增值稅征稅與扣稅鏈條銜接機制出現(xiàn)漏洞，在稅制設計層面就為虛開收購發(fā)票騙稅提供了操作空間。因為“自開自抵”的方式使得稅務機關對農產品收購發(fā)票無法通過稽核比對來檢驗收購行為的真實性，“以票控稅”、“信息管稅”等先進的征管措施也難以發(fā)揮作用。同時，農產品深加工企業(yè)銷售產品時，多數(shù)按照17%的稅率計算銷項稅額，扣除卻按照13%扣除率計算進項稅額，造成一些納稅人誤解，認為如此“高征低扣”不合理。另外，近些年來，農產品收購發(fā)票虛開案件一直層出不窮，因為案件涉及廣大農民，日常的稅收征管成本和稅務稽查成本都很高。

（二）主要內容

2023年4月6日，《財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）發(fā)布。主要內容是：

1、自2023年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，其購進農產品無論是否用于上述產品，進項稅額均實行核定扣除辦法。

2、試點納稅人購進農產品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額，購進除農產品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，進項稅額仍按現(xiàn)行有關規(guī)定抵扣。農產品增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農產品收購發(fā)票和取得的農產品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。

3、試點納稅人以購進農產品為原料生產貨物的，農產品進項稅額按照投入產出法、成本法、參照法核定；購進農產品直接銷售的、試點納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的，按照銷售及耗用數(shù)量核定。

4、稅務機關按照規(guī)定程序，組織確定試點納稅人適用的農產品增值稅進項稅額核定扣除方法。

5、試點納稅人應自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品耗用的農產品增值稅進項稅額作轉出處理。

二、核定扣除辦法的基本精神

（一）進項稅額抵扣方面的改革。在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法，在性質上屬于增值稅稅收制度的稅制改革；這一改革針對的是“進項稅額”，不包括銷項稅額，有關銷項稅額的規(guī)定財稅〔2012〕38號文件沒有做出任何改變。

（二）改革僅限于農產品帶來的進項稅額。增值稅一般納稅人在生產經營中涉及進項稅額的項目，通常包括以下內容：1、生產設備等固定資產；2、對生產設備等進行的維修保養(yǎng)；3、運輸費用；4、原材料，包括初級農產品原材料、非初級農產品原材料；5、輔助材料，包括初級農產品輔助材料、非初級農產品輔助材料；6、包裝物；7、燃料；8、動力；9、低值易耗品；10、水；11、電；12、暖（冷、熱氣）；13、其它管理費用，如管理部門發(fā)生的水、電、暖費用，管理部門車輛的油耗、維修保養(yǎng)。

以上13個項目，第4、第5、第6、第7、第9共5個項目實際當中可能部分涉及農產品；其它8個項目一般不涉及農產品。因此試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法，不是就以上13個項目進項稅額的全面改革，而是局限于“農產品”這一特定范圍，是對農產品所帶來的進項稅額的改革。換句話說，不是關于進項稅額的全面改革，而是局部改革。

（三）改變的內容。試行核定扣除，不是不允許抵扣農產品帶來的進項稅額，而是改變了抵扣時間、計算方法、計算依據(jù)、扣除率。

將財稅〔2012〕38號文件所附《農產品增值稅進項稅額核定扣除實施辦法》的第四條、第七條，與《增值稅暫行條例》的第八條對照，試行核定扣除前后進項稅額抵扣的區(qū)別是：

購進——全額——憑票（四種憑證）——13%扣除；

銷售——耗用——賬簿記載——13%或17%扣除。

試行核定扣除，改變了《增值稅暫行條例》現(xiàn)行規(guī)定的憑票扣稅法，核定扣除這一辦法的本質是“賬簿法”（或者稱為“查賬扣除法”）。

（四）“核定扣除”是本次改革的準確稱謂。試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法，而不稱為農產品增值稅進項稅額扣除的“銷售實耗法”，有以下兩點原因：

第一，無論是1994年以前我國在部分行業(yè)實行的，或者目前國際上部分國家正在使用的“銷售實耗法”增值稅制度，都是對已銷售的成產品所耗用的全部外購貨物、應稅勞務、應稅服務計算扣除進項稅額，計算扣除范圍既包括農產品進項稅額，又包括其它進項稅額?！颁N售實耗法”已成為概括這一情況的專有名詞，因而不宜使用于本次改革。

第二，僅就農產品增值稅進項稅額的扣除而言，在財稅〔2012〕38號文件已做出統(tǒng)一核定扣除規(guī)定的情況下，也不屬于“銷售實耗法”。

如，文件規(guī)定對部分液體乳及乳制品實行全國統(tǒng)一的扣除標準；以某乳業(yè)公司為例，該公司生產的巴氏殺菌牛乳每噸的原乳實際單耗數(shù)量為1.093噸，但按照全國統(tǒng)一的扣除標準，計算扣稅的單耗數(shù)量為1.055噸，相差0.038噸，此時即屬于核定扣除，而非銷售實耗扣除。

（五）經國務院批準。按照《增值稅暫行條例》的第八條“準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定”等有關規(guī)定，總局呈請并于2023年上半年獲得國務院批準；鑒于改革的重要性，財政部、總局聯(lián)合發(fā)布了試行通知。試行核定扣除辦法，是繼交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅之后，經國務院批準，在現(xiàn)行增值稅制度之外單獨制定并在今年實施的稅制改革，具有十分重要的意義。

第二部分 核定扣除辦法的適用范圍

一、 適用辦法的納稅人的范圍

按照財稅〔2012〕38號文件第一條，同時符合以下條件的納稅人適用核定扣除辦法：

（一）增值稅一般納稅人；即排除了全部小規(guī)模納稅人。

（二）工業(yè)納稅人；即排除了全部商業(yè)納稅人。

注意：這里僅指排除了批發(fā)、零售納稅人、外貿納稅人，不是指排除了工業(yè)納稅人從事的商業(yè)經營業(yè)務。

（三）對液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米和皮棉商品，生產銷售其中的任何一類或者以上的納稅人。

涉及生產銷售三類核定扣除商品的納稅人，具體包括兩種情況：

第一種情況，納稅人的主要生產銷售業(yè)務不屬于液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、谷物磨制業(yè)和棉初加工五類核定扣除行業(yè)的任何一個行業(yè)，但兼營五類核定扣除商品的。

第二種情況，納稅人的主營業(yè)務為三類核定扣除行業(yè)。

行業(yè)范圍的確定：

根據(jù)總局35號公告的規(guī)定：“液體乳及乳制品”的行業(yè)范圍按《國民經濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“乳制品制造”類別（代碼c1440）執(zhí)行；“酒及酒精”的行業(yè)范圍按《國民經濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“酒的制造”類別（代碼c151）執(zhí)行；“植物油”的行業(yè)范圍按《國民經濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中植物油加工”類別（代碼c133）執(zhí)行。

根據(jù)我省2023年3號公告的規(guī)定：“谷物磨制業(yè)”的行業(yè)范圍按《國民經濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“谷物磨制業(yè)”類別（代碼c1310）執(zhí)行?！懊蕹跫庸I(yè)”的行業(yè)范圍按《國民經濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“農產品初加工服務”類別（代碼a0513）選取“皮棉：細絨棉皮棉、長絨棉皮棉”部分執(zhí)行。

二、 適用辦法的納稅人確定

自2023年7月1日或2023年5月1日起，符合規(guī)定條件的納稅人將試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法。辦法實施后，屬于試點范圍有實際業(yè)務的納稅人還將逐戶逐級將扣除標準呈報省級國稅局。因此對未主動如實申報說明情況的納稅人，涉及核定扣除行業(yè)的生產銷售業(yè)務，一律不得以核定扣除或者購進憑票扣除方式抵扣農產品增值稅進項稅額。

適用核定扣除辦法納稅人范圍的確定，可以參照以下方法：

（一）按照《食品衛(wèi)生法》等相關法律，無論是做為主營業(yè)務、還是兼營業(yè)務，生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油都必須申報取得生產許可證書。取得本地區(qū)質量技術監(jiān)督主管部門的生產許可審批資料，可以有效界定適用核定扣除辦法的納稅人總體范圍。

（二）國民經濟行業(yè)分類的小類代碼，與納稅人辦理稅務登記時的稅務登記明細行業(yè)代碼一致。在稅收綜合征管系統(tǒng)中稅務登記明細行業(yè)代碼為：1331、1332、1440、1511、1512、1513、1514、1515、1519、0513、1310共11類代碼下的增值稅一般納稅人，可基本掌握主營業(yè)務為核定扣除項目的納稅人范圍。

（三）根據(jù)日常稅收管理掌握的情況，由稅收管理員實地查看納稅人是否具有液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉的生產設備，并與工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記注明的的經營范圍內容對照復核，有助于全面掌握涉及核定扣除項目的納稅人范圍。

對主營三類核定扣除行業(yè)的納稅人，稅務登記明細行業(yè)代碼原注冊錯誤的，應及時組織變更和改正。從目前工作情況來看，涉及稅務登記明細行業(yè)代碼注冊錯誤的，有以下幾種情況：

（1）同一中類，不同行業(yè)小類代碼之間登記錯誤。

（2）不同中類之間，行業(yè)小類代碼之間登記錯誤。

（3）不同大類之間，行業(yè)類別代碼登記錯誤。

對以下特殊情況，要做出注明：

一是對長期停業(yè)或者設立以來未投產、今年沒有生產意向的，特別注明“停業(yè)”。

二是對生產銷售中完全不涉及農產品增值稅進項稅額的，“不進行核定扣除”。如，*****酒業(yè)有限責任公司，完全以外購的原酒和酒曲進行勾兌生產，應注明“不進行核定扣除”。

三、適用辦法的商品范圍

（一）依據(jù)文件規(guī)定，有四類適用核定扣除的商品。

試點納稅人生產經營的商品，應當適用核定扣除的，包括以下四種情形：

1、以購進農產品為原料，生產銷售的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉。

2、試點納稅人購進農產品，生產的除液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉以外的其他商品。

由于當前納稅人跨行業(yè)經營是一種較為普遍現(xiàn)象，因此為避免購進憑票扣稅法和核定扣除法同時存在難以實際操作的問題，對其生產經營以農產品為原料的其他商品，文件規(guī)定一律適用核定扣除辦法；同時，生產經營的其他商品的農產品原料，也可以與生產的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉的農產品原料不為同一類型。

如，甲食品集團有限責任公司，生產食用植物油同時從事以外購甘蔗、甜菜加工成品糖，甘蔗、甜菜進項稅額的扣除也適用核定扣除辦法。

乙公司，以外購的原奶生產液體乳和乳制品，同時又將一部分原奶用于含乳飲料和植物蛋白飲料制造，生產乳酸菌飲料、配制型含乳飲料、奶茶粉、豆奶粉等，原奶和其他農產品進項稅額應統(tǒng)一適用核定扣除辦法。

3、試點納稅人購進后直接銷售的農產品。

試點納稅人為工業(yè)企業(yè)，對其購進后直接銷售農產品的商業(yè)行為，適用核定扣除辦法。

4、用于生產經營且不構成貨物實體的購進農產品。

指諸如包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品方面的耗用。如，試點納稅人外購原木、所制作的木包裝箱；以秸稈等作為燃料等等。

（二）液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、谷物磨制業(yè)和棉初加工行業(yè)的主要商品，以及商品分類。

試點納稅人生產經營不同的商品，適用的農產品進項稅額扣除辦法不同和具體扣除標準的不同；如調制乳可能采用成本法核定扣除原奶進項稅額，滅菌牛乳則采用投入產出法按照不同蛋白質含量對應的單耗數(shù)量（1.068噸、1.124噸）扣除原奶進項稅額。因此，稅務人員和企業(yè)財務人員必須全面掌握試點納稅人商品的分類。

五項核定扣除行業(yè)，按照《食品安全法》等相關法律，均實行生產許可制度，執(zhí)行國家或省區(qū)統(tǒng)一產品質量標準，并需要在產品外包裝上注明產品類別、質量標準、配料表等基本信息。

四、適用辦法抵扣進項稅額的農產品范圍

農產品是指列入《農業(yè)產品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）的初級農業(yè)產品。

適用核定扣除辦法抵扣進項稅額的農產品，文件僅規(guī)定了一種情況：外購；強調必須為外購的農產品。

對自產的農產品，用于連續(xù)生產三類核定扣除行業(yè)商品，不適用本辦法。例如，以自己飼養(yǎng)的奶牛產出的原奶生產調制乳的，不適用核定扣除辦法扣除原奶的進項稅額，應抵扣飼養(yǎng)環(huán)節(jié)的進項稅額。

五、適用辦法的購進農產品憑證（發(fā)票）范圍

按照《增值稅暫行條例》第四條，購進農產品可能涉及增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票等4種購進憑證。

為了使核定扣除辦法在實際執(zhí)行中具有可操作性，財稅〔2012〕38號文件規(guī)定，試點納稅人購進農產品的以上四種購進憑證，均適用核定扣除辦法。

第三部分 農產品增值稅進項稅額核定方法

試點納稅人在其工業(yè)生產、在其兼營的商品流通業(yè)務、購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體等三個環(huán)節(jié)可能涉及農產品增值稅進項稅額核定。

一、 工業(yè)生產環(huán)節(jié)的方法

共有三種：投入產出法、成本法、參照法。

這三種方法，相同之處是：都是耗用農產品原料所生產出的產成品，銷售之后，再推算耗用的農產品進項稅額，計入稅金科目抵扣。不同之處是：①成本法、參照法在年度中所使用的單耗數(shù)量、耗用率等扣除指標，為預計指標的性質，這兩種方法都規(guī)定了年度終了后進行納稅調整，即需要“清算”，以清算數(shù)為準；而投入產出法所使用的扣除指標，為確定的數(shù)值，不需要年度清算。②成本法適用范圍最廣，能夠全面適用于各種情況；但投入產出法相對來說適用面窄，對試點納稅人生產和會計核算的配套條件要求較高，在某些較為特殊的情況下無法使用投入產出法。

相對于原來的購進憑票扣稅法，工業(yè)生產環(huán)節(jié)的三種方法，都要求稅務人員要深入掌握試點納稅人的生產工藝流程和會計核算程序，要求高、實際操作的難度明顯增大。

（一）投入產出法

該方法的思路是：參照一定的標準，比如國家標準、行業(yè)標準，包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值，確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農產品的數(shù)量；再以當月銷售貨物總數(shù)量乘以農產品單耗數(shù)量，推算出當月農產品耗用數(shù)量；然后乘以農產品購買單價，得出農產品耗用金額，進一步按扣除率13%或17%計算出進項稅額。

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額按公式計算：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數(shù)量×農產品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）；

當期農產品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數(shù)量）×農產品單耗數(shù)量。

這里，做出幾點說明：

①公式中的農產品單耗數(shù)量，是計算進項稅額的、稅收意義上的指標，即“扣稅農產品單耗數(shù)量”，有時與企業(yè)生產經營中的實際農產品單耗數(shù)量不會完全吻合一致。

如，對超高溫滅菌牛乳（蛋白質含量≥3.3%），規(guī)定的全國統(tǒng)一的扣稅單耗是1.124，由于奶源質量、地理位置、季節(jié)、生產設備條件的不同，實際生產單耗是不斷變化著的，企業(yè)之間、同一企業(yè)不同階段有所不同。如s乳業(yè)公司2023年平均單耗僅為1.122，但做為計算進項稅額的因素，各月均應統(tǒng)一使用1.124這一數(shù)據(jù)。

②財稅〔2012〕38號文件規(guī)定了滅菌牛（羊）乳、巴氏殺菌牛（羊）乳，全國統(tǒng)一的原乳單耗數(shù)量；省局2023年3號公告規(guī)定了植物油和以單一原料玉米生產酒精的全省統(tǒng)一的農產品單耗數(shù)量。就此，對納稅人會計核算的要求：

一是對不同的產品單耗數(shù)量業(yè)務，試點納稅人應單獨核算；未單獨核算的，一律從低適用產品單耗數(shù)量。單獨核算，是指對生產成本、產成品、銷售收入、主營業(yè)務成本各科目均分別核算。

二是使用非農產品原料生產的產品必須與使用農產品生產的分開核算，未分開核算的，一律不適用單耗數(shù)量計算進項稅額。

如使用工業(yè)奶粉等非農產品原料生產的滅菌牛（羊）乳、巴氏殺菌牛（羊）乳，即復原乳，必須與使用原奶生產的分開核算，未分開核算的，一律不適用原乳單耗數(shù)量計算進項稅額。

③公式中的“平均購買單價”，是指計算進項稅額的當月，農產品的月末平均買價，要求不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。

因此，統(tǒng)一要求試點納稅人在會計賬簿中單獨核算“買價之外單獨支付的運費”、“入庫前的整理費用”。納稅人可以在農產品原材料賬簿借方設立“買價之外單獨支付的運費”、“入庫前的整理費用”專欄核算；對電子核算軟件年度中無法升級增加專欄的，將要求納稅人于月底統(tǒng)一登記“買價之外單獨支付的運費”、“入庫前的整理費用”，以便于稅務機關復核和納稅人計稅。否則將按不能準確核算買價，暫停其進項稅額計算。

④期末平均買價，38號文件給出的計算公式是：

期末平均買價＝（期初庫存農產品數(shù)量×期初平均買價＋當期購進農產品數(shù)量×當期買價）/（期初庫存農產品數(shù)量＋當期購進農產品數(shù)量）

對液體乳及乳制品、白酒、啤酒等具有連續(xù)購進、連續(xù)生產、連續(xù)銷售特點的業(yè)務，可方便地直接使用公式計算。但是在“期初庫存農產品數(shù)量已為零，當期又未發(fā)生新的購進，本期有產成品銷售”等一些特殊情況下，使用該公式無法計算出“期末平均買價”?？偩?5號公告給出了確定方法：如果期初沒有庫存農產品，當期也未購進農產品的，農產品“期末平均買價”以該農產品上期期末平均買價計算；上期期末仍無農產品買價的依此類推。

⑤當期銷售貨物數(shù)量，按照會計核算制度，本月該產品銷售收入科目的“摘要”處應當做出了標注，可以查詢取得。

⑥當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數(shù)量），“不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數(shù)量”表達有瑕疵，應當為“不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物的銷售出去的數(shù)量”，或者“不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物”。

使用投入產出法，關鍵在于確定農產品單耗數(shù)量；確定農產品單耗數(shù)量，關鍵又在于找到產成品的《成本計算單》。因為只有在《成本計算單》上才會同時有耗用的農產品數(shù)量、產成品數(shù)量。因此試點納稅人在成本核算時必須按照國家統(tǒng)一的會計制度進行核算，成本核算過程中的《成本計算單》必須設置。

產品生產成本的構成項目：

（1）直接材料，是指為生產產品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。

其中燃料、動力等占用比重大時，也可單獨設置項目。另外如有自制半成品，一般也要單獨設置項目。

（2）直接人工，是指企業(yè)直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼等費用。

（3）制造費用，是指企業(yè)各生產車間為組織和管理生產所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產單位管理人員（如車間主任等）工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費等。

特殊情況：

1、在白酒原酒以及部分酒曲的生產過程中，需加入稻殼和麩皮。稻殼和麩皮主要起防止原料糧食過度粘結作用，不能提出酒的成分，不構成酒的實體，因此擬確定對稻殼和麩皮按文件規(guī)定的“不構成貨物實體的輔助材料”，進項稅額按照領用情況核定扣除：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數(shù)量×農產品平均購買單價×13%/(1+13%)

2、關于酒生產過程中的產出的酒糟，屬于酒產品的“下角料”。按照會計核算的規(guī)定，“下角料”不是單獨的一種產品，不核算生產成本、一般不計算重量，僅在銷售后核算銷售收入；因此，酒糟不需要做為一種產品，再對酒的單耗數(shù)量進行歸集分配。酒糟銷售后，如符合免征增值稅條件，可適用免征增值稅政策，還需要根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條按“銷售收入比重”劃分免稅項目不得抵扣進項稅額的規(guī)定，計算除固定資產以外當月發(fā)生的其他進項稅額的轉出數(shù)額；但納稅人對酒糟銷售收入計提銷項稅額不須計算。

同樣，對植物油生產企業(yè)銷售的粕符合免征增值稅條件（豆粕不免稅），可適用免征增值稅政策，則僅就油的銷售數(shù)量和耗用數(shù)量計算農產品進項稅額；粕的銷售不必計算此項進項稅額（但企業(yè)放棄免稅或不符合免征增值稅條件的須進行計算），同時，還需要根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條按“銷售收入比重”劃分免稅項目不得抵扣進項稅額的規(guī)定，計算除固定資產以外當月發(fā)生的其他進項稅額的轉出數(shù)額。

（二）成本法

成本法是指依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農產品的外購金額占生產成本的比例，即農產品耗用率。當期允許抵扣農產品進項稅額依據(jù)當期主營業(yè)務成本、農產品耗用率以及扣除率計算。試行辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率，即13%或17%。

公式為：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農產品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

農產品耗用率=上年投入生產的農產品外購金額/上年生產成本

這里，做出如下說明：

一是成本法、投入產出法計算過程不同，因此，不同核定扣除辦法涉及業(yè)務須分開進行會計核算；未分別核算的，暫停計算核定扣除進項稅額。對成本法適用不同扣除率的業(yè)務須分開進行會計核算；未分別核算的，從低適用扣除率。

二是使用成本法，關鍵在于確定農產品耗用率；確定農產品耗用率，必須依賴產品的《成本計算單》。因為只有在《成本計算單》上才會同時有耗用的農產品金額、生產成本金額。因此試點納稅人在成本核算時必須按照國家統(tǒng)一的會計制度進行核算，成本核算過程中的《成本計算單》必須設置。

三是計算農產品耗用率的農產品外購金額（含稅），不包括以下兩項包含在產成品生產成本中的項目：①不構成貨物實體的農產品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），因為將按照領用環(huán)節(jié)扣除辦法扣除進項稅額；②在購進農產品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用，因運費進項稅額直接扣除、入庫前的整理費用無進項稅額。對此，在購進農產品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用單獨核算的前提下，按年均發(fā)生比例從《成本計算單》上“購進農產品”的金額中剔除的辦法。

四是試點納稅人的成本核算是按照單品進行的，適用成本法時，確定農產品耗用率細化到單品、還是相近單品的集合，或者統(tǒng)一的類別，由企業(yè)根據(jù)自身管理需要確定。

五是本次測算，2023年“投入生產的農產品外購金額”、“生產成本”，會計資料上均為不含農產品進項稅額的口徑，7月前確定適用成本法的業(yè)務，應當根據(jù)2023年情況（收購發(fā)票或是專用發(fā)票購進）推算進項稅額，分別加入，轉化為含農產品進項稅額的口徑。

五是“上年投入生產的農產品外購金額”，從字面上可以理解為“生產車間領用的農產品金額”；為了和投入產出法匹配，統(tǒng)一按“上年產成品的生產成本耗用的農產品外購金額”掌握， “上年生產成本”，按“產成品的生產成本”掌握。

六是公式中的“當期主營業(yè)務成本”，用詞不盡恰當。是指剔除農產品進項稅額前的從產成品科目結轉到主營業(yè)務成本科目時，主營業(yè)務成本科目借方發(fā)生額，即“含（農產品進項）稅的”主營業(yè)務成本。

七是按照“成本法”的有關規(guī)定核定試點納稅人農產品增值稅進項稅額時，“主營業(yè)務成本”、“生產成本”中不包括其未耗用農產品的產品的成本。

酒糟、稻殼和麩皮的處理參考投入法。

（三）參照法

參照法是指，對新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產結構相近的其他試點納稅人確定農產品單耗數(shù)量或者農產品耗用率。次年，試點納稅人向主管稅務機關申請核定當期的農產品單耗數(shù)量或者農產品耗用率，并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農產品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調整。核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣；核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分應按現(xiàn)行增值稅的有關規(guī)定將進項稅額做轉出處理。

二、商業(yè)流通環(huán)節(jié)的方法

試點納稅人購進農產品直接銷售的，農產品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數(shù)量/（1－損耗率）×農產品平均購買單價×13%/（1＋13％）

損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量

以上商業(yè)流通行為，試點納稅人財務會計核算與其工業(yè)生產業(yè)務本身應是分開的；且兩個環(huán)節(jié)核定扣除方法不同，因此，必須做出分別核算，否則不予核定抵扣。

三、購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的方法

購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的，包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等，增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數(shù)量×農產品平均購買單價×13%/(1+13%)

文件要求：按本辦法核定扣除，試點納稅人應在申報繳納稅款時向主管稅務機關備案。備案資料的范圍和要求按照省局2號公告的規(guī)定。

農產品單耗數(shù)量、農產品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農產品增值稅進項稅額扣除標準，這里的“當期耗用農產品數(shù)量”可視同為“扣除標準”。

第四部分 試點納稅人扣除標準的核定程序

一、確定適用的扣除標準的順序

試點納稅人在計算農產品增值稅進項稅額時，按照下列順序確定適用的扣除標準：

（一）財政部和國家稅務總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標準。

（二）省級稅務機關商同級財政機關根據(jù)本地區(qū)實際情況，報經財政部和國家稅務總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標準。

（三）省級稅務機關依據(jù)試點納稅人申請，按照核定程序審定的僅適用于該試點納稅人的扣除標準。

按照以上規(guī)定，省局商財政廳，可以公布全省統(tǒng)一的投入產出法單耗數(shù)量，以及成本法的農產品耗用率，購進農產品直接銷售的損耗率。在沒有全國、全省統(tǒng)一扣除標準時，省局按照核定程序審定某一個具體的試點納稅人的投入產出法單耗數(shù)量，以及成本法的農產品耗用率，以及購進農產品直接銷售的損耗率；對全國、全省統(tǒng)一扣除標準，不存在按核定程序審定的步驟，試點納稅人直接使用。

二、試點納稅人僅自身適用的扣除標準核定程序

（一）試點納稅人以農產品為原料生產貨物的扣除標準核定程序：

1、申請核定。以農產品為原料生產貨物的試點納稅人應于當年1月15日前（2023年為7月15日前）或者投產之日起30日內，向主管稅務機關提出扣除標準核定申請并提供有關資料。

（1）《扣除標準核定申請報告》。企業(yè)報送的申請中應包括生產工藝流程、財務核算方式、上年度農產品購銷存數(shù)據(jù)、上年度生產成本數(shù)據(jù)等內容。

（2）《購進農產品抵扣進項稅額扣除標準申請核定表》。試點納稅人應根據(jù)所屬行業(yè)選擇填報附件2-附件6。

2、審定。主管稅務機關應對試點納稅人的申請資料進行審核，并逐級上報給省級稅務機關。即主管稅務機關應對試點納稅人的申請資料進行審核，市國稅局進一步審核把關后統(tǒng)一上報給省局。

3、公告。 省級稅務機關應由貨物和勞務稅處牽頭，會同政策法規(guī)處等相關部門組成扣除標準核定小組，核定結果應由省級稅務機關下達，主管稅務機關通過網站、報刊等多種方式及時向社會公告核定結果，并向納稅人下達《稅務事項通知書》。未經公告的扣除標準無效。

（二）試點納稅人購進農產品直接銷售、購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體扣除標準的核定采取備案制，抵扣農產品增值稅進項稅額的試點納稅人應在申報繳納稅款時向主管稅務機關備案；備案資料的范圍和要求由省級稅務機關確定。

1.《備案申請報告》。申請報告中應包括直接銷售農產品種類、數(shù)量、平均單價、金額、損耗數(shù)量及損耗率等內容。

2.《購進農產品抵扣進項稅額扣除標準備案表》（附件7）

3.《購進農產品銷售清冊》（附件8）

購進農產品直接銷售的，試點納稅人應于年度1月份征收期內向主管稅務機關備案一次,按照規(guī)定備案后，下一年度即可使用相應的損耗率。

(三)購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的，試點納稅人應于年度1月份征收期內向主管稅務機關備案一次。

1、《備案申請報告》。申請報告中應包括用于生產經營且不構成貨物實體的農產品種類、數(shù)量、平均單價、金額等內容。

2、《購進農產品抵扣進項稅額扣除標準備案表》

3、《購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體情況表》（附件9）。

省級稅務機關尚未下達核定結果前，試點納稅人可按上年確定的核定扣除標準計算申報農產品進項稅額。

試點納稅人對稅務機關按財稅【2012】38號文件第十三條規(guī)定核定的扣除標準有疑義或者生產經營情況發(fā)生變化的，可以自稅務機關發(fā)布公告或者收到主管稅務機關《稅務事項通知書》之日起30日內，向主管稅務機關提出重新核定扣除標準申請，并提供說明其生產、經營真實情況的證據(jù)，主管稅務機關應當自接到申請之日起30日內書面答復。

第五部分 對“視同銷售”等業(yè)務的核定扣除探析

按照文件的直接規(guī)定，無論是投入產出法的“銷售數(shù)量”、成本法的“主營業(yè)務成本”，都是針對銷售收入實現(xiàn)以后的業(yè)務。而根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的第四條，自產貨物用于集體福利，自產或購進貨物無償贈送、做為對外投資、對外分配股息等視同銷售貨物；根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，企業(yè)正常損失商品的進項稅額、進入相關費用的商品的進項稅額，不屬于不得抵扣進項稅額。這兩類業(yè)務文件沒有正面規(guī)定，可做以下研究分析。

一、視同銷售業(yè)務的核定扣除

據(jù)了解，目前多數(shù)企業(yè)為便于申報增值稅、企業(yè)所得稅，已就《增值稅暫行條例實施細則》的第四條規(guī)定的視同銷售業(yè)務，雖財政部有關會計處理規(guī)定不要求通過銷售收入、主營業(yè)務成本科目核算，但實際已通過銷售科目核算。如，將自產的調制乳在公務活動中的無償贈送，是企業(yè)管理部門經辦的，則借記管理費用，貸記銷售收入、銷項稅金，同時借記主營業(yè)務成本，貸記產成品；是企業(yè)銷售部門經辦的，則借記銷售費用，貸記銷售收入、銷項稅金，同時借記主營業(yè)務成本，貸記產成品。自產貨物用于集體福利的，借記福利費用科目，貸記銷售收入、銷項稅金。通過以上方式，視同銷售業(yè)務已能夠納入核定扣除范圍。因此，對完全執(zhí)行財政部規(guī)定視同銷售會計分錄的納稅人，在已計提銷項稅額的前提下，為了平衡稅負，應允許將視同銷售業(yè)務計入銷售數(shù)量或者主營業(yè)務成本實行核定扣除。

二、進入相關費用商品的核定扣除

試行核定扣除的三個行業(yè)，均實行生產許可管制，除非食用植物油外主要產品均為食品，都需要按期將部分產品送交質量技術監(jiān)督、食品安全監(jiān)督、衛(wèi)生監(jiān)督等3個部門檢驗，檢驗品不退還企業(yè)。會計核算為借記管理費用——檢驗費，貸記產成品。有的企業(yè)在產成品帳貸方設有專欄記錄數(shù)量、金額；未設專欄的，可通過會計憑證核對產成品帳貸方發(fā)生數(shù)量。對類似在費用中耗費的商品，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條未限定不得抵扣進項稅額的精神，可核定扣除農產品進項稅額。

第六部分 期初存貨農產品進項稅額的轉出處理

一、基本要求

核定扣除的商品在銷售（或耗用）前，農產品的進項稅額應包含在存貨價值內；此后才能施行核定扣除。因此，文件規(guī)定，試點納稅人應自執(zhí)行辦法之日起，將期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品耗用的農產品增值稅進項稅額作轉出處理?，F(xiàn)有試點納稅人，5月1日存貨農產品增值稅進項稅額作轉出處理，應當掌握以下原則：一是轉出上限為存貨總值乘以13%；二是納稅人應當準確核算期初存貨轉出稅額，不能準確核算的，按上限核定轉出稅額；三是進項稅額轉為確定的一次性轉出，無論參照成本法等何種方法，年度終了后都不再進行納稅調整，即本次轉出不存在“清算”。

二、“期初”所指的時點

試點納稅人應自執(zhí)行核定扣除辦法之日起，需將已計入增值稅賬簿借方的期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品耗用的農產品增值稅進項稅額作轉出處理，回到到存貨科目。對本次我省從事兩類核定扣除行業(yè)的一般納稅人來說，期初為2023年5月1日；以后轉產到核定扣除行業(yè)的，為生產實際發(fā)生之日。

三、期初進項稅額轉出計算指導

（一）納稅人應就期初存貨進行分類，分為兩類：一是以后凡涉及農產品進項稅額核定扣除的，列為需計算的存貨；二是以后完全不涉及農產品進項稅額核定扣除的，列為不需計算的存貨。

（二）列為需計算的存貨，分情況處理：

1、庫存農產品（原料、經銷的初級農產品），根據(jù)其購進憑證，專用發(fā)票或海關完稅憑證購進的，按照不含稅庫存價值，乘以13%計算；農產品收購發(fā)票或農產品銷售發(fā)票購進的，按照不含稅庫存價值，除以87%后再乘以13%計算。

2、庫存半成品、產成品以及文件中未列舉的在產品

（1）采取投入產出法的產品

以農產品收購發(fā)票或農產品銷售發(fā)票購進原料的企業(yè)：庫存數(shù)量×農產品單耗數(shù)量×農產品平均不含稅買價÷87%×13%；以專用發(fā)票購進原料的企業(yè)：庫存數(shù)量×農產品單耗數(shù)量×農產品平均不含稅買價×13%。

上述公式中農產品單耗數(shù)量按照全國公布的統(tǒng)一標準、全省公布的統(tǒng)一標準、經省局審定的僅適用于該試點納稅人的扣除標準的順序確定。

（2）采取成本法的產品

以農產品收購發(fā)票或農產品銷售發(fā)票購進原料的企業(yè)：庫存金額×農產品耗用率÷87%×13%；以專用發(fā)票購進原料的企業(yè)：庫存金額×農產品耗用率×13%。

上述農產品耗用率的確定根據(jù)企業(yè)生產經營特點，參考以下指導意見：一是具有產品流通速度較高特點的行業(yè)（如液體乳及乳制品行業(yè)、啤酒、面粉及大米、皮棉），按照較近時間段即可參考按2023年4月份數(shù)據(jù)計算。二是對產品流動速度較低的行業(yè)（如植物油行業(yè)、白酒酒精行業(yè)），按照歷史數(shù)據(jù)即可參考2023年度情況計算。無論是計算2023年5月份還是計算2023年度的農產品耗用率，相關數(shù)據(jù)直接取會計核算賬面數(shù)，即不含農產品進項稅額口徑。

四、5月1日后取得已估價入賬存貨發(fā)票的處置

按照會計制度，對5月1日前到達且未收到發(fā)票的農產品，企業(yè)通常以不含稅價估價核算計入5月1日存貨價值。該項發(fā)票在5月1日后取得的，如估價入庫農產品已做進項稅額轉出的，取得發(fā)票日沖減原已做進項稅額轉出數(shù)額，同時取得的發(fā)票上進項稅額直接計入庫存原材料科目。

第七部分 核定扣除的增值稅會計處理

文件規(guī)定，試點納稅人購進農產品取得的農產品增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農產品收購發(fā)票和取得的農產品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。試點納稅人規(guī)定計算當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額，并從相關科目轉入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。

根據(jù)文件規(guī)定，主要的增值稅會計處理是：

一、對期初存貨做進項稅額轉出時，應借記存貨類科目，貸記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額轉出)或應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）（下同）”科目；會計處理記錄在辦法實施當月賬簿。即：

（一）期初庫存農產品的進項稅額轉出

借：原材料—xx

貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）

（應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出））

（二）期初庫存半成品、產成品耗用的農產品應轉出的進項稅額會計處理

借：生產成本（半成品）

產成品（產成品）

（庫存商品（產成品））

貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）

（應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出））

二、購入農產品的會計處理：

借：原材料—xx（價稅合計）

貸：應付賬款（現(xiàn)金、銀行存款等）

三、銷售收入的會計處理：

（一）適用投入產出法的，銷售收入實現(xiàn)后即可依據(jù)銷售數(shù)量等計算當月核定扣除的進項稅額，此數(shù)額為發(fā)生額，借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，同時以紅字借記該產品“主營業(yè)務成本”科目。

（二）適用成本法的，銷售收入實現(xiàn)后產成品結轉到主營業(yè)務成本，依據(jù)主營業(yè)務成本數(shù)據(jù)等計算當月核定扣除的進項稅額，借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，同時以紅字借記該產品“主營業(yè)務成本”科目。即：

借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

（應交稅費—應交增值稅（進項稅額））

借：主營業(yè)務成本（紅字）

試點納稅人購進農產品直接銷售的增值稅會計處理與投入產出法類同。即：

借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

（應交稅費—應交增值稅（進項稅額））

借：其他業(yè)務成本（紅字）

成本法年度終了后進行納稅調整，清算后上一年度少抵的進項稅額，借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“以前年度損益調整”科目，增值稅會計處理記錄在本年1月份賬簿；清算后上一年度多抵的進項稅額，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額轉出)”科目，增值稅會計處理記錄在收到省局核定標準當月的相關科目。

參照法年度終了后納稅調整的增值稅會計處理與成本法類同。

四、試點納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進項稅額會計處理時：借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，借記對應產品的“生產成本”，或“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目，增值稅會計處理記錄在耗用月份。

第八部分 核定扣除的增值稅納稅申報

一、按月填制《計算表》

試點納稅人應按照35號公告所附表樣按月向主管稅務機關報送《農產品核定扣除增值稅進項稅額計算表（匯總表）》、《投入產出法核定農產品增值稅進項稅額計算表》、《成本法核定農產品增值稅進項稅額計算表》、《購進農產品直接銷售核定農產品增值稅進項稅額計算表》、《購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體核定農產品增值稅進項稅額計算表》，不再按照《實施辦法》中所附《農產品核定扣除增值稅進項稅額計算表》表樣填報。

二、核定扣除有關進項稅額項目在增值稅納稅申報表附列資料（表二）的填報

(一)試點納稅人納稅申報時，應將《農產品核定扣除增值稅進項稅額計算表（匯總表）》中“當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額”合計數(shù)，填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》“一、申報抵扣的進項稅額”部分第6欄“農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。

按參照法、成本法年度終了后進行納稅調整，上一年度少抵的進項稅額，填寫在1月份本欄“稅額”欄內。

（二）認證相符的購進農產品的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，計入本表“三、待抵扣進項稅額”部分第24欄“本期認證相符且本期未申報抵扣”，并計入第26欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”。

（三）期初存貨做進項稅額轉出的，填寫在2023年7月附表二“二、進項稅額轉出”部分的第17欄“按簡易征收辦法征稅貨物用”。按參照法、成本法年度終了后進行納稅調整，上一年度多抵的進項稅額，填寫在本年1月份第17欄內。

（四）《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第1、2、3、5欄有關數(shù)據(jù)中不反映農產品的增值稅進項稅額。

第九部分 核定扣除后農產品購進憑證的管理

一、核定扣除后農產品購進憑證不具有直接扣稅效力

文件規(guī)定，試點納稅人購進農產品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農產品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關規(guī)定抵扣。按照《增值稅暫行條例》第四條，購進農產品可能涉及增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票等4種購進憑證。實施核定扣除后，農產品購進憑證失去直接扣稅功能。

二、 核定扣除不改變對農產品購進憑證的管理

文件以上規(guī)定的本質屬于稅收政策調整范疇；并沒有就農產品購進憑證的領購、保管、開具、取得等發(fā)票管理做出任何改變。

核定扣除前后，發(fā)票管理的規(guī)范均為《發(fā)票管理辦法》（財政部令第6號），《發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第25號）、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等相關規(guī)章和規(guī)范性文件。核定扣除后，以上發(fā)票管理規(guī)范并未做出新的變更規(guī)定，如按《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十四條規(guī)定，收購免稅農產品，應由付款方向收款方開具農產品收購發(fā)票，這一規(guī)定試行核定扣除后沒有改變。由于農產品購進發(fā)票的管理規(guī)定未變，收購免稅農產品仍需開具農產品收購發(fā)票，取得的購進農產品增值稅專用發(fā)票（和海關進口增值稅專用繳款書）仍需按規(guī)定認證，購進農產品必須取得相應發(fā)票。

因此，對試點納稅人應取得未取得發(fā)票、取得專用發(fā)票不按規(guī)定認證、應開具未開具農產品收購發(fā)票等違反發(fā)票管理的行為，應按照專用發(fā)票上注明或者依照買價和扣除率計算對應的稅額做進項稅額轉出。

【第4篇】增值稅專票怎么抵扣進項稅

普票也能抵扣進項稅？專票能否按票面抵扣？進項稅能不能抵扣，怎么抵扣的問題，今天筆者一次性說清楚！

1

這些情形普票也可抵扣！

情形一：甲公司的財務人員收到2張網約車的發(fā)票，分別是紙質普通發(fā)票和電子普通發(fā)票，由于2張都是普通發(fā)票，因此未抵扣進項稅。

正解：網約車的電子普通發(fā)票可以按照發(fā)票上注明的稅額，抵扣進項稅，紙質普通發(fā)票不能抵扣。

政策依據(jù)：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號) 第六條第一項：

六、納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

情形二：甲公司的財務人員收到2張收費公路通行費電子普通發(fā)票，1張左上角標識'通行費'字樣且稅率欄次顯示稅率，另一張左上角無'通行費'字樣，且稅率欄次顯示'不征稅'。由于兩張都是普通發(fā)票，因此未抵扣進項稅。

正解：左上角標識'通行費'字樣，且稅率欄次顯示稅率或征收率的通行費電子普通發(fā)票可以抵扣進項稅，稅率欄次顯示'不征稅'的發(fā)票不能抵扣進項稅。

政策依據(jù)：《交通運輸部 財政部 國家稅務總局 國家檔案局關于收費公路通行費電子票據(jù)開具匯總等有關事項的公告》（交通運輸部公告2023年第24號）第二條第一項

二、通行費電子票據(jù)分類

（一）收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票（以下簡稱通行費電子發(fā)票）。通行費電子發(fā)票包括左上角標識'通行費'字樣且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發(fā)票（以下簡稱征稅發(fā)票）以及左上角無'通行費'字樣，且稅率欄次顯示'不征稅'的通行費電子發(fā)票（以下簡稱不征稅發(fā)票）?？蛻敉ㄐ薪洜I性收費公路，由經營管理者開具征稅發(fā)票,可按規(guī)定用于增值稅進項抵扣；客戶采取充值方式預存通行費，可由etc客戶服務機構開具不征稅發(fā)票，不可用于增值稅進項抵扣。

2

這些情形

專票不能按票面抵扣！

情形一：甲公司的財務人員從小規(guī)模納稅人手里購買了農產品，收到的專用發(fā)票上注明的金額是10萬，稅額是0.3萬元，財務人員按照發(fā)票上注明的稅額進行了進項稅申報抵扣。

正解：自小規(guī)模納稅人處購買農產品取得專用發(fā)票的，不按照票面稅額抵扣，而是以專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

可抵扣進項稅=10×9%=0.9萬，計入貨物成本10.3-0.9=9.4萬。待領用時，若用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，再進行加計抵扣。

收到的專票應該進行認證，并在當期進項稅轉出。

政策依據(jù)：1、《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第二條：

二、納稅人購進農產品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：

（一）除本條第（二）項規(guī)定外，納稅人購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

2、《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）第二條：

納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。

3、《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號）第二條：

納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

情形二：甲公司財務人員收到了一張稅控設備技術維護費的專用發(fā)票，按照票面稅額進行了申報抵扣。

正解：技術維護費可憑發(fā)票全額扣除。

取得的專用發(fā)票認證抵扣后，應在當期進項稅轉出。技術維護費應該先全額計入“管理費用”，有應納稅額的全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）第二條、第三條

二、增值稅納稅人2023年12月1日以后繳納的技術維護費(不含補繳的2023年11月30日以前的技術維護費)，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。

三、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

【第5篇】增值稅進項稅轉出

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一起學注會（稅法-增值稅進項稅額轉出）

一、增值稅進項稅額轉出有哪幾種情況？

1.購進貨物或服務改變生產經營用途的，不得抵扣進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理。

改變用途用于簡易辦法征稅、集體或個人福利、免稅項目、非正常損失、發(fā)生了進貨退回或折讓

商業(yè)企業(yè)向供應商取得的返還收入：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷量和銷售額掛鉤（如：以一定比例、金額、數(shù)量計算）各種返還收入（平銷返利）。公式為：當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還金額/（1+所購貨物適用稅率）*所購貨物適用稅率。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.不動產的進項稅額轉出。

一般納稅人已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產凈值率不動產凈值率＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%

二、增值稅進項稅額轉出方法有哪幾種？

1.按原抵扣的進項稅額轉出

2.無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價＋運費＋保險費＋其他有關費用）計算應扣減的進項稅額。進項稅額轉出數(shù)額＝當期實際成本×稅率。

3.分解利用公式：適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

【例題 ·單選題】2023年12月某生產企業(yè)（一般納稅人）月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，原材料賬面成本為50000元（其中含分攤的運費成本4650元，已收到一般納稅人運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票）。該批貨物進項稅轉出數(shù)額為（）元。

a8221

b8000

c6314

d7256

正確答案』c

『答案解析』進項稅額轉出=（50000-4650）*13%+4650*9%=6314

【例題·多選題】下列選項需要做增值稅進項稅額轉出的是（）

a購進貨物用于簡易辦法征稅

b購進貨物用于集體或個人福利

c購進貨物用于免稅或非正常損失

d購進貨物用于企業(yè)經營用材料

正確答案』abc

『答案解析』購進貨物用于簡易辦法征稅、集體或個人福利、免稅項目、非正常損失，增值稅進項稅額要做進項轉出，所以abc正確

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【第6篇】農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法

答：《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號印發(fā)）規(guī)定，農產品增值稅進項稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率?！敦斦?稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。上述規(guī)定自2023年4月1日起執(zhí)行。因此，2023年4月1日以后，如果b公司銷售的貨物適用增值稅稅率為13%，則對應的扣除率為13%；如果銷售的貨物適用增值稅稅率為9%，則扣除率為9%。

【第7篇】增值稅進項稅抵扣范圍

增值稅最大的特點之一是憑票抵扣進項稅額，那么您知道目前增值稅進項稅額抵扣憑證有哪些？它們又是如何實現(xiàn)進項稅額的抵扣？抵扣的金額又是多少呢？下面考呀呀蘋果老師來為您一一道來。

一、需要勾選確認才能抵扣進項稅額的情形

（一）抵扣憑證類型

增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、僅注明一個繳款單位信息的海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱增值稅發(fā)票）。

例外：增值稅一般納稅人支付的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，取得的增值稅專用發(fā)票不能作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（二）勾選確認的適用對象

所有的增值稅一般納稅人。從2023年3月1日起，一般納稅人取得增值稅發(fā)票后，可以自愿使用增值稅發(fā)票綜合服務平臺（以下簡稱服務平臺）查詢、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。

（三）勾選確認的期限

自2023年3月1日起，增值稅一般納稅人取得2023年1月1日及以后開具的增值稅發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。就是說，您取得的2023年1月1日后開具的增值稅發(fā)票只要在增值稅申報前勾選確認，就可抵扣本期的進項稅額。

（四）勾抵扣進項稅額的時限

納稅人應在勾選確認、稽核比對通過的次月申報期內向主管稅務機關申請抵扣進項稅額。您一定要記住，當月勾選確認、稽核比對的增值稅發(fā)票的稅額當月必須抵扣！

（五）可抵扣的進項稅額

一般情況下為增值稅發(fā)票票面注明的增值稅稅額，例外情形詳見“三、計算抵扣進項稅額的情形”。

二、熱點問答

（一）我取得的2023年12月31日之前的增值稅發(fā)票未在規(guī)定限內認證確認、稽核比對或申報抵扣的，該怎么辦呢？

答：如果您符合規(guī)定條件的，可按照《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2023年第50號，國家稅務總局公告2023年第36號、2023年第31號修改)、《國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告》（2023年第78號，國家稅務總局公告2023年第31號修改）規(guī)定，繼續(xù)抵扣進項稅額。

（二）我單位取的是海關進口增值稅專用繳款書（僅注明一個繳款單位信息），但通過服務平臺查詢到的海關繳款書信息與實際情況不一致，怎么辦？

答：當海關進口增值稅專用繳款書（注明一個繳款單位信息）在服務平臺查詢到信息與實際情況不一致或未查詢到對應信息時，您應當上傳該繳款書信息到服務平臺，經系統(tǒng)稽核比對相符后，再登錄服務平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關繳款書信息。

（三）我在登記為增值稅一般納稅人前取得的增值稅發(fā)票，在登記為增值稅一般納稅人后可以據(jù)此抵扣進項稅額嗎？

答：納稅人自辦理稅務登記至登記為一般納稅人期間，未取得生產經營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第59號）規(guī)定，可以在登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

需要注意的是：您取得的增值稅專用發(fā)票，需按規(guī)定由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍字增值稅專用發(fā)票，您應憑重新開具的藍字增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

（四）某銷售機動車的小規(guī)模納稅人本季銷售額未超過30萬元未繳納稅款，那我取得其開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票可以抵扣進項稅額嗎？

答：根據(jù)總局減稅降費問題答復，對月銷售額未超過10萬元（按季30萬元）的小規(guī)模納稅人開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，可以享受免征增值稅政策，且下道環(huán)節(jié)取得相應發(fā)票的，可以抵扣進項稅額。因此您在銷售方未繳納稅款的情況下仍可憑取得的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣進項稅額。

（五）我單位因疫情防控原因未在3月份申報繳納2月屬期增值稅，且未通過增值稅發(fā)票綜合服務平臺確認增值稅扣稅憑證用途，是否可以延期確認？

答：國家稅務總局于今年2月底對服務平臺進行了升級，新增【延期抵扣勾選】模塊，納稅人可以選擇符合條件的稅款所屬期，補充進行該期進項發(fā)票的勾選確認操作。也就是說，如果增值稅一般納稅人未在3月份進行2月份增值稅申報，且未通過服務平臺確認增值稅扣稅憑證用途，可以在此后辦理2月份增值稅申報前通過服務平臺的【延期抵扣勾選】模塊勾選確認2月份屬期增值稅扣稅憑證用途。今后，增值稅一般納稅人遇到此類情形時均可比照該條措施進行處理。

三、計算抵扣進項稅額的情形

（一）增值稅一般納稅人購進農產品取得的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書

1.從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；如果購進用于生產或者委托受托加工的是13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算當期可抵扣的進項稅額。

2.從一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書，如果購進用于生產或者委托受托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

重要提醒：此時取得的增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書仍需勾選確認后方可計算可抵扣進項稅額。

舉個例子：如某酸奶生產企業(yè)從某小規(guī)模納稅人購進鮮奶，取得增值稅專用發(fā)票，票面金額20萬元，稅額0.6萬元，當期領用60%用于酸奶生產，則該筆業(yè)務可抵扣進項稅額為1.92萬元[酸奶適用13%的稅率，可以按照10%的扣除率計算進項稅額，可抵扣進項稅額為20*9%+60%*1.8/9%*1%]

（二）農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票

以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額；如果納稅人購進用于生產或委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

農產品收購發(fā)票與銷售發(fā)票都是適用于農業(yè)生產者銷售自產農產品業(yè)務，區(qū)別在于前者是購買方開具，發(fā)票左上角打印“收購”兩字，后者是農業(yè)生產者銷售自產農產品自行開具的普通發(fā)票。

提醒：納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

例一：某餐飲公司為增值稅一般納稅人，2023年8月從農戶處購進水果100萬元，自開農產品收購發(fā)票，票面金額100萬元，則該筆業(yè)務可抵扣進項稅額為9萬元（100*9%）

例二：某罐頭食品加工廠為增值稅一般納稅人，2023年7月從農戶處購進水果100萬元, 自開農產品收購發(fā)票，票面金額100萬元，當月領用該批水果的30%用于罐頭生產，則該筆業(yè)務可抵扣進項稅額為9.03萬元[罐頭適用13%的稅率，可以按照10%的扣除率計算進項稅額，可抵扣進項稅額計算為100*9%+30%*9/9%*1%]

例三：某一般納稅人兼營餐飲服務和罐頭加工，兩項業(yè)務未分開核算，2023年7月從小規(guī)模納稅人購進水果取得代開增值稅專用發(fā)票，票面金額20萬元，稅額0.6萬元，則該筆業(yè)務可抵扣進項稅額為0.6萬元（既從事餐飲經營又從事罐頭食品加工，但未分開核算進項稅額，不適用加計扣除政策，按取得增值稅專用發(fā)票的票面稅額抵扣進項稅額）。

（三）橋、閘通行費發(fā)票：發(fā)票注明的金額÷（1+5%）×5%

（四）注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單：（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

（五）取得注明旅客身份信息的鐵路車票：票面金額÷（1+9%）×9%

（六）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票：票面金額÷（1+3%）×3%

四、稽核比對相符后抵扣進項稅額的情形

增值稅一般納稅人取得的注明兩個繳款單位信息的海關進口增值稅專用繳款書，應當上傳該繳款書信息至平臺，經系統(tǒng)稽核比對相符后，再登錄平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關繳款書信息。

五、直接抵扣進項稅額的情形

完稅憑證：從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額為進項稅額。

納稅人購進國內旅客運輸服務取得的增值稅電子普通發(fā)票：按票面注明的稅額為進項稅額。

【第8篇】應交增值稅進項稅額

學會計的朋友大部分都聽說過”有借必有貸，借貸必相等，資產=負債+所有者權益“這句話，借和貸在會計語言中屬于專業(yè)術語，同時，其方向在不同在會計科目中所體現(xiàn)的內容也是不一樣的，那么它們都代表什么意思呢？“應交稅費-應交增值稅”的借方和貸方又分別代表什么意思呢？讓我們一起來學習。

一、資產類借方和貸方代表的涵義：

1、資產借方表示增加，貸方表示減少，期末余額在借方（一般），如期末余額在貸方，也會以借方負數(shù)的形式表示；

2、貨幣資金，如現(xiàn)金，銀行存款，應收票據(jù)，其他金融資產等，不會出現(xiàn)貸方余額；試想，一個公司想花錢，必須先有余額才能支出，如果出現(xiàn)負數(shù)，一定要檢查幾個方面的原因：

（1）登記入賬時，是否坐支現(xiàn)金，未進行收款類賬務入賬；

（2）登記入賬時，是否先登記支出賬務，再登記收入賬務，造成某一天的負數(shù)；

（3）登記入賬時，是否借貸方向登記錯誤；

（4）為避免方向和金額出現(xiàn)負數(shù)，建議大家在寫摘要的時候首字以“收”“付”等字樣開頭，通過查看明細賬時，可以方便查找；

（5）如出現(xiàn)負數(shù)，需查明原因，看看是否有借入股東資金的情況，增加現(xiàn)金，同時，增加股東的其他應付款，年終將其他應付款及時清理；

3、存貨、應收賬款、固定資產期末余額在借方，但是應收賬款出現(xiàn)負數(shù)的話，表示期末有預收賬款，要和公司的實際賬務進行核實；

4、資產備抵科目，減值準備科目，期末余額在貸方，比如存貨跌價準備，壞賬準備，累計折舊等科目；

二、負債類借方和貸方代表的涵義：

1、負債借方表示減少，貸方表示增加，期末余額在貸方（一般），如期末余額在借方，也會以貸方負數(shù)的形式表示；

2、短期借款，應付票據(jù)，不會出現(xiàn)借方余額；因其類似于資產類的貨幣資金科目，期末要么無余額，要不在貸方，表示期末的債務，出現(xiàn)借方余額，可以參考貨幣資金的方法進行賬務檢查；

3、應付職工薪酬，期末余額如在借方，要檢查是否前期計提金額超過實際發(fā)放工資，需要回沖處理；

4、應付賬款、預收賬款、其他應付款，期末余額一般在貸方，如出現(xiàn)借方余額，要檢查是否在預付賬款、其他應收款；

對于往來科目而言，在實務工作中，為便于賬務核對，經常只設置一個明細科目，一般會按照記賬習慣使用原有應收賬款或應付賬款科目，出現(xiàn)負數(shù)，只要符合邏輯即可，在年終出具財務報表時，進行重分類即可，日常記賬不用單獨處理。

三、所有者權益類借方和貸方代表的涵義：

1、所有者權益科目借方表示減少，貸方表示增加，期末余額在貸方（一般），如期末余額在借方，也會以貸方負數(shù)的形式表示；

2、權益類科目主要包括實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和未分配利潤；

3、實收資本代表股東的實際投資，期末余額一定在貸方，不會出現(xiàn)借方；

4、本年利潤和未分配利潤，期末余額在貸方表示公司有盈利；余額在借方表示公司有虧損。

四、應交稅費-應交增值稅借貸方向代表的涵義：

企業(yè)在一定時期內取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤或發(fā)生特定經營行為，要按照規(guī)定向國家繳納各種稅金，這些應交的稅金，應按照權責發(fā)生制的原則確認。

1、應交稅費屬于負債類科目，因此其貸方表示增加，借方表示減少，期末余額一般在貸方；

2、應交稅費包括增值稅、所得稅、城建稅、教育費附加、工會經費、資源稅、土地稅等，其中增值稅和所得稅屬于我國征稅的主要稅種，應交增值稅會根據(jù)需要設置三級明細科目，如“進項稅額”“銷項稅額”“未交增值稅”“待抵扣增值稅”“進項稅額轉出”等；

3、應交稅費——應交增值稅期末余額在貸方，表示期末應交未交的稅金總額；

4、應交稅費——應交增值稅期末余額在借方，表示累計進項稅額大于銷項稅額，期末有留抵稅額，屬于正常現(xiàn)象，比如對于新成立的公司來說，由于需要購買原材料產生進項稅額，而沒有產生收入和銷項稅額，這時候就會出現(xiàn)期末余額在借方。

借和貸在會計語言中屬于專業(yè)術語，同時，其方向在不同在會計科目中所體現(xiàn)的內容也是不一樣的，其實我們只要掌握了每個科目所代表的涵義，就可以理解其借方和貸方表示什么意思，應交稅費——應交增值稅期末余額借方表示有留抵稅額，貸方表示未交稅金。

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【第9篇】增值稅進項稅額加計抵減

增值稅“加計抵減”銷售額條件的判斷及結轉扣除

問：我公司計劃2023年5月份投資設立一家物流公司，假設物流公司6月份取得一般納稅人資格，5-8月份銷售額均為0，從9月份起才產生銷售額。請問物流公司應如何判斷本年是否適用加計抵減政策？確定適用加計抵減政策的當月可計提的加計抵減額是否包含之前月份的？假設2023年度計提的加計抵減額年度終了后仍有余額，但2023年物流公司不符合適用加計抵減政策的條件，2023年度產生的加計抵減余額能否結轉至2023年度繼續(xù)扣除？

答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號）第七條規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。第七條第（一）項第三四五款規(guī)定，2023年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。第（二）項規(guī)定，納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下：當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%；當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額。

2023年3月26日國家稅務總局12366納稅服務平臺發(fā)布了《深化增值稅改革100問》。關于問題35“增值稅加計抵減政策規(guī)定：‘納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提’，請舉例說明如何適用該規(guī)定。”的解答明確，新設立的符合條件的納稅人可能會存在這種情況，如某納稅人2023年4月設立，2023年5月登記為一般納稅人，2023年6月若符合條件，可以確定適用加計抵減政策，6月份一并計提5-6月份的加計抵減額。關于問題45“假設a公司是一家研發(fā)企業(yè)，于2023年4月新設立，但是4-7月未開展生產經營，銷售額均為0，自8月起才有銷售額，那么a公司該從什么時候開始計算銷售額判斷是否適用加計抵減政策？”的解答明確，《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2023年第39號）規(guī)定，2023年4月1日后設立的納稅人，根據(jù)自設立之日起3個月的銷售額判斷當年是否適用加計抵減政策。如果納稅人前3個月的銷售額均為0，則應自該納稅人形成銷售額的當月起計算3個月來判斷是否適用加計抵減政策。因此，a公司應根據(jù)2023年8-10月的銷售額判斷當年是否適用加計抵減政策。關于問題46“如果某公司2023年適用加計抵減政策，且截至2023年底還有20萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2023年該公司因經營業(yè)務調整不再適用加計抵減政策，那么這20萬元的加計抵減額余額如何處理？”的解答明確，該公司2023年不再適用加計抵減政策，則2023年該公司不得再計提加計抵減額。但是，其2023年未抵減完的20萬元，是可以在2023年至2023年度繼續(xù)抵減的。

因此，物流公司2023年9月份起才產生銷售額，應根據(jù)9-11月份的銷售額判斷2023年度是否適用加計抵減政策。如果11月份判定符合適用加計抵減政策條件，則11月份可一并計提6-11月份的加計抵減額。假設2023年度計提的加計抵減額年度終了后仍有余額，而2023年度不再適用加計抵減政策，則2023年度不得再計提加計抵減額，但2023年尚未抵減完的余額可以在2023年至2023年度繼續(xù)抵減?！娟P注大成方略，學習更多財務知識】

【第10篇】農產品增值稅進項稅額扣除率

有關農產品扣除率的問題，到底什么時候適用9%的扣除率，什么時候按照10%的扣除率呢？尤其是在實務操作中更加容易混淆，今天申稅小微就帶大家梳理一下這個知識點。

政策原文

根據(jù)《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年39號）規(guī)定：“自2023年4月1日起，納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外?！?/p>

購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和扣除率計算進項稅額，計算公式為：進項稅額=買價 *扣除率

圖表整理

在實務操作中，大家經常會搞不清楚不同情形下該如何適用9%或10%的扣除率，下面我們通過一張簡單的圖表，就可以對不同情形更清楚明白的區(qū)分了。

舉例說明

2023年8月，某增值稅一般納稅人購進農產品（非農產品深加工企業(yè)，未采用農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法），取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票上注明的稅額3萬元，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)票上注明的金額為4萬元，另取得農產品收購發(fā)票上面注明的買價為2萬元，則該企業(yè)可以抵扣的進項稅額是多少？

解析

1、取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票不得扣除。

2、增值稅一般納稅人購進農產品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

3、取得農產品收購發(fā)票，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和扣除率計算進項稅額。

計算

進項稅額=4*9%+2*9%=0.54萬

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【第11篇】取得運費增值稅普通發(fā)票可以抵扣進項稅額嗎

一般情況下，一般納稅人企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，以發(fā)票上注明的增值稅額作為進項稅額進行抵扣，但是實務中，卻出現(xiàn)了幾種普通發(fā)票也可以抵扣進項稅額的情形，下面來進行舉例說明。

1、農產品收購發(fā)票

農產品收購發(fā)票其實樣式就是增值稅普通發(fā)票，特點是發(fā)票左上角會打上“收購”兩個字。同時稅率欄次填寫免稅。

農產品收購發(fā)票是指收購單位向農業(yè)生產者個人(不包括從事農產品收購的個體經營者)收購自產免稅農業(yè)產品時，由于生產者自身不方便開具發(fā)票，而由收購企業(yè)“自己給自己”開的一種發(fā)票。國家為鼓勵農業(yè)生產，對農產品執(zhí)行低稅率，并規(guī)定農業(yè)生產者銷售自產農產品免征增值稅。但是我們知道增值稅環(huán)環(huán)抵扣，具有傳導機制，國家對上游的初級農產品免稅不能加大下游企業(yè)的稅負，才出現(xiàn)了普通發(fā)票計算抵扣這一特殊規(guī)定（如果按照普通發(fā)票不能抵扣進項勢必會加大企業(yè)稅收負擔)。

因此自己給自己開普通發(fā)票抵扣，這就是這個收購發(fā)票的特色，所以當然管控也非常嚴格，不然虛開就會泛濫。想想，如果自己不控制，大量給自己開抵扣憑證，然后再往外虛開賣發(fā)票，這個涉案金額都會很大。

除了審批嚴格，開具后各種與發(fā)票相關的憑據(jù)都要準備齊全，以備稅務局檢查，包括但不僅限于購進農產品的過磅單、檢驗單、入庫單、運輸費用結算單據(jù)、付款憑證、銷售方身份證復印件、銷售方自產能力證明材料、購銷合同或協(xié)議等原始憑證。

由于發(fā)票是普通發(fā)票，因此農產品收購發(fā)票是計算抵扣，不是勾選抵扣，計算稅率為9%。

舉個例子：藍景公司從某農業(yè)生產者處取得農產品，自行開具1張收購發(fā)票，票面金額1000元，稅率是“免稅”，這個時候可以按照票面金額計算能抵扣的進項稅＝1000*9%＝90元（由于是免稅，我們可以理解1000元就是不含稅金額，因此是1000*9%而不是1000/(1+9%)*9%。

增值稅申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。份數(shù)1，金額1000，稅額90.

2、農產品銷售發(fā)票

農業(yè)生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。跟上面收購不同的是，這類農業(yè)生產者是單位性質，可以自行開具發(fā)票，所以無需再由收購者代開（可以簡單理解和農產品收購發(fā)票區(qū)別只是開具主體不同罷了。

主要有下面兩種情況：

1、農場和農村合作社等銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。

2、農業(yè)生產者個人銷售自產農產品，到稅務機關代開的免稅普通發(fā)票。

進項稅額的計算和申報跟農產品收購發(fā)票相同。

【第12篇】農產品增值稅進項稅額扣除

納稅人按照10%扣除農產品進項稅額，需要取得什么憑證?（海南稅務）

答：可以享受農產品加計扣除政策的票據(jù)有以下三種類型：

(一)農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農業(yè)生產者銷售自產農產品適用免稅政策開具的普通發(fā)票;

(二)取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書;

(三)從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。

但是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農產品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進項稅額。

【第13篇】增值稅進項稅額轉出會計分錄

在全面營改增以后，增值稅的處理對于企業(yè)來說，就是一個躲也躲不過的痛點。畢竟“應交稅費-應交增值稅”的借方專欄有6個科目，貸方專欄也有4個科目。在企業(yè)發(fā)生實際業(yè)務時，需要通過這些明細專欄進行核算。

下面，虎虎就來給大家分享一下，應交稅費-應交增值稅（進項稅額）借方明細專欄的會計處理。

結轉進項稅額的會計分錄

月末時先把“進項稅額”結轉至“轉出未交增值稅”，即借記“應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）”，貸記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”；

然后再把“銷項稅額”結轉至“轉出未交增值稅”，即借記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”，貸記“應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）”。

這樣當企業(yè)的銷售稅額大于進項稅額時，就會造成“應交稅費--應交增值稅（轉出未交增值稅）”的余額在貸方。

企業(yè)就需要把需要繳納而未繳納的稅額轉入“應交稅費-未交增值稅”的貸方。

企業(yè)在下月初繳納增值稅時，也是需要通過這個科目進行核算，即借記“應交稅費-未交增值稅”，貸記“銀行存款”。

另外需要注意的是，只有實際繳納的增值稅大于銷項稅額時，才需要通過“應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）”這個增值稅的貸方專欄進行結轉。否則，企業(yè)不需要通過會計分錄進行結轉，只需要知道有可以抵扣地進項稅額即可。

進項稅額真的需要結轉嗎？

大家可能也發(fā)現(xiàn)了，虎虎上面的分錄是有問題的，像“進項稅額”本身就是“應交稅費-應交增值稅”的借方專欄，怎么會出現(xiàn)在貸方呢？而“應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）”同樣面臨這樣的情況。

當然，上面的部分分錄屬于企業(yè)可做可不做的情況。畢竟，從規(guī)定上看企業(yè)對于增值稅內部的核算可以不進行結轉，只需要把未交增值稅通過“應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）”即可。

但是，企業(yè)要想自己企業(yè)的業(yè)務可以更好而進行核對，上面的分錄我還是需要做的。畢竟如果進行上面的分錄，一些科目的余額會一直積累下去。企業(yè)的增值稅一旦出現(xiàn)問題，想核查都核查不成了。

不過，你要是感覺企業(yè)的業(yè)務肯定不會出現(xiàn)任何錯誤，你也可以不進行上面的會計核算。

進項稅額轉出的會計分錄

企業(yè)的增值稅在一般的情況下，是可以進行抵扣的。如果出現(xiàn)了不能繼續(xù)抵扣的情況，就需要進行轉出處理了。

進項稅額轉出的業(yè)務，在企業(yè)的經營過程中，還是經常發(fā)生的。企業(yè)需要根據(jù)具體的事由，進行相應的處理。

具體來說，企業(yè)發(fā)生進項稅額轉出的會計分錄如下：

實際轉出時

借：庫存商品、在建工程、原材料、銷售費用等

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）（這是增值稅的貸方專欄）

企業(yè)月底結轉時

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

貸：應交稅費-應交增值稅（未交增值稅）（如果不需要繳納增值稅，也可以忽略這個分錄。）

進項稅額轉出的主要原因

1、發(fā)生非正常損失。

企業(yè)購進的貨物或者在產品發(fā)生了非自然的損失，貨物的進項稅額需要進行進項稅額轉出處理。

這里需要注意，企業(yè)因為自然災害發(fā)生的損失，不需要進行轉出處理。

2、應稅貨物或勞務的用途發(fā)生改變。

企業(yè)購進的商品或勞務，如果從應稅項目變?yōu)榱朔菓愴椖?，免稅項目，或者變成了集體福利以及個人消費，那么這些商品或勞務的進項稅額就不能繼續(xù)抵扣了。

當然，如果企業(yè)從免稅項目變?yōu)榱藨愴椖浚荒艿挚鄣倪M項稅額也是可以變?yōu)榭傻挚圻M項稅額的。

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【第14篇】不能抵扣的增值稅進項稅額

1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

（1）個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

（2） 涉及的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產， 僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產、 不動產； 發(fā)生兼用于上述項目的可以抵扣。

（3）納稅人購進其他權益性無形資產無論是專用于上述項目，還是兼用于上述項目， 均可以抵扣進項稅額。

2、非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務

3、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

4、非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

5、非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

6、購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務。

7、貸款服務中向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用， 其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

8、適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的——按比例。

（1） 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

（2）適用于非固定資產類的其他貨物。

9、一般納稅人已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發(fā)生“營改增”辦法規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣進項稅額情形的。

（1）按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率

（2）固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

10、有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額， 不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

（1）一般納稅人會計核算不健全，或不能提供準確稅務資料的；

（2）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

【第15篇】簡易增值稅票進項稅可以抵扣

目前可以抵扣進項稅的主要是增值稅專用發(fā)票，海關進口繳款書、稅收通用繳款書以及機動車專用發(fā)票，但是有些普通發(fā)票也是可以抵扣進項稅的，有的是按照發(fā)票上面的稅額來抵扣，有的是計算抵扣，也就是通過計算出進項稅額，通過填報申報表中的對應項目來抵扣進項稅。同時我們還需要考慮的是，這些發(fā)票的用途是否用于了稅法中規(guī)定的不得抵扣的項目，如果不屬于不得抵扣的范圍內，那么我們就可以抵扣進項稅。

下面就列舉了8種可以抵扣進項稅的普通發(fā)票。

第一種是征稅的通行費增值稅電子普通發(fā)票

這是可以通過發(fā)票勾選平臺進行抵扣，并且該通行費必須是收費的，那些免費的通行費普通發(fā)票是不能抵扣進項稅的。

第二種是我們支付的橋、閘通行費

屬于計算抵扣的方式，按照通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%來計算抵扣。

第三種是旅客運輸?shù)脑鲋刀愲娮悠胀òl(fā)票

上面一定要是單位的抬頭哦，直接按照發(fā)票上面的稅額進行抵扣；按照目前的政策，公共交通運輸可以免征增值稅，那么這種情況下取得的免稅發(fā)票就不可以抵扣啦。

第四種是注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單

屬于計算抵扣的方式，可以抵扣的進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%，需要注意的是，旅客一定是本單位的員工，如果是為非單位的人員承擔的飛機票是不能抵扣的，這種情況屬于業(yè)務招待費了，在稅法中是不得抵扣的項目。

第五種，注明旅客身份信息的鐵路車票

也是屬于計算抵扣的方式，可以抵扣的進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

第六種是注明旅客身份信息的公路水路等其他客票

屬于計算抵扣方式，可以抵扣的進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

同樣的道理，第五種、第六種的旅客均為本單位員工才行。

第七種農產品銷售發(fā)票

這種發(fā)票是指農業(yè)生產者銷售自產農產品，按照稅法的規(guī)定，適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票，也是免稅的發(fā)票。如果企業(yè)取得這類發(fā)票可以抵扣的進項稅額為，直接用發(fā)票金額乘9%，也是屬于計算抵扣的方式。

第八種農產品收購發(fā)票

農產品收購發(fā)票是指收購單位向農業(yè)生產者個人收購自產免稅農業(yè)產品時，由付款方向收款方開具的發(fā)票，這是非常特殊的發(fā)票，也是唯一的一種由購貨方來開具的發(fā)票。 常見的就是帶有收購字樣的農產品增值稅電子普通發(fā)票。

企業(yè)取得這類發(fā)票可以抵扣的進項稅額為收購發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額，同樣屬于計算抵扣的方式。

【第16篇】應交稅費應交增值稅進項稅額

最近總有人來詢問增值稅里的視同銷售和進項稅額轉出應該怎么區(qū)分?

尤其是做賬時碰到同一種貨物給員工，一個按視同銷售處理，一個卻是進項稅額轉出。每次都要對著條例翻，不注意的時候還常常搞錯。

我們先從政策和概念上對它倆進行一個區(qū)分。

01、視同銷售

視同銷售其實是指將一些不符合會計準則和增值稅法中銷售條件的行為看做是銷售貨物。

這些貨物在會計處理上不確認收入和成本，在稅法上因為要保持增值稅的抵扣鏈條不中斷，避免銷售稅收負擔不平衡的矛盾，按照正常銷售繳納增值稅。

在增值稅暫行條例中，將8種情況劃入了視同銷售，在財稅(2016)36號文件中又追加了3條：

需要注明的是視同銷售的應用范圍是單位和個體工商戶及其他個人。

02、進項稅額轉出

進項稅額轉出是因為貨物的用途改變，或者發(fā)生非正常損失，造成上一環(huán)節(jié)的增值稅無法在下一環(huán)節(jié)中抵扣，而選擇將進項稅轉出，計入“應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

稅法中雖然沒有對進項稅額轉出做出明確規(guī)定，但在增值稅的暫行條例中第九條和第十條對增值稅進項稅額不得抵扣的情況做出了相關規(guī)定：

概括起來進項稅額不能抵扣的業(yè)務分三種情況：業(yè)務本身不可抵扣;貨物發(fā)生非正常損失;扣稅憑證不合規(guī)。

03、區(qū)分

視同銷售與進項稅額轉出，兩者中容易混淆的項目主要是視同銷售的4-8條和進項稅額不能抵扣中的第1條，大家判斷可以按照以下的兩步來：

1 判斷貨物是否發(fā)生增值

如果是貨物經過了加工，不論是自產還是委托加工，都是進入了生產環(huán)節(jié)，發(fā)生了增值，無論是對內消費，還是對外消費都要看做視同銷售繳納增值稅。

2 判斷貨物是對內使用還是對外使用

對于購進的貨物來說，當用于投資、分配、贈送時，對外使用，貨物的所有權發(fā)生了改變，就是視同銷售。

而用于集體福利、個人消費、免稅項目時，對內使用，所有權可能沒有發(fā)生變化，就是進項稅額轉出。

看到這里是不是清楚一些，下面用4個容易混淆的例子來復習一下：

假設你的公司是一家茶葉生產公司：

情形一：將自己生產的茶葉送給了客戶。貨物經過了加工發(fā)生了增值，應做視同銷售處理。

情形二：將自己購買的茶葉送給了客戶。貨物并未發(fā)生增值，但所有權發(fā)生了變化，屬于對外使用，也是視同銷售。

情形三：將自己生產的茶葉作為員工福利。貨物經過加工，發(fā)生了增值，還是視同銷售。

情形四：將自己購買的茶葉作為員工福利。貨物并沒發(fā)生增值，對內使用就是進項稅額轉出。

分清楚了這四種情形，對于剩下的情況就好區(qū)分多了，代銷貨物就是視同銷售，非正常損失和抵扣憑證不合規(guī)就是進項稅額轉出。

來源于會計網，責編：小會