運輸服務增值稅（6篇）

【第1篇】運輸服務增值稅

購進“國內旅客運輸服務”涉及的進項稅額計算抵扣問題是今年的熱點話題，你對于新出的旅客運輸政策公告有沒有了解透徹呢，今天我們就一起了解一下吧！

一、政策回顧

關于深化增值稅改革有關政策的公告

納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額

1、取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額

2、取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,為按照下列公式計算進項稅額:

航空旅客運輸進項稅額= (票價+燃油附加費)/( 1+9%) x9%

3、取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計算的進項稅額:

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額/ ( 1+9% ) x9%

4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額/ ( 1+3% ) x3%

二、旅客運輸服務可抵扣憑證

1、增值稅專用發(fā)票

2、增值稅電子普通發(fā)票

3、注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單

4、注明旅客身份信息的鐵路車票

5、注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票

【注意】未注明旅客個人信息的如定額發(fā)票、觀光游覽車票、出租車機打發(fā)票，均不得作為抵扣憑證。

航空和鐵路按9%抵扣，其他客運按3%抵扣。

三、納稅人購進國內旅客運輸服務，進項稅允許抵扣

1、國內旅客運輸

只有國內旅客運輸服務才可以抵扣進項稅。國際運輸適用零稅率或免稅,不存在進項抵扣問題。

2、注明身份信息

除增值稅發(fā)票外的旅客運輸扣稅憑證，只有注明旅客身份信息才可以計算抵扣進項稅，手寫無效。

3、符合抵扣規(guī)定

需要符合進項抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡易計稅的不得抵扣;用于集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不得抵扣等。

4、建立合法用工關系

對于勞務派遣的用工形式，勞務派遣人員發(fā)生的旅客運輸費用，應由用工單位抵扣進項稅額，而不是勞務派遣單位抵扣。

熱點問答

增值稅一般納稅人購進國際旅客運輸服務，能否抵扣進項稅額?

答：不能。納稅人提供國際旅客運輸服務，適用增值稅零稅率或免稅政策。相應地，購買國際旅客運輸服務不能抵扣進項稅額。

國際運輸包括港澳臺、國內飛往其他國家機票、其他國家之間機票

我公司因員工出差計劃取消,支付給航空代理公司退票費,并取得了6%稅率的增值稅專用發(fā)票。請問，我公司可以抵扣該筆進項稅額嗎？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定,航空代理公司收取的退票費，屬于現(xiàn)代服務業(yè)的征稅范圍，應按照6%稅率計算繳納增值稅。你公司因公務支付的退票費，屬于可抵扣的進項稅范圍，其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，可以從銷項稅額中抵扣。

【注意】旅行社或網(wǎng)上訂的飛機票，取得電子發(fā)票，如果發(fā)票稅收編碼屬于'旅客運輸”同時稅率欄是9%/3%的，可以抵扣發(fā)票上注明的稅額；如果發(fā)票稅收編碼屬于“旅游服務”或稅率欄是6% ，不屬于旅客運輸,不能抵扣進項稅額。

四、會計賬務處理

借：管理費用——差旅費

應交稅費——應交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款

案例分析

（1）小保公司2023年4月5日取得客運增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額100元，增值稅稅額9元；

（2）小保公司2023年4月7日取得客運增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額200元，增值稅稅額18元；

（3）小保公司2023年4月10日取得航空客票行程單，行程單上注明票價1000元，燃油附加費100元，機場建設費50元，合計金額1150元【注意：機場建設費不可以計算抵扣進項稅哦】；

（4）小保公司2023年4月15日取得高鐵票，票上注明金額500元；

（5）小保公司2023年4月20日取得客運大巴的發(fā)票，發(fā)票上注明金額200元【注意：公路、水路的客票只能抵扣3%哦】。

小保公司本月可抵扣的客運服務的進項稅額是多少？又該怎么填寫表格呢？

小保公司可抵扣的客運服務進項稅按照填表分類，可分為2類：

（1）取得增值稅專用發(fā)票：不含稅金額100元，可抵扣進項稅9元；

（2）取得其他扣稅憑證：增值稅電子普通發(fā)票、航空客票行程單、高鐵票、客運大巴的發(fā)票。

不含稅金額=200+（1000+100）÷（1+9%）+500÷（1+9%）+200÷（1+3%）=1862.05元；

可抵扣進項稅=18+（1000+100）÷（1+9%）×9%+500÷（1+9%）×9%+200÷（1+3%）×3%=155.95元。

對應填表情況如下，您學會了嗎？

中華會計網(wǎng)校原創(chuàng)內容，轉載需注明出處

【第2篇】國際運輸服務免征增值稅

晨報訊（張微 半島晨報、39度視頻記者肖崟崟） 大連新機場建設得到大連社會各界廣泛關注，今年以來，大連稅務部門更是通過5筆總計2400余萬元的留抵退稅為新機場建設注入了稅務力量。

據(jù)了解，新的組合式稅費支持政策決策剛一出臺，為了幫助航空運輸業(yè)重點企業(yè)及時享受稅收優(yōu)惠政策，市稅務局第三稅務分局工作人員第一時間到大連國際機場集團有限公司（以下簡稱機場集團）開展上門輔導，幫助企業(yè)順利享受政策紅利，緩解企業(yè)資金壓力，助力新機場建設。

機場集團財務負責人介紹說，作為航空運輸業(yè)企業(yè)，受益于增值稅留抵退稅政策，公司今年累計享受近2400萬元退稅，緩解了疫情形勢下公司的資金壓力。2023年以來，公司共享受國際貨物運輸代理服務免征增值稅、房產稅和土地使用稅減免、增值稅留抵退稅等稅收優(yōu)惠合計8250余萬元。每一筆稅收優(yōu)惠都讓企業(yè)感受到了國家為企業(yè)保駕護航的有力支撐，讓企業(yè)提振發(fā)展信心，更加專注于新機場的籌備建設。

【第3篇】管道運輸服務企業(yè)增值稅即征即退

摘要：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退。

一、增值稅即征即退政策

1.財稅【2000】102號，自2000年1月1日起，對飛機維修勞務增值稅實際稅負超過6%的部分即征即退。

2.財稅【2011】100號，軟件產品即征即退。3.財稅【2015】73號，新型墻體材料即征即退。4.財稅【2016】52號，安置殘疾人即征即退。5.財稅【2015】74號，自2023年7月1日起，納稅人銷售自產的利用風力生產的電力產品，增值稅即征即退50%。

6.財稅【2016】36號文附件三，一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退。

7.財稅【2016】36號文附件三，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退。

8.財稅【2018】38號，自2023年5月1日至2023年12月31日，對動漫企業(yè)一般納稅人銷售自主開發(fā)生產的動漫軟件，對其增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退。

9.財政部 總局公告2023年40號，資源綜合利用即征即退。

二、取消稅務證明事項

《國家稅務總局關于公布取消一批稅務證明事項以及廢止和修改部分規(guī)章規(guī)范性文件的決定》(國家稅務總局令第48號)附件1規(guī)定，軟件產品、動漫軟件檢測證明材料，不再提交。主管稅務機關應加強后續(xù)管理，必要時可委托第三方檢測機構對產品進行檢測，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)不符合免稅條件的，應及時糾正并依法處理。

以下均僅以軟件產品作具體分析。

1.廢止了財稅【2011】100號第三條第1項規(guī)定。

2.未廢止取得《軟件產品登記證書》、《計算機軟件著作權登記證書》。

3.誰質疑誰辦檢測。原由納稅人去辦理檢測，現(xiàn)改為由稅務機關辦理。

4.納稅人質疑稅務機關委托檢測結果的，如何處理?

三、即征即退進項稅額分攤特殊規(guī)定

財稅【2011】100號第六條規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額——納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內不得變更。

1.即征即退項目單獨核算、單獨填報增值稅相關數(shù)據(jù)。

2.即征即退項目與其他增值稅項目，無法劃分的進項稅額，應按實際成本或銷售收入占比分攤。

3.不同于增值稅暫行條例及其實施細則、營改增36號規(guī)定的不得抵扣的進項稅額計算方法。不得抵扣的進項稅額分攤，僅以銷售額占比計算。

財稅〔2016〕36號附件1第二十九條規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

4.兩者并不矛盾，是兩項不同業(yè)務的進項稅額分攤。

5.即征即退的分攤方式由納稅人選定，備案之日起一年內不得變更，年度內可能存在兩種分攤方式。

6.即征即退的分攤方式，未規(guī)定稅務機關有按年度數(shù)據(jù)調整的清算權，未規(guī)定稅務機關有選擇按成本或銷售額分攤的決定權。

如毛利較大的軟件產品且其他項目均為一般計稅的，選擇按實際成本分攤更有利。

四、未及時備案能否追溯享受

全國稅務機關納稅服務規(guī)范(3.0版)4.1.2—125稅收減免備案：“符合備案類稅收減免的納稅人，如需享受相應稅收減免，在首次享受減免稅的申報階段或在申報征期后的其他規(guī)定期限內提交相關資料向主管稅務機關申請辦理稅收減免備案。”

“3.軟件產品增值稅即征即退優(yōu)惠(減免性質代碼：01024103，政策依據(jù)：財稅〔2011〕100號)，應報送：(1)《稅務資格備案表》2份。(2)取得軟件產業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產品登記證書》或著作權行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權登記證書》?！?/p>

1.軟件產品增值稅即征即退優(yōu)惠，是備案類稅收減免。

2.假設，納稅人2023年元月已取得登記證書等符合即征即退條件，或者納稅人2023年9月才取得登記證書但證書注明日期為2023年元月，那么，2023年10月備案能否追溯享受2023年1-9月份的即征即退?

后期依規(guī)備案的，應能追溯享受2023年1-9月份的即征即退。稅務機關可按征管法相關規(guī)定予以處理，但納稅人享有首違免罰的權利。

稅總發(fā)[2014]107號規(guī)定，(十一)實施備案管理。各級稅務機關應當嚴格區(qū)分行政審批和備案管理方式，不得以事前核準性備案方式變相實施審批。實施備案管理的事項，納稅人等行政相對人應當按照規(guī)定向稅務機關報送備案材料，稅務機關應當將其作為加強后續(xù)管理的資料，但不得以納稅人等行政相對人沒有按照規(guī)定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動。納稅人等行政相對人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務機關應當依法進行處理。

五、即征即退與留抵退稅、加計抵減和免抵退稅

1.納稅人不能同時適用即征即退與留抵退稅。

財政部 稅務總局公告2023年第14號規(guī)定，納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已取得的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請留抵退稅。

2.納稅人符合加計抵減的，即征即退項目可加計抵減。

稅務總局公告2023年第15號規(guī)定，附列資料二《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》及其附列資料填寫說明規(guī)定，(三十三)第19欄“應納稅額”：反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應繳納的增值稅額。1.適用加計抵減政策的納稅人，按以下公式填寫。本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。

3.不參與出口項目免抵退稅計算。

財稅[2012]39號規(guī)定，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。出口企業(yè)應分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征后退項目，并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅優(yōu)惠政策。

六、即征即退與企業(yè)所得稅

財稅[2011]70號第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

1.以上即征即退，除軟件產品外，不符合以上規(guī)定，應作為企業(yè)所得稅應稅收入。

2.軟件即征即退不征稅收入特殊規(guī)定。

財稅[2012]27號第五條，符合條件的軟件企業(yè)按財稅〔2011〕100號規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

由財稅[2012]27號，能否推知財稅[2011]70號的專項用途資金撥付文件、資金管理辦法或具體管理要求的，所謂同時符合情形：重在專項用途資金撥付文件，可忽略資金管理辦法或具體管理要求?

3.專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產。即征即退增值稅款作為不征稅收入的，要有專項用途并單獨核算。

4.每一筆費用及資產折舊涉及繁瑣的納稅調整。

財稅[2011]70號，根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

5.60個月內限期使用。

財稅[2011]70號，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

6.不征稅收入用于研發(fā)的，不得享受研發(fā)費用加計扣除。

稅務總局公告2023年第40號第七條第(一)款規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

來源：稅白天下 作者：羅老師

【第4篇】國內運輸服務的增值稅稅率

國家稅務總局

關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告

國家稅務總局公告2023年第31號

現(xiàn)將國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題公告如下：

一、關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣

（一）《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號）第六條所稱“國內旅客運輸服務”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務。

（二）納稅人購進國內旅客運輸服務，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

（三）納稅人允許抵扣的國內旅客運輸服務進項稅額，是指納稅人2023年4月1日及以后實際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2023年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

二、關于加計抵減

（一）《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號）第七條關于加計抵減政策適用所稱“銷售額”，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。其中，納稅申報銷售額包括一般計稅方法銷售額，簡易計稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務機關代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項目銷售額。

稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額，計入查補或評估調整當期銷售額確定適用加計抵減政策；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。

（二）2023年3月31日前設立，且2023年4月至2023年3月期間銷售額均為零的納稅人，以首次產生銷售額當月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用加計抵減政策。

2023年4月1日后設立，且自設立之日起3個月的銷售額均為零的納稅人，以首次產生銷售額當月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用加計抵減政策。

（三）經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，實行匯總繳納增值稅的總機構及其分支機構，以總機構本級及其分支機構的合計銷售額，確定總機構及其分支機構適用加計抵減政策。

三、關于部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅

自2023年6月1日起，符合《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第84號）規(guī)定的納稅人申請退還增量留抵稅額，應按照《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第20號）的規(guī)定辦理相關留抵退稅業(yè)務?！锻耍ǖ郑┒惿暾埍怼罚▏叶悇湛偩止?023年第20號附件）修訂并重新發(fā)布（附件1）。

四、關于經(jīng)營期不足一個納稅期的小規(guī)模納稅人免稅政策適用

自2023年1月1日起，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間成立或注銷而導致當期實際經(jīng)營期不足1個季度，當期銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號發(fā)布，國家稅務總局公告2023年第31號修改）第六條第（三）項同時廢止。

五、關于貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票

適用《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務總局公告2023年第55號發(fā)布，國家稅務總局公告2023年第31號修改并發(fā)布）的增值稅納稅人、《國家稅務總局關于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（稅總函〔2017〕579號）規(guī)定的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)為其代開增值稅專用發(fā)票并代辦相關涉稅事項的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人，應符合以下條件：

提供公路貨物運輸服務的（以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的除外），取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內河貨物運輸服務的，取得《國內水路運輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運輸證》。

六、關于運輸工具艙位承包和艙位互換業(yè)務適用稅目

（一）在運輸工具艙位承包業(yè)務中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。承包方以其向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

運輸工具艙位承包業(yè)務，是指承包方以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后以承包他人運輸工具艙位的方式，委托發(fā)包方實際完成相關運輸服務的經(jīng)營活動。

（二）在運輸工具艙位互換業(yè)務中，互換運輸工具艙位的雙方均以各自換出運輸工具艙位確認的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

運輸工具艙位互換業(yè)務，是指納稅人之間簽訂運輸協(xié)議，在各自以承運人身份承攬的運輸業(yè)務中，互相利用對方交通運輸工具的艙位完成相關運輸服務的經(jīng)營活動。

七、關于建筑服務分包款差額扣除

納稅人提供建筑服務，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。

八、關于取消建筑服務簡易計稅項目備案

提供建筑服務的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。以下證明材料無需向稅務機關報送，改為自行留存?zhèn)洳椋?/p>

（一）為建筑工程老項目提供的建筑服務，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；

（二）為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務，留存建筑工程承包合同。

九、關于圍填海開發(fā)房地產項目適用簡易計稅

房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發(fā)的房地產項目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2023年4月30日前的，屬于房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

十、關于限售股買入價的確定

（一）納稅人轉讓因同時實施股權分置改革和重大資產重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照“金融商品轉讓”繳納增值稅。

（二）上市公司因實施重大資產重組多次停牌的，《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第53號發(fā)布，國家稅務總局公告2023年第31號修改）第五條第（三）項所稱的“股票停牌”，是指中國證券監(jiān)督管理委員會就上市公司重大資產重組申請作出予以核準決定前的最后一次停牌。

十一、關于保險服務進項稅抵扣

（一）提供保險服務的納稅人以實物賠付方式承擔機動車輛保險責任的，自行向車輛修理勞務提供方購進的車輛修理勞務，其進項稅額可以按規(guī)定從保險公司銷項稅額中抵扣。

（二）提供保險服務的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔機動車輛保險責任的，將應付給被保險人的賠償金直接支付給車輛修理勞務提供方，不屬于保險公司購進車輛修理勞務，其進項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣。

（三）納稅人提供的其他財產保險服務，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

十二、關于餐飲服務稅目適用

納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

十三、關于開具原適用稅率發(fā)票

（一）自2023年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發(fā)票的，應向主管稅務機關提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》（附件2），辦理臨時開票權限。臨時開票權限有效期限為24小時，納稅人應在獲取臨時開票權限的規(guī)定期限內開具原適用稅率發(fā)票。

（二）納稅人辦理臨時開票權限，應保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項證明等相關材料，以備查驗。

（三）納稅人未按規(guī)定開具原適用稅率發(fā)票的，主管稅務機關應按照現(xiàn)行有關規(guī)定進行處理。

十四、關于本公告的執(zhí)行時間

本公告第一條、第二條自公告發(fā)布之日起施行，本公告第五條至第十二條自2023年10月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告執(zhí)行，已處理的事項不再調整。《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務總局公告2023年第55號發(fā)布，國家稅務總局公告2023年第31號修改并發(fā)布）第二條第（二）項、《國家稅務總局關于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（稅總函〔2017〕579號）第一條第（二）項、《國家稅務總局關于簡化建筑服務增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第43號發(fā)布，國家稅務總局公告2023年第31號修改）自2023年10月1日起廢止。

特此公告。

附件：1.退（抵）稅申請表

2.開具原適用稅率發(fā)票承諾書

（點擊文末“了解更多”下載附件）

國家稅務總局

2023年9月16日

解讀

關于《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》的解讀

近期，國家稅務總局接到各方反映的一些增值稅征管操作問題。為統(tǒng)一征管口徑，便于納稅人執(zhí)行，稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（以下稱《公告》），對相關問題進行了明確?，F(xiàn)就《公告》的主要內容解讀如下：

一、關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣

（一）關于國內旅客運輸服務的抵扣范圍

《公告》明確，允許抵扣的國內旅客運輸服務，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務。主要考慮：一是遵循增值稅基本規(guī)定。納稅人實際接受或負擔的、與其生產經(jīng)營相關的購進項目，才允許抵扣進項稅額。員工以其單位經(jīng)營活動為目的發(fā)生的旅客運輸服務，與本單位生產經(jīng)營相關。二是遵循經(jīng)濟業(yè)務實際。考慮到實際業(yè)務中，以勞務派遣形式用工時，派遣人員直接受用工單位指派進行業(yè)務活動，與單位員工工作性質一致。

（二）關于旅客運輸服務增值稅電子普通發(fā)票的開具要求

增值稅電子普通發(fā)票通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具，可以選擇開具給個人或單位?！豆妗访鞔_了納稅人購進國內旅客運輸服務，以增值稅電子普通發(fā)票作為抵扣憑證的相關要求。即納稅人購進國內旅客運輸服務，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一致。

（三）關于旅客運輸服務進項稅抵扣的銜接

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，自2023年4月1日起，一般納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。遵循納稅義務發(fā)生時間的基本原則，《公告》明確，納稅人允許抵扣的國內旅客運輸服務進項稅額，是指納稅人2023年4月1日及以后實際發(fā)生，并取得現(xiàn)行合法有效的增值稅扣稅憑證抵扣的增值稅稅額。其中，以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票的開具時間應為2023年4月1日及以后。

二、關于加計抵減

（一）關于適用加計抵減政策的銷售額定義

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，一般納稅人提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可按規(guī)定適用加計抵減政策?！豆妗访鞔_，參與計算適用加計抵減政策的“銷售額”，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。同時明確，稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額，計入查補或評估調整當期銷售額確定適用加計抵減政策；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。

（二）關于暫無銷售收入的納稅人如何適用加計抵減政策

納稅人以一定時間區(qū)間內郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務銷售額占比是否超過50%確定適用加計抵減政策。對納稅人在上述區(qū)間內銷售額為零的特殊情形，應如何適用加計抵減政策，《公告》進行了明確。具體為：（1）2023年3月31日前設立，且2023年4月至2023年3月期間銷售額均為零的納稅人，以首次產生銷售額當月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用加計抵減政策；（2）2023年4月1日后設立，且自設立之日起3個月的銷售額均為零的納稅人，以首次產生銷售額當月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用加計抵減政策。

（三）關于匯總納稅的總分支機構如何適用加計抵減政策

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，經(jīng)財政部和稅務總局或者省級財稅部門批準，總機構及其分支機構可以實行匯總繳納增值稅?！豆妗访鞔_，經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，實行匯總繳納增值稅的總機構及其分支機構，在判斷是否適用加計抵減政策時，以總機構及其分支機構的合計銷售額計算四項服務銷售額占比。需要注意的是，如果符合加計抵減政策的適用標準，則匯總納稅范圍內的總機構及其分支機構均可適用加計抵減政策。否則，總機構及其分支機構均無法適用。

三、關于部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅

為加大對制造業(yè)的支持力度，進一步優(yōu)化我國營商環(huán)境，經(jīng)國務院批準，稅務總局和財政部聯(lián)合下發(fā)《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第84號），放寬了部分先進制造業(yè)留抵退稅條件。因此，《公告》進一步明確，上述制造業(yè)納稅人繼續(xù)按照《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第20號，以下稱20號公告）的規(guī)定辦理留抵退稅業(yè)務。同時，根據(jù)調整后的退稅條件，同步修訂并重新發(fā)布了20號公告附件《退（抵）稅申請表》。

四、關于經(jīng)營期不足一個納稅期的小規(guī)模納稅人免稅政策適用

《公告》明確，在小規(guī)模納稅人免稅標準提高至月（季）銷售額10（30）萬元后，對于以季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間成立或者注銷而導致當期實際經(jīng)營期不足一個季度的，只要當期銷售額未超過30萬元，即符合《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第一條的規(guī)定，可以按規(guī)定免征增值稅。比如，某小規(guī)模納稅人2023年2月成立，實行按季納稅，2月-3月累計銷售額為25萬元，未超過季銷售額30萬元的免稅標準，則該小規(guī)模納稅人當期可以按規(guī)定享受相關免稅政策。

五、關于貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票

2023年，稅務總局先后下發(fā)《國家稅務總局關于發(fā)布<貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第55號發(fā)布，國家稅務總局公告2023年第31號修改并發(fā)布）和《國家稅務總局關于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（稅總函〔2017〕579號），允許稅務機關為貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人異地代開增值稅專用發(fā)票，以及由符合條件的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)為貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，為個體司機提供開票便利。同時，按照當時交通管理部門的要求，明確了貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票需要取得相關運輸資質。由于交通管理部門對運輸資質要求進行了調整，因此，《公告》對代開發(fā)票的條件也相應調整為：提供公路貨物運輸服務的（以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的除外），應取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內河貨物運輸服務的，應取得《國內水路運輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運輸證》。

六、關于運輸工具艙位承包和艙位互換業(yè)務適用稅目

艙位承包業(yè)務中，對承包方來說，其以承運人身份對外承攬運輸業(yè)務，然后通過承包他人運輸工具艙位的方式委托對方實際完成相關運輸服務，屬于提供無運輸工具承運業(yè)務，應以承攬該運輸業(yè)務向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。對發(fā)包方來說，是以運輸工具艙位承包的方式，使用自有運輸工具實際提供了運輸服務，因此，發(fā)包方應以其向運輸工具艙位承包人收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

艙位互換業(yè)務中，互換艙位的雙方均以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后通過互換運輸工具艙位的方式，委托對方實際完成相關運輸服務，因此，雙方均以換出艙位的方式向對方提供了交通運輸服務，各自應以換出運輸工具艙位確認的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

七、關于建筑服務分包款差額扣除

納稅人提供特定建筑服務，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計稅?？偘街Ц兜姆职钍谴虬С龅母拍?，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務價款。因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務，按照規(guī)定允許從取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。

八、關于取消建筑服務簡易計稅項目備案

為簡化辦稅流程，優(yōu)化稅收環(huán)境，落實“放管服”改革工作要求，《公告》明確，對于增值稅一般納稅人提供建筑服務，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。相關證明材料無需向稅務機關報送，改為自行留存?zhèn)洳??！秶叶悇湛偩株P于簡化建筑服務增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第43號發(fā)布，國家稅務總局公告2023年第31號修改）同時廢止。

九、關于圍填海開發(fā)房地產項目適用簡易計稅

以圍填海方式取得土地的房地產項目，其圍填海的開工日期可能早于房地產項目《建筑工程施工許可證》上注明的開工日期。為體現(xiàn)房地產老項目簡易計稅的政策精神，公平稅負，《公告》明確，以圍填海方式取得土地的房地產項目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2023年4月30日前的，均屬于房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

十、關于限售股買入價的確定

（一）關于多情形形成限售股的買入價確定

《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局2023年第53號公告發(fā)布，國家稅務總局公告2023年第31號修改，下稱53號公告）第五條分別針對上市公司股權分置改革、首次公開發(fā)行股票并上市和重大資產重組三種不同情形形成的限售股，如何在轉讓時確定其限售股買入價做出了明確規(guī)定。此外，還存在一種特殊情形，即因同時實施股權分置改革和重大資產重組而首次公開發(fā)行股票并上市而形成限售股。因此，《公告》明確，納稅人轉讓因同時實施股權分置改革和重大資產重組而首次公開發(fā)行股票并上市而形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照“金融商品轉讓”繳納增值稅。

（二）關于重大資產重組形成限售股的買入價確定

53號公告第五條規(guī)定，因上市公司實施重大資產重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。實踐中，上市公司實施重大資產重組可能出現(xiàn)多次停牌?！豆妗访鞔_，上述“股票停牌”是指證監(jiān)會就其申請作出予以核準決定前的最后一次停牌。

舉例說明：a上市公司于2023年8月7日宣布實施重大資產重組，并于當天停牌。2023年4月18日股票復牌。2023年7月24日，a上市公司因收到證監(jiān)會并購重組委會議審核其申請重大資產重組的通知后停牌。2023年8月29日，重組委表決通過a上市公司重大資產重組的申請，8月30日a上市公司股票復牌。9月5日中國證監(jiān)會就a上市公司重大資產重組申請作出予以核準的決定。鑒于證監(jiān)會就該上市公司重大資產重組申請作出予以核準決定前最后一次停牌時間是2023年7月24日，因此，納稅人轉讓a上市公司限售股，應以證監(jiān)會就其申請作出予以核準決定前最后一次停牌前一交易日的收盤價為買入價，即7月23日a上市公司的股票收盤價為買入價。

十一、關于保險服務進項稅抵扣

進項稅抵扣，應遵循統(tǒng)一的扣稅原則，即納稅人購進貨物或服務所負擔或支付的增值稅額，憑合法有效扣稅憑證從銷項稅額中抵扣。在實際操作中，所有行業(yè)，所有納稅人，都應按照上述普遍性規(guī)定自行適用抵扣政策，保險公司的賠付支出也不例外。在實踐中，保險賠付支出有不同的形式，其進項稅抵扣問題應具體問題具體分析并適用政策。

以車險為例，不同的車險業(yè)務，保險公司、投保人和修理廠之間的交易實質和權利義務不一樣，適用的抵扣政策也不一樣。目前主要存在兩種情況：

第一種是行業(yè)所稱的“實物賠付”。保險合同約定，保險公司的賠付方式是由保險公司將投保車輛修理至恢復原狀。在車輛出險后，保險公司以自己的名義向修理廠購買修理服務并支付修理費。這種情況下，由于修理服務的實際購買方為保險公司，因此，保險公司可以憑修理廠向其開具的修理費專用發(fā)票行使抵扣權。

第二種是行業(yè)所稱的“現(xiàn)金賠付”。保險合同約定，在車輛出險后，保險公司向被保險人支付賠償金，由被保險人自行修理。在實際操作中，保險公司為了提高客戶滿意度，替被保險人聯(lián)系修理廠對出險車輛進行維修，并將原應支付給被保險人的賠償金轉付給修理廠。這種情形下，由于修理服務的接受方是被保險人而不是保險公司，即使保險公司代被保險人向修理廠支付了修理費并取得相關發(fā)票，也不能將其作為保險公司的進項稅額進行抵扣。

《公告》明確了上述兩種情況下車險賠付支出的進項稅抵扣問題；同時，保險公司開展的其他財產保險業(yè)務，也可以比照執(zhí)行。

十二、關于餐飲服務稅目適用

隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，消費模式的不斷創(chuàng)新，消費者不直接就餐而是購買食品后打包帶走的這種快速消費方式越來越普遍，但這一消費方式的改變，并不影響納稅人向消費者提供餐飲服務這一行為本質。因此，為統(tǒng)一征管口徑，確保“堂食”和“外賣”稅收處理的一致性，《公告》明確，納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者的行為，應按照“餐飲服務”繳納增值稅。

十三、關于開具原適用稅率發(fā)票

為確保納稅人按規(guī)定正確開具發(fā)票，準確適用政策，《公告》對納稅人通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，自行開具原適用稅率發(fā)票的權限進行了規(guī)范：自2023年9月20日起，關閉增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)納稅人端自行開具17%、16%、11%、10%原適用稅率發(fā)票權限；同時，為充分保障納稅人合法權益，對于符合開具原適用稅率發(fā)票條件的納稅人，到主管稅務機關辦理臨時開票權限后，可在24小時的規(guī)定期限內開具原適用稅率發(fā)票。

為明晰稅企責任，確保簡明易行好操作，《公告》規(guī)定，納稅人到主管稅務機關辦理原適用稅率發(fā)票臨時開票權限時，只需提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》即可，但納稅人需要保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項證明等相關材料，以備查驗。

納稅人若未按規(guī)定開具原適用稅率發(fā)票，由主管稅務機關按照現(xiàn)行有關規(guī)定進行處理：若納稅義務發(fā)生時間在2023年4月1日前，未進行申報而開具發(fā)票的，納稅人應進行補充申報或者更正申報，涉及繳納滯納金的，按規(guī)定繳納；若納稅義務發(fā)生時間在2023年4月1日后，不得開具原適用稅率發(fā)票，已經(jīng)開具的，按規(guī)定作廢，不符合作廢條件的，按規(guī)定開具紅字發(fā)票后，按照新適用稅率開具正確的藍字發(fā)票。

【第5篇】運輸服務增值稅稅率

一般納稅人銷售使用過的車輛的增值稅稅率選擇，適用的情況具體是：

征收率2%

第一種情況：當時購買的車輛用于不得抵扣項目，比如用于簡易計稅、免稅項目或者專門用于集體福利、個人消費以及非正常損失等其他不得抵扣進項稅的項目。處置可以享受3%減按2%計稅的優(yōu)惠；

第二種情況：2023年8月之前購入的汽車，當時是不能抵扣進項稅的，因此在處置時可以享受3%減按2%計稅優(yōu)惠的；

第三種情況：納稅人在購進車輛時為小規(guī)模納稅人，后來認定為一般納稅人，在銷售該車輛時可以享受3%減按2%計稅優(yōu)惠；

第四種情況：營改增的納稅人，在納入本地區(qū)營改增試點之日前取得的車輛，由于當時是不能抵扣進項稅的，因此現(xiàn)在處置的話，可以享受3%減按2%計稅優(yōu)惠。

上述情況，可以適用簡易計稅，按照2%征收率繳納增值稅，但是只能開具增值稅普通發(fā)票。

政策是：國家稅務總局公告2023年第1號

增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票（該條款修改為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”）

一、納稅人購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產。 二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。

征收率3%

上述四種情況均可以放棄減稅，按照3%征收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。

政策是：國家稅務總局公告2023年第90號

納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

稅率13%

如果當時是一般納稅人，符合抵扣進項稅額的條件，但是當時沒有抵扣的話，現(xiàn)在處置時需要按照13%繳納增值稅；購進車輛時是一般納稅人且已經(jīng)抵扣了進項稅，在出售時就要按照一般計稅方法適用13%稅率繳納增值稅。

【第6篇】運輸服務業(yè)增值稅稅率

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。那么，增值稅的征稅范圍包括哪些，增值稅的稅率是多少？

網(wǎng)友咨詢：營業(yè)稅改征增值稅后稅率是多少？

京都（深圳）律師事務所李東律師解答：

一般范圍：

增值稅的征稅范圍包括銷售（包括進口）貨物，提供加工及修理修配勞務。

特殊項目：

1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；——貨物期貨交vat，在實物交割環(huán)節(jié)納稅；

2、銀行銷售金銀的業(yè)務；

3、典當業(yè)銷售死當物品業(yè)務；

4、寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務；

5、集郵商品的生產、調撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的業(yè)務。

特殊行為：

視同銷售：以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。

1、將貨物交由他人代銷；

2、代他人銷售貨物；

3、將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）；

4、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；

5、將自產、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資；

6、將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

7、將自產、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費；

8、將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

營業(yè)稅改增值稅稅率：

新增兩檔按照試點行業(yè)營業(yè)稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)轉換的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間，研發(fā)和技術服務、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務等現(xiàn)代服務業(yè)基本在6%-10%之間。為使試點行業(yè)總體稅負不增加，改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。

廣告代理業(yè)在營業(yè)稅改增值稅范圍內，稅率為：6%。廣告服務，指的是利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式作為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者是通告、聲明等委托事項進行宣傳以及提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

李東律師解析：

根據(jù)對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：

生產型增值稅

生產型增值稅指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產項目的那部分生產資料的稅款，不允許扣除固定資產價值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國內生產總值，因此稱為生產型增值稅。

收入型增值稅

收入型增值稅指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項目金額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民收入，因此稱為收入型增值稅。

消費型增值稅

消費型增值稅指在征收增值稅時，允許將固定資產價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個社會而言，生產資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當于社會消費資料的價值，因此稱為消費型增值稅。中國從2023年1月1日起，在全國所有地區(qū)實施消費型增值稅。

由于增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對納稅人的會計核算水平要求較高，要求能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。但實際情況是有眾多的納稅人達不到這一要求，因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人

（1）生產貨物或者提供應稅勞務的納稅人，以及以生產貨物或者提供應稅勞務為主（即納稅人的貨物生產或者提供應稅勞務的年銷售額占應稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額超過50萬的；

（2）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應稅銷售額超過80萬元的。

小規(guī)模納稅人

（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產或者提供應稅勞務為主（即納稅人的貨物生產或者提供勞務的年銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的。

（2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）。

畢業(yè)于法學院法律專業(yè)，通過司法部考核，為政府登記在冊的專職律師，擁有豐富的社會實踐經(jīng)驗。執(zhí)業(yè)以來已為多名當事人提供法律服務，幫當事人挽回了損失、爭取了利益。專業(yè)、專注、高效、優(yōu)質是我的服務目標。