增值稅是誰(shuí)交的（3篇）

【第1篇】增值稅是誰(shuí)交的

長(zhǎng)江物流公司與八十多位個(gè)體貨車(chē)車(chē)主簽訂《車(chē)輛掛靠經(jīng)營(yíng)合同》，合同約定掛靠方個(gè)體車(chē)主將自有貨車(chē)以被掛靠方長(zhǎng)江物流公司名義登記上戶，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)相關(guān)牌照。車(chē)輛在掛靠經(jīng)營(yíng)期間，個(gè)體車(chē)主以次長(zhǎng)江物流公司名義經(jīng)營(yíng)，但發(fā)生的養(yǎng)路費(fèi)、運(yùn)管費(fèi)、工商費(fèi)等各種規(guī)費(fèi)，車(chē)船稅、個(gè)人所得稅、增值稅等各種稅款，油、胎、料消耗以及車(chē)輛維修費(fèi)、車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)輛年（季）檢費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)城入境費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)等日常支出均由個(gè)體車(chē)主承擔(dān)，掛靠期間掛靠車(chē)輛發(fā)生的安全事故費(fèi)、違章違約費(fèi)用，長(zhǎng)江物流公司承賠償責(zé)任后，向個(gè)體車(chē)主追償。請(qǐng)問(wèn)：掛靠期間掛靠車(chē)輛取得的營(yíng)運(yùn)收入應(yīng)該由哪一方納增值稅？

政策解析：《車(chē)輛掛靠經(jīng)營(yíng)合同》約定個(gè)體車(chē)主以物流公司名義經(jīng)營(yíng)，掛靠車(chē)輛發(fā)生的安會(huì)事故費(fèi)、違章違約費(fèi)用，長(zhǎng)江物流公司承擔(dān)賠償責(zé)任后，可以向個(gè)體車(chē)主追償。從以上合條款，可以得出兩個(gè)結(jié)論：第一，車(chē)輛是以被掛靠方物流公司的名義經(jīng)營(yíng)；第二，車(chē)輛營(yíng)過(guò)程中涉及的違法違約相關(guān)法律責(zé)任是由被掛靠方物流公司承擔(dān)的，因?yàn)?，被掛靠方物流公司享有向掛靠方個(gè)體車(chē)主追償?shù)臋?quán)利。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)）第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。本例中掛靠方是以被掛靠方的名義經(jīng)營(yíng)并承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，掛靠車(chē)輛運(yùn)營(yíng)收入應(yīng)由物流公司繳納增值稅。

掛靠經(jīng)營(yíng)在交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)是比較普遍的現(xiàn)象。對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)方式提供的應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅時(shí)，總的原則是只征收一道增值稅，而不像代銷(xiāo)行為那樣，委托方與受托方繳納兩道增值稅。關(guān)鍵問(wèn)題是，唯一的一道增值稅由誰(shuí)繳納，被掛靠方還是掛靠方呢？那要看應(yīng)稅行為是以誰(shuí)的名義發(fā)生，誰(shuí)是名義上應(yīng)稅行為的提供方，誰(shuí)就是增值稅的納稅人。

【第2篇】汽車(chē)增值稅是誰(shuí)交

新 政 速 遞

對(duì)購(gòu)置日期在2023年6月1日至2023年12月31日期間內(nèi)且單車(chē)價(jià)格（不含增值稅）不超過(guò)30萬(wàn)元的2.0升及以下排量乘用車(chē)，減半征收車(chē)輛購(gòu)置稅。

一、優(yōu)惠內(nèi)容

減半征收車(chē)輛購(gòu)置稅。

車(chē)輛購(gòu)置稅的稅率是10%，車(chē)輛購(gòu)置稅的應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格乘以稅率計(jì)算，納稅人購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人實(shí)際支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款，不包括增值稅稅款。享受本次稅收紅利的汽車(chē)，按10%稅率計(jì)算車(chē)購(gòu)稅后減半繳納車(chē)購(gòu)稅。

例如購(gòu)車(chē)價(jià)格為22.6萬(wàn)元（售車(chē)企業(yè)為一般納稅人），先換算成不含稅價(jià)格再減半計(jì)算，繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅為22.6÷（1+13%）×10%×50%=1萬(wàn)元。

二、享受條件

享受減半征收車(chē)購(gòu)稅優(yōu)惠需要同時(shí)滿足以下條件：

（一）車(chē)輛價(jià)格——不超過(guò)30萬(wàn)（含本數(shù)）；

假設(shè)售車(chē)企業(yè)的增值稅稅率適用13%，不考慮其他特殊情況，車(chē)輛含稅價(jià)格33.9萬(wàn)元，換成不含稅價(jià)格30萬(wàn)元，可以享受減半繳納車(chē)輛購(gòu)置稅；不含稅價(jià)超過(guò)30萬(wàn)元的汽車(chē)全額繳車(chē)輛購(gòu)置稅。

（二）排量——2.0升及以下；

（三）車(chē)型——乘用車(chē) 。

在境內(nèi)購(gòu)置汽車(chē)、有軌電車(chē)、汽車(chē)掛車(chē)、排氣量超過(guò)一百五十毫升的摩托車(chē)的單位和個(gè)人，為車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《車(chē)輛購(gòu)置稅法》規(guī)定繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。

享受減半政策的乘用車(chē)，是指在設(shè)計(jì)、制造和技術(shù)特性上主要用于載運(yùn)乘客及其隨身行李和（或）臨時(shí)物品，包括駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位的汽車(chē)。

三、享受時(shí)間

享受減半征收車(chē)購(gòu)稅優(yōu)惠要求汽車(chē)的購(gòu)置日期在2023年6月1日至2023年12月31日期間。

購(gòu)置日期在2023年6月1日至2023年12月31日期間，按照機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票或海關(guān)關(guān)稅專(zhuān)用繳款書(shū)等有效憑證的開(kāi)具日期確定。例如5月30日定的汽車(chē)，取得的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票開(kāi)具日期是6月1日，此時(shí)以發(fā)票開(kāi)票日期確定，可以享受“減半征收車(chē)輛購(gòu)置稅”。

車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起六十日內(nèi)申報(bào)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)交通管理部門(mén)辦理車(chē)輛注冊(cè)登記前，繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。

四、其他車(chē)購(gòu)稅優(yōu)惠政策

6種車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅：

1.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車(chē)輛；

2.中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車(chē)輛；

3.懸掛應(yīng)急救援專(zhuān)用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車(chē)輛；

4.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專(zhuān)用作業(yè)車(chē)輛；

5.城市公交企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車(chē)輛；

6.自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)購(gòu)置的新能源汽車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅。

【第3篇】增值稅是誰(shuí)交

15.20 某市房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)集團(tuán)（一般納稅人）開(kāi)發(fā)寫(xiě)字樓項(xiàng)目，項(xiàng)目《建筑施工許可證》注明的開(kāi)工日期為2023年6月1日。2023年12月發(fā)生了以下業(yè)務(wù)：

（1）集團(tuán)取得了保本保收益型理財(cái)產(chǎn)品的投資收益106萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓了持有的某基金產(chǎn)品，賣(mài)出價(jià)為63.6萬(wàn)元，買(mǎi)入價(jià)為53萬(wàn)元。

（2）集團(tuán)從某國(guó)有銀行取得年利率為5%的貸款后，將其中2億元以年利率5%出借給下屬關(guān)聯(lián)公司，向銀行支付了貸款手續(xù)費(fèi)530元，取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票；同時(shí)向銀行支付了貸款利息5 300萬(wàn)元，取得了銀行以“融資服務(wù)費(fèi)”名目開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（3）12月出售寫(xiě)字樓項(xiàng)目?jī)r(jià)稅合計(jì)銷(xiāo)售收入為2.18億元，12月發(fā)生的開(kāi)發(fā)成本如下：建筑安裝成本為1億元、設(shè)計(jì)及測(cè)繪費(fèi)成本為0.5億元（均不含增值稅、供應(yīng)商采用一般計(jì)稅方法，取得了相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。該寫(xiě)字樓項(xiàng)目向政府支付的土地價(jià)款合計(jì)為2.22億元。項(xiàng)目總可售建筑面積為9萬(wàn)平方米，12月當(dāng)期已售建筑面積為1.8萬(wàn)平方米。

（4）項(xiàng)目公司還有一個(gè)2023年4月30日前開(kāi)發(fā)的住宅老項(xiàng)目（與項(xiàng)目公司所在地不為同一縣），采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，當(dāng)期取得預(yù)售收入價(jià)稅合計(jì)8 400萬(wàn)元。營(yíng)銷(xiāo)團(tuán)隊(duì)為了促銷(xiāo)隨機(jī)送出2 000臺(tái)便攜式風(fēng)扇，其市場(chǎng)平均售價(jià)和實(shí)際采購(gòu)價(jià)格均為5.65元/臺(tái)，購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明不含稅價(jià)款為1萬(wàn)元。

（5）項(xiàng)目公司采購(gòu)了一套會(huì)議系統(tǒng)設(shè)備（按固定資產(chǎn)核算），取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。財(cái)務(wù)人員認(rèn)為設(shè)備共用于寫(xiě)字樓項(xiàng)目和住宅項(xiàng)目，需要作為“當(dāng)期無(wú)法劃分的全部稅額”，按規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（其他相關(guān)資料：該集團(tuán)及關(guān)聯(lián)公司均位于某市區(qū)，均為增值稅一般納稅人，代扣代繳手續(xù)在當(dāng)月完成。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的增值稅額。

業(yè)務(wù)（1）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=106÷（1+6%）×6%+（63.6-53）÷（1+6%）×6%=6.6（萬(wàn)元）

說(shuō)明：保本保收益型理財(cái)產(chǎn)品的投資收益應(yīng)該按照“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”繳納增值稅，貸款服務(wù)以取得的全部利息和利息性質(zhì)的收入（106萬(wàn)元）為銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，適用6%的稅率；金融商品的轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)（63.6萬(wàn)元）扣除買(mǎi)入價(jià)（53萬(wàn)元）后的余額為銷(xiāo)售額，適用6%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

（2）判斷業(yè)務(wù)（2）中的行為是否屬于“統(tǒng)借統(tǒng)還”并說(shuō)明應(yīng)如何繳納增值稅。

屬于“統(tǒng)借統(tǒng)還”。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，可以免征增值稅。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）中的進(jìn)項(xiàng)稅額，并說(shuō)明理由。

業(yè)務(wù)（2）的進(jìn)項(xiàng)稅額為0。

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）和業(yè)務(wù)（4）需要在住宅老項(xiàng)目所在地預(yù)繳的增值稅額，以及在機(jī)構(gòu)所在地需要繳納的增值稅額合計(jì)數(shù)。

業(yè)務(wù)（3）的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（2.18-2.22÷9×1.8）÷（1+9%）×9%×10 000=1 433.39（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)（3）中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括取得專(zhuān)票的建筑安裝成本的建筑安裝成本為1億元、設(shè)計(jì)及測(cè)繪費(fèi)成本為0.5億元（均不含增值稅），其中建筑安裝適用9%的稅率，設(shè)計(jì)及測(cè)繪費(fèi)適用6%的稅率。

業(yè)務(wù)（3）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（1×9%+0.5×6%）×10 000=1 200（萬(wàn)元）

說(shuō)明：業(yè)務(wù)（3）中房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，允許以扣除土地價(jià)款（是指向政府、土地管理部門(mén)或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款，包括支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益）后的余額作為銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。允許扣除的土地價(jià)款應(yīng)按照當(dāng)期銷(xiāo)售面積和項(xiàng)目可售面積的比例進(jìn)行扣除。該寫(xiě)字樓項(xiàng)目向政府支付的土地價(jià)款合計(jì)為2.22億元。項(xiàng)目總可售建筑面積為9萬(wàn)平方米，12月當(dāng)期已售建筑面積為1.8萬(wàn)平方米。

業(yè)務(wù)（4）視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2 000×5.65÷（1+13%）×13%÷10 000=0.13（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)（4）中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1×13%=0.13（萬(wàn)元）

在住宅老項(xiàng)目所在地預(yù)繳的增值稅稅額=8 400÷（1+5%）×3%=240（萬(wàn)元）

在機(jī)構(gòu)所在地需要繳納的增值稅稅額=8 400÷（1+5%）×5%-240=160（萬(wàn)元）

說(shuō)明：

①業(yè)務(wù)（4）將外購(gòu)的貨物免費(fèi)贈(zèng)送他人需要進(jìn)行視同銷(xiāo)售處理，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在異地（不在同一縣、市的）銷(xiāo)售按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的住宅老項(xiàng)目，采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%預(yù)征率在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅。

綜上，業(yè)務(wù)（3）和業(yè)務(wù)（4）在機(jī)構(gòu)所在地需要繳納的增值稅額合計(jì)數(shù)=1 433.39+0.13-1 200-0.13+160=393.39（萬(wàn)元）

（5）判斷業(yè)務(wù)（5）中對(duì)于會(huì)議系統(tǒng)設(shè)備的增值稅處理方法是否正確并說(shuō)明理由。

業(yè)務(wù)（5）對(duì)于會(huì)議系統(tǒng)設(shè)備的增值稅處理方法不正確。購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)兼用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

15.21 某市一家進(jìn)出口公司為增值稅一般納稅人，2023年11月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）從國(guó)外進(jìn)口中檔護(hù)膚品一批，該批貨物在國(guó)外的買(mǎi)價(jià)為200萬(wàn)元人民幣，由進(jìn)出口公司支付的購(gòu)貨傭金10萬(wàn)元人民幣，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)卸貨前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為30萬(wàn)元人民幣，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定。該批貨物已報(bào)關(guān)，取得海關(guān)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。

（2）從境內(nèi)某服裝公司采購(gòu)服裝一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款和稅金分別為80萬(wàn)元和10.4萬(wàn)元。當(dāng)月將該批服裝全部出口，離岸價(jià)格為150萬(wàn)元人民幣。

（3）將2023年購(gòu)置的一處位于外省某市的房產(chǎn)出租，預(yù)收一年的租金收入（含增值稅）109萬(wàn)元。

（4）從某境外公司承租儀器設(shè)備一臺(tái)，支付租金（含增值稅）169.5萬(wàn)元人民幣。該境外公司所屬?lài)?guó)未與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定，且未在我國(guó)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也未派人前來(lái)我國(guó)。當(dāng)月已解繳代扣的增值稅款并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。

（5）當(dāng)月將業(yè)務(wù)（1）購(gòu)進(jìn)護(hù)膚品的98%對(duì)外銷(xiāo)售，取得不含增值稅的銷(xiāo)售收入400萬(wàn)元；另外2%作為本公司職工的福利并發(fā)放。

（其他相關(guān)資料：假設(shè)服裝的出口退稅率為13%，進(jìn)口中檔護(hù)膚品的關(guān)稅稅率為10%，期初留抵稅額為0，相關(guān)票據(jù)均已比對(duì)認(rèn)證。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅。

應(yīng)當(dāng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅=（200+30）×（1+3‰）×10%=23.07（萬(wàn)元）

說(shuō)明：關(guān)稅=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率。

完稅價(jià)格包括貨價(jià)200萬(wàn)元和運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生的，按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，購(gòu)貨傭金不計(jì)入關(guān)稅的完稅價(jià)格.

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（200+30）×（1+3‰）×（1+10%）×13%=32.99（萬(wàn)元）

說(shuō)明：中檔化妝品不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，適用13%的增值稅稅率，所以增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）

應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）的出口退稅額。

出口退稅額=80×13%=10.4（萬(wàn)元）

說(shuō)明：外貿(mào)企業(yè)出口貨物，按照購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額作為退稅依據(jù)，本題中應(yīng)以80萬(wàn)元作為退稅依據(jù)，適用13%的退稅率計(jì)算退稅額。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）在不動(dòng)產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)繳的增值稅和應(yīng)預(yù)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅。

應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)繳增值稅=109÷（1+9%）×3%=3（萬(wàn)元）

在不動(dòng)產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅=3×7%=0.21（萬(wàn)元）

預(yù)繳增值稅和預(yù)繳城市維護(hù)建設(shè)稅合計(jì)=3+0.21=3.21（萬(wàn)元）

說(shuō)明：一般納稅人出租其2023年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)的，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按3%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)的所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)扣繳的增值稅。

應(yīng)扣繳的增值稅=169.5÷（1+13%）×13%=19.5（萬(wàn)元）

說(shuō)明：中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生勞務(wù)、應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

應(yīng)扣繳稅款=接收方支付的價(jià)款÷（1+適用稅率）×稅率，有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用增值稅稅率13%。

扣繳的增值稅憑借完稅憑證可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅。

應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅=169.5÷（1+13%）×10%=15（萬(wàn)元）

說(shuō)明：該境外公司所屬?lài)?guó)未與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定，且未在我國(guó)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也未派人前來(lái)我國(guó)。屬于未在我國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得的來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（5）的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=400×13%=52（萬(wàn)元）

說(shuō)明：購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利時(shí)不需要視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅，故只有出售部分對(duì)應(yīng)的收入400萬(wàn)元是計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)。

（8）計(jì)算當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=32.99+19.5-32.99×2%=51.83（萬(wàn)元）

說(shuō)明：

①購(gòu)進(jìn)的護(hù)膚品中2%作為本公司的職工福利，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。

②10.4萬(wàn)元的出口退稅金額不應(yīng)包含在內(nèi)。因?yàn)閱?wèn)題為“允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少”，10.4萬(wàn)元是出口退稅，不屬于可以抵扣或者實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（9）計(jì)算該進(jìn)出口公司當(dāng)月增值稅申報(bào)后應(yīng)再實(shí)際繳納的增值稅。

當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=109÷（1+9%）×9%+52=61（萬(wàn)元）

當(dāng)月應(yīng)再實(shí)際繳納的增值稅=當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月已預(yù)繳的稅額=61-51.83-3=6.17（萬(wàn)元）

15.22 位于縣城的某運(yùn)輸公司為增值稅一般納稅人，具備國(guó)際運(yùn)輸資質(zhì)，2023年10月經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）國(guó)內(nèi)運(yùn)送旅客，按售票統(tǒng)計(jì)取得價(jià)稅合計(jì)金額174.4萬(wàn)元（不屬于公共交通運(yùn)輸服務(wù)）；運(yùn)輸貨物至境外，取得價(jià)稅合計(jì)金額52.8萬(wàn)元。

（2）在國(guó)內(nèi)運(yùn)輸貨物，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明運(yùn)輸收入金額260萬(wàn)元、另取得裝卸收入金額不含稅18萬(wàn)元。

（3）提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明倉(cāng)儲(chǔ)收入金額70萬(wàn)元、裝卸收入金額6萬(wàn)元。

（4）修理、修配各類(lèi)車(chē)輛，開(kāi)具普通發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額30.51萬(wàn)元。

（5）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的貨運(yùn)汽車(chē)6輛，當(dāng)年采購(gòu)時(shí)按規(guī)定未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額24.72萬(wàn)元。

（6）進(jìn)口輕型商用客車(chē)3輛自用，經(jīng)海關(guān)核定的成交價(jià)共計(jì)57萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)6萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元。

（7）購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)4輛自用，每輛單價(jià)16萬(wàn)元，取得機(jī)動(dòng)車(chē)統(tǒng)一銷(xiāo)售發(fā)票注明金額64萬(wàn)元、稅額8.32萬(wàn)元，另支付銷(xiāo)售公司運(yùn)輸費(fèi)用，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)金額4萬(wàn)元、稅額0.36萬(wàn)元。

（8）購(gòu)進(jìn)汽油取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額10萬(wàn)元、稅額1.3萬(wàn)元，90%用于公司運(yùn)送旅客，10%用于公司接送員工上下班；當(dāng)月還按市場(chǎng)價(jià)購(gòu)進(jìn)礦泉水一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額2萬(wàn)元，稅額0.26萬(wàn)元，70%放置于客運(yùn)車(chē)上，用于贈(zèng)送給公司運(yùn)送的旅客，30%用于公司集體福利。

（其他相關(guān)資料：假定進(jìn)口輕型商用客車(chē)的關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率5%。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（1）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=174.4÷（1+9%）×9%=14.4（萬(wàn)元）

說(shuō)明：一般納稅人提供國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，國(guó)內(nèi)運(yùn)送旅客取得價(jià)稅合計(jì)金額174.4萬(wàn)元，適用9%稅率，需要先做價(jià)稅分離。

具備國(guó)際運(yùn)輸資質(zhì)運(yùn)送旅客到境外的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)取得的價(jià)稅合計(jì)金額52.8萬(wàn)元適用于增值稅零稅率

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（2）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=260×9%+18×6%=24.48（萬(wàn)元）

說(shuō)明：運(yùn)輸服務(wù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額260萬(wàn)元為不含稅價(jià)，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，適用9%稅率，裝卸服務(wù)取得不含稅金額18萬(wàn)元，按照“現(xiàn)代服務(wù)——物流輔助服務(wù)”繳納增值稅，適用6%稅率。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（3）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（70+6）×6%=4.56（萬(wàn)元）

說(shuō)明：倉(cāng)儲(chǔ)收入和裝卸收入都屬于“現(xiàn)代服務(wù)——物流輔助服務(wù)”，都適用6%稅率，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額70萬(wàn)元和6萬(wàn)元均為不含稅價(jià)。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（4）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=30.51÷（1+13%）×13%=3.51（萬(wàn)元）

說(shuō)明：一般納稅人提供修理修配勞務(wù)適用13%稅率，增值稅普通發(fā)票上注明的30.51萬(wàn)元為價(jià)稅合計(jì)金額，需要做價(jià)稅分離。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)繳納的增值稅。

業(yè)務(wù)（5）應(yīng)繳納的增值稅稅額=24.72÷（1+3%）×3%=0.72（萬(wàn)元）

說(shuō)明：一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該運(yùn)輸公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，視為其放棄減稅權(quán)，所以直接按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）進(jìn)口輕型商用客車(chē)應(yīng)繳納的增值稅。

業(yè)務(wù)（6）進(jìn)口輕型商用客車(chē)應(yīng)繳納的進(jìn)口增值稅稅額=（57+6+3）×（1+20%）÷（1-5%）×13%=10.84（萬(wàn)元）

說(shuō)明：進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保費(fèi)）×（1+關(guān)稅稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

此金額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（7）購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8.32+0.36=8.68（萬(wàn)元）

說(shuō)明：購(gòu)進(jìn)的小汽車(chē)和運(yùn)輸服務(wù)均用于公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并且都取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以按照發(fā)票上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）購(gòu)進(jìn)汽油、礦泉水可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1.3×90%+0.26×70%=1.35（萬(wàn)元）

說(shuō)明：業(yè)務(wù)（8）購(gòu)進(jìn)的汽油90%用于公司運(yùn)送旅客部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，10%用于接送員工上下班，屬于用于集體福利項(xiàng)目，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。購(gòu)進(jìn)礦泉水的70%用于免費(fèi)贈(zèng)送給旅客，應(yīng)進(jìn)行視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅，礦泉水視同銷(xiāo)售的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=0.26×70%=0.18（萬(wàn)元），同時(shí)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；另外30%用于公司集體福利，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（9）計(jì)算該公司9月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。

該公司當(dāng)月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=（14.4+24.48+4.56+3.51+0.18）-（10.84+8.68+1.35）+0.72=26.98（萬(wàn)元）

（10）計(jì)算該公司9月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=26.98×（5%+3%+2%）=2.70（萬(wàn)元）

說(shuō)明：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加都是以實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)，但是對(duì)進(jìn)口的貨物繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅，所以計(jì)稅依據(jù)為26.98萬(wàn)元。該運(yùn)輸公司位于縣城，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%，教育費(fèi)附加征收率為3%，地方教育附加征收率為2%。

（11）計(jì)算該公司9月應(yīng)繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅。

該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅=（57+6+3）×（1+20%）÷（1-5%）×10%+64×10%=14.74（萬(wàn)元）

說(shuō)明：進(jìn)口自用的3輛輕型商用客車(chē)和國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)自用的4輛小汽車(chē)都需要繳納車(chē)輛購(gòu)置稅，其中進(jìn)口自用的車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保費(fèi)）×（1+關(guān)稅稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率），國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)自用車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)為機(jī)動(dòng)車(chē)統(tǒng)一銷(xiāo)售發(fā)票上注明的金額64萬(wàn)元，車(chē)輛購(gòu)置稅的稅率為10%。

15.23 位于市區(qū)的某餐飲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2023年12月經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）當(dāng)月取得餐飲服務(wù)收入價(jià)稅合計(jì)848萬(wàn)元，通過(guò)稅控系統(tǒng)實(shí)際開(kāi)票價(jià)款為390萬(wàn)元。

（2）將一家經(jīng)營(yíng)不善的餐廳連同所有資產(chǎn)、負(fù)債和員工一并打包轉(zhuǎn)讓給某個(gè)體工商戶，取得轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)100萬(wàn)元。

（3）向居民張某租入一家門(mén)面房用于餐廳經(jīng)營(yíng)，合同約定每月租金為3萬(wàn)元，租期為12個(gè)月，簽約后已在本月一次性支付全額租金。

（4）當(dāng)月向消費(fèi)者發(fā)行餐飲儲(chǔ)值卡3 000張，取得貨幣資金300萬(wàn)元；當(dāng)月消費(fèi)者使用儲(chǔ)值卡購(gòu)買(mǎi)了該餐飲企業(yè)委托外部工廠生產(chǎn)的點(diǎn)心禮盒，確認(rèn)不含稅收入100萬(wàn)元。

（5）將其擁有的某上市公司限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)嚓P(guān)收入和成本情況

如下：

（6）轉(zhuǎn)讓其擁有的一個(gè)餐飲品牌的連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)，取得不含稅收入300萬(wàn)元。

（7）當(dāng)月申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)40萬(wàn)元，其中包含：由于倉(cāng)庫(kù)管理員失職丟失的一批食品，進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元；外購(gòu)用于公司周年慶典的裝飾用品，進(jìn)項(xiàng)稅額為4萬(wàn)元；外購(gòu)用于發(fā)放給優(yōu)秀獎(jiǎng)員工的手機(jī)，進(jìn)項(xiàng)稅額為2萬(wàn)元。

（其他相關(guān)資料：財(cái)產(chǎn)租賃合同的印花稅稅率為0.1%。）

要求：根據(jù)上述材料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=848÷（1+6%）×6%=48（萬(wàn)元）

說(shuō)明：納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，業(yè)務(wù)（1）應(yīng)以當(dāng)月取得餐飲服務(wù)收入價(jià)稅合計(jì)848萬(wàn)元，進(jìn)行價(jià)稅分離后作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，餐飲服務(wù)適用6%稅率。

（2）判斷業(yè)務(wù)（2）是否需要繳納增值稅，并說(shuō)明理由。

業(yè)務(wù)（2）不需要繳納增值稅。

理由：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

（3）判斷業(yè)務(wù)（3）張某個(gè)人出租房屋是否可以享受增值稅免稅待遇并說(shuō)明理由。

張某可以享受增值稅免稅待遇。

理由：其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?。分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖?strong>不超過(guò)15萬(wàn)元的，免征增值稅。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）餐飲企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅。

應(yīng)繳納的印花稅=3×12×1‰×10 000=360（元）

說(shuō)明：業(yè)務(wù)（3）餐飲企業(yè)應(yīng)按財(cái)產(chǎn)租賃合同繳納印花稅，以合同總租金=3×12=36（萬(wàn)元）為計(jì)稅依據(jù)，適用稅率1‰

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100×13%=13（萬(wàn)元）

說(shuō)明：?jiǎn)斡猛究òl(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱(chēng)售卡方）銷(xiāo)售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。

業(yè)務(wù)（4）該餐飲企業(yè)接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。

當(dāng)月消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)點(diǎn)心禮盒對(duì)應(yīng)的不含稅收入100萬(wàn)元應(yīng)繳納增值稅

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（10-6.82）×500 000÷（1+6%）×6%÷10 000=9（萬(wàn)元）

說(shuō)明：業(yè)務(wù)（5）中，將上市公司限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢儆诮鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓?zhuān)再u(mài)價(jià)扣除買(mǎi)價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅額，適用6%稅率。該限售股為公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成，應(yīng)以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行（ipo）的發(fā)行價(jià)6.82元/股為買(mǎi)入價(jià)。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=300×6%=18（萬(wàn)元）

說(shuō)明：業(yè)務(wù)（6）轉(zhuǎn)讓餐飲品牌的連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)屬于銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，納稅人銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，按6%稅率繳納增值稅。

（8）計(jì)算當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=40-3-2=35（萬(wàn)元）

說(shuō)明：該企業(yè)當(dāng)月申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額40萬(wàn)元中，非正常損失對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額3萬(wàn)元不可抵扣，外購(gòu)用于集體福利的手機(jī)對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅2萬(wàn)元不可抵扣。

（9）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。

該企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)=48+13+9+18=88（萬(wàn)元）

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=35（萬(wàn)元）

增值稅應(yīng)納稅額=88-35=53（萬(wàn)元）

說(shuō)明：業(yè)務(wù)（1）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額48萬(wàn)元，業(yè)務(wù)（4）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元，業(yè)務(wù)（5）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額9萬(wàn)元，業(yè)務(wù)（6）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額18萬(wàn)元?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)35萬(wàn)元。

（10）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加。

應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=53×（7%+3%+2%）=6.36（萬(wàn)元）

說(shuō)明：計(jì)稅依據(jù)為第（9）問(wèn)算出的實(shí)際繳納的增值稅53萬(wàn)元，該企業(yè)位于市區(qū)，故城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，地方教育附加征收率為2%。

15.24 位于甲省某市區(qū)的一家建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，在乙省某市區(qū)提供寫(xiě)字樓和橋梁建造業(yè)務(wù)，2023年5月，具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）該建筑企業(yè)對(duì)寫(xiě)字樓建造業(yè)務(wù)選擇一般計(jì)稅方法。按照工程進(jìn)度及合同約定，本月取得含稅金額5 000萬(wàn)元并給業(yè)主開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由于該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了分包，本月支付分包含稅金額3 200萬(wàn)元，取得分包商（采用一般計(jì)稅方法）開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（2）橋梁建造業(yè)務(wù)為甲供工程，該建筑企業(yè)對(duì)此項(xiàng)目選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。本月收到含稅金額3 000萬(wàn)元并開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票。該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了分包，本月支付分包含稅金額1 800萬(wàn)元，取得分包商開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票。

（3）進(jìn)口兩輛小汽車(chē)用于公司業(yè)務(wù)，關(guān)稅完稅價(jià)格為60萬(wàn)元，取得海關(guān)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，支付境內(nèi)不含稅運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（4）將位于外省市區(qū)的一處倉(cāng)庫(kù)對(duì)外出租，該倉(cāng)庫(kù)購(gòu)置于2023年，購(gòu)買(mǎi)時(shí)的價(jià)格為600萬(wàn)元，本月一次性收取6個(gè)月含稅租金30萬(wàn)元，甲公司出租倉(cāng)庫(kù)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。

（5）將購(gòu)進(jìn)的一批瓷磚用于新建的員工宿舍在建工程。該批瓷磚為2023年1月從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額為500萬(wàn)元，已計(jì)入2023年1月的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

（6）發(fā)生外地出差住宿費(fèi)支出價(jià)稅合計(jì)6.36萬(wàn)元，取得增值稅一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)生餐飲費(fèi)支出價(jià)稅合計(jì)3萬(wàn)元，取得增值稅普通發(fā)票。

（7）當(dāng)月發(fā)生無(wú)法準(zhǔn)確劃分用途的支出，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額20萬(wàn)元。

（其它相關(guān)資料：假定小汽車(chē)關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為15%，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)認(rèn)證。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅=（5 000-3 200）÷（1+9%）×2%=33.03（萬(wàn)元）

說(shuō)明：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳增值稅=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（1）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5 000÷（1+9%）×9%=412.84（萬(wàn)元）

說(shuō)明：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）企業(yè)在乙省預(yù)繳的增值稅。

業(yè)務(wù)（2）企業(yè)在乙省預(yù)繳的增值稅=（3 000-1 800）÷（1+3%）×3%=34.95（萬(wàn)元）

說(shuō)明：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

（4）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（3）企業(yè)進(jìn)口小汽車(chē)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅和車(chē)輛購(gòu)置稅。

業(yè)務(wù)（3）企業(yè)進(jìn)口小汽車(chē)應(yīng)繳納的關(guān)稅=60×20%=12

業(yè)務(wù)（3）企業(yè)進(jìn)口小汽車(chē)應(yīng)繳納的增值稅=（60+12）÷（1-15%）×13%=11.01（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)（3）企業(yè)進(jìn)口小汽車(chē)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（60+12）÷（1-15%）×15%=12.71（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)（3）企業(yè)進(jìn)口小汽車(chē)應(yīng)繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅=（60+12）÷（1-15%）×10%=8.47

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）中預(yù)繳的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

預(yù)繳增值稅=全部租金收入÷（1+5%）×5%=30÷（1+5%）×5%=1.43（萬(wàn)元）

預(yù)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅=1.43×7%=0.1（萬(wàn)元）

預(yù)繳的教育費(fèi)附加=1.43×3%=0.04（萬(wàn)元）

預(yù)繳的地方附加=1.43×2%=0.03（萬(wàn)元）

預(yù)繳的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)=1.43+0.1+0.04+0.03=1.6（萬(wàn)元）

說(shuō)明：一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部租金收入，按照5%的征收率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在不動(dòng)產(chǎn)所在地以預(yù)繳的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地的適用稅率計(jì)算繳納預(yù)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（6）可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=6.36÷（1+6%）×6%=0.36

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

甲公司當(dāng)月簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額：

業(yè)務(wù)（2）的銷(xiāo)售額=3 000-1 800-34.95=1 165.05（萬(wàn)元）；

業(yè)務(wù)（4）的銷(xiāo)售額=30-1.43=28.57（萬(wàn)元）。

當(dāng)月一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額=5 000-412.84=4 587.16（萬(wàn)元）

當(dāng)期不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20×（1 165.05+28.57）÷（1 165.05+28.57+4 587.16）=4.13（萬(wàn)元）

說(shuō)明：適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額。

建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以差額（取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款）為銷(xiāo)售額。

（8）計(jì)算企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=264.22+11.01-15+0.36+15.87=276.46（萬(wàn)元）

說(shuō)明：

業(yè)務(wù)（1）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3 200÷（1+9%）×9%=264.22（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)（3）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=11.01（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)（5）需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=500×3%=15（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)（6）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.36（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)（7）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20-4.13=15.87（萬(wàn)元）

（9）計(jì)算企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=412.84-276.46+34.95+1.43=172.76（萬(wàn)元）

說(shuō)明：業(yè)務(wù)（1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額412.84萬(wàn)元，當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為276.46萬(wàn)元，業(yè)務(wù)（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅的應(yīng)納稅額為34.95萬(wàn)元，業(yè)務(wù)（4）簡(jiǎn)易計(jì)稅的應(yīng)納稅額為1.43萬(wàn)元。

（10）計(jì)算企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納的增值稅。

企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=172.76-33.03-34.95-1.43=103.35（萬(wàn)元）

說(shuō)明：預(yù)繳的增值稅稅額可以從應(yīng)繳納的增值稅中抵減。業(yè)務(wù)（1）預(yù)繳增值稅33.03萬(wàn)元，業(yè)務(wù)（2）預(yù)繳增值稅34.95萬(wàn)元，業(yè)務(wù)（4）預(yù)繳增值稅1.43萬(wàn)元。