增值稅計算表（5篇）

【第1篇】增值稅計算表

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【第2篇】投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表

第一部分 核定扣除辦法的主要內(nèi)容及基本精神

一、核定扣除辦法的主要內(nèi)容

（一）政策調(diào)整背景

我國為了支持三農(nóng)發(fā)展，長期以來對銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品采取免稅政策，但是由于增值稅鏈條傳導(dǎo)機制的影響，上游銷售農(nóng)產(chǎn)品免稅，下游就缺乏抵扣進項稅額的有效憑證，因此又規(guī)定由農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行開具收購憑證來抵扣進項稅額。但憑票定率扣除的“前免后抵、自開自抵”的方式，違背了增值稅征稅與扣稅一致的基本原則，使增值稅征稅與扣稅鏈條銜接機制出現(xiàn)漏洞，在稅制設(shè)計層面就為虛開收購發(fā)票騙稅提供了操作空間。因為“自開自抵”的方式使得稅務(wù)機關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票無法通過稽核比對來檢驗收購行為的真實性，“以票控稅”、“信息管稅”等先進的征管措施也難以發(fā)揮作用。同時，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時，多數(shù)按照17%的稅率計算銷項稅額，扣除卻按照13%扣除率計算進項稅額，造成一些納稅人誤解，認為如此“高征低扣”不合理。另外，近些年來，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛開案件一直層出不窮，因為案件涉及廣大農(nóng)民，日常的稅收征管成本和稅務(wù)稽查成本都很高。

（二）主要內(nèi)容

2023年4月6日，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）發(fā)布。主要內(nèi)容是：

1、自2023年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于上述產(chǎn)品，進項稅額均實行核定扣除辦法。

2、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。

3、試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品進項稅額按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法核定；購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的，按照銷售及耗用數(shù)量核定。

4、稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定程序，組織確定試點納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法。

5、試點納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

二、核定扣除辦法的基本精神

（一）進項稅額抵扣方面的改革。在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法，在性質(zhì)上屬于增值稅稅收制度的稅制改革；這一改革針對的是“進項稅額”，不包括銷項稅額，有關(guān)銷項稅額的規(guī)定財稅〔2012〕38號文件沒有做出任何改變。

（二）改革僅限于農(nóng)產(chǎn)品帶來的進項稅額。增值稅一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中涉及進項稅額的項目，通常包括以下內(nèi)容：1、生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)；2、對生產(chǎn)設(shè)備等進行的維修保養(yǎng)；3、運輸費用；4、原材料，包括初級農(nóng)產(chǎn)品原材料、非初級農(nóng)產(chǎn)品原材料；5、輔助材料，包括初級農(nóng)產(chǎn)品輔助材料、非初級農(nóng)產(chǎn)品輔助材料；6、包裝物；7、燃料；8、動力；9、低值易耗品；10、水；11、電；12、暖（冷、熱氣）；13、其它管理費用，如管理部門發(fā)生的水、電、暖費用，管理部門車輛的油耗、維修保養(yǎng)。

以上13個項目，第4、第5、第6、第7、第9共5個項目實際當中可能部分涉及農(nóng)產(chǎn)品；其它8個項目一般不涉及農(nóng)產(chǎn)品。因此試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法，不是就以上13個項目進項稅額的全面改革，而是局限于“農(nóng)產(chǎn)品”這一特定范圍，是對農(nóng)產(chǎn)品所帶來的進項稅額的改革。換句話說，不是關(guān)于進項稅額的全面改革，而是局部改革。

（三）改變的內(nèi)容。試行核定扣除，不是不允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品帶來的進項稅額，而是改變了抵扣時間、計算方法、計算依據(jù)、扣除率。

將財稅〔2012〕38號文件所附《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除實施辦法》的第四條、第七條，與《增值稅暫行條例》的第八條對照，試行核定扣除前后進項稅額抵扣的區(qū)別是：

購進——全額——憑票（四種憑證）——13%扣除；

銷售——耗用——賬簿記載——13%或17%扣除。

試行核定扣除，改變了《增值稅暫行條例》現(xiàn)行規(guī)定的憑票扣稅法，核定扣除這一辦法的本質(zhì)是“賬簿法”（或者稱為“查賬扣除法”）。

（四）“核定扣除”是本次改革的準確稱謂。試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法，而不稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除的“銷售實耗法”，有以下兩點原因：

第一，無論是1994年以前我國在部分行業(yè)實行的，或者目前國際上部分國家正在使用的“銷售實耗法”增值稅制度，都是對已銷售的成產(chǎn)品所耗用的全部外購貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)計算扣除進項稅額，計算扣除范圍既包括農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，又包括其它進項稅額?！颁N售實耗法”已成為概括這一情況的專有名詞，因而不宜使用于本次改革。

第二，僅就農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的扣除而言，在財稅〔2012〕38號文件已做出統(tǒng)一核定扣除規(guī)定的情況下，也不屬于“銷售實耗法”。

如，文件規(guī)定對部分液體乳及乳制品實行全國統(tǒng)一的扣除標準；以某乳業(yè)公司為例，該公司生產(chǎn)的巴氏殺菌牛乳每噸的原乳實際單耗數(shù)量為1.093噸，但按照全國統(tǒng)一的扣除標準，計算扣稅的單耗數(shù)量為1.055噸，相差0.038噸，此時即屬于核定扣除，而非銷售實耗扣除。

（五）經(jīng)國務(wù)院批準。按照《增值稅暫行條例》的第八條“準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定”等有關(guān)規(guī)定，總局呈請并于2023年上半年獲得國務(wù)院批準；鑒于改革的重要性，財政部、總局聯(lián)合發(fā)布了試行通知。試行核定扣除辦法，是繼交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅之后，經(jīng)國務(wù)院批準，在現(xiàn)行增值稅制度之外單獨制定并在今年實施的稅制改革，具有十分重要的意義。

第二部分 核定扣除辦法的適用范圍

一、 適用辦法的納稅人的范圍

按照財稅〔2012〕38號文件第一條，同時符合以下條件的納稅人適用核定扣除辦法：

（一）增值稅一般納稅人；即排除了全部小規(guī)模納稅人。

（二）工業(yè)納稅人；即排除了全部商業(yè)納稅人。

注意：這里僅指排除了批發(fā)、零售納稅人、外貿(mào)納稅人，不是指排除了工業(yè)納稅人從事的商業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)。

（三）對液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米和皮棉商品，生產(chǎn)銷售其中的任何一類或者以上的納稅人。

涉及生產(chǎn)銷售三類核定扣除商品的納稅人，具體包括兩種情況：

第一種情況，納稅人的主要生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)不屬于液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、谷物磨制業(yè)和棉初加工五類核定扣除行業(yè)的任何一個行業(yè)，但兼營五類核定扣除商品的。

第二種情況，納稅人的主營業(yè)務(wù)為三類核定扣除行業(yè)。

行業(yè)范圍的確定：

根據(jù)總局35號公告的規(guī)定：“液體乳及乳制品”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“乳制品制造”類別（代碼c1440）執(zhí)行；“酒及酒精”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“酒的制造”類別（代碼c151）執(zhí)行；“植物油”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中植物油加工”類別（代碼c133）執(zhí)行。

根據(jù)我省2023年3號公告的規(guī)定：“谷物磨制業(yè)”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“谷物磨制業(yè)”類別（代碼c1310）執(zhí)行。“棉初加工業(yè)”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)”類別（代碼a0513）選取“皮棉：細絨棉皮棉、長絨棉皮棉”部分執(zhí)行。

二、 適用辦法的納稅人確定

自2023年7月1日或2023年5月1日起，符合規(guī)定條件的納稅人將試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法。辦法實施后，屬于試點范圍有實際業(yè)務(wù)的納稅人還將逐戶逐級將扣除標準呈報省級國稅局。因此對未主動如實申報說明情況的納稅人，涉及核定扣除行業(yè)的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，一律不得以核定扣除或者購進憑票扣除方式抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。

適用核定扣除辦法納稅人范圍的確定，可以參照以下方法：

（一）按照《食品衛(wèi)生法》等相關(guān)法律，無論是做為主營業(yè)務(wù)、還是兼營業(yè)務(wù)，生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油都必須申報取得生產(chǎn)許可證書。取得本地區(qū)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督主管部門的生產(chǎn)許可審批資料，可以有效界定適用核定扣除辦法的納稅人總體范圍。

（二）國民經(jīng)濟行業(yè)分類的小類代碼，與納稅人辦理稅務(wù)登記時的稅務(wù)登記明細行業(yè)代碼一致。在稅收綜合征管系統(tǒng)中稅務(wù)登記明細行業(yè)代碼為：1331、1332、1440、1511、1512、1513、1514、1515、1519、0513、1310共11類代碼下的增值稅一般納稅人，可基本掌握主營業(yè)務(wù)為核定扣除項目的納稅人范圍。

（三）根據(jù)日常稅收管理掌握的情況，由稅收管理員實地查看納稅人是否具有液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉的生產(chǎn)設(shè)備，并與工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記注明的的經(jīng)營范圍內(nèi)容對照復(fù)核，有助于全面掌握涉及核定扣除項目的納稅人范圍。

對主營三類核定扣除行業(yè)的納稅人，稅務(wù)登記明細行業(yè)代碼原注冊錯誤的，應(yīng)及時組織變更和改正。從目前工作情況來看，涉及稅務(wù)登記明細行業(yè)代碼注冊錯誤的，有以下幾種情況：

（1）同一中類，不同行業(yè)小類代碼之間登記錯誤。

（2）不同中類之間，行業(yè)小類代碼之間登記錯誤。

（3）不同大類之間，行業(yè)類別代碼登記錯誤。

對以下特殊情況，要做出注明：

一是對長期停業(yè)或者設(shè)立以來未投產(chǎn)、今年沒有生產(chǎn)意向的，特別注明“停業(yè)”。

二是對生產(chǎn)銷售中完全不涉及農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的，“不進行核定扣除”。如，*****酒業(yè)有限責任公司，完全以外購的原酒和酒曲進行勾兌生產(chǎn)，應(yīng)注明“不進行核定扣除”。

三、適用辦法的商品范圍

（一）依據(jù)文件規(guī)定，有四類適用核定扣除的商品。

試點納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的商品，應(yīng)當適用核定扣除的，包括以下四種情形：

1、以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料，生產(chǎn)銷售的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉。

2、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，生產(chǎn)的除液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉以外的其他商品。

由于當前納稅人跨行業(yè)經(jīng)營是一種較為普遍現(xiàn)象，因此為避免購進憑票扣稅法和核定扣除法同時存在難以實際操作的問題，對其生產(chǎn)經(jīng)營以農(nóng)產(chǎn)品為原料的其他商品，文件規(guī)定一律適用核定扣除辦法；同時，生產(chǎn)經(jīng)營的其他商品的農(nóng)產(chǎn)品原料，也可以與生產(chǎn)的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉的農(nóng)產(chǎn)品原料不為同一類型。

如，甲食品集團有限責任公司，生產(chǎn)食用植物油同時從事以外購甘蔗、甜菜加工成品糖，甘蔗、甜菜進項稅額的扣除也適用核定扣除辦法。

乙公司，以外購的原奶生產(chǎn)液體乳和乳制品，同時又將一部分原奶用于含乳飲料和植物蛋白飲料制造，生產(chǎn)乳酸菌飲料、配制型含乳飲料、奶茶粉、豆奶粉等，原奶和其他農(nóng)產(chǎn)品進項稅額應(yīng)統(tǒng)一適用核定扣除辦法。

3、試點納稅人購進后直接銷售的農(nóng)產(chǎn)品。

試點納稅人為工業(yè)企業(yè)，對其購進后直接銷售農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)行為，適用核定扣除辦法。

4、用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的購進農(nóng)產(chǎn)品。

指諸如包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品方面的耗用。如，試點納稅人外購原木、所制作的木包裝箱；以秸稈等作為燃料等等。

（二）液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、谷物磨制業(yè)和棉初加工行業(yè)的主要商品，以及商品分類。

試點納稅人生產(chǎn)經(jīng)營不同的商品，適用的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除辦法不同和具體扣除標準的不同；如調(diào)制乳可能采用成本法核定扣除原奶進項稅額，滅菌牛乳則采用投入產(chǎn)出法按照不同蛋白質(zhì)含量對應(yīng)的單耗數(shù)量（1.068噸、1.124噸）扣除原奶進項稅額。因此，稅務(wù)人員和企業(yè)財務(wù)人員必須全面掌握試點納稅人商品的分類。

五項核定扣除行業(yè)，按照《食品安全法》等相關(guān)法律，均實行生產(chǎn)許可制度，執(zhí)行國家或省區(qū)統(tǒng)一產(chǎn)品質(zhì)量標準，并需要在產(chǎn)品外包裝上注明產(chǎn)品類別、質(zhì)量標準、配料表等基本信息。

四、適用辦法抵扣進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品范圍

農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

適用核定扣除辦法抵扣進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品，文件僅規(guī)定了一種情況：外購；強調(diào)必須為外購的農(nóng)產(chǎn)品。

對自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，用于連續(xù)生產(chǎn)三類核定扣除行業(yè)商品，不適用本辦法。例如，以自己飼養(yǎng)的奶牛產(chǎn)出的原奶生產(chǎn)調(diào)制乳的，不適用核定扣除辦法扣除原奶的進項稅額，應(yīng)抵扣飼養(yǎng)環(huán)節(jié)的進項稅額。

五、適用辦法的購進農(nóng)產(chǎn)品憑證（發(fā)票）范圍

按照《增值稅暫行條例》第四條，購進農(nóng)產(chǎn)品可能涉及增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等4種購進憑證。

為了使核定扣除辦法在實際執(zhí)行中具有可操作性，財稅〔2012〕38號文件規(guī)定，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的以上四種購進憑證，均適用核定扣除辦法。

第三部分 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法

試點納稅人在其工業(yè)生產(chǎn)、在其兼營的商品流通業(yè)務(wù)、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體等三個環(huán)節(jié)可能涉及農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定。

一、 工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的方法

共有三種：投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。

這三種方法，相同之處是：都是耗用農(nóng)產(chǎn)品原料所生產(chǎn)出的產(chǎn)成品，銷售之后，再推算耗用的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，計入稅金科目抵扣。不同之處是：①成本法、參照法在年度中所使用的單耗數(shù)量、耗用率等扣除指標，為預(yù)計指標的性質(zhì)，這兩種方法都規(guī)定了年度終了后進行納稅調(diào)整，即需要“清算”，以清算數(shù)為準；而投入產(chǎn)出法所使用的扣除指標，為確定的數(shù)值，不需要年度清算。②成本法適用范圍最廣，能夠全面適用于各種情況；但投入產(chǎn)出法相對來說適用面窄，對試點納稅人生產(chǎn)和會計核算的配套條件要求較高，在某些較為特殊的情況下無法使用投入產(chǎn)出法。

相對于原來的購進憑票扣稅法，工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的三種方法，都要求稅務(wù)人員要深入掌握試點納稅人的生產(chǎn)工藝流程和會計核算程序，要求高、實際操作的難度明顯增大。

（一）投入產(chǎn)出法

該方法的思路是：參照一定的標準，比如國家標準、行業(yè)標準，包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值，確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量；再以當月銷售貨物總數(shù)量乘以農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，推算出當月農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量；然后乘以農(nóng)產(chǎn)品購買單價，得出農(nóng)產(chǎn)品耗用金額，進一步按扣除率13%或17%計算出進項稅額。

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按公式計算：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）；

當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。

這里，做出幾點說明：

①公式中的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，是計算進項稅額的、稅收意義上的指標，即“扣稅農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量”，有時與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的實際農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量不會完全吻合一致。

如，對超高溫滅菌牛乳（蛋白質(zhì)含量≥3.3%），規(guī)定的全國統(tǒng)一的扣稅單耗是1.124，由于奶源質(zhì)量、地理位置、季節(jié)、生產(chǎn)設(shè)備條件的不同，實際生產(chǎn)單耗是不斷變化著的，企業(yè)之間、同一企業(yè)不同階段有所不同。如s乳業(yè)公司2023年平均單耗僅為1.122，但做為計算進項稅額的因素，各月均應(yīng)統(tǒng)一使用1.124這一數(shù)據(jù)。

②財稅〔2012〕38號文件規(guī)定了滅菌牛（羊）乳、巴氏殺菌牛（羊）乳，全國統(tǒng)一的原乳單耗數(shù)量；省局2023年3號公告規(guī)定了植物油和以單一原料玉米生產(chǎn)酒精的全省統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。就此，對納稅人會計核算的要求：

一是對不同的產(chǎn)品單耗數(shù)量業(yè)務(wù)，試點納稅人應(yīng)單獨核算；未單獨核算的，一律從低適用產(chǎn)品單耗數(shù)量。單獨核算，是指對生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、銷售收入、主營業(yè)務(wù)成本各科目均分別核算。

二是使用非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的產(chǎn)品必須與使用農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的分開核算，未分開核算的，一律不適用單耗數(shù)量計算進項稅額。

如使用工業(yè)奶粉等非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的滅菌牛（羊）乳、巴氏殺菌牛（羊）乳，即復(fù)原乳，必須與使用原奶生產(chǎn)的分開核算，未分開核算的，一律不適用原乳單耗數(shù)量計算進項稅額。

③公式中的“平均購買單價”，是指計算進項稅額的當月，農(nóng)產(chǎn)品的月末平均買價，要求不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。

因此，統(tǒng)一要求試點納稅人在會計賬簿中單獨核算“買價之外單獨支付的運費”、“入庫前的整理費用”。納稅人可以在農(nóng)產(chǎn)品原材料賬簿借方設(shè)立“買價之外單獨支付的運費”、“入庫前的整理費用”專欄核算；對電子核算軟件年度中無法升級增加專欄的，將要求納稅人于月底統(tǒng)一登記“買價之外單獨支付的運費”、“入庫前的整理費用”，以便于稅務(wù)機關(guān)復(fù)核和納稅人計稅。否則將按不能準確核算買價，暫停其進項稅額計算。

④期末平均買價，38號文件給出的計算公式是：

期末平均買價＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價＋當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當期買價）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）

對液體乳及乳制品、白酒、啤酒等具有連續(xù)購進、連續(xù)生產(chǎn)、連續(xù)銷售特點的業(yè)務(wù)，可方便地直接使用公式計算。但是在“期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量已為零，當期又未發(fā)生新的購進，本期有產(chǎn)成品銷售”等一些特殊情況下，使用該公式無法計算出“期末平均買價”?？偩?5號公告給出了確定方法：如果期初沒有庫存農(nóng)產(chǎn)品，當期也未購進農(nóng)產(chǎn)品的，農(nóng)產(chǎn)品“期末平均買價”以該農(nóng)產(chǎn)品上期期末平均買價計算；上期期末仍無農(nóng)產(chǎn)品買價的依此類推。

⑤當期銷售貨物數(shù)量，按照會計核算制度，本月該產(chǎn)品銷售收入科目的“摘要”處應(yīng)當做出了標注，可以查詢?nèi)〉谩?/p>

⑥當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量），“不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量”表達有瑕疵，應(yīng)當為“不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物的銷售出去的數(shù)量”，或者“不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物”。

使用投入產(chǎn)出法，關(guān)鍵在于確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量；確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，關(guān)鍵又在于找到產(chǎn)成品的《成本計算單》。因為只有在《成本計算單》上才會同時有耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)成品數(shù)量。因此試點納稅人在成本核算時必須按照國家統(tǒng)一的會計制度進行核算，成本核算過程中的《成本計算單》必須設(shè)置。

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成項目：

（1）直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。

其中燃料、動力等占用比重大時，也可單獨設(shè)置項目。另外如有自制半成品，一般也要單獨設(shè)置項目。

（2）直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼等費用。

（3）制造費用，是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產(chǎn)單位管理人員（如車間主任等）工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費等。

特殊情況：

1、在白酒原酒以及部分酒曲的生產(chǎn)過程中，需加入稻殼和麩皮。稻殼和麩皮主要起防止原料糧食過度粘結(jié)作用，不能提出酒的成分，不構(gòu)成酒的實體，因此擬確定對稻殼和麩皮按文件規(guī)定的“不構(gòu)成貨物實體的輔助材料”，進項稅額按照領(lǐng)用情況核定扣除：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

2、關(guān)于酒生產(chǎn)過程中的產(chǎn)出的酒糟，屬于酒產(chǎn)品的“下角料”。按照會計核算的規(guī)定，“下角料”不是單獨的一種產(chǎn)品，不核算生產(chǎn)成本、一般不計算重量，僅在銷售后核算銷售收入；因此，酒糟不需要做為一種產(chǎn)品，再對酒的單耗數(shù)量進行歸集分配。酒糟銷售后，如符合免征增值稅條件，可適用免征增值稅政策，還需要根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條按“銷售收入比重”劃分免稅項目不得抵扣進項稅額的規(guī)定，計算除固定資產(chǎn)以外當月發(fā)生的其他進項稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)額；但納稅人對酒糟銷售收入計提銷項稅額不須計算。

同樣，對植物油生產(chǎn)企業(yè)銷售的粕符合免征增值稅條件（豆粕不免稅），可適用免征增值稅政策，則僅就油的銷售數(shù)量和耗用數(shù)量計算農(nóng)產(chǎn)品進項稅額；粕的銷售不必計算此項進項稅額（但企業(yè)放棄免稅或不符合免征增值稅條件的須進行計算），同時，還需要根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條按“銷售收入比重”劃分免稅項目不得抵扣進項稅額的規(guī)定，計算除固定資產(chǎn)以外當月發(fā)生的其他進項稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)額。

（二）成本法

成本法是指依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例，即農(nóng)產(chǎn)品耗用率。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額依據(jù)當期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。試行辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率，即13%或17%。

公式為：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

這里，做出如下說明：

一是成本法、投入產(chǎn)出法計算過程不同，因此，不同核定扣除辦法涉及業(yè)務(wù)須分開進行會計核算；未分別核算的，暫停計算核定扣除進項稅額。對成本法適用不同扣除率的業(yè)務(wù)須分開進行會計核算；未分別核算的，從低適用扣除率。

二是使用成本法，關(guān)鍵在于確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率；確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率，必須依賴產(chǎn)品的《成本計算單》。因為只有在《成本計算單》上才會同時有耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額、生產(chǎn)成本金額。因此試點納稅人在成本核算時必須按照國家統(tǒng)一的會計制度進行核算，成本核算過程中的《成本計算單》必須設(shè)置。

三是計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率的農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅），不包括以下兩項包含在產(chǎn)成品生產(chǎn)成本中的項目：①不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），因為將按照領(lǐng)用環(huán)節(jié)扣除辦法扣除進項稅額；②在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用，因運費進項稅額直接扣除、入庫前的整理費用無進項稅額。對此，在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用單獨核算的前提下，按年均發(fā)生比例從《成本計算單》上“購進農(nóng)產(chǎn)品”的金額中剔除的辦法。

四是試點納稅人的成本核算是按照單品進行的，適用成本法時，確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率細化到單品、還是相近單品的集合，或者統(tǒng)一的類別，由企業(yè)根據(jù)自身管理需要確定。

五是本次測算，2023年“投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”、“生產(chǎn)成本”，會計資料上均為不含農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的口徑，7月前確定適用成本法的業(yè)務(wù)，應(yīng)當根據(jù)2023年情況（收購發(fā)票或是專用發(fā)票購進）推算進項稅額，分別加入，轉(zhuǎn)化為含農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的口徑。

五是“上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”，從字面上可以理解為“生產(chǎn)車間領(lǐng)用的農(nóng)產(chǎn)品金額”；為了和投入產(chǎn)出法匹配，統(tǒng)一按“上年產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本耗用的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”掌握， “上年生產(chǎn)成本”，按“產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本”掌握。

六是公式中的“當期主營業(yè)務(wù)成本”，用詞不盡恰當。是指剔除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額前的從產(chǎn)成品科目結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本科目時，主營業(yè)務(wù)成本科目借方發(fā)生額，即“含（農(nóng)產(chǎn)品進項）稅的”主營業(yè)務(wù)成本。

七是按照“成本法”的有關(guān)規(guī)定核定試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額時，“主營業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”中不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的成本。

酒糟、稻殼和麩皮的處理參考投入法。

（三）參照法

參照法是指，對新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定當期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調(diào)整。核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。

二、商業(yè)流通環(huán)節(jié)的方法

試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13％）

損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量

以上商業(yè)流通行為，試點納稅人財務(wù)會計核算與其工業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)本身應(yīng)是分開的；且兩個環(huán)節(jié)核定扣除方法不同，因此，必須做出分別核算，否則不予核定抵扣。

三、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的方法

購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的，包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等，增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

文件要求：按本辦法核定扣除，試點納稅人應(yīng)在申報繳納稅款時向主管稅務(wù)機關(guān)備案。備案資料的范圍和要求按照省局2號公告的規(guī)定。

農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準，這里的“當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量”可視同為“扣除標準”。

第四部分 試點納稅人扣除標準的核定程序

一、確定適用的扣除標準的順序

試點納稅人在計算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額時，按照下列順序確定適用的扣除標準：

（一）財政部和國家稅務(wù)總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標準。

（二）省級稅務(wù)機關(guān)商同級財政機關(guān)根據(jù)本地區(qū)實際情況，報經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標準。

（三）省級稅務(wù)機關(guān)依據(jù)試點納稅人申請，按照核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點納稅人的扣除標準。

按照以上規(guī)定，省局商財政廳，可以公布全省統(tǒng)一的投入產(chǎn)出法單耗數(shù)量，以及成本法的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的損耗率。在沒有全國、全省統(tǒng)一扣除標準時，省局按照核定程序?qū)彾骋粋€具體的試點納稅人的投入產(chǎn)出法單耗數(shù)量，以及成本法的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，以及購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的損耗率；對全國、全省統(tǒng)一扣除標準，不存在按核定程序?qū)彾ǖ牟襟E，試點納稅人直接使用。

二、試點納稅人僅自身適用的扣除標準核定程序

（一）試點納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標準核定程序：

1、申請核定。以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點納稅人應(yīng)于當年1月15日前（2023年為7月15日前）或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出扣除標準核定申請并提供有關(guān)資料。

（1）《扣除標準核定申請報告》。企業(yè)報送的申請中應(yīng)包括生產(chǎn)工藝流程、財務(wù)核算方式、上年度農(nóng)產(chǎn)品購銷存數(shù)據(jù)、上年度生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)等內(nèi)容。

（2）《購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額扣除標準申請核定表》。試點納稅人應(yīng)根據(jù)所屬行業(yè)選擇填報附件2-附件6。

2、審定。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對試點納稅人的申請資料進行審核，并逐級上報給省級稅務(wù)機關(guān)。即主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對試點納稅人的申請資料進行審核，市國稅局進一步審核把關(guān)后統(tǒng)一上報給省局。

3、公告。 省級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)由貨物和勞務(wù)稅處牽頭，會同政策法規(guī)處等相關(guān)部門組成扣除標準核定小組，核定結(jié)果應(yīng)由省級稅務(wù)機關(guān)下達，主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)站、報刊等多種方式及時向社會公告核定結(jié)果，并向納稅人下達《稅務(wù)事項通知書》。未經(jīng)公告的扣除標準無效。

（二）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體扣除標準的核定采取備案制，抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的試點納稅人應(yīng)在申報繳納稅款時向主管稅務(wù)機關(guān)備案；備案資料的范圍和要求由省級稅務(wù)機關(guān)確定。

1.《備案申請報告》。申請報告中應(yīng)包括直接銷售農(nóng)產(chǎn)品種類、數(shù)量、平均單價、金額、損耗數(shù)量及損耗率等內(nèi)容。

2.《購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額扣除標準備案表》（附件7）

3.《購進農(nóng)產(chǎn)品銷售清冊》（附件8）

購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，試點納稅人應(yīng)于年度1月份征收期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)備案一次,按照規(guī)定備案后，下一年度即可使用相應(yīng)的損耗率。

(三)購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的，試點納稅人應(yīng)于年度1月份征收期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)備案一次。

1、《備案申請報告》。申請報告中應(yīng)包括用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品種類、數(shù)量、平均單價、金額等內(nèi)容。

2、《購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額扣除標準備案表》

3、《購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體情況表》（附件9）。

省級稅務(wù)機關(guān)尚未下達核定結(jié)果前，試點納稅人可按上年確定的核定扣除標準計算申報農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

試點納稅人對稅務(wù)機關(guān)按財稅【2012】38號文件第十三條規(guī)定核定的扣除標準有疑義或者生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化的，可以自稅務(wù)機關(guān)發(fā)布公告或者收到主管稅務(wù)機關(guān)《稅務(wù)事項通知書》之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出重新核定扣除標準申請，并提供說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復(fù)。

第五部分 對“視同銷售”等業(yè)務(wù)的核定扣除探析

按照文件的直接規(guī)定，無論是投入產(chǎn)出法的“銷售數(shù)量”、成本法的“主營業(yè)務(wù)成本”，都是針對銷售收入實現(xiàn)以后的業(yè)務(wù)。而根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的第四條，自產(chǎn)貨物用于集體福利，自產(chǎn)或購進貨物無償贈送、做為對外投資、對外分配股息等視同銷售貨物；根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，企業(yè)正常損失商品的進項稅額、進入相關(guān)費用的商品的進項稅額，不屬于不得抵扣進項稅額。這兩類業(yè)務(wù)文件沒有正面規(guī)定，可做以下研究分析。

一、視同銷售業(yè)務(wù)的核定扣除

據(jù)了解，目前多數(shù)企業(yè)為便于申報增值稅、企業(yè)所得稅，已就《增值稅暫行條例實施細則》的第四條規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)，雖財政部有關(guān)會計處理規(guī)定不要求通過銷售收入、主營業(yè)務(wù)成本科目核算，但實際已通過銷售科目核算。如，將自產(chǎn)的調(diào)制乳在公務(wù)活動中的無償贈送，是企業(yè)管理部門經(jīng)辦的，則借記管理費用，貸記銷售收入、銷項稅金，同時借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記產(chǎn)成品；是企業(yè)銷售部門經(jīng)辦的，則借記銷售費用，貸記銷售收入、銷項稅金，同時借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記產(chǎn)成品。自產(chǎn)貨物用于集體福利的，借記福利費用科目，貸記銷售收入、銷項稅金。通過以上方式，視同銷售業(yè)務(wù)已能夠納入核定扣除范圍。因此，對完全執(zhí)行財政部規(guī)定視同銷售會計分錄的納稅人，在已計提銷項稅額的前提下，為了平衡稅負，應(yīng)允許將視同銷售業(yè)務(wù)計入銷售數(shù)量或者主營業(yè)務(wù)成本實行核定扣除。

二、進入相關(guān)費用商品的核定扣除

試行核定扣除的三個行業(yè)，均實行生產(chǎn)許可管制，除非食用植物油外主要產(chǎn)品均為食品，都需要按期將部分產(chǎn)品送交質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督、食品安全監(jiān)督、衛(wèi)生監(jiān)督等3個部門檢驗，檢驗品不退還企業(yè)。會計核算為借記管理費用——檢驗費，貸記產(chǎn)成品。有的企業(yè)在產(chǎn)成品帳貸方設(shè)有專欄記錄數(shù)量、金額；未設(shè)專欄的，可通過會計憑證核對產(chǎn)成品帳貸方發(fā)生數(shù)量。對類似在費用中耗費的商品，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條未限定不得抵扣進項稅額的精神，可核定扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

第六部分 期初存貨農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的轉(zhuǎn)出處理

一、基本要求

核定扣除的商品在銷售（或耗用）前，農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額應(yīng)包含在存貨價值內(nèi)；此后才能施行核定扣除。因此，文件規(guī)定，試點納稅人應(yīng)自執(zhí)行辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理?，F(xiàn)有試點納稅人，5月1日存貨農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，應(yīng)當掌握以下原則：一是轉(zhuǎn)出上限為存貨總值乘以13%；二是納稅人應(yīng)當準確核算期初存貨轉(zhuǎn)出稅額，不能準確核算的，按上限核定轉(zhuǎn)出稅額；三是進項稅額轉(zhuǎn)為確定的一次性轉(zhuǎn)出，無論參照成本法等何種方法，年度終了后都不再進行納稅調(diào)整，即本次轉(zhuǎn)出不存在“清算”。

二、“期初”所指的時點

試點納稅人應(yīng)自執(zhí)行核定扣除辦法之日起，需將已計入增值稅賬簿借方的期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，回到到存貨科目。對本次我省從事兩類核定扣除行業(yè)的一般納稅人來說，期初為2023年5月1日；以后轉(zhuǎn)產(chǎn)到核定扣除行業(yè)的，為生產(chǎn)實際發(fā)生之日。

三、期初進項稅額轉(zhuǎn)出計算指導(dǎo)

（一）納稅人應(yīng)就期初存貨進行分類，分為兩類：一是以后凡涉及農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除的，列為需計算的存貨；二是以后完全不涉及農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除的，列為不需計算的存貨。

（二）列為需計算的存貨，分情況處理：

1、庫存農(nóng)產(chǎn)品（原料、經(jīng)銷的初級農(nóng)產(chǎn)品），根據(jù)其購進憑證，專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證購進的，按照不含稅庫存價值，乘以13%計算；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進的，按照不含稅庫存價值，除以87%后再乘以13%計算。

2、庫存半成品、產(chǎn)成品以及文件中未列舉的在產(chǎn)品

（1）采取投入產(chǎn)出法的產(chǎn)品

以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進原料的企業(yè)：庫存數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均不含稅買價÷87%×13%；以專用發(fā)票購進原料的企業(yè)：庫存數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均不含稅買價×13%。

上述公式中農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量按照全國公布的統(tǒng)一標準、全省公布的統(tǒng)一標準、經(jīng)省局審定的僅適用于該試點納稅人的扣除標準的順序確定。

（2）采取成本法的產(chǎn)品

以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進原料的企業(yè)：庫存金額×農(nóng)產(chǎn)品耗用率÷87%×13%；以專用發(fā)票購進原料的企業(yè)：庫存金額×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×13%。

上述農(nóng)產(chǎn)品耗用率的確定根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，參考以下指導(dǎo)意見：一是具有產(chǎn)品流通速度較高特點的行業(yè)（如液體乳及乳制品行業(yè)、啤酒、面粉及大米、皮棉），按照較近時間段即可參考按2023年4月份數(shù)據(jù)計算。二是對產(chǎn)品流動速度較低的行業(yè)（如植物油行業(yè)、白酒酒精行業(yè)），按照歷史數(shù)據(jù)即可參考2023年度情況計算。無論是計算2023年5月份還是計算2023年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，相關(guān)數(shù)據(jù)直接取會計核算賬面數(shù)，即不含農(nóng)產(chǎn)品進項稅額口徑。

四、5月1日后取得已估價入賬存貨發(fā)票的處置

按照會計制度，對5月1日前到達且未收到發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)通常以不含稅價估價核算計入5月1日存貨價值。該項發(fā)票在5月1日后取得的，如估價入庫農(nóng)產(chǎn)品已做進項稅額轉(zhuǎn)出的，取得發(fā)票日沖減原已做進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額，同時取得的發(fā)票上進項稅額直接計入庫存原材料科目。

第七部分 核定扣除的增值稅會計處理

文件規(guī)定，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。試點納稅人規(guī)定計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

根據(jù)文件規(guī)定，主要的增值稅會計處理是：

一、對期初存貨做進項稅額轉(zhuǎn)出時，應(yīng)借記存貨類科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)或應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（下同）”科目；會計處理記錄在辦法實施當月賬簿。即：

（一）期初庫存農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額轉(zhuǎn)出

借：原材料—xx

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出））

（二）期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額會計處理

借：生產(chǎn)成本（半成品）

產(chǎn)成品（產(chǎn)成品）

（庫存商品（產(chǎn)成品））

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出））

二、購入農(nóng)產(chǎn)品的會計處理：

借：原材料—xx（價稅合計）

貸：應(yīng)付賬款（現(xiàn)金、銀行存款等）

三、銷售收入的會計處理：

（一）適用投入產(chǎn)出法的，銷售收入實現(xiàn)后即可依據(jù)銷售數(shù)量等計算當月核定扣除的進項稅額，此數(shù)額為發(fā)生額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，同時以紅字借記該產(chǎn)品“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

（二）適用成本法的，銷售收入實現(xiàn)后產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本，依據(jù)主營業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)等計算當月核定扣除的進項稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，同時以紅字借記該產(chǎn)品“主營業(yè)務(wù)成本”科目。即：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

（應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額））

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）

試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的增值稅會計處理與投入產(chǎn)出法類同。即：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

（應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額））

借：其他業(yè)務(wù)成本（紅字）

成本法年度終了后進行納稅調(diào)整，清算后上一年度少抵的進項稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目，增值稅會計處理記錄在本年1月份賬簿；清算后上一年度多抵的進項稅額，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目，增值稅會計處理記錄在收到省局核定標準當月的相關(guān)科目。

參照法年度終了后納稅調(diào)整的增值稅會計處理與成本法類同。

四、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進項稅額會計處理時：借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，借記對應(yīng)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”，或“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目，增值稅會計處理記錄在耗用月份。

第八部分 核定扣除的增值稅納稅申報

一、按月填制《計算表》

試點納稅人應(yīng)按照35號公告所附表樣按月向主管稅務(wù)機關(guān)報送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表（匯總表）》、《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》、《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》、《購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》、《購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》，不再按照《實施辦法》中所附《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表》表樣填報。

二、核定扣除有關(guān)進項稅額項目在增值稅納稅申報表附列資料（表二）的填報

(一)試點納稅人納稅申報時，應(yīng)將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表（匯總表）》中“當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額”合計數(shù)，填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》“一、申報抵扣的進項稅額”部分第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。

按參照法、成本法年度終了后進行納稅調(diào)整，上一年度少抵的進項稅額，填寫在1月份本欄“稅額”欄內(nèi)。

（二）認證相符的購進農(nóng)產(chǎn)品的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，計入本表“三、待抵扣進項稅額”部分第24欄“本期認證相符且本期未申報抵扣”，并計入第26欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”。

（三）期初存貨做進項稅額轉(zhuǎn)出的，填寫在2023年7月附表二“二、進項稅額轉(zhuǎn)出”部分的第17欄“按簡易征收辦法征稅貨物用”。按參照法、成本法年度終了后進行納稅調(diào)整，上一年度多抵的進項稅額，填寫在本年1月份第17欄內(nèi)。

（四）《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第1、2、3、5欄有關(guān)數(shù)據(jù)中不反映農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進項稅額。

第九部分 核定扣除后農(nóng)產(chǎn)品購進憑證的管理

一、核定扣除后農(nóng)產(chǎn)品購進憑證不具有直接扣稅效力

文件規(guī)定，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。按照《增值稅暫行條例》第四條，購進農(nóng)產(chǎn)品可能涉及增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等4種購進憑證。實施核定扣除后，農(nóng)產(chǎn)品購進憑證失去直接扣稅功能。

二、 核定扣除不改變對農(nóng)產(chǎn)品購進憑證的管理

文件以上規(guī)定的本質(zhì)屬于稅收政策調(diào)整范疇；并沒有就農(nóng)產(chǎn)品購進憑證的領(lǐng)購、保管、開具、取得等發(fā)票管理做出任何改變。

核定扣除前后，發(fā)票管理的規(guī)范均為《發(fā)票管理辦法》（財政部令第6號），《發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務(wù)總局令第25號）、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等相關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件。核定扣除后，以上發(fā)票管理規(guī)范并未做出新的變更規(guī)定，如按《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十四條規(guī)定，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)由付款方向收款方開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，這一規(guī)定試行核定扣除后沒有改變。由于農(nóng)產(chǎn)品購進發(fā)票的管理規(guī)定未變，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品仍需開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，取得的購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票（和海關(guān)進口增值稅專用繳款書）仍需按規(guī)定認證，購進農(nóng)產(chǎn)品必須取得相應(yīng)發(fā)票。

因此，對試點納稅人應(yīng)取得未取得發(fā)票、取得專用發(fā)票不按規(guī)定認證、應(yīng)開具未開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等違反發(fā)票管理的行為，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明或者依照買價和扣除率計算對應(yīng)的稅額做進項稅額轉(zhuǎn)出。

【第3篇】軟件產(chǎn)品增值稅即征即退計算表

怎么理解增值稅即征即退？

增值稅即征即退：對按規(guī)定申報繳納的稅款，符合政策規(guī)定的，由稅務(wù)機關(guān)在征稅時部分或全額退還。

常見形式：軟件產(chǎn)品增值稅即征即退、安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退、資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅即征即退、有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)增值稅即征即退、鉑金增值稅即征即退、動漫企業(yè)增值稅即征即退、飛機維修勞務(wù)增值稅即征即退等。

計算公式：以增值稅一般納稅人銷售其自行

增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)*出口貨物退稅率

增值稅留抵退稅：當納稅人以往期間進項稅額大于銷項稅額時，會產(chǎn)生留抵稅額；對這部分“可以留到未來抵扣的進項稅額”，予以提前退還。

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相關(guān)政策：自2023年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，滿足條件的納稅人，可以申請退還增量留抵稅額；自2023年6月1日起,滿足條件的部分先進制造業(yè)納稅人,可以申請退還增量留抵稅額

計算公式：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%（先進制造業(yè)納稅人取消了60%退稅比例的限制）

進項構(gòu)成比例，為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

【第4篇】土地增值稅計算表

銷售新房及其建筑物的土地增值稅的計算方法

1.不含稅轉(zhuǎn)讓收入的金額=？

2.扣除項目合計=？

（1）扣除項目1

第一項：取得土地使用權(quán)所支付的金額=地價款+與取得土地相關(guān)費用+契稅

（2）扣除項目2

第二項：房地產(chǎn)開發(fā)成本

包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。

（3）扣除項目3：房地產(chǎn)開發(fā)費用

分兩種扣除方式：

①如果利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并能提供金融機構(gòu)貸款證明的：

允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5％以內(nèi)

②如果利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤或者不能提供金融機構(gòu)貸款證明的：

允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10％以內(nèi)

（4）扣除項目4：與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

城建稅、教育費附加、印花稅，以及不允許抵扣銷項稅額的進項稅額可扣除，允許抵扣銷項稅額的（進項稅額）不能扣除。

（5）扣除項目5（加計扣除20%）：

加計扣除的金額=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20％

注意：僅從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用加計扣除，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不享受此項扣除。

3.計算增值額=？

＝不含稅轉(zhuǎn)讓收入的金額－規(guī)定的扣除項目金額

4.計算增值率=？

增值率=增值額/扣除項目金額

5.查適用的稅率：四級超率累進稅率表

6.土地增值稅稅額

=增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

【例題】2023年某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一幢已竣工驗收的寫字樓，應(yīng)稅收入總額為10000萬元（不含增值稅的金額）。

開發(fā)該寫字樓有關(guān)支出為：

（1）支付地價款及各種費用1000萬元；

（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本3000萬元；

（3）財務(wù)費用中的利息支出為500萬元（可按轉(zhuǎn)讓項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明），但其中有50萬元屬加罰的利息；

（4）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的有關(guān)稅費共計為555萬元；

（5）該單位所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除比例為5％。

計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)納的土地增值稅稅額。

『解析』

1.應(yīng)稅收入總額：10000萬元（不含增值稅）

2.扣除項目

（1）取得土地使用權(quán)支付的地價款及有關(guān)費用為1000萬元；

（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本為3000萬元；

（3）可按轉(zhuǎn)讓項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明

房地產(chǎn)開發(fā)費用=（500－50）+（1000+3000）×5％=650（萬元）；

（4）允許扣除的稅費為555萬元；

（5）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人加計扣除20％

加計扣除額=（1000+3000）×20％=800（萬元）；

允許扣除的項目金額合計=1000+3000+650+555+800=6005（萬元）；

3.增值額=10000－6005=3995（萬元）

4.增值率=3995÷6005×100％=66.53％

5.稅率：“超過50％～100％的部分”，適用稅率40％，速算扣除系數(shù)5％

6.增值稅稅額=3995×40％－6005×5％=1297.75（萬元）

以上僅僅是個人觀點和整理！

若涉及新的政策，新的做法，歡迎討論分享！共同進步！

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【第5篇】資源綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退計算表

每天八分鐘，知曉財稅事。大家早上好，今天是2023年9月26日星期三，我是主播千納，下面請您享用由《億企學(xué)會》app為您準備的財稅早餐。

今天，是財稅早班車陪伴你的第64天。恭喜你，即將收集一個新知識。

國家稅務(wù)總局2023年第69號公告要求，納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。納稅人應(yīng)分別核算，分別申請享受優(yōu)惠政策。同時享受即征即退、先征后退和出口退稅優(yōu)惠政策的生產(chǎn)企業(yè)，其進項稅額應(yīng)分開核算，單線處理。企業(yè)的會計處理要清楚分辨出即征即退、先征后退和出口退稅的進項稅額；同時，《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》，也就是財會〔2016〕22號文對企業(yè)的增值稅會計處理進行了規(guī)定。

那么，會計處理都存在哪些問題呢？會計科目怎樣設(shè)置？現(xiàn)行增值稅即征即退稅的計算方法又有哪些？我們一起來了解下！

一、會計處理存在的問題：

稅務(wù)機關(guān)對同時享受增值稅即征即退和出口退稅優(yōu)惠政策的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在其提出退稅申請后，對其賬目進行檢查，對未單獨核算或未能準確核算的，不得享受優(yōu)惠政策。筆者在對相關(guān)企業(yè)調(diào)研中發(fā)現(xiàn)如下問題：一是賬戶設(shè)置不齊全。即征即退業(yè)務(wù)和出口退稅業(yè)務(wù)的進項稅額均在“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”科目中記錄，不能分開核算。二是賬務(wù)處理不規(guī)范。近年來，稅務(wù)部門持續(xù)優(yōu)化稅收營商環(huán)境，出口企業(yè)退稅速度不斷加快。企業(yè)在月初申請出口退稅，很有可能在月底前就能收到退稅款，這導(dǎo)致部分企業(yè)省略了計提出口退稅額這一賬務(wù)處理步驟，造成會計核算不規(guī)范。

二、會計科目設(shè)置

為了單獨核算即征即退、先征后退和出口退稅項目，企業(yè)需要在財會〔2016〕22號文件基礎(chǔ)上分設(shè)“應(yīng)交增值稅（一般項目）”“應(yīng)交增值稅（即征即退項目）”“未交增值稅（一般項目）”“未交增值稅（即征即退項目）”等明細科目。

三、現(xiàn)行增值稅即征即退稅的計算方法

現(xiàn)行增值稅即征即退稅的計算方法并不是統(tǒng)一的，有不同的計算公式列示，納稅人或者稅局檢查人員在核對退稅金額時需要根據(jù)對應(yīng)的計算方式進行計算。

依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，增值稅即征即退的計算方法可以分為按規(guī)定公式計算方法、特殊計算方法和一般計算方法。

按規(guī)定計算公式計算方法

對于即征即退增值稅政策中明確了計算方法，納稅人應(yīng)按照規(guī)定的公式進行計算。

1.軟件產(chǎn)品的計算

軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。除嵌入式軟件產(chǎn)品外的軟件產(chǎn)品即征即退稅額由當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額減去當期軟件產(chǎn)品銷售額的3%計算得出。

按照當期軟件產(chǎn)品銷售額的17%計算銷項稅額，再減去當期可抵扣的進項就是當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額。

需要注意的是，納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。但后期單獨收取的維護費不屬于混合銷售行為。

那么，嵌入式軟件產(chǎn)品又是怎么計算的呢？

隨同計算機硬件、機器設(shè)備一并銷售的嵌入式軟件產(chǎn)品即征即退稅額由當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額減去當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的3%計算得出。

按照當期軟件產(chǎn)品銷售額的16%計算銷項稅額，再減去當期可抵扣的進項就是當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額。

當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額等于當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計減去當期計算機硬件、機器設(shè)備銷售額計算得出。

需要注意，計算機硬件、機器設(shè)備和嵌入式軟件產(chǎn)品隨同銷售時，計算機硬件、機器設(shè)備的銷售額需按照順序確定：第一步，先看納稅人自己有沒有最近同期同類貨物的平均銷售價格。第二步，再看其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格。如果以上兩步都沒有，我們再看計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格。也就是用成本×（1＋10%）組價。

2.黃金和黃金期貨交易的計算

即征即退稅額由不含稅的實際成交或交割金額乘以對應(yīng)的稅率計算得出。

3.進口鉑金的計算

進口鉑金平均單價＝σ｛[（當月進口鉑金報關(guān)單價×當月進口鉑金數(shù)量）＋上月末庫存進口鉑金總價值]÷（當月進口鉑金數(shù)量＋上月末庫存進口鉑金數(shù)量）｝

進口鉑金平均單價的計算稍有些復(fù)雜，由當月進口鉑金報關(guān)金額加上上月末庫存進口鉑金總價值之和除以當月進口鉑金數(shù)量和上月末庫存進口鉑金數(shù)量之和，再加權(quán)計算得出。

金額=銷售數(shù)量×進口鉑金平均單價÷（1＋16%）

即征即退稅額=金額×17%

特殊計算方法

適用限額即征即退政策的安置殘疾人就業(yè)和特殊教育校辦企業(yè)按照納稅期限向主管國稅機關(guān)申請退還增值稅。其即征即退稅額計算比較特殊，需要一個計算判斷過程：第一步，符合條件的納稅期計算可退還的增值稅具體限額?？赏诉€的增值稅具體限額＝當期安置的殘疾人人數(shù)×月最低工資標準×4。其中，月最低工資標準由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)省級人民政府批準的月最低工資標準確定。第二步，當期已交增值稅額大于或者等于可退還限額的，則按限額退還。第三步，申請退還的納稅期已交增值稅額不足退還的，可在本納稅年度內(nèi)以前納稅期已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還。第四步，按規(guī)定經(jīng)當期和以前期退還后仍不足退還的，可結(jié)轉(zhuǎn)本納稅年度內(nèi)以后納稅期退還。第五步，當年度末仍不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。

一般計算方法

除上述需按規(guī)定方法計算外，納稅人可以根據(jù)即征即退政策的基本要求，按照一般方法進行計算。依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，可以分為超稅負即征即退和按比例即征即退兩種情形。

1.超稅負即征即退的一般計算

依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，即征即退增值稅實際稅負是指納稅人當期即征即退貨物和勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅占納稅人當期即征即退貨物和勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。

即征即退增值稅實際稅負率為本期即征即退貨物和勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額與其銷售額的占比。

當即征即退增值稅實際稅負率小于或等于規(guī)定的稅負率（主要包括3％、6％和12％）時，當期即征即退稅額為零。當即征即退增值稅實際稅負率大于規(guī)定的稅負率時，應(yīng)退增值稅稅額為：

即征即退稅額等于本期即征即退貨物和勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額減去其銷售額乘以規(guī)定的稅負率

2.按比例即征即退的一般計算

按比例即征即退的計算相對比較簡單。即征即退稅額直接用期應(yīng)納稅額乘以退稅比例。

目前，退稅比例依據(jù)不同項目有30％、50％、70％和100％四種。

好了，現(xiàn)行增值稅即征即退的計算方法，我們就聊到這兒。

再來關(guān)注以下稅務(wù)快訊~

一、財政部 稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。即所有企業(yè)研發(fā)費用加計扣除提高到75%。（國家稅務(wù)總局）

二、國家稅務(wù)總局部署進一步落實好簡政減稅降負措施。9月20日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于進一步落實好簡政減稅降負措施更好服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展有關(guān)工作的通知》，再度強調(diào)要不折不扣、不拖不延地落實好各項簡政減稅降負措施，更好地營造穩(wěn)定公平透明、可預(yù)期的稅收營商環(huán)境，為市場主體添活力，為人民群眾增便利。(新華社)

三、中國明年將在全國逐步推開營商環(huán)境評價。國家發(fā)改委法規(guī)司司長楊潔20日在“2018國是論壇”上表示，從明年開始，準備在各省(自治區(qū)、直轄市)以及計劃單列市、省會城市、若干地級市開展營商環(huán)境評價，以評促改、以評促優(yōu)，查找堵點、痛點、難點問題，有針對性推動出臺一批改革舉措。（中國新聞網(wǎng)記者 程春雨）

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