增值稅計(jì)算表（5篇）

【第1篇】增值稅計(jì)算表

財(cái)會的政策經(jīng)常變動，稅率也是根據(jù)時(shí)間不斷調(diào)整，但是我們公司的劉會計(jì)先來回調(diào)整麻煩！就熬夜制作了一個(gè)18種稅種應(yīng)納稅額自動計(jì)算表，輸入數(shù)據(jù)就可以自動得出，小編用后感覺很不錯，今天就拿來和大家分享一下~~

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企業(yè)所得稅稅率

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【第2篇】投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表

第一部分 核定扣除辦法的主要內(nèi)容及基本精神

一、核定扣除辦法的主要內(nèi)容

（一）政策調(diào)整背景

我國為了支持三農(nóng)發(fā)展，長期以來對銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品采取免稅政策，但是由于增值稅鏈條傳導(dǎo)機(jī)制的影響，上游銷售農(nóng)產(chǎn)品免稅，下游就缺乏抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有效憑證，因此又規(guī)定由農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行開具收購憑證來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但憑票定率扣除的“前免后抵、自開自抵”的方式，違背了增值稅征稅與扣稅一致的基本原則，使增值稅征稅與扣稅鏈條銜接機(jī)制出現(xiàn)漏洞，在稅制設(shè)計(jì)層面就為虛開收購發(fā)票騙稅提供了操作空間。因?yàn)椤白蚤_自抵”的方式使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票無法通過稽核比對來檢驗(yàn)收購行為的真實(shí)性，“以票控稅”、“信息管稅”等先進(jìn)的征管措施也難以發(fā)揮作用。同時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，多數(shù)按照17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，扣除卻按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，造成一些納稅人誤解，認(rèn)為如此“高征低扣”不合理。另外，近些年來，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛開案件一直層出不窮，因?yàn)榘讣婕皬V大農(nóng)民，日常的稅收征管成本和稅務(wù)稽查成本都很高。

（二）主要內(nèi)容

2023年4月6日，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號）發(fā)布。主要內(nèi)容是：

1、自2023年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于上述產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額均實(shí)行核定扣除辦法。

2、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本。

3、試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法核定；購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的，按照銷售及耗用數(shù)量核定。

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定程序，組織確定試點(diǎn)納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法。

5、試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

二、核定扣除辦法的基本精神

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面的改革。在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，在性質(zhì)上屬于增值稅稅收制度的稅制改革；這一改革針對的是“進(jìn)項(xiàng)稅額”，不包括銷項(xiàng)稅額，有關(guān)銷項(xiàng)稅額的規(guī)定財(cái)稅〔2012〕38號文件沒有做出任何改變。

（二）改革僅限于農(nóng)產(chǎn)品帶來的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，通常包括以下內(nèi)容：1、生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)；2、對生產(chǎn)設(shè)備等進(jìn)行的維修保養(yǎng)；3、運(yùn)輸費(fèi)用；4、原材料，包括初級農(nóng)產(chǎn)品原材料、非初級農(nóng)產(chǎn)品原材料；5、輔助材料，包括初級農(nóng)產(chǎn)品輔助材料、非初級農(nóng)產(chǎn)品輔助材料；6、包裝物；7、燃料；8、動力；9、低值易耗品；10、水；11、電；12、暖（冷、熱氣）；13、其它管理費(fèi)用，如管理部門發(fā)生的水、電、暖費(fèi)用，管理部門車輛的油耗、維修保養(yǎng)。

以上13個(gè)項(xiàng)目，第4、第5、第6、第7、第9共5個(gè)項(xiàng)目實(shí)際當(dāng)中可能部分涉及農(nóng)產(chǎn)品；其它8個(gè)項(xiàng)目一般不涉及農(nóng)產(chǎn)品。因此試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，不是就以上13個(gè)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的全面改革，而是局限于“農(nóng)產(chǎn)品”這一特定范圍，是對農(nóng)產(chǎn)品所帶來的進(jìn)項(xiàng)稅額的改革。換句話說，不是關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的全面改革，而是局部改革。

（三）改變的內(nèi)容。試行核定扣除，不是不允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品帶來的進(jìn)項(xiàng)稅額，而是改變了抵扣時(shí)間、計(jì)算方法、計(jì)算依據(jù)、扣除率。

將財(cái)稅〔2012〕38號文件所附《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除實(shí)施辦法》的第四條、第七條，與《增值稅暫行條例》的第八條對照，試行核定扣除前后進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的區(qū)別是：

購進(jìn)——全額——憑票（四種憑證）——13%扣除；

銷售——耗用——賬簿記載——13%或17%扣除。

試行核定扣除，改變了《增值稅暫行條例》現(xiàn)行規(guī)定的憑票扣稅法，核定扣除這一辦法的本質(zhì)是“賬簿法”（或者稱為“查賬扣除法”）。

（四）“核定扣除”是本次改革的準(zhǔn)確稱謂。試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，而不稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的“銷售實(shí)耗法”，有以下兩點(diǎn)原因：

第一，無論是1994年以前我國在部分行業(yè)實(shí)行的，或者目前國際上部分國家正在使用的“銷售實(shí)耗法”增值稅制度，都是對已銷售的成產(chǎn)品所耗用的全部外購貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算扣除范圍既包括農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，又包括其它進(jìn)項(xiàng)稅額。“銷售實(shí)耗法”已成為概括這一情況的專有名詞，因而不宜使用于本次改革。

第二，僅就農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除而言，在財(cái)稅〔2012〕38號文件已做出統(tǒng)一核定扣除規(guī)定的情況下，也不屬于“銷售實(shí)耗法”。

如，文件規(guī)定對部分液體乳及乳制品實(shí)行全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)；以某乳業(yè)公司為例，該公司生產(chǎn)的巴氏殺菌牛乳每噸的原乳實(shí)際單耗數(shù)量為1.093噸，但按照全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算扣稅的單耗數(shù)量為1.055噸，相差0.038噸，此時(shí)即屬于核定扣除，而非銷售實(shí)耗扣除。

（五）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)。按照《增值稅暫行條例》的第八條“準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定”等有關(guān)規(guī)定，總局呈請并于2023年上半年獲得國務(wù)院批準(zhǔn)；鑒于改革的重要性，財(cái)政部、總局聯(lián)合發(fā)布了試行通知。試行核定扣除辦法，是繼交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅之后，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在現(xiàn)行增值稅制度之外單獨(dú)制定并在今年實(shí)施的稅制改革，具有十分重要的意義。

第二部分 核定扣除辦法的適用范圍

一、 適用辦法的納稅人的范圍

按照財(cái)稅〔2012〕38號文件第一條，同時(shí)符合以下條件的納稅人適用核定扣除辦法：

（一）增值稅一般納稅人；即排除了全部小規(guī)模納稅人。

（二）工業(yè)納稅人；即排除了全部商業(yè)納稅人。

注意：這里僅指排除了批發(fā)、零售納稅人、外貿(mào)納稅人，不是指排除了工業(yè)納稅人從事的商業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)。

（三）對液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米和皮棉商品，生產(chǎn)銷售其中的任何一類或者以上的納稅人。

涉及生產(chǎn)銷售三類核定扣除商品的納稅人，具體包括兩種情況：

第一種情況，納稅人的主要生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)不屬于液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、谷物磨制業(yè)和棉初加工五類核定扣除行業(yè)的任何一個(gè)行業(yè)，但兼營五類核定扣除商品的。

第二種情況，納稅人的主營業(yè)務(wù)為三類核定扣除行業(yè)。

行業(yè)范圍的確定：

根據(jù)總局35號公告的規(guī)定：“液體乳及乳制品”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“乳制品制造”類別（代碼c1440）執(zhí)行；“酒及酒精”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“酒的制造”類別（代碼c151）執(zhí)行；“植物油”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中植物油加工”類別（代碼c133）執(zhí)行。

根據(jù)我省2023年3號公告的規(guī)定：“谷物磨制業(yè)”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“谷物磨制業(yè)”類別（代碼c1310）執(zhí)行?！懊蕹跫庸I(yè)”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)”類別（代碼a0513）選取“皮棉：細(xì)絨棉皮棉、長絨棉皮棉”部分執(zhí)行。

二、 適用辦法的納稅人確定

自2023年7月1日或2023年5月1日起，符合規(guī)定條件的納稅人將試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。辦法實(shí)施后，屬于試點(diǎn)范圍有實(shí)際業(yè)務(wù)的納稅人還將逐戶逐級將扣除標(biāo)準(zhǔn)呈報(bào)省級國稅局。因此對未主動如實(shí)申報(bào)說明情況的納稅人，涉及核定扣除行業(yè)的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，一律不得以核定扣除或者購進(jìn)憑票扣除方式抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

適用核定扣除辦法納稅人范圍的確定，可以參照以下方法：

（一）按照《食品衛(wèi)生法》等相關(guān)法律，無論是做為主營業(yè)務(wù)、還是兼營業(yè)務(wù)，生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油都必須申報(bào)取得生產(chǎn)許可證書。取得本地區(qū)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督主管部門的生產(chǎn)許可審批資料，可以有效界定適用核定扣除辦法的納稅人總體范圍。

（二）國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類的小類代碼，與納稅人辦理稅務(wù)登記時(shí)的稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼一致。在稅收綜合征管系統(tǒng)中稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼為：1331、1332、1440、1511、1512、1513、1514、1515、1519、0513、1310共11類代碼下的增值稅一般納稅人，可基本掌握主營業(yè)務(wù)為核定扣除項(xiàng)目的納稅人范圍。

（三）根據(jù)日常稅收管理掌握的情況，由稅收管理員實(shí)地查看納稅人是否具有液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉的生產(chǎn)設(shè)備，并與工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記注明的的經(jīng)營范圍內(nèi)容對照復(fù)核，有助于全面掌握涉及核定扣除項(xiàng)目的納稅人范圍。

對主營三類核定扣除行業(yè)的納稅人，稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼原注冊錯誤的，應(yīng)及時(shí)組織變更和改正。從目前工作情況來看，涉及稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼注冊錯誤的，有以下幾種情況：

（1）同一中類，不同行業(yè)小類代碼之間登記錯誤。

（2）不同中類之間，行業(yè)小類代碼之間登記錯誤。

（3）不同大類之間，行業(yè)類別代碼登記錯誤。

對以下特殊情況，要做出注明：

一是對長期停業(yè)或者設(shè)立以來未投產(chǎn)、今年沒有生產(chǎn)意向的，特別注明“停業(yè)”。

二是對生產(chǎn)銷售中完全不涉及農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，“不進(jìn)行核定扣除”。如，*****酒業(yè)有限責(zé)任公司，完全以外購的原酒和酒曲進(jìn)行勾兌生產(chǎn)，應(yīng)注明“不進(jìn)行核定扣除”。

三、適用辦法的商品范圍

（一）依據(jù)文件規(guī)定，有四類適用核定扣除的商品。

試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的商品，應(yīng)當(dāng)適用核定扣除的，包括以下四種情形：

1、以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料，生產(chǎn)銷售的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉。

2、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，生產(chǎn)的除液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉以外的其他商品。

由于當(dāng)前納稅人跨行業(yè)經(jīng)營是一種較為普遍現(xiàn)象，因此為避免購進(jìn)憑票扣稅法和核定扣除法同時(shí)存在難以實(shí)際操作的問題，對其生產(chǎn)經(jīng)營以農(nóng)產(chǎn)品為原料的其他商品，文件規(guī)定一律適用核定扣除辦法；同時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營的其他商品的農(nóng)產(chǎn)品原料，也可以與生產(chǎn)的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉的農(nóng)產(chǎn)品原料不為同一類型。

如，甲食品集團(tuán)有限責(zé)任公司，生產(chǎn)食用植物油同時(shí)從事以外購甘蔗、甜菜加工成品糖，甘蔗、甜菜進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除也適用核定扣除辦法。

乙公司，以外購的原奶生產(chǎn)液體乳和乳制品，同時(shí)又將一部分原奶用于含乳飲料和植物蛋白飲料制造，生產(chǎn)乳酸菌飲料、配制型含乳飲料、奶茶粉、豆奶粉等，原奶和其他農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)統(tǒng)一適用核定扣除辦法。

3、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)后直接銷售的農(nóng)產(chǎn)品。

試點(diǎn)納稅人為工業(yè)企業(yè)，對其購進(jìn)后直接銷售農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)行為，適用核定扣除辦法。

4、用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。

指諸如包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品方面的耗用。如，試點(diǎn)納稅人外購原木、所制作的木包裝箱；以秸稈等作為燃料等等。

（二）液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、谷物磨制業(yè)和棉初加工行業(yè)的主要商品，以及商品分類。

試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營不同的商品，適用的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除辦法不同和具體扣除標(biāo)準(zhǔn)的不同；如調(diào)制乳可能采用成本法核定扣除原奶進(jìn)項(xiàng)稅額，滅菌牛乳則采用投入產(chǎn)出法按照不同蛋白質(zhì)含量對應(yīng)的單耗數(shù)量（1.068噸、1.124噸）扣除原奶進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，稅務(wù)人員和企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須全面掌握試點(diǎn)納稅人商品的分類。

五項(xiàng)核定扣除行業(yè)，按照《食品安全法》等相關(guān)法律，均實(shí)行生產(chǎn)許可制度，執(zhí)行國家或省區(qū)統(tǒng)一產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并需要在產(chǎn)品外包裝上注明產(chǎn)品類別、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、配料表等基本信息。

四、適用辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品范圍

農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字[1995]52號）的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

適用核定扣除辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品，文件僅規(guī)定了一種情況：外購；強(qiáng)調(diào)必須為外購的農(nóng)產(chǎn)品。

對自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，用于連續(xù)生產(chǎn)三類核定扣除行業(yè)商品，不適用本辦法。例如，以自己飼養(yǎng)的奶牛產(chǎn)出的原奶生產(chǎn)調(diào)制乳的，不適用核定扣除辦法扣除原奶的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)抵扣飼養(yǎng)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、適用辦法的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品憑證（發(fā)票）范圍

按照《增值稅暫行條例》第四條，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可能涉及增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等4種購進(jìn)憑證。

為了使核定扣除辦法在實(shí)際執(zhí)行中具有可操作性，財(cái)稅〔2012〕38號文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的以上四種購進(jìn)憑證，均適用核定扣除辦法。

第三部分 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法

試點(diǎn)納稅人在其工業(yè)生產(chǎn)、在其兼營的商品流通業(yè)務(wù)、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體等三個(gè)環(huán)節(jié)可能涉及農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定。

一、 工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的方法

共有三種：投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。

這三種方法，相同之處是：都是耗用農(nóng)產(chǎn)品原料所生產(chǎn)出的產(chǎn)成品，銷售之后，再推算耗用的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入稅金科目抵扣。不同之處是：①成本法、參照法在年度中所使用的單耗數(shù)量、耗用率等扣除指標(biāo)，為預(yù)計(jì)指標(biāo)的性質(zhì)，這兩種方法都規(guī)定了年度終了后進(jìn)行納稅調(diào)整，即需要“清算”，以清算數(shù)為準(zhǔn)；而投入產(chǎn)出法所使用的扣除指標(biāo)，為確定的數(shù)值，不需要年度清算。②成本法適用范圍最廣，能夠全面適用于各種情況；但投入產(chǎn)出法相對來說適用面窄，對試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)和會計(jì)核算的配套條件要求較高，在某些較為特殊的情況下無法使用投入產(chǎn)出法。

相對于原來的購進(jìn)憑票扣稅法，工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的三種方法，都要求稅務(wù)人員要深入掌握試點(diǎn)納稅人的生產(chǎn)工藝流程和會計(jì)核算程序，要求高、實(shí)際操作的難度明顯增大。

（一）投入產(chǎn)出法

該方法的思路是：參照一定的標(biāo)準(zhǔn)，比如國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值，確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量；再以當(dāng)月銷售貨物總數(shù)量乘以農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，推算出當(dāng)月農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量；然后乘以農(nóng)產(chǎn)品購買單價(jià)，得出農(nóng)產(chǎn)品耗用金額，進(jìn)一步按扣除率13%或17%計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按公式計(jì)算：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）；

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。

這里，做出幾點(diǎn)說明：

①公式中的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，是計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的、稅收意義上的指標(biāo)，即“扣稅農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量”，有時(shí)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的實(shí)際農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量不會完全吻合一致。

如，對超高溫滅菌牛乳（蛋白質(zhì)含量≥3.3%），規(guī)定的全國統(tǒng)一的扣稅單耗是1.124，由于奶源質(zhì)量、地理位置、季節(jié)、生產(chǎn)設(shè)備條件的不同，實(shí)際生產(chǎn)單耗是不斷變化著的，企業(yè)之間、同一企業(yè)不同階段有所不同。如s乳業(yè)公司2023年平均單耗僅為1.122，但做為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的因素，各月均應(yīng)統(tǒng)一使用1.124這一數(shù)據(jù)。

②財(cái)稅〔2012〕38號文件規(guī)定了滅菌牛（羊）乳、巴氏殺菌牛（羊）乳，全國統(tǒng)一的原乳單耗數(shù)量；省局2023年3號公告規(guī)定了植物油和以單一原料玉米生產(chǎn)酒精的全省統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。就此，對納稅人會計(jì)核算的要求：

一是對不同的產(chǎn)品單耗數(shù)量業(yè)務(wù)，試點(diǎn)納稅人應(yīng)單獨(dú)核算；未單獨(dú)核算的，一律從低適用產(chǎn)品單耗數(shù)量。單獨(dú)核算，是指對生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、銷售收入、主營業(yè)務(wù)成本各科目均分別核算。

二是使用非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的產(chǎn)品必須與使用農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的分開核算，未分開核算的，一律不適用單耗數(shù)量計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

如使用工業(yè)奶粉等非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的滅菌牛（羊）乳、巴氏殺菌牛（羊）乳，即復(fù)原乳，必須與使用原奶生產(chǎn)的分開核算，未分開核算的，一律不適用原乳單耗數(shù)量計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

③公式中的“平均購買單價(jià)”，是指計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的當(dāng)月，農(nóng)產(chǎn)品的月末平均買價(jià)，要求不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用。

因此，統(tǒng)一要求試點(diǎn)納稅人在會計(jì)賬簿中單獨(dú)核算“買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)”、“入庫前的整理費(fèi)用”。納稅人可以在農(nóng)產(chǎn)品原材料賬簿借方設(shè)立“買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)”、“入庫前的整理費(fèi)用”專欄核算；對電子核算軟件年度中無法升級增加專欄的，將要求納稅人于月底統(tǒng)一登記“買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)”、“入庫前的整理費(fèi)用”，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核和納稅人計(jì)稅。否則將按不能準(zhǔn)確核算買價(jià)，暫停其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。

④期末平均買價(jià)，38號文件給出的計(jì)算公式是：

期末平均買價(jià)＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價(jià)）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）

對液體乳及乳制品、白酒、啤酒等具有連續(xù)購進(jìn)、連續(xù)生產(chǎn)、連續(xù)銷售特點(diǎn)的業(yè)務(wù)，可方便地直接使用公式計(jì)算。但是在“期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量已為零，當(dāng)期又未發(fā)生新的購進(jìn)，本期有產(chǎn)成品銷售”等一些特殊情況下，使用該公式無法計(jì)算出“期末平均買價(jià)”?？偩?5號公告給出了確定方法：如果期初沒有庫存農(nóng)產(chǎn)品，當(dāng)期也未購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的，農(nóng)產(chǎn)品“期末平均買價(jià)”以該農(nóng)產(chǎn)品上期期末平均買價(jià)計(jì)算；上期期末仍無農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的依此類推。

⑤當(dāng)期銷售貨物數(shù)量，按照會計(jì)核算制度，本月該產(chǎn)品銷售收入科目的“摘要”處應(yīng)當(dāng)做出了標(biāo)注，可以查詢?nèi)〉谩?/p>

⑥當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量），“不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量”表達(dá)有瑕疵，應(yīng)當(dāng)為“不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物的銷售出去的數(shù)量”，或者“不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物”。

使用投入產(chǎn)出法，關(guān)鍵在于確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量；確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，關(guān)鍵又在于找到產(chǎn)成品的《成本計(jì)算單》。因?yàn)橹挥性凇冻杀居?jì)算單》上才會同時(shí)有耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)成品數(shù)量。因此試點(diǎn)納稅人在成本核算時(shí)必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度進(jìn)行核算，成本核算過程中的《成本計(jì)算單》必須設(shè)置。

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成項(xiàng)目：

（1）直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。

其中燃料、動力等占用比重大時(shí)，也可單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目。另外如有自制半成品，一般也要單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目。

（2）直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等費(fèi)用。

（3）制造費(fèi)用，是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括各生產(chǎn)單位管理人員（如車間主任等）工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

特殊情況：

1、在白酒原酒以及部分酒曲的生產(chǎn)過程中，需加入稻殼和麩皮。稻殼和麩皮主要起防止原料糧食過度粘結(jié)作用，不能提出酒的成分，不構(gòu)成酒的實(shí)體，因此擬確定對稻殼和麩皮按文件規(guī)定的“不構(gòu)成貨物實(shí)體的輔助材料”，進(jìn)項(xiàng)稅額按照領(lǐng)用情況核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/(1+13%)

2、關(guān)于酒生產(chǎn)過程中的產(chǎn)出的酒糟，屬于酒產(chǎn)品的“下角料”。按照會計(jì)核算的規(guī)定，“下角料”不是單獨(dú)的一種產(chǎn)品，不核算生產(chǎn)成本、一般不計(jì)算重量，僅在銷售后核算銷售收入；因此，酒糟不需要做為一種產(chǎn)品，再對酒的單耗數(shù)量進(jìn)行歸集分配。酒糟銷售后，如符合免征增值稅條件，可適用免征增值稅政策，還需要根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條按“銷售收入比重”劃分免稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，計(jì)算除固定資產(chǎn)以外當(dāng)月發(fā)生的其他進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)額；但納稅人對酒糟銷售收入計(jì)提銷項(xiàng)稅額不須計(jì)算。

同樣，對植物油生產(chǎn)企業(yè)銷售的粕符合免征增值稅條件（豆粕不免稅），可適用免征增值稅政策，則僅就油的銷售數(shù)量和耗用數(shù)量計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額；粕的銷售不必計(jì)算此項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額（但企業(yè)放棄免稅或不符合免征增值稅條件的須進(jìn)行計(jì)算），同時(shí)，還需要根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條按“銷售收入比重”劃分免稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，計(jì)算除固定資產(chǎn)以外當(dāng)月發(fā)生的其他進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)額。

（二）成本法

成本法是指依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例，即農(nóng)產(chǎn)品耗用率。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計(jì)算。試行辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率，即13%或17%。

公式為：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

這里，做出如下說明：

一是成本法、投入產(chǎn)出法計(jì)算過程不同，因此，不同核定扣除辦法涉及業(yè)務(wù)須分開進(jìn)行會計(jì)核算；未分別核算的，暫停計(jì)算核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。對成本法適用不同扣除率的業(yè)務(wù)須分開進(jìn)行會計(jì)核算；未分別核算的，從低適用扣除率。

二是使用成本法，關(guān)鍵在于確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率；確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率，必須依賴產(chǎn)品的《成本計(jì)算單》。因?yàn)橹挥性凇冻杀居?jì)算單》上才會同時(shí)有耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額、生產(chǎn)成本金額。因此試點(diǎn)納稅人在成本核算時(shí)必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度進(jìn)行核算，成本核算過程中的《成本計(jì)算單》必須設(shè)置。

三是計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品耗用率的農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅），不包括以下兩項(xiàng)包含在產(chǎn)成品生產(chǎn)成本中的項(xiàng)目：①不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），因?yàn)閷凑疹I(lǐng)用環(huán)節(jié)扣除辦法扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；②在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用，因運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額直接扣除、入庫前的整理費(fèi)用無進(jìn)項(xiàng)稅額。對此，在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用單獨(dú)核算的前提下，按年均發(fā)生比例從《成本計(jì)算單》上“購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品”的金額中剔除的辦法。

四是試點(diǎn)納稅人的成本核算是按照單品進(jìn)行的，適用成本法時(shí)，確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率細(xì)化到單品、還是相近單品的集合，或者統(tǒng)一的類別，由企業(yè)根據(jù)自身管理需要確定。

五是本次測算，2023年“投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”、“生產(chǎn)成本”，會計(jì)資料上均為不含農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的口徑，7月前確定適用成本法的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)2023年情況（收購發(fā)票或是專用發(fā)票購進(jìn)）推算進(jìn)項(xiàng)稅額，分別加入，轉(zhuǎn)化為含農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的口徑。

五是“上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”，從字面上可以理解為“生產(chǎn)車間領(lǐng)用的農(nóng)產(chǎn)品金額”；為了和投入產(chǎn)出法匹配，統(tǒng)一按“上年產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本耗用的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”掌握， “上年生產(chǎn)成本”，按“產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本”掌握。

六是公式中的“當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本”，用詞不盡恰當(dāng)。是指剔除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額前的從產(chǎn)成品科目結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本科目時(shí)，主營業(yè)務(wù)成本科目借方發(fā)生額，即“含（農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)）稅的”主營業(yè)務(wù)成本。

七是按照“成本法”的有關(guān)規(guī)定核定試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，“主營業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”中不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的成本。

酒糟、稻殼和麩皮的處理參考投入法。

（三）參照法

參照法是指，對新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計(jì)算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)對上一年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。核定的進(jìn)項(xiàng)稅額超過實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進(jìn)項(xiàng)稅額低于實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。

二、商業(yè)流通環(huán)節(jié)的方法

試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/（1＋13％）

損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

以上商業(yè)流通行為，試點(diǎn)納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)核算與其工業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)本身應(yīng)是分開的；且兩個(gè)環(huán)節(jié)核定扣除方法不同，因此，必須做出分別核算，否則不予核定抵扣。

三、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的方法

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的，包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/(1+13%)

文件要求：按本辦法核定扣除，試點(diǎn)納稅人應(yīng)在申報(bào)繳納稅款時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。備案資料的范圍和要求按照省局2號公告的規(guī)定。

農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)，這里的“當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量”可視同為“扣除標(biāo)準(zhǔn)”。

第四部分 試點(diǎn)納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定程序

一、確定適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)的順序

試點(diǎn)納稅人在計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按照下列順序確定適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)：

（一）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（二）省級稅務(wù)機(jī)關(guān)商同級財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（三）省級稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)試點(diǎn)納稅人申請，按照核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

按照以上規(guī)定，省局商財(cái)政廳，可以公布全省統(tǒng)一的投入產(chǎn)出法單耗數(shù)量，以及成本法的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的損耗率。在沒有全國、全省統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，省局按照核定程序?qū)彾骋粋€(gè)具體的試點(diǎn)納稅人的投入產(chǎn)出法單耗數(shù)量，以及成本法的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，以及購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的損耗率；對全國、全省統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)，不存在按核定程序?qū)彾ǖ牟襟E，試點(diǎn)納稅人直接使用。

二、試點(diǎn)納稅人僅自身適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序

（一）試點(diǎn)納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序：

1、申請核定。以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點(diǎn)納稅人應(yīng)于當(dāng)年1月15日前（2023年為7月15日前）或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請并提供有關(guān)資料。

（1）《扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請報(bào)告》。企業(yè)報(bào)送的申請中應(yīng)包括生產(chǎn)工藝流程、財(cái)務(wù)核算方式、上年度農(nóng)產(chǎn)品購銷存數(shù)據(jù)、上年度生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)等內(nèi)容。

（2）《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)申請核定表》。試點(diǎn)納稅人應(yīng)根據(jù)所屬行業(yè)選擇填報(bào)附件2-附件6。

2、審定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對試點(diǎn)納稅人的申請資料進(jìn)行審核，并逐級上報(bào)給省級稅務(wù)機(jī)關(guān)。即主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對試點(diǎn)納稅人的申請資料進(jìn)行審核，市國稅局進(jìn)一步審核把關(guān)后統(tǒng)一上報(bào)給省局。

3、公告。 省級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)由貨物和勞務(wù)稅處牽頭，會同政策法規(guī)處等相關(guān)部門組成扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組，核定結(jié)果應(yīng)由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)站、報(bào)刊等多種方式及時(shí)向社會公告核定結(jié)果，并向納稅人下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。未經(jīng)公告的扣除標(biāo)準(zhǔn)無效。

（二）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定采取備案制，抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的試點(diǎn)納稅人應(yīng)在申報(bào)繳納稅款時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；備案資料的范圍和要求由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

1.《備案申請報(bào)告》。申請報(bào)告中應(yīng)包括直接銷售農(nóng)產(chǎn)品種類、數(shù)量、平均單價(jià)、金額、損耗數(shù)量及損耗率等內(nèi)容。

2.《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)備案表》（附件7）

3.《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品銷售清冊》（附件8）

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，試點(diǎn)納稅人應(yīng)于年度1月份征收期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案一次,按照規(guī)定備案后，下一年度即可使用相應(yīng)的損耗率。

(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的，試點(diǎn)納稅人應(yīng)于年度1月份征收期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案一次。

1、《備案申請報(bào)告》。申請報(bào)告中應(yīng)包括用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品種類、數(shù)量、平均單價(jià)、金額等內(nèi)容。

2、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)備案表》

3、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體情況表》（附件9）。

省級稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未下達(dá)核定結(jié)果前，試點(diǎn)納稅人可按上年確定的核定扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算申報(bào)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

試點(diǎn)納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)按財(cái)稅【2012】38號文件第十三條規(guī)定核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)有疑義或者生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化的，可以自稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布公告或者收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請，并提供說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實(shí)情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復(fù)。

第五部分 對“視同銷售”等業(yè)務(wù)的核定扣除探析

按照文件的直接規(guī)定，無論是投入產(chǎn)出法的“銷售數(shù)量”、成本法的“主營業(yè)務(wù)成本”，都是針對銷售收入實(shí)現(xiàn)以后的業(yè)務(wù)。而根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第四條，自產(chǎn)貨物用于集體福利，自產(chǎn)或購進(jìn)貨物無償贈送、做為對外投資、對外分配股息等視同銷售貨物；根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，企業(yè)正常損失商品的進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)入相關(guān)費(fèi)用的商品的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這兩類業(yè)務(wù)文件沒有正面規(guī)定，可做以下研究分析。

一、視同銷售業(yè)務(wù)的核定扣除

據(jù)了解，目前多數(shù)企業(yè)為便于申報(bào)增值稅、企業(yè)所得稅，已就《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第四條規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)，雖財(cái)政部有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定不要求通過銷售收入、主營業(yè)務(wù)成本科目核算，但實(shí)際已通過銷售科目核算。如，將自產(chǎn)的調(diào)制乳在公務(wù)活動中的無償贈送，是企業(yè)管理部門經(jīng)辦的，則借記管理費(fèi)用，貸記銷售收入、銷項(xiàng)稅金，同時(shí)借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記產(chǎn)成品；是企業(yè)銷售部門經(jīng)辦的，則借記銷售費(fèi)用，貸記銷售收入、銷項(xiàng)稅金，同時(shí)借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記產(chǎn)成品。自產(chǎn)貨物用于集體福利的，借記福利費(fèi)用科目，貸記銷售收入、銷項(xiàng)稅金。通過以上方式，視同銷售業(yè)務(wù)已能夠納入核定扣除范圍。因此，對完全執(zhí)行財(cái)政部規(guī)定視同銷售會計(jì)分錄的納稅人，在已計(jì)提銷項(xiàng)稅額的前提下，為了平衡稅負(fù)，應(yīng)允許將視同銷售業(yè)務(wù)計(jì)入銷售數(shù)量或者主營業(yè)務(wù)成本實(shí)行核定扣除。

二、進(jìn)入相關(guān)費(fèi)用商品的核定扣除

試行核定扣除的三個(gè)行業(yè)，均實(shí)行生產(chǎn)許可管制，除非食用植物油外主要產(chǎn)品均為食品，都需要按期將部分產(chǎn)品送交質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督、食品安全監(jiān)督、衛(wèi)生監(jiān)督等3個(gè)部門檢驗(yàn)，檢驗(yàn)品不退還企業(yè)。會計(jì)核算為借記管理費(fèi)用——檢驗(yàn)費(fèi)，貸記產(chǎn)成品。有的企業(yè)在產(chǎn)成品帳貸方設(shè)有專欄記錄數(shù)量、金額；未設(shè)專欄的，可通過會計(jì)憑證核對產(chǎn)成品帳貸方發(fā)生數(shù)量。對類似在費(fèi)用中耗費(fèi)的商品，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條未限定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的精神，可核定扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

第六部分 期初存貨農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出處理

一、基本要求

核定扣除的商品在銷售（或耗用）前，農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)包含在存貨價(jià)值內(nèi)；此后才能施行核定扣除。因此，文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理?，F(xiàn)有試點(diǎn)納稅人，5月1日存貨農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，應(yīng)當(dāng)掌握以下原則：一是轉(zhuǎn)出上限為存貨總值乘以13%；二是納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算期初存貨轉(zhuǎn)出稅額，不能準(zhǔn)確核算的，按上限核定轉(zhuǎn)出稅額；三是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)為確定的一次性轉(zhuǎn)出，無論參照成本法等何種方法，年度終了后都不再進(jìn)行納稅調(diào)整，即本次轉(zhuǎn)出不存在“清算”。

二、“期初”所指的時(shí)點(diǎn)

試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行核定扣除辦法之日起，需將已計(jì)入增值稅賬簿借方的期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，回到到存貨科目。對本次我省從事兩類核定扣除行業(yè)的一般納稅人來說，期初為2023年5月1日；以后轉(zhuǎn)產(chǎn)到核定扣除行業(yè)的，為生產(chǎn)實(shí)際發(fā)生之日。

三、期初進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算指導(dǎo)

（一）納稅人應(yīng)就期初存貨進(jìn)行分類，分為兩類：一是以后凡涉及農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的，列為需計(jì)算的存貨；二是以后完全不涉及農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的，列為不需計(jì)算的存貨。

（二）列為需計(jì)算的存貨，分情況處理：

1、庫存農(nóng)產(chǎn)品（原料、經(jīng)銷的初級農(nóng)產(chǎn)品），根據(jù)其購進(jìn)憑證，專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證購進(jìn)的，按照不含稅庫存價(jià)值，乘以13%計(jì)算；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進(jìn)的，按照不含稅庫存價(jià)值，除以87%后再乘以13%計(jì)算。

2、庫存半成品、產(chǎn)成品以及文件中未列舉的在產(chǎn)品

（1）采取投入產(chǎn)出法的產(chǎn)品

以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進(jìn)原料的企業(yè)：庫存數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均不含稅買價(jià)÷87%×13%；以專用發(fā)票購進(jìn)原料的企業(yè)：庫存數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均不含稅買價(jià)×13%。

上述公式中農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量按照全國公布的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、全省公布的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)省局審定的僅適用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)的順序確定。

（2）采取成本法的產(chǎn)品

以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進(jìn)原料的企業(yè)：庫存金額×農(nóng)產(chǎn)品耗用率÷87%×13%；以專用發(fā)票購進(jìn)原料的企業(yè)：庫存金額×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×13%。

上述農(nóng)產(chǎn)品耗用率的確定根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，參考以下指導(dǎo)意見：一是具有產(chǎn)品流通速度較高特點(diǎn)的行業(yè)（如液體乳及乳制品行業(yè)、啤酒、面粉及大米、皮棉），按照較近時(shí)間段即可參考按2023年4月份數(shù)據(jù)計(jì)算。二是對產(chǎn)品流動速度較低的行業(yè)（如植物油行業(yè)、白酒酒精行業(yè)），按照歷史數(shù)據(jù)即可參考2023年度情況計(jì)算。無論是計(jì)算2023年5月份還是計(jì)算2023年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，相關(guān)數(shù)據(jù)直接取會計(jì)核算賬面數(shù)，即不含農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額口徑。

四、5月1日后取得已估價(jià)入賬存貨發(fā)票的處置

按照會計(jì)制度，對5月1日前到達(dá)且未收到發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)通常以不含稅價(jià)估價(jià)核算計(jì)入5月1日存貨價(jià)值。該項(xiàng)發(fā)票在5月1日后取得的，如估價(jià)入庫農(nóng)產(chǎn)品已做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，取得發(fā)票日沖減原已做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額，同時(shí)取得的發(fā)票上進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入庫存原材料科目。

第七部分 核定扣除的增值稅會計(jì)處理

文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本。試點(diǎn)納稅人規(guī)定計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

根據(jù)文件規(guī)定，主要的增值稅會計(jì)處理是：

一、對期初存貨做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)借記存貨類科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)或應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（下同）”科目；會計(jì)處理記錄在辦法實(shí)施當(dāng)月賬簿。即：

（一）期初庫存農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借：原材料—xx

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出））

（二）期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額會計(jì)處理

借：生產(chǎn)成本（半成品）

產(chǎn)成品（產(chǎn)成品）

（庫存商品（產(chǎn)成品））

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出））

二、購入農(nóng)產(chǎn)品的會計(jì)處理：

借：原材料—xx（價(jià)稅合計(jì)）

貸：應(yīng)付賬款（現(xiàn)金、銀行存款等）

三、銷售收入的會計(jì)處理：

（一）適用投入產(chǎn)出法的，銷售收入實(shí)現(xiàn)后即可依據(jù)銷售數(shù)量等計(jì)算當(dāng)月核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，此數(shù)額為發(fā)生額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，同時(shí)以紅字借記該產(chǎn)品“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

（二）適用成本法的，銷售收入實(shí)現(xiàn)后產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本，依據(jù)主營業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)等計(jì)算當(dāng)月核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，同時(shí)以紅字借記該產(chǎn)品“主營業(yè)務(wù)成本”科目。即：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

（應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額））

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）

試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的增值稅會計(jì)處理與投入產(chǎn)出法類同。即：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

（應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額））

借：其他業(yè)務(wù)成本（紅字）

成本法年度終了后進(jìn)行納稅調(diào)整，清算后上一年度少抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目，增值稅會計(jì)處理記錄在本年1月份賬簿；清算后上一年度多抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，增值稅會計(jì)處理記錄在收到省局核定標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)月的相關(guān)科目。

參照法年度終了后納稅調(diào)整的增值稅會計(jì)處理與成本法類同。

四、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會計(jì)處理時(shí)：借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，借記對應(yīng)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”，或“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目，增值稅會計(jì)處理記錄在耗用月份。

第八部分 核定扣除的增值稅納稅申報(bào)

一、按月填制《計(jì)算表》

試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照35號公告所附表樣按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表（匯總表）》、《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》、《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》，不再按照《實(shí)施辦法》中所附《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》表樣填報(bào)。

二、核定扣除有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）的填報(bào)

(一)試點(diǎn)納稅人納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表（匯總表）》中“當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”合計(jì)數(shù)，填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》“一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”部分第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。

按參照法、成本法年度終了后進(jìn)行納稅調(diào)整，上一年度少抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在1月份本欄“稅額”欄內(nèi)。

（二）認(rèn)證相符的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，計(jì)入本表“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”部分第24欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”，并計(jì)入第26欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”。

（三）期初存貨做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，填寫在2023年7月附表二“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”部分的第17欄“按簡易征收辦法征稅貨物用”。按參照法、成本法年度終了后進(jìn)行納稅調(diào)整，上一年度多抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在本年1月份第17欄內(nèi)。

（四）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第1、2、3、5欄有關(guān)數(shù)據(jù)中不反映農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

第九部分 核定扣除后農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的管理

一、核定扣除后農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證不具有直接扣稅效力

文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。按照《增值稅暫行條例》第四條，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可能涉及增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等4種購進(jìn)憑證。實(shí)施核定扣除后，農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證失去直接扣稅功能。

二、 核定扣除不改變對農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的管理

文件以上規(guī)定的本質(zhì)屬于稅收政策調(diào)整范疇；并沒有就農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的領(lǐng)購、保管、開具、取得等發(fā)票管理做出任何改變。

核定扣除前后，發(fā)票管理的規(guī)范均為《發(fā)票管理辦法》（財(cái)政部令第6號），《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令第25號）、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等相關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件。核定扣除后，以上發(fā)票管理規(guī)范并未做出新的變更規(guī)定，如按《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)由付款方向收款方開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，這一規(guī)定試行核定扣除后沒有改變。由于農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)發(fā)票的管理規(guī)定未變，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品仍需開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，取得的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票（和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書）仍需按規(guī)定認(rèn)證，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品必須取得相應(yīng)發(fā)票。

因此，對試點(diǎn)納稅人應(yīng)取得未取得發(fā)票、取得專用發(fā)票不按規(guī)定認(rèn)證、應(yīng)開具未開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等違反發(fā)票管理的行為，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明或者依照買價(jià)和扣除率計(jì)算對應(yīng)的稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

【第3篇】軟件產(chǎn)品增值稅即征即退計(jì)算表

怎么理解增值稅即征即退？

增值稅即征即退：對按規(guī)定申報(bào)繳納的稅款，符合政策規(guī)定的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全額退還。

常見形式：軟件產(chǎn)品增值稅即征即退、安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退、資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅即征即退、有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)增值稅即征即退、鉑金增值稅即征即退、動漫企業(yè)增值稅即征即退、飛機(jī)維修勞務(wù)增值稅即征即退等。

計(jì)算公式：以增值稅一般納稅人銷售其自行

增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)*出口貨物退稅率

增值稅留抵退稅：當(dāng)納稅人以往期間進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，會產(chǎn)生留抵稅額；對這部分“可以留到未來抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”，予以提前退還。

廣州注冊公司代理記賬-正譽(yù)財(cái)稅

相關(guān)政策：自2023年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，滿足條件的納稅人，可以申請退還增量留抵稅額；自2023年6月1日起,滿足條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,可以申請退還增量留抵稅額

計(jì)算公式：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%（先進(jìn)制造業(yè)納稅人取消了60%退稅比例的限制）

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

【第4篇】土地增值稅計(jì)算表

銷售新房及其建筑物的土地增值稅的計(jì)算方法

1.不含稅轉(zhuǎn)讓收入的金額=？

2.扣除項(xiàng)目合計(jì)=？

（1）扣除項(xiàng)目1

第一項(xiàng)：取得土地使用權(quán)所支付的金額=地價(jià)款+與取得土地相關(guān)費(fèi)用+契稅

（2）扣除項(xiàng)目2

第二項(xiàng)：房地產(chǎn)開發(fā)成本

包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。

（3）扣除項(xiàng)目3：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用

分兩種扣除方式：

①如果利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的：

允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5％以內(nèi)

②如果利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偦蛘卟荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的：

允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10％以內(nèi)

（4）扣除項(xiàng)目4：與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅，以及不允許抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額可扣除，允許抵扣銷項(xiàng)稅額的（進(jìn)項(xiàng)稅額）不能扣除。

（5）扣除項(xiàng)目5（加計(jì)扣除20%）：

加計(jì)扣除的金額=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20％

注意：僅從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用加計(jì)扣除，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不享受此項(xiàng)扣除。

3.計(jì)算增值額=？

＝不含稅轉(zhuǎn)讓收入的金額－規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額

4.計(jì)算增值率=？

增值率=增值額/扣除項(xiàng)目金額

5.查適用的稅率：四級超率累進(jìn)稅率表

6.土地增值稅稅額

=增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

【例題】2023年某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一幢已竣工驗(yàn)收的寫字樓，應(yīng)稅收入總額為10000萬元（不含增值稅的金額）。

開發(fā)該寫字樓有關(guān)支出為：

（1）支付地價(jià)款及各種費(fèi)用1000萬元；

（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本3000萬元；

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出為500萬元（可按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明），但其中有50萬元屬加罰的利息；

（4）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的有關(guān)稅費(fèi)共計(jì)為555萬元；

（5）該單位所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除比例為5％。

計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)納的土地增值稅稅額。

『解析』

1.應(yīng)稅收入總額：10000萬元（不含增值稅）

2.扣除項(xiàng)目

（1）取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款及有關(guān)費(fèi)用為1000萬元；

（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本為3000萬元；

（3）可按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明

房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（500－50）+（1000+3000）×5％=650（萬元）；

（4）允許扣除的稅費(fèi)為555萬元；

（5）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人加計(jì)扣除20％

加計(jì)扣除額=（1000+3000）×20％=800（萬元）；

允許扣除的項(xiàng)目金額合計(jì)=1000+3000+650+555+800=6005（萬元）；

3.增值額=10000－6005=3995（萬元）

4.增值率=3995÷6005×100％=66.53％

5.稅率：“超過50％～100％的部分”，適用稅率40％，速算扣除系數(shù)5％

6.增值稅稅額=3995×40％－6005×5％=1297.75（萬元）

以上僅僅是個(gè)人觀點(diǎn)和整理！

若涉及新的政策，新的做法，歡迎討論分享！共同進(jìn)步！

（需要電子資料，請您私聊，免費(fèi)提供?。?/p>

【第5篇】資源綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退計(jì)算表

每天八分鐘，知曉財(cái)稅事。大家早上好，今天是2023年9月26日星期三，我是主播千納，下面請您享用由《億企學(xué)會》app為您準(zhǔn)備的財(cái)稅早餐。

今天，是財(cái)稅早班車陪伴你的第64天。恭喜你，即將收集一個(gè)新知識。

國家稅務(wù)總局2023年第69號公告要求，納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。納稅人應(yīng)分別核算，分別申請享受優(yōu)惠政策。同時(shí)享受即征即退、先征后退和出口退稅優(yōu)惠政策的生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分開核算，單線處理。企業(yè)的會計(jì)處理要清楚分辨出即征即退、先征后退和出口退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額；同時(shí)，《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計(jì)處理規(guī)定〉的通知》，也就是財(cái)會〔2016〕22號文對企業(yè)的增值稅會計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定。

那么，會計(jì)處理都存在哪些問題呢？會計(jì)科目怎樣設(shè)置？現(xiàn)行增值稅即征即退稅的計(jì)算方法又有哪些？我們一起來了解下！

一、會計(jì)處理存在的問題：

稅務(wù)機(jī)關(guān)對同時(shí)享受增值稅即征即退和出口退稅優(yōu)惠政策的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在其提出退稅申請后，對其賬目進(jìn)行檢查，對未單獨(dú)核算或未能準(zhǔn)確核算的，不得享受優(yōu)惠政策。筆者在對相關(guān)企業(yè)調(diào)研中發(fā)現(xiàn)如下問題：一是賬戶設(shè)置不齊全。即征即退業(yè)務(wù)和出口退稅業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額均在“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”科目中記錄，不能分開核算。二是賬務(wù)處理不規(guī)范。近年來，稅務(wù)部門持續(xù)優(yōu)化稅收營商環(huán)境，出口企業(yè)退稅速度不斷加快。企業(yè)在月初申請出口退稅，很有可能在月底前就能收到退稅款，這導(dǎo)致部分企業(yè)省略了計(jì)提出口退稅額這一賬務(wù)處理步驟，造成會計(jì)核算不規(guī)范。

二、會計(jì)科目設(shè)置

為了單獨(dú)核算即征即退、先征后退和出口退稅項(xiàng)目，企業(yè)需要在財(cái)會〔2016〕22號文件基礎(chǔ)上分設(shè)“應(yīng)交增值稅（一般項(xiàng)目）”“應(yīng)交增值稅（即征即退項(xiàng)目）”“未交增值稅（一般項(xiàng)目）”“未交增值稅（即征即退項(xiàng)目）”等明細(xì)科目。

三、現(xiàn)行增值稅即征即退稅的計(jì)算方法

現(xiàn)行增值稅即征即退稅的計(jì)算方法并不是統(tǒng)一的，有不同的計(jì)算公式列示，納稅人或者稅局檢查人員在核對退稅金額時(shí)需要根據(jù)對應(yīng)的計(jì)算方式進(jìn)行計(jì)算。

依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，增值稅即征即退的計(jì)算方法可以分為按規(guī)定公式計(jì)算方法、特殊計(jì)算方法和一般計(jì)算方法。

按規(guī)定計(jì)算公式計(jì)算方法

對于即征即退增值稅政策中明確了計(jì)算方法，納稅人應(yīng)按照規(guī)定的公式進(jìn)行計(jì)算。

1.軟件產(chǎn)品的計(jì)算

軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。除嵌入式軟件產(chǎn)品外的軟件產(chǎn)品即征即退稅額由當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額減去當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額的3%計(jì)算得出。

按照當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額的17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，再減去當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)就是當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額。

需要注意的是，納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。但后期單獨(dú)收取的維護(hù)費(fèi)不屬于混合銷售行為。

那么，嵌入式軟件產(chǎn)品又是怎么計(jì)算的呢？

隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售的嵌入式軟件產(chǎn)品即征即退稅額由當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額減去當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的3%計(jì)算得出。

按照當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額的16%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，再減去當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)就是當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額。

當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額等于當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)減去當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額計(jì)算得出。

需要注意，計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備和嵌入式軟件產(chǎn)品隨同銷售時(shí)，計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的銷售額需按照順序確定：第一步，先看納稅人自己有沒有最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格。第二步，再看其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格。如果以上兩步都沒有，我們再看計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格。也就是用成本×（1＋10%）組價(jià)。

2.黃金和黃金期貨交易的計(jì)算

即征即退稅額由不含稅的實(shí)際成交或交割金額乘以對應(yīng)的稅率計(jì)算得出。

3.進(jìn)口鉑金的計(jì)算

進(jìn)口鉑金平均單價(jià)＝σ｛[（當(dāng)月進(jìn)口鉑金報(bào)關(guān)單價(jià)×當(dāng)月進(jìn)口鉑金數(shù)量）＋上月末庫存進(jìn)口鉑金總價(jià)值]÷（當(dāng)月進(jìn)口鉑金數(shù)量＋上月末庫存進(jìn)口鉑金數(shù)量）｝

進(jìn)口鉑金平均單價(jià)的計(jì)算稍有些復(fù)雜，由當(dāng)月進(jìn)口鉑金報(bào)關(guān)金額加上上月末庫存進(jìn)口鉑金總價(jià)值之和除以當(dāng)月進(jìn)口鉑金數(shù)量和上月末庫存進(jìn)口鉑金數(shù)量之和，再加權(quán)計(jì)算得出。

金額=銷售數(shù)量×進(jìn)口鉑金平均單價(jià)÷（1＋16%）

即征即退稅額=金額×17%

特殊計(jì)算方法

適用限額即征即退政策的安置殘疾人就業(yè)和特殊教育校辦企業(yè)按照納稅期限向主管國稅機(jī)關(guān)申請退還增值稅。其即征即退稅額計(jì)算比較特殊，需要一個(gè)計(jì)算判斷過程：第一步，符合條件的納稅期計(jì)算可退還的增值稅具體限額?？赏诉€的增值稅具體限額＝當(dāng)期安置的殘疾人人數(shù)×月最低工資標(biāo)準(zhǔn)×4。其中，月最低工資標(biāo)準(zhǔn)由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)確定。第二步，當(dāng)期已交增值稅額大于或者等于可退還限額的，則按限額退還。第三步，申請退還的納稅期已交增值稅額不足退還的，可在本納稅年度內(nèi)以前納稅期已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還。第四步，按規(guī)定經(jīng)當(dāng)期和以前期退還后仍不足退還的，可結(jié)轉(zhuǎn)本納稅年度內(nèi)以后納稅期退還。第五步，當(dāng)年度末仍不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。

一般計(jì)算方法

除上述需按規(guī)定方法計(jì)算外，納稅人可以根據(jù)即征即退政策的基本要求，按照一般方法進(jìn)行計(jì)算。依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，可以分為超稅負(fù)即征即退和按比例即征即退兩種情形。

1.超稅負(fù)即征即退的一般計(jì)算

依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，即征即退增值稅實(shí)際稅負(fù)是指納稅人當(dāng)期即征即退貨物和勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅占納稅人當(dāng)期即征即退貨物和勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。

即征即退增值稅實(shí)際稅負(fù)率為本期即征即退貨物和勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額與其銷售額的占比。

當(dāng)即征即退增值稅實(shí)際稅負(fù)率小于或等于規(guī)定的稅負(fù)率（主要包括3％、6％和12％）時(shí)，當(dāng)期即征即退稅額為零。當(dāng)即征即退增值稅實(shí)際稅負(fù)率大于規(guī)定的稅負(fù)率時(shí)，應(yīng)退增值稅稅額為：

即征即退稅額等于本期即征即退貨物和勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額減去其銷售額乘以規(guī)定的稅負(fù)率

2.按比例即征即退的一般計(jì)算

按比例即征即退的計(jì)算相對比較簡單。即征即退稅額直接用期應(yīng)納稅額乘以退稅比例。

目前，退稅比例依據(jù)不同項(xiàng)目有30％、50％、70％和100％四種。

好了，現(xiàn)行增值稅即征即退的計(jì)算方法，我們就聊到這兒。

再來關(guān)注以下稅務(wù)快訊~

一、財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知。企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。即所有企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除提高到75%。（國家稅務(wù)總局）

二、國家稅務(wù)總局部署進(jìn)一步落實(shí)好簡政減稅降負(fù)措施。9月20日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)好簡政減稅降負(fù)措施更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展有關(guān)工作的通知》，再度強(qiáng)調(diào)要不折不扣、不拖不延地落實(shí)好各項(xiàng)簡政減稅降負(fù)措施，更好地營造穩(wěn)定公平透明、可預(yù)期的稅收營商環(huán)境，為市場主體添活力，為人民群眾增便利。(新華社)

三、中國明年將在全國逐步推開營商環(huán)境評價(jià)。國家發(fā)改委法規(guī)司司長楊潔20日在“2018國是論壇”上表示，從明年開始，準(zhǔn)備在各省(自治區(qū)、直轄市)以及計(jì)劃單列市、省會城市、若干地級市開展?fàn)I商環(huán)境評價(jià)，以評促改、以評促優(yōu)，查找堵點(diǎn)、痛點(diǎn)、難點(diǎn)問題，有針對性推動出臺一批改革舉措。（中國新聞網(wǎng)記者 程春雨）

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