增值稅征收范圍（5篇）

【第1篇】增值稅征收范圍

增值稅的征稅范圍有哪些？

來源：海哥法稅工作室 作者：李登海 時(shí)間：2022-06-7

摘要：增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)銷售和進(jìn)口貨物、銷售勞務(wù)、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在流通過程中增值的部分征收的稅款。簡(jiǎn)單理解就是對(duì)增值的部分進(jìn)行征稅。增值稅的征稅范圍有哪些？ 哪些情況屬于一般規(guī)定？ 哪些情況屬于特殊規(guī)定？哪些情況屬于視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的征稅規(guī)定？哪些情況屬于混合銷售和兼營征稅行為？

一、什么是增值稅征稅行為的一般規(guī)定？

1 銷售和進(jìn)口貨物（稅率13％、9％）

這里的“貨物”指的是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。

2 銷售勞務(wù)（稅率13％）

（1）勞務(wù)是指納稅人提供的加工、修理修配勞務(wù)。

（2）加工是指受托加工貨物，即委托方供原材料及主要材料。受托方按委托為求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

（3）修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的的業(yè)務(wù)

（4）單位和個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

3 銷售服務(wù)（稅率13%、9%、6%）

1）交通運(yùn)輸服務(wù)（稅率9%）

2）郵政服務(wù)（稅率9%）

3）建筑服務(wù)（稅率9%）

4）電信服務(wù)（稅率9%，其中增值電信服務(wù)6%）

5）金融服務(wù)（稅率6%；4項(xiàng)：貸款服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、直接收費(fèi)金融服務(wù)）

6）生活服務(wù)（稅率6%；6項(xiàng)：文化體育、教育醫(yī)療、旅游服務(wù)、餐飲住宿、居民日常和其他生活服務(wù)）

7）現(xiàn)代服務(wù)（稅率6%；9項(xiàng)：研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢、廣播影視、商務(wù)輔助、其他現(xiàn)代服務(wù)、租賃服務(wù)，其中有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率13%；不動(dòng)產(chǎn)租賃9%）、

4 銷售無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)（稅率9％、6%）

1）銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括經(jīng)營權(quán)、分銷權(quán)、會(huì)員權(quán)、名稱權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

2）銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

二、什么是增值稅征稅行為的特殊規(guī)定？

1 特殊規(guī)定征稅項(xiàng)目

1）罰沒物品，其中執(zhí)罰部門和單位上繳財(cái)政的，不征稅；經(jīng)營單位、指定銷售單位等

納入正常銷售渠道銷售征稅；

2）逾期票證收人

航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征稅；

3）退票費(fèi)

納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”征稅；

4）財(cái)政補(bǔ)貼收入

與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，征稅；取得的其他情形，不征稅。

2 特殊規(guī)定不征稅項(xiàng)目

1）存款利息；

2）融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為；

3）藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥后，提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥；

4）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；

5）住宅專項(xiàng)維修資金；

6）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)；

7）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人。

三、什么是增值稅視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的征稅規(guī)定？

單位或個(gè)體工商戶的下列行為，視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，征收增值稅：

1 代銷業(yè)務(wù)

1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷（委托方）；

2）銷售代銷貨物（受托方）。

【提示】委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2 移送

設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

3 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

4 用于投資、分配、無償贈(zèng)送

1）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。

2）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。

3）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人。

5 單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

說明：將外購的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售；同時(shí)外購環(huán)節(jié)所取得發(fā)票對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

四、混合銷售和兼營行為

（一）混合銷售

混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為涉及貨物和服務(wù)的交易（有關(guān)聯(lián)性和從屬性）：

1 主收是賣貨的：按銷售貨物征稅；

舉例：如甲公司銷售a商品給乙公司，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸至乙公司倉庫，則增值稅按下列方式計(jì)算：【賣貨物并運(yùn)到指定地點(diǎn)：（貨價(jià)＋運(yùn)費(fèi)）x13％】

2 主業(yè)是服務(wù)的：按銷售服務(wù)征稅。

（二）兼營行為

兼營行為是指多項(xiàng)應(yīng)稅行為涉及貨物、勞務(wù)、服務(wù)（無關(guān)聯(lián)性和從屬性）分別核算分別適用稅率；未分別則從高適用稅率；

如甲公司銷售a商品給乙公司，由丙公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸至乙公司倉庫，則增值稅按下列方式計(jì)算：【賣貨物，由丙公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸：貨價(jià)×13％＋運(yùn)費(fèi)×9％】

說明：

1）納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí) 提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物（13%）和建筑服務(wù)（9%）的銷售額、分別適用不同的稅率或征收率，即按照兼營銷售處理。

2）一般納稅人銷售電梯同時(shí)提供安裝服務(wù)，其中安裝服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅（3%征收率）

以上文章來源于北京盈科（上海）律師事務(wù)所 ，作者：李登海律師

李登海律師

同時(shí)擁有執(zhí)業(yè)律師資格、會(huì)計(jì)師資格，二十年財(cái)稅實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，曾擔(dān)任某集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，精通企業(yè)綜合性財(cái)稅籌劃和實(shí)施，擅長(zhǎng)企業(yè)交易模式架構(gòu)設(shè)計(jì)和法律風(fēng)險(xiǎn)防范、公司財(cái)稅法律問題梳理和解決、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查、涉稅爭(zhēng)議案件應(yīng)對(duì)解決，以及企業(yè)財(cái)稅合規(guī)方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施。辦理過多起稅務(wù)稽查、虛開發(fā)票行政刑事應(yīng)對(duì)、涉稅疑難民商事訴訟案件，在重大交易稅務(wù)優(yōu)化、稅局溝通及稽查應(yīng)對(duì)、稅務(wù)爭(zhēng)議解決、涉稅刑事辯護(hù)、涉稅疑難民商事案件等方面，具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

現(xiàn)擔(dān)任北京盈科（上海）律師事務(wù)所法律風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)合規(guī)事務(wù)部財(cái)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

【第2篇】增值稅簡(jiǎn)易征收范圍

問題一一般納稅人出租設(shè)備，能否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅按照3%繳納增值稅？答復(fù)：需要看有形動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的購買日期。1、若是設(shè)備是2023年8月1日之前購買的，則租賃公司按照3%簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅。2、若是設(shè)備是2023年8月1日之后購買的，則租賃公司按照13%計(jì)算征收增值稅。參考：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第一條第（六）項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：4.以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。5.在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

因此：根據(jù)以上規(guī)定：一般納稅人以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物，提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。注意這幾個(gè)營改增時(shí)間：2023年1月1日，'營改增'在上海市實(shí)施2023年9月1日，'營改增'在北京市實(shí)施2023年10月1日，'營改增'在江蘇省、安徽省實(shí)施2023年11月1日，'營改增'在福建省、廣東省實(shí)施2023年12月1日，'營改增'在天津市、浙江省、湖北省實(shí)施2023年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)'營改增'試點(diǎn)在全國實(shí)施2023年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍2023年5月1日，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)全面推開

問題二一般納稅人出租房屋，能否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅按照5%繳納增值稅？答復(fù)：1、一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。2、一般納稅人將2023年4月30日之前租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡(jiǎn)易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡(jiǎn)易辦法征稅。參考一：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“16號(hào)公告”）第三條第一項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。參考二：《全面推開營改增試點(diǎn)12366熱點(diǎn)問題解答（一）》中提到：關(guān)于轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)如何納稅的問題，國家稅務(wù)總局明確按照納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)來確定。因此，一般納稅人將2023年4月30日之前租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡(jiǎn)易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡(jiǎn)易辦法征稅。參考三：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023年第24號(hào)）規(guī)定：一、住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。 住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房適用上述簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并進(jìn)行預(yù)繳的，減按1.5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

【第3篇】土地增值稅征收范圍

土地增值稅稅收籌劃的合理性，與房企的成本控制息息相關(guān)，但在房企土地增值稅稅收籌劃過程中，尚存在一些問題，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響。

房企在發(fā)展過程中，因?yàn)槎愂粘杀局苯佑绊懙狡髽I(yè)的運(yùn)行與發(fā)展，所以稅收成為房企比較重視的問題之一。在稅費(fèi)負(fù)擔(dān)當(dāng)中，土地增值稅占據(jù)了較大的比重，其實(shí)行30%至60%四級(jí)超率累進(jìn)稅率，是一個(gè)獨(dú)特的高稅率高稅負(fù)稅種，實(shí)質(zhì)意義就是反房地產(chǎn)暴利。征收土地增值稅增強(qiáng)了政府對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)和交易市場(chǎng)的調(diào)控，有利于抑制房地產(chǎn)炒買獲取暴利的行為，也增加了國家財(cái)政收入。對(duì)于土地增值稅稅收籌劃的合理性，與房企的成本控制息息相關(guān)，但在房企土地增值稅稅收籌劃過程中，尚存在一些問題，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響。1、土地增值稅籌劃基本思路

土地增值稅籌劃的總體思路是，降低增值額進(jìn)而降低增值率，以達(dá)到少交甚至不交土地增值稅的目的。具體來說，有以下幾個(gè)思路：

利用土地增值稅的征稅范圍進(jìn)行籌劃 土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅，征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為，是否發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為主要以房地產(chǎn)權(quán)屬的變更為標(biāo)準(zhǔn)。 第一，可以利用合作建房模式籌劃節(jié)稅?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）第二條規(guī)定：“對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅?！狈科罂梢猿渥憷么隧?xiàng)政策進(jìn)行稅收籌劃。如果某房企擁有一塊土地，擬與a公司配合建造寫字樓，資金由a公司提供，建成后按比例分房。對(duì)房企而言，作為辦公用房自用，不用繳納土地增值稅，未來再做出售處置時(shí)，能夠僅就屬于房企產(chǎn)權(quán)部分繳納土地增值稅。 第二，可以利用代建房模式籌劃節(jié)稅。代建房模式是指房企代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的模式。對(duì)于房企而言，沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，因此不屬于土地增值稅的征稅范圍。代建房模式需要同時(shí)符合以下基本條件：一是由委托方自行立項(xiàng)；二是不發(fā)生土地使用權(quán)或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移；三是代建方不墊付資金，單獨(dú)收取代建手續(xù)費(fèi)或管理費(fèi)；四是代建方事先與委托方簽訂有委托代建合同；五是施工方將建筑服務(wù)發(fā)票開具給委托方。 第三，利用“改售為租”籌劃節(jié)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于房企土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第三條規(guī)定：“房企將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用?！币虼耍科笤陂_發(fā)完成后，可以出租的形式收回資金，由于沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，只需交納出租房產(chǎn)稅，不需要繳納土地增值稅。

利用“臨界點(diǎn)”進(jìn)行籌劃 房企開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目，總要獲得一定的利潤，而利潤高低又涉及土地增值稅的多少，利潤越大繳稅越多，導(dǎo)致房?jī)r(jià)越高。因此，如何在行業(yè)中做到房?jī)r(jià)最低、應(yīng)繳土地增值稅最少、所獲利潤最多是房地產(chǎn)公司應(yīng)認(rèn)真考慮的問題，這就涉及到土地增值稅的“臨界點(diǎn)”。根據(jù)現(xiàn)行《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額（轉(zhuǎn)讓收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額）未超過扣除項(xiàng)目金額20%，免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅。這里的“20%的增值額”就是“臨界點(diǎn)”。 稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，如果增值額沒有超過扣除項(xiàng)目金額的20%，免予征收土地增值稅；納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又進(jìn)行其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不享受免稅優(yōu)惠。房企如果既建造普通住宅，又進(jìn)行其他房地產(chǎn)開發(fā)，分開核算與不分開核算稅負(fù)會(huì)有差異，這取決于兩種住宅的銷售額和可扣除項(xiàng)目金額。在分開核算的情況下，如果能把普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值額控制在扣除項(xiàng)目金額的20%以內(nèi)，從而免繳土地增值稅，則可以減輕稅負(fù)。

利用特殊扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃 房企往往需要利用大量貸款，其中涉及利息的支出，關(guān)于利息支出的扣除，我國稅法規(guī)定了一些限制?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：“財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條（一）（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按本條（一）（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。上述計(jì)算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定?！边@里的（一）項(xiàng)為取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。這里的（二）項(xiàng)為開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。 房企貸款利息扣除的限額分為兩種情況：一種是在商業(yè)銀行同類同期貸款利率的限度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；另一種是與其他費(fèi)用一起按稅法規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)扣除。這兩種扣除方式就為房企進(jìn)行納稅籌劃提供了空間，企業(yè)可以根據(jù)兩種計(jì)算方法所能扣除的費(fèi)用的不同而決定具體采用哪種扣除方法。 房企應(yīng)該預(yù)先對(duì)開發(fā)項(xiàng)目的融資情況及利息支出進(jìn)行測(cè)算，可以通過比較上述兩種情況下的利息費(fèi)用高低，選擇是否分?jǐn)傓D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目利息支出或提供金融機(jī)構(gòu)的證明。如果該項(xiàng)目在開發(fā)過程中主要依靠借款籌資，融資利息超過開發(fā)成本和地價(jià)合計(jì)的5%時(shí)，應(yīng)按項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，還應(yīng)該注意要取得銀行的貸款證明等資料。如果預(yù)計(jì)開發(fā)過程中借款不多，利息費(fèi)用率低于5%時(shí)，企業(yè)可以不按項(xiàng)目分?jǐn)偫①M(fèi)用或不必提供金融機(jī)構(gòu)的證明，就可以按照5%比例計(jì)算扣除，從而增加利息費(fèi)用的扣除金額，減少土地增值額。2、土地增值稅籌劃的注意事項(xiàng)

第一，籌劃要有前瞻性。一般房企認(rèn)為土地增值稅清算在項(xiàng)目最后環(huán)節(jié)，其實(shí)，在項(xiàng)目決策時(shí)，土地增值稅工作就已經(jīng)開始了。土地增值稅清算作為房企的重要事項(xiàng)，必須進(jìn)行事前的統(tǒng)籌謀劃，與規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目定位等專項(xiàng)業(yè)務(wù)同步融入項(xiàng)目可研工作，如普通與非普通住宅產(chǎn)品的定位、紅線外支出扣除的謀劃等，并結(jié)合屬地稅務(wù)政策與稅籌要點(diǎn)及思路，有針對(duì)性地調(diào)整會(huì)計(jì)核算中的成本對(duì)象歸集與分?jǐn)偡椒?，為后續(xù)土地增值稅稅務(wù)工作做好充分的準(zhǔn)備。 第二，需對(duì)土地增值稅納稅籌劃給予足夠重視，企業(yè)相關(guān)人員要及時(shí)掌握最新政策，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，通過合法的稅收籌劃方案降低企業(yè)稅負(fù)。稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、風(fēng)險(xiǎn)性都很強(qiáng)的工作，企業(yè)如果不能很好把握的話，應(yīng)當(dāng)積極尋求稅法專業(yè)人士的幫助。 第三，檔案資料保管好。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目往往涉及十余個(gè)行政主管部門，各項(xiàng)手續(xù)所需資料較多，加之開發(fā)項(xiàng)目往往跨年度、時(shí)間長(zhǎng)，平常應(yīng)付各類檢查來回使用容易丟失。在此管理過程中采取內(nèi)控性措施，確保發(fā)票等扣除憑證的及時(shí)有效，因?yàn)榭鄢?xiàng)目必須以發(fā)票等合法有效憑證作為載體，無憑無據(jù)無法扣除。因此，在清算前對(duì)方單位發(fā)票的跟進(jìn)、催收、最終到位至關(guān)重要。3、如何建立房地產(chǎn)開發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系

第一，全公司樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。管理層必須認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制對(duì)于公司長(zhǎng)久發(fā)展的意義和價(jià)值所在，各個(gè)職能部門都應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。 第二，設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門。由管理層牽頭成立，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)直接向ceo或者cfo匯報(bào)，負(fù)責(zé)研究稅收法規(guī)，調(diào)整企業(yè)整體稅負(fù)，努力構(gòu)建并完善稅收相關(guān)事務(wù)等的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、識(shí)別及應(yīng)對(duì)組織，以企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)為根據(jù)，對(duì)稅務(wù)處理方案進(jìn)行設(shè)定，同時(shí)參與企業(yè)各項(xiàng)投資及并購等大型稅務(wù)的決策之中，并提出合理有效的稅務(wù)建議，幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 第三，建立涉稅信息溝通機(jī)制，包括內(nèi)部溝通和外部溝通。內(nèi)部溝通以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作為主要內(nèi)容，并為上下級(jí)、同級(jí)各部門之間的信息傳遞提供支持。外部溝通，首先和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系和溝通渠道，更好掌握國家最新稅收政策，涉稅事項(xiàng)的處理及時(shí)需求稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)威解釋或者認(rèn)可；其次第三方中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通和交流也是提升房企稅務(wù)管理工作整體水平的有效途徑。 第四，以房企自身稅務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，設(shè)立相應(yīng)的預(yù)警指標(biāo)體系和預(yù)警模型，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化處理和量化評(píng)價(jià)。比如可以參考納稅評(píng)估指標(biāo)來構(gòu)建房企風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。 第五，完善涉稅內(nèi)審制度。將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控列為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，對(duì)企業(yè)涉稅事務(wù)處理進(jìn)行定期或不定期的檢查與監(jiān)督。

【第4篇】2023年增值稅征收范圍

上次在頭條上發(fā)了一條關(guān)于增值稅銷售服務(wù)的征稅范圍的圖片，有很多粉絲朋友說看不太清楚，因此，利用業(yè)務(wù)時(shí)間把整理成文檔，希望能幫助到大家！

1.交通運(yùn)輸業(yè)（9%）

是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

【提示1】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

【提示2】水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

【提示3】無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

【提示4】自2023年1月1日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

【提示5】自2023年10月1日起，在運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。承包方以其向托運(yùn)人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。（新增）

2.郵政業(yè)（9%）

包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。不包括郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)。

【解釋】郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收

【解釋】郵政代理按郵政服務(wù)繳納增值稅（9%）

3.電信業(yè)

（1）9%：基礎(chǔ)電信服務(wù),是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）6%：增值電信服務(wù),是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

4.建筑服務(wù)（9%）

（1）工程服務(wù)：新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)

（2）安裝服務(wù)：包括固話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)

（3）修繕服務(wù)：對(duì)建筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善

（4）裝飾服務(wù)：包括物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)

（5）其他建筑服務(wù)：如鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、園林綠化；納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員等

【提示1】有形動(dòng)產(chǎn)修理屬于加工修理修配勞務(wù)；建筑物、構(gòu)筑物的修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善屬于建筑服務(wù)中的修繕服務(wù)。

【提示2】物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

5.金融服務(wù)（6%）

（1）貸款服務(wù)：各種占用、拆借資金取得的收入，以及融資性售后回租、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息、 以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤不征收增值稅：金融商品持有期間取得的非保本收益；納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期

（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)：包括提供信用卡、基金管理、金融交易場(chǎng)所管理、資金結(jié)算、資金清算等

（3）保險(xiǎn)服務(wù)：包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)

（4）金融商品轉(zhuǎn)讓：包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

【提示1】各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

【提示2】納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。（新增）

【提示3】存款利息、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，不征收增值稅。

6.現(xiàn)代服務(wù)（6%）

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

①包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)

②技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)（注意后面的免稅規(guī)定）

（2）信息技術(shù)服務(wù)

包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)

包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)

【提示1】“廣告代理”屬于“文化創(chuàng)意服務(wù)——廣告服務(wù)”，不屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

【提示2】賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照文化創(chuàng)意服務(wù)中的“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。

（4）物流輔助服務(wù)

包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。（重點(diǎn)，全都掌握）

（5）租賃服務(wù)：動(dòng)產(chǎn)13%或不動(dòng)產(chǎn)9%

①形式包括融資租賃和經(jīng)營性租賃；范圍包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)

②經(jīng)營性租賃中：

1）水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)（13%）；

2）將不動(dòng)產(chǎn)或飛機(jī)、車輛等動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個(gè)人用于發(fā)布廣告；

3）車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)，按不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃（9%）

③水路運(yùn)輸和航空運(yùn)輸中的干租、光租業(yè)務(wù)

④融資租賃中的售后回租業(yè)務(wù)，屬于金融業(yè)。其他融資租賃業(yè)務(wù)屬于租賃業(yè)

（6）鑒證咨詢服務(wù)

包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)

【提示6】翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)不屬于商務(wù)輔助服務(wù)，而應(yīng)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。

（7）廣播影視服務(wù)

包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)

2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)廣播電視運(yùn)營服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)，免征增值稅

（8）商務(wù)輔助服務(wù)

包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（金融機(jī)構(gòu)受托發(fā)放貸款業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入按此稅目征增值稅）、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)（例如武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)）

如：金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等

（9）其他現(xiàn)代服務(wù)

【提示10】納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

【提示11】納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

7.生活服務(wù)（6項(xiàng)）

（1）文化體育服務(wù)：文藝表演、提供游覽場(chǎng)所等【解釋】納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入；提供游覽場(chǎng)所等

（2）教育醫(yī)療服務(wù):教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

（3）旅游娛樂服務(wù)：包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)

（4）餐飲住宿服務(wù),包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)納稅人以長(zhǎng)（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅

【注意 1】提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅

【注意 2】納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅

（5）居民日常服務(wù):包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、護(hù)理、美容美發(fā)、按摩、桑拿、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)

（6）其他

【提示1】提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

【提示2】納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

【提示3】納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

【第5篇】土地增值稅的征收范圍

一、收入

1.一般規(guī)定：括貨幣收入、實(shí)物收入、其他收入

2.非貨幣收入的確認(rèn)

3.含稅收入的換算

（1）一般計(jì)稅：

①一般企業(yè)（非房企）：銷售額（收入）=含稅收入÷（1+9%）

②房開企業(yè)：應(yīng)稅收入=含稅收入-增值稅銷項(xiàng)稅額

增值稅銷項(xiàng)稅額=（含稅收入-可扣除的地價(jià)款）÷（1+9%）×9%

（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅：

①非自建：增值稅銷項(xiàng)稅額=（含稅收入-買價(jià)）÷（1+5%）×5%

應(yīng)稅收入=含稅收入-增值稅應(yīng)納稅額

②自建：增值稅額=全額÷（1+5%）×5%

應(yīng)稅收入=含稅收入÷（1+5%）

二、扣除項(xiàng)目

1.開發(fā)成本的核算范圍：

提示：

土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)=土地征用費(fèi)+耕地占用稅+勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下

附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?安置動(dòng)遷用房支出（支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款+異地安置款+貨幣安置拆遷）

2.開發(fā)費(fèi)用

（1）加息、罰息不能扣

（2）從非金融機(jī)構(gòu)借款，不滿足“能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明”

3.轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物的扣除項(xiàng)目（★★★）

（1）不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票

取得土地使用權(quán)所支付的金額、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。

扣除項(xiàng)目金額=購房發(fā)票所載金額（不含契稅）×（1+5%×年度）+與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

（2）取得不同購房發(fā)票的扣除項(xiàng)目金額的確定：

（3）契稅扣除的問題

①房開企業(yè)：契稅與支付的土地價(jià)款一起扣除

②存量房（購房時(shí)支付的契稅）：

a：取得評(píng)估價(jià)格的，評(píng)估價(jià)格中已包含契稅，契稅不再單獨(dú)扣除

b：按購房發(fā)票計(jì)算扣除的，

可扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=取得土地使用權(quán)支付的金額+房屋建筑物評(píng)估（不含契稅×（1+5%×年度）+轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金（含契稅）

4.其他扣除規(guī)定

①用建造的該項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理；同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)；

②支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)；

③異地安置，異地安置的房屋屬于自行建造的，房屋價(jià)值計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)；異地安置的房屋屬于購入的，以實(shí)際支付的購房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；

④貨幣安置拆遷的，憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

三、按房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收的情形

（1）隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格（不申報(bào)或少申報(bào)）：由評(píng)估機(jī)構(gòu)參照同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)格進(jìn)行評(píng)估。

（2）提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)

（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無正當(dāng)理由