營業(yè)稅和增值稅（16篇）

【第1篇】營業(yè)稅和增值稅

代理財務(wù)記賬機構(gòu)幫助很多的中小企業(yè)解決了財務(wù)問題，而且讓中小型公司用最少的費用，享受到了專業(yè)的會計服務(wù)。國家在稅務(wù)方面有了很大的調(diào)整，營改增為公司減輕了稅務(wù)負(fù)擔(dān)。下面，代理財務(wù)記賬機構(gòu)為您解答：營業(yè)稅與增值說有什么區(qū)別？

代理財務(wù)記賬機構(gòu)解讀營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

營業(yè)稅是對中國提供應(yīng)稅勞務(wù)，是對個人或者單位取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是在商品生產(chǎn)、流通過程中對商品的附加征收的一種稅，增值稅一般是由消費者負(fù)擔(dān)。從代理財務(wù)記賬機構(gòu)的會計那可以了解到，營業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別為：征收對象不同、計稅依據(jù)不同。

征收對象不同：營業(yè)稅征收對象比較少，主要有交通運輸、建筑、服務(wù)業(yè)等。而增值稅征收的對象比較廣，比較銷售貨物、制造加工、修理等都需要交增值稅。

計稅依據(jù)不同：營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅。在計算增值稅時，應(yīng)當(dāng)先將含稅的收入換算成不含稅的收入，即計算增值稅的收入為不含稅的收入。而營業(yè)稅直接用收入乘以稅率。

國家的營改增政策出來后，原來繳納營業(yè)稅的改交增值稅，改革后，各個行業(yè)公司總體稅負(fù)有所降低。營業(yè)稅改增值稅可以扣除一些成本和費用，降低稅負(fù)。代理財務(wù)記賬機構(gòu)在稅務(wù)申報方面更加便捷。

以上是代理財務(wù)記賬機構(gòu)解答的營業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別。了解更多的代理財務(wù)記賬機構(gòu)服務(wù)流程?，可以關(guān)注公眾號：jincaishui

文章來源：http://www.dlaccount.com/content/1007.html

【第2篇】增值稅與營業(yè)稅

營改增全面實施以來，各項政策基本平穩(wěn)落地。但實務(wù)中，由于房地產(chǎn)行業(yè)周期較長，一個項目從拿地、建設(shè)到銷售，有可能跨越一個或多個年度，不少企業(yè)對營改增過渡政策不甚了解，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。日前，房地產(chǎn)企業(yè)a公司就錯誤地把營改增之前預(yù)繳的營業(yè)稅，抵減營改增之后銷售商品房應(yīng)納的增值稅，最終補繳稅款和滯納金1300萬元。

癥狀：

長期未申報繳納增值稅

稅務(wù)人員利用自主開發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險分析系統(tǒng)，對a公司的財務(wù)報表、納稅申報表進(jìn)行分析時，得到這樣的提示：a公司屬于不正常情況，存在不計、少計增值稅銷項稅額的風(fēng)險。

根據(jù)系統(tǒng)提示，稅務(wù)人員借助“金三”系統(tǒng)進(jìn)行分析，了解到a公司成立于2007年，于2023年9月建設(shè)完成唯一的房地產(chǎn)項目并開始銷售；2023年5月1日，營改增全面實施，a公司選擇簡易計稅辦法，按照5%的征收率計稅。但是，2023年5月~2023年9月，a公司都沒有申報繳納增值稅。

診斷：

用營業(yè)稅抵減了增值稅

針對上述問題，稅務(wù)人員來到a公司，向公司財務(wù)人員了解情況。該財務(wù)人員解釋道，a公司的這一房地產(chǎn)項目預(yù)計總銷售額為24億元，從開始銷售到2023年4月30日（營改增之前），已在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門預(yù)申報銷售額22.9億元，預(yù)繳營業(yè)稅1.1億元，其中已開具購房發(fā)票（辦理完房產(chǎn)過戶手續(xù)）的金額為11億元，剩余的11.9億元申報額需開具不征稅項目發(fā)票。2023年5月~12月，a公司開具不征稅項目發(fā)票5.4億元；2023年1月~9月，開具不征稅項目發(fā)票1.5億元；剩余的5億元還要繼續(xù)開具不征稅項目發(fā)票。因此，a公司從2023年5月~2023年9月都沒有申報繳納增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第53號）規(guī)定，未發(fā)生銷售行為的不征稅項目，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形，其中包括銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款。而使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。該財務(wù)人員表示，公司依據(jù)上述規(guī)定開具不征稅項目發(fā)票，并認(rèn)為可以“理所當(dāng)然”地用已繳納的營業(yè)稅抵減應(yīng)繳納的增值稅。

稅務(wù)人員現(xiàn)場查看企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，a公司于2023年5月~12月辦理了營改增之前完成銷售的39套房屋的退房手續(xù)，這些房屋此后重新完成銷售，但沒有辦理營業(yè)稅退稅，且繼續(xù)開具不征稅項目發(fā)票。此外，a公司其他的庫存商品被陸續(xù)銷售，辦理了房產(chǎn)過戶手續(xù)，并仍開具不征稅項目發(fā)票。顯然，交易完成后已不符合開具不征稅項目發(fā)票的條件，增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。經(jīng)統(tǒng)計，a公司自2023年5月~2023年9月實現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入2.4億元，未申報納稅，并用預(yù)繳的營業(yè)稅抵減應(yīng)納增值稅。

稅務(wù)人員告知企業(yè)相關(guān)人員，企業(yè)在營改增之前銷售商品房預(yù)繳的營業(yè)稅，應(yīng)在符合條件的情況下辦理退稅。同時，根據(jù)規(guī)定，營改增之前繳納的營業(yè)稅，不能抵減營改增之后新銷售商品房應(yīng)繳納的增值稅。最終，a公司補繳稅款和滯納金1300萬元。

處方：

加強稅收政策學(xué)習(xí)

本案例中，a公司之所以發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，主要原因在于企業(yè)對稅收政策的學(xué)習(xí)理解不到位，主觀上認(rèn)為營業(yè)稅可以抵減增值稅，從而產(chǎn)生了嚴(yán)重偏差。因此，企業(yè)應(yīng)積極主動參加稅收政策培訓(xùn)，加強對政策的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握政策變化。稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)借助智能信息系統(tǒng)，對納稅人的納稅申報表加強分析比對，發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)及時了解情況，做好政策宣傳輔導(dǎo)，幫助企業(yè)更好地防范涉稅風(fēng)險。

【第3篇】增值稅營業(yè)稅

關(guān)注《第一曉稅》，第一時間知曉各類稅收優(yōu)惠政策

版權(quán)聲明：本文轉(zhuǎn)載自國家稅務(wù)總局相關(guān)政策文件

根據(jù)黨的十七屆五中全會精神，按照《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標(biāo)和2023年《政府工作報告》的要求，制定本方案。

一、指導(dǎo)思想和基本原則

（一）指導(dǎo)思想。

建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

（二）基本原則。

1.統(tǒng)籌設(shè)計、分步實施。正確處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟社會發(fā)展要求，結(jié)合全面推行改革需要和當(dāng)前實際，科學(xué)設(shè)計，穩(wěn)步推進(jìn)。

2.規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。在保證增值稅規(guī)范運行的前提下，根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。

3.全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。妥善處理試點前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接、試點納稅人與非試點納稅人稅制的協(xié)調(diào)，建立健全適應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保改革試點有序運行。

二、改革試點的主要內(nèi)容

（一）改革試點的范圍與時間。

1.試點地區(qū)。綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先期選擇經(jīng)濟輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強的地區(qū)開展試點。

2.試點行業(yè)。試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點。

3.試點時間。2023年1月1日開始試點，并根據(jù)情況及時完善方案，擇機擴大試點范圍。

（二）改革試點的主要稅制安排。

1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2.計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

3.計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

（三）改革試點期間過渡性政策安排。

1.稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。

2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。

3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

4.增值稅抵扣政策的銜接。現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

三、組織實施

（一）財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)本方案制定具體實施辦法、相關(guān)政策和預(yù)算管理及繳庫規(guī)定，做好政策宣傳和解釋工作。經(jīng)國務(wù)院同意，選擇確定試點地區(qū)和行業(yè)。

（二）營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定改革試點的征管辦法，擴展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設(shè)計并統(tǒng)一印制貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準(zhǔn)備和實施工作。

【第4篇】營業(yè)稅和增值稅哪個高

增值稅：

1、投資者輸入“稅項”或“稅率”搜索，可以在財報中找到公司涉及的主要稅種和稅率。

2、增值稅是價外稅，即價稅分離。

茅臺出廠價819元，但只有700元是利潤表中的營業(yè)收入，按17%交增值稅，也就是700*17%=119元

3、增值稅在報表中并未體現(xiàn)成一個科目。

營業(yè)稅：

1、可以通過稅判斷出廠單價：

銷量=消費稅/稅率；單價=銷售收入/銷量

所得稅：

1、三種稅的區(qū)別

增值稅：有“增”才交，沒“增”不交

營業(yè)稅：有“營”就得交

所得稅：有“賺”必交，沒賺不交

2、所得稅本質(zhì)：國家優(yōu)先的25%現(xiàn)金分紅權(quán)，沒有盈利就不用分紅。

3、注意高所得稅率公司投資機會

子公司a虧損750萬，不交所得稅。子公司b賺1000萬，所得稅250萬。合并報表，工總司賺250萬，所得稅250萬，稅率100%。一旦剝離虧損的a公司，不可限量。

3、子公司已交所得稅，再分回上市公司，進(jìn)“投資收益”，則上市公司不會再交稅。

【第5篇】增值稅和營業(yè)稅

金華房超超市網(wǎng)分享：

在二手房中，其實很多人對于營業(yè)稅和增值稅不是很了解，更不知道如何計算。針對這一點，小編做了一點總結(jié)，現(xiàn)在與大家分享。

什么是營業(yè)稅？

營業(yè)稅：個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅。

什么是增值稅？

增值稅：以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

自2023年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

由于按照政策，營改增之后二手房的增值稅征收率也是5%，跟原來營業(yè)稅的稅率（二年以內(nèi)出售，超過二年的免稅）是一樣的，雖然兩者比例一樣，但是營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，所以實際計算是不一樣的。

按現(xiàn)行計算應(yīng)交營業(yè)稅=房屋售價總額*5%

營改增之后應(yīng)交增值稅=房屋售價總額/1.05*5%

溫馨提示：

什么是價內(nèi)稅？

價內(nèi)稅就是稅金包含在價格之中，作為價格的組成部分的稅種。

什么是價外稅？

價外稅是指稅金不包含在價格之中，價稅分列的稅種。

兩者區(qū)別是什么？

稅收征收方式不同，價內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售款來承擔(dān)并從中扣除。價外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。

計算公式：

價內(nèi)稅：稅款=含稅價格*稅率

價外稅：稅款=（含稅價格/（1+稅率））*稅率=不含稅價格*稅率

而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收10%的增值稅；個人將購買不足2年住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

為何要把營業(yè)稅改增增值稅？有什么好處？

其實營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增）的最大特點是減少重復(fù)征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。營改增也可以說是一種減稅的政策。在當(dāng)前經(jīng)濟下行壓力較大的情況下，全面實施營改增，可以促進(jìn)有效投資帶動供給，以供給帶動需求。

營業(yè)稅和增值稅是有一定的區(qū)別的，兩者之間是有很大的差異的，所以還是很值得注意的。

【第6篇】暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅

如何享受暫免征收增值稅優(yōu)惠政策？申報表如何填寫？

政策指引

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2023年1月1日起至2023年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。特別需要注意的是，小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)的收入不適用享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

文件依據(jù)

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局共同發(fā)布的《關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號），小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行的截止期限由2023年12月31日延長至2023年12月31日，因此相應(yīng)延長《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）中相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行期限。

填寫案例

a企業(yè)是小規(guī)模納稅人，2023年第三季度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：轉(zhuǎn)讓自建的不動產(chǎn)取得收入15萬元，銷售一批貨物取得收入8萬元（其中稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票3萬元），提供建筑服務(wù)取得收入6萬元，出租不動產(chǎn)取得租金收入1.5萬元，上述業(yè)務(wù)分別核算，且取得的收入均為不含稅價款。

分析：根據(jù)政策規(guī)定，a企業(yè)銷售貨物及勞務(wù)季銷售額未超過9萬元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)季銷售額未超過9萬元，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

因此，a企業(yè)2023年10月申報期（所屬期2023年7-9月），申報表主表的填報方法如下：

將稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專業(yè)發(fā)票3萬元填入第1和第2欄次“貨物與勞務(wù)”中；將轉(zhuǎn)讓自建的不動產(chǎn)取得收入15萬元填入第4欄次“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中；銷售一批貨物取得除稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專業(yè)發(fā)票以外的收入5萬元填入第10欄次“貨物與勞務(wù)”中，系統(tǒng)會自動將其填入第9欄次“貨物與勞務(wù)”中；將提供建筑服務(wù)取得收入6萬元和出租不動產(chǎn)取得租金收入1.5萬元，共計7.5萬元填入第10欄次“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中，系統(tǒng)會自動將其填入第9欄次“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中。

【第7篇】營業(yè)稅改為增值稅

根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定，營業(yè)稅改增值稅降低了企業(yè)稅負(fù)；提升了商品和服務(wù)出口競爭力；利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升；解決重復(fù)征稅問題。另外，法律規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同的稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

【第8篇】營業(yè)稅改增值稅抵減的增值稅金額

案例：

a房地產(chǎn)企業(yè)甲項目當(dāng)月預(yù)交增值稅100萬元，乙項目已經(jīng)完工，當(dāng)月交房發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)繳增值稅200萬元。

請問：甲項目預(yù)交增值稅當(dāng)期能否抵減乙項目應(yīng)交增值稅？

這個問題其實從營改增一開始就存在，只不過房地產(chǎn)企業(yè)項目運營周期較長，從預(yù)交到項目交房周期較長，很多企業(yè)尚未發(fā)生此類問題。但隨著時間推移，在一個企業(yè)中逐漸出現(xiàn)此類情況，如何理解應(yīng)分為兩種情況分析：

1、只有一個項目的情況

如果只有一個項目，本項目的預(yù)交稅款只能等待本項目最終完工交房產(chǎn)生應(yīng)繳稅款方可抵減，這個問題并無爭議。

2、同時存在多個項目的情況

如果企業(yè)同時開發(fā)多個項目，必然出現(xiàn)不同項目的進(jìn)度差異，如本案例中，甲項目剛剛開始預(yù)售，乙項目已經(jīng)交房。不同項目的預(yù)繳稅款和應(yīng)交稅款能否相抵？實務(wù)中理解各異一片混亂。

我們觀點如下：

（1）增值稅是以企業(yè)為單位繳納，不是以項目為單位繳納，這是一個基本原則，并不因為營改增有所改變，也并未因為行業(yè)不同有所改變；

（2）增值稅不僅僅以企業(yè)為單位，而且以月為單位（一般納稅人）進(jìn)行申報，當(dāng)月內(nèi)本企業(yè)的所有增值稅情況，包括進(jìn)項、銷項、預(yù)交、應(yīng)交統(tǒng)一匯總計算。

（3）那么基于這兩點，房地產(chǎn)企業(yè)并不能因為項目的不同而將預(yù)繳稅款滯留到本項目完工，而是在一個企業(yè)范圍內(nèi)匯總計算，相互抵減。那么自然本案例中，當(dāng)月的應(yīng)交增值稅就是200減去100萬后的余額。

然而，截止今日，關(guān)于這個問題實務(wù)中依然爭議重重，但大多數(shù)省份稅務(wù)機關(guān)在答疑或者文件中還是明確了同我們一樣的觀點。下面列舉幾個省份文件：

河北：

《河北國稅全面推開營改增有關(guān)政策問題解答（之二）》八、關(guān)于提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開發(fā)的預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額問題

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）第八條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。”

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號）第十四條規(guī)定：“一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。”

因此，提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開發(fā)的預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅款包括簡易計稅方法和一般計稅方法形成的應(yīng)納稅款。

例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有a、b、c三個項目，其中a項目適用簡易計稅方法，b、c項目適用一般計稅方法。2023年8月，三個項目分別收到不含稅銷售價款1億元，分別預(yù)繳增值稅300萬元，共預(yù)繳增值稅900萬元。2023年8月，b項目達(dá)到了納稅義務(wù)發(fā)生時間，當(dāng)月計算出應(yīng)納稅額為1000萬元，此時抵減全部預(yù)繳增值稅后，應(yīng)當(dāng)補繳增值稅100萬元。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《增值稅申報表》主表第19行“應(yīng)納稅額”欄次，填報1000萬元，第24行“應(yīng)納稅額合計”填報1000萬元，第28行“分次預(yù)繳稅額”填報900萬元，第34行“本期應(yīng)補（退）稅額”填報100萬元。

河南：

房地產(chǎn)企業(yè)申報時如何抵減已預(yù)繳的增值稅稅款？不同項目間預(yù)繳稅款能否互相抵減？

答：預(yù)繳的稅款，應(yīng)填入增值稅納稅申報表附表四《稅額抵減情況表》中第4行“銷售不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”的“本期發(fā)生額'，'本期應(yīng)抵減稅額”由“期初余額”和“本期發(fā)生額”合計產(chǎn)生。已預(yù)繳的增值稅可以在當(dāng)期按規(guī)定計算的應(yīng)納稅額中抵減，填入“本期實際抵減稅額”，因當(dāng)期應(yīng)納稅額不足以抵減的，未抵減完的預(yù)繳稅款填入“本期實際抵減稅額”，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

在申報時，當(dāng)月已預(yù)繳的增值稅稅款可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅款，不足抵減的，納稅人應(yīng)補繳差額部分，抵減后仍有余額的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

房地產(chǎn)企業(yè)不同項目已經(jīng)預(yù)繳的稅款，可以在納稅申報時互相抵減。

北京：

12366服務(wù)-2023年11月征期貨物和勞務(wù)稅熱點問題。

問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳的增值稅可以跨項目抵減嗎？

答：可以跨項目抵減。

【第9篇】營業(yè)稅改增值稅新政策

原文鏈接:http://www.51jrft.com/jmgl/kjx/4426.html

關(guān)鍵字:營改增；交通運輸業(yè)；影響

目錄

摘 要 i

abstract ii

第一章 緒論 1

1.1研究背景與研究意義 1

1.1.1研究背景 1

1.2研究內(nèi)容與研究方法 3

1.2.1研究方法 3

1.2.2研究內(nèi)容 3

1.3研究范圍 3

第二章 營改增的研究現(xiàn)狀及交通運輸行業(yè)的特點 5

2.1 研究現(xiàn)狀 5

2.1.1交通運輸業(yè)改征增值稅的必要性及可行性研究 5

2.1.2“營改增”的行業(yè)選擇及進(jìn)程的研究 5

2.2交通運輸行業(yè)的資金投入特點 6

2.2.1交通運輸企業(yè)的資金投入 6

2.2.2交通運輸企業(yè)的增值稅計算與資金投入的關(guān)系 7

第三章 營改增對于交通運輸企業(yè)的影響 9

3.1營改增對于小規(guī)模納稅人的影響 9

3.2營改增對屬于一般納稅人的交通運輸企業(yè)的影響 9

3.3營改增對具體交通運輸行業(yè)影響的差別 9

3.3.1營改增對公路運輸企業(yè)的影響 10

3.3.2營改增對于航空運輸企業(yè)的影響 11

3.3.3營改增對于水路運輸企業(yè)的影響 11

第四章 部分國家交通運輸業(yè)增值稅經(jīng)驗借鑒 12

4.1 部分國家交通運輸業(yè)增值稅稅率設(shè)置 12

4.2 部分國家交通運輸業(yè)的增值稅政策 12

4.2.1增值稅類型的選擇 12

4.2.2對一些特殊的交通運輸勞務(wù)免稅 13

4.2.3對跨國運輸勞務(wù)實施零稅率 13

4.3 對我國交通運輸業(yè)改征增值稅的經(jīng)驗借鑒 13

第五章 建議與結(jié)論 14

5.1對當(dāng)前營改增在交通運輸行業(yè)存在問題的建議 14

5.1.1進(jìn)一步實行差別稅率政策 14

5.1.2增加抵扣范圍 14

5.1.3發(fā)票制度改革 14

5.1.4妥善解決各級財務(wù)配置矛盾 14

5.2結(jié)論 15

參考文獻(xiàn) 16

第一章 緒論

1.1研究背景與研究意義

1.1.1研究背景

(1)營改增的背景

1994年的稅改工作實施之后，我國構(gòu)建了營業(yè)稅與增值稅兩類稅務(wù)共同征繳的稅收結(jié)構(gòu)，也就是說，經(jīng)營性的商品以及維修加工服務(wù)項目要上交增值稅，而別的服務(wù)活動、不動產(chǎn)以及無形資產(chǎn)則需上交營業(yè)稅。二者界限分明，共同執(zhí)行。在過去20年的運行過程中，兩稅并立的格局顯著推動了我國社會經(jīng)濟的不斷進(jìn)步，然而，需要注意的一點是，1994年所制定的稅務(wù)機制存在著一定的缺陷，由于都具備流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的兩類稅務(wù)處于差異化的層次中，因此無論是稅負(fù)能力、征繳手段還是稅務(wù)制度，二者都會互相進(jìn)行對照，無論是對哪一種稅務(wù)進(jìn)行改革，別的稅務(wù)也會于同期發(fā)生一定的變化。隨著我國市場經(jīng)濟的逐漸成熟，全球化經(jīng)濟在國內(nèi)企業(yè)中體現(xiàn)得愈發(fā)明顯，社會分工也更為細(xì)致，導(dǎo)致兩稅并立所存續(xù)的根基受到了極大的沖擊。而其自身的固有缺陷在當(dāng)下也表現(xiàn)得更加清晰:

其一，兩稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的優(yōu)點，在籌集政府收入的同時對經(jīng)濟主體一視同仁，給了企業(yè)一個公平競爭的平臺。然而現(xiàn)行稅制中，增值稅征稅稅基不寬廣，導(dǎo)致其中性效應(yīng)大打折扣。

其二，增值稅 的征稅范圍僅限于一小部分第三產(chǎn)業(yè)的行業(yè)，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展十分不利。

其三，由于兩稅并行，征收管理中出現(xiàn)了許多困難。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，許多商品和服務(wù)捆綁銷售，難以劃分商品和服務(wù)的比例。

當(dāng)前形勢下，逐漸擴大增值稅征稅范圍，直至取代營業(yè)稅，是大勢所趨。

十一屆人大于2023年第一季度末審議批準(zhǔn)了《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年（2023年——2023年）規(guī)劃綱要》，其中的《加快財稅體制改革》這一章節(jié)里清晰地要求，必須拓展增值稅所涉及的征繳區(qū)間，并縮小營業(yè)稅等相關(guān)稅務(wù)的范疇。同年10月底，國務(wù)院常委確定于2023年年初開始，選擇試點區(qū)域及產(chǎn)業(yè)進(jìn)行新增值稅的實驗工作，有步驟地將現(xiàn)在上交營業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)置換成上交增值稅。

（2）.增值稅在我國的發(fā)展歷程

所謂的“營改增”，是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，就是將當(dāng)前我國征收營業(yè)稅的部分行業(yè)，替換成征繳增值稅，經(jīng)由增值稅所產(chǎn)生的抵扣效果防止二次征稅，以此來降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。

在我國，增值稅的引進(jìn)和發(fā)展經(jīng)過了一個個實踐的過程，具體的時間如下表所示：

表1.增值稅在中國的發(fā)展歷程

1979年 將增值稅機制納入實踐領(lǐng)域，最早僅在上海、襄陽以及柳州等地開展了試點工作

1984年 國務(wù)院出臺增值稅條例，將鋼材以及汽車等12項產(chǎn)品納入征繳范疇

1994年 將增值稅的征繳區(qū)間拓充為所有的商品及修理加工服務(wù)，而針對別的服務(wù)活動、不動產(chǎn)以及無形資產(chǎn)，則收繳營業(yè)稅

2023年 上海作為第一個試點地區(qū)啟動“營改增”改革，把交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅作為試點

2023年 陸續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點

由上表可見，交通運輸業(yè)一直是國家增值稅改革中的一個重點行業(yè)，具有較好的基礎(chǔ)；另外，交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通密切相關(guān)，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位;并且，在上海試點中出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的企業(yè)，基本都是交通運輸業(yè).因此，在本文中，我們將以交通運輸企業(yè)作為研究對象。

1.1.2意義

交通運輸屬于生產(chǎn)服務(wù)領(lǐng)域里的代表行業(yè)，它屬于國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，與目前的很多征繳增值稅的產(chǎn)業(yè)關(guān)系密切,另外，運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍，運費票已納入增值稅管理體系，具有良好的改革基礎(chǔ)。將其增加到增值稅的繳納領(lǐng)域里，既能夠顯著提升我國的財政資金，也能夠讓不同企業(yè)處于較為平等的稅務(wù)環(huán)境下，優(yōu)化資源配置；同時還能夠讓我國和世界緊密地維系在一起，制定與當(dāng)前的市場經(jīng)濟形勢相協(xié)調(diào)的增值稅標(biāo)準(zhǔn)機制。

1.2研究內(nèi)容與研究方法

1.2.1研究方法

在研究過程中，本文通過查閱文獻(xiàn)和分析，運用了理論與實踐相結(jié)合的方法來探究營改增對于交通運輸企業(yè)的影響，具體有：

（1）文獻(xiàn)研究法。

本文根據(jù)研究目的，搜集了大量實行增值稅制度的國家的資料和國內(nèi)學(xué)者對于營改增問題對交通運輸企業(yè)的探討研究，通過對這些文獻(xiàn)資料的分析研究，為改征增值稅后的交通運輸行業(yè)增值稅稅負(fù)的變化研究提供充分的依據(jù)，并根據(jù)稅負(fù)變化原因提出了解決的方案。

（2）對比分析法。

本文在研究過程中，采用了對比分析方法。交通運輸業(yè)作為服務(wù)業(yè)的細(xì)分行業(yè)具有其獨有的特點，然而交通運輸業(yè)又可以再繼續(xù)細(xì)分為多個行業(yè)，分別有陸路運輸業(yè)、水路運輸業(yè)、航空運輸業(yè)和交通運輸輔助業(yè)等。雖然這些行業(yè)作為一個整體具有一定的共性，但是具體來看又分別呈現(xiàn)不同的特點。因此本文在對不同行業(yè)進(jìn)行分析時采用對比分析的方法，通過比較分析得出各個細(xì)分行業(yè)的不同情況，為我國交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅提供了參考依據(jù)。

【第10篇】營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別

現(xiàn)在創(chuàng)業(yè)者注冊公司越來越多，公司注冊后就意味著正式營業(yè)，新的公司開始也需要繳稅的，那么有些企業(yè)老板們就要了解一下要哪些繳稅項目。

首先企業(yè)從交稅的項目而言可以大體分為四項：營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。

一般的企業(yè)交稅都是根據(jù)其經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)營業(yè)務(wù)來確定企業(yè)應(yīng)繳納的稅種和稅率。

一、營業(yè)稅

創(chuàng)意配圖：稅，個稅，個稅改革

營業(yè)稅的征稅范圍主要是我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

營業(yè)稅稅率是從3%-5%不等，是根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)濟性質(zhì)和業(yè)務(wù)模式來進(jìn)行最終的確認(rèn)，

例如：像交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)等行業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，像金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，為5%；娛樂業(yè)5%~20%。

二、增值稅

增值稅就是對銷售貨物或者是提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

增值稅是由國家稅務(wù)局進(jìn)行負(fù)責(zé)征收。

增值稅的納稅人還可分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。

小規(guī)模納稅人是指年銷售額都在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的企業(yè)。小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%。

從2023年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。

三、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一直直接稅。

企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率是為25%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

四、個人所得稅

個人所得稅的計稅是根據(jù)個人取得的各項應(yīng)納稅所得減去按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除費用后的余額。

計算方法：應(yīng)納稅所得額=月度收入-5000元（起征點）—專項扣除（三險一金等）—專項附加扣除—依法確定的其他扣除。

。

【第11篇】營業(yè)稅*增值稅收入

關(guān)注《第一曉稅》，第一時間知曉各類稅收優(yōu)惠政策

版權(quán)聲明：本文轉(zhuǎn)載自國家稅務(wù)總局相關(guān)政策文件

新稅制實施以來，各地陸續(xù)反映了一些增值稅、營業(yè)稅執(zhí)行中出現(xiàn)的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)政策問題規(guī)定如下：

一、關(guān)于集郵商品征稅問題 集郵商品，包括郵票、小型張、小本票、明信片、首日封、郵折、集郵簿、郵盤、郵票目錄、護(hù)郵袋、貼片及其他集郵商品。 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

二、關(guān)于報刊發(fā)行征稅問題 郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊征收增值稅。

三、關(guān)于銷售無線尋呼機、移動電話征稅問題 電信單位（電信局及電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

四、關(guān)于混合銷售征稅問題 根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則（以下簡稱細(xì)則）第五條的規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。

五、關(guān)于代購貨物征稅問題 代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。 （一）受托方不墊付資金； （二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； （三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

六、關(guān)于棕櫚油、棉籽油和糧食復(fù)制品征稅問題 （一）棕櫚油、棉籽油按照食用植物油13%的稅率征收增值稅； （二）切面、餃子皮、米粉等經(jīng)過簡單加工的糧食復(fù)制品，比照糧食13%的稅率征收增值稅。糧食復(fù)制品是指以糧食為主要原料經(jīng)簡單加工的生食品，不包括掛面和以糧食為原料加工的速凍食品、副食品。糧食復(fù)制品的具體范圍由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市直屬分局根據(jù)上述原則確定，并上報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

七、關(guān)于出口“國務(wù)院另有規(guī)定的貨物”征稅問題 根據(jù)增值稅暫行條例第二條：“納稅人出口國務(wù)院另有規(guī)定的貨物，不得適用零稅率”的規(guī)定，納稅人出口的原油，援外出口貨物，國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等，糖，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

八、關(guān)于外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額處理問題 增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

九、關(guān)于寄售物品和死當(dāng)物品征稅問題 寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，無論銷售單位是否屬于一般納稅人，均按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。

十、關(guān)于銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征稅問題 單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。

【第12篇】營業(yè)稅改增值稅論文

稅務(wù)是指和稅收相關(guān)的事務(wù)。稅收作為經(jīng)濟杠桿之一，具有調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)資源配置、促進(jìn)經(jīng)濟增長的作用。在此提供部分稅務(wù)畢業(yè)論文題目供大家參考。1、淺談電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險及控制2、論我國稅務(wù)會計模式存在的問題及對策3、國外房產(chǎn)稅稅務(wù)改革對我國的經(jīng)驗借鑒4、稅務(wù)系統(tǒng)政府采購電子檔案建設(shè)現(xiàn)狀及建議5、論房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅會計和稅務(wù)處理方法6、試析營改增境遇下電力施工企業(yè)稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變問題7、如何處理稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系8、中國稅務(wù)代理市場存在的問題與對策9、高職稅務(wù)專業(yè)實踐性教學(xué)模式改革新思路10、房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險與應(yīng)對策略11、營改增背景下企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險研究12、“營改增”政策下企業(yè)的稅務(wù)籌劃淺析13、淺析事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險管理及防范的問題14、論稅務(wù)機關(guān)納稅咨詢服務(wù)的提高15、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離與協(xié)調(diào)16、完善稅務(wù)部門內(nèi)控機制的對策探討17、新常態(tài)下稅務(wù)部門內(nèi)部控制審計的思考18、營業(yè)稅改增值稅后企業(yè)稅務(wù)籌劃研究19、營改增形勢下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)籌劃20、企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)問題研究21、“營改增”后地方稅務(wù)機構(gòu)改革趨向探討22、“營改增”時代的稅務(wù)籌劃與思考23、稅務(wù)稽查與財務(wù)審計信息共享問題研究24、稅務(wù)教育培訓(xùn)工作的開展及改進(jìn)思考25、淺析房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃方法26、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅務(wù)籌劃模型研究27、并購市場背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理28、中國企業(yè)開展國際工程承包業(yè)務(wù)需關(guān)注的稅務(wù)問題29、基于職業(yè)能力需要的《稅務(wù)會計》課程教學(xué)改革探析30、營改增對建筑設(shè)計行業(yè)的影響及稅務(wù)處理辦法研究31、淺析火力發(fā)電企業(yè)基建期的稅務(wù)風(fēng)險32、我國事業(yè)單位稅務(wù)籌劃的途徑探析33、中職中專學(xué)校稅務(wù)風(fēng)險分析與管理34、淺談稅務(wù)檔案電子化管理35、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究36、淺談加強對稅務(wù)代理行業(yè)的管理37、淺析房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃38、新形勢下企業(yè)如何做好稅務(wù)管理工作探析39、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險管理淺析40、新形勢下我國稅務(wù)代理制度的性質(zhì)、現(xiàn)狀與完善41、現(xiàn)代企業(yè)在大數(shù)據(jù)時代規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的途徑42、淺析施工企業(yè)稅務(wù)管理及風(fēng)險控制43、基于新形勢下建安企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險研究44、大數(shù)據(jù)背景下的稅務(wù)管理45、房地產(chǎn)開發(fā)項目銷售定價與稅務(wù)籌劃分析46、加強大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的思考47、試析營改增稅務(wù)制度對企業(yè)財務(wù)管理的影響48、財政稅務(wù)制度變革的社會影響分析49、事業(yè)單位稅務(wù)籌劃途徑探討50、電子紅包稅務(wù)處理思考51、淺談企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和會計規(guī)避52、電力企業(yè)稅務(wù)管理及構(gòu)建措施探究53、科技發(fā)展對稅務(wù)管理理念和方式的影響54、高職稅務(wù)專業(yè)課程體系改革現(xiàn)狀分析55、稅務(wù)部門服務(wù)“一帶一路”建設(shè)的思考56、基于稅務(wù)會計獨立下的調(diào)整核算問題分析57、構(gòu)建我國綠色稅務(wù)會計的可行性分析58、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外捐贈自行開發(fā)商品房的稅務(wù)處理和會計處理59、淺議企業(yè)營改增稅收籌劃及稅務(wù)風(fēng)險防范60、股權(quán)激勵中的稅務(wù)及會計問題探究61、稅務(wù)風(fēng)險成本在企業(yè)財務(wù)管理中的分析62、加強行政事業(yè)單位的稅務(wù)風(fēng)險管控能力63、基層稅務(wù)信息安全管理難題與應(yīng)對策略64、淺談稅制改革對廣電企業(yè)的影響及稅務(wù)籌劃65、當(dāng)前稅務(wù)審計中存在的問題及完善對策研究66、淺議現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理67、煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理探析68、外資企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)稅務(wù)問題分析69、生命周期理論視角下高技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃70、企業(yè)稅務(wù)管理主要風(fēng)險分析與控制探討71、稅務(wù)審計現(xiàn)狀和風(fēng)險管理研究分析72、淺議稅務(wù)稽查工作存在的問題及改進(jìn)建議73、新稅制政策下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究74、淺析大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因及對策75、分析企業(yè)如何正確的應(yīng)對稅務(wù)稽查及防范風(fēng)險76、稅務(wù)稽查涉稅風(fēng)險防范與積極應(yīng)對77、新常態(tài)下加強復(fù)合型稅務(wù)人才培養(yǎng)的思考78、基于控制和激勵的稅務(wù)績效管理探討79、新形勢下如何加強稅務(wù)系統(tǒng)基層建設(shè)80、稅務(wù)公共關(guān)系管理初探81、淺談建設(shè)施工項目的稅務(wù)管理82、稅務(wù)培訓(xùn)中多媒體教室管理與維護(hù)探索83、稅務(wù)培訓(xùn)教育管理模式的創(chuàng)新探析84、大數(shù)據(jù)時代稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)上辦稅安全管理問題探析85、淺談房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃86、煤炭企業(yè)稅制改革下的財務(wù)稅務(wù)籌劃87、企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題及其優(yōu)化策略88、物流企業(yè)稅務(wù)管理中的問題及對策分析89、房地產(chǎn)企業(yè)如何開展稅務(wù)籌劃90、房地產(chǎn)公司稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范對策探討91、土地開發(fā)稅務(wù)問題探討92、企業(yè)在營改增背景下的稅務(wù)風(fēng)險控制93、淺析商業(yè)分拆稅務(wù)方案94、農(nóng)民專業(yè)合作社的稅務(wù)問題探析95、基于云計算技術(shù)的稅務(wù)信息化建設(shè)96、探析應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃97、淺析電力施工總承包的稅務(wù)及賬務(wù)處理問題98、基層稅務(wù)績效管理實現(xiàn)路徑99、幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理100、關(guān)于加強大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的思考101、關(guān)于企業(yè)稅務(wù)籌劃問題思考102、如何防范與控制集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險103、新形勢下我國小微企業(yè)稅務(wù)管理研究104、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制設(shè)計研究105、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其策略106、淺議煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理107、淺談關(guān)聯(lián)企業(yè)利息的稅務(wù)籌劃108、完善我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的建議109、淺析稅務(wù)預(yù)約定價策略

【第13篇】營業(yè)稅改增值稅相關(guān)文件

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。那么，增值稅的征稅范圍包括哪些，增值稅的稅率是多少？

網(wǎng)友咨詢：營業(yè)稅改征增值稅后稅率是多少？

京都（深圳）律師事務(wù)所李東律師解答：

一般范圍：

增值稅的征稅范圍包括銷售（包括進(jìn)口）貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。

特殊項目：

1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；——貨物期貨交vat，在實物交割環(huán)節(jié)納稅；

2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；

3、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品業(yè)務(wù)；

4、寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù)；

5、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。

特殊行為：

視同銷售：以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。

1、將貨物交由他人代銷；

2、代他人銷售貨物；

3、將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）；

4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資；

6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費；

8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

營業(yè)稅改增值稅稅率：

新增兩檔按照試點行業(yè)營業(yè)稅實際稅負(fù)測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%-10%之間。為使試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

廣告代理業(yè)在營業(yè)稅改增值稅范圍內(nèi)，稅率為：6%。廣告服務(wù)，指的是利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式作為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者是通告、聲明等委托事項進(jìn)行宣傳以及提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

李東律師解析：

根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：

生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。

收入型增值稅

收入型增值稅指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項目金額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民收入，因此稱為收入型增值稅。

消費型增值稅

消費型增值稅指在征收增值稅時，允許將固定資產(chǎn)價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個社會而言，生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當(dāng)于社會消費資料的價值，因此稱為消費型增值稅。中國從2023年1月1日起，在全國所有地區(qū)實施消費型增值稅。

由于增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對納稅人的會計核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。但實際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求，因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人

（1）生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬的；

（2）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。

小規(guī)模納稅人

（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的。

（2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）。

畢業(yè)于法學(xué)院法律專業(yè)，通過司法部考核，為政府登記在冊的專職律師，擁有豐富的社會實踐經(jīng)驗。執(zhí)業(yè)以來已為多名當(dāng)事人提供法律服務(wù)，幫當(dāng)事人挽回了損失、爭取了利益。專業(yè)、專注、高效、優(yōu)質(zhì)是我的服務(wù)目標(biāo)。

【第14篇】增值稅和營業(yè)稅的區(qū)別

▎技術(shù)分析丨by：世聯(lián)評估

摘要

2023年5月1日營改增后，對于一般納稅人委托的房地產(chǎn)評估項目中的涉稅問題，大家爭論不一，其中爭論最大的為評估結(jié)果是否含稅？本文，筆者從營業(yè)稅和增值稅定義出發(fā)，對價內(nèi)稅和價外稅的內(nèi)涵進(jìn)行辨析，明確營業(yè)稅和增值稅對產(chǎn)品價格的影響，進(jìn)而剖析不同評估方法稅費的處理方式對房地產(chǎn)價格是否含稅的影響。

一、“營改增”試點背景

2023年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議決定自2023年5月1日起，我國全面推開“營改增”試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點。2023年10月30日，國務(wù)院常務(wù)會議通過《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，標(biāo)志著實施60多年的營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)操作中如何考慮“增值稅”，是廣大估價人員面臨的實際問題。其中，大家對一般納稅人委托評估的房地產(chǎn)評估項目結(jié)果是否含稅，爭議頗大。筆者從營業(yè)稅和增值稅定義出發(fā)，對價內(nèi)稅和價外稅的內(nèi)涵進(jìn)行辨析，明確價內(nèi)稅和價外稅對產(chǎn)品價格的影響，進(jìn)而剖析不同評估方法稅費的處理方式對房地產(chǎn)價格是否含稅的影響。

二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別

（一）定義不同

增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅，實質(zhì)為價外稅。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，實質(zhì)為價內(nèi)稅。

價內(nèi)稅為計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，是計劃價格體制下，國家提取企業(yè)盈利的一種重要課稅方式，產(chǎn)品價格由生產(chǎn)成本加平均利潤、稅金組成；價外稅為商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，在市場經(jīng)濟條件下，生產(chǎn)價格由生產(chǎn)成本加平均利潤兩部分構(gòu)成，這種情況下國家以流通中的商品為對象所征的稅款，只能作為價格附加。

（二）理論依據(jù)不同

價內(nèi)稅的理論依據(jù)是馬克思經(jīng)濟學(xué)說，其基本思想是一定時期創(chuàng)造的國民收入，在分配給勞動者用于消費前，需要進(jìn)行各項社會的必要扣除，而稅收是其中的一項，相應(yīng)價格由生產(chǎn)成本、平均利潤率、稅金組成，從而價內(nèi)稅成為價格的有機組成部分。價外稅的理論是西方經(jīng)濟學(xué)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論。西方經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是可轉(zhuǎn)嫁的，最終由購買方承擔(dān)。因此在購買商品時，購買方支付的金額包括兩個部分，一部分是商品的價款，另一部分是國家稅金。如果此購買方是中間生產(chǎn)者，它可通過再生產(chǎn)和銷售商品，將稅負(fù)層層轉(zhuǎn)嫁，直至最終由消費者承擔(dān)，所以價外稅對于生產(chǎn)來說，是中性的。

由此可以看出價內(nèi)稅和價外稅的本質(zhì)區(qū)別在于，如果在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收價內(nèi)稅，會導(dǎo)致重復(fù)征稅，而價外稅無論在哪個環(huán)節(jié)征收，都不會引起重復(fù)征稅，因而價外稅是“中性”的。

因為，價內(nèi)稅是商品價格的組成部分，如果某商品（a）為另一商品（b）的投入品，那么該商品a價格中的價內(nèi)稅將成為b商品的成本，包含在b商品的價格中，再一次隨b商品被征稅，從而造成重復(fù)征稅。而價外稅是獨立于價格之外，從而也不會隨成本進(jìn)入下一商品的價格，自然也不會被重復(fù)征稅。

即：如果某商品（a）為另一商品（b）的投入品，那么該商品a價格中的價外稅將不會成為b商品的成本，（包含在b商品的價格中的僅為a價格中不含稅的部分），跟隨b商品被征稅的僅為a價格中不含稅的部分，故不會造成重復(fù)征稅。這點可以通過對增值稅的計稅原理進(jìn)行佐證。

增值稅的計稅原理是通過增值稅的計稅方法體現(xiàn)出來的：增值稅的計稅方法是以每一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物或勞務(wù)的銷售額為計稅依據(jù)，然后按規(guī)定稅率計算出貨物或勞務(wù)的整體稅負(fù)，同時通過稅款抵扣方式將外購項目在以前環(huán)節(jié)已納的稅款予以扣除，從而完全避免了重復(fù)征稅。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價值中新增價值部分征稅；

2.實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；

3.稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者，但政府并不直接向消費者征稅，而是在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)分段征收，各環(huán)節(jié)的納稅人并不承擔(dān)增值稅稅款。

從以上分析可以看出，價外稅不屬于商品的價格構(gòu)成，或者說增值稅并不包含在商品的價格中。且生產(chǎn)方、銷售方亦不是增值稅的負(fù)擔(dān)者。那么評估中得出的價格是否含稅呢？我們先看一下與增值稅密切相關(guān)的銷項稅與進(jìn)項稅的定義。

三、銷項稅額與進(jìn)項稅額

進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。是與銷項稅額對應(yīng)的概念，如在購銷業(yè)務(wù)中，對于銷貨方而言，在收回貨款的同時，收回銷項稅額；對于購貨方而言，在支付貨款的同時，支付進(jìn)項稅額。因此，每一個增值稅一般納稅人都會有收取的銷項稅額和支付的進(jìn)項稅額。

稅法對于銷項稅額的規(guī)定如下：納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按照銷售額和稅法規(guī)定的的稅率計算收取的增值稅額，為銷項稅額額。其含義如下：一銷項稅額額是計算出來的，銷項稅額額=銷售額*增值稅稅率；二銷售額是不含銷項稅額額的銷售額，銷項稅額額是從購買方收取的。即：銷售方從買方收取銷售額（不含稅）與銷項稅額額，其中銷項稅額按銷售額（不含稅）的一定比例確定。至此可以確定，商品價格不包含銷項稅額，銷項稅額的確定依據(jù)為商品價格，即先定價，后定稅，稅從價定。因此，評估中的價格是否含稅與是否遵照先定價，后定稅，稅從價定的程序有很大關(guān)系，下面我們站在一般納稅人角度，對不同評估方法中稅費處理的方式對評估結(jié)果是否含稅的影響進(jìn)行分析。

四、不同評估方法中的稅費處理方式

（一）成本法

成本法的理論依據(jù)是生產(chǎn)費用價值論，即商品的價格是依據(jù)其生產(chǎn)所必要的費用而決定，重置房地產(chǎn)的價格構(gòu)成：

重置房地產(chǎn)價格=土地取得成本+開發(fā)成本+管理費用+銷售費用+投資利息+銷售稅費+開發(fā)利潤

目前業(yè)內(nèi)有兩種操作方式，一種為土地成本 、開發(fā)成本、管理費用、銷售費用均不含稅，得出的重置房地產(chǎn)價格不含稅，一種為土地成本、開發(fā)成本、三大費用均含稅，得出的重置房地產(chǎn)價格含稅，具體如下：

01

不含稅重置房地產(chǎn)價格：土地取得成本、建設(shè)成本、管理費用均為不含稅金額，銷售費用為重置房地產(chǎn)價格價格的一定比例，投資利息、開發(fā)利潤以投入的成本和費用的含稅金額為基礎(chǔ)計算，即：

不含稅重置房地產(chǎn)價格=不含稅土地成本+不含稅開發(fā)成本+不含稅管理費用+銷售費用+稅金及附加+投資利息+開發(fā)利潤

不含稅現(xiàn)狀房地產(chǎn)價格=不含稅重置房地產(chǎn)價格-建筑物折舊。

02

含稅重置房地產(chǎn)價格：土地取得成本、建設(shè)成本、管理費用均為含稅金額，銷售費用為房地產(chǎn)重置價格的一定比例，投資利息、開發(fā)利潤以投入的成本和費用的含稅金額為基礎(chǔ)計算，后續(xù)加回以房地產(chǎn)重置價格計算的應(yīng)交增值稅稅額，即：

含稅重置房地產(chǎn)價格=含稅土地成本+含稅開發(fā)成本+含稅管理費用+銷售費用+稅金及附加+投資利息+開發(fā)利潤+應(yīng)交增值稅額

上述公式可以分解如下：

含稅重置房地產(chǎn)價格=不含稅土地成本+不含稅開發(fā)成本+不含稅管理費用+銷售費用+進(jìn)項稅額之和+稅金及附加+投資利息+開發(fā)利潤+（銷項稅額-進(jìn)項稅額）

=（不含稅土地成本+不含稅開發(fā)成本+不含稅管理費用+銷售費用+稅金及附加+投資利息+開發(fā)利潤）+銷項稅額

由此看出，上面公式計算得出的房地產(chǎn)重置價格是含銷項稅額的。括號內(nèi)為不含稅房地產(chǎn)價格，加銷項稅額后為含稅房地產(chǎn)價格。在得出房地產(chǎn)的重置價格后，需扣除建筑物折舊，在含稅重置房地產(chǎn)價格的基礎(chǔ)上直接扣除折舊時不合理的，因此：

不含稅重置房地產(chǎn)價格=含稅重置房地產(chǎn)價格/（1+增值稅稅率）

不含稅現(xiàn)狀房產(chǎn)價格=不含稅重置房地產(chǎn)價格-建筑物折舊

通過兩種方式求取的現(xiàn)狀房地產(chǎn)價格均為不含稅，因為扣除折舊的基數(shù)采用不包含銷項稅額的重置價是更為合理的處理方式，且不含稅重置房地產(chǎn)價格是符合價外稅的原理，因此這種處理方式更快捷且合理，最后也可以通過加回增值稅得出含稅現(xiàn)狀房地產(chǎn)價格。

（二）收益法

收益法的理論依據(jù)是預(yù)期原理，即：凈收益=有效毛收入-運營費用-稅金及附加，其中運營費用=房地產(chǎn)稅+房屋保險費+維修費+管理費用，確定凈收益后再采用恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，折現(xiàn)計算房地產(chǎn)收益現(xiàn)值。此處爭議的焦點是租金收入和各項費用在評估過程中采用含稅價還是不含稅價，采用不同的方式確定的結(jié)果是否含稅？

評估過程中租金收入與各項費用均采用不含稅價，則不含稅凈收益=不含稅租金收入-不含稅運營費用-（城建稅、教育費附加、印花稅等），得出不含稅凈收益，采用合適的收益率，并結(jié)合物業(yè)剩余使用年期，確定的房地產(chǎn)收益價值為不含稅價值。此處的稅金及附加為城建稅、教育費附加、印花稅等。

評估過程中租金收入與各項費用均采用含稅價，則凈收益=（不含稅租金收入+銷項稅額）-（不含稅運營費用+進(jìn)項稅額）-（應(yīng)交增值稅+稅金及附加）

凈收益=（不含稅租金收入+銷項稅額）-（不含稅運營費用+進(jìn)項稅額）-（銷項稅額-進(jìn)項稅額）-（城建稅、教育費附加、印花稅等）

=不含稅租金收入-不含稅運營費用-（城建稅、教育費附加、印花稅等）

與上面租金收入與各項費用與均采用不含稅價是一致的，兩種處理方式得出的凈收益均為不含稅凈收益，故兩種處理方式得出的房地產(chǎn)收益價值均為不含稅價值。

（三）比較法

比較法的理論依據(jù)是房地產(chǎn)價格形成的替代原理，即在同一個房地產(chǎn)市場上有相近的價格，通過對相關(guān)因素的修正得出委估對象價格，計算公式為：

房地產(chǎn)價格=可比實例價格×交易情況修正系數(shù)×市場狀況修正系數(shù)×區(qū)位狀況修正系數(shù)×實物狀況修正系數(shù)×權(quán)益狀況修正系數(shù)

在選取適當(dāng)?shù)目杀葘嵗螅鸵⒈容^基礎(chǔ)，在這里統(tǒng)一稅費負(fù)擔(dān)的時候?qū)杀葘嵗膬r格的稅費負(fù)擔(dān)進(jìn)行調(diào)整，如果統(tǒng)一為含稅價格，進(jìn)行修正后，通過扣稅的方式可以得出不含稅房地產(chǎn)價格，但增值稅作為市場價格之外的因素參與各項修正不合適，因此統(tǒng)一為不含稅價格后，再進(jìn)行修正，直接得出不含稅結(jié)果更合理，也更符合價外稅的原理。

（四）假設(shè)開發(fā)法

假設(shè)開發(fā)法的理論依據(jù)與收益法一樣也是預(yù)期原理，是“成本法”重置價格的倒算法，具體估價方法有動態(tài)分析法和靜態(tài)分析法，靜態(tài)分析法采用含稅項與不含稅項的結(jié)果與“成本法”不一致，分析如下：

一種為銷售收入與續(xù)建成本費用均含稅，一種為銷售收入與續(xù)建成本費用均不含稅，具體如下：

01

銷售收入與續(xù)建成本費用均含稅，則：

在建工程(v)=（不含稅銷售收入+銷項稅額）-（不含稅續(xù)建成本+不含稅管理費用+不含稅銷售費用+進(jìn)項稅額（包含取得v的進(jìn)項稅額））-應(yīng)交增值稅-稅金及附加-投資利息-開發(fā)利潤

=不含稅銷售收入-（不含稅續(xù)建成本+不含稅管理費用+不含稅銷售費用）+（銷項稅額-進(jìn)項稅額（包含取得v的進(jìn)項稅額））-（銷項稅額-進(jìn)項稅額（包含取得v的進(jìn)項稅額）） -稅金及附加-投資利息-開發(fā)利潤

=不含稅銷售收入-（不含稅續(xù)建成本+不含稅管理費用+不含稅銷售費用+稅金及附加+投資利息+開發(fā)利潤）

02

另外一種銷售收入與續(xù)建成本費用均不含稅，則：

在建工程(v)=不含稅銷售收入-（不含稅續(xù)建成本+不含稅管理費用+不含稅銷售費用+稅金及附加+投資利息+開發(fā)利潤）

上述等式需注意銷售費用的計算基數(shù)為銷售收入，是否含稅取決于銷售收入是否含稅；投資利息、開發(fā)利潤的計算基數(shù)均為含稅成本和費用之和。

雖然兩種方法得出的在建工程（v）均為不含稅價格，但銷售收入與續(xù)建成本費用均不含稅處理方式更符合價外稅的原理。

采用動態(tài)分析法建議采用含稅銷售收入和含稅的成本費用的方式，因為采用含稅收入對開發(fā)商的資金成本與資金運用有一定影響，且更接近實際發(fā)生的現(xiàn)金流，在采用動態(tài)分析法時，通過稅費的清算等方式，可以在符合價外稅原理的情況下確定房地產(chǎn)的不含稅價格。

五、總結(jié)

通過對增值稅和營業(yè)稅定義的分析，可以確定增值稅屬于價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，故“營改增”后，商品的價格中是不含稅的。在一般納稅人委托評估的業(yè)務(wù)中，對估價對象可采用成本法、收益法、比較法或假設(shè)開發(fā)法進(jìn)行評估，其中比較法考慮到增值稅參與修正不合適，故建議直接采用不含稅實例價格修正得出不含稅評估結(jié)果；成本法雖然可以求出含稅的重置價，但考慮折舊扣除時以含稅重置價為基數(shù)進(jìn)行計算不合理，故采用成本法時建議采用不含稅計算方式；收益法和假設(shè)開發(fā)法計算公式拆解后最終得出的結(jié)果是不含稅的，這點與價外稅不屬于商品價格構(gòu)成的本質(zhì)是契合的。因此，筆者建議在一般納稅人委托評估的業(yè)務(wù)中，在稅費處理方面，遵守價外稅的原理，即先定價，后定稅，稅從價定。

綜上，通過對各種評估方法不同稅費處理方式的分析，四種方法的評估價格遵守價外稅的原理，均為不含稅價格，但在實際交易過程中，產(chǎn)品的最終消費者才是增值稅的最終承擔(dān)者，評估機構(gòu)接受委托對資產(chǎn)價值進(jìn)行評估，評估目的具有多樣性，最終評估價格是否含稅需與評估目的相契合，也要考慮評估對象納稅人身份的影響。如果最終的評估結(jié)果需要呈現(xiàn)含稅價格，就遵照“先定價，后定稅，稅從價定”的程序呈現(xiàn)含稅價，否則就呈現(xiàn)不含稅價格。總之，不論我們對稅費采用何種處理方式，均需要在報告中做出披露和假設(shè)，以便于報告使用者更好的理解評估結(jié)果的內(nèi)涵。

本文作者：世聯(lián)評估，全國領(lǐng)先土地房地產(chǎn)、資產(chǎn)評估機構(gòu)，擁有強大的評估師團(tuán)隊，持有rics、mai、hkis等國際學(xué)會資質(zhì)，致力專業(yè)持續(xù)領(lǐng)先，以前瞻視角深度解讀房地產(chǎn)市場，內(nèi)容首發(fā)價值領(lǐng)地公眾號，原創(chuàng)精彩不斷！

【第15篇】關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知

稅務(wù)政策一《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第42號）第六條規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。 稅務(wù)政策二《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第11號）第一條：納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

稅務(wù)政策三根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“第三十九條納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 稅務(wù)政策四根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕137號）文件規(guī)定：一、對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》（見附件）執(zhí)行。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于本通知所述蔬菜的范圍。各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。二、納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。 稅務(wù)政策五《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號） 規(guī)定：七、對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。 稅務(wù)政策六《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）規(guī)定：一、對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國野生動物保護(hù)法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。二、從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售本通知第一條規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。

【第16篇】營業(yè)稅票開增值稅紅字發(fā)票

增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤，應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票。開具流程分三步：

1.開具《紅字增值稅專用發(fā)票信息表》分三種情況：一是購買人已申報抵扣，購買人開具，開具信息表時不填寫對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票信息；二是購買人未申報抵扣，但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回，購買人開具信息表并填寫對應(yīng)藍(lán)字信息；三是銷售方未將交付購買方，以及購買方未申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方開具信息表并填寫對應(yīng)藍(lán)字信息。

2.上傳信息表，生成帶有紅字發(fā)票信息表編號的信息表。

3.銷售方根據(jù)信息表開具紅字發(fā)票。