增值稅是什么稅（16篇）

【第1篇】增值稅是什么稅

近期，總有同學(xué)留言說(shuō)，想要一個(gè)增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、印花稅等計(jì)算公式大全，以便在工作和2023年的中級(jí)、注會(huì)、稅務(wù)師的備考中用到，會(huì)圈兒君記心里了！

這不，增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、印花稅等19個(gè)計(jì)算公式表大全，全在這里了，馬上收藏吧，用到隨時(shí)拿出來(lái)！

全稅種計(jì)算公式

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【第2篇】增值稅專用發(fā)票稅率8

會(huì)計(jì)師不小心把增值稅專用發(fā)票的稅率開(kāi)錯(cuò)了，這種情況該怎么處理啊?開(kāi)錯(cuò)增值稅專用發(fā)票稅率的情況也是時(shí)有發(fā)生的，針對(duì)這種情況，現(xiàn)在本人特別梳理了處理辦法，下面讓我們一起來(lái)看一下。

增值稅發(fā)票稅率(征收率)開(kāi)具錯(cuò)誤及處理辦法

(一)納稅人處理方式

1.納稅人應(yīng)持《增值稅納稅申報(bào)表》等相關(guān)資料至辦稅服務(wù)廳綜合服務(wù)窗口按適用稅率或征收率申報(bào)繳納增值稅;

2.次月開(kāi)具紅字發(fā)票，再開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票;

3.如形成多繳稅款，納稅人可以申請(qǐng)退稅，也可留抵后期應(yīng)納稅額。

4.稅控設(shè)備因申報(bào)比對(duì)不符被鎖定，納稅人應(yīng)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的異常轉(zhuǎn)辦單，到辦稅服務(wù)廳綜合服務(wù)窗口解鎖稅控設(shè)備并清卡。

政策依據(jù):

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第47號(hào))規(guī)定:增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱“專用發(fā)票”)后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，應(yīng)開(kāi)具紅字專用發(fā)票。

2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第二十五條第一款規(guī)定:“用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符(國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買(mǎi)方的記賬憑證，不得退還銷售方?！?/p>

例如:某一般納稅人物業(yè)公司給業(yè)主開(kāi)具的車(chē)輛停車(chē)費(fèi)發(fā)票，增值稅發(fā)票上適用的稅率均為6%的專用發(fā)票。

正確的開(kāi)具要求:

物業(yè)公司收取的停車(chē)費(fèi)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具增值稅率為10%的專用發(fā)票。

政策依據(jù):

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附:稅目解釋的規(guī)定，停車(chē)服務(wù)屬于--銷售服務(wù)/(六)現(xiàn)代服務(wù)/5.租賃服務(wù)/經(jīng)營(yíng)性租賃服務(wù)/車(chē)輛停放服務(wù)，所以，對(duì)于采用一般計(jì)稅的物業(yè)公司收取的停車(chē)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅，適用的稅率為11%。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程(實(shí)行)》(稅總發(fā)〔2017〕124號(hào))的規(guī)定，由申報(bào)異常處理崗核實(shí)是否可以解除異常及解鎖稅控設(shè)備。

2.核實(shí)后可以解除異常的，應(yīng)按規(guī)定出具異常轉(zhuǎn)辦單，由辦稅服務(wù)廳綜合服務(wù)窗口解鎖稅控設(shè)備。

3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

看了以上資料相信會(huì)計(jì)師們都清楚增值稅發(fā)票稅率(征收率)開(kāi)具錯(cuò)誤的處理方法了吧，小v提醒大家，如果增值稅專用發(fā)票開(kāi)具錯(cuò)誤，一定要及時(shí)處理，從而避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

【第3篇】增值稅納稅申報(bào)表模板

增值稅納稅申報(bào)表該怎么填寫(xiě)？你知道嗎？很多新手會(huì)計(jì)在剛做會(huì)計(jì)的時(shí)候，都是先學(xué)會(huì)做賬，然后才學(xué)得報(bào)稅。一個(gè)會(huì)計(jì)想要完整掌握納稅申報(bào)的流程，沒(méi)有幾年的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)?zāi)鞘遣恍械摹９炯{稅分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，這兩者的納稅流程和納稅報(bào)表的填寫(xiě)是不一樣的。

想要進(jìn)行納稅申報(bào)，首先你要會(huì)抄報(bào)稅、然后要知道納稅申報(bào)的流程、日期；更重要的是你會(huì)填寫(xiě)納稅申報(bào)表。以一般納稅人為例，就需要填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表主表（一般納稅人適用），固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表、本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表等6個(gè)表格，各一個(gè)表格每一行你都要知道該怎么填。（文末可抱走）

今天會(huì)計(jì)王姐就跟大家分享一份超詳細(xì)的納稅申報(bào)手冊(cè)，一起來(lái)看看吧~

超詳細(xì)的納稅申報(bào)表填寫(xiě)手冊(cè)納稅申報(bào)的對(duì)象：

包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個(gè)體工商戶

納稅申報(bào)的時(shí)間要求

包括按次申報(bào)、按月申報(bào)、按季度申報(bào)和按年度申報(bào)

納稅時(shí)所要填寫(xiě)的納稅申報(bào)表都有哪些？

包括：增值稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表等等

小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報(bào)表分析

小規(guī)模納稅人應(yīng)稅行為的扣除額計(jì)算

小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)表的填寫(xiě)

一般納稅人納稅所需要填寫(xiě)的表格

包括增值稅納稅申報(bào)表主表（一般納稅人適用），固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表、本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表等

增值稅納稅申報(bào)表主表（一般納稅人適用）表格結(jié)構(gòu)

包括銷售額、稅款計(jì)算、稅款繳納三大項(xiàng)，28個(gè)行數(shù)據(jù)

本期銷售情況表格式

包括一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免抵退稅、免稅四個(gè)項(xiàng)目，19行數(shù)據(jù)

《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》填寫(xiě)說(shuō)明

像稅款所屬時(shí)間、填表日期、登記注冊(cè)類型、納稅人識(shí)別號(hào)這些信息的填寫(xiě)說(shuō)明

增值稅主表第12行的填寫(xiě)說(shuō)明

即征即退項(xiàng)目、一般項(xiàng)目、應(yīng)稅貨物銷售額的填寫(xiě)說(shuō)明

本期銷售情況表的填寫(xiě)說(shuō)明

諸如開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、開(kāi)具其他發(fā)票、納稅檢查調(diào)整欄目的說(shuō)明

......

納稅申報(bào)資料整理

篇幅有限，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)表的填寫(xiě)就先給大家整理到這里，希望能幫到大家。

（本文由聯(lián)興財(cái)稅原創(chuàng)發(fā)布）

【第4篇】軟件產(chǎn)品增值稅即征即退

政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按適用稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。

一、 企業(yè)規(guī)模：一般納稅人才可以享受。

二、 適用范圍：僅僅對(duì)銷售自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品開(kāi)具13%稅率發(fā)票，才可以享受，6%技術(shù)服務(wù)不可以享受。

三、 是否必須是高新技術(shù)企業(yè)或者雙軟企業(yè)才可以享受優(yōu)惠？

否，擁有省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料、軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》或著作權(quán)行政管理部門(mén)頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)》，即可享受。

四、 增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分退稅，而不是按10%（13%-3%）退稅，即征即退稅額=當(dāng) 期軟件產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-銷售額×3%。由此，取得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額越多，可退回的 稅款越少， 公司一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅也要嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)。

五、 嵌入式軟件產(chǎn)品和設(shè)備一并銷售的，設(shè)備部分不可享受即征即退。

六、 雖取得軟著權(quán)證書(shū)，必須在稅務(wù)局做軟件產(chǎn)品即征即退備案成功后，開(kāi)具和軟件產(chǎn)品相 同名稱的發(fā)票才可享受。

七、 即征即退可按月在增值稅申報(bào)表申報(bào)成功后申請(qǐng)退稅，一般申請(qǐng)成功后1-3個(gè)月到賬。

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【第5篇】利息收入增值稅稅率

一般情況下是6%

但是有可能是3%，9%，13%

通過(guò)以下這個(gè)案例就明白了：

案例：a企業(yè)銷售商品200萬(wàn)元后，由于客戶沒(méi)有如期按照合同約定時(shí)間付款，因此按照逾期天數(shù)收取了一定的利息收入15萬(wàn)元。

請(qǐng)問(wèn)：所收取的利息收入適用13％還是6％稅率來(lái)繳納增值稅？

這種情況就是13%

原因是：

因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外費(fèi)用，如果合同執(zhí)行了，所收取的逾期利息，就按照合同中商品的稅率從高計(jì)稅；如果是建筑服務(wù)合同，所收取的逾期利息，就是9%；

如果合同沒(méi)有執(zhí)行，取得的收入和銷售額沒(méi)有關(guān)系。不用開(kāi)具發(fā)票，不需要繳納增值稅，憑收據(jù)直接計(jì)入【收取方式：營(yíng)業(yè)外收入；支付方：營(yíng)業(yè)外支出】。

如果合同執(zhí)行了，所支付的逾期利息，就屬于增值稅的范圍。

根據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條：

條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅［2016］36號(hào)）：

第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

【第6篇】已交稅金是預(yù)繳增值稅嗎

這四種情形是：跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，納稅人提供異地不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

一、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)

跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱“納稅人”）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

1.一般納稅人的管理

一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照 3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

2.小規(guī)模納稅人的管理

小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照 3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目

自行開(kāi)發(fā)，是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以接盤(pán)等形式購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)開(kāi)發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷售的，屬于銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

1.一般納稅人的管理

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。

一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照 5%的征收率計(jì)稅。一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36 個(gè)月內(nèi)不得變更。一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)老項(xiàng)目繼續(xù)開(kāi)發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷售的不動(dòng)產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照 5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照 9%的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和適用稅率（或5%的征收率）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

2.小規(guī)模納稅人管理

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照 3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+5%）×3%。

小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

小規(guī)模納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和 5%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

三、納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)

取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目不適用本規(guī)定。

1.納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動(dòng)產(chǎn)

一般納稅人轉(zhuǎn)讓其 2016 年 4 月 30 日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。關(guān)于預(yù)繳稅款以及申報(bào)稅款通過(guò)圖表列明：

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓其非自建的不動(dòng)產(chǎn)

一般納稅人轉(zhuǎn)讓其 2016 年 4 月 30 日前取得非自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

納稅人按規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票。法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。關(guān)于預(yù)繳稅款以及申報(bào)稅款通過(guò)圖表列明：

納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

四、納稅人提供異地不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

1.一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)

一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人出租其2023年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

2. 小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)

單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶出租住房，按照 5%的征收率減按 1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

關(guān)于預(yù)繳稅款以及申報(bào)稅款通過(guò)圖表列明：

舉報(bào)/反饋

【第7篇】增值稅稅率表

增值稅，又變了！稅務(wù)局剛剛通知！2023年最新的增值稅稅率導(dǎo)圖來(lái)了，馬上打印出來(lái)學(xué)習(xí)！

增值稅又變了

稅務(wù)局剛剛宣布！

剛剛！增值稅，又變了！國(guó)家宣布：

1、延續(xù)服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，2022 年對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)分別按 10%和 15%加計(jì)抵減應(yīng)納稅額。

2、2022 年暫停鐵路運(yùn)輸企業(yè)、航空運(yùn)輸企業(yè)預(yù)繳增值稅一年。

3、2022 年免征輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)等公共交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅。

另外，2023年3月1日起，這項(xiàng)原來(lái)13%稅率，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅！

劃重點(diǎn)！??！

1、從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

2、除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅。

3、增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。

4、自2023年3月1日起執(zhí)行。

補(bǔ)充：以下13%稅率貨物

易與農(nóng)產(chǎn)品等9%稅率貨物混淆

1、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。

2、各種蔬菜罐頭。

3、專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。

4、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻對(duì)各種藥物的茶和茶飲料。

5、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅(jiān)果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。

6、中成藥。

7、鋸材，竹筍罐頭。

8、熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭。

9、各種肉類罐頭、肉類熟制品。

10、各種蛋類的罐頭。

11、酸奶、奶酪、奶油，調(diào)制乳。

12、洗凈毛、洗凈絨。

13、飼料添加劑。

14、用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲(chóng)劑、驅(qū)蟲(chóng)劑、驅(qū)蚊劑、蚊香等）。

15、以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械、農(nóng)用汽車(chē)、三輪運(yùn)貨車(chē)、機(jī)動(dòng)漁船、森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械、農(nóng)機(jī)零部件。

文字匯總：增值稅征收稅率附政策文件來(lái)源

增值稅小規(guī)模納稅人以及采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人（見(jiàn)附件）計(jì)算稅款時(shí)使用征收率，目前增值稅征收率一共有4檔，0.5%，1%，3%和5%，一般是3%，除了財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的。

一、5%征收率：

1、中外合作油（氣）田開(kāi)采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%。（國(guó)稅發(fā)〔1994〕114號(hào)）2、銷售、出租2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出租、銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2023年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。包括但不限于：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)老項(xiàng)目繼續(xù)開(kāi)發(fā)后，以自己名義立項(xiàng)銷售的不動(dòng)產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開(kāi)工日期在2023年4月30日前的，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目。（總局公告2023年第31號(hào)，財(cái)稅〔2016〕68號(hào)、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第2號(hào)）4、2023年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）5、以2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）6、轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）7、提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)(含提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù))選擇差額納稅的。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào) ，財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）8、收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）9、提供人力資源外包服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

二、3%征收率

1、銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）2、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào)） 3、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）4、銷售自產(chǎn)的縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）5、銷售自產(chǎn)的自來(lái)水。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）6、銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào)） 7、銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）8、銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）9、單采血漿站銷售非臨床用人體血液。（國(guó)稅函〔2009〕456號(hào)，總局公告2023年第36號(hào) ）10、藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品。（總局公告〔2012〕20號(hào)）11、光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品。（總局公告2023年第32號(hào)）12、獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售獸用生物制品。（總局公告2023年第8號(hào)）13、銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（總局公告2023年第90號(hào)）14、公共交通運(yùn)輸服務(wù)。包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）15、經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）16、電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)（含納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車(chē)、電瓶車(chē)、游船等取得的收入）。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2，財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

17、以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）18、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）19、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）20、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入。（財(cái)稅〔2016〕39號(hào)）21、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。（財(cái)稅〔2016〕46號(hào) ）22、對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)）23、提供非學(xué)歷教育服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）24、提供教育輔助服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）25、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)。（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）26、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）27、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（總局公告2023年第54號(hào)）28、以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)；建筑工程老項(xiàng)目，是指：

①《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；③《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

29、納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。（總局公告2023年11號(hào)）

30、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）

31、銷售自產(chǎn)、外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，已分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（總局公告2023年第42號(hào)）

32、資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（財(cái)稅〔2017〕56號(hào)）

33、自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅〔2018〕47號(hào)）

34、自2023年7月1日至2023年12月31日,對(duì)中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見(jiàn)附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（ 財(cái)稅〔2018〕97號(hào)）

35、一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。(財(cái)稅〔2019〕17號(hào))36、自2023年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見(jiàn)病藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（財(cái)稅〔2019〕24號(hào)）

三、3%征收率減按2%征收

1、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。 （財(cái)稅〔2008〕170號(hào)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

2、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。 （財(cái)稅〔2008〕170號(hào)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào) ）

3、銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。 （財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào))

4、納稅人銷售舊貨。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

5、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)（總局公告2023年1號(hào) ，總局公告2023年第36號(hào)）

6、發(fā)生按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。（總局公告2023年1號(hào) ，總局公告2023年第36號(hào) ）

7、銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

四、減按0.5%征收

自2023年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車(chē)，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅，并按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)）

五、按照5%征收率減按1.5%征收

1、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人出租住房減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào))

2、住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023年第24號(hào) ）

六、應(yīng)當(dāng)適用（非可選擇）簡(jiǎn)易計(jì)稅

1. 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（總局公告2023年第54號(hào)）

2. 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）

3. 資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（財(cái)稅〔2017〕56號(hào)）

4. 中外合作油（氣）田開(kāi)采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%。（國(guó)稅發(fā)〔1994〕114號(hào)）

5.納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減半征收增值稅。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）

6.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

(1)寄售商店代銷寄售物品 (包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)) ； (2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

【第8篇】扣減增值稅是什么意思

案例一濟(jì)南某旅游公司向旅客收取旅游收入100萬(wàn)元，然后旅游中為該批旅游者支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用金額為80萬(wàn)元，假若不考慮其他應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，以上單據(jù)均取得合法憑據(jù)。（1）收取旅游收入的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 100萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 94.34萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5.66萬(wàn)元（2）支付旅游中的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75.47萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅稅額抵減） 4.53萬(wàn)元貸：銀行存款 80萬(wàn)元 3、總結(jié)：應(yīng)交增值稅= 銷項(xiàng)稅5.66萬(wàn)元-銷項(xiàng)稅稅額抵減 4.53萬(wàn)元=1.13萬(wàn)元若是存在其他允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-銷項(xiàng)稅稅額抵減-進(jìn)項(xiàng)稅。4、政策參考：依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)增值稅稅控新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印'差額征稅'字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他項(xiàng)目混開(kāi)。

案例二我房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司屬于增值稅一般納稅人，2023年1月份將一棟樓價(jià)稅合計(jì)1090萬(wàn)元銷售出去，經(jīng)過(guò)計(jì)算這棟樓對(duì)應(yīng)的土地成本為327萬(wàn)元。假若不考慮其他應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，以上單據(jù)均取得合法憑據(jù)。（1）收取售房收入的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 1090萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 90萬(wàn)元（2）確認(rèn)對(duì)應(yīng)的土地成本的會(huì)計(jì)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅稅額抵減） 27萬(wàn)元貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 327萬(wàn)元 3、總結(jié)：應(yīng)交增值稅= 銷項(xiàng)稅90萬(wàn)元-銷項(xiàng)稅稅額抵減27萬(wàn)元=63萬(wàn)元若是存在其他允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-銷項(xiàng)稅稅額抵減-進(jìn)項(xiàng)稅。4、政策參考：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào))第四條規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷〔1+11%）（注意：目前稅率改為9%）當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款。解釋一下含義“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄（借方），記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額?？梢赃@樣簡(jiǎn)單的理解：銷項(xiàng)稅額抵減主要是針對(duì)一些差額征稅的項(xiàng)目，收到合規(guī)的成本票之后，將對(duì)應(yīng)的稅金計(jì)入銷項(xiàng)稅額抵減這個(gè)科目。參考政策：財(cái)政部關(guān)于《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)關(guān)于'差額征稅'的會(huì)計(jì)處理(一)企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理.按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的,發(fā)生成本費(fèi)用時(shí),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,借記'主營(yíng)業(yè)務(wù)成本'、'存貨'、'工程施工'等科目,貸記'應(yīng)付賬款'、'應(yīng)付票據(jù)'、'銀行存款'等科目.待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),按照允許抵扣的稅額,借記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)'或'應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅'科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅'科目),貸記'主營(yíng)業(yè)務(wù)成本'、'存貨'、'工程施工'等科目.

【第9篇】增值稅網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)

一、注冊(cè)及登錄路徑

登錄國(guó)家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)電子稅務(wù)局。

登錄方式：使用域名網(wǎng)址登錄。https://etax.neimenggu.chinatax.gov.cn（建議收藏使用）。

二、注冊(cè)及登錄方式

內(nèi)蒙古自治區(qū)電子稅務(wù)局支持實(shí)名登錄、賬號(hào)登錄和ca登錄。

?實(shí)名登錄適用于做過(guò)實(shí)名認(rèn)證的納稅人。

?賬號(hào)登錄適用于已注冊(cè)過(guò)原國(guó)稅聯(lián)合網(wǎng)廳的納稅人，可使用原聯(lián)合網(wǎng)廳的賬號(hào)和密碼進(jìn)行登錄。

?ca登錄適用于原地稅使用ca盤(pán)的納稅人，下載ca控件后可使用ca盤(pán)進(jìn)行登錄。

注意：以實(shí)名登錄方式登錄的納稅人，可辦理自然人業(yè)務(wù)及已綁定企業(yè)的各類涉稅事項(xiàng)。為方便納稅人，過(guò)渡時(shí)期納稅人可采用非實(shí)名登錄方式登錄電子稅務(wù)局辦理不需實(shí)名辦稅的業(yè)務(wù)，建議納稅人積極進(jìn)行實(shí)名注冊(cè)，采用實(shí)名登錄方式辦理業(yè)務(wù)。

（一）實(shí)名登錄

?已注冊(cè)過(guò)原地稅自然人網(wǎng)廳的個(gè)人，可直接實(shí)名登錄，賬號(hào)密碼不變，無(wú)需注冊(cè)。

1.用戶注冊(cè)

初次登錄的納稅人，點(diǎn)擊【用戶注冊(cè)】，按照提示信息填寫(xiě)實(shí)名信息進(jìn)行實(shí)名注冊(cè)，如圖1—圖4。

2. 用戶登錄

（1）注冊(cè)成功后納稅人可使用用戶名、手機(jī)號(hào)、身份證號(hào)登錄。

（2）納稅人還可采用支付寶登錄。采用支付寶登錄的納稅人，點(diǎn)擊頁(yè)面下方支付寶登錄，打開(kāi)支付寶掃描二維碼或輸入支付寶賬號(hào)密碼進(jìn)行登錄。

3.用戶身份選擇與切換

（1）【企業(yè)辦稅】模塊，企業(yè)法定代表人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在企業(yè)辦稅模塊中可自動(dòng)帶出企業(yè)信息。選擇一家企業(yè)點(diǎn)擊【企業(yè)進(jìn)入】，可辦理該企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)。如圖5。

（2）【個(gè)人辦稅】模塊，可帶出自然人信息，點(diǎn)擊【個(gè)人進(jìn)入】，可辦理自然人業(yè)務(wù)。

（3）選擇【企業(yè)辦稅】進(jìn)入后，點(diǎn)擊右上角可實(shí)現(xiàn)企業(yè)用戶和自然人用戶互相切換。

4.用戶授權(quán)及授權(quán)審核方式

?企業(yè)法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人登錄時(shí)自動(dòng)綁定企業(yè)信息，無(wú)需申請(qǐng)授權(quán)。

?其他辦稅人員需通過(guò)授權(quán)方可取得企業(yè)【辦稅員】權(quán)限

（1）企業(yè)辦稅人員申請(qǐng)授權(quán)路徑：

①點(diǎn)擊辦稅身份選擇頁(yè)面【企業(yè)綁定】，進(jìn)入【我的企業(yè)】信息頁(yè)面，點(diǎn)擊【申請(qǐng)授權(quán)】，輸入信息后點(diǎn)擊確認(rèn)即可。

②以【個(gè)人身份】登錄，點(diǎn)擊【我的信息】—【個(gè)人信息】—【我的企業(yè)】—【申請(qǐng)授權(quán)】，輸入信息后點(diǎn)擊確認(rèn)即可。如圖6

③以【企業(yè)身份】進(jìn)入，點(diǎn)擊【我的信息】—【用戶管理】—【我的企業(yè)】—【申請(qǐng)授權(quán)】，輸入信息后確認(rèn)即可。

（2）企業(yè)授權(quán)確認(rèn)：

辦稅人員提交授權(quán)申請(qǐng)后，企業(yè)法定代表人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人以【企業(yè)身份】登錄，點(diǎn)擊【我的信息】—【用戶管理】—【用戶授權(quán)管理】—【待確認(rèn)】—【審核】，審核時(shí)可修改辦稅人員權(quán)限內(nèi)容，點(diǎn)擊同意授權(quán)即綁定成功，拒絕授權(quán)即綁定不成功，如圖7

（3）企業(yè)主動(dòng)增加辦稅人員：

①企業(yè)法定代表人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人以【企業(yè)身份】登錄，點(diǎn)擊【我的信息】—【用戶管理】—【用戶管理授權(quán)】—【新增授權(quán)】，輸入信息點(diǎn)擊確定即可，如圖8

②辦稅人員確認(rèn)授權(quán)，

登錄電子稅務(wù)局，進(jìn)入【個(gè)人辦稅】—【個(gè)人中心】—【我的企業(yè)】—【待確認(rèn)】，點(diǎn)擊【確認(rèn)授權(quán)】，即成為企業(yè)的辦稅員，【拒絕授權(quán)】即綁定不成功。如圖9

5. 辦稅授權(quán)的權(quán)限內(nèi)容：

（1）申報(bào)繳款：可辦理申報(bào)、繳款、優(yōu)惠信息備案等相關(guān)業(yè)務(wù)。

（2）發(fā)票管理：可辦理與發(fā)票相關(guān)的業(yè)務(wù)。如發(fā)票票種核定、發(fā)票領(lǐng)用、代開(kāi)增值稅專用發(fā)票等。

（3）其他業(yè)務(wù)：非申報(bào)繳款、發(fā)票管理相關(guān)業(yè)務(wù)。

（二）賬號(hào)登錄

適用于已注冊(cè)過(guò)原國(guó)稅聯(lián)合網(wǎng)廳的納稅人，可采用原登錄賬號(hào)及密碼進(jìn)行登錄。如圖10。

（三）ca登錄

納稅人可安裝控件后點(diǎn)擊【開(kāi)始認(rèn)證】進(jìn)行ca登錄。如圖11

三、新版主界面介紹

登錄后頁(yè)面分為頁(yè)頭和內(nèi)容區(qū)兩部分。

頁(yè)頭是搜索和退出等功能。

查詢出的搜索結(jié)果，將鼠標(biāo)移動(dòng)上去，可以顯示出對(duì)應(yīng)功能的完整功能名稱。

點(diǎn)擊進(jìn)入后，可在上方查看完整功能路徑。

內(nèi)容區(qū)分為左列的功能區(qū)、上方的辦稅區(qū)和下方的消息區(qū)。

上方的辦稅區(qū)進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的辦理，查詢區(qū)進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的查詢等等。點(diǎn)擊相應(yīng)進(jìn)入模塊。

下方的消息區(qū)為三個(gè)模塊，“我的待辦”、“服務(wù)提醒”、“通知公告”?！拔业拇k”涵蓋了納稅人征期內(nèi)未申報(bào)等待辦事項(xiàng)，“服務(wù)提醒”涵蓋了納稅人申請(qǐng)發(fā)起的涉稅實(shí)現(xiàn)處理進(jìn)度等，“通知公告”涵蓋了內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局對(duì)納稅人發(fā)布的公告通知內(nèi)容等。

左側(cè)的功能區(qū)分為“常用功能”、“套餐業(yè)務(wù)”、“特色業(yè)務(wù)”。常用功能模塊，納稅人通過(guò)“設(shè)置”按鈕，可以編輯增加自己的常用功能，以便后期使用?！疤撞蜆I(yè)務(wù)”、“特色業(yè)務(wù)”為內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局為納稅人提供的一些主要的固有或特有功能。

四、新增及優(yōu)化的主要功能介紹

（一）用戶中心

納稅人通過(guò)點(diǎn)擊“用戶中心”實(shí)現(xiàn)對(duì)自身基本信息、平臺(tái)信息的管理和查看。目前包括納稅人信息、電子資料、用戶管理等大類。

4.1注冊(cè)及登錄路徑

納稅人通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)登錄。使用軟件環(huán)境建議為windows7及以上操作系統(tǒng)、瀏覽器版本為ie8.0及以上。

?登錄國(guó)家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)電子稅務(wù)局。

?使用域名網(wǎng)址登錄。https://etax.neimenggu.chinatax.gov.cn（建議收藏使用）。

4.2注冊(cè)

4.2.1功能概述

未開(kāi)通內(nèi)蒙古自治區(qū)電子稅務(wù)局的自然人通過(guò)該功能注冊(cè)電子稅務(wù)局用戶。注：已注冊(cè)過(guò)原地稅自然人網(wǎng)廳的個(gè)人，可直接實(shí)名登錄，賬號(hào)密碼不變，無(wú)需注冊(cè)。

4.2.2操作步驟

打開(kāi)ie瀏覽器-錄入網(wǎng)址-進(jìn)入內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局電子稅務(wù)局首頁(yè)-打開(kāi)登錄頁(yè)，點(diǎn)擊【用戶注冊(cè)】，按照提示信息填寫(xiě)實(shí)名信息進(jìn)行實(shí)名注冊(cè)，如圖1—圖4。

4.2.3注意事項(xiàng)

無(wú)

4.3登錄

內(nèi)蒙古自治區(qū)電子稅務(wù)局支持實(shí)名登錄、賬號(hào)登錄和ca登錄。為方便納稅人，在過(guò)渡時(shí)期納稅人可采用賬號(hào)登錄和ca登錄等非實(shí)名登錄方式登錄電子稅務(wù)局辦理不需實(shí)名辦稅的業(yè)務(wù)，建議納稅人積極進(jìn)行實(shí)名注冊(cè)，采用實(shí)名登錄方式辦理業(yè)務(wù)。

?實(shí)名登錄適用于做過(guò)實(shí)名認(rèn)證的納稅人。

?賬號(hào)登錄適用于已注冊(cè)過(guò)原國(guó)稅聯(lián)合網(wǎng)廳的納稅人，可使用原聯(lián)合網(wǎng)廳的賬號(hào)和密碼進(jìn)行登錄。

?ca登錄適用于原地稅使用ca盤(pán)的納稅人，下載ca控件后可使用ca盤(pán)進(jìn)行登錄。

4.3.1實(shí)名登錄

4.3.1.1功能概述

已實(shí)名注冊(cè)的電子稅務(wù)局用戶，使用注冊(cè)成功后的“用戶名或手機(jī)號(hào)或身份證號(hào)”和“密碼”，并正確填寫(xiě)手機(jī)驗(yàn)證碼后登錄電子稅務(wù)局

4.3.1.2操作步驟

?選擇實(shí)名登錄時(shí)，需要先填寫(xiě)用戶名及密碼，用戶名可以是注冊(cè)時(shí)納稅人自己填寫(xiě)的用戶名，也可以是注冊(cè)時(shí)的身份證號(hào)或者手機(jī)號(hào)。并點(diǎn)擊【登錄】進(jìn)行登錄。

?納稅人還可采用支付寶登錄。采用支付寶登錄的納稅人，點(diǎn)擊頁(yè)面下方支付寶登錄，打開(kāi)支付寶掃描二維碼或輸入支付寶賬號(hào)密碼進(jìn)行登錄。

4.3.1.3注意事項(xiàng)

以實(shí)名登錄方式登錄的納稅人，可辦理自然人業(yè)務(wù)及已綁定企業(yè)的各類涉稅事項(xiàng)。

4.3.1.4用戶身份管理

4.3.1.4.1用戶身份選擇

登錄成功后，納稅人要選擇登錄的身份，目前登錄的身份分為企業(yè)身份和個(gè)人身份。

（1）【企業(yè)辦稅】即納稅人以企業(yè)的法定代表人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或辦稅員等身份登錄。登錄框中會(huì)展示登錄人名下（即登錄人在該企業(yè)擔(dān)任法定代表人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或辦稅員）所有企業(yè)，登錄人需選擇其中的一個(gè)進(jìn)行登錄來(lái)為該企業(yè)辦稅。

（2）【個(gè)人辦稅】可帶出自然人信息，點(diǎn)擊【個(gè)人進(jìn)入】，可辦理自然人業(yè)務(wù)。

4.3.1.4.2用戶身份切換

切換身份信息為自然人、企業(yè)納稅人。登錄電子稅務(wù)局選擇辦稅身份進(jìn)入后，點(diǎn)擊右上角用戶信息可實(shí)現(xiàn)企業(yè)用戶和自然人用戶互相切換。

4.3.1.4.3用戶授權(quán)

辦稅人員需通過(guò)授權(quán)方可獲取企業(yè)【辦稅員】權(quán)限，企業(yè)授權(quán)綁定有兩種方式，第一種由辦稅人員發(fā)起申請(qǐng)綁定；第二種由法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人代表企業(yè)主動(dòng)綁定辦稅人員。注：企業(yè)法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人登錄時(shí)自動(dòng)綁定企業(yè)信息，無(wú)需申請(qǐng)授權(quán)。

4.3.1.4.3.1企業(yè)辦稅人員申請(qǐng)授權(quán)

1.發(fā)起申請(qǐng)：

（1）點(diǎn)擊辦稅身份選擇頁(yè)面【企業(yè)綁定】，進(jìn)入【我的企業(yè)】信息頁(yè)面，點(diǎn)擊【申請(qǐng)授權(quán)】，輸入信息后點(diǎn)擊確認(rèn)即可。

（2）以【個(gè)人身份】登錄，點(diǎn)擊【我的信息】—【個(gè)人信息】—【我的企業(yè)】—【申請(qǐng)授權(quán)】，輸入信息后點(diǎn)擊確認(rèn)即可。如圖6

（3）以【企業(yè)身份】進(jìn)入，點(diǎn)擊【我的信息】—【用戶管理】—【我的企業(yè)】—【申請(qǐng)授權(quán)】，輸入信息后確認(rèn)即可。

2.企業(yè)授權(quán)確認(rèn)：

辦稅人員提交授權(quán)申請(qǐng)后，企業(yè)法定代表人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人以【企業(yè)身份】登錄，點(diǎn)擊【我的信息】—【用戶管理】—【用戶授權(quán)管理】—【待確認(rèn)】—【審核】，審核時(shí)可修改辦稅人員權(quán)限內(nèi)容，點(diǎn)擊同意授權(quán)即綁定成功，拒絕授權(quán)即綁定不成功，如圖7

4.3.1.4.3.2企業(yè)主動(dòng)增加辦稅人員

1.新增辦稅人員：

企業(yè)法定代表人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人以【企業(yè)身份】登錄，點(diǎn)擊【我的信息】—【用戶管理】—【用戶管理授權(quán)】—【新增授權(quán)】，輸入信息點(diǎn)擊確定即可，如圖8

2.辦稅人員確認(rèn)授權(quán)：

登錄電子稅務(wù)局，進(jìn)入【個(gè)人辦稅】—【個(gè)人中心】—【我的企業(yè)】—【待確認(rèn)】，點(diǎn)擊【確認(rèn)授權(quán)】，即成為企業(yè)的辦稅員，【拒絕授權(quán)】即綁定不成功。如圖9

注：辦稅授權(quán)的權(quán)限內(nèi)容：

（1）申報(bào)繳款：可辦理申報(bào)、繳款、優(yōu)惠信息備案等相關(guān)業(yè)務(wù)。

（2）發(fā)票管理：可辦理與發(fā)票相關(guān)的業(yè)務(wù)。如發(fā)票票種核定、發(fā)票領(lǐng)用、代開(kāi)增值稅專用發(fā)票等。

（3）其他業(yè)務(wù)：非申報(bào)繳款、發(fā)票管理相關(guān)業(yè)務(wù)。

4.3.2賬號(hào)登錄

4.3.2.1功能概述

原國(guó)稅聯(lián)合網(wǎng)廳的注冊(cè)用戶，可使用原聯(lián)合網(wǎng)廳的賬號(hào)和密碼登錄電子稅務(wù)局。

4.3.2.2操作步驟

打開(kāi)登錄頁(yè)面，選擇賬號(hào)登錄，輸入原聯(lián)合網(wǎng)廳的賬號(hào)和密碼，登錄電子稅務(wù)局。

4.3.2.3注意事項(xiàng)

使用賬號(hào)密碼登錄后發(fā)現(xiàn)綁定的企業(yè)比聯(lián)合網(wǎng)廳少，是由于這部分企業(yè)注冊(cè)原聯(lián)合網(wǎng)廳時(shí)輸入的手機(jī)號(hào)或納稅人識(shí)別號(hào)不符合規(guī)則，是無(wú)效的，因此這部分企業(yè)納稅人只能通過(guò)實(shí)名注冊(cè)方式登錄電子稅務(wù)局。

4.3.3ca登錄

4.3.3.1功能概述

持有ca數(shù)字證書(shū)的納稅人，可使用ca盤(pán)登錄電子稅務(wù)局。

4.3.3.2操作步驟

打開(kāi)登錄頁(yè)面，選擇ca登錄，插入ca證書(shū)-讀取數(shù)據(jù)-輸入密碼，登錄電子稅務(wù)局。

4.3.3.3注意事項(xiàng)

需先下載ca控件和驅(qū)動(dòng)并安裝后，方可使用ca盤(pán)登錄。

電子稅務(wù)局辦理業(yè)務(wù)推行無(wú)紙化辦稅，納稅人提交電子資料時(shí)需加蓋通過(guò)ca數(shù)字證書(shū)綁定的本企業(yè)電子印章，以保證所提交的電子資料與紙質(zhì)資料具有同等的法律效力，如未加蓋電子簽章，電子稅務(wù)局則不予受理該項(xiàng)電子資料。

4.3.4用戶管理

納稅人可查看和維護(hù)用戶基本信息

4.3.4.1修改個(gè)人信息

4.3.4.1.1功能概述

實(shí)名登錄用戶可在“個(gè)人信息修改”模塊修改注冊(cè)的手機(jī)號(hào)。

4.3.4.1.2操作步驟

?以個(gè)人辦稅身份進(jìn)入，在【我的信息】-【個(gè)人中心】打開(kāi)【個(gè)人信息修改】

?以企業(yè)辦稅身份進(jìn)入，在【我的信息】-【用戶管理】打開(kāi)【個(gè)人信息修改】

用戶可以在手機(jī)號(hào)碼這一欄進(jìn)行注冊(cè)手機(jī)號(hào)修改。修改信息時(shí)，需要進(jìn)行短信驗(yàn)證。納稅人點(diǎn)擊【獲取驗(yàn)證碼】，系統(tǒng)將向納稅人填寫(xiě)的手機(jī)號(hào)發(fā)送短信驗(yàn)證碼。納稅人填寫(xiě)完短信驗(yàn)證碼后，點(diǎn)擊【保存】，提交并驗(yàn)證通過(guò)，則手機(jī)號(hào)碼修改完成。

4.3.4.1.3注意事項(xiàng)

無(wú)

4.3.4.2我的企業(yè)

4.3.4.2.1功能概述

實(shí)名登錄用戶可在“我的企業(yè)”模塊查看自己名下的企業(yè)，申請(qǐng)企業(yè)授權(quán)綁定或解除與企業(yè)的授權(quán)綁定。

4.3.4.2.2操作步驟

?以個(gè)人辦稅身份進(jìn)入，在【我的信息】-【個(gè)人中心】打開(kāi)【我的企業(yè)】

?以企業(yè)辦稅身份進(jìn)入，在【我的信息】-【用戶管理】打開(kāi)【我的企業(yè)】

用戶可在此功能下查看與自己相關(guān)的企業(yè)，以及自己在企業(yè)中所擔(dān)任的角色，角色包括“法人”、“財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人”、“辦稅員”；或者點(diǎn)擊“申請(qǐng)授權(quán)”申請(qǐng)企業(yè)授權(quán)綁定；也可點(diǎn)擊“解除授權(quán)”解除與企業(yè)的授權(quán)綁定。

4.3.4.2.3注意事項(xiàng)

無(wú)

4.3.4.3用戶授權(quán)管理

4.3.4.3.1功能概述

實(shí)名登錄的企業(yè)法定代表人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人用戶可在“用戶授權(quán)管理”模塊管理辦稅人員，查看與本企業(yè)綁定的所有辦稅人員，新增辦稅人員或變更、解除辦稅人員的辦稅授權(quán)。

4.3.4.3.2操作步驟

?以企業(yè)辦稅身份進(jìn)入，在【我的信息】-【用戶管理】打開(kāi)【用戶授權(quán)管理】

用戶可在此功能下查看本企業(yè)下所有的辦稅人員；點(diǎn)擊“新增授權(quán)”新增辦稅人員；也可點(diǎn)擊“更改授權(quán)”調(diào)整辦稅人員的辦稅權(quán)限，或者點(diǎn)擊“解除授權(quán)”辦稅人員與本企業(yè)的授權(quán)綁定。

4.3.4.3.3注意事項(xiàng)

無(wú)

4.3.4.4修改密碼

4.3.4.4.1重置密碼

4.3.4.4.1.1功能概述

實(shí)名登錄用戶需要重新設(shè)置登錄密碼，可登錄電子稅務(wù)局后，在“賬戶安全”里修改當(dāng)前登錄用戶的密碼。

4.3.4.4.1.2功能概述

?以個(gè)人辦稅身份進(jìn)入，在【我的信息】-【個(gè)人中心】-【賬戶安全】

?以企業(yè)辦稅身份進(jìn)入，在【我的信息】-【用戶管理】-【賬戶安全】

打開(kāi)【修改密碼】輸入舊密碼確認(rèn)身份，輸入兩次新密碼確認(rèn)輸入密碼的正確性。請(qǐng)牢記新密碼。

4.3.4.4.1.3注意事項(xiàng)

無(wú)

4.3.4.4.2找回密碼

4.3.4.4.2.1功能概述

實(shí)名注冊(cè)用戶忘記密碼，可登錄前修改密碼。

4.3.4.4.2.2操作步驟

點(diǎn)擊登錄頁(yè)面【忘記密碼】，通過(guò)驗(yàn)證實(shí)名身份進(jìn)行密碼重置

4.3.4.4.2.3注意事項(xiàng)

無(wú)

4.3.4.5注銷用戶

4.3.4.5.1功能概述

實(shí)名注冊(cè)用戶可以在“賬戶安全”里注銷已注冊(cè)的電子稅務(wù)局用戶。

4.3.4.5.2操作步驟

?以個(gè)人辦稅身份進(jìn)入，在【我的信息】-【個(gè)人中心】-【賬戶安全】

?以企業(yè)辦稅身份進(jìn)入，在【我的信息】-【用戶管理】-【賬戶安全】

打開(kāi)【注銷】，確認(rèn)注銷協(xié)議，通過(guò)手機(jī)驗(yàn)證碼確認(rèn)身份，注銷電子稅務(wù)局注冊(cè)用戶。注銷后將無(wú)法登錄電子稅務(wù)局在線辦理涉稅業(yè)務(wù)。

4.3.4.5.3注意事項(xiàng)

電子稅務(wù)局實(shí)名注冊(cè)暫不限制注冊(cè)次數(shù)。

4.3.5納稅人信息

4.3.5.1納稅基本信息查詢

4.3.5.1.1功能概述

使用本功能可查看當(dāng)前登錄納稅人的稅務(wù)登記信息等基本信息，主要包括納稅人的基礎(chǔ)信息、注冊(cè)經(jīng)營(yíng)信息、企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息、稅務(wù)信息、業(yè)主信息、投資方信息、總分機(jī)構(gòu)信息等。

4.3.5.1.2操作步驟

4.3.5.1.2.1基礎(chǔ)信息

登錄后，點(diǎn)擊【我的信息】-【納稅人信息】-【納稅基本信息查詢】-【基礎(chǔ)信息】，進(jìn)入界面。

4.3.5.1.2.2注冊(cè)經(jīng)營(yíng)信息

登錄后，點(diǎn)擊【我的信息】-【納稅人信息】-【納稅基本信息查詢】-【注冊(cè)經(jīng)營(yíng)信息】，進(jìn)入界面。

4.3.5.1.2.3企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息

登錄后，點(diǎn)擊【我的信息】-【納稅人信息】-【納稅基本信息查詢】-【企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息】，進(jìn)入界面。

4.3.5.1.2.4稅務(wù)信息

登錄后，點(diǎn)擊【我的信息】-【納稅人信息】-【納稅基本信息查詢】-【稅務(wù)信息】，進(jìn)入界面。

4.3.5.1.2.5業(yè)主信息

登錄后，點(diǎn)擊【我的信息】-【納稅人信息】-【納稅基本信息查詢】-【業(yè)主信息】，進(jìn)入界面。

4.3.5.1.2.6投資方信息

登錄后，點(diǎn)擊【我的信息】-【納稅人信息】-【納稅基本信息查詢】-【投資方信息】，進(jìn)入界面。

4.3.5.1.2.7總分機(jī)構(gòu)信息

登錄后，點(diǎn)擊【我的信息】-【納稅人信息】-【納稅基本信息查詢】-【總分機(jī)構(gòu)信息】，進(jìn)入界面。

4.3.5.1.3注意事項(xiàng)

無(wú)

4.3.5.2稅費(fèi)種認(rèn)定信息

4.3.5.2.1功能概述

納稅人使用本功能可查看稅（費(fèi)）種認(rèn)定信息，包括稅種、稅目、申報(bào)期限、納稅期限、征收率、稅率和單位稅額、征收代理方式、繳款期限、認(rèn)定有效期等稅費(fèi)種認(rèn)定信息。

4.3.5.2.2操作步驟

登錄電子稅務(wù)局后，點(diǎn)擊【我的信息】-【納稅人信息】-【稅費(fèi)種認(rèn)定信息】 ，進(jìn)入界面。

4.3.5.2.3注意事項(xiàng)

無(wú)

4.3.5.3發(fā)票核定信息查詢

4.3.5.3.1功能概述

納稅人使用本功能可查看已核定的發(fā)票種類、最高開(kāi)票限額、持票最高數(shù)量、每月最高購(gòu)票數(shù)量和每次最高購(gòu)票數(shù)量以及購(gòu)票人信息等發(fā)票核定信息。

4.3.5.3.2操作步驟

登錄電子稅務(wù)局后，點(diǎn)擊【我的信息】-【納稅人信息】-【發(fā)票核定信息查詢】 ，進(jìn)入界面。

4.3.5.3.3注意事項(xiàng)

無(wú)

4.3.5.4資格信息查詢

4.3.5.4.1功能概述

使用本功能可查詢納稅人的一般納稅人、簡(jiǎn)易辦法征收一般納稅人等納稅人的資格信息。

4.3.5.4.2操作步驟

登錄電子稅務(wù)局，點(diǎn)擊【我的信息】—【納稅人信息】—【資格信息查詢】進(jìn)入界面

4.3.5.4.3注意事項(xiàng)

無(wú)

4.3.5.5核定征收信息查詢

4.3.5.5.1功能概述

納稅人使用本功能可查詢企業(yè)所得稅核定信息和其他稅種核定信息。

4.3.5.5.2操作步驟

登錄電子稅務(wù)局，點(diǎn)擊【我的信息】—【納稅人信息】—【核定征收信息查詢】進(jìn)入界面。

4.3.5.5.3注意事項(xiàng)

無(wú)

4.3.6我的待辦

已經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成納稅人稅種登記（認(rèn)定）流程，根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)需要申報(bào)的稅種信息。

查看主界面中間下部分的【我的待辦】，點(diǎn)擊“辦理”，頁(yè)面跳轉(zhuǎn)到對(duì)應(yīng)的申報(bào)表中。

（二）我要辦稅

納稅人通過(guò)登陸“我要辦稅”發(fā)起業(yè)務(wù)辦理申請(qǐng)，實(shí)現(xiàn)綜合信息報(bào)告、發(fā)票使用、稅費(fèi)申報(bào)與繳納、稅收減免、證明開(kāi)具、稅務(wù)行政許可、核定管理、一般退（抵）稅管理、出口退稅管理、增值稅抵扣憑證管理、納稅信用、涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)管理、服務(wù)事項(xiàng)、風(fēng)險(xiǎn)管理等各類涉稅事項(xiàng)的網(wǎng)上辦理。

例如：

稅費(fèi)申報(bào)-增值稅一般納稅人申報(bào)

【進(jìn)入路徑】

①首頁(yè)→〖我要辦稅〗→〖稅費(fèi)申報(bào)及繳納〗→〖增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)〗→〖增值稅一般納稅人申報(bào)〗

【功能界面】

②直接在搜索功能里面搜索關(guān)鍵字“增值稅”，在【搜索結(jié)果】下方選擇對(duì)應(yīng)的【增值稅一般申報(bào)】

搜索界面：

發(fā)票使用操作說(shuō)明--發(fā)票票種核定

【模塊說(shuō)明】

納稅人發(fā)票票種核定

【進(jìn)入路徑】

①首頁(yè)→〖我要辦稅〗→〖發(fā)票使用〗→〖發(fā)票票種核定〗

【功能界面】

②直接在搜索功能里面搜索關(guān)鍵字“發(fā)票”，在【搜索結(jié)果】下方選擇對(duì)應(yīng)的【發(fā)票票種核定】

搜索界面：

（三）查詢中心（我要查詢）

查詢中心目前涵蓋了辦稅進(jìn)度及結(jié)果信息查詢、發(fā)票信息查詢、申報(bào)信息查詢、繳款信息查詢、欠稅信息查詢、優(yōu)惠信息查詢、個(gè)體工商戶核定定額信息查詢、證明信息查詢、涉稅中介機(jī)構(gòu)信息查詢、納稅信用狀態(tài)信息查詢、違法違章信息查詢、歷史辦稅操作查詢、應(yīng)申報(bào)清冊(cè)查詢、郵寄信息統(tǒng)計(jì)查詢、物流信息查詢、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度備案查詢、失信行為查詢等功能。

搜索界面：

（四）互動(dòng)中心

互動(dòng)中心為納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通、在線交互。目前主要提供我的消息、預(yù)約辦稅、在線交互、納稅人滿意度調(diào)查、權(quán)益保護(hù)等功能。

（五）公眾服務(wù)

公眾服務(wù)主要是一些無(wú)需登錄即可查看的功能。目前包括通知公告、咨詢輔導(dǎo)、公眾查詢等大類。

（六）個(gè)性化辦稅

個(gè)性化辦稅主要為納稅提供個(gè)性化功能。目前包括套餐及組合業(yè)務(wù)、特色業(yè)務(wù)、定制業(yè)務(wù)等大類。

如果各位在操作使用上還有什么問(wèn)題可咨詢0471-8942366，電子稅務(wù)局將不斷增加和優(yōu)化功能模塊，我們也會(huì)持續(xù)為您更新操作指引。

-------------------------------------------------------------------------------------------------------本文來(lái)源：本文收集整理于內(nèi)蒙古稅務(wù)

聲明：本文僅供交流學(xué)習(xí)，版權(quán)歸屬原作者，若來(lái)源標(biāo)注錯(cuò)誤或侵犯到您的權(quán)益，煩請(qǐng)告知，我們將立即刪除，謝謝

編輯：sometime編制：2023年05月25號(hào)

【第10篇】土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指南

（接上期）

三、土地增值稅收入的歸集與疑難解析

《土地增值稅清算規(guī)程》規(guī)定，審核收入情況時(shí)，應(yīng)結(jié)合銷售發(fā)票、銷售合同（含房管部門(mén)網(wǎng)上備案登記資料）、商品房銷售（預(yù)售）許可證、房產(chǎn)銷售分戶明細(xì)表及其他有關(guān)資料，重點(diǎn)審核銷售明細(xì)表、房地產(chǎn)銷售面積與項(xiàng)目可售面積的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性，以核實(shí)計(jì)稅收入。

對(duì)銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門(mén)實(shí)際測(cè)量面積不符的，以后者確認(rèn)收入。

銷售面積比對(duì)資料

注：實(shí)測(cè)面積＝產(chǎn)權(quán)證上所載明的房屋面積。

確認(rèn)了銷售面積之后，再進(jìn)一步確認(rèn)銷售單價(jià)，最終得出銷售收入。關(guān)于銷售單價(jià)（價(jià)格），有幾個(gè)需要重點(diǎn)關(guān)注的方面：

1、評(píng)估價(jià)格 當(dāng)納稅人存在下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：

1）隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格；

2）提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；

3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的。

需要注意的是，這里提到的“評(píng)估價(jià)格”，有別于我們?cè)谟?jì)算“扣除項(xiàng)目金額”時(shí)所提到的那個(gè)“評(píng)估價(jià)格”。這里的“評(píng)估價(jià)格”，是按照收益法所得出的一個(gè)市場(chǎng)參考價(jià)。

2、關(guān)聯(lián)交易價(jià)格問(wèn)題

1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，只按照成本計(jì)價(jià)，未產(chǎn)生其他收益（主要為集團(tuán)內(nèi)部交易），是否需要繳納土地增值稅？

瀝嘔君點(diǎn)評(píng)：按照成本計(jì)價(jià)是否具有合理性，如果不合理，需要按照市場(chǎng)價(jià)確認(rèn)收入。

2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)，附有土地評(píng)估報(bào)告，但未按報(bào)告中的估價(jià)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓定價(jià)不公允如何處理？

瀝嘔君點(diǎn)評(píng)：如果定價(jià)不公允，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)按照市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行核定收入。但是需要注意的是，這里的“市場(chǎng)價(jià)”，并非我們通常所理解的那種市場(chǎng)價(jià)。打個(gè)比方。某房企給到被拆遷戶的拆遷安置房銷售單價(jià)按8000元/平，同在一小區(qū)內(nèi)的其他普通購(gòu)買(mǎi)者給到的價(jià)格卻是10000元/平，那么這個(gè)時(shí)候，對(duì)于這些被拆遷戶購(gòu)買(mǎi)的物業(yè)，其銷售收入應(yīng)按8000元/平計(jì)，這個(gè)才是我們前面所稱的“市場(chǎng)價(jià)”。

關(guān)于價(jià)格偏低，實(shí)務(wù)中缺少準(zhǔn)確判定的依據(jù)，僅有一則司法解釋可以參考：

最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問(wèn)題的解釋（二）（2023年2月9日最高人民法院審判委員會(huì)第1462次通過(guò)）（法釋[2009]5號(hào)）

第十九條 對(duì)于合同法第七十四條規(guī)定的“明顯不合理的低價(jià)”，人民法院應(yīng)當(dāng)以交易當(dāng)?shù)匾话憬?jīng)營(yíng)者的判斷，并參考交易當(dāng)時(shí)交易地的物價(jià)部門(mén)指導(dǎo)價(jià)或者市場(chǎng)交易價(jià)，結(jié)合其他相關(guān)因素綜合考慮予以確認(rèn)。

轉(zhuǎn)讓價(jià)格達(dá)不到交易時(shí)交易地的指導(dǎo)價(jià)或者市場(chǎng)交易價(jià)百分之七十的，一般可以視為明顯不合理的低價(jià)；對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)價(jià)或者市場(chǎng)交易價(jià)百分之三十的，一般可以視為明顯不合理的高價(jià)。

債務(wù)人以明顯不合理的高價(jià)收購(gòu)他人財(cái)產(chǎn)，人民法院可以根據(jù)債權(quán)人的申請(qǐng)參照合同法第七十四條的規(guī)定予以撤銷。

拓展話題：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)預(yù)征、清算土地增值稅、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)如何確定及規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第70號(hào)）

一、關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)問(wèn)題

營(yíng)改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。

為方便納稅人，簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)稅依據(jù)：

土地增值稅預(yù)征的計(jì)稅依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款

或者：土地增值稅預(yù)征的計(jì)稅依據(jù)=預(yù)收款/（1+適用稅率/征收率）

最大的爭(zhēng)議，體現(xiàn)在企業(yè)所得稅。營(yíng)改增后，《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105010）的第三部分，即房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（22-26），具體應(yīng)該怎么填寫(xiě)？其中，23-1銷售未完工產(chǎn)品的收入，即國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)里所規(guī)定的“銷售收入”。那么這個(gè)銷售收入是直接填預(yù)收賬款金額呢，還是應(yīng)該考慮增值稅的問(wèn)題？大家都知道，預(yù)售環(huán)節(jié)，是沒(méi)有實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分流的。換言之，價(jià)款和稅款都保留在預(yù)收款這個(gè)科目。這里便產(chǎn)生了兩大分歧：

1、第一個(gè)分歧在于，我們比照土地增值稅預(yù)征的計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算確定未完工產(chǎn)品收入。

不管采納何種計(jì)算口徑，我們的理由是：雖然預(yù)售環(huán)節(jié)并未實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分流，但我們不能將增值稅作為計(jì)算預(yù)計(jì)毛利的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2、另一個(gè)分歧則是，營(yíng)改增后，增值稅差額征稅對(duì)土地增值稅的土地成本確認(rèn)有沒(méi)有影響。房地產(chǎn)企業(yè)收到預(yù)售款時(shí)，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分流；直到交房時(shí)，才實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分流。瀝嘔君認(rèn)為，這個(gè)差額征稅并不會(huì)影響土地增值稅的土地成本確認(rèn)。因?yàn)橥恋卦鲋刀惖某杀敬_立，《土地增值稅暫行條例》中已經(jīng)寫(xiě)得很明確了，條例第六條規(guī)定，計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目包括取得土地使用權(quán)所支付的金額。所支付的金額，啥意思？當(dāng)然包括稅金。所以，盡管會(huì)計(jì)處理上沖抵了土地成本，但是沒(méi)有影響土地增值稅扣除項(xiàng)目金額的計(jì)算結(jié)果。

收入與發(fā)票的關(guān)系，具體看國(guó)稅函[2010]220號(hào)的規(guī)定：

已全額開(kāi)具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確定收入；

未開(kāi)具發(fā)票或未全額開(kāi)具發(fā)票的，以銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入；

合同所載房面積與實(shí)測(cè)面積不一致的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整。

《物權(quán)法》 第七十四條

建筑區(qū)劃內(nèi)，規(guī)劃用于停放汽車(chē)的車(chē)位、車(chē)庫(kù)應(yīng)當(dāng)首先滿足業(yè)主的需要。建筑區(qū)劃內(nèi)，規(guī)劃用于停放汽車(chē)的車(chē)位、車(chē)庫(kù)的歸屬，由當(dāng)事人通過(guò)出售、附贈(zèng)或者出租等方式約定。占用業(yè)主共有的道路或者其他場(chǎng)地用于停放汽車(chē)的車(chē)位，屬于業(yè)主共有。

《中華人民共和國(guó)民法典》第二百七十五條

[車(chē)位、車(chē)庫(kù)的歸屬]建筑區(qū)劃內(nèi)，規(guī)劃用于停放汽車(chē)的車(chē)位、車(chē)庫(kù)的歸屬，由當(dāng)事人通過(guò)出售、附贈(zèng)或者出租等方式約定。占用業(yè)主共有的道路或者其他場(chǎng)地用于停放汽車(chē)的車(chē)位，屬于業(yè)主共有。

從這里我們可以看出，有約定的，從約定；沒(méi)有約定的，才歸屬于全體業(yè)主。并不是很多人所傳的那種，只要是車(chē)庫(kù)、車(chē)位，那就一定屬于全體業(yè)主，這個(gè)是沒(méi)有道理的。

關(guān)于“折扣”的思考

土地增值稅對(duì)于“折扣”并無(wú)明文規(guī)定，瀝嘔君建議，應(yīng)該和增值稅、企業(yè)所得稅相銜接。

稅種

折扣銷售

銷售折扣

實(shí)物折扣

增值稅·消費(fèi)稅

發(fā)票

增財(cái)務(wù)費(fèi)用

無(wú)政策

企業(yè)所得稅

沖收入

增財(cái)務(wù)費(fèi)用

主商品計(jì)稅

土地增值稅

無(wú)政策

無(wú)政策

無(wú)政策

增值稅是要求實(shí)際價(jià)格與折讓需在同一張發(fā)票上載明，房地產(chǎn)行業(yè)并未嚴(yán)格執(zhí)行這一點(diǎn)，執(zhí)行比較好的行業(yè)，當(dāng)屬超市等類型企業(yè)。

企業(yè)所得稅則是根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)文的明確規(guī)定，要求是以折后價(jià)確認(rèn)收入。

土地增值稅對(duì)于商品折扣方面的立法工作相對(duì)滯后，需要盡快與其他稅種同步 。

國(guó)稅發(fā)[2007]132號(hào)文第二十三條對(duì)于視同銷售收入的確認(rèn)方法和順序作了明確規(guī)定：

1、按本企業(yè)當(dāng)月銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格核定；

2、按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確認(rèn)；

3、參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確認(rèn)。

轉(zhuǎn)為自用的稅務(wù)處理

產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征土地增值稅（法律依據(jù)：國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）。

根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)文的規(guī)定，按內(nèi)部資產(chǎn)處置，不征企業(yè)所得稅。

不過(guò)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，還是需要按章繳納的。

代收費(fèi)用

三大稅種關(guān)于代收費(fèi)用方面的規(guī)定并不一致。

增值稅：財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件一對(duì)價(jià)外費(fèi)用作了明確規(guī)定，除特定情形外，所有價(jià)外費(fèi)用均需征收增值稅。

土地增值稅：國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)第二十八條規(guī)定，對(duì)于縣級(jí)以上人民政府要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，審核其代收費(fèi)用是否計(jì)入房?jī)r(jià)并向購(gòu)買(mǎi)方一并收取;當(dāng)代收費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)時(shí)，審核有無(wú)將代收費(fèi)用計(jì)入加計(jì)扣除以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算基數(shù)的情形?！锻恋卦鲋刀惽逅汨b證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》第二十五條規(guī)定，（一）代收費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)向購(gòu)買(mǎi)方一并收取的，應(yīng)將代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅。實(shí)際支付的代收費(fèi)用，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)扣除的基數(shù)。（二）代收費(fèi)用在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取且未計(jì)入房地產(chǎn)價(jià)格的，不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用。

企業(yè)所得稅：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)代有關(guān)部門(mén)、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；未納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門(mén)、單位開(kāi)具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。

【代建房】涉稅分析

所謂代建房，指的是一方出土地和資金，委托另一方對(duì)房屋開(kāi)發(fā)的全過(guò)程（或主要過(guò)程）進(jìn)行管理。出資方享有產(chǎn)權(quán)，管理方收取管理費(fèi)。

認(rèn)定“代建”的四個(gè)條件（全部具備）：

（1）以委托方名義辦理房屋立項(xiàng)及相關(guān)手續(xù)；

（2）與委托方不發(fā)生土地使用權(quán)、產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移；

（3）與委托方事前簽訂委托代建合同；

（4）不以受托方名義辦理工程結(jié)算。

實(shí)務(wù)中，瀝嘔君接觸了不少較為奇葩的案例。說(shuō)好的是代建，結(jié)果施工方將發(fā)票開(kāi)給了受托單位。

開(kāi)發(fā)商收取[誠(chéng)意金]的涉稅處理

房地產(chǎn)企業(yè)一般是在取得預(yù)售許可證的前后，開(kāi)始向意向購(gòu)買(mǎi)人收取誠(chéng)意金，目的在于提前鎖定客戶。根據(jù)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的前提是，簽訂銷售合同。換言之，房地產(chǎn)商在與客戶正式簽訂銷售合同之前所收取的任何款項(xiàng)，都不產(chǎn)生土地增值稅納稅義務(wù)。在這一點(diǎn)上，增值稅處理同土增稅，收取的誠(chéng)意金并不產(chǎn)生納稅義務(wù)。根據(jù)國(guó)稅函[2009]31號(hào)文第六條的規(guī)定，簽訂合同之后所收取的費(fèi)用才確認(rèn)為銷售收入?？偨Y(jié)為一句，開(kāi)發(fā)商在簽訂正式銷售合同之前收取的誠(chéng)意金，是無(wú)需預(yù)征三大稅種的。

（未完，待續(xù)）

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【第11篇】老畫(huà)面增值稅票發(fā)票查驗(yàn)

按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定：“有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬(wàn)元以下的罰款……知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)目梢圆⑻?萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

假發(fā)票入賬不僅會(huì)給財(cái)務(wù)個(gè)人埋下失職隱患，嚴(yán)重的還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)尤為重視發(fā)票查驗(yàn)環(huán)節(jié)。

票總管基于業(yè)界先進(jìn)的ai文字識(shí)別技術(shù)、圖像處理技術(shù)以及深度學(xué)習(xí)技術(shù)，能夠批量快速掃描識(shí)別全票種、并將發(fā)票全票面信息精準(zhǔn)提取出來(lái)，一方面，識(shí)別結(jié)果可以通過(guò)票總管一鍵導(dǎo)出至excel表，為財(cái)務(wù)建立臺(tái)賬、勾選認(rèn)證抵扣提供精準(zhǔn)的發(fā)票信息。另一方面，系統(tǒng)會(huì)將識(shí)別結(jié)果上傳至權(quán)威發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)對(duì)發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)尾轵?yàn)，并對(duì)發(fā)票進(jìn)行重錄檢測(cè)，避免發(fā)票管理過(guò)程中出現(xiàn)假票、錯(cuò)票、重票。

直連權(quán)威發(fā)票查驗(yàn)接口

查驗(yàn)結(jié)果真實(shí)權(quán)威

票總管對(duì)接了國(guó)家權(quán)威發(fā)票核驗(yàn)接口，支持用戶對(duì)所識(shí)別信息進(jìn)行勾選批量核驗(yàn)，操作簡(jiǎn)單快捷，不需要人工手動(dòng)輸入發(fā)票要素進(jìn)行核驗(yàn)，核驗(yàn)通過(guò)即返回全票面信息，信息真實(shí)準(zhǔn)確，無(wú)需人工再次校對(duì)，保障了發(fā)票信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

全票種識(shí)別

發(fā)票識(shí)別種類多

票總管支持識(shí)別發(fā)票全票種，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（卷式）、增值稅電子普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票（通行費(fèi)）、火車(chē)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、區(qū)塊鏈發(fā)票、海關(guān)專用繳款書(shū)、二手車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票、船票、定額發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票、出租車(chē)發(fā)票、客運(yùn)汽車(chē)票、航空運(yùn)輸電子客票行程單、過(guò)路費(fèi)發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票等等，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，財(cái)務(wù)人員對(duì)多種類型發(fā)票進(jìn)行識(shí)別的工作需求。

發(fā)票自動(dòng)查驗(yàn)

生成查驗(yàn)憑證

票總管對(duì)接權(quán)威發(fā)票查驗(yàn)接口，不僅提供自動(dòng)化發(fā)票驗(yàn)真服務(wù)，更有發(fā)票查重、套打發(fā)票檢測(cè)、跨年發(fā)票檢測(cè)、稅收違法失信企業(yè)檢測(cè)、發(fā)票抬頭稅號(hào)檢測(cè)、建筑類發(fā)票備注檢測(cè)、企業(yè)黑名單、貨物黑名單檢測(cè)等自動(dòng)化發(fā)票審核服務(wù)，實(shí)時(shí)監(jiān)控違規(guī)發(fā)票，財(cái)務(wù)不再需要逐張查驗(yàn)發(fā)票合規(guī)性。

【第12篇】加工企業(yè)增值稅所得稅怎么征收

【菲龍網(wǎng)專訊】菲律賓候任總統(tǒng)小費(fèi)迪南德·馬科斯(ferdinand 'bongbong' marcos jr.)周一表示，他正在考慮從部分加工的礦石出口中收取增值稅，而不是增加采礦稅。

小馬科斯在記者會(huì)上表示：“在稅收方面，我們正在嘗試再次調(diào)整它，而不是只提高礦業(yè)稅，我們要做的是盡可能鼓勵(lì)對(duì)菲律賓原礦石征收增值稅。但我們目前還沒(méi)有最終決定，也不知道會(huì)是什么樣的水平。但我認(rèn)為，我們正在努力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)不是出口原礦石，而是出口部分加工過(guò)的礦石，這樣才能產(chǎn)生留給菲律賓的增值稅?！?/p>

此外，他還強(qiáng)調(diào)了在該國(guó)推動(dòng)“清潔采礦”的必要性，理由是其對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響。

他補(bǔ)充道：“我無(wú)法相信在菲律賓，我們?nèi)詿o(wú)法充分監(jiān)控和規(guī)范采礦業(yè)，以便我們可以在該國(guó)進(jìn)行清潔采礦。我們必須將自然資源視為國(guó)家財(cái)富，它對(duì)菲律賓有很大幫助。我們只能確保我們?cè)谠搰?guó)采礦作業(yè)中看到的做法是環(huán)境中性的。”

早些時(shí)候，即將卸任的杜特地總統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)團(tuán)隊(duì)推動(dòng)了采礦業(yè)的復(fù)蘇，以創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。

此外，杜特地也多次敦促采礦業(yè)遵守更嚴(yán)格的環(huán)境規(guī)則，否則可能會(huì)被關(guān)閉。

2023年4月，杜特地總統(tǒng)發(fā)布行政命令，解除為期九年的礦產(chǎn)協(xié)議暫停令，以刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)并支持政府的項(xiàng)目和計(jì)劃。

菲環(huán)境部于2023年12月發(fā)布行政命令，解除對(duì)露天采礦法的四年禁令。

【第13篇】契稅滿兩年無(wú)增值稅嗎

鄭州市增值稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，目前鄭州市對(duì)于上次交易不滿二年的房屋再次交易的會(huì)征收增值稅及附加稅共計(jì)總房?jī)r(jià)5.6%。對(duì)于上次交易已經(jīng)滿二年的房屋，采取免征增值稅的辦法。關(guān)于增值稅滿兩年的時(shí)間，很多人都弄不明白，常常有這樣的疑惑：明明我的房子買(mǎi)了都已經(jīng)5、6年了，怎么這次出售還要繳納增值稅和差額個(gè)稅呢？今天我就給這些朋友普及下。我們說(shuō)的滿兩年是指的購(gòu)買(mǎi)房屋繳納契稅的時(shí)間，繳納契稅滿兩年后就沒(méi)有增值稅了，差額個(gè)稅的計(jì)算時(shí)間也是從繳納契稅開(kāi)始計(jì)算的。一般購(gòu)買(mǎi)二手房都是網(wǎng)簽當(dāng)天就繳納稅費(fèi)，就不存在這個(gè)問(wèn)題，但是很多朋友在購(gòu)買(mǎi)新房的時(shí)候，就認(rèn)為這個(gè)契稅什么時(shí)候交都行，自己就先不交，等到自己要賣(mài)房子的時(shí)候再去繳納也是一樣的。其實(shí)這樣的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，因?yàn)檫@樣的操作會(huì)產(chǎn)生增值稅和差額個(gè)稅，而且這個(gè)稅費(fèi)還不低。所以我們購(gòu)買(mǎi)新房后，可以大概預(yù)測(cè)下自己可能賣(mài)房子的時(shí)間，說(shuō)實(shí)話一般房子很少有住超過(guò)10年的，所以購(gòu)買(mǎi)新房的朋友最好是在交房后就要去繳納契稅辦理房本是最優(yōu)的選擇。

【第14篇】新版增值稅申報(bào)表

近日，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)）連續(xù)下發(fā)，增值稅配套的減稅降費(fèi)大禮包引起社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注。政策變化之后，增值稅申報(bào)表也有較大修改。本文以案例模式手把手帶你掌握增值稅申報(bào)表的變化之處和填寫(xiě)要點(diǎn)。

變化一：不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣

政策要點(diǎn)：

自2023年4月1日起，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2023年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

案例：

某增值稅一般納稅人，2023年7月份購(gòu)進(jìn)了辦公大樓一座，用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊。該納稅人取得了增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符。專用發(fā)票上注明的金額為1000萬(wàn)，增值稅稅額為100萬(wàn)。該納稅人2023年8月按政策抵扣該不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額600000（=1000000×60%）元，剩余進(jìn)項(xiàng)稅額400000（=1000000×40%）元作為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2023年4月該納稅人將該筆待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，不考慮其他因素，請(qǐng)?jiān)囂顚?xiě)當(dāng)期增值稅申報(bào)表。

解析：

1.2023年3月稅款所屬期，該納稅人《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額為400000元。見(jiàn)下圖：

2.依據(jù)政策，2023年3月稅款所屬期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，一次性抵扣時(shí)，可結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”。

報(bào)表說(shuō)明：

本案例報(bào)表填寫(xiě)示例如下：

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）

變化二：旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣

政策要點(diǎn)：

納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

①取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

②取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

③取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

案例：

某增值稅一般納稅人2023年4月所屬期發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

①購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票1份，票面金額10萬(wàn)元，稅額0.9萬(wàn)元；

②購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票1份，票面注明稅額900元；

③購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單1份，票價(jià)800元，燃油附加費(fèi)50元；

④購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票1份，票面金額240元；

⑤購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的公路客票1份，票面金額103元；

假設(shè)上述抵扣憑證均合法有效，符合法定形式，不考慮其他因素，請(qǐng)?jiān)囂顚?xiě)2023年4月稅款所屬期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。

解析：

依據(jù)政策，

業(yè)務(wù)①對(duì)應(yīng)抵扣憑證為增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額0.9萬(wàn)元；

業(yè)務(wù)②-⑤對(duì)應(yīng)其他抵扣憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額：

900+（800+50）÷（1+9%）

×9%+240÷（1+9%）

×9%+103÷（1+3%）×3%=993（元）

合計(jì)：9000+993=9993（元）

報(bào)表說(shuō)明:

依據(jù)填表說(shuō)明，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）填寫(xiě)方法：

①本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第1欄；

②本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第4欄；

③第10欄，作為統(tǒng)計(jì)欄，反映按規(guī)定本期購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計(jì)算的金額和稅額。本欄次包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票和第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。

綜上，本案例報(bào)表填寫(xiě)示例如下：

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）

變化三：加計(jì)抵減

政策要點(diǎn)：

自2023年4月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

案例：

某生活服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人2023年1月設(shè)立，當(dāng)月登記為增值稅一般納稅人。2023年4月稅款所屬期增值稅數(shù)據(jù)如下：

①一般計(jì)稅方法銷項(xiàng)稅額10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元，上期留抵稅額4.6萬(wàn)元；

②簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷售額100萬(wàn)元，假設(shè)該增值稅一般納稅人當(dāng)期符合加計(jì)抵減政策，不考慮其他因素，請(qǐng)?jiān)囂顚?xiě)2023年4月稅款所屬期《增值稅納稅申報(bào)表》。

解析：

①當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=50000×10%=5000（元）；

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=0+5000-0=5000（元）

②納稅人一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額：100000-50000-46000=4000（元）

③比較，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額>納稅人一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額>0,加計(jì)抵減后，當(dāng)期一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額為0，未抵減完畢的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額1000(=5000-4000)元，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

④納稅人當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額：

1000000×3%=30000（元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額合計(jì)：

0+30000=30000（元）

報(bào)表說(shuō)明:

①《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）第6至8行僅限適用加計(jì)抵減政策的納稅人填寫(xiě)，反映其加計(jì)抵減情況。

第1列“期初余額”：填寫(xiě)上期期末結(jié)余的加計(jì)抵減額。

第2列“本期發(fā)生額”：填寫(xiě)按照規(guī)定本期計(jì)提的加計(jì)抵減額。

第3列“本期調(diào)減額”：填寫(xiě)按照規(guī)定本期應(yīng)調(diào)減的加計(jì)抵減額。

第4列“本期可抵減額”：按表中所列公式填寫(xiě)。

第5列“本期實(shí)際抵減額”：反映按照規(guī)定本期實(shí)際加計(jì)抵減額

②《增值稅納稅申報(bào)表》 （一般納稅人適用）

第19欄“應(yīng)納稅額”：反映納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，按以下公式填寫(xiě)：

本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。

本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。

綜上，本案例報(bào)表填列示例如下：

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）

《增值稅納稅申報(bào)表》

（一般納稅人適用）（部分）

變化四：稅率下調(diào)

政策要點(diǎn)：

自2023年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

案例：

某增值稅一般納稅人2023年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

①銷售貨物一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票1份，票面金額100000元，稅額13000元；

②對(duì)4月1日之前未開(kāi)票的某項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，補(bǔ)開(kāi)增值稅增值稅專用發(fā)票1份，票面金額100000元，稅額16000元。

不考慮其他因素，請(qǐng)?jiān)囂顚?xiě)2023年4月稅款所屬期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）。

報(bào)表說(shuō)明：

依據(jù)填表說(shuō)明，納稅人申報(bào)適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫(xiě)相關(guān)欄次。因此，納稅人補(bǔ)開(kāi)16%稅率的專票，仍填列第1欄次。

第1欄第1列銷售額：100000+100000=200000（元）

第1欄第2列稅額：13000+16000=29000（元）

綜上，本案例報(bào)表填寫(xiě)示例如下：

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》

（本期銷售情況明細(xì)）

本文政策依據(jù)

1. 《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）

2. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)）

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）

【第15篇】營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)

為慶祝中國(guó)***成立100周年，央廣網(wǎng)推出《黨史聲音日歷》，用聲音帶你穿越百年時(shí)光。

【黨史上的今天】

2023年11月19日，國(guó)務(wù)院作出《關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定》，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革全面完成。

2023年11月19日，國(guó)務(wù)院作出《關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定》，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革全面完成。

修改的主要內(nèi)容是：調(diào)整完善增值稅征稅范圍，將銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人規(guī)定為增值稅納稅人，并明確相應(yīng)稅率；根據(jù)13%這一檔增值稅率已取消的情況，將銷售或進(jìn)口糧食、圖書(shū)、飼料等貨物的稅率由13%降至11%。同時(shí)，對(duì)部分行業(yè)實(shí)施的過(guò)渡性政策保持不變。

按照黨中央、國(guó)務(wù)院的部署，2023年啟動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，2023年5月1日全面推開(kāi)。隨后，原來(lái)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)領(lǐng)域已統(tǒng)一征收增值稅，實(shí)質(zhì)上全面取消了實(shí)施60多年的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)際已停止執(zhí)行。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措，對(duì)于推動(dòng)構(gòu)建統(tǒng)一簡(jiǎn)潔稅制和消除重復(fù)征稅、有效減輕企業(yè)和群眾負(fù)擔(dān)，拉長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈條，擴(kuò)大稅基，落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)新動(dòng)能成長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，帶動(dòng)增加就業(yè)，起到了一舉多得的重要作用，既為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供了有力支撐，也為今后持續(xù)發(fā)展增添了強(qiáng)勁動(dòng)力。（資料來(lái)源：中國(guó)政府網(wǎng)）

總監(jiān)制：于鋒 高陽(yáng)

編審：余京津

監(jiān)制：王薇 趙凈 馬媛

策劃：劉一荻

主播：劉嘉銘

音頻制作：陳德楠

設(shè)計(jì)：陳穎

【第16篇】虛開(kāi)增值稅票后果

增值稅專用發(fā)票“虛開(kāi)”的行政責(zé)任和刑事責(zé)任——基于中國(guó)裁判文書(shū)網(wǎng)、人民檢察院案件信息網(wǎng)部分虛開(kāi)案件的研究

01 征管法及刑法懲罰虛開(kāi)的原因

財(cái)務(wù)界都知道“增值稅發(fā)票虛開(kāi)”是高壓線，聞之則色變。觸碰這道高壓線的企業(yè)和個(gè)人都將面臨巨大的行政和刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱“征管法”）和《中華人民共和國(guó)刑法》（以下簡(jiǎn)稱“刑法”）都對(duì)“虛開(kāi)”做了定義，列明四種情形下的虛開(kāi)：為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、為他人虛開(kāi)和介紹虛開(kāi)。增值稅是分稅制改革的產(chǎn)物，上世紀(jì)九十年代后期，幾起涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的增值稅大案在國(guó)內(nèi)引起軒然大波。征管法作為國(guó)家維持稅收征管秩序的重要法律，其所規(guī)定的虛開(kāi)行為必然侵犯了國(guó)家稅收征管秩序，而虛開(kāi)行為作為發(fā)票犯罪在刑法中被列為“破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪”這一大類中。顯然，征管法是前置，刑法是維護(hù)征管秩序最后的屏障。也就是說(shuō)達(dá)到刑事責(zé)任的程度必然已經(jīng)違反了征管法，但是按照征管法作相應(yīng)處罰并不意味著納稅人刑事責(zé)任的免除。

1997年《刑法》第二百零五條之規(guī)定導(dǎo)致虛開(kāi)犯罪被列為行為犯，即明知且故意實(shí)施即可構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。然而行為犯打擊面過(guò)大，倘若納稅人僅僅虛開(kāi)了幾張發(fā)票，發(fā)票的下游沒(méi)有抵扣（或者認(rèn)證），從增值稅制度設(shè)計(jì)的角度來(lái)看，這樣的情形其實(shí)并沒(méi)有侵犯我國(guó)的稅收征管秩序。而如果認(rèn)為增值稅專用發(fā)票虛開(kāi)是目的犯，則更好地遵循了主客觀相一致的原則，但對(duì)于犯罪動(dòng)機(jī)與犯罪結(jié)果的認(rèn)定則需要全面獲得客觀、合法、關(guān)聯(lián)的證據(jù)。溫州市中級(jí)人民法院（2020）浙03刑終321號(hào)刑事判決書(shū)指出：被告人項(xiàng)某具有虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和騙取國(guó)家稅款的故意。青島市中級(jí)人民法院（2017）魯02刑再2號(hào)刑事判決書(shū)認(rèn)為當(dāng)事人崔某找人代開(kāi)沒(méi)有騙稅目的，且金額不大，故判決崔某無(wú)罪。

02 虛開(kāi)可能涉及的主要行政責(zé)任和刑事責(zé)任

（一） 行政責(zé)任

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（二）刑事責(zé)任

《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

對(duì)于不以減少增值稅為目的的對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)、變票環(huán)開(kāi)的情形不宜定性為虛開(kāi)?！度珖?guó)部分法院經(jīng)濟(jì)犯罪案件審判工作座談會(huì)綜述(2004)》、最高人民檢察院《關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖?jiàn)》則直接指出：“對(duì)于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)為虛增業(yè)績(jī)、融資、貸款等非騙稅目的且沒(méi)有造成稅款損失的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪定性處理，依法作出不起訴決定的，移送稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰?！痹撝笇?dǎo)意見(jiàn)更好地體現(xiàn)了主客觀相一致的原則（兩階層體系：客觀違法，主觀不需要譴責(zé)）。

需要指出的是承擔(dān)刑事責(zé)任不意味著不需要承擔(dān)行政責(zé)任，這個(gè)道理顯而易見(jiàn)。同時(shí)，行政責(zé)任的承擔(dān)也不意味著刑事責(zé)任的免除。

此外，需要指出的是罪數(shù)問(wèn)題。如果犯罪嫌疑人采用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票列支成本，則同時(shí)構(gòu)成逃避稅款罪，侵犯了兩個(gè)法益，此時(shí)不應(yīng)競(jìng)合而應(yīng)當(dāng)數(shù)罪并罰。此外，在現(xiàn)有司法判例研究的過(guò)程中筆者未發(fā)現(xiàn)為自己虛開(kāi)需要承擔(dān)刑事責(zé)任的判例。但如果發(fā)票能夠認(rèn)定為不合規(guī)取得或者善意取得后拒絕補(bǔ)交已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，還是存在按照逃避稅款罪處理的可能性。（詳見(jiàn)北京市房山區(qū)人民法院（2019）京0111刑初161號(hào)判決書(shū)）。

當(dāng)然，即使稅務(wù)稽查局認(rèn)定當(dāng)事人取得的發(fā)票為善意取得，也不意味著司法機(jī)關(guān)會(huì)直接采納稅務(wù)機(jī)關(guān)的結(jié)論。筆者對(duì)山西省永濟(jì)市中級(jí)人民法院判決書(shū)【（2019）晉0881刑初65號(hào)】做了研讀，發(fā)現(xiàn)：雖然永濟(jì)市國(guó)家稅務(wù)稽查局經(jīng)審理委員會(huì)集體表決，認(rèn)為安勝公司對(duì)涉案的409份增值稅專用發(fā)票為善意取得。但法院經(jīng)過(guò)調(diào)查，認(rèn)為曹某對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票在主觀上是明知的。故對(duì)該涉案的增值稅專用發(fā)票為善意取得的辯護(hù)意見(jiàn)不予采納！

03 企業(yè)取得虛開(kāi)專用發(fā)票的應(yīng)對(duì)

（一）行政責(zé)任的應(yīng)對(duì)

1.自證善意取得（交易真實(shí)，不清楚發(fā)票來(lái)源）

從司法機(jī)關(guān)部分判例來(lái)看，善意取得增值稅專用發(fā)票應(yīng)具備兩個(gè)要件：其一，購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，且專用發(fā)票注明的銷售方名稱、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符；其二，沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得。部分法院對(duì)于善意虛開(kāi)的主要判定文件來(lái)自于國(guó)稅發(fā)〔2000〕年187號(hào)文。信陽(yáng)市中級(jí)人民法院在判決中對(duì)于善意取得的解釋直接引用了187號(hào)文?！荆?015）信終字第341號(hào)】

2.主動(dòng)補(bǔ)繳，損失最小化

企業(yè)無(wú)論是善意還是通過(guò)其他方式取得的增值稅專用發(fā)票，如果已經(jīng)抵扣，最穩(wěn)妥的辦法是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出或者主動(dòng)申報(bào)補(bǔ)稅，否則行政責(zé)任和刑事責(zé)任都將放大，不能寄希望于按照“未按規(guī)定取得發(fā)票”罰款了事。罰款不能免除納稅人補(bǔ)繳稅款的義務(wù)，當(dāng)然，如果業(yè)務(wù)真實(shí)，企業(yè)可以考慮換開(kāi)票重新取得合規(guī)發(fā)票。

3.行政復(fù)議或訴訟維權(quán)

稅務(wù)部門(mén)如果對(duì)于資金回流認(rèn)識(shí)產(chǎn)生“執(zhí)念”容易導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。納稅人如果有足夠證據(jù)證明自己為善意取得，則可能采用復(fù)議或者訴訟的方式對(duì)征稅行為或者稅務(wù)行政處罰進(jìn)行維權(quán)。遼寧省高級(jí)人民法院受理葫蘆島市稅務(wù)稽查局再審行政裁定書(shū)【（2020）遼行申767號(hào)】直接駁回了稽查局的再審申請(qǐng)，通篇體現(xiàn)了舉證責(zé)任倒置，稅務(wù)局無(wú)法舉證，而受票方的舉證不足以達(dá)到法院認(rèn)定虛開(kāi)增值稅發(fā)票的基本要求，即事實(shí)清楚、證據(jù)充分，作為稽查局只能承擔(dān)不被法院支持其行政處罰行為的后果。

（二）刑事責(zé)任的應(yīng)對(duì)

筆者通過(guò)對(duì)虛開(kāi)發(fā)票案例的研讀，發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)的刑事辯護(hù)應(yīng)對(duì)主要側(cè)重以下幾個(gè)方面：

1.證據(jù)“三性”的質(zhì)證及有利于證明真實(shí)交易（合理商業(yè)模式）證據(jù)的提交

一般情況下，公訴人提交涉及虛開(kāi)的證據(jù)主要為：被告人供述、證人證言、書(shū)證、司法鑒定意見(jiàn)書(shū)等。辯護(hù)人在質(zhì)證環(huán)節(jié)可以從證據(jù)的“三性”啟動(dòng)質(zhì)證。其中最為重要的是自證真實(shí)交易的存在（三流合一，符合商業(yè)邏輯），提請(qǐng)公訴人提交證據(jù)證明納稅人是明知銷貨方取得的發(fā)票是非法取得的。其次對(duì)公訴方提出票點(diǎn)的存在性進(jìn)行質(zhì)證。最后最為核心的問(wèn)題是虛開(kāi)金額的認(rèn)定，需要針對(duì)檢方認(rèn)為的虛開(kāi)金額從學(xué)理和法理上闡明其本質(zhì)不是虛開(kāi)（如確實(shí)屬實(shí)）。泰州市中級(jí)人民法院（2015）泰中刑二終字第00150號(hào)刑事判決書(shū)，一審檢察院支持抗訴意見(jiàn)，而二審法院不采納。

2.發(fā)票接受方為善意取得或主客觀一致邏輯不構(gòu)成犯罪

主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的目的，沒(méi)有造成國(guó)家稅款損失，沒(méi)有犯罪事實(shí)，不應(yīng)認(rèn)定為犯罪。衡水市中級(jí)人民法院（2018）冀11刑終229號(hào)刑事判決書(shū)認(rèn)為原審被告某某不具備虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的主觀特征，其取得發(fā)票適用國(guó)稅發(fā)〔2000〕年187號(hào)所述善意取得的情況，其行為不構(gòu)成犯罪。北京市第二中級(jí)人民法院（2019）京02刑終113號(hào)刑事判決書(shū)：為融資目的虛開(kāi)且未導(dǎo)致國(guó)家稅款損失，證據(jù)不足以認(rèn)定當(dāng)事人的行為不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

3.爭(zhēng)取酌定不訴

酌定不訴，是對(duì)犯罪情節(jié)輕微，依據(jù)刑法規(guī)定不需要判處刑罰或者免除刑罰的，人民檢察院可以作出不起訴決定。從現(xiàn)有司法判例來(lái)看，虛開(kāi)稅款在15-40萬(wàn)之間或者未造成國(guó)家稅款損失的可以酌情不訴。具體判例見(jiàn)【灌檢二部刑不訴〔2020〕42號(hào)】、樂(lè)清市檢察院【樂(lè)檢公訴刑不訴〔2019〕23號(hào)】、太倉(cāng)市檢察院【太檢訴刑不訴〔2019〕16號(hào)】、【連云港市連云區(qū)人民檢察院不起訴決定書(shū)（連云檢刑不訴〔2021〕11號(hào)）】、【上海市青浦區(qū)人民檢察院不起訴決定書(shū)（滬青檢三部刑不訴〔2020〕45號(hào)）】

04 總結(jié)與延伸

1.對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)及融資以外合理商業(yè)目的的自開(kāi)不需要承擔(dān)刑事責(zé)任，其他刑事的虛開(kāi)都將面臨重大風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在進(jìn)行商務(wù)架構(gòu)的安排時(shí)不是與稅務(wù)部門(mén)溝通就可以，或者認(rèn)為稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)處罰過(guò)便沒(méi)有刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，這些都是增值稅虛開(kāi)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。

2.資金“回流”是司法機(jī)關(guān)認(rèn)定需要的重要情節(jié)，但是什么是資金回流？法律上沒(méi)有定義，實(shí)際操作層面多以專業(yè)機(jī)構(gòu)出具的司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告（部分為審計(jì)報(bào)告或司法鑒定中心鑒定意見(jiàn)）為參考，但各機(jī)構(gòu)對(duì)于回流的統(tǒng)計(jì)方法不盡相同。具體認(rèn)定辦法尚需要最高法、最高檢會(huì)同國(guó)家稅務(wù)總局結(jié)合資金流向進(jìn)行制定。

3.此外，司法判例中對(duì)于虛開(kāi)金額的認(rèn)定，不同法院對(duì)于不同的虛開(kāi)情形可能會(huì)有差異，由此可能導(dǎo)致對(duì)開(kāi)票方和受票方的刑事責(zé)任的承擔(dān)是否具有合理性產(chǎn)生爭(zhēng)議。至少有法官認(rèn)為接受虛開(kāi)和讓他人為自己虛開(kāi)在虛開(kāi)金額上不適合重復(fù)計(jì)算。（2022蘇刑終39號(hào)）此外，受票如果已經(jīng)抵扣，但是形成留抵稅額，是否已經(jīng)完成虛開(kāi)？這些問(wèn)題在實(shí)務(wù)判例中都需要進(jìn)一步研究并從法理上加以明確，即虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪到底采用行為犯、目的犯，還是抽象危險(xiǎn)犯的犯罪理論構(gòu)造來(lái)指導(dǎo)司法實(shí)踐？以上問(wèn)題都需要在行政、司法實(shí)踐中逐步探求最為合理的解決方案。

作者：吳建，單位：中匯江蘇稅務(wù)師事務(wù)所。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！