增值稅抵稅（16篇）

【第1篇】增值稅抵稅

一、道路通行費

橋、閘通行費計算可抵扣的進項稅額公式:

橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

賬務處理

借:管理費用或銷售費用——車輛費用(過路費)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金

二、國內旅客運輸服務

國內旅客運輸服務可抵扣進項稅額的計算方法:

1、航空運輸電子客票行程單

例:一般納稅人公司銷售部員工胡剛,2023年4月1日到廈門出差,乘坐國內某航空公司航班支付航空機票款1900元,燃油費附加100元,計算其報銷時可以抵扣的進項稅額。

國內航空旅客運輸進項稅額

=(票價+燃油附加)/(1+9%%)×9% =(1900+100)/(1+9%)×9%=2000/1.09x0.09

=165.14(元)賬務處理

借:銷售費用一—差旅費1834.86

應交稅費—一應交增值稅(進項稅額)165.14

貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金等2000

2、國內旅客運輸服務鐵路車票

例:2023年4月份一般納稅人 a 公司行政部門取得一張員工出差高鐵票218元,計算其報銷時可以抵扣的進項稅額。

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%=218÷(1+9%)×9%

=18(元)

報銷高鐵票時的賬務處理

借:管理費用——差旅費200

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)18

貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金218

【第2篇】增值稅免抵稅額

增值稅作為稅收當中的第一大稅種，應納稅款的計算還是很復雜的。但是在增值稅當中，最難懂的部分還是涉及出口退稅的計算。我們可以把出口退稅，理解為單獨的一套計算方法。

“免抵稅額”怎么計算？

免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額。

免抵退稅政策的出現(xiàn)，從本質上講還是為了方便國家稅收的管理，以及提高納稅工作的效率。也就是說，如果不進行相互抵消，企業(yè)既需要繳納內銷部分的銷項稅額，也可以獲得出口的退稅。

畢竟，對于免抵退稅來說，就是出口企業(yè)把應該退稅的部分與內銷需要繳納的部分進行了抵消。這樣既可以減少企業(yè)納稅的成本，也能提高納稅的效率。

可以說這樣操作，對于”稅企“雙方都有利！當然，我們明白了計算的原理，實際操作時還是很簡單的！

舉例說明：

某生產企業(yè)生產的產品，即出口也外銷。2023年3月的免抵退稅額是888，應退稅額是555。

免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額=888-555=333。

“免、抵、退”到底應該怎么計算？

對于生產企業(yè)來說，出口退稅的“免、抵、退”需要通過四步來完成。

例如，虎虎公司是一家生產企業(yè)。2023年3月購進原材料一批，價值40000，進項稅款為5200。上期期末留抵稅款600。當月內銷實現(xiàn)銷售額20000，銷項稅額2600。當月出口收入是40000。

另外，虎虎公司是增值稅一般納稅人，享受出口退稅的相關優(yōu)惠政策?；⒒⒐驹鲋刀惖亩惵适?3%，退稅率為10%。

1、計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=40000*(13%-10%)=1200。

對于可以享受出口退稅的企業(yè)來說，并不是所有的稅款都可以退，而是有一個比增值稅稅率低的退稅率存在。對于虎虎公司來說，退稅率就是10%。也就是說3%的差額，是不能進行退稅的。

2、計算當期應納稅額

當期應納稅額=20000*13%-(5200-1200)-600=-2000。

當期應納稅額小于零，就是意味著當期虎虎不需要繳納增值稅，而且期末還有2000的留抵稅額可用于以后進行抵扣。

其實從這里我們也能看到，對于出口生產企業(yè)來說，當期銷售額不高時其實不僅不需要納稅，還能在期末形成留抵稅額。形成留抵稅額時，就會涉及退稅的問題了。

但是，在退稅時我們需要計算清楚，到底多少錢可以退！畢竟，只有出口產品的部分，才會涉及到退稅，國家不可能把企業(yè)內銷的部分，也退給企業(yè)的。

這個時候，就需要計算免抵退稅額了。企業(yè)退稅時，最多獲得的退稅就是這個限額了！

3、計算免抵退稅額

免抵退稅額=40000*10%=4000。

企業(yè)在計算免抵退稅額時，需要使用退稅率進行計算。而且也需要注意匯率換算的問題。

另外，企業(yè)的免抵退稅額只是一個限額，畢竟企業(yè)只有形成足夠多的留抵退稅，才能真正地獲得這部分退稅。畢竟，企業(yè)想要獲得退稅需要有足夠多的進項才可以！

4、計算應退稅額和免抵稅額

由于：

2000＜4000。

所以：

當期應退稅額=當期期末留抵稅額=2000。

當期免抵稅額＝4000-2000=2000。

這里也就說，企業(yè)退稅的限額是4000，但是只有2000形成了留抵。其他2000被內銷部分給抵扣了！

在這樣的情況，企業(yè)可以獲得退稅就是2000了。如果企業(yè)的留抵稅額大于免抵稅額，那么當期的應退稅額只能是免抵稅額了。

【第3篇】增值稅申報表主表上期留抵稅額

根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》中附件2增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）及其附列資料填寫說明》：“……

（三十二）第18欄“實際抵扣稅額”

1.上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”。

（1）本欄“一般項目”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。

（2）本欄“一般項目”列“本年累計”：填寫貨物和勞務掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務應納稅額的數(shù)額。將“貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。

其中：貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”；

一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務銷項稅額比例；

一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（《附列資料（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”×100％。

……”

因此，一般納稅人增值稅申報表中掛賬的留抵稅額按照上述規(guī)定進行抵扣。

【第4篇】增值稅普通發(fā)票可以抵稅嗎

企業(yè)在生產經營中發(fā)生的真實業(yè)務取得的各種普通發(fā)票，可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除，抵減企業(yè)應納稅所得額，進而減少企業(yè)所得稅；但企業(yè)取得的是普通發(fā)票是不可以抵扣增值稅進項稅額的，但特殊情況除外。

一、企業(yè)取得的普通發(fā)票或憑證可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)在生產經營中，發(fā)生的真實交易業(yè)務，取得的各種普通發(fā)票和有效扣除憑證是可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的。企業(yè)取得的有效憑證分為內部憑證和外部憑證，無論是內部憑證還是外部憑證，均需要滿足稅法規(guī)定的稅前扣除的要求。

企業(yè)取得的發(fā)票或憑證，必須是與取得收入有關的、合理的支出。即使發(fā)票能夠證明支出確實存在，也不意味著能稅前列支。比如，企業(yè)為股東或老板支出的個人旅游費用，即使取得包括發(fā)票在內的任何憑證證明確實存在支出，也不能在稅前列支，因為與收入無關。

企業(yè)取得發(fā)票或憑證的合法性。合法性的發(fā)票和憑證才可以在稅前列支，比如憑證或發(fā)票記載的各項內容均不得涂改，發(fā)票開具如果有錯誤的，應修改或重新開具；另外，憑證和發(fā)票的取得和開具應當符合稅法規(guī)定，否則不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

企業(yè)取得發(fā)票或憑證的時效性。按照稅法規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，如果由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

二、增值稅一般納稅人取得的增值稅普通發(fā)票不得抵扣進項稅，但特殊情況除外。增值稅一般納稅人采用一般計稅法，一般計稅法下增值稅的計算為銷項稅額減去進項稅額，其可以抵扣的進項稅為企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，如果一般納稅人沒有取得增值稅專用發(fā)票，只是取得了普通發(fā)票，其普通發(fā)票的稅額是不可以抵扣進項稅的。

但有一些特殊的普通發(fā)票也是可以抵扣的，比如，企業(yè)購進農產品可以按照農產品收購發(fā)票和銷售發(fā)票上，注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額抵扣；再比如，企業(yè)購進或者銷售貨物以及在生產經營中支付運輸費用的，可以按照運輸費用結算單據(jù)上，注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的應納稅額抵扣。

總之，普通發(fā)票可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但不可以抵扣增值稅進項稅。普通發(fā)票可以在企業(yè)所得稅稅前扣除時，其取得的發(fā)票應與真實業(yè)務收入有關、合理的支出，并具有合法性和時效性。一般納稅人取得的普通發(fā)票不可以抵扣進項稅，但特殊情況除外。

我是智融聊管理，歡迎持續(xù)關注財經話題。

2023年7月7日

【第5篇】增值稅發(fā)票抵稅

財務人速覽：全電發(fā)票抵扣勾選操作流程圖解演示說明，收藏備用！

全電發(fā)票操作指引介紹了一般納稅人增值稅發(fā)票綜合服務平臺詳細操作流程，供財務會計參考。

納稅人取得的發(fā)票符合中報抵扣要求，且準確在當前屬期申報抵扣的，可使用本功能。本功能主要提供按照稅款所屬期查詢、逐票勾選(支持同時勾選多份發(fā)票)的操作方式,實現(xiàn)納稅人勾選用于申報抵扣的增值稅進項發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、通行費發(fā)票、具有抵扣功能的全電發(fā)票)和海關繳款書的功能。

下面我們就看看全電發(fā)票的具體操作流程。

一、全電發(fā)票抵扣勾選具體操作方法

全電發(fā)票抵扣勾選具體操作方法，是三步完成的。下面就是詳細的全電發(fā)票抵扣勾選具體操作方法圖解流程演示了。

二、全電發(fā)票不抵扣勾選具體操作方法

三、全電發(fā)票抵扣勾選統(tǒng)計的操作方法圖解流程演示

四、全電發(fā)票退稅勾選的操作方法圖解流程演示

……受到篇幅限制，全電發(fā)票抵扣勾選操作流程圖解演示說明，就先到這里了。

【第6篇】增值稅怎么抵稅

發(fā)票種類繁多復雜，最常見的就有成本類、費用類、稅金類等等，你知道都有哪些發(fā)票可以拿來抵企業(yè)所得稅嗎？那么經?？梢钥吹秸f開發(fā)票可以抵稅，那為什么開發(fā)票可以抵稅呢？

一般這種應該分為個人還是企業(yè)來說。

個人的話，開發(fā)票基本上是沒有抵稅的。在2023年新個稅法實施后，如果個人所得稅匯算清繳，有大病醫(yī)療抵扣的，那就需要醫(yī)療發(fā)票；個人有一種特殊的是個體工商戶，因為沒有核定企業(yè)所得稅，只繳納個人經營所得，那還是有用的，降低自己所得利潤，稅費也就降下來了。

企業(yè)也分兩種：

一種是小規(guī)模納稅人，這種企業(yè)基本上不分專、普票的，因為都不能進行增值稅抵扣，只是開發(fā)票后，可以降低企業(yè)利潤，企業(yè)所得稅也會降下來的；

另一種是一般納稅人，對于專票，是可以進行抵扣的，普票跟小規(guī)模納稅人一樣，都是增加營業(yè)成本，降低企業(yè)利潤，減少上交的企業(yè)所得稅。

所以，簡單來講：抵增值稅，一定是一般納稅人+專票；少繳所得稅，專、普都可以（但一定要合規(guī)）。

那么報稅必須是年末么？只要是本年的是不是月末季末都可以？

如果是以減少所得稅為目的，因為所得稅按季預繳，年度終了時匯算清繳，所以理論上是任何時候都可以的，但是這個事情得看你們公司的費用使用情況。

比如一季度實際使用已經超過了，他可能就不需要額外的發(fā)票了，比如年末有一些員工福利，不想申報個人所得稅又同時可以增加費用，那也許就會需要一些額外的發(fā)票。

個人開的發(fā)票能抵稅嗎？

在微信上以自然人代開的發(fā)票，也是屬于稅務局代開發(fā)票，屬于合規(guī)合法的發(fā)票，接收方可以作為企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證，可以合法抵減應納稅所得額，從而實現(xiàn)抵稅。抵稅，并不一定是抵扣增值稅！

企業(yè)所得稅方面，如果企業(yè)支出沒有合法合規(guī)的稅前扣除憑證，其支出也不能減除，從而導致企業(yè)會多交稅；反之，如果企業(yè)依法取得了合法的稅前扣除憑證，就可以實現(xiàn)抵稅。

【第7篇】增值稅留抵稅款退稅

財政部 稅務總局關于進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告

財政部 稅務總局公告2023年第17號

為盡快釋放大規(guī)模增值稅留抵退稅政策紅利，在幫扶市場主體渡難關上產生更大政策效應，現(xiàn)將進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度有關政策公告如下：

一、加快小微企業(yè)留抵退稅政策實施進度，按照《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》 （財政部 稅務總局公告2023年第14號，以下稱2023年第14號公告）規(guī)定，抓緊辦理小微企業(yè)留抵退稅，在納稅人自愿申請的基礎上，加快退稅進度，積極落實微型企業(yè)、小型企業(yè)存量留抵稅額分別于2023年4月30日前、6月30日前集中退還的退稅政策。

二、提前退還中型企業(yè)存量留抵稅額，將2023年第14號公告 第二條第二項規(guī)定的“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額”調整為“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額”。2023年6月30日前，在納稅人自愿申請的基礎上，集中退還中型企業(yè)存量留抵稅額。

三、各級財政和稅務部門要進一步增強工作責任感和緊迫感，高度重視留抵退稅工作，建立健全工作機制，密切配合，上下協(xié)同，加強政策宣傳輔導，優(yōu)化退稅服務，提高審核效率，加快留抵退稅辦理進度，強化資金保障，對符合條件、低風險的納稅人，要最大程度優(yōu)化留抵退稅辦理流程，簡化退稅審核程序，高效便捷地為納稅人辦理留抵退稅，同時，嚴密防范退稅風險，嚴厲打擊騙稅行為，確保留抵退稅措施不折不扣落到實處、見到實效。

特此公告。

財政部 稅務總局

2023年4月17日

云浮稅務：

強化風險防范

為大規(guī)模留抵退稅政策落地保駕護航

今年4月1日以來，大規(guī)模增值稅留抵退稅等一系列組合式稅費支持政策陸續(xù)實施。我市稅務部門堅定扛起政治責任，通過政策“一對一”推送、“點對點”輔導、“快響應”審核等一系列舉措，確保退稅資金“活水”直達云浮企業(yè),大量合法經營、符合條件的市場主體依法在第一時間享受到稅費政策紅利，發(fā)展動能更足，活力更強。

與此同時，也有少數(shù)不法分子動起了歪腦筋，乘機混水摸魚，惡意騙取留抵退稅，侵蝕國家稅款。近日，國家稅務總局公開曝光了5起騙取留抵退稅案件，做到“露頭就打”，落實了“從嚴從快、打早打小”的原則，彰顯了稅務部門推動大規(guī)模增值稅留抵退稅政策落實落細、落準落穩(wěn)的堅強決心。

針對今年更大規(guī)模、更大范圍的留抵退稅政策落實中可能出現(xiàn)的風險，云浮市稅務局通過大數(shù)據(jù)分析、受理舉報等方式精準篩選疑點線索，積極構建“事前預審、事中審核、事后抽檢”的風險防控機制，織密織牢風險防控網，嚴厲打擊騙稅行為。

同時，會同公安等部門持續(xù)加大打擊力度，嚴肅查處騙取留抵退稅違法行為，特別是運用大數(shù)據(jù)精準發(fā)現(xiàn)、重拳打擊團伙式造假虛開騙取留抵退稅。對非主觀故意違規(guī)取得留抵退稅的，約談提醒，促其整改。對惡意造假騙取留抵退稅的，將依法從嚴查辦，按規(guī)定將其納稅信用直接降為d級，并采取限制發(fā)票領用、提高檢查頻次等措施；依法對其近3年各項稅收繳納情況進行全面檢查，涉嫌犯罪的，移交司法機關追究刑事責任。

云浮市稅務局相關負責人表示，惡意騙取留抵退稅損害稅法權威，擾亂稅收秩序，破壞市場公平。稅務部門將秉持“零容忍”的態(tài)度，對通過各種違法手段騙取留抵退稅的行為“重拳出擊”，確保留抵退稅資金真正退到合法經營、符合條件的納稅人手中。

在此，稅務部門提醒廣大納稅人要嚴格履行納稅義務，依法依規(guī)享受稅收“紅利”。全市稅務部門在不折不扣落實系列稅費優(yōu)惠政策的同時，將堅決維護稅法權威，對偷稅、騙稅等行為堅決打擊、嚴懲不貸，進一步營造公平法治的稅收環(huán)境。

5起騙取留抵退稅案件曝光

一、河北查處一生產企業(yè)騙取留抵退稅案

稅務總局駐北京特派辦組織河北省承德市稅務稽查部門根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)篩選的疑點線索，聯(lián)合公安部門查處某生產企業(yè)涉嫌取得虛開發(fā)票虛增進項稅額、騙取留抵退稅案件。經查，該企業(yè)取得虛開發(fā)票29份，騙取留抵退稅19.31萬元。目前，稅務部門已將該案件移送公安機關立案偵查，將依法從重處罰并追究相關人員刑事責任。

二、廣東查處一中介服務企業(yè)騙取留抵退稅案

廣東省珠海市稅務稽查部門根據(jù)舉報線索分析發(fā)現(xiàn)，某中介服務企業(yè)涉嫌取得虛開發(fā)票虛增進項稅額、騙取留抵退稅4.1萬元，且存在對外虛開發(fā)票疑點。經與公安部門聯(lián)合調查，確定該企業(yè)為一個通過接受虛開發(fā)票騙取留抵退稅犯罪團伙實際控制的企業(yè)之一。目前，稅務部門已將該案件移送公安機關立案偵查，將依法從重處罰并追究相關人員刑事責任。

三、江西查處一礦業(yè)公司騙取留抵退稅和偷稅案

江西省贛州市稅務稽查部門依據(jù)大數(shù)據(jù)分析，查處大余縣閩鑫鎢業(yè)有限公司騙取增值稅留抵退稅和偷稅案件。經查，該企業(yè)通過個人收款不申報隱匿銷售收入818.15萬元，還通過注冊空殼小規(guī)模納稅人企業(yè)違規(guī)享受低稅率或者免征優(yōu)惠轉移銷售收入1337.3萬元，共計偷稅365.04萬元、騙取留抵退稅78.64萬元。稅務稽查部門依法追繳企業(yè)偷稅款共計365.04萬元，并依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規(guī)定，擬處1倍罰款、加收滯納金；追繳企業(yè)騙取的留抵退稅78.64萬元，并依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規(guī)定，擬處2倍罰款。

四、西藏查處一商貿企業(yè)騙取留抵退稅案

西藏拉薩市稅務稽查部門根據(jù)自治區(qū)局稅收大數(shù)據(jù)分析線索，查處西藏鴻俐輪胎商貿有限公司騙取增值稅留抵退稅案件。經查，該企業(yè)通過個人收取銷售款隱匿公司銷售收入、進行虛假申報等手段，減少銷項稅額，騙取留抵退稅30.5萬元。稅務稽查部門依法追繳該企業(yè)騙取的留抵退稅款，并依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規(guī)定，擬處1倍罰款。

五、遼寧查處一交通運輸企業(yè)騙取留抵退稅案

遼寧省遼陽市稅務稽查部門依據(jù)上級風險推送線索，查處遼陽市雙合貨物運輸有限公司騙取增值稅留抵退稅案件。經查，該企業(yè)通過利用個人銀行卡收取運費隱匿公司營業(yè)收入、進行虛假申報等手段，減少銷項稅額，騙取留抵退稅10.81萬元。稅務稽查部門依法追繳該企業(yè)騙取的留抵退稅款，并依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規(guī)定，擬處1倍罰款。

騙取留抵退稅款的主要手段

曝光案件中騙取留抵退稅款的手段主要有三種：

一是通過隱匿銷售收入、減少銷項稅額而虛增留抵稅額，騙取留抵退稅款；

二是通過虛開增值稅專用發(fā)票等手段虛增進項稅額、虛增留抵稅額，騙取留抵退稅款；

三是通過隱匿銷售收入和虛增進項稅額兩種手段并用，虛增留抵稅額，騙取留抵退稅款。

本次曝光的5起案件，其中3起是采用第一種方法騙取留抵退稅款、2起是采用第二種方法騙取留抵退稅款。

騙取留抵退稅款的法律責任

根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第14號）第十二條第三款規(guī)定，“以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定處理?！?/p>

究竟是依據(jù)什么規(guī)定，作如何處理？

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。

按照現(xiàn)行法律規(guī)定，哪些情形會構成犯罪，面臨哪些刑事責任呢？

一是通過上述第一種手段騙取留抵退稅款的，可能構成逃稅罪。根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零一條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，即構成逃稅罪。經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任。當然，《刑法》對此規(guī)定了例外情形，“五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

二是通過上述第二種手段騙取留抵退稅款的，可能構成虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定：違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零五條 “虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產”，根據(jù)《最高人民檢察院公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定(二)》第六十一條的規(guī)定，“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應予立案追訴。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款（含留抵稅款）的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額達到一萬元的，就要追究刑事責任。

三是通過上述第三種手段騙取留抵退稅款的，可能同時構成逃稅罪，虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪?！缎谭ā穼τ谔佣愖锏男淌绿幜P是，最高七年以下有期徒刑，并處罰金；對于犯虛開增值稅專用發(fā)票罪或虛開用于抵扣稅款的其他發(fā)票罪的刑事處罰，最高刑期為無期徒刑，并處五十萬元以下罰金或者沒收財產。

增值稅留抵退稅

十問十答

快來看看吧

1、新出臺的留抵退稅政策的主要內容是什么？

根據(jù)黨中央、國務院關于加大增值稅期末留抵退稅（以下簡稱留抵退稅）力度的決策部署，從2023年4月1日起，進一步加大留抵退稅實施力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還上述企業(yè)存量留抵稅額。

2、哪些納稅人可以適用新出臺的留抵退稅政策呢？

符合條件的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)可以適用新出臺的留抵退稅政策。

小微企業(yè)是指小型企業(yè)、微型企業(yè)；

制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)是指“制造業(yè)”、“科學研究和技術服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”、“軟件和信息技術服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”、“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”六個行業(yè)企業(yè)。

提示1：什么是大、中、小、微型企業(yè)？

中型企業(yè)、小型企業(yè)、微型企業(yè)按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標、資產總額指標確定。

資產總額指標按照納稅人上一會計年度年末值確定。

營業(yè)收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定；不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：

增值稅銷售額（年）=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)*12

對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標或資產總額指標劃型確定的納稅人，按以下方法確定：

微型企業(yè)：增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）

小型企業(yè)：增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）

中型企業(yè)：增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）

大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

提示2：制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)如何確定？

制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)是指從事《國民經濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學研究和技術服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”、“軟件和信息技術服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”、“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經營期的銷售額計算確定。

3、納稅人申請留抵退稅還需要滿足什么條件？

1

納稅信用等級為a級或b級；

2

申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

3

申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；

4

2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

注意，上述四個條件需同時符合。

4、納稅信用等級應如何確定？

納稅人申請享受留抵退稅政策，以納稅人提交《退（抵）稅申請表》時的納稅信用等級判斷是否符合條件。

適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶，可自愿向主管稅務機關申請參照企業(yè)納稅信用評價指標和評價方式參加評價，并在以后的存續(xù)期內適用國家稅務總局納稅信用管理相關規(guī)定。

5、如何計算允許退還的留抵稅額？

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額*進項構成比例*100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額*進項構成比例*100%

提示1：什么是增量留抵稅額、存量留抵稅額？

增量留抵稅額：

1

納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。

2

納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

存量留抵稅額：

1

納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

2

納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

提示2：進項構成比例如何計算？

進項構成比例：為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

在計算允許退還的留抵稅額的進項構成比例時，納稅人在2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期內按規(guī)定轉出的進項稅額無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。

6、納稅人如何申請辦理留抵退稅？

納稅人申請留抵退稅，應在規(guī)定的留抵退稅申請期間，完成當期增值稅納稅申報后，通過電子稅務局【我要辦稅-事項辦理-優(yōu)惠-增值稅制度性留抵退稅】或辦稅服務廳提交《退（抵）稅申請表》。

2023年納稅人辦理留抵退稅的時間安排如下：

納稅人應在納稅申報期內，完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。2023年4月至6月的留抵退稅申請時間，延長至每月最后一個工作日。納稅人可以在規(guī)定期限內同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。2023年留抵退稅具體申請時間安排如下：

7、納稅人可以同時申請辦理留抵退稅、免抵退稅嗎？

納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，應先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。

8、納稅人可以同時申請辦理留抵退稅、即征即退或先征后返（退）稅嗎？

納稅人自2023年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2023年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

納稅人按照上述規(guī)定，需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的，可通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《繳回留抵退稅申請表》。

稅務機關應自受理之日起5個工作日內，依申請向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務事項通知書》。

納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額。

9、納稅人取得留抵退稅后應如何處理？

納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調減當期留抵稅額。

如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應在下個納稅申報期結束前繳回相關留抵退稅款。

以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定處理。

10、納稅人如果不屬于小微企業(yè)或制造業(yè)等行業(yè)，是否還能申請留抵退稅政策？

除小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)以外的其他納稅人，可繼續(xù)按照《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號）的規(guī)定申請退還增量留抵稅額，其中，“進項構成比例”的相關規(guī)定，按照財政部 稅務總局公告2023年第14號執(zhí)行。

來源：云浮日報

責編：潘偉

值班主任：趙軍鰻

值班總編：盧利文

【第8篇】增值稅申報表里的期末留抵稅金

增值稅留抵退稅，是指將增值稅一般納稅人當期進項稅額高于銷項稅額時產生未抵扣完的進項稅額即留抵稅額，退還給企業(yè)。當我們實際收到增值稅留抵退稅款時應該做以下會計分錄。

借：銀行存款

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

這么做分錄的一個重要原因是下個月在申報增值稅時這個金額會填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。而這個欄次屬于本期進項稅額轉出額明細，也就是這么做會計分錄的原因是為了和申報表填寫要求一致。

編輯搜圖

這么會計處理之前也在其它特殊事項中出現(xiàn)。

如《財政部 國家稅務總局關于退還集成電路企業(yè)采購設備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅[2011]107號）第三條第（二）項規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出。未轉出的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定承擔相應法律責任。

《財政部 國家稅務總局關于利用石腦油和燃料油生產乙烯芳烴類產品有關增值稅政策的通知》（財稅[2014]17號）第四條規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出，未按規(guī)定轉出的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定承擔相應法律責任。

《財政部 國家稅務總局關于大型客機和新支線飛機增值稅政策的通知》（財稅[2016]141號）第四條規(guī)定，納稅人收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出。未按規(guī)定轉出的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定承擔相應法律責任。

同時下個月這個增值稅留抵退稅金額在申報增值稅的時候要填寫增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）第8行當期新增可用于扣除的留抵退稅額（等于《附列資料二》第22 欄“上期留抵稅額退稅”）和第3列留抵退稅本期扣除額（這么做的目的是為了避免城市維護建設稅，教育費附加，地方教育附加的重復扣除）。

注意第3列留抵退稅本期扣除額的金額取決于報表附列資料（五）第8 行當期新增可用于扣除的留抵退稅額與第9 行上期結存可用于扣除的留抵退稅額之和與第1 行第1列增值稅稅額與第1 行第2 列增值稅免抵稅額之和孰低。

舉個例子5月份主表增值稅本期應補(退)稅額60萬，增值稅免抵稅額為0，5月份當期新增可用于扣除的留抵退稅額30萬，上期結存可用于扣除的留抵退稅額0，由于30+0<60+0，根據(jù)孰低原則，這個時候附列資料（五）第3列留抵退稅本期扣除額填寫30萬,第8 行填寫金額30萬，第9 行上期結存可用于扣除的留抵退稅額為0，第10行結轉下期可用于扣除的留抵退稅額為0。這個時候附加稅的計稅依據(jù)是（60+0-30）=30萬，也就是放在以前會形成30萬的留抵稅額減少以后的附加稅，現(xiàn)在這30萬的留抵稅額已經提前退了，那么在計稅依據(jù)里就把它提前扣除了，否則附加稅就會重復扣除。

,

【第9篇】增值稅進項留抵稅金一次退稅

1、納稅人退回留抵退稅款，想享受享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策應如何辦理？答：根據(jù)《國家稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第4號)，三、納稅人按照14號公告第十條的規(guī)定，需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的，可通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《繳回留抵退稅申請表》(見附件2)。稅務機關應自受理之日起5個工作日內，依申請向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務事項通知書》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額。2、加大“制造業(yè)”等行業(yè)留抵退稅，納稅人可以自什么時候開始申請？根據(jù)《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)二、加大“制造業(yè)”、“科學研究和技術服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”、“軟件和信息技術服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”(以下稱制造業(yè)等行業(yè))增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個體工商戶，下同)，并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。(一)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。(二)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額;符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2023年10月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額。......十六、本公告自2023年4月1日施行。3、加大小微企業(yè)留抵退稅力度，企業(yè)什么時間可以申請退稅？根據(jù)《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)，一、加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)(含個體工商戶，下同)，并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。(一)符合條件的小微企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。在2023年12月31日前，退稅條件按照本公告第三條規(guī)定執(zhí)行。(二)符合條件的微型企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額;符合條件的小型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額。......十六、本公告自2023年4月1日施行。4、納稅人享受小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅需要滿足什么條件？根據(jù)《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)三、適用本公告政策的納稅人需同時符合以下條件：(一)納稅信用等級為a級或者b級;(二)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;(三)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上;(四)2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。......十六、本公告自2023年4月1日施行。5、納稅人享受留抵退稅后還能享受即征即退、先征后退嗎？根據(jù)《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)十、納稅人自2023年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2023年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。......十六、本公告自2023年4月1日施行。6、2023年4月至6月的留抵退稅申請時間到每月幾號？根據(jù)《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)十一、納稅人可以選擇向主管稅務機關申請留抵退稅，也可以選擇結轉下期繼續(xù)抵扣。納稅人應在納稅申報期內，完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。2023年4月至6月的留抵退稅申請時間，延長至每月最后一個工作日。納稅人可以在規(guī)定期限內同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。同時符合本公告第一條和第二條相關留抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請適用上述留抵退稅政策。......十六、本公告自2023年4月1日施行。7、即適用免抵退稅又適用留抵退稅納稅人申請退稅順序有先后嗎？根據(jù)《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)九、納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，應先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額;適用免退稅辦法的，相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。......十六、本公告自2023年4月1日施行。8、適用增量留抵退稅、存量留抵退稅的納稅人，可退稅額如何計算？根據(jù)《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)八、適用本公告政策的納稅人，按照以下公式計算允許退還的留抵稅額：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×100%允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構成比例×100%進項構成比例，為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。......十六、本公告自2023年4月1日施行。9、財政部稅務總局公告2023年第14號文件中，中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)按照什么標準劃分？根據(jù)《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)六、本公告所稱中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號)中的營業(yè)收入指標、資產總額指標確定。其中，資產總額指標按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定;不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：增值稅銷售額(年)=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12本公告所稱增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標或資產總額指標劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元);中型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。本公告所稱大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。......十六、本公告自2023年4月1日施行。10、財政部稅務總局公告2023年第14號中增量留抵稅額、存量留抵稅額分別指的是什么？根據(jù)《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)四、本公告所稱增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。五、本公告所稱存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額;當期期末留抵稅額小于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。......十六、本公告自2023年4月1日施行。11、增值稅留抵退稅是否有集中退還的規(guī)定？根據(jù)《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)十五、各級財政和稅務部門務必高度重視留抵退稅工作，摸清底數(shù)、周密籌劃、加強宣傳、密切協(xié)作、統(tǒng)籌推進，并分別于2023年4月30日、6月30日、9月30日、12月31日前，在納稅人自愿申請的基礎上，集中退還微型、小型、中型、大型企業(yè)存量留抵稅額。稅務部門結合納稅人留抵退稅申請情況，規(guī)范高效便捷地為納稅人辦理留抵退稅。......十六、本公告自2023年4月1日施行。12、納稅人留抵退稅政策適用錯誤應如何處理？有沒有處罰？根據(jù)《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)十二、納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調減當期留抵稅額。如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應在下個納稅申報期結束前繳回相關留抵退稅款。以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定處理。十三、適用本公告規(guī)定留抵退稅政策的納稅人辦理留抵退稅的稅收管理事項，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。......十六、本公告自2023年4月1日施行。13、增值稅一般納稅人符合什么條件可以申請增量留抵退稅？一、根據(jù)《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2023年第39號)第八條規(guī)定，自2023年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。(一)同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：1.自2023年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;2.納稅信用等級為a級或者b級;3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的;5.自2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。二、根據(jù)《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)一、加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。（一）符合條件的小微企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。在2023年12月31日前，退稅條件按照本公告第三條規(guī)定執(zhí)行。（二）符合條件的微型企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的小型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額。二、加大“制造業(yè)”、“科學研究和技術服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”、“軟件和信息技術服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱制造業(yè)等行業(yè)）增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。（一）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。（二）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2023年10月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額。三、適用本公告政策的納稅人需同時符合以下條件：（一）納稅信用等級為a級或者b級；（二）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；（三）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；（四）2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。......十六、本公告自2023年4月1日施行。14、2023年新出臺的留抵退稅政策的主要內容是什么？為落實黨中央、國務院部署，按照《政府工作報告》關于留抵退稅的工作要求，支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力，財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務總局公告2023年第14號，以下簡稱14號公告），加大小微企業(yè)以及“制造業(yè)”“科學研究和技術服務業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”“軟件和信息技術服務業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”）的留抵退稅力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。15、《公告》出臺的背景是什么？在2023年建立留抵退稅制度時，為便利納稅人辦理留抵退稅，稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（2023年第20號，以下稱20號公告），明確了留抵退稅辦理各環(huán)節(jié)的征管事項。2023年，進一步加大留抵退稅力度，在20號公告基礎上，結合今年出臺新政策具體情況，發(fā)布本公告對個別征管事項作補充規(guī)定。16、14號公告規(guī)定的小微企業(yè)是指什么？14號公告規(guī)定的小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標、資產總額指標確定。上述規(guī)定所列行業(yè)企業(yè)中未采用營業(yè)收入指標或資產總額指標的以及未列明的行業(yè)企業(yè)，微型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）。

17、14號公告規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)有哪些？按照14號公告的規(guī)定，制造業(yè)等行業(yè)納稅人，是指從事《國民經濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學研究和技術服務業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”“軟件和信息技術服務業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50％的納稅人。需要說明的是，如果一個納稅人從事上述多項業(yè)務，以相關業(yè)務增值稅銷售額加總計算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。舉例說明：某納稅人2023年5月至2023年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬元，其中：生產銷售設備銷售額300萬元，提供交通運輸服務銷售額300萬元，提供建筑服務銷售額400萬元。該納稅人2023年5月至2023年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%[=（300+300）/1000]。因此，該納稅人當期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。18、小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人按照14號公告規(guī)定申請留抵退稅，需要滿足什么條件？按照14號公告規(guī)定辦理留抵退稅的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人，需同時符合以下條件：（一）納稅信用等級為a級或者b級；（二）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；（三）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；（四）2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。19、納稅人按照14號公告規(guī)定申請退還的存量留抵稅額如何確定？14號公告規(guī)定的存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。舉例說明：某微型企業(yè)2023年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2023年4月申請一次性存量留抵退稅時，如果當期期末留抵稅額為120萬元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬元；如果當期期末留抵稅額為80萬元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。20、納稅人按照14號公告規(guī)定申請退還的增量留抵稅額如何確定？14號公告規(guī)定的增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。舉例說明：某納稅人2023年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2023年7月31日的期末留抵稅額為120萬元，在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元（=120-100）；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬元。21、納稅人按照14號公告規(guī)定申請增量留抵退稅的具體時間是什么？按照14號公告規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人，均可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。22、納稅人按照14號公告規(guī)定申請存量留抵退稅的具體時間是什么？按照14號公告的規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，申請存量留抵退稅的起始時間如下：（一）微型企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額；（二）小型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額;（三）制造業(yè)等行業(yè)中的中型企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額；（四）制造業(yè)等行業(yè)中的大型企業(yè)，可以自2023年10月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額。需要說明的是，上述時間為申請一次性存量留抵退稅的起始時間，當期未申請的，以后納稅申報期也可以按規(guī)定申請。23、今年出臺的留抵退稅政策，明確了納稅人可申請存量留抵退稅和增量留抵退稅，和此前的增量留抵退稅相比，退稅辦理流程有什么變化？按照14號公告規(guī)定辦理留抵退稅的具體流程，包括退稅申請、受理、審核、退庫等環(huán)節(jié)的相關征管事項仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。另外，關于退稅申請時間的一般性規(guī)定是，納稅人在納稅申報期內完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅?？紤]到今年退稅力度大、涉及納稅人多，為做好退稅服務工作，確保小微企業(yè)等市場主體盡快獲得留抵退稅，將2023年4月至6月的留抵退稅申請時間，從申報期內延長至每月的最后一個工作日。需要說明的是，納稅人仍需在完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。24、納稅人適用14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，需要提交什么退稅申請資料？和此前辦理退稅相比，有哪些調整變化？納稅人適用14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，在申請辦理留抵退稅時提交的退稅申請資料無變化，僅需要提交一張《退（抵）稅申請表》。需要說明的是，《退（抵）稅申請表》可通過電子稅務局線上提交，也可以通過辦稅服務廳線下提交。結合今年出臺的留抵退稅政策規(guī)定，對原《退（抵）稅申請表》中的部分填報內容做了相應調整，納稅人申請留抵退稅時，可結合其適用的具體政策和實際生產經營等情況進行填報。25、納稅人申請留抵退稅時計算的進項構成比例有什么變化嗎？按照14號公告的有關規(guī)定，計算進項構成比例涉及的扣稅憑證種類進行了微調，增加了含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票兩類。調整后的進項構成比例，為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。需要說明的是，上述計算進項構成比例的規(guī)定，不僅適用于14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，同時也適用于《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（2023年第39號）規(guī)定的留抵退稅政策。26、納稅人在計算進項構成比例時，是否需要對進項稅額轉出部分進行調整？按照14公告規(guī)定，計算允許退還的留抵稅額涉及的進項構成比例，為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。為減輕納稅人退稅核算負擔，在計算進項構成比例時，納稅人在上述計算期間內發(fā)生的進項稅額轉出部分無需扣減。舉例說明：某制造業(yè)納稅人2023年4月至2023年3月取得的進項稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬元，道路通行費電子普通發(fā)票100萬元，海關進口增值稅專用繳款書200萬元，農產品收購發(fā)票抵扣進項稅額200萬元。2023年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進項稅額按規(guī)定作進項稅轉出。該納稅人2023年4月按照14號公告的規(guī)定申請留抵退稅時，進項構成比例的計算公式為：進項構成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。進項轉出的50萬元，在上述計算公式的分子、分母中均無需扣減。27、納稅人按照14號公告規(guī)定申請一次性繳回全部留抵退稅款的，需要向稅務機關提交什么資料？繳回的留抵退稅款，能否結轉下期繼續(xù)抵扣？納稅人按規(guī)定向主管稅務機關申請繳回已退還的全部留抵退稅款時，可通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后，可在辦理增值稅納稅申報時，相應調增期末留抵稅額，并可繼續(xù)用于進項稅額抵扣。舉例說明：某納稅人在2023年4月1日后，陸續(xù)獲得留抵退稅100萬元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策，于2023年4月3日向稅務機關申請繳回留抵退稅款，4月5日，留抵退稅款100萬元已全部繳回入庫。該納稅人在4月10日辦理2023年3月（稅款所屬期）的增值稅納稅申報時，可在《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-100萬元”，將已繳回的100萬元留抵退稅款調增期末留抵稅額，并用于當期或以后期間繼續(xù)抵扣。28、納稅人按規(guī)定繳回已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款的，什么時候可以申請辦理留抵退稅？納稅人在2023年10月31日前將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款一次性全部繳回后，即可在規(guī)定的留抵退稅申請期內申請辦理留抵退稅。29、納稅人按規(guī)定繳回已退還的全部留抵退稅款的，什么時候可以申請適用增值稅即征即退或先征后返（退）政策？納稅人在2023年10月31日前將已退還的增值稅留抵退稅款一次性全部繳回后，即可在繳回后的增值稅納稅申報期內按規(guī)定申請適用即征即退、先征后返（退）政策。30、14號公告規(guī)定的一次性申請繳回留抵退稅或即征即退，是否只能申請一次？14號公告規(guī)定，納稅人可以在2023年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已取得的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請留抵退稅。上述規(guī)定中的一次性全部繳回，是指納稅人在2023年10月31日前繳回相關退稅款的次數(shù)為一次。31、納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅從征管規(guī)定上看有什么區(qū)別嗎？14號公告規(guī)定，除本公告補充的相關規(guī)定外，納稅人辦理留抵退稅的其他事項，均繼續(xù)按照20號公告的規(guī)定執(zhí)行，其中，納稅人辦理存量留抵退稅與辦理增量留抵退稅的相關征管規(guī)定一致。32、當前納稅信用級別不是a級或b級，還有機會享受增值稅留抵退稅政策嗎？稅務機關將于2023年4月發(fā)布2023年度的納稅信用評價結果。當前納稅信用級別不是a級或b級的納稅人，在2023年度的納稅信用評價中，達到納稅信用a級或b級的，可按照新的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。33、2023年度納稅信用評價結果若不再是a級或b級，之前已經按規(guī)定申請辦理的留抵退稅是否需要退回？納稅人申請增值稅留抵退稅，以納稅人向主管稅務機關提交《退（抵）稅申請表》時點的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。已完成退稅的納稅信用a級或b級納稅人，因納稅信用年度評價、動態(tài)調整等原因，納稅信用級別不再是a級或b級的，其已取得的留抵退稅款不需要退回。34、個體工商戶已按照省稅務機關公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價，是否還可以申請參照企業(yè)納稅信用評價方式開展評價？適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶，已按照省稅務機關公布的納稅信用管理辦法參加評價的，可自本公告發(fā)布之日起，自愿向主管稅務機關申請參照企業(yè)納稅信用評價指標和評價方式參加評價。自愿申請參加納稅信用評價的，自新的評價結果發(fā)布后，按照新的評價結果確定是否符合申請留抵退稅條件。

【第10篇】增值稅留抵稅額賬務處理

這幾年，一些汽車租賃公司因業(yè)務需要，設立了很多家分公司。作為汽車租賃公司，要開展業(yè)務肯定得買車，因此汽車租賃公司的各個分公司都根據(jù)業(yè)務需要購買了一定數(shù)量的汽車，而租賃業(yè)務的開展是緩慢的，自然這些購買汽車的增值稅進項稅額沒辦法一次性抵扣完，肯定會在企業(yè)申報過程中形成“待抵扣稅額”，也就是“增值稅期末留抵”，甚至到企業(yè)注銷了，這些上期結轉的“增值稅期末留抵”還沒有抵扣完?！霸鲋刀惼谀┝舻帧痹谄髽I(yè)日常增值稅業(yè)務中都有哪些規(guī)定，需要注意什么事項？企業(yè)注銷時，“增值稅期末留抵”該怎么辦？

一、“增值稅留抵稅額”的稅會處理

（一）“增值稅留抵稅額”的形成

《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，留待下期繼續(xù)抵扣的進項稅額就叫“增值稅留抵稅額”?！霸鲋刀惲舻侄愵~”是企業(yè)日常經營過程中，由于銷售不及時、大量購進固定資產或者不動產等各種原因形成的增值稅進銷不匹配造成的未能抵扣的增值稅稅額，在未來實現(xiàn)銷售時可以抵減增值稅銷項的稅額。

（二）“增值稅留抵稅額”的會計處理

1.會計科目與核算

與增值稅銷項稅額和增值稅進項稅額一樣，“增值稅期末留抵”也是“應交稅金——應交增值稅”科目下面的三級科目，根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號），增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“預交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細科目。其中，“應交增值稅”下轄10個三級明細科目的處理，一般納稅人采用一般計稅辦法發(fā)生的當期計提、扣減、結轉業(yè)務都在“應交增值稅”科目下按10個三級明細科目詳細核算，會計科目核算的稅款信息更清晰明了。

2.“增值稅期末留抵稅額”的賬務處理

當月月末，增值稅一般納稅人應按上期未抵扣完的進項稅額可以滾動到下期繼續(xù)抵扣稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

二、“增值稅留抵稅額”的具體業(yè)務

（一）一般納稅人存續(xù)期間如何處理

1.可以無限期結轉抵減后續(xù)月份的銷項稅額

“增值稅留抵稅額”在一般納稅人存續(xù)期間實質上是企業(yè)的待抵扣進項稅額，會一直滾動結存在留抵稅額形成的后續(xù)月份的增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）主表第13欄“上期留抵稅額”。

2.可以抵減企業(yè)的增值稅欠稅

增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，允許納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅。對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

（1）相關政策文件規(guī)定

①《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）。

②《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復》（國稅函〔2005〕169號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進項留抵稅額，可按照國稅發(fā)〔2004〕112號文件的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。

（2）納稅人發(fā)生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理

①增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

②若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

（二）一般納稅人注銷如何處理

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號，以下簡稱“165號文”）的規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。筆者認為，字面上的意思包括兩個層面：

1.一般納稅人注銷轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅；

2.被取消輔導期一般納稅人資格轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

一般納稅人注銷不是等于企業(yè)注銷，但是企業(yè)申請注銷時一般納稅人資格也會取消。165號文的規(guī)定也同樣適用一般納稅人企業(yè)注銷時的存貨和期末留抵稅額的處理，即其存貨不作進項稅額轉出處理，留抵稅額也不予以退稅。因此，建議企業(yè)在申請注銷前，如果有期末留抵稅額的話，盡量銷售處理完存貨，避免不必要的損失。

（三）納稅人戶籍遷移增值稅留抵稅額如何處理

《國家稅務總局關于一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第71號）規(guī)定,增值稅一般納稅人因住所、經營地點變動，按照相關規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續(xù)抵扣。遷出地主管稅務機關應認真核實納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》?！对鲋刀愐话慵{稅人遷移進項稅額轉移單》一式三份，遷出地主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達地主管稅務機關一份。遷達地主管稅務機關應將遷出地主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。

（四）資產重組中期末留抵稅額如何處理

根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第55號，以下簡稱“55號公告”）的規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。原納稅人主管稅務機關應認真核查納稅人資產重組相關資料，核實原納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》一式三份，原納稅人主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務機關一份。新納稅人主管稅務機關應將原納稅人主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對原納稅人尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報抵扣。

三、“增值稅留抵稅額”退稅的特殊情形

前文講的都是“增值稅留抵稅額”不能退稅的情形，那么“增值稅留抵稅額”是否都是不能退稅的呢？當然也有特殊退稅的情形。

（一）《財政部稅務總局關于2023年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕70號）

2023年9月30日前退還部分行業(yè)的增值稅期末留抵稅額，包括裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)和電網企業(yè)。具體范圍如下。

1.裝備制造等先進制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)。

按照國民經濟行業(yè)分類，裝備制造等先進制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)包括專用設備制造業(yè)、研究和試驗發(fā)展等18個大類行業(yè)，詳見《2023年退還增值稅期末留抵稅額行業(yè)目錄》。納稅人所屬行業(yè)根據(jù)稅務登記的國民經濟行業(yè)確定，并優(yōu)先選擇以下范圍內的納稅人：

（1）《中國制造2025》明確的新一代信息技術、高檔數(shù)控機床和機器人、航空航天裝備、海洋工程裝備及高技術船舶、先進軌道交通裝備、節(jié)能與新能源汽車、電力裝備、農業(yè)機械裝備、新材料、生物醫(yī)藥及高性能醫(yī)療器械等10個重點領域；

（2）高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)和科技型中小企業(yè)。

2.電網企業(yè)：取得電力業(yè)務許可證（輸電類、供電類）的全部電網企業(yè)。

（二）《財政部國家稅務總局關于大型客機和新支線飛機增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕141號)

對納稅人從事大型客機、大型客機發(fā)動機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退稅；對納稅人生產新支線飛機暫減按5%征收增值稅，并對其生產銷售新支線飛機而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。

（三）《財政部國家稅務總局關于退還集成電路企業(yè)采購設備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅〔2011〕107號）

對國家批準的集成電路重大項目企業(yè)因購進設備形成的增值稅期末留抵稅額準予退還。購進的設備應屬于《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條第二款規(guī)定的固定資產范圍。

（四）《財政部國家稅務總局關于利用石腦油和燃料油生產乙烯芳烴類產品有關增值稅政策的通知》（財稅〔2014〕17號）

自2023年3月1日起，對外購用于生產乙烯、芳烴類化工產品（以下簡稱“特定化工產品”）的石腦油、燃料油（以下簡稱“2類油品”），且使用2類油品生產特定化工產品的產量占本企業(yè)用石腦油、燃料油生產各類產品總量的50％（含）以上的企業(yè)，其外購2類油品的價格中消費稅部分對應的增值稅額，予以退還。

作者：林彩云，單位：國家稅務總局福州市晉安區(qū)稅務局，來源：注冊稅務師、璟行財稅。本文內容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內容行事。本號所轉載的文章，僅供學術交流之用。文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有，我們尊重版權保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第11篇】增值稅納稅申報上期留抵稅額

近日，財政部和稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第14號），進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度。如何確定增量留抵稅額和存量留抵稅額？一起來看↓

增量留抵稅額和存量留抵稅額區(qū)分以下情形確定：

增量留抵稅額：

（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。

（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

存量留抵稅額：

（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

本期制作團隊

監(jiān)制 | 國家稅務總局珠海市稅務局

圖文編發(fā) | 珠稅融媒

稿件來源 | 國家稅務總局

【第12篇】增值稅留抵稅金退稅的條件

1.適用對象：符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶）以及“制造業(yè)”“科學研究和技術服務業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”“軟件和信息技術服務業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”）企業(yè)（含個體工商戶）及“批發(fā)和零售業(yè)”“農、林、牧、漁業(yè)”“住宿和餐飲業(yè)”“居民服務、修理和其他服務業(yè)”“教育”“衛(wèi)生和社會工作”和“文化、體育和娛樂業(yè)”（以下稱“批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)”）企業(yè)（含個體工商戶）。

【行業(yè)標準】

上述行業(yè)的業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經營期的銷售額計算確定。

2.政策內容

（1）符合條件的小微企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

（2）符合條件的微型企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的小型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額。

（3）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

（4）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2023年6月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額。

3.享受方式

納稅人申請留抵退稅，應提交《退（抵）稅申請表》。

4.申報要求

（1）納稅人應在納稅申報期內，完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。2023年4月至7月的留抵退稅申請時間，延長至每月最后一個工作日。

（2）納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報期內，既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅。

（3）申請辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務、跨境應稅行為適用免抵退稅辦法的，應當按期申報免抵退稅。當期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應辦理免抵退稅零申報。

（4）納稅人既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，稅務機關應先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。

（5）納稅人在辦理留抵退稅期間，因納稅申報、稽查查補和評估調整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。

（6）納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

（7）納稅人應在收到稅務機關準予留抵退稅的《稅務事項通知書》當期，以稅務機關核準的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時，相應填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

5.申請留抵退稅需同時符合的條件

納稅信用等級為a級或者b級；

申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；

2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

6.增量留抵稅額

增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。

納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

7.存量留抵稅額

存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

8.允許退還的留抵稅額

允許退還的留抵稅額按照以下公式計算確定：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構成比例×100%

進項構成比例，為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

9.出口退稅與留抵退稅的銜接

納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，應先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。

10.增值稅即征即退、先征后返（退）與留抵退稅的銜接

納稅人自2023年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2023年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

11.其他規(guī)定

納稅人可以選擇向主管稅務機關申請留抵退稅，也可以選擇結轉下期繼續(xù)抵扣。

納稅人可以在規(guī)定期限內同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。

同時符合小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)相關留抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請適用其中一項留抵退稅政策。

12.增值稅留抵稅額退稅的會計核算

企業(yè)收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出，收到退還的期末留抵稅額時：

借：銀行存款

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

【第13篇】增值稅分包抵稅

1、簡易計稅方式下總分包

關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）

試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

關于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（總局公告2023年第17號）

第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按以下規(guī)定預繳稅款：

（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款

關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告（總局公告2023年第31號）

納稅人提供建筑服務，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務價款。

例1

a建筑公司將勞務分包給b建筑勞務公司取得3%增值稅普通發(fā)票；

這個案例中a公司分包款全部是建筑服務，不涉及貨物價款，自然差額征稅沒有問題，一直以來都沒有爭議。

例2

b建筑公司將消防工程分包給消防工程公司（總價款含設備與建筑服務）取得9%增值稅普通發(fā)票；

這當然也屬于消防工程分包，由于這個案例中分包工程主體為工程公司，設備與建筑服務都應跟隨主業(yè)開具9%增值稅發(fā)票，因此對于b公司來講，差額征稅當然也應當包含設備與建筑服務全部差額，對于這種情況基本上各地稅務機關也都沒有問題，因為b公司取得的分包發(fā)票全部是建筑業(yè)發(fā)票。

例3

c建筑公司將消防工程分包給消防設備生產公司取得13%和3%增值稅普通發(fā)票；

這個案例就出問題了，由于分包給了消防設備公司（有消防工程資質），按照總局公告2023年第11號和2023年第42號規(guī)定，消防設備公司應分別開具13%和3%的增值稅發(fā)票，這個案例正是長久以來爭議的焦點，稅務機關的意見也分為兩派，現(xiàn)在按照2023年31號公告，當然都可以作為分包價款扣除。這里的理解重點是貨物和服務屬于打包支出，在同一份合同，兩者不可分割。

例4

d建筑公司將門窗工程分包給門窗生產企業(yè)取得13%和9%增值稅普通發(fā)票；

這個案例同案例3基本相同，不同的地方在于：按照總局公告2023年第11號和國家稅務總局公告2023年第42號規(guī)定，門窗企業(yè)生產的不是設備而是材料，因此開具發(fā)票為13%和9%。這兩部分屬于打包支出，可以合并作為分包價款扣除。

例5

e建筑公司從e公司采購電梯取得13%增值稅普通發(fā)票，將電梯安裝工程分包給f公司取得3%增值稅普通發(fā)票。

這個案例需要特別小心，雖然電梯和安裝看起來是有關聯(lián)的，但e公司選擇從兩個公司分別采購設備和服務，就不能被認定為打包支出，電梯購買價款不可以享受增值稅差額征稅。當然，如果e公司銷售電梯同時提供建筑服務，就可以比照案例3和4享受全部差額征稅了。

總結：

（1）建筑業(yè)差額征稅既可以扣除建筑服務分包價款，也可以扣除與之關聯(lián)的材料或者設備價款，但二者必須在同一主體提供；

（2）建筑公司同時提供貨物和建筑服務屬于混合銷售，當然統(tǒng)一開具建筑業(yè)發(fā)票，生產企業(yè)同時銷售自產貨物和提供建筑服務（案例3和4）屬于特殊類型業(yè)務，應分開開具發(fā)票，分別適用貨物和建筑服務兩種稅率，銷售企業(yè)只有同時銷售設備和提供安裝服務方可開具兩種發(fā)票。這三種情況下都可以視為總局所說的打包支出，上游建筑公司可以統(tǒng)一從價款中扣除享受差額征稅政策。

思考：

（1）分包方為小規(guī)模納稅人，在疫情期間開具1%普通發(fā)票，總包可否差額計稅？

（2）分包方季度銷售額不超過45萬元享受了免稅，總包可否差額計稅？

《稅苑微課》建筑系列微課《建筑施工企業(yè)涉稅風險管控及疑難問題實務應對》，匯集了實際業(yè)務中的難題、難點，涵蓋建筑企業(yè)全程項目稅收業(yè)務處理，讓大家迅速掌握建筑業(yè)的財稅處理實務。

2、一般計稅方式下總分包

關于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2023年第17號）

第四條（一）：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。

3、預交稅款

（1）不分計稅方式，均為差額預交

（2）預征率不同，會計科目不同

關于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2023年第17號）

納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。

注意事項：

（1）總包扣減分包價款差額預繳稅款，限于單一項目的總分包差，不同項目的總分包不得互抵；

（2）機構地申報時，是整個納稅主體范圍的總分包差。

納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。

4、發(fā)票開具與申報

（1）簡易計稅方式差額征稅、全額開票

（2）一般計稅方式憑專票抵扣

5、分包款的扣除與備查資料

關于營改增試點若干征管問題的公告（稅總局公告2023年第53號）

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需填報《增值稅預繳稅款表》，并出示以下資料：

（1）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）

（2）與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）

（3）從分包方取得的發(fā)票復印件（加蓋納稅人公章）

關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告（總局公告2023年第31號）

關于取消建筑服務簡易計稅項目備案

提供建筑服務的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。以下證明材料無需向稅務機關報送，改為自行留存?zhèn)洳椋?/p>

（1）為建筑工程老項目提供的建筑服務，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；

（2）為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務，留存建筑工程承包合同。

建筑業(yè)新系列微課重磅上線

【第14篇】增值稅免抵稅額是什么

說到熊貓，我們會立即想起這憨態(tài)可掬的國寶

而在臺灣，卻習慣把它稱之為“貓熊”

不過即便顛倒字序，熊貓萌萌的本質仍然不變

顛倒自序，內容可差別甚大，如“抵免稅額”與“免抵稅額”

但我們今天要講的“抵免稅額”與“免抵稅額”，不只是名字不同，內容亦是大相庭徑。

到底這兩個稅額這么相像又有何不同？我們一起來學習一下吧~

抵免稅額

概念：抵免稅額是企業(yè)所得稅法律概念。抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定抵免的應納稅額。

作用：抵免稅額是用于計算企業(yè)所得稅額的。企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照企業(yè)所得稅法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免稅額和抵免稅額后的余額，就是應納稅額。其計算公式為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。

抵免稅額

免抵稅額

概念：免抵稅額是出口退稅法律概念。免抵稅額就是生產企業(yè)出口貨物勞務和提供增值稅零稅率應稅服務，外貿企業(yè)出口增值稅零稅率的自己開發(fā)的研發(fā)服務或設計服務與出口貨物的應退稅額抵頂內銷稅額的部分。當期免抵稅額是指當期免抵退稅額減去當期應退稅額之后的余額，其反映的是“免抵退稅”企業(yè)當期從內銷應納增值稅稅額中抵減的那部分出口免抵退稅額。

作用：免抵稅額視同已征稅額，是增值稅調庫的依據(jù)?？h級以上稅務機關根據(jù)上級稅務機關批準下達的“免抵稅額”調整稅收收入；當期免抵稅額作為計算城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的基數(shù)。

1、生產企業(yè)出口貨物勞務和提供增值稅零稅率應稅服務，外貿企業(yè)出口增值稅零稅率的自己開發(fā)的研發(fā)服務或設計服務與出口貨物的增值稅免抵退稅，依下列公式計算：

（1）當期應納稅額的計算：

當期應納稅額＝當期銷項稅額－（當期進項稅額－當期不得免征和抵扣稅額）

當期不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）－當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

（2）當期免抵退稅額的計算：

當期免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

（3）當期應退稅額和免抵稅額的計算：

①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0

當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。

免抵稅額

2、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計算公式為：

當期應納城市維護建設稅=當期免抵稅額×城市維護建設稅稅率

當期應納教育費附加=當期免抵稅額×教育費附加費率

當期應納地方教育附加=當期免抵稅額×地方教育附加費率

減稅降費包括：城市維護建設費、教育費附加、地方教育附加等

【第15篇】增值稅期末留抵稅額退稅政策

相

關

政

策

《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第14號）

《國家稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第4號）

《財政部 稅務總局關于進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第17號）

【第16篇】增值稅留抵稅額退稅

退稅減稅降費政策操作指南

---2023年增值稅期末留抵退稅政策

一適用對象

符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶）以及“制造業(yè)”“科學研究和技術服務業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”“軟件和信息技術服務業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”）企業(yè)（含個體工商戶）。

二政策內容

（一）符合條件的小微企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

（二）符合條件的微型企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的小型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額。

（三）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

（四）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2023年6月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額。

三操作流程

（一）享受方式

納稅人申請留抵退稅，應提交《退（抵）稅申請表》。

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄目查詢。

（三）申報要求

1.納稅人應在納稅申報期內，完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。2023年4月至6月的留抵退稅申請時間，延長至每月最后一個工作日。

2.納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報期內，既申報免抵退稅又申報辦理留抵退稅。

3.申請辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務、跨境應稅行為適用免抵退稅辦法的，應當按期申報免抵退稅。當期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應辦理免抵退稅零申報。

4.納稅人既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，稅務機關應先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。

5.納稅人在辦理留抵退稅期間，因納稅申報、稽查查補和評估調整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。

6.納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經稅務機關核準的免抵退稅應退稅額的，應待稅務機關核準免抵退稅應退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務機關核準的免抵退稅應退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

稅務機關核準的免抵退稅應退稅額，是指稅務機關當期已核準，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第15欄“免、抵、退應退稅額”中填報的免抵退稅應退稅額。

7.納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

8.在納稅人辦理增值稅納稅申報和免抵退稅申報后、稅務機關核準其免抵退稅應退稅額前，核準其前期留抵退稅的，以最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務機關核準的留抵退稅額后的余額，計算當期免抵退稅應退稅額和免抵稅額。稅務機關核準的留抵退稅額，是指稅務機關當期已核準，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報的留抵退稅額。

9.納稅人應在收到稅務機關準予留抵退稅的《稅務事項通知書》當期，以稅務機關核準的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時，相應填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

10.納稅人按照規(guī)定，需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的，可通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額。

（四）相關規(guī)定

1.申請留抵退稅需同時符合的條件

納稅信用等級為a級或者b級；申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

2.增量留抵稅額

增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。

納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

3.存量留抵稅額

存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

4.劃型標準

中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標、資產總額指標確定。除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)，屬于大型企業(yè)。

資產總額指標按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定；不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：

增值稅銷售額（年）=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12

增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標或資產總額指標劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；中型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。

5.行業(yè)標準

“制造業(yè)等行業(yè)”，是指從事《國民經濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學研究和技術服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”、“軟件和信息技術服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經營期的銷售額計算確定。

6.允許退還的留抵稅額

允許退還的留抵稅額按照以下公式計算確定：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構成比例×100%

進項構成比例，為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

在計算允許退還的留抵稅額的進項構成比例時，納稅人在2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期內按規(guī)定轉出的進項稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。

7.出口退稅與留抵退稅的銜接

納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，應先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。

8.增值稅即征即退、先征后返（退）與留抵退稅的銜接

納稅人自2023年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2023年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

9.納稅信用評價

適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶，可自《國家稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的公告》（2023年第4號）發(fā)布之日起，自愿向主管稅務機關申請參照企業(yè)納稅信用評價指標和評價方式參加評價，并在以后的存續(xù)期內適用國家稅務總局納稅信用管理相關規(guī)定。對于已按照省稅務機關公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價的，也可選擇沿用原納稅信用級別，符合條件的可申請辦理留抵退稅。

10.其他規(guī)定

納稅人可以選擇向主管稅務機關申請留抵退稅，也可以選擇結轉下期繼續(xù)抵扣。

納稅人可以在規(guī)定期限內同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。

同時符合小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)相關留抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請適用其中一項留抵退稅政策。

四相關文件

（一）《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（2023年第14號）

（二）《財政部 稅務總局關于進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（2023年第17號）

（三）《財政部 稅務總局關于進一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（2023年第19號）

（四）《國家稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的公告》（2023年第4號）

（五）《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（2023年第20號）