公司增值稅（16篇）

【第5篇】某公司為增值稅一般納稅人

由于文章標(biāo)題字?jǐn)?shù)限制，準(zhǔn)確地講，這個(gè)預(yù)警指標(biāo)的全稱(chēng)是：增值稅一般納稅人申報(bào)表（附表一）未開(kāi)票收入累計(jì)為負(fù)數(shù)。正常情況下，增值稅一般納稅人申報(bào)表未開(kāi)票收入不應(yīng)該產(chǎn)生負(fù)數(shù)，不過(guò)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)還是發(fā)現(xiàn)有極少數(shù)增值稅一般納稅人未開(kāi)票收入產(chǎn)生負(fù)數(shù)。下面從財(cái)務(wù)分析與涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)分析兩個(gè)角度對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行解讀。

一、財(cái)務(wù)分析

增值稅一般納稅人申報(bào)表（附表一）未開(kāi)票收入產(chǎn)生負(fù)數(shù)從財(cái)務(wù)分析的角度來(lái)看。未開(kāi)票收入主要有兩種情形，一種是增值稅視同銷(xiāo)售中不需要開(kāi)具增值稅發(fā)票的情形，還有一種是增值稅納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生了，但是對(duì)方暫時(shí)不需要開(kāi)具發(fā)票，待對(duì)方要求開(kāi)具發(fā)票或者實(shí)際付款時(shí)再開(kāi)具發(fā)票，或者對(duì)方可能以后也不再需要開(kāi)具發(fā)票。應(yīng)大家的要求，這里順便舉幾個(gè)例子。

案例1：增值稅視同銷(xiāo)售不需要開(kāi)具發(fā)票情形。2023年5月，某公司（一般納稅人企業(yè)）將自產(chǎn)的飲料作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，成本為100萬(wàn)元，對(duì)外銷(xiāo)售的不含稅價(jià)格為200萬(wàn)元。

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 26萬(wàn)元

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品 100萬(wàn)元

案例2：消費(fèi)者不需要開(kāi)具發(fā)票情形。某汽車(chē)4s店公司2023年5月銷(xiāo)售一批車(chē)用工具，屬于一般納稅人，含稅銷(xiāo)售收入226萬(wàn)元，沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，全部屬于未開(kāi)票收入，成本150萬(wàn)元。

借：銀行存款 226萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 26萬(wàn)元

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品 150萬(wàn)元

上面案例1和案例2，由于沒(méi)有開(kāi)具增值稅發(fā)票，需要在增值稅一般納稅人申報(bào)表（附表一）本期銷(xiāo)售情況明細(xì)未開(kāi)票發(fā)票對(duì)應(yīng)項(xiàng)目填報(bào)。

案例3：增值稅納稅義務(wù)時(shí)間已發(fā)生，但不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件情形。某公司為增值稅一般納稅人，2023年5月將生產(chǎn)的產(chǎn)品運(yùn)送到外縣市分支機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，運(yùn)送產(chǎn)品不含稅價(jià)格為200萬(wàn)元，成本價(jià)150萬(wàn)元。

一是產(chǎn)品移送外地分支機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售時(shí)：

借：發(fā)出商品150萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品150萬(wàn)元

借：應(yīng)收賬款26萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

二是產(chǎn)品已銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售款開(kāi)具發(fā)票時(shí)：

借：銀行存款226萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款26萬(wàn)元

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元。

結(jié)轉(zhuǎn)成本同上。

案例4：符合收入確認(rèn)條件，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，由于對(duì)方暫時(shí)不需要開(kāi)具發(fā)票或者沒(méi)有支付貨款，沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票。某汽車(chē)零部件公司2023年5月銷(xiāo)售一批零部件給整車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，屬于一般納稅人，含稅銷(xiāo)售收入226萬(wàn)元，由于對(duì)方暫時(shí)未付款，沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，成本150萬(wàn)元。

一是將產(chǎn)品運(yùn)送到對(duì)方收到對(duì)方簽收確認(rèn)單后：

借：應(yīng)收賬款 226萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 26萬(wàn)元

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品 150萬(wàn)元

二是2023年9月收到對(duì)方支付貨款和開(kāi)具發(fā)票時(shí)：

借：銀行存款226萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款226萬(wàn)元。

案例3和案例4，在確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，由于暫時(shí)沒(méi)有開(kāi)具增值稅發(fā)票，需要在增值稅一般納稅人申報(bào)表（附表一）本期銷(xiāo)售情況明細(xì)未開(kāi)票發(fā)票對(duì)應(yīng)項(xiàng)目填報(bào)。在實(shí)際開(kāi)具發(fā)票的次月增值稅申報(bào)時(shí)，需要在未開(kāi)票欄填寫(xiě)對(duì)應(yīng)的負(fù)數(shù)金額。

二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)分析

從上面未開(kāi)票不同情形賬務(wù)處理我們可以得知。正常情況下，應(yīng)該是先有未開(kāi)票收入，然后才可能填寫(xiě)未開(kāi)票“負(fù)數(shù)”，如果一家公司從開(kāi)始增值稅申報(bào)算起，增值稅未開(kāi)票收入累計(jì)為負(fù)數(shù)說(shuō)明多填報(bào)了未開(kāi)票收入。出現(xiàn)這種情況可能的涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)有以下幾個(gè)方面：

1.可能存在違規(guī)填報(bào)未開(kāi)具發(fā)票負(fù)數(shù)導(dǎo)致少繳增值稅。有的納稅人為了減輕當(dāng)期增值稅繳款金額，違規(guī)填報(bào)負(fù)數(shù)，沖減當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額。

2.可能存在惡意虛開(kāi)增值稅發(fā)票用未開(kāi)票負(fù)數(shù)沖減，逃避繳納增值稅。一些虛開(kāi)增值稅發(fā)票的企業(yè)，為了達(dá)到既對(duì)外發(fā)票又不用繳納增值稅等目的，有的就在未開(kāi)票欄填寫(xiě)負(fù)數(shù)對(duì)沖。

3.可能是由于增值稅稅率下調(diào)后按調(diào)整后的低稅率開(kāi)具發(fā)票。這種情況涉稅風(fēng)險(xiǎn)比較小。一些企業(yè)由于前期確認(rèn)了增值稅未收入，后期增值稅由于稅率下調(diào)，如果同樣金額的含稅價(jià)格未開(kāi)票收入不含稅金額比原來(lái)確認(rèn)的未開(kāi)票收入要高，不過(guò)兩者的差額一般不會(huì)很大。按稅法規(guī)定來(lái)講，稅率下調(diào)后，稅率應(yīng)按原來(lái)的適用稅率開(kāi)具，實(shí)際操作中部分企業(yè)由于是含稅價(jià)格結(jié)算，如果是這種情況沒(méi)有什么稅收風(fēng)險(xiǎn)。如果合同是不含稅價(jià)格結(jié)算，應(yīng)按原來(lái)的適用稅率開(kāi)具發(fā)票，如果按現(xiàn)在的低稅率開(kāi)具發(fā)票，存在少計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額的可能。

【第6篇】某航空公司為增值稅一般納稅人

一、單項(xiàng)選擇題（本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。）

1.不同的征稅主體對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅是指（）。

a．法律性國(guó)際重復(fù)征稅

b．經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅

c．稅制性國(guó)際重復(fù)征稅

d．政治性國(guó)際重復(fù)征稅

2.某航空公司為增值稅一般納稅人并具有國(guó)際運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，2023年6月購(gòu)進(jìn)飛機(jī)配件取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款650萬(wàn)元、稅額110.5萬(wàn)元；開(kāi)展航空服務(wù)開(kāi)具普通發(fā)票取得的含稅收入包括國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入1387.5萬(wàn)元、國(guó)際運(yùn)輸收入288.6萬(wàn)元、飛機(jī)清洗消毒收入127.2萬(wàn)元。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅為（）。

a．34.2萬(wàn)元

b．50.54萬(wàn)元

c．62.8萬(wàn)元

d．68.21萬(wàn)元

3.甲企業(yè)為小汽車(chē)進(jìn)出口貿(mào)易公司，2023年7月進(jìn)口2輛小汽車(chē)，到岸價(jià)格30萬(wàn)美元，當(dāng)月外匯中間價(jià)1美元=6.2元人民幣，關(guān)稅稅額10萬(wàn)元，小汽車(chē)適用增值稅率17%，消費(fèi)稅率5%。則甲企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅（）萬(wàn)元。

a．35.95

b．35.07

c．36.32

d．34.53

4.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年1月外購(gòu)一批木材，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元、稅額8.5萬(wàn)元；將該批木材運(yùn)往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局代開(kāi)的小規(guī)模納稅人運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元、稅額0.03萬(wàn)元，支付不含稅委托加工費(fèi)5萬(wàn)元。假定乙企業(yè)無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售，木制一次性筷子消費(fèi)稅稅率為5%。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為（）。

a．2.62萬(wàn)元

b．2.67萬(wàn)元

c．2.89萬(wàn)元

d．2.95萬(wàn)元

5.關(guān)于消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，下列各項(xiàng)中正確的是（）。

a．自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天

b．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天

c．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為支付加工費(fèi)的當(dāng)天

d．采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為收到預(yù)收款的當(dāng)天

6.下列選項(xiàng)中，應(yīng)征增值稅的項(xiàng)目是（）。

a．餐廳銷(xiāo)售的飲料、食品等

b．電信公司提供電信服務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送手機(jī)

c．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的商品房

d．商場(chǎng)收取的會(huì)員費(fèi)收入

7.下列關(guān)于金融業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

a．保險(xiǎn)公司辦理初保業(yè)務(wù)，以被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)減去相應(yīng)的費(fèi)用后為營(yíng)業(yè)額

b．金融機(jī)構(gòu)從事外匯買(mǎi)賣(mài)的業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額

c．金融機(jī)構(gòu)將吸收的存款貸與他人使用，以貸款利息收入為營(yíng)業(yè)額

d．金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)以手續(xù)費(fèi)（傭金）類(lèi)的全部收入為營(yíng)業(yè)額

8.某房地產(chǎn)公司2023年6月自建一棟商業(yè)樓，建成后對(duì)外銷(xiāo)售，建筑成本為400萬(wàn)元（無(wú)同類(lèi)建筑勞務(wù)的平均價(jià)格），當(dāng)?shù)氐某杀纠麧?rùn)率為10%，取得銷(xiāo)售收入600萬(wàn)元。該房地產(chǎn)公司當(dāng)月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為（）萬(wàn)元。

a．13.61

b．43.61

c．30

d．43.2

9.位于市區(qū)的某公司2023年12月應(yīng)繳納增值稅170萬(wàn)元，實(shí)際繳納增值稅210萬(wàn)元（包括繳納以前年度欠繳的增值稅40萬(wàn)元）。當(dāng)月因享受增值稅先征后退政策，獲得增值稅退稅60萬(wàn)元。則該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合計(jì)為（）萬(wàn)元。

a．18

b．20.4

c．21

d．25.2

10.某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定的貨價(jià)折合人民幣2000萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣10萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，則應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅（）萬(wàn)元。

a.100

b.100.8

c.110

d.110.8

11.下列生產(chǎn)或開(kāi)采的資源產(chǎn)品中，不征收資源稅的是（）。

a．鹵水

b．以未稅原煤加工的洗選煤

c．地面抽采的煤層氣

d．與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣

12.某工業(yè)企業(yè)2023年轉(zhuǎn)讓一幢新建辦公樓取得收入5000萬(wàn)元，該辦公樓建造成本和準(zhǔn)予扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用共計(jì)3700萬(wàn)元，繳納與轉(zhuǎn)讓辦公樓相關(guān)的稅金277.5萬(wàn)元（其中印花稅2.5萬(wàn)元）。該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅（）萬(wàn)元。

a．96.75

b．97.50

c．306.75

d．307.50

13.下列房產(chǎn)中，免征房產(chǎn)稅的是（）。

a．國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)出租的房產(chǎn)

b．公園里由照相館使用的房產(chǎn)

c．個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)

d．個(gè)人所有的臨街商鋪

14.下列各項(xiàng)關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅規(guī)定的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

a．經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)規(guī)定最低稅額的30%

b．城鎮(zhèn)土地使用稅采用有幅度的差別稅額，每個(gè)幅度稅額的差距為20

c．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建造商品房的用地，在商品房出售前納稅確有困難的，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)實(shí)際情況，給予減征或免征

d．納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅

15.下列關(guān)于契稅優(yōu)惠政策的表述中，正確的是（）。

a．某居民投資購(gòu)買(mǎi)了一宗用于建造幼兒園的土地，可以免征契稅

b．某退休林場(chǎng)工人到某山區(qū)購(gòu)買(mǎi)了一片荒丘用于開(kāi)荒造林，應(yīng)減半繳納契稅

c．某縣城國(guó)有企業(yè)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房，應(yīng)按1%優(yōu)惠稅率繳納契稅

d．某居民購(gòu)買(mǎi)一套86平方米的普通住房作為家庭唯一住房，可減按1%稅率繳納契稅

16.下列各項(xiàng)中，可以按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅的是（）。

a．軍事設(shè)施占用耕地

b．養(yǎng)老院占用耕地

c．農(nóng)村居民占用耕地新建住宅

d．飛機(jī)跑道占用耕地

17.某貿(mào)易公司進(jìn)口20輛小轎車(chē)，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬(wàn)元/輛，當(dāng)月銷(xiāo)售11輛，取得不含稅銷(xiāo)售收入385萬(wàn)元；3輛企業(yè)自用，2輛用于投資，1輛用于捐贈(zèng)。該公司應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅（）萬(wàn)元。（小轎車(chē)關(guān)稅稅率30%，消費(fèi)稅稅率為9%）

a．17.43

b．17.86

c．10.50

d．10.71

18.2023年某漁業(yè)公司擁有捕撈船5艘，每艘凈噸位200噸，其他漁業(yè)船舶5艘，每艘凈噸位400噸，非機(jī)動(dòng)船2艘，每艘凈噸位500噸。2023年8月10日購(gòu)置非機(jī)動(dòng)駁船2艘，每艘凈噸位600噸，購(gòu)置養(yǎng)殖船1艘，凈噸位2000噸，所購(gòu)船舶均在9月15日取得登記證書(shū)。所在省車(chē)船稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位200噸以下（含200噸）的，每噸3元，201噸以上2000噸以下的，每噸4元。2023年該漁業(yè)公司應(yīng)繳納車(chē)船稅（）元。

a.8800

b.9600

c.10400

d.90400

19.2023年1月，甲公司將閑置廠(chǎng)房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時(shí)，預(yù)收租金5000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補(bǔ)交租金8500元。甲公司5月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅（）元。

a．7.5

b．8.5

c．9.5

d．12.5

20.下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅征稅對(duì)象的是（）。

a.居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得

b.非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得

c.非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的，與所設(shè)機(jī)構(gòu)沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得

d.在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得

21.下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間表述，錯(cuò)誤的是（）。

a．預(yù)收款方式銷(xiāo)售，收到預(yù)收款時(shí)確認(rèn)收入

b．轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)

c．利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)

d．租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)

22.某教授2023年8月因其編著的小說(shuō)出版，獲得稿酬9000元，2023年9月將該小說(shuō)手稿公開(kāi)拍賣(mài)獲得收入5000元，該教授共應(yīng)納個(gè)人所得稅（）元。

a．1952

b．1288

c．1566.4

d．1808

23.按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是（）。

a．交易凈利潤(rùn)法

b．利潤(rùn)分割法

c．成本加成法

d．再銷(xiāo)售價(jià)格法

24.某企業(yè)擬對(duì)境外a國(guó)或b國(guó)擴(kuò)張業(yè)務(wù)，在境外開(kāi)設(shè)工廠(chǎng)，提供境內(nèi)所需的原材料。在其他條件基本相似的情況下，a國(guó)所得稅稅率是30%，b國(guó)所得稅稅率是40%，財(cái)務(wù)部建議選擇在a國(guó)設(shè)立工廠(chǎng)，該項(xiàng)選擇符合（）的稅務(wù)優(yōu)惠籌劃。

a．利用分劈技術(shù)

b．利用稅率差異

c．利用稅收抵免

d．利用稅收扣除

二、多項(xiàng)選擇題（本題型共14小題，每小題1.5分，共21分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。）

1.稅法的基本原則包括（）。

a．法律優(yōu)位原則

b．稅法公平原則

c．稅收效率原則

d．實(shí)質(zhì)課稅原則

2.下列項(xiàng)目中屬于免征增值稅的有（）。

a．安置殘疾人的單位提供應(yīng)稅服務(wù)

b．試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)

c．試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)

d．中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)

3.下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（）。

a．賒銷(xiāo)的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送貨物的當(dāng)天

b．自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天

c．采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)天

d．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為支付加工費(fèi)的當(dāng)天

4.下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的闡述，正確的有（）。

a．贈(zèng)送他人應(yīng)稅消費(fèi)品，向受贈(zèng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

b．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品（除受托人為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或個(gè)人外），受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅

c．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅

d．委托外地代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，向代銷(xiāo)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

5.下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅的表述中，正確的有（）。

a．對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅，一律不予退（返）還

b．納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法規(guī)定而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)

c．對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅

d．城市維護(hù)建設(shè)稅按實(shí)際繳納的“三稅”稅額計(jì)征，不隨“三稅”的法定減免而減免

6.下列屬于關(guān)稅法定免稅貨物的有（）。

a．企業(yè)取得關(guān)稅稅額為40元的一票貨物

b．具有商業(yè)價(jià)值的貨樣

c．外國(guó)政府無(wú)償贈(zèng)送的物資

d．殘疾人專(zhuān)用品

7.下列有關(guān)資源稅稅收優(yōu)惠的表述中，正確的有（）。

a．對(duì)衰竭期煤礦開(kāi)采的煤炭，資源稅減征30%

b．對(duì)充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征30%

c．對(duì)深水油氣田資源稅減征30%

d．對(duì)油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅8.下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算的有（）。

a．直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的

b．整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的

c．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工并完成銷(xiāo)售的

d．取得銷(xiāo)售（預(yù)售）許可證2年仍未銷(xiāo)售完的

9.根據(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，下列房產(chǎn)中，免征房產(chǎn)稅的有（）。

a．保險(xiǎn)公司的房產(chǎn)

b．實(shí)行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位自用的房產(chǎn)

c．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的尚未出售的商品房

d．事業(yè)單位出租的房產(chǎn)

10.根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的有（）。

a．租入固定資產(chǎn)的改建支出

b．長(zhǎng)期借款的利息支出

c．固定資產(chǎn)的大修理支出

d．已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

11.國(guó)際稅收協(xié)定中，下列機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，屬于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的有（）。

a．專(zhuān)為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施

b．既用于儲(chǔ)存貨物同時(shí)也兼營(yíng)商品銷(xiāo)售的設(shè)施

c．持續(xù)建設(shè)1年的建筑工地

d．專(zhuān)為本企業(yè)進(jìn)行其它準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所

12.下列各項(xiàng)所得中，屬于個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目的有（）。

a．離退休人員取得的工資

b．個(gè)人取得的國(guó)債利息收入

c．外籍個(gè)人以現(xiàn)金形式取得的住房補(bǔ)貼

d．外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的伙食補(bǔ)貼

13.稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的下列具體行政行為中，屬于稅務(wù)行政處罰的有（）。

a．罰款

b．收繳發(fā)票

c．沒(méi)收違法所得

d．停止出口退稅權(quán)

14.某鋼鐵公司2023年7月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)銑床并在當(dāng)月投入使用，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元、稅額17萬(wàn)元，同時(shí)購(gòu)進(jìn)多套備用件，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款2萬(wàn)元、稅額0.34萬(wàn)元。公司預(yù)計(jì)2014－2023年將連續(xù)虧損?，F(xiàn)公司擬對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃，下列建議正確的有（）。

a．適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限

b．將備用件計(jì)入固定資產(chǎn)原值

c．從2023年12月開(kāi)始計(jì)提折舊

d．將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)原值

三、計(jì)算回答題（本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為29分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。）

1.某外貿(mào)進(jìn)出口公司經(jīng)營(yíng)各種進(jìn)出口貨物，2023年10月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格1萬(wàn)元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司（一般納稅人）不含稅運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（2）當(dāng)月以每臺(tái)1.8萬(wàn)元的含稅價(jià)格售出400臺(tái)，本公司辦公自用20臺(tái)，向某基金會(huì)捐贈(zèng)2臺(tái)。另支付銷(xiāo)貨不含稅運(yùn)輸費(fèi)1.3萬(wàn)元（收到了一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。

（3）從某縣竹藤制品廠(chǎng)（一般納稅人）收購(gòu)一批竹藤制品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)為93.6萬(wàn)元，當(dāng)月出口，出口離岸價(jià)格為120萬(wàn)元。

（4）從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)布料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款6萬(wàn)元，增值稅1.02萬(wàn)元，委托加工成工藝臺(tái)布，支付加工費(fèi)1萬(wàn)元，并取得加工企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)月全部出口，出口離岸價(jià)格10萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算出口竹藤制品應(yīng)退增值稅（退稅率13%）。

（2）計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%）。

（3）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的增值稅。

（4）計(jì)算出口加工的工藝臺(tái)布應(yīng)退增值稅（布料、工藝臺(tái)布的退稅率均為11%）。

2.（本題可以選用英文解答，如選用英文解答，需全部使用英文，答題正確加5分，最高得分11分。）某白酒生產(chǎn)企業(yè)（下稱(chēng)“甲企業(yè)”）為增值稅一般納稅人，2023年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）向某煙酒專(zhuān)賣(mài)店銷(xiāo)售糧食白酒20噸，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬(wàn)元，另收取品牌使用費(fèi)50萬(wàn)元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)10萬(wàn)元、其他價(jià)外費(fèi)用10萬(wàn)元；

（2）提供10萬(wàn)元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時(shí)向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費(fèi)1萬(wàn)元，乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅；

（3）委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價(jià)100元通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售完畢；將剩余100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類(lèi)散裝藥酒的不含稅銷(xiāo)售價(jià)為每公斤120元。

（說(shuō)明：藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu(mài)店銷(xiāo)售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

（2）計(jì)算乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅。

（3）計(jì)算本月甲企業(yè)銷(xiāo)售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

（4）計(jì)算本月甲企業(yè)分給職工散裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

3.李某是一位知名作家，2023年取得以下收入：

（1）3月出版一部小說(shuō)取得稿費(fèi)50000元。

（2）7月將境內(nèi)一處住房出租，租賃期限1年，月租金4000元，當(dāng)月發(fā)生修繕費(fèi)1200元（不考慮其他稅費(fèi)）。

（3）8月應(yīng)邀出國(guó)訪(fǎng)問(wèn)期間，舉辦明清文學(xué)歷史講座，國(guó)外主辦單位支付酬金2000美元，境外繳納個(gè)人所得稅80美元（外匯牌價(jià)1∶6.1）。

（4）9月份將國(guó)內(nèi)上市公司的股票對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉棉D(zhuǎn)讓收入50000元，原購(gòu)入價(jià)45000元。

（5）12月，通過(guò)滬港通購(gòu)買(mǎi)香港聯(lián)交所上市的某只非h股，取得股息、紅利60000元，該非h股所在國(guó)已就該股息所得預(yù)提6000元個(gè)人所得稅稅款，并提供相關(guān)扣稅憑證。

（說(shuō)明：流轉(zhuǎn)稅除提示要求計(jì)算外，上述業(yè)務(wù)均忽略不計(jì)算）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算李某2023年稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

（2）計(jì)算李某2023年7月出租住房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

（3）計(jì)算李某2023年舉辦講座取得的酬金應(yīng)在我國(guó)繳納的個(gè)人所得稅。

（4）計(jì)算李某2023年股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

（5）計(jì)算李某2023年通過(guò)滬港通購(gòu)買(mǎi)香港聯(lián)交所非h股取得的股息、紅利所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

4.某市一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2023年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

（1）通過(guò)競(jìng)拍取得一宗土地使用權(quán)，支付價(jià)款、稅費(fèi)合計(jì)6000萬(wàn)元，本年度占用80%開(kāi)發(fā)寫(xiě)字樓。

（2）開(kāi)發(fā)期間發(fā)生開(kāi)發(fā)成本4000萬(wàn)元。

（3）發(fā)生管理費(fèi)用2800萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用1600萬(wàn)元、利息費(fèi)用400萬(wàn)元（其中300萬(wàn)元是向銀行貸款產(chǎn)生的利息支出，100萬(wàn)元是向其他企業(yè)借款產(chǎn)生的利息支出，無(wú)法按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偅?/p>

（4）9月份該寫(xiě)字樓竣工驗(yàn)收，10-12月，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將寫(xiě)字樓總面積的3/5直接銷(xiāo)售，銷(xiāo)售合同記載取得收入為12000萬(wàn)元。12月，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的建筑材料供應(yīng)商催要材料價(jià)款，經(jīng)雙方協(xié)商，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司用所開(kāi)發(fā)寫(xiě)字樓的1/5抵償材料價(jià)款4000萬(wàn)元。剩余的1/5公司轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)自用。

（注：當(dāng)?shù)卣?guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)時(shí)發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除的比例為10%，企業(yè)采用不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龅姆绞接?jì)算利息支出。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的取得土地使用權(quán)的金額。

（2）計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)成本的金額。

（3）計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

（4）計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的稅金及附加。

（5）計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的其他扣除項(xiàng)目。

（6）計(jì)算公司應(yīng)繳納的土地增值稅。

四、綜合題（本題型共2小題，第1小題15分，第二小題16分，共31分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。）1.某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營(yíng)白酒生產(chǎn)和銷(xiāo)售、出口業(yè)務(wù)，2023年11月份和12月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）11月5日，從某種植公司購(gòu)進(jìn)玉米100噸，總價(jià)款30萬(wàn)元，取得了農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票；11月12日，從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)修理配件，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明金額280萬(wàn)元、增值稅稅額47.6萬(wàn)元，取得一般納稅人的稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)12萬(wàn)元，雜費(fèi)1萬(wàn)。

（2）11月25日，出口自產(chǎn)高檔糧食白酒1噸，出口離岸價(jià)格16萬(wàn)元，已經(jīng)按規(guī)定納稅申報(bào)。

（3）12月5日，進(jìn)口原材料一批，支付給國(guó)外買(mǎi)價(jià)120萬(wàn)元，包裝材料8萬(wàn)元，到達(dá)我國(guó)海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)3萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)13萬(wàn)元，支付進(jìn)口關(guān)稅14.40萬(wàn)元。從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)7萬(wàn)元。

（4）12月進(jìn)口兩臺(tái)電子釀酒機(jī)械設(shè)備自用，支付給國(guó)外的買(mǎi)價(jià)為60萬(wàn)元，相關(guān)稅金3萬(wàn)元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)以前的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)6萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元，支付進(jìn)口關(guān)稅7.10萬(wàn)元。

（5）12月國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明金額300萬(wàn)元、增值稅稅額51萬(wàn)元，另支付購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用12萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用3萬(wàn)元，未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；當(dāng)月將30%用于企業(yè)職工食堂。

（6）12月將單位用過(guò)一年的舊機(jī)器出售，取得含稅收入10萬(wàn)元，該機(jī)器原值20萬(wàn)元，已提折舊1萬(wàn)元，開(kāi)具普通發(fā)票。

（7）12月1日將自產(chǎn)a型白酒130噸賒銷(xiāo)給境內(nèi)某代理商，約定12月15日付款，15日企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明金額2340萬(wàn)元、增值稅稅額397.8萬(wàn)元，代理商30日將貨款和延期付款的違約金8萬(wàn)元支付給企業(yè)。

（8）12月12日銷(xiāo)售自產(chǎn)a型白酒10噸給本企業(yè)關(guān)系戶(hù)，以成本價(jià)核算取得銷(xiāo)售金額80萬(wàn)元。

（9）12月25日，企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生雪災(zāi)，購(gòu)進(jìn)的玉米質(zhì)量發(fā)生異變不能使用，成本為15萬(wàn)元；12月28日，前期購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品由于管理不善被盜，賬面成本為2.58萬(wàn)元（假定為自行運(yùn)輸，不涉及運(yùn)費(fèi)）。

其他相關(guān)資料：①糧食白酒比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤；②白酒成本利潤(rùn)率10%；③退稅率13%；④相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù):（1）計(jì)算企業(yè)11月份應(yīng)退的增值稅。

（2）計(jì)算企業(yè)11月份留抵的增值稅。

（3）計(jì)算企業(yè)12月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的增值稅。

（4）計(jì)算企業(yè)12月進(jìn)口機(jī)械設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。

（5）計(jì)算企業(yè)12月銷(xiāo)售舊機(jī)器的增值稅。

（6）計(jì)算企業(yè)12月銷(xiāo)售a型白酒的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（7）計(jì)算企業(yè)12月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。

（8）計(jì)算企業(yè)12月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅。

2.位于市區(qū)的某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為6000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入800萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加320萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用900萬(wàn)元，管理費(fèi)用700萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元，投資收益1000萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：（1）實(shí)際發(fā)放職工工資1500萬(wàn)元（已計(jì)入成本、費(fèi)用），含向本企業(yè)安置的8名殘疾人員支付的工資薪金36萬(wàn)元。

（2）發(fā)生職工福利費(fèi)支出220萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)24萬(wàn)元并取得專(zhuān)用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出40萬(wàn)元。

（3）發(fā)生廣告費(fèi)支出500萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)扣除額為200萬(wàn)元。發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬(wàn)元。

（4）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，取得省財(cái)政廳財(cái)政補(bǔ)貼款100萬(wàn)元并已全額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，省政府文件要求該資金專(zhuān)門(mén)用于某項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)的研發(fā)，企業(yè)對(duì)該資金及支出單獨(dú)進(jìn)行核算，當(dāng)年尚未使用該資金。

（5）向境內(nèi)非關(guān)聯(lián)公司支付與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的擔(dān)保費(fèi)50萬(wàn)元，另支付不超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的借款利息30萬(wàn)元。

（6）用自產(chǎn)設(shè)備對(duì)外投資，設(shè)備成本120萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但企業(yè)未將該項(xiàng)業(yè)務(wù)反映在賬務(wù)處理中。

（7）營(yíng)業(yè)外支出600萬(wàn)元中，包括通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款150萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的影響。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（8）計(jì)算該企業(yè)2023年全年的應(yīng)納稅所得額。

（9）計(jì)算該企業(yè)2023年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試——專(zhuān)業(yè)階段考試《稅法》參考答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.【答案】b【解析】經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅。

2.【答案】a【解析】國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率；飛機(jī)清洗消毒服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅＝1387.5÷（1＋11%）×11%＋127.2÷（1＋6%）×6%－110.5＝34.2（萬(wàn)元）

3.【答案】b【解析】甲企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）×17%=（30×6.2+10）÷（1－5%）×17%=35.07（萬(wàn)元）

4.【答案】d【解析】木制一次性筷子從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅，委托加工環(huán)節(jié)，應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率，其中，組價(jià)＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。甲企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入材料成本中。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（50＋1＋5）÷（1－5%）×5%＝2.95（萬(wàn)元）

5.【答案】a【解析】選項(xiàng)b，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；選項(xiàng)c，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天；選項(xiàng)d，采取預(yù)收款當(dāng)時(shí)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

6.【答案】b【解析】選項(xiàng)a，餐廳銷(xiāo)售飲料屬于提供餐飲服務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍；選項(xiàng)b，提供電信服務(wù)按電信業(yè)征增值稅，銷(xiāo)售手機(jī)按銷(xiāo)售貨物征增值稅；選項(xiàng)c，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；選項(xiàng)d，增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

7.【答案】a【解析】保險(xiǎn)公司辦理初保業(yè)務(wù)，應(yīng)該是以收取的全部保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。

8.【答案】b【解析】自建建筑物銷(xiāo)售的，按照建筑業(yè)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納兩道營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=400×（1+10%）÷（1－3%）×3%=13.61（萬(wàn)元），銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=600×5%=30（萬(wàn)元），該房地產(chǎn)公司當(dāng)月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=13.61+30=43.61（萬(wàn)元）

9.【答案】d【解析】城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的“三稅”。對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加，一律不退（返）還。應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合計(jì)=210×（7%+3%+2%）=25.2（萬(wàn)元）

10.【答案】b【解析】進(jìn)口貨物保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，按“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。完稅價(jià)格=（2000+10）×（1+3‰）=2016.03（萬(wàn)元）；關(guān)稅=2016.03×5%=100.8（萬(wàn)元）。

11.【答案】c【解析】選項(xiàng)c，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。鹵水為液體鹽，以未稅原煤加工的洗選煤屬于資源稅的征稅范圍，專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或者與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣屬于資源稅征稅范圍，選項(xiàng)a、b、d均需要繳納資源稅。

12.【答案】c【解析】扣除項(xiàng)目金額＝3700+277.5＝3977.5（萬(wàn)元），土地增值額＝5000－3977.5＝1022.5（萬(wàn)元），增值率＝1022.5÷3977.5×100%≈25.71%，適用稅率為30%，應(yīng)納土地增值稅＝1022.5×30%＝306.75（萬(wàn)元）（注：非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的印花稅可以作為稅金項(xiàng)目單獨(dú)扣除）。

13.【答案】c【解析】選項(xiàng)a，國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；選項(xiàng)b，公園自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，公園內(nèi)附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位使用的房產(chǎn)應(yīng)照章征收房產(chǎn)稅；選項(xiàng)d，臨街商鋪屬于營(yíng)業(yè)用房，要繳納房產(chǎn)稅。

14.【答案】d【解析】納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿(mǎn)1年時(shí)開(kāi)始繳納土地使用稅。

15.【答案】d【解析】選項(xiàng)a，沒(méi)有免征契稅的規(guī)定；選項(xiàng)b，承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅；選項(xiàng)c，按照國(guó)家房改政策出售給本單位職工的，如屬職工首次購(gòu)買(mǎi)住房，均可免征契稅。

16.【答案】c【解析】選項(xiàng)a，軍事設(shè)施占用耕地，免稅；選項(xiàng)b，養(yǎng)老院占用耕地，免稅；選項(xiàng)d，飛機(jī)跑道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

17.【答案】d【解析】該公司應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅＝3×（25＋25×30%）÷（1－9%）×10%＝10.71（萬(wàn)元）

18.【答案】a【解析】捕撈船、非機(jī)動(dòng)船和養(yǎng)殖船免稅，非機(jī)動(dòng)駁船按照船舶稅額的50%計(jì)算。應(yīng)納車(chē)船稅=5×400×4+2×600×4÷12×4×50%=8800（元）

19.【答案】b【解析】財(cái)產(chǎn)租賃合同的印花稅稅率為千分之一。應(yīng)補(bǔ)繳印花稅＝（5000＋8500）×1‰－5＝8.5（元）

20.【答案】c【解析】居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，來(lái)源于中國(guó)境外的，與所設(shè)機(jī)構(gòu)沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得不屬于我國(guó)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象。

21.【答案】a【解析】選項(xiàng)a，采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

22.【答案】d【解析】小說(shuō)手稿拍賣(mài)所得按照特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅=9000×（1－20%）×20%×（1－30%）+5000×（1－20%）×20%=1808（元）

23.【答案】a【解析】按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是交易凈利潤(rùn)法。

24.【答案】b【解析】利用稅率差異籌劃，是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。

二、多項(xiàng)選擇題

1.【答案】bcd【解析】選項(xiàng)a，屬于稅法的適用原則。

2.【答案】bcd【解析】選項(xiàng)a，殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅。安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

3.【答案】bc【解析】選項(xiàng)a，賒銷(xiāo)的應(yīng)稅消費(fèi)品，為合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；選項(xiàng)d，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨當(dāng)天。

4.【答案】bc【解析】贈(zèng)送他人應(yīng)稅消費(fèi)品，向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅；委托外縣（市）代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷(xiāo)售后向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。

5.【答案】abc【解析】城市維護(hù)建設(shè)稅按實(shí)際繳納的“三稅”稅額計(jì)征，隨“三稅”的法定減免而減免。

6.【答案】ac【解析】選項(xiàng)a，屬于關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，應(yīng)當(dāng)免稅；選項(xiàng)b，無(wú)商業(yè)價(jià)值的貨樣才能免稅，所以不選；選項(xiàng)d，殘疾人專(zhuān)用品屬于特定減免。

7.【答案】acd【解析】對(duì)充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%。

8.【答案】abc【解析】符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷(xiāo)售的；（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的；（3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。選項(xiàng)d，取得銷(xiāo)售（預(yù)售）許可證滿(mǎn)3年仍未銷(xiāo)售完畢的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。

9.【答案】bc【解析】選項(xiàng)a，保險(xiǎn)公司沒(méi)有免征房產(chǎn)稅的優(yōu)惠；選項(xiàng)d，事業(yè)單位自用房產(chǎn)才免稅，出租需要納稅。

10.【答案】acd【解析】企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

11.【答案】bc【解析】締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方僅由于倉(cāng)儲(chǔ)、展覽、采購(gòu)及信息收集等活動(dòng)的目的設(shè)立的具有準(zhǔn)備性或輔助性的固定場(chǎng)所，不應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，因此a、d不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)。選項(xiàng)b，如果某固定場(chǎng)所既從事不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)，也從事構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)，則應(yīng)視其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并對(duì)這兩項(xiàng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的所得合并征稅；選項(xiàng)c，建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，連續(xù)六個(gè)月以上的，可以作為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

12.【答案】abd【解析】外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼可以免稅，現(xiàn)金形式取得的不能免稅。

13.【答案】acd【解析】稅務(wù)行政處罰主要有：（1）罰款；（2）沒(méi)收財(cái)務(wù)非法所得；（3）停止出口退稅權(quán)。

14.【答案】ab【解析】企業(yè)在虧損期間購(gòu)置固定資產(chǎn)，應(yīng)盡可能多地將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值，使這些費(fèi)用通過(guò)折舊的方式在以后年度實(shí)現(xiàn)；虧損企業(yè)的折舊年限可適當(dāng)延長(zhǎng)，以便將折舊費(fèi)用在更長(zhǎng)的周期中攤銷(xiāo)。

三、計(jì)算回答題

1.【答案】（1）出口竹藤制品應(yīng)退增值稅＝93.6÷（1+17%）×13%=10.4（萬(wàn)元）

（2）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅＝1×（1＋15%）×500×17%＝97.75（萬(wàn)元）

（3）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的增值稅當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（400+2）×[1.8÷（1＋17%）]×17%＝105.14（萬(wàn)元）

當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝（97.75+9×11%）+1.3×11%=98.88（萬(wàn)元）

當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝105.14－98.88＝6.26（萬(wàn)元）

（4）出口加工的工藝臺(tái)布應(yīng)退增值稅＝6×11%+1×11%＝0.77（萬(wàn)元）

2.【答案】（1）計(jì)算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu(mài)店銷(xiāo)售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（200+50+10+10）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（萬(wàn)元）

（2）計(jì)算乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅=（10+1）÷（1－10%）×10%=1.22（萬(wàn)元）

（3）計(jì)算本月甲企業(yè)銷(xiāo)售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅=1800×100÷10000×10%=1.80（萬(wàn)元）

（4）甲企業(yè)分給職工散裝藥酒不繳納消費(fèi)稅。

【英文答案】（1）the amount of con sumption tax pay able for selling white wine to the specialty store in this month for company a=（200+50+10+10）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（ten thousand rmb）

（2） the amount of con sumption tax collected and remitted by company b=（10+1）÷（1－10%）×10%=1.22（ten thousand rmb）

（3）the amount of con sumption tax pay able of the bottled medicinal liquor in this month for company a=1800×100÷10000×10%=1.80（ten thousand rmb）

（4）it is exempt from consumption tax，when company a distributes their medicinal liquor in bulk to their staff members.

3.【答案】（1）稿酬納稅應(yīng)由出版社扣繳稅款＝50000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝5600（元）

（2）7月取得的租賃所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（4000－800－800）×10%＝240（元）

（3）8月境外講座應(yīng)在我國(guó)納稅，可抵免限額以?xún)?nèi)的境外已納稅款＝2000×6.1×（1－20%）×20%＝1952（元）應(yīng)在國(guó)內(nèi)補(bǔ)交個(gè)人所得稅＝1952－80×6.1＝1464（元）

（4）個(gè)人將境內(nèi)上市公司股票再轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅。

（5）通過(guò)滬港通購(gòu)買(mǎi)香港聯(lián)交所非h股取得的股息、紅利所得應(yīng)納個(gè)人所得稅＝60000×20%－6000＝6000（元）

【提示】?jī)?nèi)地個(gè)人投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市的非h股取得的股息紅利，由中國(guó)結(jié)算按照20%的稅率代扣個(gè)人所得稅。個(gè)人投資者在國(guó)外已繳納的預(yù)提稅，可持有效扣稅憑證到中國(guó)結(jié)算的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收抵免。

4.【答案】（1）可以扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額＝6000×80%×（4÷5）＝3840（萬(wàn)元）

（2）可以扣除的開(kāi)發(fā)成本＝4000×（4÷5）＝3200（萬(wàn)元）

（3）可以扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（3840＋3200）×10%＝704（萬(wàn)元）

（4）轉(zhuǎn)讓寫(xiě)字樓共應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入＝12000＋4000＝16000（萬(wàn)元）可以扣除的稅金及附加＝16000×5%×（1＋7%＋3%＋2%）＝896（萬(wàn)元）

（5）其他扣除金額＝（3840＋3200）×20%＝1408（萬(wàn)元）

（6）扣除項(xiàng)目金額總計(jì)＝3840＋3200＋704＋896＋1408＝10048（萬(wàn)元）

增值額＝16000－10048＝5952（萬(wàn)元）

增值率＝5952÷10048×100%＝59.24%，適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。

銷(xiāo)售寫(xiě)字樓應(yīng)繳納土地增值稅＝5952×40%－10048×5%＝1878.4（萬(wàn)元）

【提示】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用開(kāi)發(fā)的寫(xiě)字樓對(duì)外抵債，按視同銷(xiāo)售處理。

四、綜合題

1.【答案】（1）計(jì)算企業(yè)11月份應(yīng)退的增值稅：進(jìn)項(xiàng)稅＝30×13%＋47.6＋12×11%＝52.82（萬(wàn)元）免抵退不得免征和抵扣稅額＝16×（17%－13%）＝0.64（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅＝0－（52.82－0.64）＝－52.18（萬(wàn)元）

免抵退稅額＝16×13%＝2.08（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對(duì)值大于免抵退稅額，所以退稅額＝2.08（萬(wàn)元）

（2）企業(yè)11月份留抵下期抵扣稅額＝52.18－2.08＝50.1（萬(wàn)元）

（3）企業(yè)12月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的增值稅＝（120＋8＋3＋13＋14.4）×17%＝26.93（萬(wàn)元）

（4）企業(yè)12月進(jìn)口機(jī)械設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅＝（60＋3＋6＋2＋7.10）×17%＝13.28（萬(wàn)元）

（5）企業(yè)12月銷(xiāo)售舊設(shè)備的增值稅＝10÷（1＋17%）×17%＝1.45（萬(wàn)元）

（6）企業(yè)12月銷(xiāo)售a型白酒的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝397.8＋8÷（1＋17%）×17%＋10×397.8÷130＝429.56（萬(wàn)元）

（7）本期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝26.93＋13.28＋7×11%＋51×（1－30%）－2.58÷（1-13%）×13%＝76.29（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅＝429.56＋1.45－76.29－50.1＝304.62（萬(wàn)元）

（8）企業(yè)12月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅＝（130×2000×0.5＋10×2000×0.5）÷10000＋（2340＋8÷1.17＋2340÷130×10）×20%＝519.37（萬(wàn)元）

2.【答案】（1）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額36萬(wàn)元。

（2）職工福利費(fèi)稅前扣除限額＝1500×14%＝210（萬(wàn)元），實(shí)際支出220萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝220－210＝10（萬(wàn)元）

工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額＝1500×2%＝30（萬(wàn)元），實(shí)際撥繳24萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不需要進(jìn)行調(diào)整。

職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額＝1500×2.5%＝37.5（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生40萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝40－37.5＝2.5（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)

（2）應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝10＋2.5＝12.5（萬(wàn)元）

（3）廣告費(fèi)稅前扣除限額＝（6000＋1800＋200）×15%＝1200（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生500萬(wàn)元未超過(guò)扣除限額，準(zhǔn)予全額扣除；以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)扣除額200萬(wàn)元，也可以在本年扣除，應(yīng)納稅調(diào)減200萬(wàn)元。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%＝80×60%＝48（萬(wàn)元），銷(xiāo)售收入的5‰＝（6000＋1800＋200）×0.005＝40（萬(wàn)元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額為40萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生額為80萬(wàn)元，應(yīng)做納稅調(diào)增40萬(wàn)元。

業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額＝200－40＝160（萬(wàn)元）

（4）企業(yè)取得國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金屬于不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從收入總額中減除，所以業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。

（5）支付與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的擔(dān)保費(fèi)以及不超過(guò)銀行同期貸款利率的利息都是可以稅前扣除的，不需要做納稅調(diào)整。

（6）會(huì)計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120萬(wàn)元。應(yīng)補(bǔ)交的增值稅＝200×17%＝34（萬(wàn)元）應(yīng)補(bǔ)交的城建及附加＝34×（7%＋3%＋2%）＝4.08（萬(wàn)元）

應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝200－120－4.08＝75.92（萬(wàn)元）稅收上確認(rèn)的所得=75.92÷5=15.18（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=75.92－15.18＝60.74（萬(wàn)元）

【提示】居民企業(yè)以非貨幣性資金對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（7）會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝6000＋1800＋800－3500－500－600－320－900－700－180＋1000＋75.92＝2975.92（萬(wàn)元），捐贈(zèng)限額＝2975.92×12%＝357.11（萬(wàn)元），實(shí)際捐贈(zèng)額為150萬(wàn)元，不需要做納稅調(diào)整。

（8）該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝2975.92－36＋12.5－160－100－60.74＝2631.68（萬(wàn)元）

（9）該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅＝2631.68×25%＝657.92（萬(wàn)元）

【第7篇】裝飾公司增值稅稅率

作者|方菲

排版|唯石

來(lái)源|公眾號(hào) 問(wèn)稅有道

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精彩回顧

【編者按】有技財(cái)稅交流學(xué)習(xí)群是專(zhuān)門(mén)為財(cái)會(huì)人員提供學(xué)習(xí)交流而建立的群，大家財(cái)稅工作中遇到的疑難雜癥，都可以在群里提問(wèn)，我們會(huì)有老師和群友為你答疑解惑。

本期[有技]財(cái)務(wù)交流群整理了 12 個(gè)問(wèn)題及參考答案，其中涉及預(yù)算、發(fā)票查驗(yàn)及開(kāi)具、工商變更等問(wèn)題和處理方法，再次感謝林老師、oliver、沫寶、sun等群友的答疑解惑，現(xiàn)分享出來(lái)供大家借鑒學(xué)習(xí)，提升職業(yè)能力。

1. 【問(wèn)】請(qǐng)問(wèn)下大家，各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的預(yù)算總和超過(guò)了預(yù)算總費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員該怎么辦？（1群）

【參考解答】財(cái)務(wù)落實(shí)，預(yù)算超標(biāo)的原因；實(shí)際操作中的確要超預(yù)算，那就得寫(xiě)報(bào)告申請(qǐng)加大預(yù)算開(kāi)支，經(jīng)批準(zhǔn)后才可能多給錢(qián)。(解答者:oliver、林）

2. 【問(wèn)】請(qǐng)問(wèn)一下有人知道增值稅普票在哪查驗(yàn)嗎？（1群）

【參考解答】國(guó)稅網(wǎng)發(fā)票查驗(yàn)、電子稅務(wù)局里面發(fā)票查詢(xún)。(解答者:沫寶、八戒）

3. 【問(wèn)】請(qǐng)問(wèn)小規(guī)模是開(kāi)1個(gè)點(diǎn)的專(zhuān)票還是3個(gè)點(diǎn)的專(zhuān)票？（1群）

【參考解答】都可以開(kāi)的，開(kāi)3%的就相當(dāng)于你們放棄了1%優(yōu)惠政策。(解答者：sun）

4. 【問(wèn)】請(qǐng)教一下各位大神，個(gè)體注冊(cè)的電話(huà)號(hào)碼留錯(cuò)了，在那里可以改？（1群）

【參考解答】網(wǎng)上申請(qǐng)變更試試，工商注冊(cè)的網(wǎng)站或者電子稅務(wù)局，工商和稅務(wù)留錯(cuò)哪個(gè)改哪個(gè)。(解答者:oliver、林、sun）

5. 【問(wèn)】現(xiàn)在深圳注冊(cè)公司還需要本人去現(xiàn)場(chǎng)辦ca嗎？（1群）

【參考解答】法人授權(quán)委托，辦理人去就可以了，帶上營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本和公章、辦理人身份證。(解答者:林、暖梔）

6. 【問(wèn)】電子發(fā)票都是普通發(fā)票嗎？可以抵稅嗎？這張是專(zhuān)票還是普票？（1群）

聊天過(guò)程中了解到的案例背景:

【參考解答】這張是普票，專(zhuān)票會(huì)注明的，電子專(zhuān)票在個(gè)別地區(qū)推廣中，電子普票也是分行業(yè)才能抵扣，比如農(nóng)業(yè)公司銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的電子普票計(jì)算抵扣。(解答者：林）

7. 【問(wèn)】廣州社保這么高？（1群）

聊天過(guò)程中了解到的案例背景:

【參考解答】是啊，到手的工資變少了好多，公司用工成本高了很多。(解答者:念卿）

8. 【問(wèn)】營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更怎么查？（1群）

【參考解答】工商網(wǎng)站

(解答者:sun）

9. 【問(wèn)】請(qǐng)問(wèn)績(jī)效和餐費(fèi)補(bǔ)貼算入工資總額交個(gè)稅嗎？（3群）

【參考解答】要計(jì)入個(gè)稅，誤餐補(bǔ)貼才不計(jì)入，餐補(bǔ)是每個(gè)人都有，計(jì)入工資個(gè)稅核算范圍。出差餐補(bǔ)最好不要在工資里補(bǔ)，出差報(bào)銷(xiāo)單上直接補(bǔ)就好了。(解答者：oliver）

10. 【問(wèn)】請(qǐng)教一下，老板要開(kāi)一張裝潢服務(wù)的發(fā)票，我是選裝飾服務(wù)還是建筑服務(wù)，平時(shí)開(kāi)的都是6% 的會(huì)展服務(wù)*展覽展示？（3群）

聊天過(guò)程中了解到的案例背景:我問(wèn)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)意思就是純裝修是9，搭建附帶就6 。

【參考解答】裝潢就是裝修稅率9%。如果的確就是裝修那就是九個(gè)點(diǎn)，合同為依據(jù)，做財(cái)務(wù)的要堅(jiān)持底線(xiàn)，合理避稅。(解答者:oliver）

11. 【問(wèn)】我這個(gè)經(jīng)營(yíng)范圍是可以開(kāi)裝修的嗎？（3群）

聊天過(guò)程中了解到的案例背景:

【參考解答】可以啊。(解答者:林）

12. 【問(wèn)】各位老師，請(qǐng)教一個(gè)問(wèn)題：要怎樣變更工商聯(lián)系人呢？一定要法人實(shí)名認(rèn)證才能變更嗎？我將營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的信用代碼復(fù)制去登錄電子稅務(wù)局都沒(méi)問(wèn)題，就是這個(gè)老顯示代碼有誤，是不是應(yīng)該輸入其他號(hào)嗎呢？（3群）

聊天過(guò)程中了解到的案例背景:

【參考解答】國(guó)家企業(yè)信用信息網(wǎng)可以變的；不用，要之前的聯(lián)系人驗(yàn)證碼；五證沒(méi)有合一的嗎？現(xiàn)在都是一個(gè)碼了。(解答者：惠惠萍）

近期熱文

【第8篇】房地產(chǎn)公司增值稅稅率

一、獲取土地階段

稅種： 印花稅 契稅 耕地占用稅

1、印花稅：以簽訂土地使用權(quán)出讓合同金額按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)0.05%繳納。

2、契稅：土地出讓價(jià)款乘以適用稅率，現(xiàn)行契稅適用稅率3%-5%。

3、耕地占用稅：獲取土地使用權(quán)符合耕地條件的，以占地面積乘以稅額一次性繳納，不符合條件的不繳納。

二、開(kāi)發(fā)建設(shè)階段

稅種：印花稅 城鎮(zhèn)土地使用稅

1、印花稅：根據(jù)各類(lèi)合同適用稅率繳納，如建安合同、技術(shù)合同、勘察設(shè)計(jì)合同等，稅率為0.03%-0.05%。

2、城鎮(zhèn)土地使用稅：從取得的紅線(xiàn)圖次月起，根據(jù)實(shí)際占用土地面積乘以定額稅率計(jì)算，按年計(jì)征分期繳納。

三、銷(xiāo)售階段

稅種： 印花稅 增值稅 城建稅 教育費(fèi) 企業(yè)所得稅 土地增值稅

1、印花稅： 如簽訂商品房銷(xiāo)售合同，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)0.05%繳納

2、增值稅： 一般納稅人按銷(xiāo)售額（不含稅）9%

采用簡(jiǎn)易計(jì)稅按銷(xiāo)售額（不含稅）5%

3、 城建稅：增值稅的7%

4、教育費(fèi)附加：增值稅的3%

5、地方教育費(fèi)附加：增值稅的2%

6、企業(yè)所得稅：25%

增值稅：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目，收到的預(yù)收款按3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅，待項(xiàng)目全部竣工且辦理結(jié)算后交房驗(yàn)收時(shí)按適用稅率9%（一般納稅人）計(jì)算補(bǔ)交剩余增值稅。

企業(yè)所得稅：以預(yù)售收入乘以預(yù)計(jì)毛利率（預(yù)計(jì)毛利率在10%-30%之間），分季或分月計(jì)算出當(dāng)期毛利額扣除相關(guān)費(fèi)用（當(dāng)期相應(yīng)稅金及期間費(fèi)用），預(yù)繳企業(yè)所得稅；項(xiàng)目完工后計(jì)算實(shí)際毛利，調(diào)整以前毛利，合并到其他項(xiàng)目計(jì)入當(dāng)年損益計(jì)算納稅，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)算再進(jìn)行調(diào)整。

土地增值稅：實(shí)行預(yù)繳土地增值稅制度，取得預(yù)售收入，按規(guī)定預(yù)征土地增值稅，待項(xiàng)目全部竣工且辦理結(jié)算后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。

【第9篇】分公司增值稅

問(wèn)題一我們?cè)谕獾匦罗k分公司的時(shí)候，在填寫(xiě)《稅務(wù)登記表》時(shí)，有一項(xiàng)填寫(xiě)內(nèi)容為“核算方式”。內(nèi)容共有兩個(gè)選項(xiàng)，分別是“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”，我們應(yīng)該選哪一項(xiàng)？答復(fù)：若是你們分公司單獨(dú)會(huì)計(jì)核算、對(duì)外獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)、單獨(dú)向客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票、而且也配置了財(cái)務(wù)人員等，應(yīng)選擇“獨(dú)立核算”。若是你們分公司僅僅是一個(gè)辦事處性質(zhì)、不單獨(dú)做賬開(kāi)票、單據(jù)全部拿到總公司來(lái)會(huì)計(jì)核算，則選擇“非獨(dú)立核算”。問(wèn)題二“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立納稅，“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)不需要獨(dú)立納稅，這樣簡(jiǎn)單的理解是否對(duì)？答復(fù)：不對(duì)。分支機(jī)構(gòu)采用“獨(dú)立核算”或者“非獨(dú)立核算”，是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。正確的理解是：分支機(jī)構(gòu)無(wú)論是否獨(dú)立核算，在稅收管理層面上完全一致，沒(méi)有任何區(qū)別。問(wèn)題三我們分公司的增值稅是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納還是由總公司繳納？答復(fù)：一般情況下，都是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納。問(wèn)題四我們分公司的職工的工資薪金個(gè)人所得稅是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納還是由總公司繳納？答復(fù)：需要看工資由誰(shuí)發(fā)放。若是分公司的員工工資獎(jiǎng)金由分支機(jī)構(gòu)支付發(fā)放，則個(gè)稅是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納。如果員工工資是由總公司直接支付的，應(yīng)由總公司代扣代繳個(gè)人所得稅。參考：《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。問(wèn)題五跨省的總分公司必須要辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案嗎？答復(fù)：是的?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)）。文件明確規(guī)定：除另有規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)的所得稅征收法定實(shí)行匯總納稅，不區(qū)分是否獨(dú)立核算。問(wèn)題六為什么實(shí)際工作中有很多普通的不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳工作而沒(méi)有進(jìn)行匯總納稅？答復(fù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)）第二十四條規(guī)定：以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。實(shí)際業(yè)務(wù)中，部分納稅人由于沒(méi)有正確理解“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”的概念，沒(méi)有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表，因此被視同為“獨(dú)立納稅人”獨(dú)立繳納了企業(yè)所得稅。由于地域稅源之爭(zhēng)的原因，分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不會(huì)主動(dòng)予以提醒。這其實(shí)是納稅人的損失，畢竟，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)可以做很多的籌劃工作。問(wèn)題七分公司是否可以寫(xiě)個(gè)申請(qǐng)，獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅呢？答復(fù)：成立分公司，最大的優(yōu)越性就是可以匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，抵消掉總分公司之間的盈虧。如果分公司自己想獨(dú)立計(jì)算，為什么不成立子公司，而要成立分公司呢？企業(yè)完全可以根據(jù)自己的需求來(lái)成立相應(yīng)的組織形式。所以，這就根本就不是一個(gè)可以申請(qǐng)的事項(xiàng)，不能寫(xiě)這樣的申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)法批準(zhǔn)啊。問(wèn)題八作為分公司，如果選擇獨(dú)立計(jì)算企業(yè)所得稅，是不是不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策的，只能按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅申報(bào)？答復(fù)：是的，分公司若是沒(méi)有辦理匯總納稅，不得獨(dú)立享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，只能按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅。參考：山東省電子稅務(wù)局根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)要求對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表中“小型微利企業(yè)”標(biāo)志進(jìn)行設(shè)置，請(qǐng)參照《2023年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編 （第一輯）》：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。因此，如您單位登記信息中“總分機(jī)構(gòu)類(lèi)型”為分支機(jī)構(gòu)類(lèi)型的，不可享受小微優(yōu)惠減免?？偨Y(jié)：分支機(jī)構(gòu)不論是否獨(dú)立核算，按照總局答疑，都不能以自己獨(dú)自分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠，因?yàn)楸旧砭筒皇欠ㄈ思{稅人，因此分支機(jī)構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，要么匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)出具分配表進(jìn)行納稅申報(bào)，要么非匯總的分支機(jī)構(gòu)需要執(zhí)行25%的基本稅率。問(wèn)題九跨省的總分公司辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案，需要備案什么內(nèi)容？答復(fù)：可以在電子稅務(wù)局辦理備案。電子稅務(wù)局——我要辦稅——稅費(fèi)申報(bào)及繳納——企業(yè)所得稅申報(bào)——企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)信息備案四、操作步驟登錄電子稅務(wù)局，點(diǎn)擊菜單欄中“我要辦稅”中的“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”模塊，在彈出頁(yè)面右側(cè)選擇“企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)信息備案”，點(diǎn)擊進(jìn)入辦理頁(yè)面。參考：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將其所有二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)（包括不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)）信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機(jī)構(gòu)名稱(chēng)、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱(chēng)、地址和郵編。分支機(jī)構(gòu)（包括不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)）應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級(jí)分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括總機(jī)構(gòu)、上級(jí)機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)名稱(chēng)、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱(chēng)、地址和郵編。上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報(bào)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記問(wèn)題十我單位已完成分支機(jī)構(gòu)備案，為何本期仍不提供企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表，反饋“當(dāng)前納稅人不存在有就地分?jǐn)偠?jí)分支機(jī)構(gòu)資格（或?yàn)槿募?jí)分支機(jī)構(gòu)），無(wú)需進(jìn)行申報(bào)，請(qǐng)通過(guò)居民企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息報(bào)告進(jìn)行查看”怎么辦？答復(fù)：您可通過(guò)電子稅務(wù)局“我要辦稅-稅費(fèi)申報(bào)及繳納-企業(yè)所得稅申報(bào)-企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息備案”模塊，查看您單位企業(yè)所得稅納稅企業(yè)信息備案表中的“就地繳納標(biāo)識(shí)”，如該項(xiàng)選擇“否”的，則無(wú)需申報(bào)。如需調(diào)整為就地繳納的，請(qǐng)重新維護(hù)匯總備案信息。問(wèn)題十一請(qǐng)問(wèn)，企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)信息備案表，想增加下一級(jí)分支機(jī)構(gòu)信息，應(yīng)如何操作？答復(fù)：請(qǐng)打開(kāi)“我要辦稅”—“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”—“企業(yè)所得稅申報(bào)”— “企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)信息備案”，進(jìn)入初始化界面，選擇要增加下一級(jí)機(jī)構(gòu)備案信息的總機(jī)構(gòu)，點(diǎn)擊“修改”按鈕，進(jìn)入企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)信息備案修改狀態(tài)，點(diǎn)擊“增加”按鈕，填寫(xiě)分支機(jī)構(gòu)信息問(wèn)題十二如何理解上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？答復(fù)：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)）第五條規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度小型微利企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳。因此，小型微利企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否就地預(yù)繳，依據(jù)的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳；如果不是，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需要就地預(yù)繳。問(wèn)題十三跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)上年度不是小微企業(yè)，本年度符合小微企業(yè)條件，在外地的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)還需要就地分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅嗎？答復(fù)：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)發(fā)布）第五條規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度二級(jí)分支機(jī)構(gòu)可以不就地預(yù)繳。因此，小型微利企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否就地預(yù)繳，依據(jù)的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳；如果不是，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需要就地預(yù)繳。問(wèn)題十四我們今年2023年在外省剛剛成立的分公司，2023年還需要企業(yè)所得稅匯總納稅嗎？答復(fù)：第一年新成立的分公司當(dāng)年不需要就地預(yù)繳，也就是當(dāng)年不需要分?jǐn)?，全部在總公司繳納申報(bào)就可以?？偨Y(jié)：新成立的當(dāng)年只是：只匯總、不分?jǐn)?，第二年開(kāi)始：既匯總、也分?jǐn)偂５搅说诙昕偡止颈仨毞謹(jǐn)偭?，也就是?jì)算出總的所得稅額，總部分?jǐn)?0%，分公司分?jǐn)?0%。問(wèn)題來(lái)了，這樣分?jǐn)倢?dǎo)致總部的所得稅有一半需要分?jǐn)偨o分公司當(dāng)?shù)囟悇?wù)局了，總公司的稅務(wù)局不愿意，這樣就會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅務(wù)上會(huì)這樣要求：總部就是一個(gè)管理部門(mén)，不經(jīng)營(yíng)，分?jǐn)?0%，總部的經(jīng)營(yíng)部門(mén)也要單獨(dú)作為一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，來(lái)跟外地的其他分公司一起分?jǐn)偸Ｓ嗟?0%。這樣稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才減少了！參考：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)）的規(guī)定：第五條 以下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：(一)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。(二)上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。(三)新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。(四)當(dāng)年撤銷(xiāo)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。(五)匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。根據(jù)以上規(guī)定，如果分公司當(dāng)年成立，當(dāng)年是由總機(jī)構(gòu)直接申報(bào)。第二年由總機(jī)構(gòu)分配下來(lái)，再?gòu)姆止旧陥?bào)。

問(wèn)題十五在外省剛剛成立的分公司，當(dāng)年不需要企業(yè)所得稅匯總納稅，那么明年必須要匯總納稅了，總分機(jī)構(gòu)之間如何分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅？答復(fù)：總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％也就是匯總計(jì)算出來(lái)的企業(yè)所得稅，總公司在當(dāng)?shù)乩U納一半，其它的分公司等分支機(jī)構(gòu)合計(jì)占一半。在具體到某個(gè)分公司繳納企業(yè)所得稅時(shí)，要先計(jì)算它的分?jǐn)偙壤?，主要是按照上年度分支營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算比例，相應(yīng)的權(quán)重分別為：0.35、0.35、0.3，那么計(jì)算分?jǐn)偙壤墓饺缦拢耗撤种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+ （該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬÷各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35 + （該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。案例：某教育科技公司a總部位于山東省濟(jì)南市，下有三個(gè)分支機(jī)構(gòu)b1、b2和b3，分別在不同省市，其余條件適用總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策。2023年度財(cái)務(wù)報(bào)告中：b1公司營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)、職工薪酬250萬(wàn)、資產(chǎn)總額200萬(wàn)；b2公司營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)、職工薪酬200萬(wàn)、資產(chǎn)總額250萬(wàn)；b3公司營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)、職工薪酬50萬(wàn)、資產(chǎn)總額150萬(wàn)。若2023年該教育科技公司a應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元，總、分公司均適用25%的稅率，則總、分公司應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅稅款各是多少？ 計(jì)算：第一步：a公司統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額：1000萬(wàn)元第二步：劃分應(yīng)納稅所得額：a公司分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1000×50%=500萬(wàn)元；各分公司分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1000×50%=500萬(wàn)元第三步：計(jì)算各分公司應(yīng)分?jǐn)偙壤倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三因素?quán)重分別為0.35、0.35、0.30。b1公司分?jǐn)偙壤?（500/1000)*0.35+(250/500)*0.35+(200/600)*0.30=0.45;b2公司分?jǐn)偙壤?（300/1000)*0.35+(200/500)*0.35+(250/600)*0.30=0.37;b3公司分?jǐn)偙壤?（200/1000)*0.35+(50/500)*0.35+(150/600)*0.30=0.18第四步：計(jì)算各公司應(yīng)分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額：b1公司應(yīng)納稅所得額=500*0.45=225（萬(wàn)元）;b2公司應(yīng)納稅所得額=500*0.37=185（萬(wàn)元）;b3公司應(yīng)納稅所得額=500*0.18=90（萬(wàn)元）。問(wèn)題十六計(jì)算的總分公司的分?jǐn)偙壤綍r(shí)每個(gè)季度允許調(diào)整嗎？答復(fù)：一般不得隨意調(diào)整了。分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤唤?jīng)確定后，除特殊情況，當(dāng)年不作調(diào)整。問(wèn)題十七外地的分公司，在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的時(shí)候，如何填報(bào)季度所得稅申報(bào)表？答復(fù)：分支機(jī)構(gòu)僅填寫(xiě)a20000表，勾選表中“預(yù)繳方式”、“企業(yè)類(lèi)型”后，填報(bào)第20行（分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤?1行（分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額）。問(wèn)題十八分公司季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)也是按照收入、成本費(fèi)用、實(shí)際利潤(rùn)計(jì)算填報(bào)嗎？分公司是否需要報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表？答復(fù)：不是的，對(duì)于分支機(jī)構(gòu)季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，收入、成本費(fèi)用無(wú)需申報(bào)，只需要填報(bào)總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偨o分支機(jī)構(gòu)的稅額。部分企業(yè)在季度申報(bào)時(shí)總機(jī)構(gòu)和分機(jī)構(gòu)沒(méi)有匯總的情況，總機(jī)構(gòu)填寫(xiě)自己的收入、成本費(fèi)用，分支機(jī)構(gòu)填寫(xiě)自己的收入、成本費(fèi)用。這種做法是錯(cuò)誤的。建議糾正。季度申報(bào)時(shí)分支機(jī)構(gòu)無(wú)需填寫(xiě)《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（a202000）；無(wú)需報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表；只需填寫(xiě)分稅的金額就可以。問(wèn)題十九我單位為就地繳納稅款的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，進(jìn)行年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)是否需報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)表？答復(fù)：您單位為二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)無(wú)需報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，電子稅務(wù)局不提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送模塊。問(wèn)題二十老師，總公司和分公司之間也有業(yè)務(wù)往來(lái)并且互相開(kāi)具發(fā)票，會(huì)計(jì)上需要正常做銷(xiāo)售收入嗎？企業(yè)所得稅上是不是也要正常做銷(xiāo)售收入？答復(fù)：在增值稅上，由于互相開(kāi)票了，因此總分公司應(yīng)按規(guī)定分別確認(rèn)增值稅銷(xiāo)售額。分公司屬于總公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立法人資格?？偡止局g的商品交易，并不能給公司所有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，因此會(huì)計(jì)處理上不能確認(rèn)為收入。即：總分公司之間的交易，在會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)為收入。總分公司作為統(tǒng)一法人主體，彼此之間的商品調(diào)撥，并沒(méi)有改變商品所有權(quán)的歸屬，沒(méi)有失去對(duì)商品的所有權(quán)和控制權(quán)，因此不能確認(rèn)為企業(yè)所得稅收入。問(wèn)題二十一總公司是增值稅一般納稅人，請(qǐng)問(wèn)設(shè)立的分公司可以是小規(guī)模納稅人嗎？答復(fù)：可以的。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1第四十六條以及《增值稅暫行條例》第二十二條第一款規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。故，總公司為一般納稅人，其分公司可以是小規(guī)模納稅人。問(wèn)題二十二分公司若是獨(dú)立核算，是不是分公司必須單獨(dú)申報(bào)企業(yè)所得稅？答復(fù)：分支機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立核算，不影響所得稅匯總繳納。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)匯總納稅企業(yè)）。具體可以參考（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]第57號(hào)）提醒：總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。但并不是所有分支機(jī)構(gòu)都需要就地繳納，符合規(guī)定的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。問(wèn)題二十三老師，季度預(yù)計(jì)申報(bào)的時(shí)候，對(duì)于匯總納稅的總分機(jī)構(gòu)，由于分公司每季的企業(yè)所得稅是由總公司匯總申報(bào)，分公司是否還要申報(bào)？答復(fù)：要的?？偣绢A(yù)繳申報(bào)后，要將《分配表》交由各分公司。各分公司根據(jù)總公司分配的所得稅額向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做預(yù)繳申報(bào)，各分公司填報(bào)《預(yù)繳申報(bào)表主表》，只需要填寫(xiě)主表第20行、第21行。分支機(jī)構(gòu)僅填寫(xiě)a20000表，勾選表中“預(yù)繳方式”、“企業(yè)類(lèi)型”后，填報(bào)第20行（分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤?1行（分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額）。特別提醒：分支機(jī)構(gòu)無(wú)需自行計(jì)算，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算即可。問(wèn)題二十四老師，對(duì)于匯總納稅的總分機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)匯算清繳了，分公司是否還要匯算清繳？答復(fù)：是的。匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。故還是要申報(bào)的。問(wèn)題二十五分公司需要填報(bào)企業(yè)年報(bào)并公示嗎? 答復(fù)：需要,分公司如果財(cái)務(wù)管理屬于非獨(dú)立核算的，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息欄全部填“0”；如果屬獨(dú)立核算的，按本單位財(cái)務(wù)報(bào)表填寫(xiě)。問(wèn)題二十六老師，我們兩家公司是總分公司關(guān)系，相互之間無(wú)償借款金額較大，增值稅需要視同銷(xiāo)售嗎？答復(fù)：是的，需要視同銷(xiāo)售貸款服務(wù)，需要繳納增值稅。原因就是總公司與分公司在增值稅上是兩個(gè)獨(dú)立的主體，無(wú)償借款需要視同銷(xiāo)售。問(wèn)題二十七老師，我們兩家公司是總分公司關(guān)系，相互之間經(jīng)常調(diào)撥貨物，增值稅需要視同銷(xiāo)售嗎？答復(fù)：總分公司相互之間經(jīng)常調(diào)撥貨物，增值稅是否需要視同銷(xiāo)售，主要是看看總分公司是否在同一個(gè)縣（市），若是在在同一個(gè)縣（市）而且移送到收貨方后對(duì)外銷(xiāo)售貨物，則這樣的調(diào)撥貨物增值稅需要視同銷(xiāo)售。單純的內(nèi)部調(diào)撥比如用于收貨方內(nèi)部使用等的不需要視同銷(xiāo)售。參考：1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第四條第三項(xiàng)的規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，除相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）外，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物。2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)）規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷(xiāo)售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱(chēng)的用于銷(xiāo)售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；二、向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅”。問(wèn)題二十八老師，請(qǐng)問(wèn)一下，分公司接受的專(zhuān)票可以放到總公司抵扣嗎？答復(fù)：分公司和總公司在增值稅上屬于不同的納稅主體，二者納稅人識(shí)別號(hào)也不一樣，因此分公司接受的專(zhuān)票不可以放到總公司抵扣，各自抵扣自己的。問(wèn)題二十九老師，分公司抬頭的費(fèi)用發(fā)票，可以拿到總公司稅前扣除嗎？答復(fù)：若是總分公司的企業(yè)所得稅是匯總納稅的，而企業(yè)所得稅是法人稅制，總公司的發(fā)票開(kāi)成分公司的抬頭是可以在企業(yè)所得稅中扣除的。問(wèn)題三十老師，總公司簽訂的合同，實(shí)際上由分公司來(lái)提供業(yè)務(wù)服務(wù)并開(kāi)票，發(fā)包方取得分公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否允許抵扣增值稅？答復(fù)：若是你是建筑行業(yè)可以。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第11號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》規(guī)定：建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以?xún)?nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱(chēng)“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【第10篇】甲公司系增值稅一般納稅人

1.（單選題)2023年7月甲藥酒廠(chǎng)生產(chǎn)240噸藥酒，銷(xiāo)售140噸，取得不含增值稅銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，增值稅稅額130萬(wàn)元。甲藥酒廠(chǎng)當(dāng)月銷(xiāo)售藥酒消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)為（ ）。

a.1000萬(wàn)元

b.1130萬(wàn)元

c.240噸

d.140噸

2.（單選題）甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）為生產(chǎn)面粉的食品廠(chǎng)，2023年10月向農(nóng)民收購(gòu)一批小麥用于生產(chǎn)面粉，農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)發(fā)票上注明收購(gòu)價(jià)款為100萬(wàn)元，則當(dāng)月該面粉廠(chǎng)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是（ ）萬(wàn)元。

a.3

b.5

c.9

d.12

3.（多選題）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的有（ ）。

a.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天

b.提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為租期屆滿(mǎn)的當(dāng)天

c.采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為收到銀行款項(xiàng)的當(dāng)天

d.從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

4.（多選題）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（ ）。

a.汽缸容量為200毫升的摩托車(chē)

b.組合煙花

c.燃料電池

d.未經(jīng)涂飾的素板

5.（判斷題）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，未分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其減稅、免稅銷(xiāo)售額，就核定金額減稅或者免稅。（ ）

解析：

1. 正確答案：a

考點(diǎn)：消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

解析：藥酒屬于其他酒稅目，從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅；從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額不含增值稅。

2.正確答案：c

考點(diǎn):進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

解析：納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（不用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率貨物），取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。面粉屬于9%稅率的貨物，故購(gòu)進(jìn)的小麥應(yīng)該按照9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×9%=9（萬(wàn)元）。

3. 正確答案：ad

考點(diǎn)：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

解析：選項(xiàng)b：納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；選項(xiàng)c：納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)”的當(dāng)天。

4. 正確答案：bcd

考點(diǎn)：消費(fèi)稅征稅范圍

解析：選項(xiàng)a不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

5. 正確答案：×

考點(diǎn):納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目

解析：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算，不得免稅、減稅。

【第11篇】公司增值稅如何節(jié)稅

《財(cái)稅小偵探》專(zhuān)注于稅務(wù)籌劃，您的貼身節(jié)稅專(zhuān)家，合規(guī)合法節(jié)稅！

企業(yè)增值稅高，其原因在企業(yè)缺少業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，沒(méi)有辦法抵扣，造成了企業(yè)的增值稅虛高，有的企業(yè)會(huì)選擇在其他業(yè)務(wù)上增加成本，或者是買(mǎi)賣(mài)一些進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，這是違法行為哈，不要覺(jué)得稅務(wù)局沒(méi)查到你就高枕無(wú)憂(yōu)，不是不差，時(shí)候未到。

那么針對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票缺失，我們又怎么做才能合理避稅？方法有二，一種是前端，一種是后端，具體如下：

一、核定征收政策

1. 企業(yè)缺少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，那么，我們就在企業(yè)前端增加一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，用個(gè)獨(dú)來(lái)做個(gè)承接作用，等個(gè)人獨(dú)資企業(yè)引進(jìn)材料后，再和企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，這樣就解決了企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票缺失問(wèn)題。那么針對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)有什么政策呢？

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，可以在一些稅收優(yōu)惠政策的園區(qū)內(nèi)，申請(qǐng)核定征收個(gè)稅，核定個(gè)稅1%，還可以開(kāi)票450萬(wàn)的增值稅專(zhuān)票。

2. 除了上述的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的核定征收，園區(qū)內(nèi)還有個(gè)體工商戶(hù)的核定征收，個(gè)體工商戶(hù)的核定征收，核定個(gè)稅0.5%，也是可以開(kāi)票450萬(wàn)的增值稅普票。

3. 如果企業(yè)缺少一些成本發(fā)票的話(huà)，園區(qū)內(nèi)還可以做自然人代開(kāi)，也是可以申請(qǐng)核定征收個(gè)稅，綜合稅負(fù)不超過(guò)3%，出具完稅憑證。企業(yè)拿到票據(jù)后直接用于成本抵扣，個(gè)人也不需要再繳納其他稅款。

二、產(chǎn)業(yè)扶持政策

產(chǎn)業(yè)扶持政策是從后端解決企業(yè)的稅收壓力。在企業(yè)計(jì)算出需要繳納的增值稅、企業(yè)所得稅后，如果就在當(dāng)?shù)乩U納，沒(méi)有任何的稅收優(yōu)惠政策，但是如果在園區(qū)內(nèi)新成立一家有限公司，將原本主體公司的稅負(fù)壓力，轉(zhuǎn)移到新辦企業(yè)上，那么，企業(yè)就可以享受園區(qū)內(nèi)，對(duì)企業(yè)所繳納的增值稅，企業(yè)所得稅一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)扶持。具體如下：

增值稅，全額地方留存，獎(jiǎng)勵(lì)70-90%給企業(yè)；企業(yè)所得稅，全額地方留存，獎(jiǎng)勵(lì)70-90%給企業(yè)。

上述的獎(jiǎng)勵(lì)，都是當(dāng)月納稅，次月就能獎(jiǎng)勵(lì)到企業(yè)賬戶(hù)上，納稅越高，獎(jiǎng)勵(lì)比例也就越高，如果企業(yè)是納稅大戶(hù)，還可以申請(qǐng)一事一議，拿更高的比例。

并且，新辦的有限公司，也可以建立在主體公司和供應(yīng)商之間，作為對(duì)接企業(yè)，將原本的稅負(fù)壓力，轉(zhuǎn)移到新辦企業(yè)上，這樣一石二鳥(niǎo)，輕松解決企業(yè)增值稅高，企業(yè)所得稅高的問(wèn)題了。

那么這兩種辦法哪一種更適合企業(yè)呢？其實(shí)要看企業(yè)的一個(gè)納稅體量，納稅高的，就選擇產(chǎn)業(yè)扶持政策，納稅一般的，就可以選擇核定征收政策，成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

以上方案僅供參考，如有疑問(wèn)或需要更加詳細(xì)的稅收優(yōu)惠政策，歡迎您的留言與私信！

版權(quán)聲明：本文轉(zhuǎn)自《財(cái)稅小偵探》公眾號(hào)，更多稅收優(yōu)惠政策，可移步公眾號(hào)了解~

【第12篇】勞務(wù)公司的增值稅稅率

建筑行業(yè)勞務(wù)分包業(yè)務(wù)如何開(kāi)具發(fā)票，發(fā)票要開(kāi)幾個(gè)點(diǎn)？會(huì)計(jì)人員遇到這種情況該如何做賬？這些問(wèn)題都是需要弄明白的。

很多人都覺(jué)得建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)處理比較難，特別是一些特殊業(yè)務(wù)的處理！勞務(wù)分包與勞務(wù)派遣就是其中的一項(xiàng)，今天在這里我們就來(lái)看看建筑業(yè)勞務(wù)分包的財(cái)稅處理以及與勞務(wù)派遣的區(qū)別！

一、勞務(wù)分包的含義

二、勞務(wù)分包增值稅稅率是多少

三、勞務(wù)分包方式下如何開(kāi)具發(fā)票

四、勞務(wù)分包與勞務(wù)派遣的區(qū)別

五、建筑業(yè)勞務(wù)分包的賬務(wù)處理（附案例）

甲公司的賬務(wù)處理如下：

相關(guān)稅費(fèi)的賬務(wù)處理

這下，有關(guān)勞務(wù)分包的相關(guān)財(cái)稅處理，都清楚了吧！勞務(wù)分包方式下的賬務(wù)處理是有點(diǎn)復(fù)雜，上述的賬務(wù)處理案例，希望能幫助大家理解掌握勞務(wù)分包的會(huì)計(jì)處理方法。

【第13篇】咨詢(xún)公司增值稅稅率

咨詢(xún)行業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅高?合理籌劃年省735萬(wàn)，綜合節(jié)稅83%

咨詢(xún)行業(yè)所謂稅負(fù)太重，客觀(guān)原因是咨詢(xún)行業(yè)的毛利率相比較高!毛利率高，控制好期間費(fèi)用，賺的錢(qián)就相對(duì)較多，賺了錢(qián)不交稅，情理和法理上都說(shuō)不過(guò)去!

說(shuō)一說(shuō)咨詢(xún)行業(yè)幾點(diǎn)合理合法節(jié)稅的建議。根據(jù)咨詢(xún)行業(yè)經(jīng)營(yíng)主體，最主要的稅費(fèi)有增值稅、企業(yè)所得稅(涉?zhèn)€人所得稅)，以及從業(yè)人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用!合理合法節(jié)稅主要從這些方面入手：

增值稅

1、增值稅納稅人身份的選擇：

咨詢(xún)行業(yè)面對(duì)的客戶(hù)群體：一般納稅人對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是有合理的需求，但這樣的愿望不是強(qiáng)制性的;小規(guī)模納稅人群體占多數(shù)。我建議咨詢(xún)行業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅所得低于500萬(wàn)元的，以小規(guī)模納稅人身份為佳。同時(shí)，也不用被動(dòng)接受一般納稅人身份!

咨詢(xún)行業(yè)成本最大的部分是人員工資，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額非常困難，增值稅納稅人身份以小規(guī)模納稅人為上佳!

小規(guī)模納稅人的稅優(yōu)：增值稅在月不超過(guò)10萬(wàn)元時(shí)(不含稅)，增值稅在條件期限(2023年1月1日-2023年12月31日)免征!

2、小規(guī)模納稅人業(yè)務(wù)憑證的選擇

咨詢(xún)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)主體，開(kāi)據(jù)發(fā)票主要有3種：企業(yè)自開(kāi)增值稅普通發(fā)票、企業(yè)自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票!

考慮到小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其增值稅額是不能享受免征的現(xiàn)實(shí)情況。在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，以企業(yè)自開(kāi)增值稅普通發(fā)票為主。客戶(hù)強(qiáng)烈要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，相關(guān)稅金合理轉(zhuǎn)嫁給客戶(hù)!

3、關(guān)于咨詢(xún)行業(yè)增值稅總結(jié)一下

咨詢(xún)行業(yè)增值稅節(jié)稅的主線(xiàn)，以小微企業(yè)小規(guī)模納稅人身份暫免為主線(xiàn)。控制被強(qiáng)制或者被動(dòng)認(rèn)證為一般納稅人身份，銷(xiāo)售額合理均衡發(fā)展，業(yè)務(wù)憑證以增值稅普通發(fā)票為主!

企業(yè)所得稅

1、小微企業(yè)的條件

咨詢(xún)類(lèi)的中小企業(yè)，一般情況下都可以滿(mǎn)足資產(chǎn)5000萬(wàn)元以?xún)?nèi)、平均從業(yè)人員不超300人、年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元的條件，可以滿(mǎn)足普惠性企業(yè)所得稅政策的優(yōu)惠條件!

2、企業(yè)所得稅的計(jì)算

為簡(jiǎn)化計(jì)算和方便理解，本文以一般企業(yè)計(jì)算后的實(shí)際征收率為例，企業(yè)所得稅特殊稅率的，以實(shí)際稅率計(jì)算征收率!

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額1x5%+應(yīng)納稅所得額2x10%

應(yīng)納稅所得額1是小于等于100萬(wàn)元的部分，應(yīng)納稅所得額2是大于100萬(wàn)元小于等于300萬(wàn)元的部分!

面對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅稅負(fù)重納稅高?怎么籌劃?

現(xiàn)國(guó)內(nèi)上海、重慶、湖北、江西、青海等地的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)相當(dāng)成熟，園區(qū)招商長(zhǎng)期持續(xù)穩(wěn)定，它們對(duì)入園企業(yè)按一定比例進(jìn)行稅收扶持，外地企業(yè)也可以享受，不受地域的限制。且園區(qū)招商采用總部經(jīng)濟(jì)形式，不需要企業(yè)實(shí)體入駐園區(qū)，不改變主體公司現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)地址，法人無(wú)需到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)，工商注冊(cè)及稅務(wù)事宜皆有專(zhuān)人代辦，對(duì)于企業(yè)更加方便快捷。

第一種：企業(yè)可以采用在園區(qū)內(nèi)成立新公司、分公司或者遷移的方式，入駐園區(qū)，按照企業(yè)納稅規(guī)模階梯式享受增值稅和企業(yè)所得稅的扶持政策，有限公司對(duì)于行業(yè)幾乎無(wú)限制，歡迎各類(lèi)企業(yè)入駐。

1.增值稅：以地方留存的40%-70%進(jìn)行扶持。

2.企業(yè)所得稅：以地方留存的40%-70%進(jìn)行扶持。

股東分紅個(gè)稅：以地方留存的40%~70%的返還

案例解析：

第二種：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定征收

小規(guī)模納稅人入駐重慶、上海、湖北等園區(qū)成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，申請(qǐng)核定征收，個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅核定后0.5%-2.1

案例解析：

【第14篇】商貿(mào)公司增值稅稅率

《益稅捷》專(zhuān)注于稅務(wù)籌劃，通過(guò)當(dāng)?shù)胤龀终?，幫助企業(yè)合法合理的節(jié)約稅收！

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的人選擇自己獨(dú)立出來(lái)創(chuàng)業(yè)，而商貿(mào)行業(yè)則是大多數(shù)人的優(yōu)先選擇，因?yàn)樯藤Q(mào)企業(yè)的門(mén)檻相對(duì)比較低，而且也是最容易入手的一個(gè)行業(yè)，商貿(mào)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式也相對(duì)簡(jiǎn)單，所以人們?cè)谧畛醵紩?huì)選擇商貿(mào)行業(yè)。

為什么說(shuō)商貿(mào)企業(yè)總是缺成本發(fā)票呢？原因也很簡(jiǎn)單，商貿(mào)在前期采購(gòu)時(shí)，經(jīng)常會(huì)從依稀小商戶(hù)或是個(gè)人手里收購(gòu)商品，所以很多時(shí)候基本都是支付了費(fèi)用，但沒(méi)有對(duì)應(yīng)的發(fā)票，而且商貿(mào)行業(yè)的增值稅稅率也不低，所以缺成本發(fā)票對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響也是相當(dāng)大的。

那么商貿(mào)企業(yè)該怎么合理解決缺成本發(fā)票的問(wèn)題呢?

1、自然人代開(kāi)：當(dāng)企業(yè)從個(gè)人或是個(gè)體戶(hù)處采購(gòu)商品無(wú)法獲得發(fā)票時(shí)，那雙方可以協(xié)商通過(guò)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的方式獲取納稅獲取發(fā)票，個(gè)人開(kāi)具發(fā)票時(shí)，個(gè)稅可核定為0.5%左右，給到企業(yè)的發(fā)票也是完稅的，企業(yè)不用在二次納稅。

2、有限公司稅收扶持政策：這項(xiàng)政策主要是地方針對(duì)一般納稅人企業(yè)的扶持獎(jiǎng)勵(lì)，企業(yè)在當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)并達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，就可以獲得地方的稅收扶持獎(jiǎng)勵(lì)，主要扶持政策如下：

1、企業(yè)可通過(guò)注冊(cè)的方式入駐當(dāng)?shù)?，在按時(shí)繳納稅金后，企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅最高可獲得地方70%-90%的獎(jiǎng)勵(lì)。

2、對(duì)企業(yè)的扶持獎(jiǎng)勵(lì)是以企業(yè)地方留存部分的納稅額為基礎(chǔ)，增值稅50%，企業(yè)所得稅40%。

3、企業(yè)當(dāng)月繳納，次月就可以獲得地方的稅收扶持獎(jiǎng)勵(lì)。

版權(quán)公告：本文自《益稅捷》公眾號(hào)轉(zhuǎn)載，更多稅務(wù)知識(shí)可移步《益稅捷》詳細(xì)了解！

【第15篇】公司加農(nóng)戶(hù)經(jīng)營(yíng)模式增值稅

“公司+農(nóng)戶(hù)”模式稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及籌劃

原創(chuàng) 安世強(qiáng) 安博士講財(cái)稅2021-08-17 05:00

收錄于話(huà)題#財(cái)稅知識(shí)105個(gè)內(nèi)容

對(duì)養(yǎng)殖業(yè)來(lái)說(shuō)，一般有兩種模式，一種是自繁自養(yǎng)，其中以牧原股份為代表，另一種是代養(yǎng)模式，很多養(yǎng)殖公司都存在委托代養(yǎng)情況。兩種模式各有利弊，其中代養(yǎng)模式的優(yōu)勢(shì)是可以在短期能形成生產(chǎn)能力，無(wú)需公司進(jìn)行大量的固定資產(chǎn)投資，但與此同時(shí)也存在一些問(wèn)題，管理上對(duì)代養(yǎng)戶(hù)的監(jiān)督成為難點(diǎn)，稅務(wù)上代養(yǎng)戶(hù)勞務(wù)收入個(gè)稅和增值稅又存在不繳納或少繳納的問(wèn)題，對(duì)委托方也造成了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅收優(yōu)惠來(lái)源

稅總對(duì)“公司+農(nóng)戶(hù)”模式公布了增值稅和所得稅方面的優(yōu)惠?；诘睦砟钍秦浳锏霓D(zhuǎn)移不屬于公司對(duì)外轉(zhuǎn)移，不發(fā)生所有權(quán)的變動(dòng)，農(nóng)戶(hù)提供的是勞務(wù)，對(duì)公司來(lái)說(shuō)屬于代養(yǎng)成本。如果將存貨轉(zhuǎn)移到養(yǎng)戶(hù)視同銷(xiāo)售，將產(chǎn)生較大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，雖然養(yǎng)殖業(yè)中的畜禽銷(xiāo)售免增值稅和所得稅，但飼料不免所得稅，疫苗等則增值稅和所得稅都不免，這會(huì)造成較大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。國(guó)家為了鼓勵(lì)行業(yè)發(fā)展，平抑物價(jià)，制定了兩個(gè)核銷(xiāo)文件：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“公司＋農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第2號(hào)）：目前，一些企業(yè)采取“公司＋農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶(hù)簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶(hù)提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司)，農(nóng)戶(hù)將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司＋農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶(hù)飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場(chǎng)、管理、采購(gòu)、銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)職責(zé)及絕大部分經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，公司和農(nóng)戶(hù)是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對(duì)此類(lèi)以“公司＋農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人采取“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式銷(xiāo)售畜禽有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第8號(hào)）：目前，一些納稅人采取“公司＋農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶(hù)簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶(hù)提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶(hù)飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷(xiāo)售。在上述經(jīng)營(yíng)模式下，納稅人回收再銷(xiāo)售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。

需要說(shuō)明的是以上政策只適用受托方是農(nóng)戶(hù)，如果受托方是公司則不能享受優(yōu)惠政策。

二、實(shí)踐中存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)務(wù)中與公司合作的農(nóng)戶(hù)包括自然人與個(gè)體工商戶(hù)等，一般會(huì)涉及兩個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：一是對(duì)于代養(yǎng)戶(hù)所提供的代養(yǎng)服務(wù)，未開(kāi)具發(fā)票的情況較為普遍，公司無(wú)發(fā)票作為計(jì)入成本的原始依據(jù)；另一個(gè)問(wèn)題是公司在向自然人支付代養(yǎng)費(fèi)時(shí)，未代扣代繳個(gè)人所得稅。雖然采用“公司+農(nóng)戶(hù)”的是養(yǎng)殖企業(yè)，免增值稅和所得稅，但是不獲取發(fā)票，不履行貸款代繳個(gè)稅義務(wù)還是存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（修改草案征求意見(jiàn)稿）第二十條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證；第三十四條規(guī)定，以其他憑證代替發(fā)票使用的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》國(guó)家稅務(wù)總局2023年28號(hào)公告第九條規(guī)定，從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，可以不開(kāi)發(fā)票，實(shí)務(wù)中對(duì)于“小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)”金額的界定為單次300-500元。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)解決方法及籌劃

為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議獲取全部代養(yǎng)勞務(wù)發(fā)票，并將全部自然人農(nóng)戶(hù)轉(zhuǎn)化為個(gè)體工商戶(hù)等非自然人組織，這樣可以避免代扣代繳個(gè)稅，可一定程度上規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但農(nóng)戶(hù)提供代養(yǎng)服務(wù)，屬于委托方下游企業(yè)，公司也存在被稅務(wù)聯(lián)查的風(fēng)險(xiǎn)。由于農(nóng)戶(hù)提供的是代養(yǎng)勞務(wù)，本身不屬于免增值稅、個(gè)人所得稅的業(yè)務(wù)，而這些稅費(fèi)支出又很可能轉(zhuǎn)嫁給公司，所以進(jìn)行合理的籌劃對(duì)降低公司成本有積極作用，具體方案如下：

1.將大代養(yǎng)戶(hù)拆解為小代養(yǎng)戶(hù)

①增值稅方面：財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第11號(hào)）第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元）的，自2023年4月1日起免征增值稅；財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》中明確，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下。小規(guī)模納稅人一般適用3%征收率。

②《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）一、對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。二、對(duì)個(gè)體工商戶(hù)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)當(dāng)?shù)卮B(yǎng)戶(hù)數(shù)量的多少，可對(duì)大代養(yǎng)戶(hù)進(jìn)行拆分，使拆分后的代養(yǎng)戶(hù)符合以上的稅收優(yōu)惠限額，比如每戶(hù)年收入不超過(guò)180萬(wàn)，免增值稅；應(yīng)納稅所得額在100萬(wàn)以?xún)?nèi)的實(shí)際所得稅稅負(fù)為2.5%。拆分后整體稅負(fù)顯著降低。

2.核定征收、定期定額征收所得稅

可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，采用核定征收，定期定額征收，在這種情況下，也可能顯著降低所得稅。

收錄于話(huà)題 #財(cái)稅知識(shí)

105個(gè)

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【第16篇】甲公司為增值稅一般納稅人

匯算實(shí)務(wù)：附有銷(xiāo)售退回條款的商品銷(xiāo)售財(cái)稅處理與納稅調(diào)整

彭懷文

附有銷(xiāo)售退回條款的商品銷(xiāo)售,是指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議規(guī)定的條件，可以在一定期間內(nèi)退貨的銷(xiāo)售方式。

（一）會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2017版）第三十二條規(guī)定，對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷(xiāo)售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

上述規(guī)定的會(huì)計(jì)處理，歸納如下流程圖：圖-1

1.初次確認(rèn)收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)收退貨成本

貸：存貨

2.資產(chǎn)負(fù)債表日重新評(píng)估后，退貨減少的會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

同時(shí)，調(diào)整成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)收退貨成本

退貨增加的做以上相反分錄。

3.實(shí)際退貨時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：存貨

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款

貸：應(yīng)收退貨成本

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或借方）

銀行存款

（二）稅務(wù)處理與稅會(huì)差異分析

對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售，稅法上并無(wú)專(zhuān)門(mén)的規(guī)定。

在稅法上無(wú)論是否附有銷(xiāo)售退回條件售出的商品，均在商品發(fā)出后滿(mǎn)足納稅義務(wù)時(shí)全額確認(rèn)應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納增值稅和所得稅應(yīng)稅收入。對(duì)于退貨實(shí)際發(fā)生時(shí),才在發(fā)生的當(dāng)期沖減增值稅計(jì)稅依據(jù)和企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008)875號(hào))規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

因此，稅務(wù)處理上要求企業(yè)在商品銷(xiāo)售時(shí)全部確認(rèn)收入并全部結(jié)轉(zhuǎn)成本，實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)沖減當(dāng)期收入和成本。故在新收入準(zhǔn)則下銷(xiāo)售時(shí)將會(huì)形成稅會(huì)差異。

會(huì)計(jì)初次確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí)，對(duì)于附有退回條件的銷(xiāo)售，需要合理估計(jì)退貨的可能，并按照最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)“預(yù)計(jì)付款-應(yīng)付退貨款”，而且在資產(chǎn)負(fù)債表日（通常是年末）還有重新評(píng)估，如有變化還需要調(diào)整。但是，對(duì)于稅務(wù)方面，無(wú)論是增值稅還是企業(yè)所得稅，只要退貨并未實(shí)際發(fā)生前，都是不考慮其可能存在性，會(huì)計(jì)上計(jì)入“預(yù)計(jì)付款-應(yīng)付退貨款”的這部分金額也是要確認(rèn)為增值稅計(jì)稅依據(jù)和企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。因此，對(duì)于企業(yè)年度“預(yù)計(jì)付款-應(yīng)付退貨款”的余額增加額需要調(diào)增。

同樣的，對(duì)于商品銷(xiāo)售成本，會(huì)計(jì)處理時(shí)根據(jù)“配比原則”，在暫估退貨減少收入的同時(shí)，也要暫估退貨減少的銷(xiāo)售成本。因此，對(duì)于企業(yè)年度“應(yīng)收退貨成本”的余額增加額需要調(diào)減。

（三）實(shí)務(wù)操作案例

【案例2-7】甲公司為增值稅一般納稅人(增值稅稅率為13%)，企業(yè)所得稅率為25%。甲公司于2023年11月10日簽署合同將一批商品銷(xiāo)售給乙公司，銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元(不含增值稅)，商品銷(xiāo)售成本為80萬(wàn)元。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，乙公司在收到貨后3個(gè)月內(nèi)不滿(mǎn)意有權(quán)退貨，按以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨的可能性為10%。2023年11月25日商品已被乙公司簽收，在簽收后的12月1日已經(jīng)付款，增值稅專(zhuān)用發(fā)票已開(kāi)具。

假定甲公司適用新收入準(zhǔn)則，退貨發(fā)生不會(huì)對(duì)商品價(jià)值產(chǎn)生減損。12月31日對(duì)退貨可能性進(jìn)行了重新估計(jì)，最佳的退貨可能性為5%。

問(wèn)題：甲公司該筆業(yè)務(wù)在2023年所涉及賬務(wù)處理與納稅調(diào)整

1.甲公司2023年會(huì)計(jì)處理

（1）11月25日確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 113萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90萬(wàn)元（100*90%）

預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨款 10萬(wàn)元（100*10%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 13萬(wàn)元

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 72萬(wàn)元（80*90%）

應(yīng)收退貨成本 8萬(wàn)元（80*10%）

貸：庫(kù)存商品 80萬(wàn)元

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日）對(duì)退貨可能性重新評(píng)估后：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款 5萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5萬(wàn)元

同時(shí)，調(diào)整成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4萬(wàn)元

貸：應(yīng)收退貨成本 4萬(wàn)元

2.稅會(huì)差異分析

無(wú)論是或有負(fù)債，還是銷(xiāo)售退回的估計(jì)，在沒(méi)有實(shí)際發(fā)生時(shí)稅務(wù)一律不予認(rèn)可。因此，會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的銷(xiāo)售收入和成本需要通過(guò)納稅調(diào)整來(lái)進(jìn)行修正回去。

3.企業(yè)所得稅申報(bào)表的相關(guān)填報(bào)

第一步：填寫(xiě)《a105010視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》。見(jiàn)表2-7-1：

第二步：填寫(xiě)《a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，如表2-7-2：