增值稅繳納（16篇）

【第1篇】增值稅繳納

坐標(biāo)：上海

上一期給大家講了企業(yè)需要交哪些稅？那么具體要交多少稅？稅率是多少？今天先給大家來(lái)分析一下增值稅：

什么是增值稅？

公司一旦成立，企業(yè)發(fā)生交易，需要開(kāi)票就會(huì)涉及增值稅。但是很多情況，客戶(hù)不開(kāi)發(fā)票一樣也需要確認(rèn)收入，這樣也會(huì)涉及到增值稅。

增值稅稅率是多少？

①小規(guī)模納稅人：3%，現(xiàn)在受疫情影響，國(guó)家給予政策支持，截止2023年12月31日之前，年度500萬(wàn)以?xún)?nèi)免征增值稅普通發(fā)票，這里注意下：免征增值稅普通發(fā)票，不免增值稅專(zhuān)用發(fā)票。且進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)法抵扣，只能做成本。

②一般納稅人：服務(wù)類(lèi)6%，運(yùn)輸9%，貿(mào)易13%，根據(jù)行業(yè)劃分的。不管是增值稅普通發(fā)票，還是專(zhuān)用發(fā)票，都需要交稅。但是支持進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而減少需要繳納的增值稅。

什么是進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

你的供貨商或者廠家、以及其他貨物購(gòu)進(jìn)給公司開(kāi)具的發(fā)票且必須是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，才可以抵扣增值稅。

重中之重：千萬(wàn)不要想著逃避增值稅，要實(shí)事求是，因?yàn)樘颖茉鲋刀惒粌H是違法行為更是涉及刑法處置。

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【第2篇】小規(guī)模納稅人怎么繳納增值稅

小規(guī)模納稅人報(bào)什么稅？

報(bào)以下稅種：

1增值稅

小規(guī)模納稅人也需要繳納增值稅，其稅率為3%。

2城建稅

城建稅的稅率，與所處的位置和省份有關(guān)。這里城建稅適用稅率指納稅人所在地市區(qū)的稅率為7%，在縣城、鎮(zhèn)、大中型工礦企業(yè)不在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%，不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的稅率為1%。

3教育附加費(fèi)

4地方教育費(fèi)附加

5水利建設(shè)基金

教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附加，水利建設(shè)基金等計(jì)稅的基礎(chǔ)是增值稅，消費(fèi)稅等。計(jì)算金額也是依據(jù)這些稅種的金額乘以對(duì)應(yīng)稅率而得。也就是說(shuō)，這些稅種與增值稅、消費(fèi)稅的稅率息息相關(guān)

6企業(yè)所得稅

一般為利潤(rùn)總額*25%，新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，但是，根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)，也會(huì)有不同的稅率。例如：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%相關(guān)工商稅務(wù)問(wèn)題歡迎留言交流+關(guān)注

【第3篇】實(shí)際繳納增值稅分錄

增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，以下統(tǒng)稱(chēng)商品）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

一般納稅人增值稅賬務(wù)處理

①原理：增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

在這種方法下，采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。在購(gòu)進(jìn)階段，會(huì)計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅的分離，屬于價(jià)款部分，計(jì)入購(gòu)入商品的成本；屬于增值稅稅額部分，按規(guī)定計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。

②一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交増值稅”“未交増值稅”“預(yù)繳增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。其中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，銷(xiāo)售商品時(shí)應(yīng)交納的増值稅額在“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目核算。

③不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣

根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)等文件規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人

2023年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2023年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

④購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

在銷(xiāo)售階段，銷(xiāo)售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷(xiāo)售收入，向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

企業(yè)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”。發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。

⑤差額征稅的會(huì)計(jì)處理

一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給其他單位或個(gè)人價(jià)款的，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“原材料”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“原材料”“工程施工”等科目。

⑥按照增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交増值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。

⑦因發(fā)生非正常損失或改變用途等

導(dǎo)致原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

—般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、.無(wú)形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，并按調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)提折舊或者攤銷(xiāo)。

⑧轉(zhuǎn)出多交増值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理

為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣増值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交増值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交増值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄。

月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的増值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；

當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交増值稅)”科目。

⑨交納增值稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交増值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目；

當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)預(yù)繳増值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交増值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交増值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交増值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。

⑩小規(guī)模納稅人增值稅賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“原材料”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“原材料”“工程施工”等科目。

【第4篇】繳納增值稅需要計(jì)提嗎

導(dǎo)讀：以前沒(méi)有計(jì)提增值稅現(xiàn)在交了怎么處理?這個(gè)問(wèn)題就是應(yīng)交未交，跨年補(bǔ)交的問(wèn)題，下面會(huì)計(jì)學(xué)堂田老師為大家介紹這個(gè)內(nèi)容的會(huì)計(jì)分錄如何處理，基本情況下是計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)里面了，具體的操作請(qǐng)看下文詳細(xì)介紹！

以前沒(méi)有計(jì)提增值稅現(xiàn)在交了怎么處理?

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加核算的是城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加.資源稅等

對(duì)于增值稅來(lái)講,當(dāng)每月的銷(xiāo)項(xiàng)稅金和進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算后,當(dāng)月的應(yīng)繳增值稅已經(jīng)明確.

對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加是主要是根據(jù)應(yīng)繳(增值稅+營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅)為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算的附加稅費(fèi),包括應(yīng)繳城建稅,教育費(fèi)附加,地方教育費(fèi)費(fèi)附加,現(xiàn)在又增加了地方水利建設(shè)基金,和按規(guī)定比例計(jì)算的資源稅等,這些附加稅費(fèi),按照費(fèi)用收入配比原則當(dāng)然應(yīng)每月都進(jìn)行計(jì)算,及時(shí)計(jì)入當(dāng)月盈虧中.

上年度所得稅未計(jì)提已交 本年度如何計(jì)提?

2023年第三季度所得稅沒(méi)有計(jì)提 但是2023年所得稅已經(jīng)交了--這就行了.無(wú)需再補(bǔ)記會(huì)計(jì)分錄,也無(wú)需做賬務(wù)處理.

013年7月份 又做了一筆 補(bǔ)提2023年第三季度的 分錄: 借:所得稅費(fèi)用 貸:應(yīng)交稅費(fèi)---企業(yè)所得稅 155840.23 應(yīng)該是錯(cuò)誤的吧--是錯(cuò)誤的.

本年度的 所得稅 現(xiàn)在要沖回去 不影響今年的利潤(rùn)表 怎么做

借:所得稅費(fèi)用 -155840.23

貸:應(yīng)交稅費(fèi)---企業(yè)所得稅 -155840.23

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【第5篇】免稅產(chǎn)品繳納增值稅嗎

小規(guī)模個(gè)人獨(dú)資企業(yè)大家應(yīng)該都清楚，相對(duì)于有限公司，小規(guī)模企業(yè)是不需要繳納企業(yè)所得稅的，小規(guī)模企業(yè)只需要繳納增值稅、附小規(guī)模個(gè)獨(dú)無(wú)需繳納所得稅，普票增值稅免稅，個(gè)稅核定1.2%加稅、個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅，在4月份之后增值稅也是進(jìn)行免稅政策，附加稅也是免稅，如果出具普票只需要繳納個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅。

而小規(guī)模企業(yè)的個(gè)人所得稅征收方式分為2種，一個(gè)是查賬征收，一個(gè)是核定征收，其中的稅負(fù)率如下：

查賬征收：5%——35%（按照5級(jí)累進(jìn)制度，利潤(rùn)越高稅負(fù)率越重）

核定征收：1.2%（營(yíng)業(yè)額的1.2%）

我們這時(shí)候就可以根據(jù)自己的業(yè)務(wù)來(lái)選擇享受政策以此來(lái)減免自身或者是企業(yè)的稅負(fù)率，如果我們個(gè)人做業(yè)務(wù)時(shí)候個(gè)稅過(guò)高而且一年有2.3百萬(wàn)，我們就可以選擇成立個(gè)體戶(hù)來(lái)做業(yè)務(wù)，如果我們企業(yè)的一部分成本比較缺少我們也可以成立個(gè)體戶(hù)，分包業(yè)務(wù)，以此減免自身的稅費(fèi)!

案例：某科技公司一年利潤(rùn)500萬(wàn)，這時(shí)候我們可以通過(guò)業(yè)務(wù)分包的方式分包在個(gè)體戶(hù)上，而我們個(gè)體戶(hù)也只需繳納1.2%的個(gè)人所得稅。

500萬(wàn)*1.2%=6萬(wàn)

我們出具500萬(wàn)的發(fā)票也只需要繳納6萬(wàn)元的稅費(fèi)，對(duì)于我們個(gè)體戶(hù)也是非常劃算的 ，而且園區(qū)采用的是總部經(jīng)濟(jì)招商模式，無(wú)需企業(yè)實(shí)體入駐，注冊(cè)的流程也無(wú)需本人到現(xiàn)場(chǎng)，所以是非常方便的!

我們企業(yè)或者個(gè)人都可以根據(jù)自己的實(shí)際業(yè)務(wù)情況選擇成立與業(yè)務(wù)相關(guān)的個(gè)獨(dú)，如xx營(yíng)銷(xiāo)策劃工作室、xx建筑材料貿(mào)易、xx推廣部等等！

【第6篇】按次繳納增值稅

我們天天在說(shuō)稅，怎么算稅。

那么這個(gè)稅到底該什么時(shí)候算？

其實(shí)我們不僅要知道怎么算？我還要知道該什么時(shí)候算。

你比如印花稅，大家都知道直接按相應(yīng)應(yīng)稅憑證的金額×稅率算出來(lái)就完事了，一個(gè)購(gòu)銷(xiāo)合同，合同金額10萬(wàn)，按10萬(wàn)×萬(wàn)分之三算印花稅就行了，這就是怎么算的事。

那該什么時(shí)候算？你有了納稅義務(wù)了，你就應(yīng)該算稅了。什么時(shí)候達(dá)到納稅義務(wù)時(shí)間這個(gè)每個(gè)稅種也是有規(guī)定，你比如還是印花稅，人家股規(guī)定合同書(shū)立時(shí)候就貼花。

也就是說(shuō)，合同簽了你就有納稅義務(wù)了，你就該算稅了。

那是不是說(shuō)，我們每天都在算稅交稅呢？這肯定也不是，也不現(xiàn)實(shí)，也不科學(xué)，所以稅務(wù)局又給了一個(gè)納稅期限。

你也別每天算了，你按月來(lái)，或者按季度來(lái)就行了，按月，你把這個(gè)月達(dá)到納稅義務(wù)時(shí)間的匯總一起算，按季度呢，你把這個(gè)季度匯總一起來(lái)算。

這個(gè)按月、按季度就是納稅期限。

原印花稅暫行條例，沒(méi)有規(guī)定納稅期限，印花稅法頒布后明確了納稅期限。

好了，什么時(shí)候該算，多久算一回都有了。

那我算好了什么時(shí)候交呢？你算好了月初去交，他算好了月底去交，這樣就亂套了，所以還得給大家規(guī)定一個(gè)時(shí)間來(lái)做這個(gè)工作。

到了這個(gè)時(shí)間你就來(lái)交，不在這個(gè)時(shí)間你就交不了。這個(gè)時(shí)間就是申報(bào)納稅期限，也就是我說(shuō)的征收期。

你比如按月計(jì)稅印花稅的，你就應(yīng)該在次月15日之前申報(bào)交稅，申報(bào)期限就是次月15日之前。

好了，這些都搞明白了，你就知道為什么你去核定稅種時(shí)候，稅務(wù)局要給你核定按月還是按季，給你核定申報(bào)納稅期限的，只有把一個(gè)稅種的這些都給你明確了，你才知道你多久算一次稅，算好了又多久去申報(bào)繳納。

某公司2023年8月18日賣(mài)了一臺(tái)電腦，開(kāi)了發(fā)票，那么這個(gè)行為就該計(jì)稅了，達(dá)到了增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，我不可能當(dāng)天開(kāi)了票把稅算出來(lái)去交，我是按月計(jì)稅（納稅期限），把8月達(dá)到納稅義務(wù)時(shí)間的都匯總算好了，這個(gè)月結(jié)束后我次月也就是9月15日（納稅申報(bào)期）之前去申報(bào)扣款就行了。

那有朋友就問(wèn)了，我能不能就每次該算稅（達(dá)到了納稅義務(wù)時(shí)間）我就直接去申報(bào)繳納？

我不想按月或者按季了。

有！這種就是按次納稅。

非常典型的一個(gè)按次納稅是什么？那就是自然人代開(kāi)發(fā)票時(shí)候按次繳納增值稅。

你每次去代開(kāi)發(fā)票，稅務(wù)局就直接扣了你的增值稅，這就是按次。

所以說(shuō)，很多人問(wèn)，為什么小規(guī)模納稅人都能享受按月15萬(wàn)免增值稅，為什么我個(gè)人去代開(kāi)發(fā)票超過(guò)500都要交稅呢？

記住，你是按次納稅，按次納稅起征點(diǎn)是500，超過(guò)500就交稅。

那我能不能按期納稅享受優(yōu)惠呢？稅務(wù)局也說(shuō)了，行啊，去辦理臨時(shí)稅務(wù)登記就讓你按期。

當(dāng)然，這是后話了。

按期納稅的管理要嚴(yán)格一些，你必須按照期限來(lái)算，來(lái)交，哪怕你這個(gè)期間沒(méi)有讓任何稅金，你都要填寫(xiě)申報(bào)表進(jìn)行零申報(bào)。

所以說(shuō)如果一個(gè)自然人代開(kāi)發(fā)票，人家可能就是隔了幾個(gè)月才有一筆業(yè)務(wù)，你讓別人每個(gè)月申報(bào)也不現(xiàn)實(shí)，按次申報(bào)就剛好解決這個(gè)問(wèn)題，有了再申報(bào)，沒(méi)有就不報(bào)。

最近有朋友告訴小編，她發(fā)現(xiàn)申報(bào)期已經(jīng)過(guò)了，但是她還能申報(bào)繳納印花稅。

事情是這樣的，這個(gè)朋友的公司2023年資本公積增加了，但是她沒(méi)有申報(bào)資金賬簿的印花稅。

2023年8月19日，稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析提醒她財(cái)務(wù)報(bào)表資本公積有變化，提示印花稅風(fēng)險(xiǎn)，她才想起。

剛好時(shí)間已經(jīng)過(guò)了8月征收期，她本以為必須在申報(bào)期限申報(bào)。

結(jié)果，按次申報(bào)的話，任何時(shí)間都能申報(bào)，這個(gè)可以理解，印花稅按次申報(bào)本來(lái)就沒(méi)有設(shè)定申報(bào)期，所以你在電子稅務(wù)局什么時(shí)候提交都能申報(bào)成功。

如圖所示：

這個(gè)朋友在申報(bào)時(shí)候稅款所屬期選擇的是2023年，實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，但是申報(bào)時(shí)候她又發(fā)現(xiàn)，滯納金也沒(méi)有，系統(tǒng)沒(méi)有帶出滯納金。

對(duì)于為什么沒(méi)滯納金？

小編是這樣理解的，因?yàn)榘创紊陥?bào)，系統(tǒng)本身未設(shè)置納稅申報(bào)期限，而滯納金是怎么算的？滯納金起算日同樣從申報(bào)期滿(mǎn)次日開(kāi)始算，你連申報(bào)期限都沒(méi)有，系統(tǒng)如何能算滯納金是多少呢？

當(dāng)然，系統(tǒng)沒(méi)帶出，這個(gè)朋友也就直接申報(bào)了。

那么按次申報(bào)的本身該不該有滯納金呢？

我覺(jué)得還是應(yīng)該是有的，按次申報(bào)的印花稅納稅義務(wù)時(shí)間是確定的，比如這個(gè)讀者其資本公積賬目增加的當(dāng)天就是納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生時(shí)間，系統(tǒng)沒(méi)設(shè)定納稅申報(bào)時(shí)間并不代表其沒(méi)有納稅義務(wù)時(shí)間，這里我理解納稅申報(bào)時(shí)間就用工等于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，兩者是同步的。

所以理論上你從2023年1月1日就應(yīng)該開(kāi)始算滯納金。

當(dāng)然，目前系統(tǒng)沒(méi)設(shè)置，我們也就先按系統(tǒng)的結(jié)果執(zhí)行執(zhí)行了，但是印花稅法已經(jīng)明確了，按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。有了這個(gè)規(guī)定，我想以后按次申報(bào)印花稅系統(tǒng)滯納金就好算了。

【第7篇】土地增值稅繳納

我國(guó)的土地基本制度規(guī)定，我國(guó)的土地歸國(guó)家所有或歸集體所有;個(gè)人或單位無(wú)權(quán)獲得土地所有權(quán);個(gè)人或單位征用土地取得的是土地使用權(quán)。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式：1.買(mǎi)賣(mài)（作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的最廣泛的方式，買(mǎi)賣(mài)以?xún)r(jià)金的支付為土地使用權(quán)的對(duì)價(jià)。）2.抵債（抵債是買(mǎi)賣(mài)的一種特殊形式，只不過(guò)價(jià)金支付的條件和期限不同而已。）3.交換（以交換的方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，土地使用權(quán)的對(duì)價(jià)不是價(jià)金，而是其他財(cái)產(chǎn)或特定的財(cái)產(chǎn)權(quán)益。）4.作價(jià)入股（作價(jià)入股介于買(mǎi)賣(mài)和交換之間，既類(lèi)似買(mǎi)賣(mài)，又類(lèi)似交換。）5.合建（在開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)時(shí)，合建與以土地使用權(quán)作價(jià)入股都屬于一方出地、他方出錢(qián)建房的合作形式。）6.贈(zèng)予（贈(zèng)予是用地人將其土地使用權(quán)無(wú)償移轉(zhuǎn)給受贈(zèng)人的法律行為。）7.繼承（在用地人是自然人時(shí)，用地人的死亡會(huì)使其繼承人取得相應(yīng)的土地使用權(quán)。），土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓怎么繳納增值稅，都涉及到那些政策，以前一直糾結(jié)于一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法稅率和征收率各是多少，有哪些稅收優(yōu)惠呢？經(jīng)過(guò)一番梳理和學(xué)習(xí)，終于弄明白了，下面就土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析，給大家分享分析成果。

一、一般納稅人取得土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入適用增值稅稅率為多少？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第十五條第（二）款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)增值稅稅率為11%；隨著《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）出臺(tái)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)增值稅稅率進(jìn)行了調(diào)整：2023年5月1日——2023年3月31日期間，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)增值稅稅率為10%；2023年4月1日起，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)增值稅稅率為9%。

二、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是否適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))第三條第（二）款第二項(xiàng)規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

三、小規(guī)模納稅人取得土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何繳納增值稅？

第一種觀點(diǎn)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第十六條規(guī)定，增值稅征收率為3%。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)），自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅。

第二種觀點(diǎn)：根據(jù)上述財(cái)稅〔2016〕47號(hào)的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。以及財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。47號(hào)文件規(guī)定納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，是否可以認(rèn)定為財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定？

從各省的問(wèn)題答復(fù)來(lái)看，大多是按照第一種觀點(diǎn)進(jìn)行答復(fù)的，個(gè)人也認(rèn)可第一種觀點(diǎn)，更有利于納稅人。

四、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有哪些情況可以減免增值稅或不征收增值稅？

（一）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3

1.第一條第（三十五）款規(guī)定，將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅；

2.第一條第（三十六）款規(guī)定，涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)免征增值稅；家庭財(cái)產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財(cái)產(chǎn)分割；無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。

3.第一條第（三十七）款規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。

（二）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)降低企業(yè)杠桿率稅收支持政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕125號(hào)）

第二條第（六）款規(guī)定，在企業(yè)重組過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力，一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，符合規(guī)定的，不征收增值稅。

【第8篇】繳納上月增值稅會(huì)計(jì)分錄

點(diǎn)擊關(guān)注“稅小課”，獲取最實(shí)用的財(cái)稅知識(shí)。

一、應(yīng)交稅費(fèi)的二級(jí)科目

（一）計(jì)入稅金及附加

借：稅金及附加

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

以上為與收入有關(guān)的應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)科目，注意：如果處置作為固定資產(chǎn)管理的房產(chǎn)，土地增值稅對(duì)應(yīng)的借方科目為“固定資產(chǎn)清理”，如果在處置固定資產(chǎn)就直接計(jì)算了城建稅與教育費(fèi)附加，城建稅與教育費(fèi)附加對(duì)應(yīng)的借方科目為“固定資產(chǎn)清理”；如果處置作為無(wú)形資產(chǎn)管理的土地使用權(quán)，土地增值稅對(duì)應(yīng)的借方科目為“營(yíng)業(yè)外支出”，如果在處置無(wú)形資產(chǎn)就直接計(jì)算了城建稅與教育費(fèi)附加，城建稅與教育費(fèi)附加對(duì)應(yīng)的借方科目為“營(yíng)業(yè)外支出”。

（二）計(jì)入管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金

（三）計(jì)入其他科目

1、企業(yè)所得稅

借：所得稅費(fèi)用（或以前年度損益調(diào)整）

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債

或相反分錄

2、個(gè)人所得稅

（1）計(jì)算時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付利潤(rùn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

（2）上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

（四）增值稅有關(guān)的二級(jí)科目

1、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（詳見(jiàn)后）

2、應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

（1）月份終了，將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

（2）月份終了，將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（3）當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

3、應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

（1）凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；

（2）凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；

（3）全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后，若本科目余額在借方

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

（4）全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后，若本科目余額在貸方

a.借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

b.若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目。

c.若本賬戶(hù)余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶(hù)的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

4、應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

（1）轉(zhuǎn)出留抵時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（2）以后允許抵扣時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

5、應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

新納入試點(diǎn)納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、建筑服務(wù)、銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)四大行業(yè)）預(yù)繳增值稅，同時(shí)需要預(yù)繳城建稅等附加稅費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

—應(yīng)交城建稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

貸：銀行存款等

6、應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

經(jīng)典例題：2023年6月，納稅人購(gòu)進(jìn)辦公樓辦公用，金額10000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1100萬(wàn)元，分10年計(jì)提折舊，無(wú)殘值。6月所屬期抵扣1100*60%=660萬(wàn)元，另440萬(wàn)待2023年6月抵。

（1）6月購(gòu)進(jìn)辦公樓時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—辦公樓 10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）660

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440

貸：銀行存款 11100

（2）7月起計(jì)提折舊，每月折舊金額 10000÷20÷12=41.67

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊—辦公樓 41.67

（3）若未改變用途，2023年6月，剩余40%部分達(dá)到允許抵扣條件。

借： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）440

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440

（4）若中途改變用途，假設(shè)2023年10月，將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利了。

首先計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)凈值率：

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝〔 10000 萬(wàn)元－10000 萬(wàn)元÷（ 10×12）×4〕 ÷10000 萬(wàn)元＝96.67%

計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1100 萬(wàn)元×96.67%＝1063.33 萬(wàn)元

比較：1063.33 萬(wàn)元＞660 萬(wàn)元，660 萬(wàn)元應(yīng)于 2016 年 11 月申報(bào)期申報(bào) 10 月屬期增值稅時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；該 660 萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入改變用途當(dāng)期“ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）” 科目核算。剩余不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額差額處理差額＝不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝1063.33 萬(wàn)元－660 萬(wàn)元＝403.33 萬(wàn)元，該 403.33 萬(wàn)元應(yīng)于轉(zhuǎn)變用途當(dāng)期從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

①借：固定資產(chǎn)—辦公樓 660

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）660

②借：固定資產(chǎn)—辦公樓 403.33

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 403.33

③2023年6月，剩余部分達(dá)到允許抵扣條件：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36.67

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 36.67

7、應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等：

（1）取得專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

（2）認(rèn)證時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

（3）領(lǐng)用時(shí)：

借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

8、應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

假設(shè)某企業(yè)提供建筑服務(wù)辦理工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的：

借：應(yīng)收帳款等

貸：工程結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

9、應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

（1）差額征稅時(shí)：

①借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

②借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款

（2）處置固定資產(chǎn)時(shí)

①借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

②借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：銀行存款

③借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：營(yíng)業(yè)外收入

（3）“四大行業(yè)”選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)繳稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：銀行存款

10、應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人也適用）

金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

（1）產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時(shí)：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

（2）產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益

（3）交納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

（4）年末，本科目如有借方余額：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

11、應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅（小規(guī)模納稅人也適用）

借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額（小規(guī)模納稅人無(wú)）

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅

實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅

貸：銀行存款

二、不在應(yīng)交稅費(fèi)核算

1、印花稅

借：稅金及附加

貸：銀行存款

2、耕地占用稅

借：在建工程（或無(wú)形資產(chǎn)）

貸：銀行存款

3、車(chē)輛購(gòu)置稅的核算

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

4、契稅的核算

借：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）

貸：銀行存款

以上不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金不在應(yīng)交稅費(fèi)核算。

三、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（一）借方專(zhuān)欄

1、進(jìn)項(xiàng)稅額

退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。如：借：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 紅字金額 貸：原材料

2、已交稅金

交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

3、減免稅款

核算企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款），貸：營(yíng)業(yè)外收入。

企業(yè)初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

4、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

6、轉(zhuǎn)出未交增值稅

月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)出未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

（二）貸方專(zhuān)欄

1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額

退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記銷(xiāo)項(xiàng)稅額科目。

2、出口退稅

（1）生產(chǎn)企業(yè)

退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅額的差額：

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；

出口抵減內(nèi)銷(xiāo)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

收到出口退稅款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（2）外貿(mào)企業(yè)

計(jì)算出口退稅額

借：應(yīng)收出口退稅款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

收到出口退稅時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款

退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅額的差額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、轉(zhuǎn)出多交增值稅

核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方余額才需要做這筆分錄，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）；對(duì)于因應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）大于應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）而形成的借方余額，月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。

注：小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專(zhuān)欄。小規(guī)模納稅人應(yīng)交稅費(fèi)下共設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”三個(gè)明細(xì)科目。

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【第9篇】計(jì)提繳納增值稅稅分錄

退稅通俗是指因某種原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)將已征稅款按規(guī)定程序，退給原納稅人，那么增值稅退稅的會(huì)計(jì)分錄怎么做？

增值稅退稅的會(huì)計(jì)分錄

根據(jù)正常銷(xiāo)售，確認(rèn)收入：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

繳納增值稅時(shí)：

本月上交本月應(yīng)交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）

貸：銀行存款

本月上交以前期間應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

計(jì)提應(yīng)收的增值稅返還：

借：其他應(yīng)收款

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

收到增值稅返還：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

財(cái)務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問(wèn)題呢？

什么是其他應(yīng)收款？

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、預(yù)付賬款、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，

借：其他應(yīng)收款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金等

收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)各種款項(xiàng)時(shí)，

借：庫(kù)存現(xiàn)金／銀行存款等

貸：其他應(yīng)收款

營(yíng)業(yè)外收入是什么？

營(yíng)業(yè)外收入指的是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程無(wú)直接關(guān)系，應(yīng)當(dāng)列入當(dāng)期利潤(rùn)的收入。

“營(yíng)業(yè)外收入”科目屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，貸方代表企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入額，借方代表期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額，經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)期末無(wú)余額。

什么是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是什么？

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用于核算企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。

對(duì)于增值稅退稅如何寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄？這個(gè)問(wèn)題您看懂了嗎，您學(xué)會(huì)了嗎？

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【第10篇】關(guān)于資管產(chǎn)品繳納增值稅問(wèn)題

資管產(chǎn)品，是經(jīng)專(zhuān)屬監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的證券、公募基金管理等公司，向特定客戶(hù)募集資金或者接受客戶(hù)資產(chǎn)委托擔(dān)任資產(chǎn)管理人，運(yùn)營(yíng)受托資產(chǎn)，為資產(chǎn)委托人創(chuàng)造收益的一種金融產(chǎn)品。財(cái)稅〔2017〕56號(hào)文件對(duì)資管產(chǎn)品作了進(jìn)一步細(xì)化，資管產(chǎn)品包括銀行理財(cái)產(chǎn)品、資金信托(包括集合資金信托、單一資金信托)、財(cái)產(chǎn)權(quán)信托、公開(kāi)募集證券投資基金等14類(lèi)金融產(chǎn)品，比較常見(jiàn)的有銀行提供的投資理財(cái)產(chǎn)品、信托公司的信托計(jì)劃、基金公司發(fā)行的基金產(chǎn)品等，而文件明確的資管產(chǎn)品管理人有銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司等9類(lèi)單位組成，主要承擔(dān)運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品為客戶(hù)創(chuàng)造收益的責(zé)任。

一、簡(jiǎn)易計(jì)稅優(yōu)惠

財(cái)稅〔2017〕56號(hào)文件首次明確，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品取得的增值稅應(yīng)稅收入，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

例1：a客戶(hù)與b銀行簽訂了一份理財(cái)品種為“安富”的理財(cái)服務(wù)協(xié)議，本金100萬(wàn)元，期限1年，b銀行負(fù)風(fēng)險(xiǎn)全責(zé)，享利潤(rùn)70%;a客戶(hù)享利潤(rùn)30%及保底收益(等同協(xié)議期銀行存款定期年息兩倍)。銀行存款定期年利率為3.5%，到期利潤(rùn)為17萬(wàn)元，b銀行分得利潤(rùn)10萬(wàn)元，則b銀行按財(cái)稅〔2017〕56號(hào)文件第一條規(guī)定，應(yīng)繳增值稅=10 ÷（1+3%） ×3%=0.29萬(wàn)元。

二、其他收入按適用稅率計(jì)稅

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕56號(hào)文件第二條規(guī)定，資管產(chǎn)品管理人的其他業(yè)務(wù)收入和對(duì)受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)（接受投資者委托或信托)，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，如銀行將資金貸給企業(yè)使用而取得貸款利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)、信托公司按信托合同對(duì)受托資產(chǎn)（包括銀行存款、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、客戶(hù)貸款、固定資產(chǎn)等）提供管理服務(wù)應(yīng)按6%稅率計(jì)算繳納增值稅。

例2：c銀行與d企業(yè)簽定一份期限為一年的貸款合同，貸款年利率為8%，貸款額為100萬(wàn)元，到期取得貸款利息8萬(wàn)元，按上述規(guī)定這筆利息收入屬于資管產(chǎn)品管理人的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照“貸款服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅：

應(yīng)繳增值稅=8 ÷（1+6%）×6%=0.45萬(wàn)元。

例3：e信托公司受f投資公司委托為其提供資產(chǎn)管理服務(wù)，受托資產(chǎn)價(jià)值1億元，e信托公司按年收取0.5%管理服務(wù)費(fèi)，按上述規(guī)定這筆收入屬于資管產(chǎn)品管理人對(duì)受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)收入，應(yīng)按照“直接收費(fèi)金融服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅：

應(yīng)繳增值稅=50 ÷（1+6%）×6%=2.83萬(wàn)元。

三、分別核算規(guī)定

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕56號(hào)文件第三條規(guī)定，資產(chǎn)管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額和增值稅應(yīng)納稅額。未分別核算的，資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)不得適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即從高適用稅率。

例4：g銀行2023年第一季度取得資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)收入和貸款利息收入合計(jì)10萬(wàn)元（未分別核算），向主管稅局申報(bào)時(shí)：

申報(bào)繳納增值稅=10 ÷（1+3%） ×3%=0.29萬(wàn)元

以上納稅申報(bào)經(jīng)其主管稅局檢查后責(zé)令g銀行按上述規(guī)定限期補(bǔ)繳稅款：

應(yīng)補(bǔ)繳稅款=10 ÷（1+6%） ×6%-0.29=0.28萬(wàn)元。

四、匯總核算的選擇

資管產(chǎn)品管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額和增值稅應(yīng)納稅額。

五、納稅期限

資管產(chǎn)品管理人要按照規(guī)定的納稅期限，匯總申報(bào)繳納資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)增值稅。

根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文件規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社。

六、豁免條款

新規(guī)自2023年1月1日起施行，對(duì)在2023年1月1日前運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已繳增值稅稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵扣。

【第11篇】個(gè)人出租房屋繳納的增值稅

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023年第24號(hào))規(guī)定：

一、住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人，向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇兩種方法計(jì)稅：

適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率，減按1.5%計(jì)算繳納增值稅；

或適用一般計(jì)稅方法，計(jì)算繳納增值稅。

二、住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人，向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入，按照5%的征收率，減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。

三、住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房,適用上述簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并進(jìn)行預(yù)繳的，減按1.5%預(yù)征率,預(yù)繳增值稅。

納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)預(yù)繳稅款的計(jì)算，應(yīng)預(yù)繳稅款的時(shí)間

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào))規(guī)定：

“第六條 納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定需要預(yù)繳稅款的，應(yīng)在取得租金的次月納稅申報(bào)期，或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款。

【第12篇】繳納增值稅的會(huì)計(jì)分錄

作者：lolo 會(huì)計(jì)網(wǎng)原創(chuàng)首發(fā)

1. 購(gòu)進(jìn)物資時(shí)：

借：庫(kù)存商品等科目

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

如果進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

借：庫(kù)存商品等科目

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

如果購(gòu)進(jìn)的是不動(dòng)產(chǎn)，比如會(huì)計(jì)網(wǎng)公司購(gòu)買(mǎi)了一棟樓作為新辦公地點(diǎn)，這里的進(jìn)項(xiàng)稅額可分期抵扣。那么購(gòu)進(jìn)時(shí)借方的應(yīng)交進(jìn)項(xiàng)稅金額是當(dāng)期可抵扣的金額，此外還要借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）”，金額為以后期間可抵扣的金額。

在以后期間抵扣時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按規(guī)定允許抵扣的金額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）

2. 取得收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

經(jīng)常有粉絲詢(xún)問(wèn)lolo“什么時(shí)候確認(rèn)收入”“沒(méi)付費(fèi)用要不要確認(rèn)收入”之類(lèi)的問(wèn)題，這里要注意會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)與納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是否存在差異，根據(jù)實(shí)際情況選擇是否用到“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”以及“應(yīng)收賬款”等科目。

3. 差額征稅項(xiàng)目：

比如某物業(yè)公司是一般納稅人，為居民提供自來(lái)水服務(wù)，可按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，那么：

相關(guān)的成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目

貸：銀行存款

取得收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

算出允許抵扣的稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）（或簡(jiǎn)易計(jì)稅）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目

4. 免稅項(xiàng)目：

比如某工廠在市面上銷(xiāo)售直接用于科學(xué)研究的儀器，符合增值稅免稅政策，那么分錄為：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入（或“其他收益”科目，具體視執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同而不同）

在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中，也有人直接借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”完事。

另外要注意，一般納稅人的免稅項(xiàng)目還要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

編輯搜圖

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?5. 出口退稅項(xiàng)目

生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)在這塊的業(yè)務(wù)項(xiàng)目較多。

采購(gòu)貨物或原材料時(shí)：

借：原材料等科目

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

取得收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品等科目

出口貨物在征稅與退稅間存在稅額差，目前執(zhí)行免抵退政策，退的是進(jìn)項(xiàng)稅，只計(jì)算與進(jìn)項(xiàng)稅有關(guān)的應(yīng)退稅額和出口退稅不得免征抵扣和退稅的金額，這部分金額要轉(zhuǎn)到成本下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

計(jì)提出口退稅款：

借：應(yīng)收出口退稅款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

收到出口退稅：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款

6. 月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅及繳納：要用到“未交增值稅”明細(xì)科目

要轉(zhuǎn)出的未交增值稅額=當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額—上月留抵稅額

當(dāng)轉(zhuǎn)出未交增值稅額為正時(shí)，分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：銀行存款

如果是繳納以前期間的稅費(fèi)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：銀行存款

如果是負(fù)數(shù)，不用做賬務(wù)處理，就在借方有余額就行，下個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中繼續(xù)抵扣即可。

某些企業(yè)存在預(yù)繳增值稅的情況，那么預(yù)繳時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅

貸：銀行存款

月末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅

文章來(lái)源：本文為會(huì)計(jì)網(wǎng)原創(chuàng)首發(fā)，作者：lolo。如需引用或轉(zhuǎn)載，請(qǐng)留言授權(quán)，并務(wù)必在文首注明以上信息。違者將被依法追究法律責(zé)任！

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【第13篇】增值稅繳納時(shí)間

自2023年4月1號(hào)兩會(huì)結(jié)束后，受疫情影響，國(guó)家對(duì)小規(guī)模納稅人企業(yè)提供了政策福利：2023年4月1號(hào)至2023年12月31號(hào)免增值稅，快看看的你的公司是不是小規(guī)模納稅人企業(yè)，下面給大家分析怎么免增值稅的：

第一：什么情況下需要繳納增值稅

①甲企業(yè)與乙企業(yè)之間進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，乙方支付一筆款項(xiàng)給甲方，甲方需要開(kāi)增值稅發(fā)票給到乙方，則甲方需要繳納增值稅

②乙方不需要甲方的發(fā)票，甲方也沒(méi)有開(kāi)發(fā)票，這個(gè)時(shí)候視同確認(rèn)收入，也需要繳納增值稅

第二：小規(guī)模納稅人怎么免增值稅

①增值稅分兩種：一是增值稅普通發(fā)票；二是增值稅專(zhuān)用發(fā)票；稅率3%。

②增值稅普通發(fā)票500萬(wàn)以?xún)?nèi)免增值稅；不得超過(guò)500萬(wàn)，因?yàn)橐坏┏^(guò)，強(qiáng)制升級(jí)為一般納稅人，則無(wú)法享受享受免稅政策。

③增值稅專(zhuān)用發(fā)票：不免。開(kāi)多少直接乘以3%繳納增值稅。

④增值稅免稅的界定，舉例：增值稅普通發(fā)票開(kāi)了400萬(wàn)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)了100萬(wàn)，則400萬(wàn)免稅，100萬(wàn)不免，二者合計(jì)不得超過(guò)500萬(wàn)。

第三：增值稅繳納時(shí)間

①按季度申報(bào)的企業(yè)：每年的1月4月7月10月的15號(hào)之前繳納稅款；

②按月度申報(bào)的企業(yè)：每月的15號(hào)之前繳納稅款。

更多問(wèn)題歡迎咨詢(xún)，關(guān)注我，歡迎體驗(yàn)優(yōu)質(zhì)財(cái)稅服務(wù)!!!

【第14篇】公司增值稅怎么繳納

分公司如何進(jìn)行報(bào)稅？作為財(cái)務(wù)又該注意哪些呢？

本文以通俗易懂的表述來(lái)說(shuō)一下分公司的報(bào)稅，因此需要舍棄一些晦澀難懂的精確表達(dá)，請(qǐng)大家耐心看完整篇文章哦~

首先分公司在工商注冊(cè)的時(shí)候要選擇獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算，注意是否是獨(dú)立核算是在工商注冊(cè)階段作出的認(rèn)定，跟后續(xù)的稅務(wù)認(rèn)定不存在必然關(guān)系。也就是說(shuō)就算你工商注冊(cè)階段選擇了非獨(dú)立核算，后續(xù)稅務(wù)登記的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能給你核定增值稅和企業(yè)所得稅，要你按期申報(bào)。

如果分公司只是承擔(dān)某一部門(mén)職責(zé)，比如倉(cāng)儲(chǔ)、營(yíng)銷(xiāo)等，那么應(yīng)該選擇非獨(dú)立核算。非獨(dú)立核算的分公司不論與總公司是跨省還是跨縣（市），在分公司稅務(wù)登記的時(shí)候做好溝通，不能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)核稅時(shí)把增值稅和企業(yè)所得稅給咱核上了。分公司如果有員工，那么申請(qǐng)個(gè)稅核定，每月申報(bào)個(gè)稅即可，分公司也不得對(duì)外開(kāi)票。

依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局2023年27號(hào)文第五條“不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅?！薄Ｗ⒁飧鞯乜赡苄枰k理的手續(xù)不一樣，需要咨詢(xún)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局。

如果分公司能獨(dú)立產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入，那么應(yīng)該選擇獨(dú)立核算。獨(dú)立核算的分公司的增值稅和企業(yè)所得稅一般獨(dú)立核算納稅，如果希望由總公司匯總納稅的，

需要區(qū)分為以下三種情形處理：

情形1：總分公司屬于同一縣（市）

增值稅：可以申請(qǐng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總繳納增值稅。

企業(yè)所得稅：一般是可以由總公司匯總納稅的，但是具體的執(zhí)行情況需要跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通。

情形2：總分公司跨縣（市），但是在同一省內(nèi)

增值稅：總分公司不在同一縣（市）的，但在同一省的，經(jīng)省財(cái)政廳、國(guó)家稅務(wù)局（注意不是國(guó)家稅務(wù)總局）審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。依據(jù)：財(cái)稅〔2012〕9號(hào)。

企業(yè)所得稅：僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照2023年第57號(hào)公告規(guī)定聯(lián)合制定。注意：跨縣不跨省的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定管理辦法，一般也是可以“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算”

情形3：總分公司跨省的

增值稅：總分機(jī)構(gòu)跨省的，需要經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，才可以匯總繳納增值稅（依據(jù)：財(cái)稅[2013]74號(hào)）。但是這個(gè)“匯總繳納”并不代表分公司不在當(dāng)?shù)乩U納增值稅了，匯總繳納的意義在于總分機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)可以匯總起來(lái)計(jì)算應(yīng)交稅額，這樣起到節(jié)稅的作用。

那么分公司如何在當(dāng)?shù)乩U納增值稅呢？分為預(yù)繳和清算兩個(gè)階段。在年度期間，分公司按照自己的銷(xiāo)售額*財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的預(yù)征率，計(jì)算出每期應(yīng)該預(yù)繳的增值稅。年度終了后，總分公司按照各自銷(xiāo)售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計(jì)算，意思就是總分公司按照銷(xiāo)售收入分?jǐn)倯?yīng)交的增值稅，如果算出來(lái)分公司應(yīng)該補(bǔ)繳，那么分公司在以后預(yù)繳時(shí)一并補(bǔ)齊稅款，如果算出來(lái)分公司多繳了，可以在以后預(yù)繳時(shí)扣除。

企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅實(shí)行匯總納稅管理，即匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。依據(jù)是國(guó)家稅務(wù)總局2023年57號(hào)文。注意：1.總分公司都要在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)做備案 2.分公司需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款，具體金額由總公司統(tǒng)一計(jì)算分?jǐn)偂?/p>

注意獨(dú)立核算的分公司，不論是否選擇匯總納稅，都需要有報(bào)稅的動(dòng)作，只是報(bào)稅金額一個(gè)由自己確定另一個(gè)由總公司確定。

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來(lái)源：世杰財(cái)稅筆記

【第15篇】增值稅繳納會(huì)計(jì)分錄

一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

二、納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

三、納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

一、一般納稅人一般以1個(gè)月為1個(gè)納稅期。

（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額。

（二）參考賬務(wù)處理

1.結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期應(yīng)交未交的增值稅科目：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

2.如果當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅大于銷(xiāo)項(xiàng)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

3.次月繳納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：銀行存款

政策依據(jù)：

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）

二、一般納稅人以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期時(shí)。

（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“已交稅金”專(zhuān)欄。“已交稅金”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額。

（二）交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“銀行存款”科目。

（三）計(jì)算應(yīng)交增值稅并且當(dāng)月繳稅時(shí)，參考賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

政策依據(jù)：

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）

三、一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)。

（一）增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目。“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

（二）參考賬務(wù)處理：

繳納增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：銀行存款

政策依據(jù)：

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）

四、小規(guī)模納稅人按月申報(bào)繳納增值稅時(shí)。

（一）小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置其他專(zhuān)欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。

（二）參考賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

政策依據(jù)：

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）

上述是增值稅納稅人常見(jiàn)的賬務(wù)處理供大家參考。政策依據(jù)為《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)），一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者其他有效憑證。增值稅納稅人也可以根據(jù)自己的實(shí)際情況在規(guī)定下選擇其他賬務(wù)處理方式。

轉(zhuǎn)自：中稅答疑

蕓窗e財(cái)會(huì)，為千萬(wàn)財(cái)會(huì)人服務(wù)

【第16篇】企業(yè)增值稅繳納時(shí)間

建筑企業(yè)增值稅收入和企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的方法與時(shí)間是完全不同的，實(shí)際工作當(dāng)中如何去確認(rèn)增值稅和企業(yè)所得稅的收入關(guān)系到企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理控制和提升稅收安全的問(wèn)題，非常重要！

接下來(lái)就分別介紹建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定。

part 1

建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、稅法規(guī)定：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第45條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(二)納稅人提供建筑服務(wù)<已經(jīng)刪除>、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天

(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以用下圖概括：

（摘自何老師課件）

2、案例解析：

（1）提供建筑服務(wù)，甲乙雙方在書(shū)面合同中約定付款日期的，以書(shū)面合同確定的付款日期當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

案例分析：

建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，書(shū)面合同中約定于2023年8月31日建設(shè)單位a向施工企業(yè)b支付1000萬(wàn)元工程款，則無(wú)論施工企業(yè)b是否能于2023年8月31日收到工程款，施工企業(yè)b在8月31日都產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)，金額為1000萬(wàn)元。在實(shí)際工作當(dāng)中，簽訂的建筑工程承包合同有在合同中約定付款方式和時(shí)間的情形。比如，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，書(shū)面合同中約定工程款按月進(jìn)行結(jié)算。結(jié)算方式為：每月簽發(fā)結(jié)算單之后的10日內(nèi)建設(shè)單位a按照完工工程量85%的比例向施工企業(yè)b支付工程款。2023年8月31日簽發(fā)的結(jié)算單上顯示，施工企業(yè)b8月份完工工程量1000萬(wàn)元，9月8日建設(shè)單位a向施工企業(yè)b支付進(jìn)度款850萬(wàn)元，同日施工企業(yè)b向建設(shè)單位a開(kāi)具增值稅發(fā)票。則施工企業(yè)b于2023年9月8日發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為850萬(wàn)元。如若10日內(nèi)建設(shè)單位a沒(méi)有如約向施工企業(yè)b支付工程款，則應(yīng)該按照合同上約定的時(shí)間來(lái)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即9月10日產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，金額為850萬(wàn)元。

（2）未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，以建筑工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

案例分析：

2023年9月30日，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，合同當(dāng)中約定，施工期間先由施工企業(yè)b墊付工程款，合同未標(biāo)明具體付款日期，2023年9月30日，工程竣工驗(yàn)收。施工期間，建設(shè)單位a未支付工程款，所有工程款均由施工企業(yè)b墊付，施工企業(yè)b共墊付工程款2000萬(wàn)元，未向建設(shè)單位a開(kāi)具發(fā)票。則施工企業(yè)b于2023年9月30日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為2000萬(wàn)元。

（3）提供建筑服務(wù)，收到工程進(jìn)度款時(shí)，收到工程款的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

案例分析：

建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，工程于2023年1月1日開(kāi)工，2023年6月30日，建設(shè)單位a批復(fù)上半年工程進(jìn)度款2000萬(wàn)元，根據(jù)合同中約定的85%付款比例，建設(shè)單位a于7月1日向施工企業(yè)b支付工程款1700萬(wàn)元，施工企業(yè)b向建設(shè)單位a開(kāi)具增值稅發(fā)票1700萬(wàn)元。則施工企業(yè)b于2023年7月1日發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為1700萬(wàn)元。

（4）墊資提供建筑服務(wù)，驗(yàn)收后分期付款方式的，雖然工程已竣工驗(yàn)收，但仍然應(yīng)當(dāng)按照合同約定的付款時(shí)間確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

案例分析：

2023年9月30日，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，合同當(dāng)中約定，施工期間先由施工企業(yè)b墊付工程款，竣工驗(yàn)收之后五年內(nèi)建設(shè)單位a向施工企業(yè)b支付工程款，2023年9月30日，工程竣工驗(yàn)收完畢。在施工期間，建設(shè)單位a未支付款項(xiàng)，所有工程款均由施工企業(yè)b墊付，并且由于施工企業(yè)b未向建設(shè)單位a開(kāi)具發(fā)票，則施工企業(yè)b，最晚于2026年9月30日發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。在此之前如果發(fā)生施工企業(yè)b向建設(shè)單位a開(kāi)具增值稅發(fā)票或者建設(shè)單位a提前向施工企業(yè)b支付工程款的情形發(fā)生，則就以開(kāi)票時(shí)間或收款時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（5）先開(kāi)具發(fā)票的，以開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

案例分析：

2023年3月1日，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同。在2023年6月30日，建設(shè)單位a通知施工企業(yè)b，將會(huì)于近期支付工程款1000萬(wàn)元，要求施工企業(yè)b先向建設(shè)單位a開(kāi)具增值稅發(fā)票，施工企業(yè)b于6月30日當(dāng)日開(kāi)具發(fā)票1000萬(wàn)元。在7月15日，施工企業(yè)b收到建設(shè)單位a支付工程款1000萬(wàn)元。則施工企業(yè)b于2023年6月30日發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)于6月計(jì)征繳納增值稅。

（6）質(zhì)押金、保證金為實(shí)際收到款項(xiàng)的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

案例分析：

2023年1月15日，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，該工程于2023年9月30日竣工驗(yàn)收完畢，施工企業(yè)b未向建設(shè)單位a開(kāi)具質(zhì)押金、保證金相關(guān)的工程款發(fā)票，因此，施工企業(yè)b只有在實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金時(shí)，才發(fā)生納稅義務(wù)。

（7）在提供建筑服務(wù)之前收到款項(xiàng)的，預(yù)收的工程款應(yīng)按照規(guī)定預(yù)繳增值稅

案例分析：

2023年5月10日建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，合同約定工程于2023年6月1日開(kāi)工，在2023年5月18日，建設(shè)單位a即向施工企業(yè)b預(yù)付工程款500萬(wàn)元。則施工企業(yè)b應(yīng)于2023年5月預(yù)繳增值稅，但并沒(méi)有產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，不計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

part 2

建筑企業(yè)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的法律依據(jù)

1、稅法規(guī)定

（1）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第512號(hào)）第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）根據(jù)(國(guó)稅函[2008]875號(hào))《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》第二條規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測(cè)量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》的規(guī)定，對(duì)超過(guò)12個(gè)月的建造合同收入應(yīng)分兩種情況處理。

第一種情況：

第十八條在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

第二種情況：

第二十五條建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的：應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。

（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

3、建筑企業(yè)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)依據(jù)的結(jié)論

根據(jù)以上稅法和會(huì)計(jì)的規(guī)定，建筑企業(yè)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)必須以稅法規(guī)定為準(zhǔn)，稅法只認(rèn)可會(huì)計(jì)上的第一種情況，不認(rèn)可會(huì)計(jì)上的第二種情況，即無(wú)論建造合同的結(jié)果是否能可靠估計(jì)，對(duì)超過(guò)12個(gè)月的建造合同收入，在資產(chǎn)負(fù)債表日都必須按照據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

4、企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)

建筑企業(yè)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的方法主要有：①工程結(jié)算法；②按開(kāi)票確認(rèn)收入法；③完工百分比法。具體分析如下。

（1）工程結(jié)算法確認(rèn)收入的界定和稅收風(fēng)險(xiǎn)

“工程結(jié)算法”是指建筑企業(yè)根據(jù)與發(fā)包方進(jìn)行的工程進(jìn)度結(jié)算金額確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的一種方法。如果發(fā)包方一直沒(méi)有跟建筑企業(yè)進(jìn)行進(jìn)度結(jié)算，則建筑企業(yè)賬上沒(méi)有收入，只有成本，顯然與稅法上的完工百分比法的收入確認(rèn)不一樣，存在稅收風(fēng)險(xiǎn)：建筑企業(yè)延期繳納企業(yè)所得稅。

（2）按照開(kāi)發(fā)票確認(rèn)收入的界定和稅收風(fēng)險(xiǎn)

“按照開(kāi)發(fā)票確認(rèn)收入”是指建筑企業(yè)根據(jù)與發(fā)包方進(jìn)行的工程進(jìn)度結(jié)算后，根據(jù)向發(fā)包方收取的工程進(jìn)度款而開(kāi)具發(fā)票的金額確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的一種方法。這種方法的稅收風(fēng)險(xiǎn)是：延期繳納增值稅和企業(yè)所得稅，因?yàn)榘l(fā)包方拖欠的工程進(jìn)度款沒(méi)有確認(rèn)收入繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

（3）按照完工百分比法確認(rèn)收入的利弊分析

“按照完工百分比法確認(rèn)收入”可以更清晰的反應(yīng)建筑企業(yè)的收入、成本和利潤(rùn)，符合稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)信息比較真實(shí)，但是比較麻煩，工作難度較大。

（4）分析結(jié)論

通過(guò)以上分析，建議建筑企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)按照“工程結(jié)算法”確認(rèn)收入，在年末12月31日，必須按照“完工百分比法”調(diào)整收入。

5、案例解析

(1)按照“工程結(jié)算法確認(rèn)企業(yè)所得稅收入”的建筑企業(yè)在a105020(未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表)申報(bào)表中的填寫(xiě)范例

2023年底，甲建筑公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)總額為1000萬(wàn)（含增值稅）的房屋建造固定造價(jià)甲供材合同，施工企業(yè)在稅務(wù)局備案選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。工程已于2023年1月1日開(kāi)工，合同約定于2023年10月份完工，預(yù)計(jì)工程總成本800萬(wàn)（含增值稅），截至2023年12月31日，該項(xiàng)目已發(fā)生成本為500萬(wàn)（含增值稅），預(yù)計(jì)還會(huì)發(fā)生300萬(wàn)（含增值稅），已經(jīng)結(jié)算工程款500萬(wàn)元（含增值稅），實(shí)際收到工程款300萬(wàn)（含增值稅），2023年12月31日甲公司得知乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，以后的款項(xiàng)無(wú)法收回。如何財(cái)稅處理？假設(shè)以上數(shù)據(jù)都為含增值稅的數(shù)字。

①2023年度甲公司發(fā)生成本的會(huì)計(jì)處理

借：合同履約成本——工程施工（合同成本） 500萬(wàn)

貸：原材料 500萬(wàn)

②2023年度結(jié)算工程款時(shí)

借：應(yīng)收賬款 500萬(wàn)

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 485.44萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 14.56萬(wàn)

③收到工程款并開(kāi)具增值稅發(fā)票給施工隊(duì)時(shí)：

借：銀行存款 300萬(wàn)

貸：應(yīng)收賬款 300萬(wàn)

④預(yù)交增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 8.74萬(wàn)【300÷（1+3%）】×3%

貸：銀行存款 8.74萬(wàn)

月未結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 8.74萬(wàn)

貸：應(yīng)交增值稅——預(yù)交增值稅 8.74萬(wàn)

⑤確認(rèn)合同收入、費(fèi)用時(shí)

由于會(huì)計(jì)核算中未確定完成進(jìn)度，而是按預(yù)計(jì)可收回的合同成本確認(rèn)收入。

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 607萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 607萬(wàn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500萬(wàn)

貸：合同履約成本 500萬(wàn)

在稅法上，按完工進(jìn)度確認(rèn)收入。如果采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，該工程的完工進(jìn)度為500/800=62.5%，應(yīng)確認(rèn)的收入為1000÷（1+3%）*62.5%=607萬(wàn)。

在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)通過(guò)《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》a105020第7行填報(bào)，并反映在納稅調(diào)整明細(xì)表中。如下圖：

（2）按照“開(kāi)發(fā)票確認(rèn)企業(yè)所得稅收入”的建筑企業(yè)在a105020(未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表)申報(bào)表中的填寫(xiě)范例

所謂的“開(kāi)發(fā)票確認(rèn)企業(yè)所得稅收入”是指施工企業(yè)根據(jù)發(fā)包方支付的工程進(jìn)度款開(kāi)具發(fā)票，按照開(kāi)票金額確認(rèn)收入，發(fā)包方拖欠的工程進(jìn)度款不確認(rèn)收入，也不開(kāi)發(fā)票。等到發(fā)包方支付工程款時(shí)開(kāi)具發(fā)票，并做收入的一種收入確認(rèn)方法。

2023年底，甲建筑公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)總額為1100萬(wàn)（含增值稅）的房屋建造固定造價(jià)甲供材合同，施工企業(yè)在稅務(wù)局備案選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。工程已于2023年1月1日開(kāi)工，合同約定于2023年10月份完工，預(yù)計(jì)工程總成本800萬(wàn)（含增值稅），截至2023年12月31日，該項(xiàng)目已發(fā)生成本為500萬(wàn)（含增值稅），預(yù)計(jì)還會(huì)發(fā)生300萬(wàn)（含增值稅），已經(jīng)結(jié)算工程款算500萬(wàn)元（含增值稅），實(shí)際收到工程款300萬(wàn)（含增值稅），2023年12月31日甲公司得知乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，以后的款項(xiàng)無(wú)法收回。假設(shè)以上數(shù)據(jù)都為含增值稅的數(shù)字。請(qǐng)問(wèn)如何財(cái)稅處理和年度納稅申報(bào)？

① 2023年度甲公司發(fā)生成本的會(huì)計(jì)處理

借：合同履約成本——工程施工（合同成本） 500萬(wàn)元

貸：原材料 500萬(wàn)元

②2023年度結(jié)算工程款時(shí)，按照收工程款開(kāi)具發(fā)票給發(fā)包方，按照開(kāi)票金額確認(rèn)收入

借：銀行存款 300萬(wàn)

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 291.26萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 8.74萬(wàn)

③預(yù)交增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 8.74萬(wàn)【300÷（1+3%）】×3%

貸：銀行存款 8.74萬(wàn)

月未結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 8.74萬(wàn)

貸：應(yīng)交增值稅——預(yù)交增值稅 8.74萬(wàn)

在稅法上，按完工進(jìn)度確認(rèn)收入。如果采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，該工程的完工進(jìn)度為500/800=62.5%，應(yīng)確認(rèn)的收入為1100÷（1+3%）*62.5%=667.48萬(wàn)。