怎么開(kāi)增值稅發(fā)票（16篇）

【第1篇】怎么開(kāi)增值稅發(fā)票

1.首先打開(kāi)增值稅發(fā)票開(kāi)票軟件

2.點(diǎn)擊發(fā)票填開(kāi)

3.如果是一般納稅人公司，需要選擇填開(kāi)的是專用發(fā)票還是普通發(fā)票

4.首先填好購(gòu)買方公司信息，選擇貨物名稱、單位、數(shù)量、金額，確認(rèn)好各項(xiàng)內(nèi)容沒(méi)有填錯(cuò)，就可以點(diǎn)擊開(kāi)局并打印

5.打印前需要把發(fā)票，正確放入針式打印機(jī)（發(fā)票號(hào)碼要和開(kāi)票軟件的號(hào)碼確認(rèn)一致）

開(kāi)票的基本流程就是這樣啦！希望對(duì)小白有所幫助。

【第2篇】購(gòu)進(jìn)開(kāi)票，出售不開(kāi)票，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票嗎？

作者：王如僧律師，稅務(wù)訴訟律師，廣東廣強(qiáng)律師事務(wù)所，原則上只辦稅務(wù)訴訟案件

經(jīng)?？吹竭@類案件，由于偵查機(jī)關(guān)沒(méi)有準(zhǔn)確定性，將逃稅行為認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為，從而錯(cuò)誤追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任。

這類案件的行為模式如下：第一步，當(dāng)事人從上游公司購(gòu)進(jìn)貨物，并接受上游公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)），用于抵扣。第二步，當(dāng)事人購(gòu)進(jìn)貨物后，不是拉回公司倉(cāng)庫(kù)，而是以不開(kāi)票的方式、低于市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)手賣給下游的終端消費(fèi)者。

這種情況下，偵查機(jī)關(guān)通常認(rèn)為購(gòu)買貨物的主體不是當(dāng)事人，而是下游的終端消費(fèi)者，從而認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。事實(shí)上，這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。這里有兩個(gè)交易：第一個(gè)交易是當(dāng)事人與上游之間的買賣合同關(guān)系，第二個(gè)交易是當(dāng)事人與下游消費(fèi)者之間的買賣合同關(guān)系。

一、當(dāng)事人的第一個(gè)交易完全是合法的，取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以抵扣。

理由在于其支付了貨款，也拿到了貨物，合同成立、有效，不能因?yàn)樨浳锪鳑](méi)有流向當(dāng)事人的倉(cāng)庫(kù)，而是流向了終端消費(fèi)者，就認(rèn)為合同不成立，交易是虛構(gòu)的。

是不是真實(shí)交易，應(yīng)該根據(jù)民法典中關(guān)于買賣合同的相關(guān)規(guī)定來(lái)確定，而不是根據(jù)貨物流來(lái)確定。

假設(shè)，上游發(fā)貨之后，卻沒(méi)有收到貨款，那么他要收回貨款的話，究竟是起訴當(dāng)事人，還是終端消費(fèi)者呢，明顯應(yīng)該是當(dāng)事人，因?yàn)榻K端消費(fèi)者只是從上游那里提貨而已，并沒(méi)有與上游簽訂過(guò)合同。

假設(shè)，上游公司在廣州，終端消費(fèi)者也是在廣州，當(dāng)事人在柳州，當(dāng)事人在廣州進(jìn)貨之后，直接將貨物送至同在廣州的終端消費(fèi)者，有什么不好，為什么一定要將貨物運(yùn)回柳州，然后再?gòu)牧葸\(yùn)回廣州？

二、當(dāng)事人的第二個(gè)行為是不開(kāi)增值稅專用發(fā)票，并非虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

當(dāng)事人將貨物銷售給終端消費(fèi)者的行為，屬于應(yīng)稅行為，正常情況下，應(yīng)該開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給終端消費(fèi)者的，并應(yīng)該申報(bào)銷項(xiàng)，繳納相應(yīng)的增值稅款?？墒沁@么做的話，就是含稅價(jià)了，價(jià)格就比較貴了，終端消費(fèi)者就不會(huì)購(gòu)買了。

這類案件的當(dāng)事人，目的其實(shí)是很明確的，就是只要票，不要貨。增值稅的原理就是交易發(fā)生后，開(kāi)票時(shí)就會(huì)產(chǎn)生兩聯(lián)發(fā)票，一聯(lián)是開(kāi)票方持有的銷項(xiàng)發(fā)票，一聯(lián)是受票方持有的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。持有銷項(xiàng)發(fā)票的一方要向稅務(wù)局申報(bào)繳納稅款，持有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的一方則是向稅務(wù)局申報(bào)抵扣稅款。明白增值稅的原理后，就能發(fā)現(xiàn)，如果開(kāi)票的話，對(duì)于當(dāng)事人來(lái)說(shuō)，就有兩聯(lián)發(fā)票了，一聯(lián)是上游開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，一聯(lián)是

雖然銷售價(jià)格便宜一點(diǎn)，但是只是便宜的點(diǎn)數(shù)低于增值稅的法定稅率，當(dāng)事人還是賺的。另外，從上游那里拿到的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，還可以列入成本，在年末的時(shí)候，沖減收入，從而少交點(diǎn)企業(yè)所得稅。這樣的話，好處就更大了。

從這個(gè)角度看，當(dāng)事人銷售貨物給終端消費(fèi)者，不開(kāi)票的行為，導(dǎo)致國(guó)家本應(yīng)收到的增值稅款，卻沒(méi)有收到，增值稅款確實(shí)流失了，但是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件是通過(guò)虛開(kāi)的方式來(lái)騙取國(guó)家增值稅款，從而導(dǎo)致國(guó)家增值稅款流失了，本案中，當(dāng)事人是通過(guò)不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的方式來(lái)逃避繳納增值稅款，從而導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。前者是虛開(kāi)，后者是不開(kāi)；前者是從稅務(wù)局那里把稅款騙回來(lái)，后者是不把稅款交到稅務(wù)局那里；前者是稅款不應(yīng)減少卻減少了，后者是稅款本應(yīng)增加卻沒(méi)有增加。

三、當(dāng)事人的行為屬于逃稅，不是虛開(kāi)。

那么，當(dāng)事人的行為是什么性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么法律責(zé)任呢？

根據(jù)稅收征管法第六十三條規(guī)定，納稅人在賬簿上多列支出或者不列、少列收入的，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是逃稅（偷稅），稅務(wù)機(jī)關(guān)依法應(yīng)追繳相應(yīng)的稅款、滯納金，并處以0.5倍以上5倍以下罰款。

根據(jù)刑法第二百零一條第四款規(guī)定，存在逃稅行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

綜上可知，當(dāng)事人的法律責(zé)任是補(bǔ)稅，補(bǔ)滯納金，交罰金。如果不補(bǔ)交的話，就可能按逃稅追究刑事責(zé)任。也就是說(shuō)，對(duì)于當(dāng)事人的行為，有一次以罰代刑的機(jī)會(huì)。

【第3篇】個(gè)人怎么開(kāi)增值稅專用發(fā)票

個(gè)人到底能不能去稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專票？代開(kāi)還能免稅么？ps：開(kāi)獎(jiǎng)啦！中獎(jiǎng)名單在文章結(jié)尾哦！

個(gè)人能去稅務(wù)局代開(kāi)

增值稅專用發(fā)票嗎？

粉絲提問(wèn)：你好，我是自然人，將商業(yè)房出租了，租金10.5萬(wàn)元，客戶要求我提供增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)個(gè)人能去稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票嗎？

先說(shuō)答案：可以。

由于是商業(yè)房，所以需要按照征收率5%繳納增值稅。也就是租金10.5萬(wàn)元，需要繳納0.5萬(wàn)元的增值稅。

若是開(kāi)具的是普通發(fā)票，自然人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。

政策參考：

一、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)暫行辦法》（財(cái)稅〔2016〕16號(hào)）第十一條規(guī)定：

小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

二、稅率

同時(shí)，第八條對(duì)適用稅率做了明確規(guī)定：

1、出租住房：

應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%

2、出租非住房：

應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%

三、其他

《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第4號(hào))四、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。

國(guó)家稅務(wù)總局在《2023年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編》進(jìn)一步補(bǔ)充解釋到：

自然人以預(yù)收款形式收取租金和到期一次性收取租金，均屬于采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。

什么？去稅局代開(kāi)出的發(fā)票

也可能是虛開(kāi)發(fā)票？

是的，你沒(méi)看錯(cuò)！自然人去稅務(wù)大廳代開(kāi)的增值稅發(fā)票，也有可能存是虛開(kāi)發(fā)票！

只要沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)而去代開(kāi)的發(fā)票，一律屬于虛開(kāi)現(xiàn)象，雖然當(dāng)時(shí)可能開(kāi)出來(lái)了，但事后一樣會(huì)追究申請(qǐng)人的責(zé)任。

簡(jiǎn)單敘述這個(gè)案例下：

該公司通過(guò)稅務(wù)局代開(kāi)了增值稅專用發(fā)票1份，但在后來(lái)稅務(wù)局的稽查中發(fā)現(xiàn)，有一部分服務(wù)屬于未實(shí)際產(chǎn)生，所以被認(rèn)定為他人虛開(kāi)增值稅發(fā)票。

提醒：企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，不管是自開(kāi)還是去稅務(wù)局代開(kāi)，證據(jù)鏈僅僅是表象，業(yè)務(wù)真實(shí)才是最重要的。脫離了業(yè)務(wù)真實(shí)前提下的開(kāi)票，不管你如何做好充分的說(shuō)明和理由，哪怕是已經(jīng)由稅局代開(kāi)出來(lái)的，也會(huì)被認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票受到相應(yīng)處罰！

個(gè)人代開(kāi)普通發(fā)票交稅嗎？

多少錢開(kāi)始交？

個(gè)人到稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票，要不要交稅？

假如我提供了咨詢服務(wù)，到稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票，開(kāi)票金額10000元，怎么交稅？

先來(lái)看下政策：

1.【財(cái)稅2023年36號(hào)】文規(guī)定，個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅，按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。

重點(diǎn)：36號(hào)文起征點(diǎn)個(gè)人有個(gè)2萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)，13號(hào)文還有規(guī)定不超過(guò)10萬(wàn)每月，不交增值稅。這么看起來(lái)是不是100%免稅了？

錯(cuò)！

這種勞務(wù)報(bào)酬屬于臨時(shí)代開(kāi)行為，不得享受這個(gè)免稅政策！只能比照每次(日)銷售額500元不足起征點(diǎn)免稅規(guī)定，不能享受月銷售額2萬(wàn)元不足起征稅的免稅規(guī)定！

也就是說(shuō)，你是個(gè)人，自然人，不能按期納稅的，只能按次納稅，按次每次開(kāi)票500以下才免稅。如果要享受優(yōu)惠政策，只能先去辦理個(gè)臨時(shí)稅務(wù)登記。

那換個(gè)思路，開(kāi)20張發(fā)票吧，每次就不超過(guò)500不就可以免稅了？

還是不行！一個(gè)合同，一項(xiàng)業(yè)務(wù)，只能算一次。還有就是有些地區(qū)明確規(guī)定一年開(kāi)票次數(shù)不得超過(guò)3次。

雖然在國(guó)家稅務(wù)總局層面，尚沒(méi)有看到有文件對(duì)自然人代開(kāi)發(fā)票有金額或張數(shù)的限制。但是在實(shí)踐工作中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都是對(duì)此有限制次數(shù)和開(kāi)具金額。具體以當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定為準(zhǔn)。

所以，老老實(shí)實(shí)開(kāi)票交稅吧?？偟膩?lái)說(shuō)，自然人去代開(kāi)發(fā)票，想按期享受免稅政策，那是沒(méi)什么可能，要想免稅，可以，去注冊(cè)個(gè)個(gè)體戶或者公司。

最后總結(jié)兩點(diǎn)

1、個(gè)人代開(kāi)發(fā)票，除了特殊情況（比如個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)），實(shí)踐中只能按次享受起征點(diǎn)免增值稅政策，也就是300-500每次。

2、28號(hào)文對(duì)小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人的支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，實(shí)踐中建議謹(jǐn)慎操作，也就是按次來(lái)看比較穩(wěn)妥。

自然人代開(kāi)發(fā)票一圖流

【第4篇】虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票

一般我們對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票會(huì)被追究刑事責(zé)任有比較清晰的認(rèn)識(shí)，而對(duì)虛開(kāi)普通發(fā)票的刑事嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不足。特別是營(yíng)改增之后更是有許多人認(rèn)為普通發(fā)票的作用已經(jīng)不大，對(duì)虛開(kāi)普通發(fā)票的行為抱著無(wú)所謂的態(tài)度。然而，虛開(kāi)普通發(fā)票同樣是會(huì)被追究刑事責(zé)任。

平時(shí)大家只知道專票虛開(kāi)5萬(wàn)就能判刑3年，但是虛開(kāi)普票，超過(guò)一定數(shù)量也會(huì)觸犯刑法，最高可判7年！直接移交公安！

一、虛開(kāi)5份普票，共計(jì)31萬(wàn)，直接移交公安

日前，蘇州某公司因虛開(kāi)5份31萬(wàn)的普票被查，涉嫌虛開(kāi)且涉嫌犯罪移送公安機(jī)關(guān)。

據(jù)查，發(fā)現(xiàn)該單位無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、法定代表人走逃(失聯(lián))、進(jìn)銷項(xiàng)不匹配、交易資金信息不真實(shí)等相關(guān)證據(jù)，據(jù)此判定該單位對(duì)外開(kāi)具的5份増值稅普通發(fā)票，上述發(fā)票金額合計(jì)310021.55元，稅額合計(jì)9300.65元，無(wú)真實(shí)貨物交易。

最后，該單位被確定，是以虛開(kāi)發(fā)票牟取非法利益為目的，沒(méi)有真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，本質(zhì)上并沒(méi)有增值稅應(yīng)稅行為發(fā)生，定性為虛開(kāi)，且涉嫌犯罪移送公安機(jī)關(guān)。

從上面的案例，也可以看出來(lái)，虛開(kāi)增值稅普票也是犯法的，而且企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)中，一定要保證三流一致，或者要保證企業(yè)的進(jìn)銷項(xiàng)一致，千萬(wàn)不要虛假申報(bào)。因?yàn)橹灰髽I(yè)有問(wèn)題，相關(guān)責(zé)任人，高管，財(cái)務(wù)等的賬戶資金往來(lái)都會(huì)被查。

二、普票虛開(kāi)容易被查

如今是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，發(fā)票一般都可以在網(wǎng)上進(jìn)行查詢，就算不是網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，也是很容易發(fā)現(xiàn)的，所以普票虛開(kāi)是很容易被查出來(lái)的。

普票虛開(kāi)就是大頭小尾普通發(fā)票，是指出具發(fā)票方，在開(kāi)發(fā)票的時(shí)候，開(kāi)具的發(fā)票的正式發(fā)票的聯(lián)數(shù)額大，但是存根聯(lián)金額小的一種現(xiàn)象。納稅人開(kāi)大頭小尾的發(fā)票，隱藏經(jīng)營(yíng)收入，造成不交或是少交稅的，是屬于偷稅行為，一定是會(huì)被查到的。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定 虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

三、沒(méi)開(kāi)發(fā)票，這些行為也要判刑！

可能有人會(huì)想著鉆空子，比如我不開(kāi)發(fā)票，是不是就不會(huì)觸犯虛開(kāi)發(fā)票的法律？千萬(wàn)別這么想！法律規(guī)定：沒(méi)開(kāi)發(fā)票，這些行為也是虛開(kāi)！

1、為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

2、讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

3、介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

四、善意取得的虛開(kāi)發(fā)票，是否有問(wèn)題？

在取得發(fā)票入賬的時(shí)候，如果檢查不仔細(xì)，總是會(huì)有“被虛開(kāi)發(fā)票”的嫌疑，比如有些財(cái)務(wù)因?yàn)闄z查不仔細(xì)，入賬的一張發(fā)票被稅務(wù)局認(rèn)定為虛開(kāi)，涉嫌需受發(fā)票。但是，這筆業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生的，會(huì)計(jì)不知道對(duì)方虛開(kāi)。那這種，是否有問(wèn)題？

01、這種情況有可能屬于善意取得！

隨著稅法不斷完善，為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，國(guó)家稅務(wù)總局在對(duì)納稅人取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的處理作出規(guī)定的同時(shí)，2000年在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)(2000)187號(hào)）中明確了納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的處理方式，即如果購(gòu)貨方不知道取得的增值稅專用發(fā)票是銷售方虛開(kāi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)購(gòu)貨方就不以偷稅或者騙取出口退稅論處。這是“善意取得”虛開(kāi)發(fā)票首次在稅收法律文件中得到確認(rèn)，善意取得虛開(kāi)的發(fā)票這一概念目前主要源于這一稅收文件。

善意取得虛開(kāi)的發(fā)票，簡(jiǎn)而言之，該發(fā)票確實(shí)是銷售方虛開(kāi)的，但采購(gòu)方取得該虛開(kāi)的發(fā)票是出于不知道的“善意”，因?yàn)椴少?gòu)方企業(yè)在交易過(guò)程中有合理的理由相信該發(fā)票并非虛開(kāi)，對(duì)銷售方的虛開(kāi)行為并不知情。

02、如何準(zhǔn)確判定“善意取得虛開(kāi)的發(fā)票”

購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易；

銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票；

專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符；

沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

只有同時(shí)符合上述四個(gè)條件的取得，才能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“善意”取得，否則就可能被認(rèn)定為“惡意”取得，最終需要承擔(dān)虛開(kāi)發(fā)票的行政責(zé)任，甚至是刑事責(zé)任。

03、業(yè)務(wù)真實(shí)卻收到虛開(kāi)發(fā)票怎么辦？

①及時(shí)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票

取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)的外部憑證，若支出是真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可作為稅前扣除憑證。

②因客觀原因確實(shí)無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票時(shí)，提供相關(guān)資料證明真實(shí)交易。

因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料)；

相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

③企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，調(diào)增發(fā)生年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，并做企業(yè)所得稅更正申報(bào)。

五、注意！企業(yè)不想被查，這些行為不要再有了！

1、只針對(duì)開(kāi)票收入申報(bào)

2、成本隨意調(diào)增或調(diào)減

3、扣除憑證（發(fā)票）不合規(guī)

4、不按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整

5、少交個(gè)人所得稅

6、庫(kù)存賬實(shí)不一致

7、申報(bào)異常

8、頻繁公轉(zhuǎn)私、私轉(zhuǎn)私轉(zhuǎn)賬

9、不繳或少繳社保

六、7月13日起，開(kāi)票時(shí)一定要注意這8種情況

1、開(kāi)票時(shí)，按規(guī)定實(shí)際商品進(jìn)行開(kāi)票，不得變更名稱等其他不合理開(kāi)票；

2、不得虛開(kāi)，得按實(shí)際交易金額和內(nèi)容開(kāi)票；

3、若是商貿(mào)公司，確保取得發(fā)票可對(duì)應(yīng)商品，不得隨意開(kāi)；

4、商品編碼、名稱，按規(guī)定選擇合適稅收分類編碼，不得隨意選；

5、若交易商品較多，可按一定規(guī)范開(kāi)銷貨清單，而且銷貨清單必須在開(kāi)票系統(tǒng)中填寫打?。?/p>

6、發(fā)票打印時(shí)，一定要規(guī)范地打印到發(fā)票上，不能出格，不能打印不完整；（即使現(xiàn)在有勾選平臺(tái)，但并不是所有企業(yè)都可以的。要區(qū)分企業(yè)的信用等級(jí)，只有a/b級(jí)別才可以的）

7、做好發(fā)票保管，尤其是專票在傳遞過(guò)程中，不能損壞，污染。（即使現(xiàn)在施行了電子專票，但紙質(zhì)專票還是存在的）

8、無(wú)論普票還是專票，開(kāi)票必須填寫購(gòu)買方納稅識(shí)別號(hào)，便于金稅四期大數(shù)據(jù)采集信息，可監(jiān)控到每張發(fā)票的去向。

七、最后給大家6點(diǎn)提醒

1、如果企業(yè)被大數(shù)據(jù)稽查到異常，只要企業(yè)數(shù)據(jù)真實(shí)并按時(shí)按規(guī)申報(bào)納稅，那也不用擔(dān)心~畢竟它查出異常只是第一步，還會(huì)有專門的人員來(lái)核實(shí)，不會(huì)那么草率就判定你申報(bào)的數(shù)據(jù)作假。

2、面對(duì)稅務(wù)稽查時(shí)，財(cái)務(wù)一定要積極配合稅局調(diào)查，查明原因及時(shí)說(shuō)明，真是等到稅務(wù)局全面稽查了，想哭都找不到地~

3、如果發(fā)票有問(wèn)題，盡快作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，相應(yīng)的企業(yè)所得稅也要做納稅調(diào)增處理。

4、如果賬簿的問(wèn)題，存在兩套賬的盡快兩賬合一，避免不必要的麻煩。

5、請(qǐng)謹(jǐn)慎對(duì)待你對(duì)外申報(bào)的每一個(gè)數(shù)據(jù)，報(bào)給統(tǒng)計(jì)局的，報(bào)給稅務(wù)局的，報(bào)給社保局的，報(bào)給公積金中心的，因?yàn)槊恳粋€(gè)數(shù)據(jù)都不再孤單，他們可能相互印證，從而成為稅務(wù)稽核的突破口！

6、企業(yè)收到增值稅普通發(fā)票后，應(yīng)及時(shí)查驗(yàn)發(fā)票信息，確定銷售方名稱、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、地址、銀行賬戶等是否與供應(yīng)商的證件資料一致；商品名稱及數(shù)量、金額等是否與合同約定一致；付款單、入庫(kù)單和發(fā)票信息是否一致等。企業(yè)應(yīng)妥善保管合同或協(xié)議、付款憑證等交易相關(guān)資料，有利于保護(hù)自身合法權(quán)益。

【第5篇】營(yíng)業(yè)稅票開(kāi)增值稅紅字發(fā)票

增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤，應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票。開(kāi)具流程分三步：

1.開(kāi)具《紅字增值稅專用發(fā)票信息表》分三種情況：一是購(gòu)買人已申報(bào)抵扣，購(gòu)買人開(kāi)具，開(kāi)具信息表時(shí)不填寫對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票信息；二是購(gòu)買人未申報(bào)抵扣，但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回，購(gòu)買人開(kāi)具信息表并填寫對(duì)應(yīng)藍(lán)字信息；三是銷售方未將交付購(gòu)買方，以及購(gòu)買方未申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方開(kāi)具信息表并填寫對(duì)應(yīng)藍(lán)字信息。

2.上傳信息表，生成帶有紅字發(fā)票信息表編號(hào)的信息表。

3.銷售方根據(jù)信息表開(kāi)具紅字發(fā)票。

【第6篇】虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪

虛開(kāi)增票罪定罪、量刑、及十種不屬于虛開(kāi)情形

本文要點(diǎn)：

1、刑法規(guī)定定罪；

2、司法解釋規(guī)定量刑；

3、十種不屬于虛開(kāi)增票的情形

各種發(fā)票

刑法第二百零五條 【虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。

刑法

在新的司法解釋頒行前，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋〔2002〕30號(hào)）第三條的規(guī)定執(zhí)行，即虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五萬(wàn)元以上的，以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的'數(shù)額較大'；虛開(kāi)的稅款數(shù)額在二百五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的'數(shù)額巨大'。

一、開(kāi)具專票同時(shí)符合三個(gè)條件不屬于虛開(kāi)

《關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào)）明確，納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：（一）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；（二）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；（三）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)符合的，則不屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票,受票方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，沒(méi)有'貨物流'的購(gòu)銷交易不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票

二、掛靠公司銷貨被掛靠公司開(kāi)具專票不屬于虛開(kāi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，不屬于虛開(kāi)。

三、主觀上無(wú)騙稅故意，客觀上未造成稅款損失不宜認(rèn)定為虛開(kāi)《關(guān)于如何認(rèn)定以'掛靠'有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見(jiàn)的復(fù)函法研［2015］58號(hào)第二條明確，行為人利用他人的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并以他人名義開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的'虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票'；符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處。虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪的危害實(shí)質(zhì)在于通過(guò)虛開(kāi)行為騙取抵扣稅款，對(duì)于有實(shí)際交易存在的代開(kāi)行為，如行為人主觀上并無(wú)騙取的扣稅款的故意，客觀上未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。

四、商貿(mào)交易沒(méi)有'貨物流'不必然構(gòu)成虛開(kāi)在涉及多方交易主體，貨物多次流轉(zhuǎn)的情形下，出于交易成本考慮，中間環(huán)節(jié)貨物流往往會(huì)盡量避免，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能因此而否定交易真實(shí)性，沒(méi)有'貨物流'的商貿(mào)行為并不必然構(gòu)成'虛開(kāi)'。一次真實(shí)的且應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的交易活動(dòng)中一定包含由交易一方向另一方作出的給付和因該給付而獲得的對(duì)價(jià)。我國(guó)《物權(quán)法》第十五條規(guī)定， '當(dāng)事人之間訂立有關(guān)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的合同，除法律另有規(guī)定或者合同另有約定外，自合同成立時(shí)生效；未辦理物權(quán)登記的，不影響合同效力。'在基于法律行為的物權(quán)變動(dòng)中，應(yīng)在觀念和制度上區(qū)分物權(quán)變動(dòng)效果的發(fā)生與債權(quán)效果（法律行為的生效）的發(fā)生。也就是說(shuō)，交易主體之間合同一旦生效，無(wú)論貨物所有權(quán)是否移轉(zhuǎn)，是否發(fā)生貨物流，交易主體之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即形成，以上交易就是一次真實(shí)的交易。在認(rèn)定行為人是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，一般是從行為人主觀上是否存在騙抵國(guó)家增值稅稅款的目的，客觀上是否會(huì)造成國(guó)家增值稅稅款的損失進(jìn)行判斷，而不僅從交易真實(shí)形態(tài)上進(jìn)行判斷，沒(méi)有貨物流的交易在現(xiàn)實(shí)中普遍存在，并不能因此而否定交易行為的真實(shí)性。

五、開(kāi)具專票發(fā)出貨物沒(méi)有收取相關(guān)款項(xiàng)不屬于虛開(kāi)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2013］106號(hào)）之附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的第四十一條對(duì)'增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間'明確規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。購(gòu)銷企業(yè)之間簽訂了購(gòu)銷合同，即屬于'取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)'，也符合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào)）第二條'納稅人向受票方納稅人取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)'的規(guī)定，因此，銷售企業(yè)雖然為了偷逃稅款而讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，但是其向購(gòu)貨企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的行為不屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為，購(gòu)貨企業(yè)取得其開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票也可以作為增值稅扣稅憑證按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

六、 '三流'不一致不一定必然構(gòu)成'虛開(kāi)'稅務(wù)機(jī)關(guān)通常以'三流'是否以致為標(biāo)準(zhǔn)，一旦出現(xiàn)不一致的情形，即被認(rèn)定為虛開(kāi)。在現(xiàn)實(shí)交易中， '三流'完全一致近乎不可能實(shí)現(xiàn)，虛開(kāi)不應(yīng)僅憑借三流一致去判斷，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，三流一致與虛開(kāi)并沒(méi)有必然的聯(lián)系，只是實(shí)務(wù)中，無(wú)論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是企業(yè)或者稅務(wù)工作者都將其作為一個(gè)判斷的依據(jù)，才形成了諸多錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，三流一致并不必然構(gòu)成虛開(kāi)，除發(fā)票流不一致外，皆應(yīng)結(jié)合交易的實(shí)際情況進(jìn)行判斷，資金最終的實(shí)際負(fù)擔(dān)者是誰(shuí)，貨物的所有權(quán)在交易主體之間是否發(fā)生轉(zhuǎn)移等情況都需要有正確的認(rèn)識(shí)，而不應(yīng)簡(jiǎn)單的以點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的交易模式對(duì)交易主體認(rèn)定是否構(gòu)成虛開(kāi)。 '三流一致'是為了防范虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)以'三流一致'是否一致來(lái)認(rèn)定企業(yè)是否構(gòu)成虛開(kāi)，可以大大提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的效率。但實(shí)際中，三流不一致并不必然就是

虛開(kāi)，如果嚴(yán)格按照三流一致進(jìn)行判斷，難免會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤認(rèn)定的情形，損害納稅人的合法權(quán)益。企業(yè)在開(kāi)展業(yè)務(wù)的過(guò)程中也應(yīng)防范虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，盡量做到三流一致，如果無(wú)法保證，也

應(yīng)保留足以證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)證據(jù)。

七、開(kāi)具發(fā)票項(xiàng)目超出經(jīng)營(yíng)范圍不屬于虛開(kāi)納稅人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨多元化，在主營(yíng)范圍以外也會(huì)發(fā)生其他屬于增值稅應(yīng)稅范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所以納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，不受其營(yíng)業(yè)執(zhí)照中的營(yíng)業(yè)范圍限制，只要發(fā)生真實(shí)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均

可開(kāi)具增值稅發(fā)票。納稅人發(fā)生營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍以外的業(yè)務(wù)，可以向工商部門申請(qǐng)變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍，工商部門不予變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍的，納稅人可自行開(kāi)具發(fā)票。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局稅收政策解答和地方國(guó)稅局營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑，納稅人發(fā)生營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍以外的業(yè)務(wù)，只要發(fā)生真實(shí)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均可自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。稅務(wù)局也只能建議企業(yè)先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營(yíng)范圍，再由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增加相應(yīng)的征收品目及征收率，自行開(kāi)具發(fā)票，畢竟稅務(wù)局還當(dāng)不了工商局的家。這也就說(shuō)明，開(kāi)票項(xiàng)目超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍，只要應(yīng)稅業(yè)務(wù)是真實(shí)的，就不能直接被認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票。

八、 '變名銷售'不構(gòu)成虛開(kāi)。'變名銷售'不符合虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件。在有真實(shí)貨物交易的情況下， '變名'銷售開(kāi)具'貨品不符'的增值稅專用發(fā)票行為，不滿足虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件，不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。石化企業(yè)在發(fā)生真實(shí)的油品購(gòu)銷交易的情況下，具有真實(shí)的貨物和收付款行為，石化企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票時(shí)即便存在發(fā)票品名上的瑕疵，但發(fā)票所載貨物的金額和數(shù)量與真實(shí)交易保持一致，在貨物購(gòu)銷交易價(jià)值方面能夠真實(shí)準(zhǔn)確地反映貨物在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅稅負(fù)情況，下游企業(yè)取得品名不一的增值稅專用發(fā)票并申報(bào)抵扣增值稅稅款的行為也不會(huì)給國(guó)家增值稅稅款造成任何損失。石化企業(yè)在'變名銷售'過(guò)程中，主觀上并不具有積極追求危害國(guó)家稅收征管秩序的意志，不具有騙抵增值稅稅款的目的，客觀上未造成國(guó)家稅收損失，不具有嚴(yán)重社會(huì)危害性，就不應(yīng)以犯罪論處。因此， '變名銷售'僅具有一般行政違法性，應(yīng)僅承擔(dān)行政處罰責(zé)任。

九、善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不應(yīng)被認(rèn)定為虛開(kāi)善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，即便專用發(fā)票的開(kāi)具與交易的法律關(guān)系不一致，也不能必然認(rèn)定構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購(gòu)貨方不知其取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的，構(gòu)成善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。由于善意取得方不具有逃避繳納稅款的主觀故意，不應(yīng)被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2000］187號(hào)）的規(guī)定，購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證抵扣，但其對(duì)專用發(fā)票的虛開(kāi)情況并不知情不構(gòu)成虛開(kāi)。當(dāng)然，對(duì)于已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)通過(guò)自查補(bǔ)繳方式進(jìn)行補(bǔ)稅處理。

十、先開(kāi)增值稅專票后付款的交易方式不屬于發(fā)票虛開(kāi)。

日常業(yè)務(wù)中，先開(kāi)發(fā)票后付款是一種很常見(jiàn)的行為。由于實(shí)務(wù)中，諸多企業(yè)為保證貨物交易的順利或規(guī)避價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常會(huì)使用'先開(kāi)票、后付款'的交易方式，而在'先開(kāi)票后付款'的交易中，收款方的利益經(jīng)常得不到有效保障，進(jìn)而容易引發(fā)糾紛。如果發(fā)生了真實(shí)的交易，且不存在以下三種問(wèn)題，即（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。就不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情形。先開(kāi)票、后付款'的交易方式與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)定并沒(méi)有直接關(guān)系，是否虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的判定標(biāo)準(zhǔn)是：第一看發(fā)票上開(kāi)具的交易事項(xiàng)是不是真實(shí)發(fā)生；第二看開(kāi)具的內(nèi)容是不是與實(shí)際交易內(nèi)容相符；第三看開(kāi)票方與實(shí)際銷售貨物、提供勞務(wù)或服務(wù)方相一致；第四看發(fā)票是不是開(kāi)票方向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的。如果上述四條都不存在問(wèn)題，就不屬于虛開(kāi)。至于是先開(kāi)票后收款，還是先收款后開(kāi)票，購(gòu)銷雙方可自己商量著辦。

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冬去春來(lái)融冰水，寒辭暖至分黑白

【第7篇】開(kāi)增值稅普通發(fā)票

今天悅報(bào)銷小編整理了普通發(fā)票如何申報(bào)增值稅？都需要哪些資料？申報(bào)表填寫順序方法及申報(bào)中相關(guān)問(wèn)題解決方法，有助于幫大家能夠輕松報(bào)稅哦。

申請(qǐng)?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票需要資料：

1、提交《代開(kāi)增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》；

2、自然人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；

3、其他納稅人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。

普通發(fā)票如何申報(bào)增值稅？

增值稅普通發(fā)票，是將除商業(yè)零售以外的增值稅一般納稅人納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具和管理，也就是說(shuō)一般納稅人可以使用同一套增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等，俗稱'一機(jī)多票'。

每個(gè)月初在點(diǎn)ic卡里面的抄稅處理，ic卡出來(lái)(本期)兩個(gè)字你再按(確認(rèn))，確認(rèn)以后會(huì)出來(lái)抄稅成功你再按確認(rèn)，再接下來(lái)你按抄稅資料就可以了。然后你拿著ic卡和抄稅資到國(guó)稅局進(jìn)行抄稅就可以了。以下流程僅供參考。

1、把金稅盤插入電腦主機(jī)，點(diǎn)擊登錄，登錄成功后，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)一健上報(bào)匯總，彈出已成功對(duì)話框后，點(diǎn)擊確認(rèn)。

2、點(diǎn)擊確認(rèn)后，系統(tǒng)跳轉(zhuǎn)到開(kāi)票系統(tǒng)界面，過(guò)入系統(tǒng)界面后，在頁(yè)面右下角，會(huì)彈出報(bào)稅清卡提示：已執(zhí)行抄稅操作，就表示已經(jīng)上報(bào)匯總成功了。

3、如果沒(méi)有彈出此提示，那可能自動(dòng)上報(bào)匯總沒(méi)有辦理成功，點(diǎn)擊金稅盤左上角的報(bào)稅處理。

4、點(diǎn)擊報(bào)稅處理后，頁(yè)面跳轉(zhuǎn)，點(diǎn)擊上報(bào)匯總圖標(biāo)。點(diǎn)擊上報(bào)匯總圖標(biāo)后，系統(tǒng)開(kāi)始執(zhí)行操作，等待幾分鐘，頁(yè)面會(huì)彈出抄稅數(shù)據(jù)上傳成功，就表示已經(jīng)上報(bào)匯總成功了，點(diǎn)擊確認(rèn)即可。

5、如果還不確定的話，可以點(diǎn)擊報(bào)稅處理模塊下的狀態(tài)查詢，點(diǎn)擊狀態(tài)查詢后，頁(yè)面跳轉(zhuǎn)，點(diǎn)擊增值稅專用發(fā)票及增值稅普通發(fā)票。

6、點(diǎn)擊增值稅專用發(fā)票及增值稅普通發(fā)票，頁(yè)面右邊有一個(gè)抄稅起始日期，如果顯示是次月1月1日，就代表上報(bào)匯總成功了。

代開(kāi)發(fā)票的流程和資料要求：

一、納稅人到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳領(lǐng)取并填寫《代開(kāi)發(fā)票申請(qǐng)表》一份。

二、納稅人應(yīng)提供資料

（1）需報(bào)送的資料：

申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票人的合法身份證件原件及復(fù)印件1份；

營(yíng)業(yè)執(zhí)照原件、稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件1份；

2、需報(bào)送的資料

付款方對(duì)所購(gòu)物品品名、單價(jià)、金額等出具的書面確認(rèn)證明，對(duì)個(gè)人小額銷售貨物和勞務(wù)只需提供身份證明（500元以下）

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時(shí)限提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全的，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取“先繳稅、后開(kāi)發(fā)票”辦法，普遍采用一窗式服務(wù)，即，一個(gè)窗口完成繳稅、代開(kāi)發(fā)票事項(xiàng)。應(yīng)納增值稅=發(fā)票開(kāi)具金額÷（1+3%）×3%。

原文：www.yuebaoxiao.com/newsinfo/1123373.html

以上就是小編給大家介紹的普通發(fā)票如何申報(bào)增值稅的流程和注意事項(xiàng)，希望可以幫助到大家，了解更多發(fā)票知識(shí)，歡迎關(guān)注悅報(bào)銷網(wǎng)站！

【第8篇】開(kāi)增值稅紅字發(fā)票需要什么資料

【導(dǎo)讀】：增長(zhǎng)四會(huì)發(fā)票的稅率比普通發(fā)票的大一些，因此財(cái)務(wù)是需要知道這個(gè)專票是怎么開(kāi)具的，下面會(huì)計(jì)學(xué)堂小編為大家介紹增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票流程，下面有兩個(gè)方法為大家介紹紅字發(fā)票開(kāi)具的步驟，希望能幫助大家！

增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票流程

方法一:1、先進(jìn)入增值稅開(kāi)票系統(tǒng),在菜單欄找到紅字發(fā)票申請(qǐng),點(diǎn)第一個(gè)申請(qǐng)銷售方的,然后下一步,填寫要紅沖的發(fā)票資料,打印出《申請(qǐng)單》(一式兩聯(lián))加蓋財(cái)務(wù)專用章.

2、導(dǎo)出電子信息,國(guó)稅網(wǎng)站-網(wǎng)上申請(qǐng)-發(fā)票管理類-紅字發(fā)票申請(qǐng)單,上報(bào).

方法二:1、進(jìn)入增值稅開(kāi)票系統(tǒng),在菜單欄找到紅字發(fā)票申請(qǐng),點(diǎn)第一個(gè)申請(qǐng)銷售方的,然后下一步,填寫要紅沖的發(fā)票資料,打印出《申請(qǐng)單》(一式兩聯(lián))加蓋財(cái)務(wù)專用章.

2、拿《申請(qǐng)單》(一式兩聯(lián))到辦稅大廳辦理審批,取回開(kāi)票通知知單.

開(kāi)具方法:打開(kāi)'防偽開(kāi)票軟件'--點(diǎn)擊'發(fā)票管理'--點(diǎn)擊'專用發(fā)票填開(kāi)'--點(diǎn)擊'打開(kāi)的發(fā)票上的負(fù)數(shù)'--輸入所要開(kāi)具紅字發(fā)票的代碼和發(fā)票號(hào)碼--點(diǎn)擊'下一步'--跳出所開(kāi)具的發(fā)票的信息--打印此張'負(fù)數(shù)發(fā)票'即可.

開(kāi)負(fù)數(shù)發(fā)票的規(guī)定

一、因開(kāi)票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的,銷售方須在開(kāi)具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單,并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息,同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單.銷售方憑通知單開(kāi)具紅字專用發(fā)票.

二、因開(kāi)票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的,銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單,并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息,同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單.銷售方憑通知單開(kāi)具紅字專用發(fā)票.

三、一般納稅人取得專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》(以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單).

《申請(qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證.

經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為'認(rèn)證相符'并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息.

經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為'納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符'、'專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符'的,一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息.

以上規(guī)定來(lái)自國(guó)稅發(fā)(2006)156號(hào)和國(guó)稅發(fā)(2007)18號(hào),是可以開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票的所有規(guī)定.根據(jù)以上規(guī)定,由于無(wú)法取得主管國(guó)稅局出具《開(kāi)具紅字發(fā)票通知單》,因此無(wú)法開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票,那也就無(wú)法重新開(kāi)具專用發(fā)票.

增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票流程上文就介紹到這，按照上文先進(jìn)入增值稅開(kāi)票系統(tǒng)，找到紅字發(fā)票，之后在國(guó)稅系統(tǒng)里面申請(qǐng)，上報(bào)，上文有相關(guān)的規(guī)定，開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容也有，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！

【第9篇】個(gè)人能開(kāi)增值稅專用發(fā)票嗎

自然人可以申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情形：

一、其他個(gè)人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

二、其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

三、接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。

四、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照保險(xiǎn)代理人規(guī)定執(zhí)行。

文件依據(jù)：

稅總函〔2016〕145號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知》規(guī)定：

增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第45號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》規(guī)定：

接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人（所稱個(gè)人保險(xiǎn)代理人，是指根據(jù)保險(xiǎn)企業(yè)的委托，在保險(xiǎn)企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的自然人，不包括個(gè)體工商戶）支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

特別提醒：自然人代開(kāi)專票必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）自然人發(fā)生可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的應(yīng)稅行為，需要注意應(yīng)稅行為的購(gòu)買方不是消費(fèi)者個(gè)人且不是免征增值稅的應(yīng)稅行為。

代開(kāi)要求及注意事項(xiàng)：

保險(xiǎn)企業(yè)代個(gè)人保險(xiǎn)代理人申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具個(gè)人保險(xiǎn)代理人的姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系方式、付款時(shí)間、付款金額、代征稅款的詳細(xì)清單；

主管國(guó)稅機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開(kāi)”字樣；

保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)將個(gè)人保險(xiǎn)代理人的詳細(xì)信息，作為代開(kāi)增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。

銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)備注欄要填寫納稅人的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)（或者組織機(jī)構(gòu)代碼）、不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址，按照核定計(jì)稅價(jià)格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計(jì)稅價(jià)格，備注欄注明“核定計(jì)稅價(jià)格，實(shí)際成交含稅金額×××元”。

點(diǎn)擊關(guān)注 共享財(cái)稅實(shí)務(wù)

每天打卡學(xué)習(xí)！

【第10篇】代開(kāi)增值稅發(fā)票

發(fā)票對(duì)于企業(yè)的重要性，要比我們想象的大得多！這是很無(wú)奈的現(xiàn)實(shí)，畢竟我們國(guó)家主要依靠“以票控稅”！

所以我們即使是一般的上班族，也是需要了解一下發(fā)票的相關(guān)知識(shí)的。這樣不僅可以讓我們更好地通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)銷，更能提高我們的工作效率。

怎么代開(kāi)增值稅發(fā)票？

代開(kāi)發(fā)展需要分為兩種情況，即代開(kāi)增值稅專用發(fā)票和貸款增值稅普通發(fā)票。

1、代開(kāi)增值稅專用發(fā)票

小規(guī)模納稅人當(dāng)需要增值稅專票發(fā)票時(shí)，可以選擇到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。當(dāng)然，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，也可以選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

這可以說(shuō)是最基本的財(cái)務(wù)知識(shí)了。當(dāng)然，我是不建議小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具專票的。具體原因虎虎也是在《》這篇文章里面，詳細(xì)說(shuō)明了。

最主要的就是成本費(fèi)用的問(wèn)題，在這里虎虎就不再贅述了！

2、代開(kāi)增值稅普通發(fā)票

企業(yè)有的時(shí)候不得不雇傭自然人進(jìn)行一些工作，在這樣時(shí)候，企業(yè)也是需要獲得發(fā)票，從而把相關(guān)費(fèi)用在稅前扣除的。

個(gè)人自然不能開(kāi)具增值稅發(fā)票。但是，個(gè)人可以去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。當(dāng)然，個(gè)人一般情況下，代開(kāi)的是增值普通發(fā)票。

這樣企業(yè)在獲得發(fā)票以后，就可以稅前列支相關(guān)費(fèi)用了。需要注意的是，企業(yè)在支付給個(gè)人費(fèi)用時(shí)，也是需要為個(gè)人代扣代繳個(gè)稅的。對(duì)于這一點(diǎn)，企業(yè)需要格外注意。畢竟，企業(yè)如果不代扣代繳個(gè)稅，也是需要承擔(dān)責(zé)任的。

個(gè)人可以到稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專票嗎？

個(gè)人代開(kāi)增值稅發(fā)票的時(shí)候，不是只能代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，在特殊情況下也是可以代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的。

這種情況就是，個(gè)人把自己的商業(yè)用房（不是住房）出租給一般納稅人企業(yè)時(shí)，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。對(duì)于這一點(diǎn)，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)暫行辦法》（財(cái)稅〔2016〕16號(hào)）第十一條，進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。

【第11篇】怎么開(kāi)增值稅普通發(fā)票

作為一名會(huì)計(jì)，我想大家對(duì)增值稅的開(kāi)票都不陌生。增值稅作為我國(guó)最重要的稅種之一，也是企業(yè)繳稅中最重要的一個(gè)。而發(fā)票又是企業(yè)做賬的基礎(chǔ)。增值稅的繳稅過(guò)程、計(jì)算過(guò)程、開(kāi)票過(guò)程、增值稅的稅前抵扣都是會(huì)計(jì)必須要會(huì)的。（文末可抱走）

我們常見(jiàn)的增值稅開(kāi)票都是用的類似金稅盤這樣的軟件，今天我就教大家如何用金稅盤開(kāi)增值稅發(fā)票。

增值稅發(fā)票開(kāi)票流程（金稅盤）

1、運(yùn)行開(kāi)票軟件并登錄

2、設(shè)置基本的參數(shù)

點(diǎn)擊系統(tǒng)設(shè)置，填寫營(yíng)業(yè)地址、電話、開(kāi)戶行、銀行賬號(hào)等信息

3、點(diǎn)擊客戶編碼，點(diǎn)擊新增

4、客戶編碼的添加

如果開(kāi)增值稅普通發(fā)票，只需要填寫客戶名稱和客戶稅號(hào)；

如果開(kāi)增值稅專用發(fā)票，除了必填的內(nèi)容外，客戶的稅號(hào)、地址電話、銀行賬號(hào)必須填上。

5、點(diǎn)擊商品編碼、點(diǎn)擊新增

包括商品名稱、規(guī)格型號(hào)、計(jì)量單位、稅率、單價(jià)等信息

6、選擇好稅收分類編碼、信息填寫完成后點(diǎn)擊保存

7、保存成功

“發(fā)票讀入”是領(lǐng)完發(fā)票以后進(jìn)行的操作，不領(lǐng)發(fā)票不需要點(diǎn)擊。

8、發(fā)票填開(kāi)

點(diǎn)擊發(fā)票管理-發(fā)票填開(kāi)-增值稅專用發(fā)票填開(kāi)

9、核對(duì)發(fā)票代碼、號(hào)碼

“發(fā)票讀入”是領(lǐng)完發(fā)票以后進(jìn)行的操作，不領(lǐng)發(fā)票不需要點(diǎn)擊。

點(diǎn)擊增值稅專用發(fā)票填開(kāi)、點(diǎn)擊發(fā)票填開(kāi)

......

篇幅有限，增值稅專用發(fā)票的開(kāi)票流程就點(diǎn)到這里了，有完整的，希望能幫到大家。

【第12篇】什么叫虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定在我國(guó)刑法分則第三章第六節(jié)刑法第205條，屬于侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的犯罪，這是沒(méi)有疑問(wèn)的。然而，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪并不僅僅是從虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票這一行為特征所反映的那么簡(jiǎn)單，本罪的保護(hù)法益也并不僅僅是增值稅專用發(fā)票管理制度。隱藏在虛開(kāi)行為背后的是騙取國(guó)家稅款，因而本罪更主要的保護(hù)法益是國(guó)家稅款安全。在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的性質(zhì)上，始終存在一明一暗兩條線索：一明是本罪所具有的侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的性質(zhì)，因而可以歸屬于經(jīng)濟(jì)犯罪（法定犯）。一暗是本罪所具有的騙取國(guó)家稅款的性質(zhì)，因而又可以歸屬于財(cái)產(chǎn)犯罪（自然犯）。總之，本罪兼具經(jīng)濟(jì)犯罪和財(cái)產(chǎn)犯罪的雙重屬性，也是法定犯和自然犯的雙重屬性。由此出發(fā)，才能深刻把握虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)。本文以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的立法沿革和規(guī)范構(gòu)造為切入點(diǎn)，對(duì)本罪進(jìn)行文本分析與規(guī)范考察。

一、罪名形成的演變過(guò)程

一個(gè)罪名的產(chǎn)生并不是突如其來(lái)的，而是具有深刻的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景。在某種意義上說(shuō)，犯罪并不是一種孤立的法律現(xiàn)象，它是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的派生物。在1979年刑法制定之時(shí)，我國(guó)尚未建立增值稅制度，當(dāng)然也就不可能在刑法中設(shè)立虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是伴隨著增值稅在我國(guó)的推行而產(chǎn)生的犯罪現(xiàn)象。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪從入罪、入刑到入法，經(jīng)歷了以下三個(gè)階段的曲折演變過(guò)程：

（一）1994年：司法解釋入罪

1994年我國(guó)實(shí)行稅制改革，其中主要內(nèi)容之一就是以增值稅替代傳統(tǒng)的稅種。1994年1月1日國(guó)務(wù)院頒布了《增值稅暫行條例》，由此確立了增值稅制度，增值稅專用發(fā)票隨即成為計(jì)征增值稅的依據(jù)和抵扣稅款的憑證。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，其特點(diǎn)在于實(shí)行價(jià)、稅分離，稅款抵扣，明確規(guī)定納稅人計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅額時(shí)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票只限于在購(gòu)買貨物時(shí)，從購(gòu)貨方取得，在發(fā)票上注明增值稅稅額和貨款數(shù)額，納稅人據(jù)此抵扣稅款。增值稅制度將納稅人之間的納稅義務(wù)和納稅權(quán)利（抵扣權(quán)）有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)，形成一套納稅人自我約束、自我監(jiān)督的機(jī)制。稅制改革是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的內(nèi)容之一，它對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行起到了重要作用。

在增值稅推行以后，由于當(dāng)時(shí)增值稅專用發(fā)票采用手工開(kāi)票的方式，相對(duì)于實(shí)施金稅工程以后的稅控機(jī)開(kāi)票方式，缺乏對(duì)增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具和抵扣進(jìn)行監(jiān)管的有效手段。因而，在現(xiàn)實(shí)生活中某些不法分子為牟取經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)施虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等違法犯罪行為，利用增值稅專用發(fā)票的抵扣功能，大肆騙取國(guó)家稅款，嚴(yán)重破壞國(guó)家增值稅征管制度，造成國(guó)家稅款的大量流失。各地陸續(xù)爆發(fā)了數(shù)額達(dá)百萬(wàn)、上千萬(wàn)，甚至上億萬(wàn)的稅案，震驚全國(guó)。然而，在當(dāng)時(shí)的刑法中并沒(méi)有將這種虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為規(guī)定為犯罪。在這種情況下，為了懲治虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的違法行為，1994年6月3日最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合頒布了《關(guān)于辦理偽造、倒賣、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“《規(guī)定》”），該《規(guī)定》第2條明確指出：“以營(yíng)利為目的，非法為他人代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票金額累計(jì)在50000元以上的，或者非法為他人代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票抵扣稅額累計(jì)在10000元以上的，以投機(jī)倒把罪追究刑事責(zé)任?！边@是我國(guó)首次以司法解釋的方式將虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為（以下簡(jiǎn)稱“虛開(kāi)行為”）入罪。值得注意的是，在上述規(guī)定中，司法解釋將代開(kāi)與虛開(kāi)相提并論，尤其是對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)行為規(guī)定以投機(jī)倒把罪論處。其實(shí)，代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為與投機(jī)倒把行為之間并沒(méi)有性質(zhì)上的共通性。即使按照當(dāng)時(shí)的刑法規(guī)定，投機(jī)倒把行為違反的是工商管理法規(guī)，而代開(kāi)、虛開(kāi)行為違反的是稅收征管法規(guī)。因此，將代開(kāi)、虛開(kāi)行為以投機(jī)倒把罪論處，實(shí)際上是將法無(wú)明文規(guī)定的行為通過(guò)司法解釋的方式予以入罪。這在當(dāng)時(shí)刑法沒(méi)有規(guī)定罪刑法定原則的背景下，似乎并不是問(wèn)題。當(dāng)然，這也反映了投機(jī)倒把罪的口袋罪性質(zhì)，成為應(yīng)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法犯罪現(xiàn)象的兜底罪名。

那么，司法解釋以類推的方式對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為入罪時(shí)，為什么選擇以投機(jī)倒把罪論處而不是其他犯罪呢？筆者認(rèn)為，這不是偶然的，而是因?yàn)楫?dāng)時(shí)司法解釋所規(guī)定的投機(jī)倒把行為類型中涉及發(fā)票相關(guān)犯罪。我國(guó)1979年刑法對(duì)投機(jī)倒把罪采取了空白罪狀的立法方式，其投機(jī)倒把的具體行為由司法解釋加以明確。1985年7月18日最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于當(dāng)前辦理經(jīng)濟(jì)犯罪案件中具體應(yīng)用法律的若干問(wèn)題的解答（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“《解答》”）規(guī)定了八種投機(jī)倒把的行為類型，其中涉及發(fā)票相關(guān)犯罪的共有兩處：一是倒賣發(fā)票，二是為從事非法倒賣的人提供發(fā)票，從中牟利。這里的倒賣發(fā)票本身就是投機(jī)倒把行為，而為從事非法倒賣的人提供發(fā)票，就其行為樣態(tài)而言包含代開(kāi)發(fā)票，它是投機(jī)倒把罪的共犯行為。應(yīng)當(dāng)指出，我國(guó)當(dāng)時(shí)尚未推行增值稅制度，《解答》所稱發(fā)票是指普通發(fā)票而不是增值稅專用發(fā)票。根據(jù)罪刑法定原則，代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為雖然違反稅收征管法規(guī)，在刑法沒(méi)有明文規(guī)定的情況下，是難以入罪的。然而不可否定的是，發(fā)票這一聯(lián)系因素成為代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為以投機(jī)倒把罪論處的唯一紐帶。

顯然，代開(kāi)、虛開(kāi)行為并不是為他人倒賣而開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而是為他人騙取國(guó)家稅款而開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。虛開(kāi)的目的在于騙取國(guó)家稅款，而騙取國(guó)家稅款行為完全符合詐騙罪的構(gòu)成要件，《規(guī)定》為何對(duì)這種為他人代開(kāi)、虛開(kāi)方式，騙取國(guó)家稅款的行為，不直接規(guī)定以詐騙罪的共犯論處，這是一個(gè)難以理解的問(wèn)題。唯一的解釋只能是：?jiǎn)渭兊臑樗舜_(kāi)、虛開(kāi)行為以投機(jī)倒把罪論處，而利用代開(kāi)、虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的行為則應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為詐騙罪的共犯。換言之，投機(jī)倒把罪只是對(duì)為他人騙取稅款而非本人騙取稅款的代開(kāi)、虛開(kāi)行為的刑法評(píng)價(jià)。作為這一解釋結(jié)論的佐證，可以參考1992年9月4日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十七次會(huì)議通過(guò)的《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“《補(bǔ)充規(guī)定》”）。《補(bǔ)充規(guī)定》第5條對(duì)騙取出口退稅款行為做了規(guī)定，其中第5條第1款規(guī)定：“企業(yè)事業(yè)單位采取對(duì)所生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，處騙取稅款五倍以下的罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役?！痹诖?，《補(bǔ)充規(guī)定》設(shè)立了騙取出口退稅罪，只是其主體限于企業(yè)事業(yè)單位。第2款規(guī)定：“前款規(guī)定以外的單位或者個(gè)人騙取國(guó)家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任，并處騙取稅款五倍以下的罰金；單位犯本款罪的，除處以罰金外，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任?！币虼耍瑢?duì)于那些不符合第1款規(guī)定的騙取出口退稅罪的行為，根據(jù)《補(bǔ)充規(guī)定》以詐騙罪論處。既然如此，在我國(guó)刑法沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立騙取增值稅罪的情況下，對(duì)利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的行為以詐騙罪論處，應(yīng)該是合乎邏輯的結(jié)論。然而，司法解釋并沒(méi)有采用這一邏輯進(jìn)路。

（二）1995年：?jiǎn)涡行谭ㄈ胄?/strong>

通過(guò)司法解釋將虛開(kāi)行為入罪，缺乏必要的正當(dāng)性。為此，全國(guó)人大常委會(huì)緊接著就啟動(dòng)了立法程序，并于1995年10月30日頒布了《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（以下簡(jiǎn)稱“《決定》”），正式以單行刑法的方式設(shè)立了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，從而較好地解決了虛開(kāi)行為入罪的正當(dāng)性問(wèn)題。

關(guān)于《決定》的立法理由，時(shí)任全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)主任的顧昂然指出：“為了維護(hù)國(guó)家稅收秩序、保障稅制改革的順利進(jìn)行，全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)與國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)當(dāng)前利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行犯罪的一些新情況，進(jìn)行了調(diào)查研究，聽(tīng)取了稅務(wù)、法院、檢察院、公安等有關(guān)部門和法律專家的意見(jiàn)，并征求了各省、自治區(qū)、直轄市的意見(jiàn)，擬訂了《關(guān)于懲治偽造、虛開(kāi)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪的決定（草案）》（以下簡(jiǎn)稱“《決定（草案）》”）。”全國(guó)人大常委會(huì)委員圍繞《決定（草案）》進(jìn)行了充分討論，并提出了相應(yīng)的修改意見(jiàn)。此后，法律委員會(huì)于1995年10月10、17日召開(kāi)會(huì)議，根據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)的審議意見(jiàn)和有關(guān)部門的意見(jiàn)，對(duì)草案進(jìn)行了審議，最后在1995年10月30日在第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十六次會(huì)議上通過(guò)了《決定》，完成了立法程序。

在《決定（草案）》審議過(guò)程中，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的法律草案文本進(jìn)行了重大修改，這在一定程度上改變了本罪的立法邏輯，并將對(duì)此后的司法適用產(chǎn)生了不可輕忽的影響。以往我國(guó)刑法學(xué)界在論述本罪的性質(zhì)與特征上，對(duì)此未能引起高度重視，這是令人遺憾的。筆者認(rèn)為，《決定（草案）》的修改涉及以下三個(gè)問(wèn)題：

第一，代開(kāi)并入虛開(kāi)概念。在全國(guó)人大常委會(huì)審議時(shí)，有些委員提出：草案中規(guī)定的代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票中代開(kāi)一詞含義不清楚，在實(shí)踐中，代開(kāi)行為有合法代開(kāi)和非法代開(kāi)兩種情況，對(duì)合法代開(kāi)不能作為犯罪處理，而非法代開(kāi)實(shí)際上已包含于虛開(kāi)發(fā)票之中，應(yīng)當(dāng)刪去本決定中的代開(kāi)一詞。由此，《決定（草案）》中的代開(kāi)一詞被刪除，其內(nèi)容并入虛開(kāi)。事實(shí)表明，代開(kāi)是一個(gè)內(nèi)涵模糊因而容易混淆的用語(yǔ)。因?yàn)?，代開(kāi)根據(jù)是否有貨，可以分為有貨代開(kāi)和無(wú)貨代開(kāi)，只有無(wú)貨代開(kāi)才能歸入虛開(kāi)的概念，有貨代開(kāi)雖然違反發(fā)票管理制度，但不能簡(jiǎn)單地等同于虛開(kāi)。正因?yàn)槿绱耍稕Q定》頒行以后，我國(guó)刑法學(xué)界圍繞著代開(kāi)增值稅專用發(fā)票是否以本罪論處的問(wèn)題一度較大爭(zhēng)議。

第二，虛開(kāi)行為解釋條款。《規(guī)定》將虛開(kāi)限定為為他人虛開(kāi)，并不包括為自己虛開(kāi)。在這種情況下，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪懲處的重點(diǎn)是慣常性地從事虛開(kāi)活動(dòng)并作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所謂開(kāi)票公司。因此，以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的票面額（以下簡(jiǎn)稱“虛開(kāi)數(shù)額”）作為本罪定罪量刑的標(biāo)準(zhǔn)具有其合理性。為他人騙取國(guó)家稅款而虛開(kāi)，實(shí)際上是他人騙取國(guó)家稅款的共犯行為，因而這一立法規(guī)定屬于幫助行為正犯化的立法例。因?yàn)樘撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票活動(dòng)具有專業(yè)化、職業(yè)化的特定，是為不特定的單位或者個(gè)人進(jìn)行虛開(kāi)，在這種情況下，將虛開(kāi)行為單獨(dú)設(shè)罪具有一定的合理性。而且，在有些案件中，司法機(jī)關(guān)難以查明他人利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的具體數(shù)額，對(duì)此應(yīng)當(dāng)直接以虛開(kāi)稅款的數(shù)額作為定罪量刑的標(biāo)準(zhǔn)。在有些案件中，司法機(jī)關(guān)不僅能夠查明虛開(kāi)稅款的數(shù)額，而且還能查明他人利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的數(shù)額。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)選擇其一作為定罪量刑的標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，他人騙取國(guó)家稅款數(shù)額可以理解為虛開(kāi)行為的犯罪結(jié)果。當(dāng)然，這是一種間接結(jié)果而非直接結(jié)果。由此可見(jiàn)，在這種立法邏輯中，只有虛開(kāi)是構(gòu)成要件行為，而他人騙取國(guó)家稅款只能是本罪的結(jié)果而不可能是本罪的構(gòu)成要件行為。然而，《決定（草案）》取消了對(duì)虛開(kāi)只能是“為他人”的限定。在全國(guó)人大常委會(huì)審議時(shí)，有些委員提出：對(duì)為自己虛開(kāi)或者讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪分子，也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲。因此，草案修改稿增加了對(duì)虛開(kāi)行為的解釋條款：“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為之一的。”在這種情況下，虛開(kāi)不僅包括為他人虛開(kāi)，而且包括為自己虛開(kāi)。如果說(shuō)，為他人虛開(kāi)是他人騙取國(guó)家稅款的共犯行為，因而屬于共犯的正犯化。那么，為自己虛開(kāi)就是自己騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為，因而屬于預(yù)備行為的正犯化。至此為止，只要將本人騙取國(guó)家稅款的行為排除在本罪的構(gòu)成要件之外，都還在可合理解釋的范圍內(nèi)。

第三是加重構(gòu)成條款。在筆者看來(lái)，對(duì)《決定（草案）》所做的最重要的修改就是增加了本罪的加重構(gòu)成條款，即《決定》第1條第2款：“有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)?！笨紤]到《決定》第1條第1款對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定的法定最高刑是無(wú)期徒刑，因而第2款的規(guī)定可以說(shuō)是本罪的死刑條款。之所以增加這一條款，是因?yàn)樵谌珖?guó)人大常委會(huì)審議時(shí)，有些委員和部門、專家提出，對(duì)犯罪集團(tuán)的首要分子應(yīng)當(dāng)規(guī)定從重處罰。這一意見(jiàn)落實(shí)在文字上，就是對(duì)本罪增加了加重構(gòu)成條款。然而，意想不到的是，該款規(guī)定對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件帶來(lái)方向性的扭轉(zhuǎn)。即使是《刑法修正案（八）》取消了該條款，其影響仍然存在，對(duì)此將在后文專門加以分析。如前所述，如果沒(méi)有這一加重構(gòu)成條款，則無(wú)論是為自己虛開(kāi)還是為他人虛開(kāi)，都可以將他人利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票而騙取國(guó)家稅款數(shù)額解釋為是虛開(kāi)行為的結(jié)果，因而以該結(jié)果作為加重對(duì)行為人處罰的根據(jù)，這就屬于刑法理論上的結(jié)果加重犯。然而，在規(guī)定了加重構(gòu)成條款以后，在為他人虛開(kāi)情況下，騙取國(guó)家數(shù)額尚可以解釋為是虛開(kāi)結(jié)果。而在為自己虛開(kāi)情況下，騙取國(guó)家數(shù)額則無(wú)論如何也不能解釋為是虛開(kāi)結(jié)果，而只能解釋為本人的行為，因而這就不是結(jié)果加重犯而是行為加重犯。在行為加重犯的情況下，騙取國(guó)家稅款行為就成為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的加重構(gòu)成要件的行為，因而使得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的罪質(zhì)發(fā)生重大變化：它不再是單一的虛開(kāi)行為，而是包含騙取國(guó)家稅款行為，由此而使本罪與詐騙罪之間發(fā)生整體法與部分法之間的法條競(jìng)合關(guān)系。

全國(guó)人大常委會(huì)經(jīng)過(guò)審議，最終形成正式文本。《決定》第1條規(guī)定了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，由此而使虛開(kāi)行為的入罪獲得明確的法律根據(jù)。如前所述，這一罪名是沿襲《規(guī)定》以虛開(kāi)行為為中心的刑法評(píng)價(jià)方式，因而錯(cuò)過(guò)了在刑法中單獨(dú)設(shè)立騙取增值稅罪以規(guī)范這種利用虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，騙取國(guó)家稅款行為的機(jī)會(huì)。此外，《決定》第5條第1款還規(guī)定對(duì)虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為，依照《決定》第1條的規(guī)定處罰。此后，司法解釋將該行為明確為獨(dú)立罪名，即虛開(kāi)專用發(fā)票罪。應(yīng)該指出，這里的虛開(kāi)發(fā)票罪并不是《刑法修正案（八）》增加的第205條之一的虛開(kāi)發(fā)票罪。而且，這個(gè)虛開(kāi)發(fā)票罪的存世時(shí)間很短。在1997年刑法修訂中，該罪名就因被合并而消失。

（三）1997年：刑法典入法

在《決定》頒布以后僅僅不到兩年時(shí)間，適逢1997年刑法修訂，因而《決定》實(shí)施的時(shí)間是極為短暫的，它只是具有過(guò)渡的意義。在刑法修訂過(guò)程中，吸收了單行刑法的內(nèi)容，包括上述《決定》關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，由此形成修訂后《刑法》第205條的規(guī)定。

《刑法》第205條將虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票三種行為合并為一罪。在我國(guó)刑法理論上，這是一種選擇罪名的立法方式。所謂選擇罪名是相對(duì)于單一罪名而言的，在單一罪名的情況下，刑法只規(guī)定了一個(gè)構(gòu)成要件行為，因而罪名不能分拆使用。在選擇罪名的情況下，刑法將數(shù)額構(gòu)成要件行為規(guī)定在同一罪名之中，這種選擇罪名既可概括使用，也可分解使用。也就是說(shuō)，本罪的罪狀將三種虛開(kāi)行為規(guī)定在同一法條，這三種行為可以分別單獨(dú)成為一個(gè)罪名。就此而言，可以說(shuō)《刑法》第205條規(guī)定了三個(gè)罪名。這三個(gè)罪名之間有著密切聯(lián)系，因而同時(shí)實(shí)施其中兩種以上行為的，并不實(shí)行數(shù)罪并罰。對(duì)此，我國(guó)學(xué)者在評(píng)論時(shí)指出：“從立法技術(shù)上看，刑法的規(guī)定與《決定》相比可以說(shuō)是進(jìn)了一步。但是就《刑法》第205條本身來(lái)說(shuō)，由于增值稅專用發(fā)票與其他可以騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票都屬于專用發(fā)票。因此，如果能將罪名規(guī)定為虛開(kāi)專用發(fā)票罪，將進(jìn)一步增加罪名的涵蓋性而且更體現(xiàn)罪名的科學(xué)和簡(jiǎn)潔性，使我國(guó)刑法分則的罪名立法更加完善。”應(yīng)該說(shuō)，這一評(píng)論是有道理的。雖然《刑法》第205條規(guī)定了三種虛開(kāi)行為，但在司法實(shí)踐中最為常見(jiàn)的是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。刑法將三種虛開(kāi)行為合并規(guī)定在同一法條，對(duì)罪名的使用帶來(lái)一定的不便。需要指出，在本文中，筆者主要討論的是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，對(duì)于其他兩個(gè)罪名間或論及。因此，只有在同時(shí)涉及三種虛開(kāi)行為的時(shí)候，才使用罪名的全稱。

從虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的罪名演變過(guò)程來(lái)看，1994年初開(kāi)始推行增值稅制度，隨之出現(xiàn)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票違法現(xiàn)象；1994年6月出臺(tái)司法解釋，規(guī)定虛開(kāi)行為以投機(jī)倒把罪論處；1995年10月出臺(tái)單行刑法，設(shè)立虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪；1997年3月刑法修訂中正式將虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪納入刑法典，前后不過(guò)短短的三年時(shí)間?？梢哉f(shuō)，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是一個(gè)在極為緊迫的情況下，為滿足懲治虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪的客觀需要而出臺(tái)的應(yīng)急性罪名。司法解釋的倉(cāng)促和刑法立法的匆忙，使得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪成為留有遺憾的急就章。

二、保護(hù)法益的類型歸屬

我國(guó)刑法對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪和財(cái)產(chǎn)犯罪在犯罪歸屬上加以區(qū)隔，在刑法中分別規(guī)定在分則第三章和第五章。然而，存在某些具有經(jīng)濟(jì)犯罪和財(cái)產(chǎn)犯罪雙重屬性的犯罪，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)詐騙罪。我國(guó)《刑法》第266條規(guī)定了詐騙罪，這是一種財(cái)產(chǎn)犯罪。我國(guó)同時(shí)又在刑法分則第三章設(shè)立了經(jīng)濟(jì)詐騙罪，主要包括以下罪名：刑法分則第三章第五節(jié)規(guī)定的金融詐騙罪，包括集資詐騙罪等八個(gè)罪名；第六節(jié)危害征管秩序罪中規(guī)定的兩個(gè)罪名，這就是騙取出口退稅罪和虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；第八節(jié)規(guī)定的合同詐騙罪和組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動(dòng)罪。在經(jīng)濟(jì)詐騙罪中，可以分為以下兩種類型：第一種類型是顯形的經(jīng)濟(jì)詐騙罪。這些犯罪的特點(diǎn)是在罪名中明確標(biāo)示為詐騙罪，它是一種特殊的詐騙罪。這里的特殊是指手段特殊，例如合同詐騙罪；或者對(duì)象特殊，例如貸款詐騙罪。在刑法理論上，將經(jīng)濟(jì)詐騙罪和普通詐騙罪之間界定為特別法和普通法之間的法條競(jìng)合關(guān)系。此外，刑法分則第三章第六節(jié)危害稅收征管罪中的騙取出口退稅罪，也屬于特殊詐騙罪。第二種類型是隱形的經(jīng)濟(jì)詐騙罪。這些犯罪的特點(diǎn)是在罪名中并未標(biāo)示為詐騙罪，但就其構(gòu)成要件內(nèi)容而言，就是一種詐騙犯罪，例如組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動(dòng)罪。根據(jù)《刑法》第224條之一的規(guī)定，該罪的罪名雖然標(biāo)示為組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動(dòng)，但其核心行為是通過(guò)組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動(dòng)，騙取財(cái)物。因此，組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動(dòng)罪的基本構(gòu)成要件行為是詐騙，只是罪名上沒(méi)有予以明示而已。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票不是顯形的經(jīng)濟(jì)詐騙罪，在一定程度上可以歸之于隱形的經(jīng)濟(jì)詐騙罪，可以說(shuō)是一種更為疏離和隱蔽的經(jīng)濟(jì)詐騙罪。由于法條表述的關(guān)系，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的詐騙性質(zhì)往往被虛開(kāi)行為所遮蔽，因而不為人所認(rèn)知。從《刑法》第205條的罪狀描述來(lái)看，本罪的實(shí)行行為不是詐騙而是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《刑法》第205條第3款的規(guī)定，虛開(kāi)具有四種情形：為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)。當(dāng)行為人為他人騙取國(guó)家稅款而虛開(kāi)時(shí)，這種虛開(kāi)是騙取國(guó)家稅款的幫助行為。當(dāng)行為人為自己騙取國(guó)家稅款而虛開(kāi)時(shí)，這種虛開(kāi)是騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為。當(dāng)行為人為自己騙取國(guó)家稅款而讓他人為自己虛開(kāi)時(shí)，這種虛開(kāi)是騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為。當(dāng)行為人為他人騙取國(guó)家稅款而介紹他人虛開(kāi)時(shí)，這種虛開(kāi)是騙取國(guó)家稅款的幫助行為。因此，上述四種虛開(kāi)形式，其實(shí)可以概括為兩種：為自己虛開(kāi)和為他人虛開(kāi)，其中，為自己虛開(kāi)是詐騙罪的預(yù)備行為，為他人虛開(kāi)是詐騙罪的幫助行為。應(yīng)該指出，虛開(kāi)行為，無(wú)論是預(yù)備還是幫助，它都不會(huì)直接導(dǎo)致國(guó)家稅款損失，只有本人或者他人通過(guò)利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣這一詐騙的實(shí)行行為，才能最終造成國(guó)家稅款的損失。在為自己虛開(kāi)的情況下，本人抵扣稅款，因而從詐騙的預(yù)備轉(zhuǎn)化為實(shí)行，在《刑法》第205條已經(jīng)將虛開(kāi)這一預(yù)備行為設(shè)置為獨(dú)立罪名的情況下，行為人就同時(shí)具有虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為，兩種之間具有牽連關(guān)系，屬于刑法理論上的牽連犯。如果刑法將具有牽連關(guān)系的兩種行為規(guī)定在同一罪名的構(gòu)成要件之中，則轉(zhuǎn)化為包容犯。包容犯是法條競(jìng)合的一種形態(tài)，表現(xiàn)為整體法與部分法的競(jìng)合。在為他人虛開(kāi)的情況下，他人抵扣稅款，因而從幫助轉(zhuǎn)化為實(shí)行，在《刑法》第205條已經(jīng)將虛開(kāi)這一幫助行為設(shè)置為獨(dú)立罪名的情況下，行為人的虛開(kāi)行為就同時(shí)具有本罪的正犯和詐騙罪的共犯的雙重屬性，是刑法理論上的想象競(jìng)合犯。想象競(jìng)合不同于法條競(jìng)合，它不以具有競(jìng)合關(guān)系的兩個(gè)行為規(guī)定在同一罪名的構(gòu)成要件為前提。

根據(jù)本罪的保護(hù)法益進(jìn)行分析，如果本罪的構(gòu)成要件行為僅僅是虛開(kāi)行為，則它只是一種侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的行為，可以歸屬于經(jīng)濟(jì)犯罪。然而，如果本罪的構(gòu)成要件同時(shí)包含虛開(kāi)和騙取國(guó)家稅款這兩種行為，則本罪的保護(hù)法益具有雙重性：本罪同時(shí)侵害增值稅專用發(fā)票制度和國(guó)家稅款的安全，因而具有經(jīng)濟(jì)犯罪和財(cái)產(chǎn)犯罪的雙重性。從這個(gè)意義上說(shuō)，本罪是一種隱形的經(jīng)濟(jì)詐騙罪。在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪所保護(hù)的雙重法益之中，兩種法益對(duì)本罪的不法性質(zhì)的決定意義是有所不同的：增值稅專用發(fā)票管理制度只是表層的保護(hù)法益，國(guó)家稅款安全是深層的保護(hù)法益?？梢哉f(shuō)，在表層保護(hù)法益和深層保護(hù)法益之間存在位階關(guān)系：侵害表層保護(hù)法益未必侵害深層保護(hù)法益；但侵害深層保護(hù)法益，則必然侵害表層保護(hù)法益。因此，對(duì)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪來(lái)說(shuō)，只有侵害國(guó)家稅款安全這一深層保護(hù)法益才能決定本罪的不法性質(zhì)。

三、構(gòu)成要件的行為結(jié)構(gòu)

2023年2月25日《刑法修正案（八）》刪去了《刑法》第205條第2款的規(guī)定，這對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的性質(zhì)界定帶來(lái)重大影響。這里的第2款規(guī)定是指：“有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)?！惫P者對(duì)本罪的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的行為結(jié)構(gòu)的分析，在很大程度上是以《刑法》第205條第2款的規(guī)定為邏輯出發(fā)點(diǎn)的。那么，第205條第2款被刪除以后，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的行為結(jié)構(gòu)是否也隨著發(fā)生變化呢？這是需要認(rèn)真對(duì)待的問(wèn)題。因此，筆者分為《刑法修正案（八）》修正之前和修正之后兩個(gè)階段，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的行為結(jié)構(gòu)進(jìn)行論述。

如前所述，根據(jù)《刑法》第205條的規(guī)定，本罪的構(gòu)成要件行為就是虛開(kāi)行為。如果僅僅如此，則本罪就是典型的預(yù)備行為正犯化和幫助行為正犯化的立法例。如果在虛開(kāi)以后，本人或者他人又利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，騙取國(guó)家稅款的，就應(yīng)當(dāng)按照處罰較重的規(guī)定處罰。通常來(lái)說(shuō)，正犯的處罰都要重于預(yù)備犯或者幫助犯，因此其結(jié)果必然是以正犯論處。例如我國(guó)《刑法》第287條之一規(guī)定的非法利用信息網(wǎng)絡(luò)罪，其中就包含了為實(shí)施詐騙等違法犯罪活動(dòng)發(fā)布信息的行為，這是網(wǎng)絡(luò)詐騙罪的預(yù)備行為。如果行為人在發(fā)布詐騙違法犯罪活動(dòng)的信息以后，未及實(shí)施即告案發(fā)，則對(duì)行為人以本罪論處。如果行為人在發(fā)布詐騙違法犯罪活動(dòng)的信息以后，又繼而實(shí)施了網(wǎng)絡(luò)詐騙行為。在這種情況下，就應(yīng)當(dāng)以詐騙罪論處。又如，我國(guó)《刑法》第287條之二規(guī)定了幫助信息網(wǎng)絡(luò)犯罪活動(dòng)罪，其客觀行為表現(xiàn)為明知他人利用信息網(wǎng)絡(luò)實(shí)施犯罪，為其犯罪提供互聯(lián)網(wǎng)接入、服務(wù)器托管、網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)、通訊傳輸?shù)燃夹g(shù)支持，或者提供廣告推廣、支付結(jié)算等幫助。如果僅僅實(shí)施了上述行為，就應(yīng)當(dāng)以本罪論處。如果行為人不僅實(shí)施了上述行為，而且實(shí)施了網(wǎng)絡(luò)詐騙行為，在這種情況下，就應(yīng)當(dāng)以詐騙罪論處。上述兩種情形，都是一種單純的前置化立法模式。

然而，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是一種更為特殊的前置化立法例。這主要是因?yàn)?997年修訂刑法時(shí)，保留了《決定》的加重處罰條款，這就是《刑法》第205條第2款的規(guī)定。這一規(guī)定，實(shí)際上是將騙取國(guó)家稅款設(shè)置為該罪的行為加重構(gòu)成。對(duì)于實(shí)施前款的虛開(kāi)行為而騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，以本罪論處而不是以詐騙罪論處，并且規(guī)定了死刑。在這種情況下，騙取稅款行為就成為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為的組成部分。因而，在本罪的加重構(gòu)成中，就同時(shí)具有虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為。

如果僅僅從《刑法》第205條第2款文本進(jìn)行分析，騙取稅款行為只是加重構(gòu)成要件，因而這一規(guī)定與《刑法》第239條將殺害被綁架人規(guī)定為綁架罪的加重構(gòu)成如出一轍。在綁架罪中，基本構(gòu)成是綁架行為，屬于單行為犯；而加重構(gòu)成中同時(shí)包含綁架行為和殺人行為，屬于復(fù)行為犯。因此，在綁架罪的構(gòu)成要件中包含了故意殺人罪，由此而使綁架罪與故意殺人罪之間形成整體法與部分法的法條競(jìng)合關(guān)系。根據(jù)整體法優(yōu)于部分法的原則，在綁架過(guò)程中殺害被綁架人的，應(yīng)當(dāng)以綁架罪論處。這種立法現(xiàn)象，在我國(guó)刑法中稱為行為加重犯。我國(guó)學(xué)者指出：“行為加重犯，是指行為人在實(shí)施基本罪的過(guò)程中，實(shí)施了基本犯罪之外還實(shí)施了其他行為，而由法律規(guī)定相應(yīng)加重的獨(dú)立的法定刑的犯罪形態(tài)?！睂?duì)照行為加重犯的概念，完全可以將《刑法》第205條第2款歸入行為加重犯的范疇。在這種情況下，虛開(kāi)是基本行為，騙取國(guó)家稅款則是加重行為。當(dāng)行為人在虛開(kāi)行為的基礎(chǔ)上又實(shí)施了騙取國(guó)家稅款的行為，就加重其法定刑，最高可以判處死刑。

將《刑法》第205條第2款的規(guī)定解釋為行為加重犯，是以基本犯是單行為犯為邏輯前提的。換言之，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的基本犯只能具有單一行為，這就是虛開(kāi)。然而，這個(gè)前提恰恰是應(yīng)當(dāng)質(zhì)疑的。如果僅僅考察《刑法》第205條第1款，當(dāng)然可以得出本罪的基本犯的構(gòu)成要件行為只是單一的虛開(kāi)行為的結(jié)論。《刑法》第205條第1款規(guī)定了三個(gè)罪刑單位，即：第一個(gè)罪刑單位，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；第二個(gè)罪刑單位，虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；第三個(gè)罪刑單位，虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。這三個(gè)罪刑單位都是以虛開(kāi)為中心的：第一個(gè)罪刑單位是基本犯，第二個(gè)罪刑單位是加重犯，第三個(gè)罪刑單位是特別加重犯。就上述規(guī)定而言，可謂文字嚴(yán)密，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，無(wú)可挑剔。然而，《刑法》第205條第2款插進(jìn)來(lái)以后，問(wèn)題就變得復(fù)雜了。第205條第2款可以分為三層含義：其一，有前款行為騙取國(guó)家稅款；其二，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的；其三，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。這里關(guān) 鍵是第一層含義。根據(jù)第2款規(guī)定，本罪適用死刑的條件是具有兩個(gè)行為：第一是虛開(kāi)增值稅 專用發(fā)票行為，第二是騙取國(guó)家稅款行為。其中，前者是基本行為，后者是加重行為。那么，上述兩個(gè)行為的主體所向何指？我們可以區(qū)分兩種情形進(jìn)行分析：第一是為自己虛開(kāi)。在這種情況下，騙取國(guó)家稅款的行為主體當(dāng)然是本人。第二是為他人虛開(kāi)。在這種情況下，騙取國(guó)家 稅款的行為主體是他人，本人為他人虛開(kāi)的行為是騙取國(guó)家稅款的幫助行為。因此，僅就第2款規(guī)定而言，完全符合行為加重犯的特征。根據(jù)行為加重犯的原理，在行為符合上述條件的情況下，應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處，騙取國(guó)家稅款的行為包含在本罪的構(gòu)成要件之中。第二層含義，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失。問(wèn)題是：這里的數(shù)額、情節(jié)和損失的主體又所向何指？當(dāng)然是國(guó)家稅款，即，騙取國(guó)家稅款的數(shù)額特別巨大，騙取國(guó)家稅款的情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家稅款造成特別重大損失。顯然，這是本罪適用死刑的罪量要件。第三層含義，判處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。這一法定刑最主要的是增加了死刑，而無(wú)期徒刑和沒(méi)收財(cái)產(chǎn)都只起到陪村作用。因此，《刑法》第205條第2款規(guī)定完全可以稱為死刑條款。

第205條第2款規(guī)定并不是孤立的存在，它依附于第1款規(guī)定，因而必須將其納入第1款進(jìn)行統(tǒng)一考察。《刑法》第205條第2款的死刑條款是對(duì)第1款三個(gè)罪刑單位的補(bǔ)強(qiáng)，因此，第2款可以確定為第四個(gè)罪刑單位，刑法關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定由此形成四個(gè)罪刑單位的層級(jí)：第一層級(jí)是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，刑法雖然未規(guī)定數(shù)額和情節(jié)，但司法解釋對(duì)此做了規(guī)定；第二層級(jí)是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)；第三層級(jí)是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)；第四層級(jí)則是規(guī)定了騙取國(guó)家稅款的數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失。以上規(guī)定除了第三層級(jí)的特別嚴(yán)重情節(jié)和第四層級(jí)的情節(jié)特別嚴(yán)重存在一定的重合以外，僅就數(shù)額規(guī)定而言，可謂層層遞進(jìn)。然而，如果仔細(xì)觀察我們會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：前三層級(jí)的數(shù)額和情節(jié)都是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的數(shù)額和情節(jié)，而第四層級(jí)的數(shù)額和情節(jié)則是騙取國(guó)家稅款的數(shù)額和情節(jié)，兩者之間明顯不協(xié)調(diào)。

更為重要的是，如果把《刑法》第205條第2款的規(guī)定界定為行為加重犯，除了虛開(kāi)行為以外還包括騙取國(guó)家稅款行為。那么，第1款規(guī)定的三個(gè)層級(jí)的虛開(kāi)行為，是否同時(shí)也伴隨著騙取國(guó)家稅款的行為呢？顯然，從刑法文本的字面表述來(lái)看，似乎并不包括騙取國(guó)家稅款行為，但司法解釋則在其他嚴(yán)重情節(jié)中包含了騙取國(guó)家稅款的內(nèi)容。例如，1996年10月17日最高人民法院《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》（以下簡(jiǎn)稱“《解釋》”）第1條規(guī)定：虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：①因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上的；②具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。虛開(kāi)稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：①因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元以上的；②虛開(kāi)的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；③具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬(wàn)元以上的，屬于“騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國(guó)家稅款損失50萬(wàn)元以上并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的，屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失”。利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大、給國(guó)家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。對(duì)比以上對(duì)數(shù)額和情節(jié)的規(guī)定，我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題：《刑法》第205條第1款規(guī)定中的三個(gè)層級(jí)中，除了虛開(kāi)數(shù)額以外，國(guó)家稅款數(shù)額表述為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取而不是直接表述為騙取國(guó)家稅款的數(shù)額。也就是說(shuō)，第1款規(guī)定的三個(gè)層級(jí)的國(guó)家稅款數(shù)額相當(dāng)于第四個(gè)層級(jí)的造成損失數(shù)額，而不是騙取國(guó)家稅款數(shù)額。

如前所述，《刑法》第205條的虛開(kāi)行為可以分為為自己虛開(kāi)和為他人虛開(kāi)兩種情形，在為他人虛開(kāi)的情況下，是他人騙取國(guó)家稅款，因而對(duì)于虛開(kāi)者來(lái)說(shuō)，可以認(rèn)定為致使國(guó)家稅款被騙取的數(shù)額。但在為自己虛開(kāi)的情況下，是本人騙取國(guó)家稅款，致使國(guó)家稅款被騙取的數(shù)額是本人騙取行為的結(jié)果。在這種情況下，《刑法》第205條第1款規(guī)定的三個(gè)層級(jí)中，同時(shí)都包含了騙取國(guó)家稅款的行為。因此，基本犯不再是單行為犯，這就合乎邏輯地得出結(jié)論：第2款規(guī)定的并不是行為加重犯。因?yàn)樾袨榧又胤钢械男袨槭侵杆袨?，即基本犯所不具有的行為。例如，我?guó)學(xué)者指出，行為加重犯的行為包括兩種情形：第一種是超出基本犯罪行為性質(zhì)的更為嚴(yán)重的行為，第二種是基本犯罪行為之外的其他行為。無(wú)論何種情況下，上述四個(gè)層級(jí)都包含虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票和騙取國(guó)家稅款這兩種行為，因此就屬于復(fù)行為犯。當(dāng)然，這也不是單純復(fù)行為犯，因?yàn)樵诘?款規(guī)定的三個(gè)罪刑單位中，還可能包括幫助行為的虛開(kāi)。在這種情況下，存在為他人虛開(kāi)行為和他人騙取國(guó)家稅款的幫助犯的想象競(jìng)合，這就不是復(fù)行為犯。由此可以得出結(jié)論：《刑法》第205條的行為結(jié)構(gòu)具有復(fù)合性，同時(shí)容納了單行為犯和復(fù)行為犯。

現(xiàn)在，我們?cè)賮?lái)考察我國(guó)刑法學(xué)界對(duì)于《刑法》第205條第1款規(guī)定是否包括騙取國(guó)家稅款行為的觀點(diǎn)。這個(gè)問(wèn)題可以從以下角度提出：如果第1款規(guī)定不包含騙取國(guó)家稅款的內(nèi)容，那么，在為自己虛開(kāi)并且利用自己虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的情況下，是否應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為詐騙罪而不是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票？對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，在我國(guó)刑法學(xué)界存在爭(zhēng)議，主要有以下三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，虛開(kāi)發(fā)票行為本身就構(gòu)成犯罪，再用虛開(kāi)的發(fā)票騙取國(guó)家稅款，屬于加重行為?！缎谭ā返?05條對(duì)此沒(méi)有規(guī)定，這是一種立法缺陷。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，該情況屬于一罪同時(shí)觸犯數(shù)法條的法條競(jìng)合，適用特別法優(yōu)于普通法的原則，應(yīng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票后又實(shí)施騙稅行為的，完全符合牽連犯的特征，依照從一重處斷的原則，應(yīng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。在以上三種觀點(diǎn)中，只有第一種觀點(diǎn)肯定本罪的構(gòu)成要件行為包括騙取國(guó)家稅款，然而只是在加重行為的意義上確認(rèn)。因此，《刑法》第205條第1款的三個(gè)罪刑單位中還是不包括騙取國(guó)家稅款行為的，只是第2款包括騙取國(guó)家稅款行為。至于其他兩種觀點(diǎn)，則均否定本罪的構(gòu)成要件包括騙取國(guó)家稅款行為。我國(guó)刑法教科書和相關(guān)論著中，對(duì)于本罪第205條第1款的客觀構(gòu)成要件一般都只是確定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為，并沒(méi)有論及騙取國(guó)家稅款行為。筆者認(rèn)為，盡管從《刑法》第205條第1款的文字表述上不能得出包括騙取國(guó)家稅款行為的結(jié)論。然而，從對(duì)于本罪的數(shù)額和情節(jié)的司法解釋，以及從第2款將騙取國(guó)家稅款作為本罪適用死刑條件規(guī)定反推，可以從邏輯上推導(dǎo)出第1款規(guī)定的構(gòu)成要件包括騙取國(guó)家稅款行為的結(jié)論，而且第1款的法定最高刑是無(wú)期徒刑，這一刑期正好和詐騙罪的法定最高刑相同，因而本罪的刑罰也能夠容納得下騙取國(guó)家稅款的行為。以司法解釋而論，1996年《解釋》第1條明確地將虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票數(shù)額和虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取數(shù)額并列為本罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。因此，并非只是虛開(kāi)而未實(shí)施騙取國(guó)家稅款的行為以本罪論處，而且虛開(kāi)并實(shí)施騙取國(guó)家稅款的行為也以本罪論處。換言之，雖然《刑法》第205條對(duì)本罪的實(shí)行行為表述為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票而根本沒(méi)有涉及騙取國(guó)家稅款的內(nèi)容，司法解釋將騙取國(guó)家稅款的行為和結(jié)果都一并包含在本罪的構(gòu)成要件之中，這是一種包容犯的規(guī)范構(gòu)造。

在我國(guó)司法實(shí)踐中，對(duì)于騙取國(guó)家稅款行為在本罪中的地位存在某種模糊認(rèn)識(shí)。例如，在司法案例中將騙取國(guó)家稅款稱為抵扣稅款并且討論了抵扣稅款在本罪構(gòu)成要件中的含義，存在行為要件說(shuō)和行為對(duì)象說(shuō)的差異。行為要件說(shuō)認(rèn)為，抵扣稅款并已造成稅款損失是本罪的行為要件；而行為對(duì)象說(shuō)則認(rèn)為抵扣稅款只是對(duì)虛開(kāi)發(fā)票的性質(zhì)的要求，即虛開(kāi)的是可以抵扣稅款的發(fā)票，因而抵扣稅款屬于行為對(duì)象的內(nèi)容。其實(shí)，這里所論及的抵扣稅款就是騙取國(guó)家稅款，因?yàn)檫@種抵扣稅款是利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的，因而造成國(guó)家稅款流失。如果以此界定抵扣稅款，則它就不可能只是增值稅專用發(fā)票的性質(zhì)，而是行為人所實(shí)施的一種行為，因而行為要件說(shuō)顯然是正確的。如果這種騙取國(guó)家稅款的內(nèi)容包含在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件之中，則對(duì)于在實(shí)施虛開(kāi)行為，同時(shí)又實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為的，就應(yīng)當(dāng)以本罪論處。只有在本罪構(gòu)成要件中并不包括騙取國(guó)家稅款行為的，對(duì)于這種利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的行為，才能以詐騙罪論處。然而，對(duì)于虛空增值稅專用發(fā)票并且利用該發(fā)票騙取國(guó)家稅款的行為，在司法實(shí)踐中并沒(méi)有認(rèn)定為詐騙罪的案例，而是按照虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。例如，上海新客派信息技術(shù)有限公司、王志強(qiáng)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案。上海市徐匯區(qū)人民法院經(jīng)審理查明：2008年1月8日，被告人王志強(qiáng)注冊(cè)成立以其一人為股東的新客派公司，王志強(qiáng)系法定代表人。王志強(qiáng)以支付開(kāi)票費(fèi)的方式，讓英邁（中國(guó)）投資有限公司先后為新客派公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票各一份，分別于開(kāi)票當(dāng)月向稅務(wù)局申報(bào)抵扣，騙取稅款共計(jì)82965.81元。上海市徐匯區(qū)人民法院認(rèn)為，被告單位新客派公司讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，致使國(guó)家稅款被騙82000余元，被告人王志強(qiáng)系直接負(fù)責(zé)的主管人員，其與單位均構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。在本案中，被告人王志強(qiáng)的行為是讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，并且用以抵扣稅款。由此可見(jiàn)，王志強(qiáng)同時(shí)實(shí)施了虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為，但司法機(jī)關(guān)對(duì)其只是以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處，對(duì)于騙取稅款的行為并沒(méi)有另外認(rèn)定為詐騙罪。這種司法認(rèn)定，從刑法教義學(xué)上分析，存在兩種解釋路徑：第一種解釋路徑是牽連犯的法理，認(rèn)為王志強(qiáng)同時(shí)實(shí)施了兩個(gè)行為，其一是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為，其二是騙取國(guó)家稅款行為。這兩個(gè)行為之間互相獨(dú)立，同時(shí)構(gòu)成犯罪，但兩罪之間存在牽連關(guān)系，按照牽連犯以一罪論處。如果根據(jù)這一法理，則不能得出騙取國(guó)家稅款行為包含在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件之中的結(jié)論。第二種解釋路徑是包容犯的的法理，認(rèn)為《刑法》第205條第1款雖然沒(méi)有明示包含騙取國(guó)家稅款行為，但因?yàn)榈?款規(guī)定了騙取國(guó)家稅款行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。根據(jù)當(dāng)然解釋原理，騙取國(guó)家稅款的行為應(yīng)當(dāng)包含在《刑法》第205條第1款的規(guī)定之中，這是刑法理論上的包容犯。如果根據(jù)這一法理，則可以得出騙取國(guó)家稅款行為包含在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件之中的結(jié)論。從司法案例來(lái)看，似乎更接近于包容犯的理解。如果這種情形理解為包容犯，就會(huì)出現(xiàn)正犯行為被預(yù)備犯所包含，以及正犯行為被幫助犯所包含這樣一種本末顛倒的立法例。當(dāng)然，這一結(jié)果在《決定》審議的時(shí)候，在虛開(kāi)行為之增加為自己虛開(kāi)的內(nèi)容，以及專門設(shè)立加重處罰條款的時(shí)候，已然埋下伏筆。

根據(jù)以上分析，我們可以對(duì)本罪的行為結(jié)構(gòu)做出以下描述：《刑法》第205條第1款的虛開(kāi)行為，可以區(qū)分為為自己虛開(kāi)和為他人虛開(kāi)兩種情形，這兩種虛開(kāi)行為的性質(zhì)有所不同，因而構(gòu)成犯罪的行為結(jié)構(gòu)存在重大差別，應(yīng)當(dāng)分別論述：

第一，在為自己虛開(kāi)的情況下，當(dāng)行為人只是實(shí)施了虛開(kāi)行為，尚未實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為的情況下，本來(lái)屬于騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為，因?yàn)樾谭▽⒃擃A(yù)備行為設(shè)立為犯罪，因而構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。此時(shí)，行為人實(shí)施了單一的虛開(kāi)行為，因而屬于單行為犯。如果行為人為自己虛開(kāi)，同時(shí)又實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為，此時(shí)，行為人分別實(shí)施了虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為，因而屬于復(fù)行為犯。在上述情況下，當(dāng)行為人只實(shí)施了虛開(kāi)行為的情況下，只有虛開(kāi)稅款數(shù)額，應(yīng)當(dāng)分別數(shù)額一般、數(shù)額較大和數(shù)額巨大三種情形，以此作為定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵谶@種情況下，尚未實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為，因而不可能出現(xiàn)給國(guó)家利益造成特別重大損失的后果，因而可以排除適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。而如果行為人不僅實(shí)施了虛開(kāi)行為，并且實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為，則存在兩個(gè)數(shù)額，即虛開(kāi)稅款數(shù)額和騙取稅款數(shù)額。根據(jù)刑法對(duì)量刑幅度的規(guī)定，主要是以虛開(kāi)稅款數(shù)額作為定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，騙取稅款數(shù)額只是補(bǔ)充性的標(biāo)準(zhǔn)。在行為人同時(shí)實(shí)施了虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為的情況下，可能出現(xiàn)給國(guó)家利益造成特別重大損失的后果，因而存在適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。

第二，在為他人虛開(kāi)的情況下，當(dāng)他人尚未實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為的情況下，本來(lái)屬于預(yù)備犯的幫助犯，因?yàn)樾谭▽⑦@種幫助行為設(shè)立為犯罪，因而構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。此時(shí)，行為人實(shí)施了單一的虛開(kāi)行為，因而屬于單行為犯。如果行為人為他人虛開(kāi)，他人實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為，這種情形構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的共犯，這是一種必要共犯的形態(tài)。在這種情況下，存在虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為這兩個(gè)行為，只不過(guò)是兩個(gè)不同的行為人在共同故意的支配下，分別實(shí)施了上述兩個(gè)行為。就此時(shí)的行為結(jié)構(gòu)而言，仍然屬于復(fù)行為犯。在上述情況下，當(dāng)行為人只實(shí)施了虛開(kāi)行為而他人尚未實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為的情況下，只有虛開(kāi)稅款數(shù)額，應(yīng)當(dāng)分別數(shù)額一般、數(shù)額較大和數(shù)額巨大三種情形，以此作為定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵谶@種情況下，他人尚未實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為，因而不可能出現(xiàn)給國(guó)家利益造成特別重大損失的后果，因而可以排除適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。而如果行為人不僅實(shí)施了為他人虛開(kāi)行為，并且他人實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為，則存在兩個(gè)數(shù)額，即虛開(kāi)稅款數(shù)額和騙取稅款數(shù)額。根據(jù)刑法對(duì)量刑幅度的規(guī)定，主要是以虛開(kāi)稅款數(shù)額作為定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，騙取稅款數(shù)額只是補(bǔ)充性的標(biāo)準(zhǔn)。在虛開(kāi)行為的實(shí)施者和騙取國(guó)家稅款行為的實(shí)施者構(gòu)成本罪共犯的情況下，可能出現(xiàn)給國(guó)家利益造成特別重大損失的后果，因而存在適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。綜上所述，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的行為構(gòu)成是較為復(fù)雜的復(fù)合結(jié)構(gòu)，它同時(shí)包含單行為犯和復(fù)行為犯。

值得注意的是，《刑法修正案（八）》刪除了《刑法》第205條第2款的規(guī)定，其動(dòng)因是廢除虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的死刑。在修正前，根據(jù)《刑法》第205條第2款的規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的行為，應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。在《刑法》第205條第2款廢除以后，其法律后果并不僅僅是廢除了死刑，而且?guī)?lái)一個(gè)問(wèn)題，這就是：對(duì)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的行為，是否仍然以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處？這個(gè)問(wèn)題背后所隱含的問(wèn)題在于：《刑法》第205條第1款規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件是否包括騙取國(guó)家稅款行為？上述兩個(gè)問(wèn)題具有一定的關(guān)聯(lián)性：如果認(rèn)為《刑法修正案（八）》雖然廢除了《刑法》第205條第2款，但對(duì)于該款行為仍然應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處，只不過(guò)從適用第2款因該款廢除而改為適用第1款。按照這一觀點(diǎn)推論，則第1款當(dāng)然包括騙取國(guó)家稅款行為。反之，如果認(rèn)為《刑法修正案（八）》廢除了《刑法》第205條第2款，因此該款行為就不能再以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。按照這一觀點(diǎn)推論，則第1款也就不包括騙取國(guó)家稅款行為。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，張明楷教授認(rèn)為，從《刑法》第205條第2款的規(guī)定來(lái)看，該款中沒(méi)有規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票并且騙取稅款數(shù)額較大或者數(shù)額巨大的情形，換言之，這兩種情形也僅成立本罪而不可能另外成立新罪，說(shuō)明本罪行為可以包含逃稅和騙稅行為；由于立法機(jī)關(guān)刪除《刑法》第205條第2款只是為了廢除本罪的死刑而沒(méi)有改變本罪的性質(zhì)，所以在第2款被刪除后，即使虛開(kāi)發(fā)票并且騙取稅款數(shù)額特別巨大的，也僅成立本罪，可見(jiàn)本罪實(shí)際上包括了騙取稅款的內(nèi)容。對(duì)于這一觀點(diǎn)，筆者完全贊同。《刑法修正案（八）》廢除《刑法》第205條第2款的立法意圖是取消虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的死刑，并沒(méi)有改變本罪的構(gòu)成要件的行為結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，既然《刑法》第205條第1款規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪同時(shí)包含虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為，對(duì)此應(yīng)當(dāng)在本罪的構(gòu)成要件中予以明確。

從以上對(duì)《刑法》第205條關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定的文本分析來(lái)看，以虛開(kāi)行為為中心的罪名規(guī)定方式存在邏輯上缺陷，由此導(dǎo)致司法適用上的偏差和刑法理論上的混亂。為此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)刑法文本，結(jié)合司法解釋和司法案例，并采用刑法教義學(xué)的解釋方法，重塑虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的法教義學(xué)形象。

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