增值稅發(fā)票認證期限（16篇）

【第1篇】增值稅發(fā)票認證期限

逾期認證的扣稅憑證

2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證，未能按照規(guī)定期限辦理認證或者稽核比對（以下簡稱逾期），按如下規(guī)定抵扣

一、增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證（包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）未能按照規(guī)定期限辦理認證、確認或者稽核比對的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實、逐級上報，由省國稅局認證并稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。

增值稅一般納稅人由于除本公告規(guī)定的客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、客觀原因包括如下類型

（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期。（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期。

（三）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期。

當(dāng)前政策：

一般增值稅納稅人，在收到增值稅專用發(fā)票后，在發(fā)票開具的180天內(nèi)出具證明，即可抵扣進項稅額，當(dāng)期抵扣足夠抵扣未完成的，可以留存抵扣。

留抵沒有期限規(guī)定，只要企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，就能在以后各期抵扣，如果企業(yè)進行清算或注銷的，應(yīng)將扣除部分的余額作為進項稅額轉(zhuǎn)出。

政策依據(jù)：根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第45號)，公告指出2023年3月1日起取消進項發(fā)票360天認證抵扣期限。增值稅一般納稅人取得的2023年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，不再需要在360日內(nèi)認證確認。

【第2篇】增值稅普通發(fā)票查詢

視頻：

，時長01:39

具體操作：

01、用戶登錄

登錄廈門稅務(wù)app，點擊右上角的按鈕：

進入登錄界面。輸入自然人賬號密碼、驗證碼登錄。

02、功能路徑

1.選擇頁面最下方的【辦稅】，點擊【發(fā)票使用】—【代開增值稅普票/電子普票】。

2.點擊【增值稅普通發(fā)票代開申請】，完成身份認證，進行人臉識別，驗證通過后，閱讀代開聲明，勾選”本人已認真閱讀并同意全部內(nèi)容”，點擊【下一步】進入申請單填寫界面。

03、填寫開票信息

1.選擇“增值稅電子普通發(fā)票”，領(lǐng)取方式默認為電子發(fā)票領(lǐng)取。填寫業(yè)務(wù)發(fā)生地、街道鄉(xiāng)鎮(zhèn)、取票大廳，點擊【下一步】。

2.填寫收款方信息，*為必填項。注意電子郵箱是開具電子發(fā)票的接收郵箱。

3.填寫付款方信息。（設(shè)置常用付款方后，下次可以直接選擇常用付款方代開電子普票）。點擊【下一步】。

4.填寫貨物明細。

5.如果貨物明細超過8條，請使用銷貨清單。填寫印花稅合同類型。點擊【保存申請】，彈出窗口“確定要保存該申請單？”，點擊【確認】即可保存。

6.點擊【提交】，彈出窗口“確定要提交該申請單？”，點擊【確認】即可提交。完成申請單提交，等待稅務(wù)人員受理審核，待狀態(tài)變更為“已受理”，納稅人可進行繳款或者開具發(fā)票等操作。

04、繳費開票

1.選擇頁面最下方的【辦稅】，點擊【發(fā)票使用】—【代開增值稅普票/電子普票】，進入【增值稅普通發(fā)票代開繳款】，選擇發(fā)票類型、申請日期，點擊【查詢】，可查詢發(fā)票狀態(tài)，狀態(tài)顯示為“審核已通過”時，點擊下方的【繳款】按鈕，選擇對應(yīng)繳款方式，完成繳款。

左右滑動進行查看

2.繳費完成后，進入【增值稅普通發(fā)票代開查詢】，填寫有關(guān)信息，點擊【查詢】。

3.發(fā)票狀態(tài)為“打印成功”即開票成功。

05、查看發(fā)票

進入【增值稅普通發(fā)票代開查詢】，發(fā)票類型選擇【增值稅電子普通發(fā)票】點擊【查詢】，狀態(tài)為“打印成功”。點擊下方的【查看發(fā)票】，可查看代開的發(fā)票。

溫馨提示：

增值稅電子普通發(fā)票以電子化形式存在，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅（紙質(zhì)）普通發(fā)票相同。

【第3篇】增值稅普通發(fā)票沖紅

稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

紙質(zhì)發(fā)票作廢的兩個條件:

①銷售方已收到退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)且在開票當(dāng)月

②銷售方未抄稅并且未記賬。

因此，銷售方收到退回發(fā)票時間超過當(dāng)月的，已抄稅或已記賬的都不能直接作廢，需要做紅沖處理。

所有的電子發(fā)票包括電子普通發(fā)票和電子專用發(fā)票都只能紅沖不能作廢。由于增值稅電子發(fā)票具有可復(fù)制性，無法回收的特點，因此增值稅電子發(fā)票一旦開具不能作廢。發(fā)票開具后，如發(fā)生開票有誤、銷貨退回或銷售折讓等應(yīng)開具紅字增值稅電子發(fā)票，無需退回增值稅電子發(fā)票。

無需追回開。與紙質(zhì)發(fā)票不同，開具紅字增值稅電子發(fā)票后無需追回對應(yīng)的藍字電子發(fā)票，這也是電子發(fā)票的便捷之處。

沒有沖紅時間限制，符合沖紅條件即可開具紅字發(fā)票。

增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱“專用發(fā)票”)后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的可以按照國家稅務(wù)總局公告2023年第47號規(guī)定進行紅字發(fā)票的開具處理，發(fā)票過了認證期限但是符合該文件規(guī)定開具紅字發(fā)票情形的，可以按該文件規(guī)定開具紅字發(fā)票。

但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第45號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的2023年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，不再需要在360日內(nèi)認證確認等，已經(jīng)超期的，也可以自2023年3月1日后，通過本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進行用途確認。

免責(zé)聲明：本文內(nèi)容僅供參考，不應(yīng)視作針對特定事務(wù)的意見，不可作為詳盡說明。內(nèi)容為中正信稅研院公眾安號原創(chuàng)，如需轉(zhuǎn)載（不得進行修改），請聯(lián)系后臺，且須附注以上全部聲明。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的財務(wù)、稅務(wù)、審計或法律建議。

【第4篇】虛開增值稅發(fā)票

一，《刑法》第二百零五條規(guī)定了[虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

二，僅就虛開增值稅發(fā)票罪存在如下爭議:

爭議之一:虛開增值稅發(fā)票是行為犯，還是結(jié)果犯？

一種意見認為按刑法規(guī)定，虛開增值稅發(fā)票就是行為犯，量刑主要看開票時偷逃稅款的數(shù)額，只要有此行為就是破壞增值稅發(fā)票的管理制度，造成稅款損失并不是虛開增值稅發(fā)票罪要求的結(jié)果。

另一種意見是:虛開增值稅發(fā)票是結(jié)果犯，即只有虛開增值稅發(fā)票行為還不行，還必須有造成國家稅款損失的結(jié)果，不僅侵犯國家稅收管理制度還給國家財政造成稅款流失。

爭議之二，如果虛開增值稅發(fā)票是行為犯，那么，虛開增值稅發(fā)票是一般行為犯，還是目的行為犯？

一種意見認為，虛開增值稅發(fā)票是一般行為犯，因為刑法并未要求虛開增值稅發(fā)票具有偷逃稅目的，不管出于什么目的，只要有虛開行為，就是對增值稅發(fā)票管理制度的侵犯。

另一種意見認為，虛開增值稅發(fā)票構(gòu)成犯罪必須以偷逃稅款為目的，刑法將虛開增值稅發(fā)票行為歸于危害稅收征管罪就說明了這個問題，不是以此目的虛開行為，不會對國家稅收造成損失，只應(yīng)做稅務(wù)行政處罰，不應(yīng)以刑事犯罪論處。

爭議之三，虛開增值稅發(fā)票是目的行為犯，還是特殊目的行為犯？是否需要以偷逃增值稅為目的？

一種意見認為，虛開增值稅發(fā)票行為只要有偷逃稅款目的就行了，至于采取虛開增值稅發(fā)票的行為是偷逃哪類稅款在所不問。

另一種意見認為，虛開增值稅發(fā)票必須以偷逃增值稅為目的，虛開增值稅發(fā)票就是用于抵扣增值稅，如果是用于抵扣其他稅種，為什么虛開增值稅發(fā)票用于偷逃稅款的犯罪的量刑比一般逃稅罪要重？并且，沒有設(shè)置'先有二次以上行政處罰才可入刑'的條件，而且，即使虛開增值稅發(fā)票用于偷逃其他稅(常見的是石化企業(yè)偷逃消費稅)，也存在手段與目的牽連關(guān)系，按擇一重罪處罰，也應(yīng)當(dāng)按虛開增值稅發(fā)票罪論處。

爭議之四，虛開增值稅發(fā)票是否存在預(yù)備、未遂、中止情況，是否可以處罰？

一種意見認為，以偷逃稅款為目的，虛開增值稅發(fā)票行為實施后，準(zhǔn)備用于抵扣，成立預(yù)備，自動放棄抵扣，成立中止，抵扣時被查出成立未遂。

另一種意見認為，只可能成立未遂，不成立預(yù)備和中止，因為不著手進行抵扣的行為，只是違反稅收征收管理法的行為，不是犯罪。如果沒有真實貨物交易，本來就不應(yīng)該交稅。

爭議之五，虛開增值稅發(fā)票的立案標(biāo)準(zhǔn)提高，是否意味著'數(shù)額較大'，'數(shù)額巨大″的標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)提高？

1，最高檢與公安部2023年4月6日頒布的《關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第五十六條規(guī)定：自2023年5月15日始，虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案（刑法第二百零五條）的立案標(biāo)準(zhǔn)改為，虛開的稅款數(shù)額在十萬元以上或者造成國家稅款損失數(shù)額在五萬元以上。

2，2023年8月22日最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知(法〔2018〕226號)

各省、自治區(qū)、直轄市高級人民法院，解放軍軍事法院，新疆維吾爾自治區(qū)高級人民法院生產(chǎn)建設(shè)兵團分院：

為正確適用刑法第二百零五條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的有關(guān)規(guī)定，確保罪責(zé)刑相適應(yīng)，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、自本通知下發(fā)之日起，人民法院在審判工作中不再參照執(zhí)行《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號）第一條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。

二、在新的司法解釋頒行前，對虛開增值稅專用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕30號）第三條的執(zhí)行規(guī)定，即虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；

虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；

虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。

以上通知，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題請及時報告我院。

于是產(chǎn)生了兩種意見:

一種意見認為，最高檢與公安部只是提高了立案標(biāo)準(zhǔn)，將起點從虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上，提虛開的稅款數(shù)額在十萬元以上，只是提高了立案起點標(biāo)準(zhǔn)，并未對'數(shù)額較大″、'數(shù)額巨大″作出規(guī)定，應(yīng)當(dāng)遵照最高人民法院原通知執(zhí)行。

另一種意見認為，既然立案標(biāo)準(zhǔn)起點變化，對應(yīng)的量刑標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額也應(yīng)當(dāng)隨之變化，不然就不能體現(xiàn)罪刑一致原則，所以，應(yīng)當(dāng)比照最高人民法院的通知精神，將'數(shù)額較大″修改為100萬以上(10倍)，將'數(shù)額巨大″修改為500萬元以上(50倍)。除非兩高另有規(guī)定。

爭議之六，何謂造成國家稅款損失？

在結(jié)果犯觀點看來，查取'虛開增值稅發(fā)票″必須造成稅款損失？如何認定有兩種觀念

一種意見認為，必須虛開的增值稅發(fā)票用于抵扣了稅款，并且要物質(zhì)流，票據(jù)流，資金流(回流)都查清，不存在對開，循環(huán)虛開等不影響稅款損失的情形，也不存在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)可疑票據(jù)，企業(yè)進項轉(zhuǎn)出，國家稅款未流失的情形，才能真正認定為造成國家稅款損失。

另一種觀點認為，只要虛開增值稅發(fā)票用于抵扣，即可認定為造成國家稅款損失，如果'三流'中已經(jīng)證實沒事'貨物流'(真實交易，包括指示交付)，就可認定造成國家稅款損失！哪怕企業(yè)作了進項轉(zhuǎn)出，因為增值稅轉(zhuǎn)出，但虛開的增值稅發(fā)票計入了成本，而成本影響了企業(yè)所得稅，所以，只要有抵扣就應(yīng)當(dāng)認定造成國家稅款損失。

我個人認為，虛開增值稅發(fā)票罪應(yīng)當(dāng)認定為特殊目的結(jié)果犯，即主觀上有偷逃增值稅的目的，并且造成了國家稅收損失！如果偷逃其他稅款，應(yīng)當(dāng)適用前置處罰程序。而國家稅款損失，應(yīng)當(dāng)以增值稅發(fā)票已經(jīng)抵扣為準(zhǔn)。

【第5篇】增值稅發(fā)票查無此票

作者：王如僧律師，稅務(wù)訴訟律師，廣東廣強律師事務(wù)所

第一，為什么要強調(diào)虛開增值稅專用發(fā)票罪是行政犯

行政犯，又稱為法定犯，指違反行政法規(guī)規(guī)定，侵犯刑法所保護的法益，依法應(yīng)受刑罰處罰的行為。行政犯與自然犯相對，按照通說，自然犯是一類受到道德非難的罪名，一旦實施了這類罪行，就會受到民眾道德上的譴責(zé)，典型的罪名就是強奸罪了。行政犯則不是這樣，其之所以構(gòu)成犯罪，那是國家出于行政管理的需要，道德色彩沒那么濃厚，典型的罪名就是非法經(jīng)營罪了。

虛開增值稅專用發(fā)票罪是行政犯，這點在實務(wù)及理論界均沒有爭議了，為什么要強調(diào)虛開增值稅專用發(fā)票罪是行政犯呢，原因于行政犯具有雙重違法性，即行政違法性、刑事違法性，行政法規(guī)是前置法，刑法是后置法。

根據(jù)行政犯的性質(zhì)，在認定當(dāng)事人的行為是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪時，要分三步走：

第一步，審查當(dāng)事人實施的行為能不能在行政法規(guī)中找到對應(yīng)的不法類型，如果找不到對應(yīng)的不法類型，那就意味著行政法規(guī)不禁止這類行為，就不具備構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的前提條件。這就是行政違法性的含義。

第二步，如果找到了對應(yīng)的不法類型，就要審查能不能在刑法上找到與該行政法對應(yīng)的不法類型，并審查這兩類不法類型是否同質(zhì)性，如果找不到，那就是沒有對應(yīng)的不法類型，或者找到了但不具有同質(zhì)性，那就是虛假對應(yīng)，實際上也是沒有對應(yīng)的不法類型，因此罪名也是不成立的。這就是刑事違法性的含義。

第三步，如果找到了，并且同質(zhì)，就要進一步審查在量上的區(qū)別，即當(dāng)事人的涉案情節(jié)是否嚴(yán)重到需要達到需要追究刑事責(zé)任的程度，這主要體現(xiàn)在涉案金額之類關(guān)鍵要素上。如果沒有達到這個程度，那當(dāng)事人也是無罪的。

第二，虛開行為的行政違法性體現(xiàn)在哪里

那么，與虛開增值稅專用發(fā)票行為對應(yīng)的行政法規(guī)是哪一條呢，答案是《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條。該條規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”

該條明確規(guī)定，不得虛開發(fā)票，并列舉了虛開發(fā)票的行為分別是為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。在審查當(dāng)事人的行為是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪時，根據(jù)前面所述的第一步，就是要審查當(dāng)事人是不是實施了“為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”的行為。

在這里，最具爭議的地方，就是如何理解“與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符”這句話，以前，很多人認為所謂的與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符就是指三流不一致，即貨物流、票據(jù)流、資金流不一致，有時候是四流不一致，加了一個合同流。

舉一個例子，假設(shè)張三賣一批貨給李四，那么合同的甲方必須是張三，乙方必須是李四；收錢者必須是張三，付錢者是必須是李四；開票方必須是張三，受票方必須是李四；貨物必須是從張三處發(fā)出，收貨人必須是李四。有一個點不符合的，那就是有一個流不一致，那就是與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符，那就是虛開了。

這種思路備受詬病，很簡單，完全按照這個要求，很多時候，生意沒法做啊，就以剛才為例，合同的乙方為什么一定要是李四，李四的業(yè)務(wù)員不行嗎，李四的居間介紹人代簽不行嗎，付錢的人為什么一定要是李四，王五欠了李四一筆錢，李四叫王五直接轉(zhuǎn)給張三不行嗎，為什么貨一定要從張三那里出去，如果張三只是一個中間環(huán)節(jié)的貿(mào)易商，直接從生產(chǎn)商那里發(fā)貨不行嗎，為什么一定要拉回張三的倉庫，然后再從張三倉庫接到李四的倉庫呢？

第三，如何判斷是不是實際經(jīng)營業(yè)務(wù)

那么，應(yīng)該根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)來判斷呢？

筆者認為，在會計學(xué)上不是有個權(quán)責(zé)發(fā)生制嗎，這個理念非常好，不拘泥于形式，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)來判斷。

那么如何判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)呢？

筆者認為，主要根據(jù)民法的相關(guān)規(guī)定來判斷，尤其是合同法關(guān)于買賣合同那一節(jié)來判斷，因為大多數(shù)情況下，交易就是買賣合同關(guān)系。如果一項交易是受到法律保護的，那原則上就是真實的，是實際經(jīng)營的業(yè)務(wù)；根據(jù)合同法的規(guī)定，如果雙方分別是債權(quán)人、債務(wù)人，原則上就是開票方、受票人，或者付款人、收款人。至于資金流、貨物流，基本上可以忽略不計，道理很簡單，交易千變?nèi)f化，行情也是變化多端，那就要求雙方履行合同的方式也是靈活多變的，只要履行合同的方式不違反法律的強制性規(guī)定，不侵害公共利益，政府部門、司法機關(guān)就不應(yīng)加以干涉。

現(xiàn)在，舉幾個例子來說明一下這個問題。

案例1：提前開發(fā)票屬于虛開嗎？

假設(shè)張三與李四合作多年了。張三是供貨方，李四是購貨方。某天，李四跟張三人說，這個月銷項太多了，你先開幾張增值稅專用發(fā)票給我用一下，于是張三與李四簽訂合同，在沒有收到貨款，也沒有發(fā)貨的情況下，就開了八份增值稅專用發(fā)票給李四，價稅合計達到500多萬元，李四當(dāng)月就拿這些發(fā)票去稅務(wù)機關(guān)那里申報抵扣稅款了。過了兩個月，李四才陸陸續(xù)續(xù)打了貨款過來，張三隨即陸陸續(xù)續(xù)把貨發(fā)給了李四，這種情況下，張三、李四屬于虛開嗎？

對于這個問題，首先，我們要了解一下，張三、李四之間是不是買賣合同關(guān)系，張三屬于賣貨方，李四屬于買貨方，還簽了書面合同，典型的買賣合同關(guān)系。

其次，我們要了解一下，張三、李四之間的買賣合同關(guān)系受到法律保護嗎，通俗的說，假設(shè)過了一段時間，李四告訴張三，不要這批貨了，張三拿這份合同到法院起訴李四，要求李四繼續(xù)履行合同，法院會支持張三的訴訟請求嗎，會的，因為雙方都在合同上簽字了，合同成立了；同時，這份合同沒有違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定，也沒有侵害公共利益或第三方利益之類的情形，合同也生效了，因為這份合同是受到法律保護的，張三是可以要求李四繼續(xù)履行合同的，并且要求李四承擔(dān)違約責(zé)任的。

再次，有的人可能就會疑問了，你看一下《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條，這條不是規(guī)定了，開具發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章嗎？這時候，我們就要區(qū)分清楚合同成立、有效與合同履行之間的區(qū)別了，合同成立、生效了，根據(jù)合同約定，張三取得了要求李四支付貨款的債權(quán)，李四取得了要求張三發(fā)貨的債權(quán)，取得了債權(quán)，不代表債權(quán)已經(jīng)得到了履行啊，這里的時限，應(yīng)該是債權(quán)產(chǎn)生的時候時限，不是債權(quán)得到了履行的時限。

綜上，筆者認為，張三開具的發(fā)票與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況相符。

案例2：業(yè)務(wù)員代簽合同，屬于虛開嗎？

假設(shè)張三的業(yè)務(wù)員王五找到李四，向李四提供一批貨，由于王五報的價格很感人，李四當(dāng)場就同意了，雙方當(dāng)場就簽訂合同了，當(dāng)場就把錢打到張三的公賬上，王五打電話給張三，張三當(dāng)場就從倉庫發(fā)貨了，并附上了一張以張三名義開具的增值稅專用發(fā)票。這個案件中，簽訂合同的主體是王五，收貨款的人以及開發(fā)票的人卻是張三，那么，張三屬于虛開嗎？

筆者認為不屬于。理由很簡單。王五是張三的業(yè)務(wù)員，王五的行為是履行職務(wù)的行為，王五履行職務(wù)的行為后果在法律上應(yīng)由張三承擔(dān)。

具體的說，王五與張三之間是《民法典》第170條規(guī)定的職務(wù)代理關(guān)系，根據(jù)《民法典》第170條、第162條的規(guī)定，代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人名義實施的民事法律行為，對被代理人發(fā)生效力。

第四，刑法意義上的虛開應(yīng)如何理解

《刑法》第二百零五條第一款規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。”

根據(jù)上述規(guī)定可知，何謂虛開，刑法沒有做出任何解釋。

那么，何謂虛開，刑法是不是使用了與《發(fā)票管理辦法》相同的立場呢，即認為只要開具了與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的業(yè)務(wù)，就是虛開。

我們都知道，行政犯具有雙重違法性，即必須同時違反行政法規(guī)、刑法的禁止性規(guī)定，在判斷的時候，我們還要注意，行政法規(guī)是前置法，刑法是后置法，即兩個部門法之間存在位階關(guān)系，我們在判斷違法性的時候，先判斷是否違反了行政法規(guī)的禁止性規(guī)定，如果沒有違反，就直接可以出罪了，如果違反了，就進一步判斷有沒有違反刑法的禁止性規(guī)定。

另外，我們還要注意，行政法規(guī)對某一概念的定義與刑法對該概念的定義未必是同一的，即內(nèi)涵與外延未必是一樣的。有時候，刑法對該概念的定義嚴(yán)格于行政法規(guī)對該概念的定義，即會縮小該概念的內(nèi)涵與外延。換一句話，對于何為虛開，行政法規(guī)的定義是一種開具了與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的行為，刑法對虛開的定義也應(yīng)該是一種開具了與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的行為，但是，并非所有開具了與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的行為都是刑法意義上的虛開。

對于虛開的定義，規(guī)定于中華人民共和國發(fā)票管理辦法第22條，是從維護發(fā)票管理秩序的角度來定義的。眾所周知，虛開增值稅專用發(fā)票罪的主要客體是國家稅收管理秩序，次要客體是發(fā)票管理秩序，這意味著，從相關(guān)法律的規(guī)定目的來看，行政法規(guī)和刑法保護的利益不是完全一樣的，那么虛開的內(nèi)涵應(yīng)該也有不一樣之處。

筆者認為，刑法上的虛開必定構(gòu)成發(fā)票管理辦法上的虛開，但發(fā)票管理辦法上的虛開未必構(gòu)成刑法上的虛開。只要開具了與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況的發(fā)票，就構(gòu)成了發(fā)票管理辦法上的虛開，但是刑法上的虛開，除了要求開具的內(nèi)容與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符之外，還要求該行為會導(dǎo)致國家稅款流失。

案例1：環(huán)開發(fā)票屬于刑法意義上的虛開嗎

甲、乙、丙公司為了制造企業(yè)虛假繁榮，增強企業(yè)招商優(yōu)勢，于是約定環(huán)開發(fā)票，具體模式如下：在沒有貨物交易的情況下，甲公司作為賣方開具了一定金額的增值稅專發(fā)票給買方乙公司，乙公司作為賣方開具了同樣數(shù)額的增值稅專發(fā)票給買方丙公司，丙公司作為賣方又開具同樣數(shù)額的增值稅專用發(fā)票給買方甲公司。這樣的話，甲、乙、丙分別都有一張進項、銷項數(shù)額相等的增值稅專用發(fā)票相互抵銷，不用向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款，同時三公司的帳上分別有了兩筆數(shù)額巨額的交易，大大的提升了企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。這種情況下，甲、乙、丙公司相關(guān)人員的行為屬于刑法意義上的虛開嗎？

甲、乙、丙三公司之間沒有真實交易，也不打算進行真實交易，因此他們確實開具了與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，而且屬于無中生有的赤裸裸的虛開。

但是，從虛開增值稅專用發(fā)票罪立法目的來看，該罪名主要是為了保護國家稅收管理秩序，具體而言，主要是為了防止國有稅款流失。甲、乙、丙三公司之間沒有真實交易，本就沒有納稅義務(wù)，相對環(huán)開發(fā)票的行為，也沒有從稅務(wù)機關(guān)那里額外騙取任何稅款，這說明甲、乙、丙三公司的行為不會給國家稅款造成損失啊，因此甲、乙、丙三公司的相關(guān)人員的行為不是刑法意義上的虛開。

第五：總結(jié)

虛開增值稅專用發(fā)票罪是行政犯：發(fā)票管理辦法是前置法，刑法是后置法。要判斷是不是虛開時候，先要審查該行為是不是發(fā)票管理辦法第22條意義的虛開，接著審查該行為是否具有導(dǎo)致國家稅款流失的風(fēng)險。在判斷是不是虛開時，應(yīng)本著實質(zhì)重于形式的立場，不能拘泥于形式，以免機械適用法律。

【第6篇】總局2023年增值稅發(fā)票

之前發(fā)文對我國發(fā)票的定義、作用、類型做了一個介紹，那稅務(wù)機關(guān)管理發(fā)票的信息系統(tǒng)你又了解多少呢？作為發(fā)票的主管部門國家稅務(wù)總局，始終致力于借助信息技術(shù)手段管理發(fā)票，近些年來陸續(xù)建設(shè)、完善、升級了管理增值稅發(fā)票事項的若干信息系統(tǒng)，管理著承載購銷雙方基礎(chǔ)信息、應(yīng)稅項目信息、管理信息的法定載體-發(fā)票。這些信息系統(tǒng)統(tǒng)稱為增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)。

一、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的歷史演變

說到增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，就必須講一下金稅工程和增值稅防偽稅控系統(tǒng)。我國于1994年實施以增值稅為主體稅種的新稅制，不法分子利用偽造、倒賣、盜竊、虛開增值稅專用發(fā)票等手段大肆進行偷、逃、騙國家稅款的違法犯罪活動，為了加強增值稅管理，國家決定引入現(xiàn)代化技術(shù)手段對增值稅進行管理，實現(xiàn)以票控稅，先后實施了金稅工程一期、二期。通過金稅工程建設(shè)，逐步建立了中省市縣四級廣域網(wǎng)絡(luò)，在此基礎(chǔ)上逐步推行信息系統(tǒng)、實現(xiàn)中省兩級數(shù)據(jù)集中。在實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)覆蓋的同時又在全國范圍內(nèi)逐步推廣應(yīng)用了：交叉稽核系統(tǒng)、協(xié)(核）查系統(tǒng)和防偽稅控系統(tǒng)。

2001年7月，增值稅計算機稽核系統(tǒng)、協(xié)查系統(tǒng)實現(xiàn)了清分比對、交叉稽核、協(xié)查稽查。建設(shè)之初主要是為了采集專票數(shù)據(jù)實現(xiàn)稽核比對，后期實現(xiàn)失控及異常發(fā)票管理，主要功能就是將增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)和抵扣聯(lián)逐一進行比對，比對結(jié)果有相符、不符、缺聯(lián)、滯留，實現(xiàn)了增值稅專用發(fā)票日?；?、協(xié)查管理，稽核相符的允許抵扣，稽核不符的違規(guī)就交由稅源管理部門核查，涉嫌違法就通過協(xié)查系統(tǒng)交由稅務(wù)稽查部門查處。

2003年2月，增值稅防偽稅控系統(tǒng)實現(xiàn)了加密防偽、抄報認證、票表比對。防偽稅控系統(tǒng)的推行最早是從1994年開始的，建設(shè)目的是通過對票面信息加密來防假票，主要功能就是加密防偽，抄報（記賬聯(lián)）存根聯(lián)，認證抵扣聯(lián)，2001年7月，開始在全國部署實施，直到2003年3月底，實現(xiàn)了增值稅一般納稅人的全覆蓋。全國基本上是2003年8月1日以后開具的手寫版增值稅專用發(fā)票，就不再允許抵扣了。

2006年7月，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。2006年、2023年，建設(shè)了貨運發(fā)票、機動車發(fā)票的稅控系統(tǒng)，覆蓋交通運輸業(yè)和部分機動車銷售企業(yè)。

2008年3月，增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)實現(xiàn)了異地核查疑點發(fā)票；

2023年1月，增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版（新系統(tǒng)）實現(xiàn)了全票面信息采集和電子普票。到了2023年，總局在全國范圍推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版（國家稅務(wù)總局公告2023年第73號）。這是第一次公開將原來推行防偽稅控系統(tǒng)改為增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)。推行目標(biāo)是為了實現(xiàn)“一個系統(tǒng)兩個覆蓋”的增值稅一體化管理模式?！耙粋€系統(tǒng)”，即增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版；“兩個覆蓋”，即覆蓋所有增值稅納稅人（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人和臨時散戶），覆蓋所有發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）。最大亮點是實現(xiàn)了全票面信息采集，推行了電子普票和電子底賬系統(tǒng)。

2023年11月，電子發(fā)票第三方服務(wù)平臺實現(xiàn)電子發(fā)票存儲、下載、查詢；

2023年9月，增值稅異?？鄱悜{證系統(tǒng)實現(xiàn)了異常憑證認定、處理、核查；

2023年8月23日，陜西、寧波試點增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)2.0版。2023年9月，全國推廣上線增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)2.0版，2023年11月，全國推廣上線電子發(fā)票公共服務(wù)平臺?；緦崿F(xiàn)了發(fā)票信息聚合，精準(zhǔn)防控風(fēng)險。

2023年開始實施金稅四期（發(fā)票電子化）工程，先期推行了專票電子化試點，在新辦納稅人中試點使用稅務(wù)ukey開具增值稅電子專用發(fā)票。

2023年12月1日起，電子發(fā)票服務(wù)平臺，在內(nèi)蒙古自治區(qū)、上海市、廣東省的納稅人中開始推行“數(shù)字化電子發(fā)票”?！耙云笨囟悺毕颉?strong>以數(shù)治稅、信息管稅”轉(zhuǎn)變。

二、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)

要認識和了解一個信息系統(tǒng)，那么我們首先的了解這個信息系統(tǒng)的用戶是誰，管理的對象是什么，以及通過系統(tǒng)實現(xiàn)哪些業(yè)務(wù)事項和功能。所以我們就知道，發(fā)票管理系統(tǒng)始終是圍繞增值稅納稅人、稅控設(shè)備、增值稅發(fā)票這三個管理對象以及相關(guān)的業(yè)務(wù)事項，來一步一步實現(xiàn)信息化支撐，并逐步完善，建設(shè)成如今在用的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)。

增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)簡單來講就是那就是供稅務(wù)機關(guān)人員及增值稅納稅人使用的，實現(xiàn)對增值稅納稅人使用稅控裝置開具、使用增值稅發(fā)票等相關(guān)業(yè)務(wù)事項進行有效管理的稅務(wù)信息系統(tǒng)。

系統(tǒng)用戶為稅務(wù)人員、納稅人；

管理對象：一是增值稅納稅人，包括增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人；二是增值稅發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票；三是稅控設(shè)備，包括金稅盤、稅控票、稅務(wù)ukey；

業(yè)務(wù)事項主要有發(fā)票開具、發(fā)票使用。具體為日常管理事項：印制、出入庫、申領(lǐng)、發(fā)放、開具、作廢、沖紅、退回、繳銷、抄報、認證、逾期認證、抵扣勾選、退稅勾選、成品油消費稅管理等。異常管理事項：稽核、核查、協(xié)查、稽查、風(fēng)險防控等。

在2023年前后，增值稅發(fā)票系統(tǒng)的稱謂多次變化，總局在19個文件有“增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版”的叫法，營改增之后又被稱為增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，先后在14個文件中出現(xiàn)過，再后來直到2023年，統(tǒng)一為 “增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)”。從2023年開始，通過對防偽稅控系統(tǒng)的不斷完善、優(yōu)化和升級，逐步演變建設(shè)成了現(xiàn)在這個增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)。從廣義上來說，只要涉及發(fā)票業(yè)務(wù)事項都是發(fā)票管理系統(tǒng)的范疇，那么涵蓋的信息系統(tǒng)或者子系統(tǒng)就很多，不完全統(tǒng)計，截止目前大大小小有20個之多，可以說增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)是一個信息系統(tǒng)體系。

三、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)2.0版

那么稅務(wù)機關(guān)目前在用的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)2.0版到底是什么樣的？2023年以前的發(fā)票管理系統(tǒng)也可以說是1.0版，稅務(wù)總局對其升級為2.0版本，改進有三個方面：首先是兩個稅控系統(tǒng)升級成為一個新的稅控系統(tǒng)，也就是從2001年期使用的防偽稅控系統(tǒng)和2006年使用的貨運稅控系統(tǒng)退出了歷史舞臺。

第二個變化的部分是面向納稅人建設(shè)了統(tǒng)一的增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺和電子發(fā)票公共服務(wù)平臺。增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺集成增值稅發(fā)票用途選擇確認和發(fā)票查詢、下載、查驗的功能；電子發(fā)票公共服務(wù)平臺支持免費為納稅人發(fā)放稅務(wù)ukey開具增值稅電子發(fā)票。

第三個變化的部分是升級了電子底賬系統(tǒng)，升級后，電子底賬系統(tǒng)成為整個發(fā)票管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)核心，擴充集成了增值稅普通發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票數(shù)據(jù)，成為名副其實的發(fā)票底賬，支持實現(xiàn)增值稅、消費稅申報票表精準(zhǔn)比對。

四、納稅人端主要使用的軟硬件

作為納稅人用戶而言，日常主要使用電子稅務(wù)局來核定票種、申領(lǐng)發(fā)票，使用稅控開票軟件開具、作廢、沖紅發(fā)票，通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺實現(xiàn)發(fā)票用途勾選確認，使用增稅發(fā)票查驗平臺查驗發(fā)票信息真?zhèn)巍?/p>

稅控發(fā)票開票軟件主要包括金稅盤版增值稅發(fā)票開票軟件、稅控盤版增值稅發(fā)票開票軟件、稅務(wù)ukey版增值稅發(fā)票開票軟件。

金稅盤及其報稅盤是航天信息研制和提供稅控服務(wù)的增值稅發(fā)票系統(tǒng)的稅控專用設(shè)備，俗稱白盤。

稅控盤及其報稅盤是國家信息安全工程技術(shù)研究中心研制，由各地的百旺金賦科技有限公司提供稅控服務(wù)的稅控專用設(shè)備，俗稱黑盤。

稅務(wù)ukey是國家稅務(wù)總局免費提供給納稅人使用的新型稅控設(shè)備。

五、電子發(fā)票服務(wù)平臺

2023年12月起，作為發(fā)票電子化改革（金稅四期）的起手式，總局搭建了全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺，陸續(xù)在全國推廣，免費為納稅人提供24小時在線開具、交付、查驗、使用“數(shù)字化電子發(fā)票”等服務(wù)。

【第7篇】增值稅發(fā)票遺失罰款

有時候和發(fā)票在不經(jīng)意間，說散就散了。

發(fā)票丟失，這個太正常了。

人民幣都會丟，還用說發(fā)票嗎？不過現(xiàn)在走哪都手機支付了，人民幣不怕丟，怕丟的是手機。

除了電子發(fā)票 “媽媽再也不擔(dān)心我走丟了”，只要是紙質(zhì)的，需要郵寄的，那都有丟失的可能。

所以甭管你管理多仔細，也難免出現(xiàn)丟失情況，畢竟很多情況也不是你能控制的，比如郵寄丟失，銷售人員送票時候丟失，客戶丟失又特么不承認。

反正四個字，說沒就沒。

沒了怎么辦呢？還能怎么辦，按規(guī)定處理唄。

一起來看看，發(fā)票丟失的不同處理方式~

1、丟失空白發(fā)票

丟失空白發(fā)票后就是向稅務(wù)局報告，然后接受處罰，之前在向稅務(wù)局提交報告時還需要先登報掛失，現(xiàn)在登報這個事項已經(jīng)取消。

政策依據(jù)：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第三十一條使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告稅務(wù)機關(guān)。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條 違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的

第三十六條：跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

當(dāng)然，現(xiàn)在丟失發(fā)票報告也非常簡單，電子稅務(wù)局即可操作。

第一步、登錄電子稅務(wù)局，點擊我要辦稅-綜合信息

第二步、點擊特定涉稅信息報告-發(fā)票遺失、損毀報告進入

第三步、填寫相應(yīng)信息提交即可

2、丟失已經(jīng)開具的增值稅專用發(fā)票

丟失已經(jīng)開具的增值稅專用發(fā)票專門有一個文件做了具體處理規(guī)定，這個文件就是國家稅務(wù)總局公告2023年19號文。

當(dāng)然還需要結(jié)合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法及其實施細則》的規(guī)定一并梳理。

那么處理流程就是，遺失報告-接受處罰-根據(jù)專票丟失具體情況出具相應(yīng)證明。

具體來說，就是如圖所示：

其實也并不復(fù)雜，簡單的說就是，兩聯(lián)的東西，你丟一張就用另一張補上，你都丟了那還需要稅務(wù)局出個證明。

當(dāng)然，這僅僅是理論上的流程，在實踐中，各地處理方式還是有差異的，具體表現(xiàn)在哪里呢？

比如：個別地方并沒有嚴(yán)格要求必須報告，有些地方也不會罰款，而就算要罰款，罰多罰少也各有不同；北京甚至取消了《丟失增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單》等等。

3、丟失已經(jīng)開具的普通發(fā)票

丟失已經(jīng)開具的普通發(fā)票可就沒有特別的文件規(guī)定了，既然沒有，那就按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法及其實施細則》規(guī)定做唄，理論的流程也就是：

報告-處罰-出具相應(yīng)證明。

對于這個具體相應(yīng)的證明，稅務(wù)上并沒有明確的規(guī)定，如果各省稅局沒有特別的要求，我們賬務(wù)處理可以參照《關(guān)于印發(fā)<會計基礎(chǔ)工作規(guī)范>的通知》( 財會字〔1996〕19號 )第五十五條第五款規(guī)定執(zhí)行。

1. 應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。

2. 如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

簡單的說就是，稅務(wù)不要證明，你得讓開票方給你一個證明。

其實發(fā)票丟失的處理一直以來就存在詬病。其實在目前的信息系統(tǒng)管控下，即便是發(fā)票丟失，企業(yè)的發(fā)票管理系統(tǒng)，稅局的發(fā)票查詢系統(tǒng)都有記錄，對于企業(yè)的入賬、抵扣并不會有太大影響，你比如抄報稅證明，存在的意義其實就并不大了。

這次把登報這一麻煩事徹底取消，著實是一件可喜可賀的事情，希望發(fā)票丟失的處理規(guī)定還會越來越簡便。

【第8篇】廣東增值稅普通發(fā)票

好消息！電子發(fā)票服務(wù)平臺升級了！開業(yè)即可開票！

電子發(fā)票新功能開業(yè)即可開票！

2023年3月29日，國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于進一步開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點工作的公告》（2023年第2號）。

在文中的第六點提到：

試點納稅人通過實名驗證后，無需使用稅控專用設(shè)備即可通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具發(fā)票，無需進行發(fā)票驗舊操作。其中，全電發(fā)票無需進行發(fā)票票種核定和發(fā)票領(lǐng)用。

這也意味著，只要實名驗證完畢后，開業(yè)即可正常開具發(fā)票了！十分的便利！

發(fā)票樣式：

文中其他重點總結(jié)如下：

一、自2023年4月1日起，在廣東地區(qū)（不含深圳，下同）的部分納稅人中進一步開展全電發(fā)票試點，使用電子發(fā)票服務(wù)平臺的納稅人為試點納稅人，具體范圍由國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局確定。其中，試點納稅人分為通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具發(fā)票的納稅人和通過電子發(fā)票服務(wù)平臺使用稅務(wù)數(shù)字賬戶的納稅人，試點納稅人區(qū)分發(fā)票開具情形和稅務(wù)數(shù)字賬戶使用情形分別適用本公告相應(yīng)條款。通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具發(fā)票的受票方范圍為國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局管轄范圍內(nèi)的納稅人。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的納稅人暫不納入試點范圍。

電子發(fā)票服務(wù)平臺通過以下地址登錄：

https://etax.guangdong.chinatax.gov.cn/xxmh/

二、全電發(fā)票的法律效力、基本用途等與現(xiàn)有紙質(zhì)發(fā)票相同。其中，帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票，其法律效力、基本用途與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票相同；帶有“普通發(fā)票”字樣的全電發(fā)票，其法律效力、基本用途與現(xiàn)有普通發(fā)票相同。

三、廣東省全電發(fā)票由國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局監(jiān)制。全電發(fā)票無聯(lián)次，基本內(nèi)容包括：動態(tài)二維碼、發(fā)票號碼、開票日期、購買方信息、銷售方信息、項目名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)量、單價、金額、稅率/征收率、稅額、合計、價稅合計 （大寫、小寫）、備注、開票人。

其中，試點納稅人從事特定行業(yè)、發(fā)生特殊商品服務(wù)及特定應(yīng)用場景業(yè)務(wù)（包括：稀土、卷煙、建筑服務(wù)、旅客運輸服務(wù)、貨物運輸服務(wù)、不動產(chǎn)銷售、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、農(nóng)產(chǎn)品收購、光伏收購、代收車船稅、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售、差額征稅等）的，電子發(fā)票服務(wù)平臺提供了上述對應(yīng)特定業(yè)務(wù)的全電發(fā)票樣式，試點納稅人應(yīng)按照發(fā)票開具有關(guān)規(guī)定使用特定業(yè)務(wù)全電發(fā)票。

四、廣東省全電發(fā)票的發(fā)票號碼為20位，其中：第1-2位代表公歷年度后兩位，第3-4位代表廣東省行政區(qū)劃代碼，第5位代表全電發(fā)票開具渠道等信息，第6-20位代表順序編碼等信息。

五、新設(shè)立登記且未使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票的試點納稅人應(yīng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具全電發(fā)票以及增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票（以下簡稱紙質(zhì)專票）和增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票 （折疊票，以下簡稱紙質(zhì)普票）。

通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票，其法律效力、基本用途和基本使用規(guī)定與現(xiàn)有紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票相同。其中，發(fā)票密碼區(qū)不再展示發(fā)票密文，改為展示電子發(fā)票服務(wù)平臺賦予的20位發(fā)票號碼及全國增值稅發(fā)票查驗平臺網(wǎng)址。

六、試點納稅人通過實名驗證后，無需使用稅控專用設(shè)備即可通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具發(fā)票，無需進行發(fā)票驗舊操作。其中，全電發(fā)票無需進行發(fā)票票種核定和發(fā)票領(lǐng)用。

七、稅務(wù)機關(guān)對試點納稅人開票實行開具金額總額度管理。開具金額總額度，是指一個自然月內(nèi)，試點納稅人發(fā)票開具總金額（不含增值稅）的上限額度。

（一）試點納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的全電發(fā)票、紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票以及通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票、增值稅普通發(fā)票 （卷票）、增值稅電子專用發(fā)票（以下簡稱電子專票）和增值稅電子普通發(fā)票，共用同一個開具金額總額度。

（二）稅務(wù)機關(guān)依據(jù)試點納稅人的稅收風(fēng)險程度、納稅信用級別、實際經(jīng)營情況等因素，確定初始開具金額總額度，并進行定期調(diào)整、臨時調(diào)整或人工調(diào)整。定期調(diào)整是指電子發(fā)票服務(wù)平臺每月自動對試點納稅人開具金額總額度進行調(diào)整。臨時調(diào)整是指稅收風(fēng)險程度較低的試點納稅人當(dāng)月開具發(fā)票金額首次達到開具金額總額度一定比例時，電子發(fā)票服務(wù)平臺自動為其臨時調(diào)增一次開具金額總額度。人工調(diào)整是指試點納稅人因?qū)嶋H經(jīng)營情況發(fā)生變化申請調(diào)整開具金額總額度，主管稅務(wù)機關(guān)依法依規(guī)審核未發(fā)現(xiàn)異常的，為納稅人調(diào)整開具金額總額度。

（三）試點納稅人在增值稅申報期內(nèi)，完成增值稅申報前，在電子發(fā)票服務(wù)平臺中可以按照上月剩余可用額度且不超過當(dāng)月開具金額總額度的范圍內(nèi)開具發(fā)票。試點納稅人按規(guī)定完成增值稅申報且比對通過后，在電子發(fā)票服務(wù)平臺中可以按照當(dāng)月剩余可用額度開具發(fā)票。

八、試點納稅人的電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶自動歸集發(fā)票數(shù)據(jù)，供試點納稅人進行發(fā)票的查詢、查驗、下載、打印和用途確認，并提供稅收政策查詢、開具金額總額度調(diào)整申請、發(fā)票風(fēng)險提示等功能。

九、試點納稅人可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶自動交付全電發(fā)票，也可通過電子郵件、二維碼等方式自行交付全電發(fā)票。

十、自2023年4月1日起，試點納稅人應(yīng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶使用發(fā)票用途確認、風(fēng)險提示、信息下載等功能，不再通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺使用上述功能。非試點納稅人繼續(xù)通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺使用相關(guān)發(fā)票功能。

試點納稅人取得帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票、紙質(zhì)專票、電子專票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票等憑證，如需用于申報抵扣增值稅進項稅額、申報抵扣消費稅或申請出口退稅、代辦退稅的，應(yīng)當(dāng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶確認用途。試點納稅人確認用途有誤的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請更正。

十一、試點納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可以由主管稅務(wù)機關(guān)開通加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額確認功能，通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶對符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣稅憑證進行用途確認，并計算用于抵扣的進項稅額和領(lǐng)用部分加計的進項稅額。

十二、試點納稅人可通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶標(biāo)記發(fā)票入賬標(biāo)識。納稅人以全電發(fā)票報銷入賬歸檔的，按照財政和檔案部門的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

十三、試點納稅人發(fā)生開票有誤、銷貨退回、服務(wù)中止、銷售折讓等情形，需要通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具紅字全電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票的，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）受票方已進行用途確認或入賬確認的，開票方或受票方可以填開并上傳 《紅字發(fā)票信息確認單》 （以下簡稱 《確認單》，見附件2），經(jīng)對方確認后，開票方全額或部分開具紅字全電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票。

受票方已將發(fā)票用于增值稅申報抵扣的，應(yīng)暫依《確認單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得開票方開具的紅字發(fā)票后，與《確認單》一并作為記賬憑證。

（二）受票方未做用途確認及入賬確認的，開票方填開 《確認單》后全額開具紅字全電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票，無需受票方確認。原藍字發(fā)票為紙質(zhì)發(fā)票的，開票方應(yīng)收回原紙質(zhì)發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得受票方有效證明。

十四、納稅人發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第47號）第一條以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第22號）第七條規(guī)定情形的，購買方為試點納稅人時，購買方可通過電子發(fā)票服務(wù)平臺填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》）。

十五、單位和個人可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺或全國增值稅發(fā)票查驗平臺（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）查驗全電發(fā)票信息。

十六、電子發(fā)票服務(wù)平臺暫不支持開具機動車（含二手車）、通行費等特定業(yè)務(wù)全電發(fā)票，開具上述發(fā)票功能的上線時間另行公告。相關(guān)發(fā)票功能上線前，試點納稅人可以通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具機動車增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（卷票）、電子專票和增值稅電子普通發(fā)票（含收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票）。

十七、試點納稅人是輔導(dǎo)期一般納稅人的，在一個月內(nèi)申請人工調(diào)整開具金額總額度的，應(yīng)比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕40號）第九條的規(guī)定執(zhí)行。

其中，增值稅專用發(fā)票銷售額包括帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票、紙質(zhì)專票和電子專票銷售額。

十八、納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定依法、誠信、如實使用全電發(fā)票，不得虛開、虛抵、騙稅，并接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查。稅務(wù)機關(guān)依法加強稅收監(jiān)管和風(fēng)險防范，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為。

十九、本公告自2023年4月1日起施行,《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點工作的公告》（國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2023年第3號）同時廢止。此前未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

注意！想用好全電發(fā)票這些方面要注意！

全電發(fā)票與企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型息息相關(guān)，迎來發(fā)票全面電子化時代只是時間問題。

全電發(fā)票提升了工作效率，幫助財務(wù)人員從繁瑣低價值的工作中解放出來，在現(xiàn)有發(fā)票基本要素信息基礎(chǔ)上，納稅人還可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)或財務(wù)的管理訴求，添加個性化的信息要素，例如項目歸屬、行業(yè)分類、合同訂單信息等，深化業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)融合水平，推進企業(yè)的數(shù)字化建設(shè)和智能化轉(zhuǎn)型進程。

但面對這些改變，企業(yè)該如何做好應(yīng)對呢？

隨著全電發(fā)票和金稅四期系統(tǒng)的推行，稅務(wù)機關(guān)將使用大數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)等新型工具對企業(yè)稅票的全生命周期進行實時監(jiān)控。

隨著稅務(wù)稽核的效率和質(zhì)量得到高水平提升，若企業(yè)還停留于傳統(tǒng)稅票管理方式，不僅影響企業(yè)的財稅管理成本和工作效率，還可能暴露潛在的財稅問題，直接影響企業(yè)的稅費成本和社會信用。

在全電發(fā)票的新政策下，未來納稅人的開票額度還受其稅務(wù)風(fēng)險和信用等級的影響，如若企業(yè)觸犯了稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的相關(guān)指標(biāo)警戒線，可能會被處以降低開票額度、臨時性中斷開票權(quán)限等各類管控手段，直接影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

數(shù)字化和智能化不是一個簡單地將業(yè)務(wù)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為電子數(shù)據(jù)的過程，而是要求能夠真正發(fā)揮出數(shù)據(jù)的價值，真正將數(shù)據(jù)變成能獲益的資產(chǎn)。

全電發(fā)票的應(yīng)用為企業(yè)帶來了更加集中和齊全的電子化信息，但是這些信息能否發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值依賴于企業(yè)的數(shù)據(jù)管理能力。例如能否合理設(shè)置發(fā)票信息中的個性化要素、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析技術(shù)等。

面對稅務(wù)機關(guān)愈加精準(zhǔn)和細致的稅收優(yōu)惠政策，納稅人需要利用掌握的數(shù)據(jù)資產(chǎn)和大數(shù)據(jù)分析技巧實現(xiàn)智能稅收籌劃，這對納稅人的財稅管理能力提出了更大難度的挑戰(zhàn)。

盡管全電發(fā)票的真實性和唯一性可以借助電子發(fā)票平臺得到驗證，但是業(yè)務(wù)來源與發(fā)票內(nèi)容的匹配度仍留有主觀判斷的空間，發(fā)票開具更加便捷的同時也對財稅工作人員的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求。

對于全電發(fā)票這一新的發(fā)票品種，企業(yè)也需要重新修訂制度管理辦法，對全電發(fā)票的查詢、驗證、防偽、接收、核算、統(tǒng)計、歸檔和調(diào)閱等管理流程進行規(guī)范，搭建合規(guī)、高效的稅票管理流程，適應(yīng)全電發(fā)票的實際應(yīng)用。

全電發(fā)票中包含交易雙方的基本開票信息和個性化要素，例如付款方名稱、納稅人識別號或利潤成本中心信息等，在線開票行為存在網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險，可能因此泄露企業(yè)的內(nèi)部信息。而且相較于已實行多年的一般電子發(fā)票，全電發(fā)票中蘊含的個性化要素甚至可能包含企業(yè)的商業(yè)機密，這無疑對企業(yè)的信息技術(shù)提出了更高水準(zhǔn)的要求。

參考現(xiàn)行非全面數(shù)字化電子發(fā)票的使用情況，大部分企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)核算軟件無法識別發(fā)票真?zhèn)魏皖A(yù)防重復(fù)報銷問題，需要購買第三方機構(gòu)服務(wù)或依賴財務(wù)人員制作手工臺賬，且無法妥善保存電子會計檔案，阻礙了發(fā)票管理全面電子化和數(shù)字化的進程。

全電發(fā)票七大熱門問題

1.進一步開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票的背景是什么？

答：2023年12月1日起，國家稅務(wù)總局在廣東省部分地區(qū)開展了全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點工作，系統(tǒng)運行平穩(wěn)，因全電發(fā)票無需領(lǐng)用、開具便捷、信息集成、節(jié)約成本等特點，受到越來越多納稅人的關(guān)注。

為推進全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點工作，國家稅務(wù)總局決定自2023年4月1日起，在廣東地區(qū)（不含深圳，下同）上線升級版電子發(fā)票服務(wù)平臺，并在部分納稅人中進一步開展全電發(fā)票試點。使用電子發(fā)票服務(wù)平臺的納稅人為試點納稅人。其中，試點納稅人分為通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具發(fā)票的納稅人和通過電子發(fā)票服務(wù)平臺使用稅務(wù)數(shù)字賬戶的納稅人，試點納稅人區(qū)分發(fā)票開具情形和稅務(wù)數(shù)字賬戶使用情形分別適用《公告》及解讀相應(yīng)內(nèi)容。

試點納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具全電發(fā)票、增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票（以下簡稱紙質(zhì)專票）和增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票（折疊票，以下簡稱紙質(zhì)普票）的受票方范圍為廣東省稅務(wù)局管轄范圍內(nèi)的納稅人。

按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的納稅人暫不納入試點范圍。

2.全電發(fā)票具備哪些優(yōu)點？

答：（一）領(lǐng)票流程更簡化

開業(yè)開票“無縫銜接”。全電發(fā)票實現(xiàn)“去介質(zhì)”，納稅人不再需要預(yù)先領(lǐng)取專用稅控設(shè)備；通過“賦碼制”取消特定發(fā)票號段申領(lǐng)，發(fā)票信息生成后，系統(tǒng)自動分配唯一的發(fā)票號碼；通過“授信制”自動為納稅人賦予開具金額總額度，實現(xiàn)開票“零前置”?；诖?，新辦納稅人可實現(xiàn)“開業(yè)即可開票”。

（二）開票用票更便捷

一是發(fā)票開具渠道更多元。納稅人不僅可以通過電腦網(wǎng)頁端開具全電發(fā)票，電子發(fā)票服務(wù)平臺全部功能上線后，還可以通過客戶端、移動端手機app隨時、隨地開具全電發(fā)票。

二是發(fā)票服務(wù)“一站式”更便捷。納稅人登錄電子發(fā)票服務(wù)平臺后，可進行發(fā)票開具、交付、查驗以及用途勾選等系列操作，享受“一站式”服務(wù)，不再像以前需登錄多個平臺才能完成相關(guān)操作。

三是發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用更廣泛。通過“一戶式”“一人式”發(fā)票數(shù)據(jù)歸集，加強各稅費數(shù)據(jù)聯(lián)動，為實現(xiàn)“一表集成”式稅費申報預(yù)填服務(wù)奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

四是發(fā)票使用滿足個性業(yè)務(wù)需求。全電發(fā)票破除特定版式要求，增加了xml的數(shù)據(jù)電文格式便利交付，同時保留pdf、ofd等格式，降低發(fā)票使用成本，提升納稅人用票的便利度和獲得感。全電發(fā)票樣式根據(jù)不同業(yè)務(wù)進行差異化展示，為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的個性化服務(wù)。

五是納稅服務(wù)渠道更暢通。電子發(fā)票服務(wù)平臺提供征納互動相關(guān)功能，如增加智能咨詢，納稅人在開票、受票等過程中，平臺自動接收納稅人業(yè)務(wù)處理過程中存在的問題并進行智能答疑；增設(shè)異議提交功能，納稅人對開具金額總額度有異議時，可以通過平臺向稅務(wù)機關(guān)提出。

（三）入賬歸檔一體化

通過制發(fā)電子發(fā)票數(shù)據(jù)規(guī)范、出臺電子發(fā)票國家標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)全電發(fā)票全流程數(shù)字化流轉(zhuǎn)，進一步推進企業(yè)和行政事業(yè)單位會計核算、財務(wù)管理信息化。

3.試點納稅人使用電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票與增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票有何區(qū)別？

答：試點納稅人使用電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票，其法律效力、基本用途和基本使用規(guī)定與現(xiàn)有紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票相同。電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票與現(xiàn)行紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票相比，區(qū)別在于電子發(fā)票服務(wù)平臺開具紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票后，發(fā)票數(shù)據(jù)通過加密通道傳輸、稅務(wù)機關(guān)簽名防篡改等方式進行安全防護，紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票密碼區(qū)不再展示發(fā)票密文，密碼區(qū)將展示電子發(fā)票服務(wù)平臺賦予的20位發(fā)票號碼以及全國增值稅發(fā)票查驗平臺網(wǎng)址。

4.如何使用發(fā)票入賬標(biāo)識功能？

答：電子發(fā)票服務(wù)平臺為試點納稅人提供發(fā)票入賬標(biāo)識服務(wù)，試點納稅人使用該功能時，系統(tǒng)將同步為發(fā)票賦予入賬狀態(tài)字樣，供財務(wù)人員及時查驗，避免重復(fù)報銷入賬。

5.納稅人開具和取得全電發(fā)票報銷入賬歸檔的，需要注意哪些事項？

答：納稅人開具和取得全電發(fā)票報銷入賬歸檔的，應(yīng)按照《財政部 國家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會〔2020〕6號，以下稱《通知》）和《會計檔案管理辦法》（財政部 國家檔案局令第79號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第一，納稅人可以根據(jù)《通知》第三條、第五條的規(guī)定，僅使用全電發(fā)票電子件進行報銷入賬歸檔的，可不再另以紙質(zhì)形式保存。

第二，納稅人如果需要以全電發(fā)票的紙質(zhì)打印件作為報銷入賬歸檔依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《通知》第四條的規(guī)定，同時保存全電發(fā)票電子件。

6.納稅人需要確認發(fā)票用途，通過什么渠道進行確認？

答：自2023年4月1日起，試點納稅人應(yīng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶使用發(fā)票用途確認、風(fēng)險提示、信息下載等功能，不再通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺使用上述功能。非試點納稅人繼續(xù)登錄增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺使用相關(guān)發(fā)票功能。納稅人在同一個平臺即可進行全部增值稅扣稅憑證的用途確認。

稅務(wù)數(shù)字賬戶對用途確認功能進行了優(yōu)化，增加國內(nèi)旅客運輸憑證用途確認、加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額確認功能。

試點納稅人取得帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票、紙質(zhì)專票、電子專票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票等憑證，如需用于申報抵扣增值稅進項稅額、申報抵扣消費稅或申請出口退稅、代辦退稅的，應(yīng)當(dāng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶確認用途。試點納稅人確認用途有誤的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請更正。

7.試點納稅人錯誤確認發(fā)票用途后，稅務(wù)機關(guān)如何幫助納稅人進行修改和更正？

答：試點納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺確認發(fā)票用途后，如果出現(xiàn)發(fā)票用途確認錯誤的情形，稅務(wù)機關(guān)可為納稅人提供規(guī)范、便捷的更正服務(wù)。

納稅人將發(fā)票用途誤確認為申報抵扣且已申報抵扣后，如果要改為用于申報出口退稅或代辦退稅，納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請更正。主管稅務(wù)機關(guān)在核實確認相關(guān)進項稅額已轉(zhuǎn)出后，為納稅人調(diào)整發(fā)票用途。

納稅人將發(fā)票用途誤確認為用于出口退稅、代辦退稅的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請更正。如納稅人尚未申報出口退稅，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認后，可將發(fā)票信息回退至電子發(fā)票服務(wù)平臺，納稅人可以重新確認發(fā)票用途；如果納稅人已申報辦理出口退稅，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。

【第9篇】增值稅運費發(fā)票抵扣清單

運輸發(fā)票符合什么條件可以抵扣增值稅?

1.運輸發(fā)票必須合法。增值稅一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準(zhǔn)予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予計算進項稅額抵扣貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。

2.運輸發(fā)票上注明的扣除項目必須符合規(guī)定。準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額，是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。

3.貨運發(fā)票內(nèi)容填寫必須齊全且與購貨發(fā)票內(nèi)容相符。準(zhǔn)予計算扣除進項稅額的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物種類、貨物數(shù)量、運輸單位、運輸金額等項目填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣。

4.運輸費用價格要合理。納稅人購進、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高，經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣。

運輸行業(yè)增值稅抵扣的項目是什么?

運輸行業(yè)增值稅可以抵扣的項目：

納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅進項稅額，經(jīng)認證后可以從銷售貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵減，不足抵減的部分留待下期繼續(xù)抵扣。

交通運輸業(yè)的主要進項來自燃油、維修等，加強車輛固定資產(chǎn)改造和更新，以及日常取得穩(wěn)定的進項稅額;

購進的設(shè)備及自用車輛取得的進項稅;

辦公費、水電費、倉儲費、裝卸搬運費、其他運輸企業(yè)轉(zhuǎn)運費、廣告費等取得增值稅專用發(fā)票的進項稅額。

以上就是會計學(xué)堂小編為大家整理的關(guān)于運輸發(fā)票符合什么條件可以抵扣增值稅的全部內(nèi)容了，需要滿足的條件小編已在文中為大家整理出來了，運輸行業(yè)增值稅抵扣的項目是什么?上文也為大家進行了著重的講解，希望能給你帶來幫助。

【第10篇】全國增值稅發(fā)票查驗平臺

操作步驟

當(dāng)財務(wù)人員收到經(jīng)辦人或者外部供應(yīng)商開具了電子發(fā)票時，財務(wù)人員如何去查驗這張發(fā)票的真?zhèn)危疚焕脠D文演示一下：例如本期收到此發(fā)票時，

財務(wù)人員是不是感到很驚訝，發(fā)票上沒有任何簽章了，大家不要驚慌。

財務(wù)人員首先要去任何一個搜索瀏覽器：去搜全國增值稅發(fā)票查驗平臺，點開官網(wǎng)

第一步

選擇相關(guān)下載界面，找到

第二步

把下載安裝到電腦上，安裝好后就是如下圖標(biāo)：

第三步

打開此圖標(biāo)：點擊左上角的文件

第四步

然后找到那個發(fā)票的ofd格式文件

接下來就是雙擊那個紅字章：

第五步

然后右擊鼠標(biāo)去點屬性和驗證看有無修改，無修改，該簽章有效說明有效，把這張發(fā)票打印出來同時把這張發(fā)票的ofd格式保存好。

第六步

小伙伴嗎，你學(xué)會了沒有？

【第11篇】什么叫虛開增值稅專用發(fā)票

虛開增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定在我國刑法分則第三章第六節(jié)刑法第205條，屬于侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的犯罪，這是沒有疑問的。然而，虛開增值稅專用發(fā)票罪并不僅僅是從虛開增值稅專用發(fā)票這一行為特征所反映的那么簡單，本罪的保護法益也并不僅僅是增值稅專用發(fā)票管理制度。隱藏在虛開行為背后的是騙取國家稅款，因而本罪更主要的保護法益是國家稅款安全。在虛開增值稅專用發(fā)票罪的性質(zhì)上，始終存在一明一暗兩條線索：一明是本罪所具有的侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的性質(zhì)，因而可以歸屬于經(jīng)濟犯罪（法定犯）。一暗是本罪所具有的騙取國家稅款的性質(zhì)，因而又可以歸屬于財產(chǎn)犯罪（自然犯）?？傊?，本罪兼具經(jīng)濟犯罪和財產(chǎn)犯罪的雙重屬性，也是法定犯和自然犯的雙重屬性。由此出發(fā)，才能深刻把握虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)。本文以虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法沿革和規(guī)范構(gòu)造為切入點，對本罪進行文本分析與規(guī)范考察。

一、罪名形成的演變過程

一個罪名的產(chǎn)生并不是突如其來的，而是具有深刻的社會經(jīng)濟背景。在某種意義上說，犯罪并不是一種孤立的法律現(xiàn)象，它是一定社會經(jīng)濟制度的派生物。在1979年刑法制定之時，我國尚未建立增值稅制度，當(dāng)然也就不可能在刑法中設(shè)立虛開增值稅專用發(fā)票罪。虛開增值稅專用發(fā)票罪是伴隨著增值稅在我國的推行而產(chǎn)生的犯罪現(xiàn)象。虛開增值稅專用發(fā)票罪從入罪、入刑到入法，經(jīng)歷了以下三個階段的曲折演變過程：

（一）1994年：司法解釋入罪

1994年我國實行稅制改革，其中主要內(nèi)容之一就是以增值稅替代傳統(tǒng)的稅種。1994年1月1日國務(wù)院頒布了《增值稅暫行條例》，由此確立了增值稅制度，增值稅專用發(fā)票隨即成為計征增值稅的依據(jù)和抵扣稅款的憑證。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，其特點在于實行價、稅分離，稅款抵扣，明確規(guī)定納稅人計算增值稅的應(yīng)納稅額時，可以抵扣進項稅額發(fā)票只限于在購買貨物時，從購貨方取得，在發(fā)票上注明增值稅稅額和貨款數(shù)額，納稅人據(jù)此抵扣稅款。增值稅制度將納稅人之間的納稅義務(wù)和納稅權(quán)利（抵扣權(quán)）有機統(tǒng)一起來，形成一套納稅人自我約束、自我監(jiān)督的機制。稅制改革是我國經(jīng)濟體制改革的內(nèi)容之一，它對國家經(jīng)濟活動的正常運行起到了重要作用。

在增值稅推行以后，由于當(dāng)時增值稅專用發(fā)票采用手工開票的方式，相對于實施金稅工程以后的稅控機開票方式，缺乏對增值稅專用發(fā)票的開具和抵扣進行監(jiān)管的有效手段。因而，在現(xiàn)實生活中某些不法分子為牟取經(jīng)濟利益，實施虛開增值稅專用發(fā)票等違法犯罪行為，利用增值稅專用發(fā)票的抵扣功能，大肆騙取國家稅款，嚴(yán)重破壞國家增值稅征管制度，造成國家稅款的大量流失。各地陸續(xù)爆發(fā)了數(shù)額達百萬、上千萬，甚至上億萬的稅案，震驚全國。然而，在當(dāng)時的刑法中并沒有將這種虛開增值稅專用發(fā)票的行為規(guī)定為犯罪。在這種情況下，為了懲治虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為，1994年6月3日最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合頒布了《關(guān)于辦理偽造、倒賣、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》（以下簡稱“《規(guī)定》”），該《規(guī)定》第2條明確指出：“以營利為目的，非法為他人代開、虛開發(fā)票金額累計在50000元以上的，或者非法為他人代開、虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額累計在10000元以上的，以投機倒把罪追究刑事責(zé)任?！边@是我國首次以司法解釋的方式將虛開增值稅專用發(fā)票行為（以下簡稱“虛開行為”）入罪。值得注意的是，在上述規(guī)定中，司法解釋將代開與虛開相提并論，尤其是對代開、虛開行為規(guī)定以投機倒把罪論處。其實，代開、虛開增值稅專用發(fā)票行為與投機倒把行為之間并沒有性質(zhì)上的共通性。即使按照當(dāng)時的刑法規(guī)定，投機倒把行為違反的是工商管理法規(guī)，而代開、虛開行為違反的是稅收征管法規(guī)。因此，將代開、虛開行為以投機倒把罪論處，實際上是將法無明文規(guī)定的行為通過司法解釋的方式予以入罪。這在當(dāng)時刑法沒有規(guī)定罪刑法定原則的背景下，似乎并不是問題。當(dāng)然，這也反映了投機倒把罪的口袋罪性質(zhì)，成為應(yīng)對各種經(jīng)濟領(lǐng)域違法犯罪現(xiàn)象的兜底罪名。

那么，司法解釋以類推的方式對虛開增值稅專用發(fā)票行為入罪時，為什么選擇以投機倒把罪論處而不是其他犯罪呢？筆者認為，這不是偶然的，而是因為當(dāng)時司法解釋所規(guī)定的投機倒把行為類型中涉及發(fā)票相關(guān)犯罪。我國1979年刑法對投機倒把罪采取了空白罪狀的立法方式，其投機倒把的具體行為由司法解釋加以明確。1985年7月18日最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于當(dāng)前辦理經(jīng)濟犯罪案件中具體應(yīng)用法律的若干問題的解答（試行）》（以下簡稱“《解答》”）規(guī)定了八種投機倒把的行為類型，其中涉及發(fā)票相關(guān)犯罪的共有兩處：一是倒賣發(fā)票，二是為從事非法倒賣的人提供發(fā)票，從中牟利。這里的倒賣發(fā)票本身就是投機倒把行為，而為從事非法倒賣的人提供發(fā)票，就其行為樣態(tài)而言包含代開發(fā)票，它是投機倒把罪的共犯行為。應(yīng)當(dāng)指出，我國當(dāng)時尚未推行增值稅制度，《解答》所稱發(fā)票是指普通發(fā)票而不是增值稅專用發(fā)票。根據(jù)罪刑法定原則，代開、虛開增值稅專用發(fā)票行為雖然違反稅收征管法規(guī)，在刑法沒有明文規(guī)定的情況下，是難以入罪的。然而不可否定的是，發(fā)票這一聯(lián)系因素成為代開、虛開增值稅專用發(fā)票行為以投機倒把罪論處的唯一紐帶。

顯然，代開、虛開行為并不是為他人倒賣而開具增值稅專用發(fā)票，而是為他人騙取國家稅款而開具增值稅專用發(fā)票。虛開的目的在于騙取國家稅款，而騙取國家稅款行為完全符合詐騙罪的構(gòu)成要件，《規(guī)定》為何對這種為他人代開、虛開方式，騙取國家稅款的行為，不直接規(guī)定以詐騙罪的共犯論處，這是一個難以理解的問題。唯一的解釋只能是：單純的為他人代開、虛開行為以投機倒把罪論處，而利用代開、虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為則應(yīng)當(dāng)認定為詐騙罪的共犯。換言之，投機倒把罪只是對為他人騙取稅款而非本人騙取稅款的代開、虛開行為的刑法評價。作為這一解釋結(jié)論的佐證，可以參考1992年9月4日第七屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十七次會議通過的《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》（以下簡稱“《補充規(guī)定》”）。《補充規(guī)定》第5條對騙取出口退稅款行為做了規(guī)定，其中第5條第1款規(guī)定：“企業(yè)事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在一萬元以上的，處騙取稅款五倍以下的罰金，并對負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。”在此，《補充規(guī)定》設(shè)立了騙取出口退稅罪，只是其主體限于企業(yè)事業(yè)單位。第2款規(guī)定：“前款規(guī)定以外的單位或者個人騙取國家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任，并處騙取稅款五倍以下的罰金；單位犯本款罪的，除處以罰金外，對負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任?！币虼耍瑢τ谀切┎环系?款規(guī)定的騙取出口退稅罪的行為，根據(jù)《補充規(guī)定》以詐騙罪論處。既然如此，在我國刑法沒有單獨設(shè)立騙取增值稅罪的情況下，對利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為以詐騙罪論處，應(yīng)該是合乎邏輯的結(jié)論。然而，司法解釋并沒有采用這一邏輯進路。

（二）1995年：單行刑法入刑

通過司法解釋將虛開行為入罪，缺乏必要的正當(dāng)性。為此，全國人大常委會緊接著就啟動了立法程序，并于1995年10月30日頒布了《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（以下簡稱“《決定》”），正式以單行刑法的方式設(shè)立了虛開增值稅專用發(fā)票罪，從而較好地解決了虛開行為入罪的正當(dāng)性問題。

關(guān)于《決定》的立法理由，時任全國人大常委會法制工作委員會主任的顧昂然指出：“為了維護國家稅收秩序、保障稅制改革的順利進行，全國人大常委會法制工作委員會與國家稅務(wù)總局對當(dāng)前利用增值稅專用發(fā)票進行犯罪的一些新情況，進行了調(diào)查研究，聽取了稅務(wù)、法院、檢察院、公安等有關(guān)部門和法律專家的意見，并征求了各省、自治區(qū)、直轄市的意見，擬訂了《關(guān)于懲治偽造、虛開代開增值稅專用發(fā)票犯罪的決定（草案）》（以下簡稱“《決定（草案）》”）?！比珖舜蟪Ｎ瘯瘑T圍繞《決定（草案）》進行了充分討論，并提出了相應(yīng)的修改意見。此后，法律委員會于1995年10月10、17日召開會議，根據(jù)全國人大常委會的審議意見和有關(guān)部門的意見，對草案進行了審議，最后在1995年10月30日在第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十六次會議上通過了《決定》，完成了立法程序。

在《決定（草案）》審議過程中，對虛開增值稅專用發(fā)票罪的法律草案文本進行了重大修改，這在一定程度上改變了本罪的立法邏輯，并將對此后的司法適用產(chǎn)生了不可輕忽的影響。以往我國刑法學(xué)界在論述本罪的性質(zhì)與特征上，對此未能引起高度重視，這是令人遺憾的。筆者認為，《決定（草案）》的修改涉及以下三個問題：

第一，代開并入虛開概念。在全國人大常委會審議時，有些委員提出：草案中規(guī)定的代開、虛開增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票中代開一詞含義不清楚，在實踐中，代開行為有合法代開和非法代開兩種情況，對合法代開不能作為犯罪處理，而非法代開實際上已包含于虛開發(fā)票之中，應(yīng)當(dāng)刪去本決定中的代開一詞。由此，《決定（草案）》中的代開一詞被刪除，其內(nèi)容并入虛開。事實表明，代開是一個內(nèi)涵模糊因而容易混淆的用語。因為，代開根據(jù)是否有貨，可以分為有貨代開和無貨代開，只有無貨代開才能歸入虛開的概念，有貨代開雖然違反發(fā)票管理制度，但不能簡單地等同于虛開。正因為如此，《決定》頒行以后，我國刑法學(xué)界圍繞著代開增值稅專用發(fā)票是否以本罪論處的問題一度較大爭議。

第二，虛開行為解釋條款?！兑?guī)定》將虛開限定為為他人虛開，并不包括為自己虛開。在這種情況下，虛開增值稅專用發(fā)票罪懲處的重點是慣常性地從事虛開活動并作為經(jīng)營活動的所謂開票公司。因此，以虛開增值稅專用發(fā)票的票面額（以下簡稱“虛開數(shù)額”）作為本罪定罪量刑的標(biāo)準(zhǔn)具有其合理性。為他人騙取國家稅款而虛開，實際上是他人騙取國家稅款的共犯行為，因而這一立法規(guī)定屬于幫助行為正犯化的立法例。因為虛開增值稅專用發(fā)票活動具有專業(yè)化、職業(yè)化的特定，是為不特定的單位或者個人進行虛開，在這種情況下，將虛開行為單獨設(shè)罪具有一定的合理性。而且，在有些案件中，司法機關(guān)難以查明他人利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的具體數(shù)額，對此應(yīng)當(dāng)直接以虛開稅款的數(shù)額作為定罪量刑的標(biāo)準(zhǔn)。在有些案件中，司法機關(guān)不僅能夠查明虛開稅款的數(shù)額，而且還能查明他人利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的數(shù)額。對此，應(yīng)當(dāng)選擇其一作為定罪量刑的標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，他人騙取國家稅款數(shù)額可以理解為虛開行為的犯罪結(jié)果。當(dāng)然，這是一種間接結(jié)果而非直接結(jié)果。由此可見，在這種立法邏輯中，只有虛開是構(gòu)成要件行為，而他人騙取國家稅款只能是本罪的結(jié)果而不可能是本罪的構(gòu)成要件行為。然而，《決定（草案）》取消了對虛開只能是“為他人”的限定。在全國人大常委會審議時，有些委員提出：對為自己虛開或者讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪分子，也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲。因此，草案修改稿增加了對虛開行為的解釋條款：“虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的?！痹谶@種情況下，虛開不僅包括為他人虛開，而且包括為自己虛開。如果說，為他人虛開是他人騙取國家稅款的共犯行為，因而屬于共犯的正犯化。那么，為自己虛開就是自己騙取國家稅款的預(yù)備行為，因而屬于預(yù)備行為的正犯化。至此為止，只要將本人騙取國家稅款的行為排除在本罪的構(gòu)成要件之外，都還在可合理解釋的范圍內(nèi)。

第三是加重構(gòu)成條款。在筆者看來，對《決定（草案）》所做的最重要的修改就是增加了本罪的加重構(gòu)成條款，即《決定》第1條第2款：“有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。”考慮到《決定》第1條第1款對虛開增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定的法定最高刑是無期徒刑，因而第2款的規(guī)定可以說是本罪的死刑條款。之所以增加這一條款，是因為在全國人大常委會審議時，有些委員和部門、專家提出，對犯罪集團的首要分子應(yīng)當(dāng)規(guī)定從重處罰。這一意見落實在文字上，就是對本罪增加了加重構(gòu)成條款。然而，意想不到的是，該款規(guī)定對虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件帶來方向性的扭轉(zhuǎn)。即使是《刑法修正案（八）》取消了該條款，其影響仍然存在，對此將在后文專門加以分析。如前所述，如果沒有這一加重構(gòu)成條款，則無論是為自己虛開還是為他人虛開，都可以將他人利用虛開的增值稅專用發(fā)票而騙取國家稅款數(shù)額解釋為是虛開行為的結(jié)果，因而以該結(jié)果作為加重對行為人處罰的根據(jù)，這就屬于刑法理論上的結(jié)果加重犯。然而，在規(guī)定了加重構(gòu)成條款以后，在為他人虛開情況下，騙取國家數(shù)額尚可以解釋為是虛開結(jié)果。而在為自己虛開情況下，騙取國家數(shù)額則無論如何也不能解釋為是虛開結(jié)果，而只能解釋為本人的行為，因而這就不是結(jié)果加重犯而是行為加重犯。在行為加重犯的情況下，騙取國家稅款行為就成為虛開增值稅專用發(fā)票罪的加重構(gòu)成要件的行為，因而使得虛開增值稅專用發(fā)票罪的罪質(zhì)發(fā)生重大變化：它不再是單一的虛開行為，而是包含騙取國家稅款行為，由此而使本罪與詐騙罪之間發(fā)生整體法與部分法之間的法條競合關(guān)系。

全國人大常委會經(jīng)過審議，最終形成正式文本?！稕Q定》第1條規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票罪，由此而使虛開行為的入罪獲得明確的法律根據(jù)。如前所述，這一罪名是沿襲《規(guī)定》以虛開行為為中心的刑法評價方式，因而錯過了在刑法中單獨設(shè)立騙取增值稅罪以規(guī)范這種利用虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅款行為的機會。此外，《決定》第5條第1款還規(guī)定對虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為，依照《決定》第1條的規(guī)定處罰。此后，司法解釋將該行為明確為獨立罪名，即虛開專用發(fā)票罪。應(yīng)該指出，這里的虛開發(fā)票罪并不是《刑法修正案（八）》增加的第205條之一的虛開發(fā)票罪。而且，這個虛開發(fā)票罪的存世時間很短。在1997年刑法修訂中，該罪名就因被合并而消失。

（三）1997年：刑法典入法

在《決定》頒布以后僅僅不到兩年時間，適逢1997年刑法修訂，因而《決定》實施的時間是極為短暫的，它只是具有過渡的意義。在刑法修訂過程中，吸收了單行刑法的內(nèi)容，包括上述《決定》關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，由此形成修訂后《刑法》第205條的規(guī)定。

《刑法》第205條將虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票三種行為合并為一罪。在我國刑法理論上，這是一種選擇罪名的立法方式。所謂選擇罪名是相對于單一罪名而言的，在單一罪名的情況下，刑法只規(guī)定了一個構(gòu)成要件行為，因而罪名不能分拆使用。在選擇罪名的情況下，刑法將數(shù)額構(gòu)成要件行為規(guī)定在同一罪名之中，這種選擇罪名既可概括使用，也可分解使用。也就是說，本罪的罪狀將三種虛開行為規(guī)定在同一法條，這三種行為可以分別單獨成為一個罪名。就此而言，可以說《刑法》第205條規(guī)定了三個罪名。這三個罪名之間有著密切聯(lián)系，因而同時實施其中兩種以上行為的，并不實行數(shù)罪并罰。對此，我國學(xué)者在評論時指出：“從立法技術(shù)上看，刑法的規(guī)定與《決定》相比可以說是進了一步。但是就《刑法》第205條本身來說，由于增值稅專用發(fā)票與其他可以騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票都屬于專用發(fā)票。因此，如果能將罪名規(guī)定為虛開專用發(fā)票罪，將進一步增加罪名的涵蓋性而且更體現(xiàn)罪名的科學(xué)和簡潔性，使我國刑法分則的罪名立法更加完善?！睉?yīng)該說，這一評論是有道理的。雖然《刑法》第205條規(guī)定了三種虛開行為，但在司法實踐中最為常見的是虛開增值稅專用發(fā)票罪。刑法將三種虛開行為合并規(guī)定在同一法條，對罪名的使用帶來一定的不便。需要指出，在本文中，筆者主要討論的是虛開增值稅專用發(fā)票罪，對于其他兩個罪名間或論及。因此，只有在同時涉及三種虛開行為的時候，才使用罪名的全稱。

從虛開增值稅專用發(fā)票罪的罪名演變過程來看，1994年初開始推行增值稅制度，隨之出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票違法現(xiàn)象；1994年6月出臺司法解釋，規(guī)定虛開行為以投機倒把罪論處；1995年10月出臺單行刑法，設(shè)立虛開增值稅專用發(fā)票罪；1997年3月刑法修訂中正式將虛開增值稅專用發(fā)票罪納入刑法典，前后不過短短的三年時間?？梢哉f，虛開增值稅專用發(fā)票罪是一個在極為緊迫的情況下，為滿足懲治虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的客觀需要而出臺的應(yīng)急性罪名。司法解釋的倉促和刑法立法的匆忙，使得虛開增值稅專用發(fā)票罪成為留有遺憾的急就章。

二、保護法益的類型歸屬

我國刑法對經(jīng)濟犯罪和財產(chǎn)犯罪在犯罪歸屬上加以區(qū)隔，在刑法中分別規(guī)定在分則第三章和第五章。然而，存在某些具有經(jīng)濟犯罪和財產(chǎn)犯罪雙重屬性的犯罪，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟詐騙罪。我國《刑法》第266條規(guī)定了詐騙罪，這是一種財產(chǎn)犯罪。我國同時又在刑法分則第三章設(shè)立了經(jīng)濟詐騙罪，主要包括以下罪名：刑法分則第三章第五節(jié)規(guī)定的金融詐騙罪，包括集資詐騙罪等八個罪名；第六節(jié)危害征管秩序罪中規(guī)定的兩個罪名，這就是騙取出口退稅罪和虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；第八節(jié)規(guī)定的合同詐騙罪和組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動罪。在經(jīng)濟詐騙罪中，可以分為以下兩種類型：第一種類型是顯形的經(jīng)濟詐騙罪。這些犯罪的特點是在罪名中明確標(biāo)示為詐騙罪，它是一種特殊的詐騙罪。這里的特殊是指手段特殊，例如合同詐騙罪；或者對象特殊，例如貸款詐騙罪。在刑法理論上，將經(jīng)濟詐騙罪和普通詐騙罪之間界定為特別法和普通法之間的法條競合關(guān)系。此外，刑法分則第三章第六節(jié)危害稅收征管罪中的騙取出口退稅罪，也屬于特殊詐騙罪。第二種類型是隱形的經(jīng)濟詐騙罪。這些犯罪的特點是在罪名中并未標(biāo)示為詐騙罪，但就其構(gòu)成要件內(nèi)容而言，就是一種詐騙犯罪，例如組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動罪。根據(jù)《刑法》第224條之一的規(guī)定，該罪的罪名雖然標(biāo)示為組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動，但其核心行為是通過組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動，騙取財物。因此，組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動罪的基本構(gòu)成要件行為是詐騙，只是罪名上沒有予以明示而已。

虛開增值稅專用發(fā)票不是顯形的經(jīng)濟詐騙罪，在一定程度上可以歸之于隱形的經(jīng)濟詐騙罪，可以說是一種更為疏離和隱蔽的經(jīng)濟詐騙罪。由于法條表述的關(guān)系，虛開增值稅專用發(fā)票罪的詐騙性質(zhì)往往被虛開行為所遮蔽，因而不為人所認知。從《刑法》第205條的罪狀描述來看，本罪的實行行為不是詐騙而是虛開增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《刑法》第205條第3款的規(guī)定，虛開具有四種情形：為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。當(dāng)行為人為他人騙取國家稅款而虛開時，這種虛開是騙取國家稅款的幫助行為。當(dāng)行為人為自己騙取國家稅款而虛開時，這種虛開是騙取國家稅款的預(yù)備行為。當(dāng)行為人為自己騙取國家稅款而讓他人為自己虛開時，這種虛開是騙取國家稅款的預(yù)備行為。當(dāng)行為人為他人騙取國家稅款而介紹他人虛開時，這種虛開是騙取國家稅款的幫助行為。因此，上述四種虛開形式，其實可以概括為兩種：為自己虛開和為他人虛開，其中，為自己虛開是詐騙罪的預(yù)備行為，為他人虛開是詐騙罪的幫助行為。應(yīng)該指出，虛開行為，無論是預(yù)備還是幫助，它都不會直接導(dǎo)致國家稅款損失，只有本人或者他人通過利用虛開的增值稅專用發(fā)票進行稅款抵扣這一詐騙的實行行為，才能最終造成國家稅款的損失。在為自己虛開的情況下，本人抵扣稅款，因而從詐騙的預(yù)備轉(zhuǎn)化為實行，在《刑法》第205條已經(jīng)將虛開這一預(yù)備行為設(shè)置為獨立罪名的情況下，行為人就同時具有虛開行為和騙取國家稅款行為，兩種之間具有牽連關(guān)系，屬于刑法理論上的牽連犯。如果刑法將具有牽連關(guān)系的兩種行為規(guī)定在同一罪名的構(gòu)成要件之中，則轉(zhuǎn)化為包容犯。包容犯是法條競合的一種形態(tài)，表現(xiàn)為整體法與部分法的競合。在為他人虛開的情況下，他人抵扣稅款，因而從幫助轉(zhuǎn)化為實行，在《刑法》第205條已經(jīng)將虛開這一幫助行為設(shè)置為獨立罪名的情況下，行為人的虛開行為就同時具有本罪的正犯和詐騙罪的共犯的雙重屬性，是刑法理論上的想象競合犯。想象競合不同于法條競合，它不以具有競合關(guān)系的兩個行為規(guī)定在同一罪名的構(gòu)成要件為前提。

根據(jù)本罪的保護法益進行分析，如果本罪的構(gòu)成要件行為僅僅是虛開行為，則它只是一種侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的行為，可以歸屬于經(jīng)濟犯罪。然而，如果本罪的構(gòu)成要件同時包含虛開和騙取國家稅款這兩種行為，則本罪的保護法益具有雙重性：本罪同時侵害增值稅專用發(fā)票制度和國家稅款的安全，因而具有經(jīng)濟犯罪和財產(chǎn)犯罪的雙重性。從這個意義上說，本罪是一種隱形的經(jīng)濟詐騙罪。在虛開增值稅專用發(fā)票罪所保護的雙重法益之中，兩種法益對本罪的不法性質(zhì)的決定意義是有所不同的：增值稅專用發(fā)票管理制度只是表層的保護法益，國家稅款安全是深層的保護法益。可以說，在表層保護法益和深層保護法益之間存在位階關(guān)系：侵害表層保護法益未必侵害深層保護法益；但侵害深層保護法益，則必然侵害表層保護法益。因此，對于虛開增值稅專用發(fā)票罪來說，只有侵害國家稅款安全這一深層保護法益才能決定本罪的不法性質(zhì)。

三、構(gòu)成要件的行為結(jié)構(gòu)

2023年2月25日《刑法修正案（八）》刪去了《刑法》第205條第2款的規(guī)定，這對虛開增值稅專用發(fā)票罪的性質(zhì)界定帶來重大影響。這里的第2款規(guī)定是指：“有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)?！惫P者對本罪的虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為結(jié)構(gòu)的分析，在很大程度上是以《刑法》第205條第2款的規(guī)定為邏輯出發(fā)點的。那么，第205條第2款被刪除以后，虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為結(jié)構(gòu)是否也隨著發(fā)生變化呢？這是需要認真對待的問題。因此，筆者分為《刑法修正案（八）》修正之前和修正之后兩個階段，對虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為結(jié)構(gòu)進行論述。

如前所述，根據(jù)《刑法》第205條的規(guī)定，本罪的構(gòu)成要件行為就是虛開行為。如果僅僅如此，則本罪就是典型的預(yù)備行為正犯化和幫助行為正犯化的立法例。如果在虛開以后，本人或者他人又利用虛開的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，騙取國家稅款的，就應(yīng)當(dāng)按照處罰較重的規(guī)定處罰。通常來說，正犯的處罰都要重于預(yù)備犯或者幫助犯，因此其結(jié)果必然是以正犯論處。例如我國《刑法》第287條之一規(guī)定的非法利用信息網(wǎng)絡(luò)罪，其中就包含了為實施詐騙等違法犯罪活動發(fā)布信息的行為，這是網(wǎng)絡(luò)詐騙罪的預(yù)備行為。如果行為人在發(fā)布詐騙違法犯罪活動的信息以后，未及實施即告案發(fā)，則對行為人以本罪論處。如果行為人在發(fā)布詐騙違法犯罪活動的信息以后，又繼而實施了網(wǎng)絡(luò)詐騙行為。在這種情況下，就應(yīng)當(dāng)以詐騙罪論處。又如，我國《刑法》第287條之二規(guī)定了幫助信息網(wǎng)絡(luò)犯罪活動罪，其客觀行為表現(xiàn)為明知他人利用信息網(wǎng)絡(luò)實施犯罪，為其犯罪提供互聯(lián)網(wǎng)接入、服務(wù)器托管、網(wǎng)絡(luò)存儲、通訊傳輸?shù)燃夹g(shù)支持，或者提供廣告推廣、支付結(jié)算等幫助。如果僅僅實施了上述行為，就應(yīng)當(dāng)以本罪論處。如果行為人不僅實施了上述行為，而且實施了網(wǎng)絡(luò)詐騙行為，在這種情況下，就應(yīng)當(dāng)以詐騙罪論處。上述兩種情形，都是一種單純的前置化立法模式。

然而，虛開增值稅專用發(fā)票罪是一種更為特殊的前置化立法例。這主要是因為1997年修訂刑法時，保留了《決定》的加重處罰條款，這就是《刑法》第205條第2款的規(guī)定。這一規(guī)定，實際上是將騙取國家稅款設(shè)置為該罪的行為加重構(gòu)成。對于實施前款的虛開行為而騙取國家稅款數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，以本罪論處而不是以詐騙罪論處，并且規(guī)定了死刑。在這種情況下，騙取稅款行為就成為虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為的組成部分。因而，在本罪的加重構(gòu)成中，就同時具有虛開行為和騙取國家稅款行為。

如果僅僅從《刑法》第205條第2款文本進行分析，騙取稅款行為只是加重構(gòu)成要件，因而這一規(guī)定與《刑法》第239條將殺害被綁架人規(guī)定為綁架罪的加重構(gòu)成如出一轍。在綁架罪中，基本構(gòu)成是綁架行為，屬于單行為犯；而加重構(gòu)成中同時包含綁架行為和殺人行為，屬于復(fù)行為犯。因此，在綁架罪的構(gòu)成要件中包含了故意殺人罪，由此而使綁架罪與故意殺人罪之間形成整體法與部分法的法條競合關(guān)系。根據(jù)整體法優(yōu)于部分法的原則，在綁架過程中殺害被綁架人的，應(yīng)當(dāng)以綁架罪論處。這種立法現(xiàn)象，在我國刑法中稱為行為加重犯。我國學(xué)者指出：“行為加重犯，是指行為人在實施基本罪的過程中，實施了基本犯罪之外還實施了其他行為，而由法律規(guī)定相應(yīng)加重的獨立的法定刑的犯罪形態(tài)?！睂φ招袨榧又胤傅母拍?，完全可以將《刑法》第205條第2款歸入行為加重犯的范疇。在這種情況下，虛開是基本行為，騙取國家稅款則是加重行為。當(dāng)行為人在虛開行為的基礎(chǔ)上又實施了騙取國家稅款的行為，就加重其法定刑，最高可以判處死刑。

將《刑法》第205條第2款的規(guī)定解釋為行為加重犯，是以基本犯是單行為犯為邏輯前提的。換言之，虛開增值稅專用發(fā)票罪的基本犯只能具有單一行為，這就是虛開。然而，這個前提恰恰是應(yīng)當(dāng)質(zhì)疑的。如果僅僅考察《刑法》第205條第1款，當(dāng)然可以得出本罪的基本犯的構(gòu)成要件行為只是單一的虛開行為的結(jié)論?！缎谭ā返?05條第1款規(guī)定了三個罪刑單位，即：第一個罪刑單位，虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；第二個罪刑單位，虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；第三個罪刑單位，虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。這三個罪刑單位都是以虛開為中心的：第一個罪刑單位是基本犯，第二個罪刑單位是加重犯，第三個罪刑單位是特別加重犯。就上述規(guī)定而言，可謂文字嚴(yán)密，邏輯嚴(yán)謹，無可挑剔。然而，《刑法》第205條第2款插進來以后，問題就變得復(fù)雜了。第205條第2款可以分為三層含義：其一，有前款行為騙取國家稅款；其二，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的；其三，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。這里關(guān) 鍵是第一層含義。根據(jù)第2款規(guī)定，本罪適用死刑的條件是具有兩個行為：第一是虛開增值稅 專用發(fā)票行為，第二是騙取國家稅款行為。其中，前者是基本行為，后者是加重行為。那么，上述兩個行為的主體所向何指？我們可以區(qū)分兩種情形進行分析：第一是為自己虛開。在這種情況下，騙取國家稅款的行為主體當(dāng)然是本人。第二是為他人虛開。在這種情況下，騙取國家 稅款的行為主體是他人，本人為他人虛開的行為是騙取國家稅款的幫助行為。因此，僅就第2款規(guī)定而言，完全符合行為加重犯的特征。根據(jù)行為加重犯的原理，在行為符合上述條件的情況下，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，騙取國家稅款的行為包含在本罪的構(gòu)成要件之中。第二層含義，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失。問題是：這里的數(shù)額、情節(jié)和損失的主體又所向何指？當(dāng)然是國家稅款，即，騙取國家稅款的數(shù)額特別巨大，騙取國家稅款的情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家稅款造成特別重大損失。顯然，這是本罪適用死刑的罪量要件。第三層含義，判處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。這一法定刑最主要的是增加了死刑，而無期徒刑和沒收財產(chǎn)都只起到陪村作用。因此，《刑法》第205條第2款規(guī)定完全可以稱為死刑條款。

第205條第2款規(guī)定并不是孤立的存在，它依附于第1款規(guī)定，因而必須將其納入第1款進行統(tǒng)一考察。《刑法》第205條第2款的死刑條款是對第1款三個罪刑單位的補強，因此，第2款可以確定為第四個罪刑單位，刑法關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定由此形成四個罪刑單位的層級：第一層級是虛開增值稅專用發(fā)票，刑法雖然未規(guī)定數(shù)額和情節(jié)，但司法解釋對此做了規(guī)定；第二層級是虛開增值稅專用發(fā)票的數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)；第三層級是虛開增值稅專用發(fā)票的數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)；第四層級則是規(guī)定了騙取國家稅款的數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失。以上規(guī)定除了第三層級的特別嚴(yán)重情節(jié)和第四層級的情節(jié)特別嚴(yán)重存在一定的重合以外，僅就數(shù)額規(guī)定而言，可謂層層遞進。然而，如果仔細觀察我們會發(fā)現(xiàn)問題：前三層級的數(shù)額和情節(jié)都是虛開增值稅專用發(fā)票的數(shù)額和情節(jié)，而第四層級的數(shù)額和情節(jié)則是騙取國家稅款的數(shù)額和情節(jié)，兩者之間明顯不協(xié)調(diào)。

更為重要的是，如果把《刑法》第205條第2款的規(guī)定界定為行為加重犯，除了虛開行為以外還包括騙取國家稅款行為。那么，第1款規(guī)定的三個層級的虛開行為，是否同時也伴隨著騙取國家稅款的行為呢？顯然，從刑法文本的字面表述來看，似乎并不包括騙取國家稅款行為，但司法解釋則在其他嚴(yán)重情節(jié)中包含了騙取國家稅款的內(nèi)容。例如，1996年10月17日最高人民法院《關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》（以下簡稱“《解釋》”）第1條規(guī)定：虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：①因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上的；②具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。虛開稅款數(shù)額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：①因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；②虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；③具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。利用虛開的增值稅專用發(fā)票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。對比以上對數(shù)額和情節(jié)的規(guī)定，我們發(fā)現(xiàn)一個問題：《刑法》第205條第1款規(guī)定中的三個層級中，除了虛開數(shù)額以外，國家稅款數(shù)額表述為虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取而不是直接表述為騙取國家稅款的數(shù)額。也就是說，第1款規(guī)定的三個層級的國家稅款數(shù)額相當(dāng)于第四個層級的造成損失數(shù)額，而不是騙取國家稅款數(shù)額。

如前所述，《刑法》第205條的虛開行為可以分為為自己虛開和為他人虛開兩種情形，在為他人虛開的情況下，是他人騙取國家稅款，因而對于虛開者來說，可以認定為致使國家稅款被騙取的數(shù)額。但在為自己虛開的情況下，是本人騙取國家稅款，致使國家稅款被騙取的數(shù)額是本人騙取行為的結(jié)果。在這種情況下，《刑法》第205條第1款規(guī)定的三個層級中，同時都包含了騙取國家稅款的行為。因此，基本犯不再是單行為犯，這就合乎邏輯地得出結(jié)論：第2款規(guī)定的并不是行為加重犯。因為行為加重犯中的行為是指他行為，即基本犯所不具有的行為。例如，我國學(xué)者指出，行為加重犯的行為包括兩種情形：第一種是超出基本犯罪行為性質(zhì)的更為嚴(yán)重的行為，第二種是基本犯罪行為之外的其他行為。無論何種情況下，上述四個層級都包含虛開增值稅專用發(fā)票和騙取國家稅款這兩種行為，因此就屬于復(fù)行為犯。當(dāng)然，這也不是單純復(fù)行為犯，因為在第1款規(guī)定的三個罪刑單位中，還可能包括幫助行為的虛開。在這種情況下，存在為他人虛開行為和他人騙取國家稅款的幫助犯的想象競合，這就不是復(fù)行為犯。由此可以得出結(jié)論：《刑法》第205條的行為結(jié)構(gòu)具有復(fù)合性，同時容納了單行為犯和復(fù)行為犯。

現(xiàn)在，我們再來考察我國刑法學(xué)界對于《刑法》第205條第1款規(guī)定是否包括騙取國家稅款行為的觀點。這個問題可以從以下角度提出：如果第1款規(guī)定不包含騙取國家稅款的內(nèi)容，那么，在為自己虛開并且利用自己虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的情況下，是否應(yīng)當(dāng)認定為詐騙罪而不是虛開增值稅專用發(fā)票？對于這個問題，在我國刑法學(xué)界存在爭議，主要有以下三種觀點：第一種觀點認為，虛開發(fā)票行為本身就構(gòu)成犯罪，再用虛開的發(fā)票騙取國家稅款，屬于加重行為?！缎谭ā返?05條對此沒有規(guī)定，這是一種立法缺陷。第二種觀點認為，該情況屬于一罪同時觸犯數(shù)法條的法條競合，適用特別法優(yōu)于普通法的原則，應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。第三種觀點認為，虛開增值稅專用發(fā)票后又實施騙稅行為的，完全符合牽連犯的特征，依照從一重處斷的原則，應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。在以上三種觀點中，只有第一種觀點肯定本罪的構(gòu)成要件行為包括騙取國家稅款，然而只是在加重行為的意義上確認。因此，《刑法》第205條第1款的三個罪刑單位中還是不包括騙取國家稅款行為的，只是第2款包括騙取國家稅款行為。至于其他兩種觀點，則均否定本罪的構(gòu)成要件包括騙取國家稅款行為。我國刑法教科書和相關(guān)論著中，對于本罪第205條第1款的客觀構(gòu)成要件一般都只是確定為虛開增值稅專用發(fā)票行為，并沒有論及騙取國家稅款行為。筆者認為，盡管從《刑法》第205條第1款的文字表述上不能得出包括騙取國家稅款行為的結(jié)論。然而，從對于本罪的數(shù)額和情節(jié)的司法解釋，以及從第2款將騙取國家稅款作為本罪適用死刑條件規(guī)定反推，可以從邏輯上推導(dǎo)出第1款規(guī)定的構(gòu)成要件包括騙取國家稅款行為的結(jié)論，而且第1款的法定最高刑是無期徒刑，這一刑期正好和詐騙罪的法定最高刑相同，因而本罪的刑罰也能夠容納得下騙取國家稅款的行為。以司法解釋而論，1996年《解釋》第1條明確地將虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額和虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取數(shù)額并列為本罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。因此，并非只是虛開而未實施騙取國家稅款的行為以本罪論處，而且虛開并實施騙取國家稅款的行為也以本罪論處。換言之，雖然《刑法》第205條對本罪的實行行為表述為虛開增值稅專用發(fā)票而根本沒有涉及騙取國家稅款的內(nèi)容，司法解釋將騙取國家稅款的行為和結(jié)果都一并包含在本罪的構(gòu)成要件之中，這是一種包容犯的規(guī)范構(gòu)造。

在我國司法實踐中，對于騙取國家稅款行為在本罪中的地位存在某種模糊認識。例如，在司法案例中將騙取國家稅款稱為抵扣稅款并且討論了抵扣稅款在本罪構(gòu)成要件中的含義，存在行為要件說和行為對象說的差異。行為要件說認為，抵扣稅款并已造成稅款損失是本罪的行為要件；而行為對象說則認為抵扣稅款只是對虛開發(fā)票的性質(zhì)的要求，即虛開的是可以抵扣稅款的發(fā)票，因而抵扣稅款屬于行為對象的內(nèi)容。其實，這里所論及的抵扣稅款就是騙取國家稅款，因為這種抵扣稅款是利用虛開的增值稅專用發(fā)票進行抵扣的，因而造成國家稅款流失。如果以此界定抵扣稅款，則它就不可能只是增值稅專用發(fā)票的性質(zhì)，而是行為人所實施的一種行為，因而行為要件說顯然是正確的。如果這種騙取國家稅款的內(nèi)容包含在虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件之中，則對于在實施虛開行為，同時又實施騙取國家稅款行為的，就應(yīng)當(dāng)以本罪論處。只有在本罪構(gòu)成要件中并不包括騙取國家稅款行為的，對于這種利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為，才能以詐騙罪論處。然而，對于虛空增值稅專用發(fā)票并且利用該發(fā)票騙取國家稅款的行為，在司法實踐中并沒有認定為詐騙罪的案例，而是按照虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。例如，上海新客派信息技術(shù)有限公司、王志強虛開增值稅專用發(fā)票案。上海市徐匯區(qū)人民法院經(jīng)審理查明：2008年1月8日，被告人王志強注冊成立以其一人為股東的新客派公司，王志強系法定代表人。王志強以支付開票費的方式，讓英邁（中國）投資有限公司先后為新客派公司虛開增值稅專用發(fā)票各一份，分別于開票當(dāng)月向稅務(wù)局申報抵扣，騙取稅款共計82965.81元。上海市徐匯區(qū)人民法院認為，被告單位新客派公司讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，致使國家稅款被騙82000余元，被告人王志強系直接負責(zé)的主管人員，其與單位均構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。在本案中，被告人王志強的行為是讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，并且用以抵扣稅款。由此可見，王志強同時實施了虛開行為和騙取國家稅款行為，但司法機關(guān)對其只是以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，對于騙取稅款的行為并沒有另外認定為詐騙罪。這種司法認定，從刑法教義學(xué)上分析，存在兩種解釋路徑：第一種解釋路徑是牽連犯的法理，認為王志強同時實施了兩個行為，其一是虛開增值稅專用發(fā)票行為，其二是騙取國家稅款行為。這兩個行為之間互相獨立，同時構(gòu)成犯罪，但兩罪之間存在牽連關(guān)系，按照牽連犯以一罪論處。如果根據(jù)這一法理，則不能得出騙取國家稅款行為包含在虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件之中的結(jié)論。第二種解釋路徑是包容犯的的法理，認為《刑法》第205條第1款雖然沒有明示包含騙取國家稅款行為，但因為第2款規(guī)定了騙取國家稅款行為，應(yīng)當(dāng)認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。根據(jù)當(dāng)然解釋原理，騙取國家稅款的行為應(yīng)當(dāng)包含在《刑法》第205條第1款的規(guī)定之中，這是刑法理論上的包容犯。如果根據(jù)這一法理，則可以得出騙取國家稅款行為包含在虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件之中的結(jié)論。從司法案例來看，似乎更接近于包容犯的理解。如果這種情形理解為包容犯，就會出現(xiàn)正犯行為被預(yù)備犯所包含，以及正犯行為被幫助犯所包含這樣一種本末顛倒的立法例。當(dāng)然，這一結(jié)果在《決定》審議的時候，在虛開行為之增加為自己虛開的內(nèi)容，以及專門設(shè)立加重處罰條款的時候，已然埋下伏筆。

根據(jù)以上分析，我們可以對本罪的行為結(jié)構(gòu)做出以下描述：《刑法》第205條第1款的虛開行為，可以區(qū)分為為自己虛開和為他人虛開兩種情形，這兩種虛開行為的性質(zhì)有所不同，因而構(gòu)成犯罪的行為結(jié)構(gòu)存在重大差別，應(yīng)當(dāng)分別論述：

第一，在為自己虛開的情況下，當(dāng)行為人只是實施了虛開行為，尚未實施騙取國家稅款行為的情況下，本來屬于騙取國家稅款的預(yù)備行為，因為刑法將該預(yù)備行為設(shè)立為犯罪，因而構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。此時，行為人實施了單一的虛開行為，因而屬于單行為犯。如果行為人為自己虛開，同時又實施了騙取國家稅款行為，此時，行為人分別實施了虛開行為和騙取國家稅款行為，因而屬于復(fù)行為犯。在上述情況下，當(dāng)行為人只實施了虛開行為的情況下，只有虛開稅款數(shù)額，應(yīng)當(dāng)分別數(shù)額一般、數(shù)額較大和數(shù)額巨大三種情形，以此作為定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。因為在這種情況下，尚未實施騙取國家稅款行為，因而不可能出現(xiàn)給國家利益造成特別重大損失的后果，因而可以排除適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。而如果行為人不僅實施了虛開行為，并且實施了騙取國家稅款行為，則存在兩個數(shù)額，即虛開稅款數(shù)額和騙取稅款數(shù)額。根據(jù)刑法對量刑幅度的規(guī)定，主要是以虛開稅款數(shù)額作為定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，騙取稅款數(shù)額只是補充性的標(biāo)準(zhǔn)。在行為人同時實施了虛開行為和騙取國家稅款行為的情況下，可能出現(xiàn)給國家利益造成特別重大損失的后果，因而存在適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。

第二，在為他人虛開的情況下，當(dāng)他人尚未實施騙取國家稅款行為的情況下，本來屬于預(yù)備犯的幫助犯，因為刑法將這種幫助行為設(shè)立為犯罪，因而構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。此時，行為人實施了單一的虛開行為，因而屬于單行為犯。如果行為人為他人虛開，他人實施了騙取國家稅款行為，這種情形構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的共犯，這是一種必要共犯的形態(tài)。在這種情況下，存在虛開行為和騙取國家稅款行為這兩個行為，只不過是兩個不同的行為人在共同故意的支配下，分別實施了上述兩個行為。就此時的行為結(jié)構(gòu)而言，仍然屬于復(fù)行為犯。在上述情況下，當(dāng)行為人只實施了虛開行為而他人尚未實施騙取國家稅款行為的情況下，只有虛開稅款數(shù)額，應(yīng)當(dāng)分別數(shù)額一般、數(shù)額較大和數(shù)額巨大三種情形，以此作為定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。因為在這種情況下，他人尚未實施騙取國家稅款行為，因而不可能出現(xiàn)給國家利益造成特別重大損失的后果，因而可以排除適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。而如果行為人不僅實施了為他人虛開行為，并且他人實施了騙取國家稅款行為，則存在兩個數(shù)額，即虛開稅款數(shù)額和騙取稅款數(shù)額。根據(jù)刑法對量刑幅度的規(guī)定，主要是以虛開稅款數(shù)額作為定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，騙取稅款數(shù)額只是補充性的標(biāo)準(zhǔn)。在虛開行為的實施者和騙取國家稅款行為的實施者構(gòu)成本罪共犯的情況下，可能出現(xiàn)給國家利益造成特別重大損失的后果，因而存在適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。綜上所述，虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為構(gòu)成是較為復(fù)雜的復(fù)合結(jié)構(gòu)，它同時包含單行為犯和復(fù)行為犯。

值得注意的是，《刑法修正案（八）》刪除了《刑法》第205條第2款的規(guī)定，其動因是廢除虛開增值稅專用發(fā)票罪的死刑。在修正前，根據(jù)《刑法》第205條第2款的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的行為，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。在《刑法》第205條第2款廢除以后，其法律后果并不僅僅是廢除了死刑，而且?guī)硪粋€問題，這就是：對于虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的行為，是否仍然以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處？這個問題背后所隱含的問題在于：《刑法》第205條第1款規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件是否包括騙取國家稅款行為？上述兩個問題具有一定的關(guān)聯(lián)性：如果認為《刑法修正案（八）》雖然廢除了《刑法》第205條第2款，但對于該款行為仍然應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，只不過從適用第2款因該款廢除而改為適用第1款。按照這一觀點推論，則第1款當(dāng)然包括騙取國家稅款行為。反之，如果認為《刑法修正案（八）》廢除了《刑法》第205條第2款，因此該款行為就不能再以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。按照這一觀點推論，則第1款也就不包括騙取國家稅款行為。對于這個問題，張明楷教授認為，從《刑法》第205條第2款的規(guī)定來看，該款中沒有規(guī)定虛開發(fā)票并且騙取稅款數(shù)額較大或者數(shù)額巨大的情形，換言之，這兩種情形也僅成立本罪而不可能另外成立新罪，說明本罪行為可以包含逃稅和騙稅行為；由于立法機關(guān)刪除《刑法》第205條第2款只是為了廢除本罪的死刑而沒有改變本罪的性質(zhì)，所以在第2款被刪除后，即使虛開發(fā)票并且騙取稅款數(shù)額特別巨大的，也僅成立本罪，可見本罪實際上包括了騙取稅款的內(nèi)容。對于這一觀點，筆者完全贊同?！缎谭ㄐ拚福ò耍窂U除《刑法》第205條第2款的立法意圖是取消虛開增值稅專用發(fā)票罪的死刑，并沒有改變本罪的構(gòu)成要件的行為結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，既然《刑法》第205條第1款規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪同時包含虛開行為和騙取國家稅款行為，對此應(yīng)當(dāng)在本罪的構(gòu)成要件中予以明確。

從以上對《刑法》第205條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定的文本分析來看，以虛開行為為中心的罪名規(guī)定方式存在邏輯上缺陷，由此導(dǎo)致司法適用上的偏差和刑法理論上的混亂。為此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)刑法文本，結(jié)合司法解釋和司法案例，并采用刑法教義學(xué)的解釋方法，重塑虛開增值稅專用發(fā)票罪的法教義學(xué)形象。

來源： 清華法學(xué)、悄悄法律人公眾號

【第12篇】增值稅專用發(fā)票作廢流程

近期有朋友來咨詢發(fā)票開錯了怎么辦？能不能作廢？小編經(jīng)過查閱、總結(jié)了哪些情況發(fā)票可以作廢？不同情況下的作廢條件是一樣的嗎？大家一起來學(xué)習(xí)！

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自開增值稅專用發(fā)票作廢條件

開票方在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。符合作廢條件，是指同時具有以下情形：

1. 收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月。

2. 銷售方未抄稅并且未記賬。

3. 購買方未認證或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

注意：

作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）

代開增值稅專用發(fā)票作廢條件

小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票遇到銷貨退回、銷售折讓及其他發(fā)票填開錯誤等情況下，需要作廢代開的增值稅發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)可對開具的專用發(fā)票進行作廢；

作廢代開發(fā)票需要提供已開具發(fā)票各聯(lián)次、作廢原因的書面證明材料（并加蓋公章），稅務(wù)機關(guān)當(dāng)場作廢并收回已開具發(fā)票，需要退回已征收稅款的，啟動退稅基本流程。

注意：

在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報送稅務(wù)機關(guān)認證的情況下，一律不得作廢已開具的專用發(fā)票。

以下兩種發(fā)票無法作廢：

1.增值稅電子發(fā)票開具后不能作廢。納稅人開具電子發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形的可以開具紅字增值稅電子普通發(fā)票。

2.成品油專用發(fā)票開具后不能作廢。開具成品油專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤以及銷售折讓等情形的，應(yīng)按規(guī)定開具紅字成品油專用發(fā)票。

總結(jié)

關(guān)于發(fā)票作廢處理不是像很多會計新手想象得那樣簡單——直接蓋上作廢章就可以，而是需要按以上流程在防偽稅控系統(tǒng)中逐步操作，所以會計人在開具發(fā)票這件事上定要謹慎細微，遵照法則。

【第13篇】增值稅發(fā)票稅票號

《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，納稅人取得不合法的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額。

案例解析：公司取得的失控增值稅專用發(fā)票能否抵扣進項稅？

某建筑公司購進建筑材料取得一張增值稅專用發(fā)票，在認證時提示為失控專用發(fā)票。請問建筑公司這張增值稅專用發(fā)票可以抵扣嗎？

政策解析∶失控增值稅專用發(fā)票是指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的專用發(fā)票以及被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函〔2008〕607號）規(guī)定，在稅務(wù)機關(guān)按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票后，增值稅一般納稅人又向稅務(wù)機關(guān)申請防偽稅控報稅的，其主管稅務(wù)機關(guān)可以通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)的逾期報稅功能受理報稅。購買方主管稅務(wù)機關(guān)對認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。因此，對建筑公司取得的該張失控專用發(fā)票，需要由主管稅務(wù)機關(guān)通過協(xié)查，確認銷售方已經(jīng)申報納稅并取得銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的書面證明及協(xié)查回復(fù)后，才可抵扣進項稅額。

案例解析：一般納稅人取得匯總開具的專用發(fā)票，但是沒附清單，還能抵扣進項稅額嗎？

某建筑公司向零售商店購買辦公用品時，取得商店開具的增值稅專用發(fā)票，注明辦公用品一批。請問建筑公司取得的這張增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額嗎？

政策解析：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。因此，建筑公司取得的這張增值稅專用發(fā)票，如果沒附有銷售清單，則屬于不符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的發(fā)票，不允許抵扣進項稅額。

【第14篇】增值稅專用發(fā)票稅收

作者：王如僧律師，稅務(wù)訴訟律師，廣東廣強律師事務(wù)所

筆者認為：申報、抵扣進項稅額與國家增值稅款流失之間，沒有必然的聯(lián)系；不能認為抵扣了，國家增值稅款就流失了。

理由如下：

一、最高人民法院牛克乾法官認為，開票方全額繳納稅款后，受票方申報、抵扣的，國家稅款沒有流失

2006年7月，最高人民法院刑二庭庭長牛克乾法官在《人民司法》“刑事業(yè)務(wù)”欄目中，發(fā)表了《虛開專用發(fā)票犯罪的法律適用》（詳見附件1）一文，明確表示：

“在有些虛開增值稅專用發(fā)票案件中，行為人在騙領(lǐng)增值稅專用發(fā)票過程中，按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的要求，按所領(lǐng)取票面額的一定比例預(yù)繳部分增值稅，并且當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)已將增值稅上繳國庫。對于此部分數(shù)額是否應(yīng)從給國家利益造成的損失數(shù)額之中扣除，存在認識分歧。

一種意見認為，行為人雖然確實向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)繳納了一定數(shù)量的稅款，但這種行為是為了向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的犯罪手段，而且受票單位利用其虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，給所在地稅務(wù)機關(guān)的稅款征收造成的是全額損失，因此，不整將被告人所繳納的稅款從損失數(shù)額中扣除。

另一種意見認為，行為人領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票時繳納稅款的行為確屬一種犯罪手段，但這些稅款確實交給了國家，又是以增值稅的名義上繳的，就應(yīng)從其造成增值稅的損失中予以扣除。行為人上繳稅款與受票單位抵扣稅款雖然可能不在同一稅務(wù)機關(guān)，但國家作為一個整體，一方面受到一定的損失，另一方面又有一定的收益，從公平原則出發(fā)，行為人事先向國家繳納的稅款應(yīng)從其給國家利益造成的損失中扣除。

筆者同意第二種意見。”

根據(jù)?？饲ü俚挠^點，在構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的情況下，為了取得虛開的發(fā)票，預(yù)繳的那部分增值稅款，可以扣除。根據(jù)這個邏輯，如果全額預(yù)繳稅款，就意味著沒有損失了。也就是說，發(fā)票虛開，但如實繳納稅款的，國家增值稅款沒有流失。

需要指出來的是，本文是發(fā)表在最高院的《人民司法》，具有指導(dǎo)意義。

二、最高人民檢察院趙景川檢察官認為，對于虛開增值稅專用發(fā)票行為性質(zhì)的認定，應(yīng)當(dāng)關(guān)注行為人是否利用增值稅專用發(fā)票的抵扣功能騙取國家稅款，如果只是利用其票證功能的，則不宜認定構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪

最高人民檢察院第十檢察廳主辦檢察官、三級檢察官趙景川《中國檢察官》雜志（2023年.10期）“案·理探析”欄目發(fā)表了《以“變票”方式虛開增值稅專用發(fā)票行為的司法認定》（詳見附件2），在該文中，趙景川檢察官認為:

“變票銷售案件一般會形成一個閉環(huán)，即石油煉化企業(yè)開出發(fā)票，經(jīng)過變票、過票，最終又回到石油煉化企業(yè)。這種形成閉環(huán)的開票行為，給國家增加了納稅環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)的交易主體都向稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅稅款，并依法進行抵扣，整個交易環(huán)節(jié)不會造成國家增值稅款的損失。但這種行為隱瞞石油煉化企業(yè)的生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，違反稅收征收法規(guī)，逃避繳納了消費稅?！?/p>

“就本案而言， 楊某某的“變票”行為有通過虛構(gòu)交易環(huán)節(jié)，且在虛構(gòu)的交易環(huán)節(jié)中虛假開具增值稅專用發(fā)票并進行抵扣

的行為。但楊某某通過“變票”向下游公司虛開增值稅專用發(fā)票并不是為了利用增值稅專用發(fā)票的抵扣功能從國家騙取稅款，而是為了幫助下游公司從生產(chǎn)燃料油公司“轉(zhuǎn)變”為流通燃料油公司，進而逃避繳納消費稅，即上述虛構(gòu)交易環(huán)節(jié)、虛開增值稅專用發(fā)票、“變票”的行為，都是最終實現(xiàn)逃避繳納消費稅的手

段。下游公司從楊某某公司取得的虛開的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，因其抵扣的稅款是其在上一交易環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，因此在增值稅專用發(fā)票整個流轉(zhuǎn)線條上不存在增值稅被騙的結(jié)果，即國家稅款實質(zhì)上沒有被騙取?！?/p>

“對以“變票”方式虛開增值稅專用發(fā)票行為性質(zhì)的認定，聚焦點不應(yīng)放在何種稅款遭受損失方面,而應(yīng)將具有騙取國家稅款的目的，并利用增值稅專用發(fā)票的抵扣功能實施騙取行為視為關(guān)鍵。而如果行為人只是利用增值稅專用發(fā)票的票證功能隱瞞生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，進行虛假的消費稅納稅申報，使得國家應(yīng)征的消費稅稅款未能實現(xiàn)，即行為人虛開增值稅專用發(fā)票、“變票”的行為，都是最終達到逃避繳納消費稅目的的手段，則不宜認定構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。”

增值稅專用發(fā)票具有兩個功能：第一個是票證功能，即證明交易事項、費用，列入成本，沖減企業(yè)所得稅的功能，是所有的發(fā)票均具有的功能；第一個是抵扣功能，即從交易對象處取得進項稅額，抵扣自己經(jīng)營過程產(chǎn)生的銷項稅額的功能，這是增值稅專用發(fā)票特有的功能。

根據(jù)趙景川檢察官的觀點，虛開增值稅專用發(fā)票，是為了利用其票證功能的，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪；是為了利用其抵扣功能的，才可能構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。也就是說虛開增值稅專用發(fā)票，用于申報、抵扣的，如果各個環(huán)節(jié)當(dāng)中的當(dāng)事人均按照發(fā)票記載的稅額繳納相應(yīng)的增值稅款的，不會導(dǎo)致國家增值稅流失

需要指出來的是，本文發(fā)表在最高檢的《中國檢察官》雜志上的，具有指導(dǎo)意義。

三、上海市高級人民法院認為虛開以后如實申報繳稅的，缺少虛開增值稅專用發(fā)票罪的實質(zhì)特征

2000年12月28日，上海市高級人民法院組織的司法審判會議并印發(fā)的《關(guān)于審理經(jīng)濟犯罪案件具體應(yīng)用法律若干問題的意見》中指出，認定虛開增值稅專用發(fā)票罪時，“還必須查明或證實虛開行為在實質(zhì)上具有偷逃國家稅款的實際危害性或者造成該種危害的現(xiàn)實可能性……如果缺少這一實質(zhì)特征（即虛開以后如實申報繳稅），則意味著行為人在主觀上并沒有通過虛開增值稅專用發(fā)票的手段達到偷逃國家稅款的非法目的，客觀上也沒有實際侵害國家稅收管理制度。因為主觀和客觀要件均有欠缺，故單純具有形式上的虛開行為，不能認定虛開增值稅專用發(fā)票罪。”

根據(jù)上海高院的意見，虛開以后，如實申報繳稅，僅是形式上的虛開，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，為什么僅是形式上的虛開呢，歸根到底，就是如實繳納相應(yīng)的增值稅款，國家增值稅款沒有流失。

四、《全國部分法院經(jīng)濟犯罪案件審判工作座談會綜述(2004)》認為，虛增貨物銷售環(huán)節(jié)，虛開增值稅專用發(fā)票后，但依法繳納增值稅的，不會造成國家稅款損失

《全國部分法院經(jīng)濟犯罪案件審判工作座談會綜述(2004)》規(guī)定：

“下列行為不宜認定為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪：

（1）為虛增營業(yè)額、擴大銷售收入或者制造虛假繁榮，相互對開或環(huán)開增值稅專用發(fā)票的行為；

（2）在貨物銷售過程中，一般納稅人為夸大銷售業(yè)績，虛增貨物的銷售環(huán)節(jié)，虛開進項增值稅專用發(fā)票和銷項增值稅專用發(fā)票，但依法繳納增值稅行為；

（3)為夸大企業(yè)經(jīng)濟實力，通過虛開進項增值稅專用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)、但并未利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，國家稅款亦未受到損失的行為?！?/p>

上述規(guī)定中，最高院使用的字眼是“但依法繳納增值稅”，如何才能“依法繳納增值稅”呢，唯一的方法就是申報銷項，并按照銷項上記載的稅額繳納了相應(yīng)的增值稅款。

為什么申報了銷項、繳納了相應(yīng)的增值稅款，開票方就不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪了呢？歸根到底就是因為稅務(wù)機關(guān)收到了相應(yīng)的稅款，就算受票方申報、抵扣進項了，也不會導(dǎo)致國家增值稅款流失。

五、《全國部分法院經(jīng)濟犯罪案件審判工作座談會綜述(2004)》中規(guī)定的“對開”、“環(huán)開”發(fā)票行為，也包含著申報、抵扣行為

《全國部分法院經(jīng)濟犯罪案件審判工作座談會綜述(2004)》中，明確規(guī)定為了虛增業(yè)績，相互“環(huán)開”或者“對開”發(fā)票的，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

為了虛增業(yè)績，“環(huán)開”行為模式如下：a作為開票方，虛開增值稅專用發(fā)票給b；b作為開票方，虛開增值稅專用發(fā)票給c；c作為開票方，虛開增值稅專用發(fā)票給a。這三張發(fā)票上的金額是一樣，然后a、b、c各自有一聯(lián)自己虛開的銷項發(fā)票，一聯(lián)別人給自己虛開的進項稅票，由于發(fā)票上的稅額相等，所以申報銷項、進項時，剛好稅負為零。這樣的話，業(yè)績上去了，營業(yè)額擴大了，但增值稅負卻沒有相應(yīng)變大。

為了虛增業(yè)績，“對開”行為模式如下：a虛開增值稅專用發(fā)票給b，b虛開增值稅專用發(fā)票給a，兩者的稅額相等，這樣的話，a、b均有一聯(lián)自己虛開的銷項發(fā)票，以及一聯(lián)對方虛開給自己的進項發(fā)票，由于兩聯(lián)發(fā)票的稅額相等，從而實現(xiàn)了夸大業(yè)績，稅負卻沒有變大的目的。

在對開或環(huán)節(jié)發(fā)票行為中，各行為人都是申報抵扣的，因為自己不申報、抵扣的話，就無法將發(fā)票上記載的營業(yè)額（增值稅專用發(fā)票的票證功能）列為收入，從而無法夸大自己的業(yè)績。

六、總結(jié)

上述列舉情形，均具備以下三個特征：

（1）發(fā)票是虛開的；

（2）申報、抵扣了；

（3）由于是虛開的發(fā)票，不符合行政法規(guī)的規(guī)定，即屬于不能抵扣的憑證。

為什么明明是不能抵扣的憑證，當(dāng)事人抵扣了，卻不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪呢，而是要么是無罪，要么是按逃稅罪處理呢？

歸根到底就是開票方如實繳納相應(yīng)的增值稅，受票方的抵扣沒有給國家增值稅款造成損失。也就是說，虛開增值稅專用發(fā)票后，進行抵扣的，并不必然會導(dǎo)到國家增值稅款流失，并不必然構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

【第15篇】老畫面增值稅票發(fā)票查驗

按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定：“有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)處1萬元以下的罰款……知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)目梢圆⑻?萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

假發(fā)票入賬不僅會給財務(wù)個人埋下失職隱患，嚴(yán)重的還會給企業(yè)帶來財稅風(fēng)險，企業(yè)財務(wù)尤為重視發(fā)票查驗環(huán)節(jié)。

票總管基于業(yè)界先進的ai文字識別技術(shù)、圖像處理技術(shù)以及深度學(xué)習(xí)技術(shù)，能夠批量快速掃描識別全票種、并將發(fā)票全票面信息精準(zhǔn)提取出來，一方面，識別結(jié)果可以通過票總管一鍵導(dǎo)出至excel表，為財務(wù)建立臺賬、勾選認證抵扣提供精準(zhǔn)的發(fā)票信息。另一方面，系統(tǒng)會將識別結(jié)果上傳至權(quán)威發(fā)票查驗平臺對發(fā)票進行真?zhèn)尾轵?，并對發(fā)票進行重錄檢測，避免發(fā)票管理過程中出現(xiàn)假票、錯票、重票。

直連權(quán)威發(fā)票查驗接口

查驗結(jié)果真實權(quán)威

票總管對接了國家權(quán)威發(fā)票核驗接口，支持用戶對所識別信息進行勾選批量核驗，操作簡單快捷，不需要人工手動輸入發(fā)票要素進行核驗，核驗通過即返回全票面信息，信息真實準(zhǔn)確，無需人工再次校對，保障了發(fā)票信息的真實性和準(zhǔn)確性。

全票種識別

發(fā)票識別種類多

票總管支持識別發(fā)票全票種，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（卷式）、增值稅電子普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票（通行費）、火車票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、區(qū)塊鏈發(fā)票、海關(guān)專用繳款書、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、船票、定額發(fā)票、通用機打發(fā)票、出租車發(fā)票、客運汽車票、航空運輸電子客票行程單、過路費發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票等等，滿足企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴大，財務(wù)人員對多種類型發(fā)票進行識別的工作需求。

發(fā)票自動查驗

生成查驗憑證

票總管對接權(quán)威發(fā)票查驗接口，不僅提供自動化發(fā)票驗真服務(wù)，更有發(fā)票查重、套打發(fā)票檢測、跨年發(fā)票檢測、稅收違法失信企業(yè)檢測、發(fā)票抬頭稅號檢測、建筑類發(fā)票備注檢測、企業(yè)黑名單、貨物黑名單檢測等自動化發(fā)票審核服務(wù)，實時監(jiān)控違規(guī)發(fā)票，財務(wù)不再需要逐張查驗發(fā)票合規(guī)性。

【第16篇】增值稅專用發(fā)票號

開具增值稅專用發(fā)票中，有這7個常見的難題，快快學(xué)起來！

1企業(yè)經(jīng)營地址和注冊地址不一致怎么辦？

答：當(dāng)出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營地址和注冊地址不一致情況時，開具增值稅專用發(fā)票時應(yīng)按照稅務(wù)登記證（統(tǒng)一社會信用代碼證）上的地址開具。

2增值稅專用發(fā)票“開戶行及賬號”怎么填？

答：開具增值稅專用發(fā)票時應(yīng)填寫企業(yè)基本開戶行及賬號。

3開專票能按照購買方要求隨意變更與實際經(jīng)營不一樣的品名嗎？

答：不能！銷售方開具發(fā)票時，應(yīng)如實開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)相符的發(fā)票，購買方取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額，也就是說賣啥開啥，不得變更。

4開票時不能開具“一批”怎么辦？

答：納稅人應(yīng)嚴(yán)格按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》開具發(fā)票，采用新系統(tǒng)開具的發(fā)票不能出現(xiàn)”辦公用品”、“材料一批”、“禮品”出現(xiàn)這樣的籠統(tǒng)開具行為。比如《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》中有一個明細類別是“紙制文具及辦公用品”，因此，發(fā)票摘要寫“紙制文具及辦公用品”是符合規(guī)范的，但是只寫“辦公用品”是不符合規(guī)范的。

5我們提供的是服務(wù)，沒有數(shù)量標(biāo)識怎么辦？

答：發(fā)票上的單價數(shù)量，按相關(guān)稅法規(guī)定發(fā)票信息需要依次據(jù)實填寫，銷售貨物，需要將單價、數(shù)量、金額體現(xiàn)在發(fā)票上；如果屬于服務(wù)勞務(wù)，確實沒有單位數(shù)量的可以不體現(xiàn)。

6專票有最高開票限額，需要分兩張開具。數(shù)量出現(xiàn)小數(shù)怎么辦？

答：由于開票時有限額，銷售貨物不能一次性全開，分開開具發(fā)票時，會出現(xiàn)數(shù)量是小數(shù)，比如“0.4臺”，只要分開開具的發(fā)票數(shù)量總額是與實際銷售數(shù)量相符即可。

7開票人能寫管理員么？

答：請如實填寫開票人員姓名。