增值稅發(fā)票認(rèn)證期限（16篇）

【第1篇】增值稅發(fā)票認(rèn)證期限

逾期認(rèn)證的扣稅憑證

2007年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證，未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)（以下簡(jiǎn)稱逾期），按如下規(guī)定抵扣

一、增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證（包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證、確認(rèn)或者稽核比對(duì)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、逐級(jí)上報(bào)，由省國(guó)稅局認(rèn)證并稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人由于除本公告規(guī)定的客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、客觀原因包括如下類型

（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期。（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期。

（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期。

當(dāng)前政策：

一般增值稅納稅人，在收到增值稅專用發(fā)票后，在發(fā)票開(kāi)具的180天內(nèi)出具證明，即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期抵扣足夠抵扣未完成的，可以留存抵扣。

留抵沒(méi)有期限規(guī)定，只要企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就能在以后各期抵扣，如果企業(yè)進(jìn)行清算或注銷的，應(yīng)將扣除部分的余額作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

政策依據(jù)：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第45號(hào))，公告指出2023年3月1日起取消進(jìn)項(xiàng)發(fā)票360天認(rèn)證抵扣期限。增值稅一般納稅人取得的2023年1月1日及以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，不再需要在360日內(nèi)認(rèn)證確認(rèn)。

【第2篇】增值稅普通發(fā)票查詢

視頻：

，時(shí)長(zhǎng)01:39

具體操作：

01、用戶登錄

登錄廈門稅務(wù)app，點(diǎn)擊右上角的按鈕：

進(jìn)入登錄界面。輸入自然人賬號(hào)密碼、驗(yàn)證碼登錄。

02、功能路徑

1.選擇頁(yè)面最下方的【辦稅】，點(diǎn)擊【發(fā)票使用】—【代開(kāi)增值稅普票/電子普票】。

2.點(diǎn)擊【增值稅普通發(fā)票代開(kāi)申請(qǐng)】，完成身份認(rèn)證，進(jìn)行人臉識(shí)別，驗(yàn)證通過(guò)后，閱讀代開(kāi)聲明，勾選”本人已認(rèn)真閱讀并同意全部?jī)?nèi)容”，點(diǎn)擊【下一步】進(jìn)入申請(qǐng)單填寫(xiě)界面。

03、填寫(xiě)開(kāi)票信息

1.選擇“增值稅電子普通發(fā)票”，領(lǐng)取方式默認(rèn)為電子發(fā)票領(lǐng)取。填寫(xiě)業(yè)務(wù)發(fā)生地、街道鄉(xiāng)鎮(zhèn)、取票大廳，點(diǎn)擊【下一步】。

2.填寫(xiě)收款方信息，*為必填項(xiàng)。注意電子郵箱是開(kāi)具電子發(fā)票的接收郵箱。

3.填寫(xiě)付款方信息。（設(shè)置常用付款方后，下次可以直接選擇常用付款方代開(kāi)電子普票）。點(diǎn)擊【下一步】。

4.填寫(xiě)貨物明細(xì)。

5.如果貨物明細(xì)超過(guò)8條，請(qǐng)使用銷貨清單。填寫(xiě)印花稅合同類型。點(diǎn)擊【保存申請(qǐng)】，彈出窗口“確定要保存該申請(qǐng)單？”，點(diǎn)擊【確認(rèn)】即可保存。

6.點(diǎn)擊【提交】，彈出窗口“確定要提交該申請(qǐng)單？”，點(diǎn)擊【確認(rèn)】即可提交。完成申請(qǐng)單提交，等待稅務(wù)人員受理審核，待狀態(tài)變更為“已受理”，納稅人可進(jìn)行繳款或者開(kāi)具發(fā)票等操作。

04、繳費(fèi)開(kāi)票

1.選擇頁(yè)面最下方的【辦稅】，點(diǎn)擊【發(fā)票使用】—【代開(kāi)增值稅普票/電子普票】，進(jìn)入【增值稅普通發(fā)票代開(kāi)繳款】，選擇發(fā)票類型、申請(qǐng)日期，點(diǎn)擊【查詢】，可查詢發(fā)票狀態(tài)，狀態(tài)顯示為“審核已通過(guò)”時(shí)，點(diǎn)擊下方的【繳款】按鈕，選擇對(duì)應(yīng)繳款方式，完成繳款。

左右滑動(dòng)進(jìn)行查看

2.繳費(fèi)完成后，進(jìn)入【增值稅普通發(fā)票代開(kāi)查詢】，填寫(xiě)有關(guān)信息，點(diǎn)擊【查詢】。

3.發(fā)票狀態(tài)為“打印成功”即開(kāi)票成功。

05、查看發(fā)票

進(jìn)入【增值稅普通發(fā)票代開(kāi)查詢】，發(fā)票類型選擇【增值稅電子普通發(fā)票】點(diǎn)擊【查詢】，狀態(tài)為“打印成功”。點(diǎn)擊下方的【查看發(fā)票】，可查看代開(kāi)的發(fā)票。

溫馨提示：

增值稅電子普通發(fā)票以電子化形式存在，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅（紙質(zhì)）普通發(fā)票相同。

【第3篇】增值稅普通發(fā)票沖紅

稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專用發(fā)票的方法處理。

紙質(zhì)發(fā)票作廢的兩個(gè)條件:

①銷售方已收到退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)且在開(kāi)票當(dāng)月

②銷售方未抄稅并且未記賬。

因此，銷售方收到退回發(fā)票時(shí)間超過(guò)當(dāng)月的，已抄稅或已記賬的都不能直接作廢，需要做紅沖處理。

所有的電子發(fā)票包括電子普通發(fā)票和電子專用發(fā)票都只能紅沖不能作廢。由于增值稅電子發(fā)票具有可復(fù)制性，無(wú)法回收的特點(diǎn)，因此增值稅電子發(fā)票一旦開(kāi)具不能作廢。發(fā)票開(kāi)具后，如發(fā)生開(kāi)票有誤、銷貨退回或銷售折讓等應(yīng)開(kāi)具紅字增值稅電子發(fā)票，無(wú)需退回增值稅電子發(fā)票。

無(wú)需追回開(kāi)。與紙質(zhì)發(fā)票不同，開(kāi)具紅字增值稅電子發(fā)票后無(wú)需追回對(duì)應(yīng)的藍(lán)字電子發(fā)票，這也是電子發(fā)票的便捷之處。

沒(méi)有沖紅時(shí)間限制，符合沖紅條件即可開(kāi)具紅字發(fā)票。

增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱“專用發(fā)票”)后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的可以按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第47號(hào)規(guī)定進(jìn)行紅字發(fā)票的開(kāi)具處理，發(fā)票過(guò)了認(rèn)證期限但是符合該文件規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票情形的，可以按該文件規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票。

但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第45號(hào)）的規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的2023年1月1日及以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，不再需要在360日內(nèi)認(rèn)證確認(rèn)等，已經(jīng)超期的，也可以自2023年3月1日后，通過(guò)本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行用途確認(rèn)。

免責(zé)聲明：本文內(nèi)容僅供參考，不應(yīng)視作針對(duì)特定事務(wù)的意見(jiàn)，不可作為詳盡說(shuō)明。內(nèi)容為中正信稅研院公眾安號(hào)原創(chuàng)，如需轉(zhuǎn)載（不得進(jìn)行修改），請(qǐng)聯(lián)系后臺(tái)，且須附注以上全部聲明。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)或法律建議。

【第4篇】虛開(kāi)增值稅發(fā)票

一，《刑法》第二百零五條規(guī)定了[虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑,并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的,對(duì)單位判處罰金,并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。

二，僅就虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪存在如下?tīng)?zhēng)議:

爭(zhēng)議之一:虛開(kāi)增值稅發(fā)票是行為犯，還是結(jié)果犯？

一種意見(jiàn)認(rèn)為按刑法規(guī)定，虛開(kāi)增值稅發(fā)票就是行為犯，量刑主要看開(kāi)票時(shí)偷逃稅款的數(shù)額，只要有此行為就是破壞增值稅發(fā)票的管理制度，造成稅款損失并不是虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪要求的結(jié)果。

另一種意見(jiàn)是:虛開(kāi)增值稅發(fā)票是結(jié)果犯，即只有虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為還不行，還必須有造成國(guó)家稅款損失的結(jié)果，不僅侵犯國(guó)家稅收管理制度還給國(guó)家財(cái)政造成稅款流失。

爭(zhēng)議之二，如果虛開(kāi)增值稅發(fā)票是行為犯，那么，虛開(kāi)增值稅發(fā)票是一般行為犯，還是目的行為犯？

一種意見(jiàn)認(rèn)為，虛開(kāi)增值稅發(fā)票是一般行為犯，因?yàn)樾谭ú⑽匆筇撻_(kāi)增值稅發(fā)票具有偷逃稅目的，不管出于什么目的，只要有虛開(kāi)行為，就是對(duì)增值稅發(fā)票管理制度的侵犯。

另一種意見(jiàn)認(rèn)為，虛開(kāi)增值稅發(fā)票構(gòu)成犯罪必須以偷逃稅款為目的，刑法將虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為歸于危害稅收征管罪就說(shuō)明了這個(gè)問(wèn)題，不是以此目的虛開(kāi)行為，不會(huì)對(duì)國(guó)家稅收造成損失，只應(yīng)做稅務(wù)行政處罰，不應(yīng)以刑事犯罪論處。

爭(zhēng)議之三，虛開(kāi)增值稅發(fā)票是目的行為犯，還是特殊目的行為犯？是否需要以偷逃增值稅為目的？

一種意見(jiàn)認(rèn)為，虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為只要有偷逃稅款目的就行了，至于采取虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為是偷逃哪類稅款在所不問(wèn)。

另一種意見(jiàn)認(rèn)為，虛開(kāi)增值稅發(fā)票必須以偷逃增值稅為目的，虛開(kāi)增值稅發(fā)票就是用于抵扣增值稅，如果是用于抵扣其他稅種，為什么虛開(kāi)增值稅發(fā)票用于偷逃稅款的犯罪的量刑比一般逃稅罪要重？并且，沒(méi)有設(shè)置'先有二次以上行政處罰才可入刑'的條件，而且，即使虛開(kāi)增值稅發(fā)票用于偷逃其他稅(常見(jiàn)的是石化企業(yè)偷逃消費(fèi)稅)，也存在手段與目的牽連關(guān)系，按擇一重罪處罰，也應(yīng)當(dāng)按虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪論處。

爭(zhēng)議之四，虛開(kāi)增值稅發(fā)票是否存在預(yù)備、未遂、中止情況，是否可以處罰？

一種意見(jiàn)認(rèn)為，以偷逃稅款為目的，虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為實(shí)施后，準(zhǔn)備用于抵扣，成立預(yù)備，自動(dòng)放棄抵扣，成立中止，抵扣時(shí)被查出成立未遂。

另一種意見(jiàn)認(rèn)為，只可能成立未遂，不成立預(yù)備和中止，因?yàn)椴恢诌M(jìn)行抵扣的行為，只是違反稅收征收管理法的行為，不是犯罪。如果沒(méi)有真實(shí)貨物交易，本來(lái)就不應(yīng)該交稅。

爭(zhēng)議之五，虛開(kāi)增值稅發(fā)票的立案標(biāo)準(zhǔn)提高，是否意味著'數(shù)額較大'，'數(shù)額巨大″的標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)提高？

1，最高檢與公安部2023年4月6日頒布的《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第五十六條規(guī)定：自2023年5月15日始，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案（刑法第二百零五條）的立案標(biāo)準(zhǔn)改為，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在十萬(wàn)元以上或者造成國(guó)家稅款損失數(shù)額在五萬(wàn)元以上。

2，2023年8月22日最高人民法院關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知(法〔2018〕226號(hào))

各省、自治區(qū)、直轄市高級(jí)人民法院，解放軍軍事法院，新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分院：

為正確適用刑法第二百零五條關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的有關(guān)規(guī)定，確保罪責(zé)刑相適應(yīng)，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、自本通知下發(fā)之日起，人民法院在審判工作中不再參照?qǐng)?zhí)行《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號(hào)）第一條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。

二、在新的司法解釋頒行前，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋〔2002〕30號(hào)）第三條的執(zhí)行規(guī)定，即虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五萬(wàn)元以上的，以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；

虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；

虛開(kāi)的稅款數(shù)額在二百五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。

以上通知，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)報(bào)告我院。

于是產(chǎn)生了兩種意見(jiàn):

一種意見(jiàn)認(rèn)為，最高檢與公安部只是提高了立案標(biāo)準(zhǔn)，將起點(diǎn)從虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五萬(wàn)元以上，提虛開(kāi)的稅款數(shù)額在十萬(wàn)元以上，只是提高了立案起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，并未對(duì)'數(shù)額較大″、'數(shù)額巨大″作出規(guī)定，應(yīng)當(dāng)遵照最高人民法院原通知執(zhí)行。

另一種意見(jiàn)認(rèn)為，既然立案標(biāo)準(zhǔn)起點(diǎn)變化，對(duì)應(yīng)的量刑標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額也應(yīng)當(dāng)隨之變化，不然就不能體現(xiàn)罪刑一致原則，所以，應(yīng)當(dāng)比照最高人民法院的通知精神，將'數(shù)額較大″修改為100萬(wàn)以上(10倍)，將'數(shù)額巨大″修改為500萬(wàn)元以上(50倍)。除非兩高另有規(guī)定。

爭(zhēng)議之六，何謂造成國(guó)家稅款損失？

在結(jié)果犯觀點(diǎn)看來(lái)，查取'虛開(kāi)增值稅發(fā)票″必須造成稅款損失？如何認(rèn)定有兩種觀念

一種意見(jiàn)認(rèn)為，必須虛開(kāi)的增值稅發(fā)票用于抵扣了稅款，并且要物質(zhì)流，票據(jù)流，資金流(回流)都查清，不存在對(duì)開(kāi)，循環(huán)虛開(kāi)等不影響稅款損失的情形，也不存在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)可疑票據(jù)，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，國(guó)家稅款未流失的情形，才能真正認(rèn)定為造成國(guó)家稅款損失。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，只要虛開(kāi)增值稅發(fā)票用于抵扣，即可認(rèn)定為造成國(guó)家稅款損失，如果'三流'中已經(jīng)證實(shí)沒(méi)事'貨物流'(真實(shí)交易，包括指示交付)，就可認(rèn)定造成國(guó)家稅款損失！哪怕企業(yè)作了進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，因?yàn)樵鲋刀愞D(zhuǎn)出，但虛開(kāi)的增值稅發(fā)票計(jì)入了成本，而成本影響了企業(yè)所得稅，所以，只要有抵扣就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定造成國(guó)家稅款損失。

我個(gè)人認(rèn)為，虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為特殊目的結(jié)果犯，即主觀上有偷逃增值稅的目的，并且造成了國(guó)家稅收損失！如果偷逃其他稅款，應(yīng)當(dāng)適用前置處罰程序。而國(guó)家稅款損失，應(yīng)當(dāng)以增值稅發(fā)票已經(jīng)抵扣為準(zhǔn)。

【第5篇】增值稅發(fā)票查無(wú)此票

作者：王如僧律師，稅務(wù)訴訟律師，廣東廣強(qiáng)律師事務(wù)所

第一，為什么要強(qiáng)調(diào)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是行政犯

行政犯，又稱為法定犯，指違反行政法規(guī)規(guī)定，侵犯刑法所保護(hù)的法益，依法應(yīng)受刑罰處罰的行為。行政犯與自然犯相對(duì)，按照通說(shuō)，自然犯是一類受到道德非難的罪名，一旦實(shí)施了這類罪行，就會(huì)受到民眾道德上的譴責(zé)，典型的罪名就是強(qiáng)奸罪了。行政犯則不是這樣，其之所以構(gòu)成犯罪，那是國(guó)家出于行政管理的需要，道德色彩沒(méi)那么濃厚，典型的罪名就是非法經(jīng)營(yíng)罪了。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是行政犯，這點(diǎn)在實(shí)務(wù)及理論界均沒(méi)有爭(zhēng)議了，為什么要強(qiáng)調(diào)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是行政犯呢，原因于行政犯具有雙重違法性，即行政違法性、刑事違法性，行政法規(guī)是前置法，刑法是后置法。

根據(jù)行政犯的性質(zhì)，在認(rèn)定當(dāng)事人的行為是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪時(shí)，要分三步走：

第一步，審查當(dāng)事人實(shí)施的行為能不能在行政法規(guī)中找到對(duì)應(yīng)的不法類型，如果找不到對(duì)應(yīng)的不法類型，那就意味著行政法規(guī)不禁止這類行為，就不具備構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的前提條件。這就是行政違法性的含義。

第二步，如果找到了對(duì)應(yīng)的不法類型，就要審查能不能在刑法上找到與該行政法對(duì)應(yīng)的不法類型，并審查這兩類不法類型是否同質(zhì)性，如果找不到，那就是沒(méi)有對(duì)應(yīng)的不法類型，或者找到了但不具有同質(zhì)性，那就是虛假對(duì)應(yīng)，實(shí)際上也是沒(méi)有對(duì)應(yīng)的不法類型，因此罪名也是不成立的。這就是刑事違法性的含義。

第三步，如果找到了，并且同質(zhì)，就要進(jìn)一步審查在量上的區(qū)別，即當(dāng)事人的涉案情節(jié)是否嚴(yán)重到需要達(dá)到需要追究刑事責(zé)任的程度，這主要體現(xiàn)在涉案金額之類關(guān)鍵要素上。如果沒(méi)有達(dá)到這個(gè)程度，那當(dāng)事人也是無(wú)罪的。

第二，虛開(kāi)行為的行政違法性體現(xiàn)在哪里

那么，與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為對(duì)應(yīng)的行政法規(guī)是哪一條呢，答案是《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條。該條規(guī)定：“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”

該條明確規(guī)定，不得虛開(kāi)發(fā)票，并列舉了虛開(kāi)發(fā)票的行為分別是為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。在審查當(dāng)事人的行為是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪時(shí)，根據(jù)前面所述的第一步，就是要審查當(dāng)事人是不是實(shí)施了“為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”的行為。

在這里，最具爭(zhēng)議的地方，就是如何理解“與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符”這句話，以前，很多人認(rèn)為所謂的與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符就是指三流不一致，即貨物流、票據(jù)流、資金流不一致，有時(shí)候是四流不一致，加了一個(gè)合同流。

舉一個(gè)例子，假設(shè)張三賣一批貨給李四，那么合同的甲方必須是張三，乙方必須是李四；收錢者必須是張三，付錢者是必須是李四；開(kāi)票方必須是張三，受票方必須是李四；貨物必須是從張三處發(fā)出，收貨人必須是李四。有一個(gè)點(diǎn)不符合的，那就是有一個(gè)流不一致，那就是與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符，那就是虛開(kāi)了。

這種思路備受詬病，很簡(jiǎn)單，完全按照這個(gè)要求，很多時(shí)候，生意沒(méi)法做啊，就以剛才為例，合同的乙方為什么一定要是李四，李四的業(yè)務(wù)員不行嗎，李四的居間介紹人代簽不行嗎，付錢的人為什么一定要是李四，王五欠了李四一筆錢，李四叫王五直接轉(zhuǎn)給張三不行嗎，為什么貨一定要從張三那里出去，如果張三只是一個(gè)中間環(huán)節(jié)的貿(mào)易商，直接從生產(chǎn)商那里發(fā)貨不行嗎，為什么一定要拉回張三的倉(cāng)庫(kù)，然后再?gòu)膹埲齻}(cāng)庫(kù)接到李四的倉(cāng)庫(kù)呢？

第三，如何判斷是不是實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

那么，應(yīng)該根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷呢？

筆者認(rèn)為，在會(huì)計(jì)學(xué)上不是有個(gè)權(quán)責(zé)發(fā)生制嗎，這個(gè)理念非常好，不拘泥于形式，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來(lái)判斷。

那么如何判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)呢？

筆者認(rèn)為，主要根據(jù)民法的相關(guān)規(guī)定來(lái)判斷，尤其是合同法關(guān)于買賣合同那一節(jié)來(lái)判斷，因?yàn)榇蠖鄶?shù)情況下，交易就是買賣合同關(guān)系。如果一項(xiàng)交易是受到法律保護(hù)的，那原則上就是真實(shí)的，是實(shí)際經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)；根據(jù)合同法的規(guī)定，如果雙方分別是債權(quán)人、債務(wù)人，原則上就是開(kāi)票方、受票人，或者付款人、收款人。至于資金流、貨物流，基本上可以忽略不計(jì)，道理很簡(jiǎn)單，交易千變?nèi)f化，行情也是變化多端，那就要求雙方履行合同的方式也是靈活多變的，只要履行合同的方式不違反法律的強(qiáng)制性規(guī)定，不侵害公共利益，政府部門、司法機(jī)關(guān)就不應(yīng)加以干涉。

現(xiàn)在，舉幾個(gè)例子來(lái)說(shuō)明一下這個(gè)問(wèn)題。

案例1：提前開(kāi)發(fā)票屬于虛開(kāi)嗎？

假設(shè)張三與李四合作多年了。張三是供貨方，李四是購(gòu)貨方。某天，李四跟張三人說(shuō)，這個(gè)月銷項(xiàng)太多了，你先開(kāi)幾張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票給我用一下，于是張三與李四簽訂合同，在沒(méi)有收到貨款，也沒(méi)有發(fā)貨的情況下，就開(kāi)了八份增值稅專用發(fā)票給李四，價(jià)稅合計(jì)達(dá)到500多萬(wàn)元，李四當(dāng)月就拿這些發(fā)票去稅務(wù)機(jī)關(guān)那里申報(bào)抵扣稅款了。過(guò)了兩個(gè)月，李四才陸陸續(xù)續(xù)打了貨款過(guò)來(lái)，張三隨即陸陸續(xù)續(xù)把貨發(fā)給了李四，這種情況下，張三、李四屬于虛開(kāi)嗎？

對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，首先，我們要了解一下，張三、李四之間是不是買賣合同關(guān)系，張三屬于賣貨方，李四屬于買貨方，還簽了書(shū)面合同，典型的買賣合同關(guān)系。

其次，我們要了解一下，張三、李四之間的買賣合同關(guān)系受到法律保護(hù)嗎，通俗的說(shuō)，假設(shè)過(guò)了一段時(shí)間，李四告訴張三，不要這批貨了，張三拿這份合同到法院起訴李四，要求李四繼續(xù)履行合同，法院會(huì)支持張三的訴訟請(qǐng)求嗎，會(huì)的，因?yàn)殡p方都在合同上簽字了，合同成立了；同時(shí)，這份合同沒(méi)有違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，也沒(méi)有侵害公共利益或第三方利益之類的情形，合同也生效了，因?yàn)檫@份合同是受到法律保護(hù)的，張三是可以要求李四繼續(xù)履行合同的，并且要求李四承擔(dān)違約責(zé)任的。

再次，有的人可能就會(huì)疑問(wèn)了，你看一下《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條，這條不是規(guī)定了，開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章嗎？這時(shí)候，我們就要區(qū)分清楚合同成立、有效與合同履行之間的區(qū)別了，合同成立、生效了，根據(jù)合同約定，張三取得了要求李四支付貨款的債權(quán)，李四取得了要求張三發(fā)貨的債權(quán)，取得了債權(quán)，不代表債權(quán)已經(jīng)得到了履行啊，這里的時(shí)限，應(yīng)該是債權(quán)產(chǎn)生的時(shí)候時(shí)限，不是債權(quán)得到了履行的時(shí)限。

綜上，筆者認(rèn)為，張三開(kāi)具的發(fā)票與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況相符。

案例2：業(yè)務(wù)員代簽合同，屬于虛開(kāi)嗎？

假設(shè)張三的業(yè)務(wù)員王五找到李四，向李四提供一批貨，由于王五報(bào)的價(jià)格很感人，李四當(dāng)場(chǎng)就同意了，雙方當(dāng)場(chǎng)就簽訂合同了，當(dāng)場(chǎng)就把錢打到張三的公賬上，王五打電話給張三，張三當(dāng)場(chǎng)就從倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨了，并附上了一張以張三名義開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。這個(gè)案件中，簽訂合同的主體是王五，收貨款的人以及開(kāi)發(fā)票的人卻是張三，那么，張三屬于虛開(kāi)嗎？

筆者認(rèn)為不屬于。理由很簡(jiǎn)單。王五是張三的業(yè)務(wù)員，王五的行為是履行職務(wù)的行為，王五履行職務(wù)的行為后果在法律上應(yīng)由張三承擔(dān)。

具體的說(shuō)，王五與張三之間是《民法典》第170條規(guī)定的職務(wù)代理關(guān)系，根據(jù)《民法典》第170條、第162條的規(guī)定，代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人名義實(shí)施的民事法律行為，對(duì)被代理人發(fā)生效力。

第四，刑法意義上的虛開(kāi)應(yīng)如何理解

《刑法》第二百零五條第一款規(guī)定：“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。”

根據(jù)上述規(guī)定可知，何謂虛開(kāi)，刑法沒(méi)有做出任何解釋。

那么，何謂虛開(kāi)，刑法是不是使用了與《發(fā)票管理辦法》相同的立場(chǎng)呢，即認(rèn)為只要開(kāi)具了與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的業(yè)務(wù)，就是虛開(kāi)。

我們都知道，行政犯具有雙重違法性，即必須同時(shí)違反行政法規(guī)、刑法的禁止性規(guī)定，在判斷的時(shí)候，我們還要注意，行政法規(guī)是前置法，刑法是后置法，即兩個(gè)部門法之間存在位階關(guān)系，我們?cè)谂袛噙`法性的時(shí)候，先判斷是否違反了行政法規(guī)的禁止性規(guī)定，如果沒(méi)有違反，就直接可以出罪了，如果違反了，就進(jìn)一步判斷有沒(méi)有違反刑法的禁止性規(guī)定。

另外，我們還要注意，行政法規(guī)對(duì)某一概念的定義與刑法對(duì)該概念的定義未必是同一的，即內(nèi)涵與外延未必是一樣的。有時(shí)候，刑法對(duì)該概念的定義嚴(yán)格于行政法規(guī)對(duì)該概念的定義，即會(huì)縮小該概念的內(nèi)涵與外延。換一句話，對(duì)于何為虛開(kāi)，行政法規(guī)的定義是一種開(kāi)具了與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的行為，刑法對(duì)虛開(kāi)的定義也應(yīng)該是一種開(kāi)具了與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的行為，但是，并非所有開(kāi)具了與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的行為都是刑法意義上的虛開(kāi)。

對(duì)于虛開(kāi)的定義，規(guī)定于中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第22條，是從維護(hù)發(fā)票管理秩序的角度來(lái)定義的。眾所周知，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的主要客體是國(guó)家稅收管理秩序，次要客體是發(fā)票管理秩序，這意味著，從相關(guān)法律的規(guī)定目的來(lái)看，行政法規(guī)和刑法保護(hù)的利益不是完全一樣的，那么虛開(kāi)的內(nèi)涵應(yīng)該也有不一樣之處。

筆者認(rèn)為，刑法上的虛開(kāi)必定構(gòu)成發(fā)票管理辦法上的虛開(kāi)，但發(fā)票管理辦法上的虛開(kāi)未必構(gòu)成刑法上的虛開(kāi)。只要開(kāi)具了與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況的發(fā)票，就構(gòu)成了發(fā)票管理辦法上的虛開(kāi)，但是刑法上的虛開(kāi)，除了要求開(kāi)具的內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符之外，還要求該行為會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。

案例1：環(huán)開(kāi)發(fā)票屬于刑法意義上的虛開(kāi)嗎

甲、乙、丙公司為了制造企業(yè)虛假繁榮，增強(qiáng)企業(yè)招商優(yōu)勢(shì)，于是約定環(huán)開(kāi)發(fā)票，具體模式如下：在沒(méi)有貨物交易的情況下，甲公司作為賣方開(kāi)具了一定金額的增值稅專發(fā)票給買方乙公司，乙公司作為賣方開(kāi)具了同樣數(shù)額的增值稅專發(fā)票給買方丙公司，丙公司作為賣方又開(kāi)具同樣數(shù)額的增值稅專用發(fā)票給買方甲公司。這樣的話，甲、乙、丙分別都有一張進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)數(shù)額相等的增值稅專用發(fā)票相互抵銷，不用向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，同時(shí)三公司的帳上分別有了兩筆數(shù)額巨額的交易，大大的提升了企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。這種情況下，甲、乙、丙公司相關(guān)人員的行為屬于刑法意義上的虛開(kāi)嗎？

甲、乙、丙三公司之間沒(méi)有真實(shí)交易，也不打算進(jìn)行真實(shí)交易，因此他們確實(shí)開(kāi)具了與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，而且屬于無(wú)中生有的赤裸裸的虛開(kāi)。

但是，從虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪立法目的來(lái)看，該罪名主要是為了保護(hù)國(guó)家稅收管理秩序，具體而言，主要是為了防止國(guó)有稅款流失。甲、乙、丙三公司之間沒(méi)有真實(shí)交易，本就沒(méi)有納稅義務(wù)，相對(duì)環(huán)開(kāi)發(fā)票的行為，也沒(méi)有從稅務(wù)機(jī)關(guān)那里額外騙取任何稅款，這說(shuō)明甲、乙、丙三公司的行為不會(huì)給國(guó)家稅款造成損失啊，因此甲、乙、丙三公司的相關(guān)人員的行為不是刑法意義上的虛開(kāi)。

第五：總結(jié)

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是行政犯：發(fā)票管理辦法是前置法，刑法是后置法。要判斷是不是虛開(kāi)時(shí)候，先要審查該行為是不是發(fā)票管理辦法第22條意義的虛開(kāi)，接著審查該行為是否具有導(dǎo)致國(guó)家稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。在判斷是不是虛開(kāi)時(shí)，應(yīng)本著實(shí)質(zhì)重于形式的立場(chǎng)，不能拘泥于形式，以免機(jī)械適用法律。

【第6篇】總局2023年增值稅發(fā)票

之前發(fā)文對(duì)我國(guó)發(fā)票的定義、作用、類型做了一個(gè)介紹，那稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票的信息系統(tǒng)你又了解多少呢？作為發(fā)票的主管部門國(guó)家稅務(wù)總局，始終致力于借助信息技術(shù)手段管理發(fā)票，近些年來(lái)陸續(xù)建設(shè)、完善、升級(jí)了管理增值稅發(fā)票事項(xiàng)的若干信息系統(tǒng)，管理著承載購(gòu)銷雙方基礎(chǔ)信息、應(yīng)稅項(xiàng)目信息、管理信息的法定載體-發(fā)票。這些信息系統(tǒng)統(tǒng)稱為增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)。

一、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的歷史演變

說(shuō)到增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，就必須講一下金稅工程和增值稅防偽稅控系統(tǒng)。我國(guó)于1994年實(shí)施以增值稅為主體稅種的新稅制，不法分子利用偽造、倒賣、盜竊、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等手段大肆進(jìn)行偷、逃、騙國(guó)家稅款的違法犯罪活動(dòng)，為了加強(qiáng)增值稅管理，國(guó)家決定引入現(xiàn)代化技術(shù)手段對(duì)增值稅進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)以票控稅，先后實(shí)施了金稅工程一期、二期。通過(guò)金稅工程建設(shè)，逐步建立了中省市縣四級(jí)廣域網(wǎng)絡(luò)，在此基礎(chǔ)上逐步推行信息系統(tǒng)、實(shí)現(xiàn)中省兩級(jí)數(shù)據(jù)集中。在實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)覆蓋的同時(shí)又在全國(guó)范圍內(nèi)逐步推廣應(yīng)用了：交叉稽核系統(tǒng)、協(xié)(核）查系統(tǒng)和防偽稅控系統(tǒng)。

2001年7月，增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)、協(xié)查系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了清分比對(duì)、交叉稽核、協(xié)查稽查。建設(shè)之初主要是為了采集專票數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)稽核比對(duì)，后期實(shí)現(xiàn)失控及異常發(fā)票管理，主要功能就是將增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)和抵扣聯(lián)逐一進(jìn)行比對(duì)，比對(duì)結(jié)果有相符、不符、缺聯(lián)、滯留，實(shí)現(xiàn)了增值稅專用發(fā)票日?；?、協(xié)查管理，稽核相符的允許抵扣，稽核不符的違規(guī)就交由稅源管理部門核查，涉嫌違法就通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)交由稅務(wù)稽查部門查處。

2003年2月，增值稅防偽稅控系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了加密防偽、抄報(bào)認(rèn)證、票表比對(duì)。防偽稅控系統(tǒng)的推行最早是從1994年開(kāi)始的，建設(shè)目的是通過(guò)對(duì)票面信息加密來(lái)防假票，主要功能就是加密防偽，抄報(bào)（記賬聯(lián)）存根聯(lián)，認(rèn)證抵扣聯(lián)，2001年7月，開(kāi)始在全國(guó)部署實(shí)施，直到2003年3月底，實(shí)現(xiàn)了增值稅一般納稅人的全覆蓋。全國(guó)基本上是2003年8月1日以后開(kāi)具的手寫(xiě)版增值稅專用發(fā)票，就不再允許抵扣了。

2006年7月，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。2006年、2023年，建設(shè)了貨運(yùn)發(fā)票、機(jī)動(dòng)車發(fā)票的稅控系統(tǒng)，覆蓋交通運(yùn)輸業(yè)和部分機(jī)動(dòng)車銷售企業(yè)。

2008年3月，增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了異地核查疑點(diǎn)發(fā)票；

2023年1月，增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版（新系統(tǒng)）實(shí)現(xiàn)了全票面信息采集和電子普票。到了2023年，總局在全國(guó)范圍推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第73號(hào)）。這是第一次公開(kāi)將原來(lái)推行防偽稅控系統(tǒng)改為增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)。推行目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)“一個(gè)系統(tǒng)兩個(gè)覆蓋”的增值稅一體化管理模式?！耙粋€(gè)系統(tǒng)”，即增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版；“兩個(gè)覆蓋”，即覆蓋所有增值稅納稅人（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人和臨時(shí)散戶），覆蓋所有發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）。最大亮點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)了全票面信息采集，推行了電子普票和電子底賬系統(tǒng)。

2023年11月，電子發(fā)票第三方服務(wù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票存儲(chǔ)、下載、查詢；

2023年9月，增值稅異?？鄱悜{證系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了異常憑證認(rèn)定、處理、核查；

2023年8月23日，陜西、寧波試點(diǎn)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)2.0版。2023年9月，全國(guó)推廣上線增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)2.0版，2023年11月，全國(guó)推廣上線電子發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)?；緦?shí)現(xiàn)了發(fā)票信息聚合，精準(zhǔn)防控風(fēng)險(xiǎn)。

2023年開(kāi)始實(shí)施金稅四期（發(fā)票電子化）工程，先期推行了專票電子化試點(diǎn)，在新辦納稅人中試點(diǎn)使用稅務(wù)ukey開(kāi)具增值稅電子專用發(fā)票。

2023年12月1日起，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，在內(nèi)蒙古自治區(qū)、上海市、廣東省的納稅人中開(kāi)始推行“數(shù)字化電子發(fā)票”?！耙云笨囟悺毕颉?strong>以數(shù)治稅、信息管稅”轉(zhuǎn)變。

二、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)

要認(rèn)識(shí)和了解一個(gè)信息系統(tǒng)，那么我們首先的了解這個(gè)信息系統(tǒng)的用戶是誰(shuí)，管理的對(duì)象是什么，以及通過(guò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)哪些業(yè)務(wù)事項(xiàng)和功能。所以我們就知道，發(fā)票管理系統(tǒng)始終是圍繞增值稅納稅人、稅控設(shè)備、增值稅發(fā)票這三個(gè)管理對(duì)象以及相關(guān)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，來(lái)一步一步實(shí)現(xiàn)信息化支撐，并逐步完善，建設(shè)成如今在用的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)。

增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)簡(jiǎn)單來(lái)講就是那就是供稅務(wù)機(jī)關(guān)人員及增值稅納稅人使用的，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅納稅人使用稅控裝置開(kāi)具、使用增值稅發(fā)票等相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行有效管理的稅務(wù)信息系統(tǒng)。

系統(tǒng)用戶為稅務(wù)人員、納稅人；

管理對(duì)象：一是增值稅納稅人，包括增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人；二是增值稅發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票；三是稅控設(shè)備，包括金稅盤、稅控票、稅務(wù)ukey；

業(yè)務(wù)事項(xiàng)主要有發(fā)票開(kāi)具、發(fā)票使用。具體為日常管理事項(xiàng)：印制、出入庫(kù)、申領(lǐng)、發(fā)放、開(kāi)具、作廢、沖紅、退回、繳銷、抄報(bào)、認(rèn)證、逾期認(rèn)證、抵扣勾選、退稅勾選、成品油消費(fèi)稅管理等。異常管理事項(xiàng)：稽核、核查、協(xié)查、稽查、風(fēng)險(xiǎn)防控等。

在2023年前后，增值稅發(fā)票系統(tǒng)的稱謂多次變化，總局在19個(gè)文件有“增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版”的叫法，營(yíng)改增之后又被稱為增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，先后在14個(gè)文件中出現(xiàn)過(guò)，再后來(lái)直到2023年，統(tǒng)一為 “增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)”。從2023年開(kāi)始，通過(guò)對(duì)防偽稅控系統(tǒng)的不斷完善、優(yōu)化和升級(jí)，逐步演變建設(shè)成了現(xiàn)在這個(gè)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)。從廣義上來(lái)說(shuō)，只要涉及發(fā)票業(yè)務(wù)事項(xiàng)都是發(fā)票管理系統(tǒng)的范疇，那么涵蓋的信息系統(tǒng)或者子系統(tǒng)就很多，不完全統(tǒng)計(jì)，截止目前大大小小有20個(gè)之多，可以說(shuō)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)是一個(gè)信息系統(tǒng)體系。

三、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)2.0版

那么稅務(wù)機(jī)關(guān)目前在用的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)2.0版到底是什么樣的？2023年以前的發(fā)票管理系統(tǒng)也可以說(shuō)是1.0版，稅務(wù)總局對(duì)其升級(jí)為2.0版本，改進(jìn)有三個(gè)方面：首先是兩個(gè)稅控系統(tǒng)升級(jí)成為一個(gè)新的稅控系統(tǒng)，也就是從2001年期使用的防偽稅控系統(tǒng)和2006年使用的貨運(yùn)稅控系統(tǒng)退出了歷史舞臺(tái)。

第二個(gè)變化的部分是面向納稅人建設(shè)了統(tǒng)一的增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)和電子發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)。增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)集成增值稅發(fā)票用途選擇確認(rèn)和發(fā)票查詢、下載、查驗(yàn)的功能；電子發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)支持免費(fèi)為納稅人發(fā)放稅務(wù)ukey開(kāi)具增值稅電子發(fā)票。

第三個(gè)變化的部分是升級(jí)了電子底賬系統(tǒng)，升級(jí)后，電子底賬系統(tǒng)成為整個(gè)發(fā)票管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)核心，擴(kuò)充集成了增值稅普通發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票數(shù)據(jù)，成為名副其實(shí)的發(fā)票底賬，支持實(shí)現(xiàn)增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)票表精準(zhǔn)比對(duì)。

四、納稅人端主要使用的軟硬件

作為納稅人用戶而言，日常主要使用電子稅務(wù)局來(lái)核定票種、申領(lǐng)發(fā)票，使用稅控開(kāi)票軟件開(kāi)具、作廢、沖紅發(fā)票，通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)發(fā)票用途勾選確認(rèn)，使用增稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)查驗(yàn)發(fā)票信息真?zhèn)巍?/p>

稅控發(fā)票開(kāi)票軟件主要包括金稅盤版增值稅發(fā)票開(kāi)票軟件、稅控盤版增值稅發(fā)票開(kāi)票軟件、稅務(wù)ukey版增值稅發(fā)票開(kāi)票軟件。

金稅盤及其報(bào)稅盤是航天信息研制和提供稅控服務(wù)的增值稅發(fā)票系統(tǒng)的稅控專用設(shè)備，俗稱白盤。

稅控盤及其報(bào)稅盤是國(guó)家信息安全工程技術(shù)研究中心研制，由各地的百旺金賦科技有限公司提供稅控服務(wù)的稅控專用設(shè)備，俗稱黑盤。

稅務(wù)ukey是國(guó)家稅務(wù)總局免費(fèi)提供給納稅人使用的新型稅控設(shè)備。

五、電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)

2023年12月起，作為發(fā)票電子化改革（金稅四期）的起手式，總局搭建了全國(guó)統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，陸續(xù)在全國(guó)推廣，免費(fèi)為納稅人提供24小時(shí)在線開(kāi)具、交付、查驗(yàn)、使用“數(shù)字化電子發(fā)票”等服務(wù)。

【第7篇】增值稅發(fā)票遺失罰款

有時(shí)候和發(fā)票在不經(jīng)意間，說(shuō)散就散了。

發(fā)票丟失，這個(gè)太正常了。

人民幣都會(huì)丟，還用說(shuō)發(fā)票嗎？不過(guò)現(xiàn)在走哪都手機(jī)支付了，人民幣不怕丟，怕丟的是手機(jī)。

除了電子發(fā)票 “媽媽再也不擔(dān)心我走丟了”，只要是紙質(zhì)的，需要郵寄的，那都有丟失的可能。

所以甭管你管理多仔細(xì)，也難免出現(xiàn)丟失情況，畢竟很多情況也不是你能控制的，比如郵寄丟失，銷售人員送票時(shí)候丟失，客戶丟失又特么不承認(rèn)。

反正四個(gè)字，說(shuō)沒(méi)就沒(méi)。

沒(méi)了怎么辦呢？還能怎么辦，按規(guī)定處理唄。

一起來(lái)看看，發(fā)票丟失的不同處理方式~

1、丟失空白發(fā)票

丟失空白發(fā)票后就是向稅務(wù)局報(bào)告，然后接受處罰，之前在向稅務(wù)局提交報(bào)告時(shí)還需要先登報(bào)掛失，現(xiàn)在登報(bào)這個(gè)事項(xiàng)已經(jīng)取消。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十一條使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書(shū)面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十五條 違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：

未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的

第三十六條：跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

當(dāng)然，現(xiàn)在丟失發(fā)票報(bào)告也非常簡(jiǎn)單，電子稅務(wù)局即可操作。

第一步、登錄電子稅務(wù)局，點(diǎn)擊我要辦稅-綜合信息

第二步、點(diǎn)擊特定涉稅信息報(bào)告-發(fā)票遺失、損毀報(bào)告進(jìn)入

第三步、填寫(xiě)相應(yīng)信息提交即可

2、丟失已經(jīng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票

丟失已經(jīng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票專門有一個(gè)文件做了具體處理規(guī)定，這個(gè)文件就是國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年19號(hào)文。

當(dāng)然還需要結(jié)合《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定一并梳理。

那么處理流程就是，遺失報(bào)告-接受處罰-根據(jù)專票丟失具體情況出具相應(yīng)證明。

具體來(lái)說(shuō)，就是如圖所示：

其實(shí)也并不復(fù)雜，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是，兩聯(lián)的東西，你丟一張就用另一張補(bǔ)上，你都丟了那還需要稅務(wù)局出個(gè)證明。

當(dāng)然，這僅僅是理論上的流程，在實(shí)踐中，各地處理方式還是有差異的，具體表現(xiàn)在哪里呢？

比如：個(gè)別地方并沒(méi)有嚴(yán)格要求必須報(bào)告，有些地方也不會(huì)罰款，而就算要罰款，罰多罰少也各有不同；北京甚至取消了《丟失增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單》等等。

3、丟失已經(jīng)開(kāi)具的普通發(fā)票

丟失已經(jīng)開(kāi)具的普通發(fā)票可就沒(méi)有特別的文件規(guī)定了，既然沒(méi)有，那就按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則》規(guī)定做唄，理論的流程也就是：

報(bào)告-處罰-出具相應(yīng)證明。

對(duì)于這個(gè)具體相應(yīng)的證明，稅務(wù)上并沒(méi)有明確的規(guī)定，如果各省稅局沒(méi)有特別的要求，我們賬務(wù)處理可以參照《關(guān)于印發(fā)<會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范>的通知》( 財(cái)會(huì)字〔1996〕19號(hào) )第五十五條第五款規(guī)定執(zhí)行。

1. 應(yīng)當(dāng)取得原開(kāi)出單位蓋有公章的證明，并注明原來(lái)憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。

2. 如果確實(shí)無(wú)法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫(xiě)出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

簡(jiǎn)單的說(shuō)就是，稅務(wù)不要證明，你得讓開(kāi)票方給你一個(gè)證明。

其實(shí)發(fā)票丟失的處理一直以來(lái)就存在詬病。其實(shí)在目前的信息系統(tǒng)管控下，即便是發(fā)票丟失，企業(yè)的發(fā)票管理系統(tǒng)，稅局的發(fā)票查詢系統(tǒng)都有記錄，對(duì)于企業(yè)的入賬、抵扣并不會(huì)有太大影響，你比如抄報(bào)稅證明，存在的意義其實(shí)就并不大了。

這次把登報(bào)這一麻煩事徹底取消，著實(shí)是一件可喜可賀的事情，希望發(fā)票丟失的處理規(guī)定還會(huì)越來(lái)越簡(jiǎn)便。

【第8篇】廣東增值稅普通發(fā)票

好消息！電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)升級(jí)了！開(kāi)業(yè)即可開(kāi)票！

電子發(fā)票新功能開(kāi)業(yè)即可開(kāi)票！

2023年3月29日，國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步開(kāi)展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點(diǎn)工作的公告》（2023年第2號(hào)）。

在文中的第六點(diǎn)提到：

試點(diǎn)納稅人通過(guò)實(shí)名驗(yàn)證后，無(wú)需使用稅控專用設(shè)備即可通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票，無(wú)需進(jìn)行發(fā)票驗(yàn)舊操作。其中，全電發(fā)票無(wú)需進(jìn)行發(fā)票票種核定和發(fā)票領(lǐng)用。

這也意味著，只要實(shí)名驗(yàn)證完畢后，開(kāi)業(yè)即可正常開(kāi)具發(fā)票了！十分的便利！

發(fā)票樣式：

文中其他重點(diǎn)總結(jié)如下：

一、自2023年4月1日起，在廣東地區(qū)（不含深圳，下同）的部分納稅人中進(jìn)一步開(kāi)展全電發(fā)票試點(diǎn)，使用電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)的納稅人為試點(diǎn)納稅人，具體范圍由國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局確定。其中，試點(diǎn)納稅人分為通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票的納稅人和通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)使用稅務(wù)數(shù)字賬戶的納稅人，試點(diǎn)納稅人區(qū)分發(fā)票開(kāi)具情形和稅務(wù)數(shù)字賬戶使用情形分別適用本公告相應(yīng)條款。通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票的受票方范圍為國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局管轄范圍內(nèi)的納稅人。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的納稅人暫不納入試點(diǎn)范圍。

電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)通過(guò)以下地址登錄：

https://etax.guangdong.chinatax.gov.cn/xxmh/

二、全電發(fā)票的法律效力、基本用途等與現(xiàn)有紙質(zhì)發(fā)票相同。其中，帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票，其法律效力、基本用途與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票相同；帶有“普通發(fā)票”字樣的全電發(fā)票，其法律效力、基本用途與現(xiàn)有普通發(fā)票相同。

三、廣東省全電發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局監(jiān)制。全電發(fā)票無(wú)聯(lián)次，基本內(nèi)容包括：動(dòng)態(tài)二維碼、發(fā)票號(hào)碼、開(kāi)票日期、購(gòu)買方信息、銷售方信息、項(xiàng)目名稱、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅率/征收率、稅額、合計(jì)、價(jià)稅合計(jì) （大寫(xiě)、小寫(xiě)）、備注、開(kāi)票人。

其中，試點(diǎn)納稅人從事特定行業(yè)、發(fā)生特殊商品服務(wù)及特定應(yīng)用場(chǎng)景業(yè)務(wù)（包括：稀土、卷煙、建筑服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)、貨物運(yùn)輸服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)銷售、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、光伏收購(gòu)、代收車船稅、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售、差額征稅等）的，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)提供了上述對(duì)應(yīng)特定業(yè)務(wù)的全電發(fā)票樣式，試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照發(fā)票開(kāi)具有關(guān)規(guī)定使用特定業(yè)務(wù)全電發(fā)票。

四、廣東省全電發(fā)票的發(fā)票號(hào)碼為20位，其中：第1-2位代表公歷年度后兩位，第3-4位代表廣東省行政區(qū)劃代碼，第5位代表全電發(fā)票開(kāi)具渠道等信息，第6-20位代表順序編碼等信息。

五、新設(shè)立登記且未使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票的試點(diǎn)納稅人應(yīng)通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具全電發(fā)票以及增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱紙質(zhì)專票）和增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票 （折疊票，以下簡(jiǎn)稱紙質(zhì)普票）。

通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具的紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票，其法律效力、基本用途和基本使用規(guī)定與現(xiàn)有紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票相同。其中，發(fā)票密碼區(qū)不再展示發(fā)票密文，改為展示電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)賦予的20位發(fā)票號(hào)碼及全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)網(wǎng)址。

六、試點(diǎn)納稅人通過(guò)實(shí)名驗(yàn)證后，無(wú)需使用稅控專用設(shè)備即可通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票，無(wú)需進(jìn)行發(fā)票驗(yàn)舊操作。其中，全電發(fā)票無(wú)需進(jìn)行發(fā)票票種核定和發(fā)票領(lǐng)用。

七、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)試點(diǎn)納稅人開(kāi)票實(shí)行開(kāi)具金額總額度管理。開(kāi)具金額總額度，是指一個(gè)自然月內(nèi)，試點(diǎn)納稅人發(fā)票開(kāi)具總金額（不含增值稅）的上限額度。

（一）試點(diǎn)納稅人通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具的全電發(fā)票、紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票以及通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具的紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票、增值稅普通發(fā)票 （卷票）、增值稅電子專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱電子專票）和增值稅電子普通發(fā)票，共用同一個(gè)開(kāi)具金額總額度。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)試點(diǎn)納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)程度、納稅信用級(jí)別、實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況等因素，確定初始開(kāi)具金額總額度，并進(jìn)行定期調(diào)整、臨時(shí)調(diào)整或人工調(diào)整。定期調(diào)整是指電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)每月自動(dòng)對(duì)試點(diǎn)納稅人開(kāi)具金額總額度進(jìn)行調(diào)整。臨時(shí)調(diào)整是指稅收風(fēng)險(xiǎn)程度較低的試點(diǎn)納稅人當(dāng)月開(kāi)具發(fā)票金額首次達(dá)到開(kāi)具金額總額度一定比例時(shí)，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)自動(dòng)為其臨時(shí)調(diào)增一次開(kāi)具金額總額度。人工調(diào)整是指試點(diǎn)納稅人因?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化申請(qǐng)調(diào)整開(kāi)具金額總額度，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法依規(guī)審核未發(fā)現(xiàn)異常的，為納稅人調(diào)整開(kāi)具金額總額度。

（三）試點(diǎn)納稅人在增值稅申報(bào)期內(nèi)，完成增值稅申報(bào)前，在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)中可以按照上月剩余可用額度且不超過(guò)當(dāng)月開(kāi)具金額總額度的范圍內(nèi)開(kāi)具發(fā)票。試點(diǎn)納稅人按規(guī)定完成增值稅申報(bào)且比對(duì)通過(guò)后，在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)中可以按照當(dāng)月剩余可用額度開(kāi)具發(fā)票。

八、試點(diǎn)納稅人的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶自動(dòng)歸集發(fā)票數(shù)據(jù)，供試點(diǎn)納稅人進(jìn)行發(fā)票的查詢、查驗(yàn)、下載、打印和用途確認(rèn)，并提供稅收政策查詢、開(kāi)具金額總額度調(diào)整申請(qǐng)、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)提示等功能。

九、試點(diǎn)納稅人可以通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶自動(dòng)交付全電發(fā)票，也可通過(guò)電子郵件、二維碼等方式自行交付全電發(fā)票。

十、自2023年4月1日起，試點(diǎn)納稅人應(yīng)通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶使用發(fā)票用途確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)提示、信息下載等功能，不再通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)使用上述功能。非試點(diǎn)納稅人繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)使用相關(guān)發(fā)票功能。

試點(diǎn)納稅人取得帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票、紙質(zhì)專票、電子專票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票等憑證，如需用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、申報(bào)抵扣消費(fèi)稅或申請(qǐng)出口退稅、代辦退稅的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶確認(rèn)用途。試點(diǎn)納稅人確認(rèn)用途有誤的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)更正。

十一、試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)通加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)功能，通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶對(duì)符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣稅憑證進(jìn)行用途確認(rèn)，并計(jì)算用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和領(lǐng)用部分加計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

十二、試點(diǎn)納稅人可通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶標(biāo)記發(fā)票入賬標(biāo)識(shí)。納稅人以全電發(fā)票報(bào)銷入賬歸檔的，按照財(cái)政和檔案部門的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

十三、試點(diǎn)納稅人發(fā)生開(kāi)票有誤、銷貨退回、服務(wù)中止、銷售折讓等情形，需要通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具紅字全電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票的，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）受票方已進(jìn)行用途確認(rèn)或入賬確認(rèn)的，開(kāi)票方或受票方可以填開(kāi)并上傳 《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》 （以下簡(jiǎn)稱 《確認(rèn)單》，見(jiàn)附件2），經(jīng)對(duì)方確認(rèn)后，開(kāi)票方全額或部分開(kāi)具紅字全電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票。

受票方已將發(fā)票用于增值稅申報(bào)抵扣的，應(yīng)暫依《確認(rèn)單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得開(kāi)票方開(kāi)具的紅字發(fā)票后，與《確認(rèn)單》一并作為記賬憑證。

（二）受票方未做用途確認(rèn)及入賬確認(rèn)的，開(kāi)票方填開(kāi) 《確認(rèn)單》后全額開(kāi)具紅字全電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票，無(wú)需受票方確認(rèn)。原藍(lán)字發(fā)票為紙質(zhì)發(fā)票的，開(kāi)票方應(yīng)收回原紙質(zhì)發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得受票方有效證明。

十四、納稅人發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第47號(hào)）第一條以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第22號(hào)）第七條規(guī)定情形的，購(gòu)買方為試點(diǎn)納稅人時(shí)，購(gòu)買方可通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡(jiǎn)稱《信息表》）。

十五、單位和個(gè)人可以通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)或全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）查驗(yàn)全電發(fā)票信息。

十六、電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)暫不支持開(kāi)具機(jī)動(dòng)車（含二手車）、通行費(fèi)等特定業(yè)務(wù)全電發(fā)票，開(kāi)具上述發(fā)票功能的上線時(shí)間另行公告。相關(guān)發(fā)票功能上線前，試點(diǎn)納稅人可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（卷票）、電子專票和增值稅電子普通發(fā)票（含收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票）。

十七、試點(diǎn)納稅人是輔導(dǎo)期一般納稅人的，在一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)人工調(diào)整開(kāi)具金額總額度的，應(yīng)比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)）第九條的規(guī)定執(zhí)行。

其中，增值稅專用發(fā)票銷售額包括帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票、紙質(zhì)專票和電子專票銷售額。

十八、納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定依法、誠(chéng)信、如實(shí)使用全電發(fā)票，不得虛開(kāi)、虛抵、騙稅，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法加強(qiáng)稅收監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防范，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為。

十九、本公告自2023年4月1日起施行,《國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于開(kāi)展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點(diǎn)工作的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2023年第3號(hào)）同時(shí)廢止。此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

注意！想用好全電發(fā)票這些方面要注意！

全電發(fā)票與企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型息息相關(guān)，迎來(lái)發(fā)票全面電子化時(shí)代只是時(shí)間問(wèn)題。

全電發(fā)票提升了工作效率，幫助財(cái)務(wù)人員從繁瑣低價(jià)值的工作中解放出來(lái)，在現(xiàn)有發(fā)票基本要素信息基礎(chǔ)上，納稅人還可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)的管理訴求，添加個(gè)性化的信息要素，例如項(xiàng)目歸屬、行業(yè)分類、合同訂單信息等，深化業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)融合水平，推進(jìn)企業(yè)的數(shù)字化建設(shè)和智能化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。

但面對(duì)這些改變，企業(yè)該如何做好應(yīng)對(duì)呢？

隨著全電發(fā)票和金稅四期系統(tǒng)的推行，稅務(wù)機(jī)關(guān)將使用大數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)等新型工具對(duì)企業(yè)稅票的全生命周期進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

隨著稅務(wù)稽核的效率和質(zhì)量得到高水平提升，若企業(yè)還停留于傳統(tǒng)稅票管理方式，不僅影響企業(yè)的財(cái)稅管理成本和工作效率，還可能暴露潛在的財(cái)稅問(wèn)題，直接影響企業(yè)的稅費(fèi)成本和社會(huì)信用。

在全電發(fā)票的新政策下，未來(lái)納稅人的開(kāi)票額度還受其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信用等級(jí)的影響，如若企業(yè)觸犯了稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的相關(guān)指標(biāo)警戒線，可能會(huì)被處以降低開(kāi)票額度、臨時(shí)性中斷開(kāi)票權(quán)限等各類管控手段，直接影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

數(shù)字化和智能化不是一個(gè)簡(jiǎn)單地將業(yè)務(wù)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為電子數(shù)據(jù)的過(guò)程，而是要求能夠真正發(fā)揮出數(shù)據(jù)的價(jià)值，真正將數(shù)據(jù)變成能獲益的資產(chǎn)。

全電發(fā)票的應(yīng)用為企業(yè)帶來(lái)了更加集中和齊全的電子化信息，但是這些信息能否發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值依賴于企業(yè)的數(shù)據(jù)管理能力。例如能否合理設(shè)置發(fā)票信息中的個(gè)性化要素、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析技術(shù)等。

面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)愈加精準(zhǔn)和細(xì)致的稅收優(yōu)惠政策，納稅人需要利用掌握的數(shù)據(jù)資產(chǎn)和大數(shù)據(jù)分析技巧實(shí)現(xiàn)智能稅收籌劃，這對(duì)納稅人的財(cái)稅管理能力提出了更大難度的挑戰(zhàn)。

盡管全電發(fā)票的真實(shí)性和唯一性可以借助電子發(fā)票平臺(tái)得到驗(yàn)證，但是業(yè)務(wù)來(lái)源與發(fā)票內(nèi)容的匹配度仍留有主觀判斷的空間，發(fā)票開(kāi)具更加便捷的同時(shí)也對(duì)財(cái)稅工作人員的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求。

對(duì)于全電發(fā)票這一新的發(fā)票品種，企業(yè)也需要重新修訂制度管理辦法，對(duì)全電發(fā)票的查詢、驗(yàn)證、防偽、接收、核算、統(tǒng)計(jì)、歸檔和調(diào)閱等管理流程進(jìn)行規(guī)范，搭建合規(guī)、高效的稅票管理流程，適應(yīng)全電發(fā)票的實(shí)際應(yīng)用。

全電發(fā)票中包含交易雙方的基本開(kāi)票信息和個(gè)性化要素，例如付款方名稱、納稅人識(shí)別號(hào)或利潤(rùn)成本中心信息等，在線開(kāi)票行為存在網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)，可能因此泄露企業(yè)的內(nèi)部信息。而且相較于已實(shí)行多年的一般電子發(fā)票，全電發(fā)票中蘊(yùn)含的個(gè)性化要素甚至可能包含企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，這無(wú)疑對(duì)企業(yè)的信息技術(shù)提出了更高水準(zhǔn)的要求。

參考現(xiàn)行非全面數(shù)字化電子發(fā)票的使用情況，大部分企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算軟件無(wú)法識(shí)別發(fā)票真?zhèn)魏皖A(yù)防重復(fù)報(bào)銷問(wèn)題，需要購(gòu)買第三方機(jī)構(gòu)服務(wù)或依賴財(cái)務(wù)人員制作手工臺(tái)賬，且無(wú)法妥善保存電子會(huì)計(jì)檔案，阻礙了發(fā)票管理全面電子化和數(shù)字化的進(jìn)程。

全電發(fā)票七大熱門問(wèn)題

1.進(jìn)一步開(kāi)展全面數(shù)字化的電子發(fā)票的背景是什么？

答：2023年12月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局在廣東省部分地區(qū)開(kāi)展了全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點(diǎn)工作，系統(tǒng)運(yùn)行平穩(wěn)，因全電發(fā)票無(wú)需領(lǐng)用、開(kāi)具便捷、信息集成、節(jié)約成本等特點(diǎn)，受到越來(lái)越多納稅人的關(guān)注。

為推進(jìn)全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點(diǎn)工作，國(guó)家稅務(wù)總局決定自2023年4月1日起，在廣東地區(qū)（不含深圳，下同）上線升級(jí)版電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，并在部分納稅人中進(jìn)一步開(kāi)展全電發(fā)票試點(diǎn)。使用電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)的納稅人為試點(diǎn)納稅人。其中，試點(diǎn)納稅人分為通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票的納稅人和通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)使用稅務(wù)數(shù)字賬戶的納稅人，試點(diǎn)納稅人區(qū)分發(fā)票開(kāi)具情形和稅務(wù)數(shù)字賬戶使用情形分別適用《公告》及解讀相應(yīng)內(nèi)容。

試點(diǎn)納稅人通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具全電發(fā)票、增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱紙質(zhì)專票）和增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票（折疊票，以下簡(jiǎn)稱紙質(zhì)普票）的受票方范圍為廣東省稅務(wù)局管轄范圍內(nèi)的納稅人。

按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的納稅人暫不納入試點(diǎn)范圍。

2.全電發(fā)票具備哪些優(yōu)點(diǎn)？

答：（一）領(lǐng)票流程更簡(jiǎn)化

開(kāi)業(yè)開(kāi)票“無(wú)縫銜接”。全電發(fā)票實(shí)現(xiàn)“去介質(zhì)”，納稅人不再需要預(yù)先領(lǐng)取專用稅控設(shè)備；通過(guò)“賦碼制”取消特定發(fā)票號(hào)段申領(lǐng)，發(fā)票信息生成后，系統(tǒng)自動(dòng)分配唯一的發(fā)票號(hào)碼；通過(guò)“授信制”自動(dòng)為納稅人賦予開(kāi)具金額總額度，實(shí)現(xiàn)開(kāi)票“零前置”?；诖耍罗k納稅人可實(shí)現(xiàn)“開(kāi)業(yè)即可開(kāi)票”。

（二）開(kāi)票用票更便捷

一是發(fā)票開(kāi)具渠道更多元。納稅人不僅可以通過(guò)電腦網(wǎng)頁(yè)端開(kāi)具全電發(fā)票，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)全部功能上線后，還可以通過(guò)客戶端、移動(dòng)端手機(jī)app隨時(shí)、隨地開(kāi)具全電發(fā)票。

二是發(fā)票服務(wù)“一站式”更便捷。納稅人登錄電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)后，可進(jìn)行發(fā)票開(kāi)具、交付、查驗(yàn)以及用途勾選等系列操作，享受“一站式”服務(wù)，不再像以前需登錄多個(gè)平臺(tái)才能完成相關(guān)操作。

三是發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用更廣泛。通過(guò)“一戶式”“一人式”發(fā)票數(shù)據(jù)歸集，加強(qiáng)各稅費(fèi)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)，為實(shí)現(xiàn)“一表集成”式稅費(fèi)申報(bào)預(yù)填服務(wù)奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

四是發(fā)票使用滿足個(gè)性業(yè)務(wù)需求。全電發(fā)票破除特定版式要求，增加了xml的數(shù)據(jù)電文格式便利交付，同時(shí)保留pdf、ofd等格式，降低發(fā)票使用成本，提升納稅人用票的便利度和獲得感。全電發(fā)票樣式根據(jù)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行差異化展示，為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的個(gè)性化服務(wù)。

五是納稅服務(wù)渠道更暢通。電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)提供征納互動(dòng)相關(guān)功能，如增加智能咨詢，納稅人在開(kāi)票、受票等過(guò)程中，平臺(tái)自動(dòng)接收納稅人業(yè)務(wù)處理過(guò)程中存在的問(wèn)題并進(jìn)行智能答疑；增設(shè)異議提交功能，納稅人對(duì)開(kāi)具金額總額度有異議時(shí)，可以通過(guò)平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。

（三）入賬歸檔一體化

通過(guò)制發(fā)電子發(fā)票數(shù)據(jù)規(guī)范、出臺(tái)電子發(fā)票國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)全電發(fā)票全流程數(shù)字化流轉(zhuǎn)，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理信息化。

3.試點(diǎn)納稅人使用電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具的紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票與增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票有何區(qū)別？

答：試點(diǎn)納稅人使用電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具的紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票，其法律效力、基本用途和基本使用規(guī)定與現(xiàn)有紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票相同。電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具的紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票與現(xiàn)行紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票相比，區(qū)別在于電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票后，發(fā)票數(shù)據(jù)通過(guò)加密通道傳輸、稅務(wù)機(jī)關(guān)簽名防篡改等方式進(jìn)行安全防護(hù)，紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票密碼區(qū)不再展示發(fā)票密文，密碼區(qū)將展示電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)賦予的20位發(fā)票號(hào)碼以及全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)網(wǎng)址。

4.如何使用發(fā)票入賬標(biāo)識(shí)功能？

答：電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)為試點(diǎn)納稅人提供發(fā)票入賬標(biāo)識(shí)服務(wù)，試點(diǎn)納稅人使用該功能時(shí)，系統(tǒng)將同步為發(fā)票賦予入賬狀態(tài)字樣，供財(cái)務(wù)人員及時(shí)查驗(yàn)，避免重復(fù)報(bào)銷入賬。

5.納稅人開(kāi)具和取得全電發(fā)票報(bào)銷入賬歸檔的，需要注意哪些事項(xiàng)？

答：納稅人開(kāi)具和取得全電發(fā)票報(bào)銷入賬歸檔的，應(yīng)按照《財(cái)政部 國(guó)家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕6號(hào)，以下稱《通知》）和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》（財(cái)政部 國(guó)家檔案局令第79號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第一，納稅人可以根據(jù)《通知》第三條、第五條的規(guī)定，僅使用全電發(fā)票電子件進(jìn)行報(bào)銷入賬歸檔的，可不再另以紙質(zhì)形式保存。

第二，納稅人如果需要以全電發(fā)票的紙質(zhì)打印件作為報(bào)銷入賬歸檔依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《通知》第四條的規(guī)定，同時(shí)保存全電發(fā)票電子件。

6.納稅人需要確認(rèn)發(fā)票用途，通過(guò)什么渠道進(jìn)行確認(rèn)？

答：自2023年4月1日起，試點(diǎn)納稅人應(yīng)通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶使用發(fā)票用途確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)提示、信息下載等功能，不再通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)使用上述功能。非試點(diǎn)納稅人繼續(xù)登錄增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)使用相關(guān)發(fā)票功能。納稅人在同一個(gè)平臺(tái)即可進(jìn)行全部增值稅扣稅憑證的用途確認(rèn)。

稅務(wù)數(shù)字賬戶對(duì)用途確認(rèn)功能進(jìn)行了優(yōu)化，增加國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸憑證用途確認(rèn)、加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)功能。

試點(diǎn)納稅人取得帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票、紙質(zhì)專票、電子專票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票等憑證，如需用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、申報(bào)抵扣消費(fèi)稅或申請(qǐng)出口退稅、代辦退稅的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶確認(rèn)用途。試點(diǎn)納稅人確認(rèn)用途有誤的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)更正。

7.試點(diǎn)納稅人錯(cuò)誤確認(rèn)發(fā)票用途后，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何幫助納稅人進(jìn)行修改和更正？

答：試點(diǎn)納稅人通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)發(fā)票用途后，如果出現(xiàn)發(fā)票用途確認(rèn)錯(cuò)誤的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可為納稅人提供規(guī)范、便捷的更正服務(wù)。

納稅人將發(fā)票用途誤確認(rèn)為申報(bào)抵扣且已申報(bào)抵扣后，如果要改為用于申報(bào)出口退稅或代辦退稅，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)更正。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)確認(rèn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額已轉(zhuǎn)出后，為納稅人調(diào)整發(fā)票用途。

納稅人將發(fā)票用途誤確認(rèn)為用于出口退稅、代辦退稅的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)更正。如納稅人尚未申報(bào)出口退稅，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可將發(fā)票信息回退至電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，納稅人可以重新確認(rèn)發(fā)票用途；如果納稅人已申報(bào)辦理出口退稅，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。

【第9篇】增值稅運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣清單

運(yùn)輸發(fā)票符合什么條件可以抵扣增值稅?

1.運(yùn)輸發(fā)票必須合法。增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。

2.運(yùn)輸發(fā)票上注明的扣除項(xiàng)目必須符合規(guī)定。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額，是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

3.貨運(yùn)發(fā)票內(nèi)容填寫(xiě)必須齊全且與購(gòu)貨發(fā)票內(nèi)容相符。準(zhǔn)予計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物種類、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單位、運(yùn)輸金額等項(xiàng)目填寫(xiě)必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。

4.運(yùn)輸費(fèi)用價(jià)格要合理。納稅人購(gòu)進(jìn)、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高，經(jīng)過(guò)審查不合理的，不予抵扣。

運(yùn)輸行業(yè)增值稅抵扣的項(xiàng)目是什么?

運(yùn)輸行業(yè)增值稅可以抵扣的項(xiàng)目：

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)認(rèn)證后可以從銷售貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵減，不足抵減的部分留待下期繼續(xù)抵扣。

交通運(yùn)輸業(yè)的主要進(jìn)項(xiàng)來(lái)自燃油、維修等，加強(qiáng)車輛固定資產(chǎn)改造和更新，以及日常取得穩(wěn)定的進(jìn)項(xiàng)稅額;

購(gòu)進(jìn)的設(shè)備及自用車輛取得的進(jìn)項(xiàng)稅;

辦公費(fèi)、水電費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)、其他運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)、廣告費(fèi)等取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額。

以上就是會(huì)計(jì)學(xué)堂小編為大家整理的關(guān)于運(yùn)輸發(fā)票符合什么條件可以抵扣增值稅的全部?jī)?nèi)容了，需要滿足的條件小編已在文中為大家整理出來(lái)了，運(yùn)輸行業(yè)增值稅抵扣的項(xiàng)目是什么?上文也為大家進(jìn)行了著重的講解，希望能給你帶來(lái)幫助。

【第10篇】全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)

操作步驟

當(dāng)財(cái)務(wù)人員收到經(jīng)辦人或者外部供應(yīng)商開(kāi)具了電子發(fā)票時(shí)，財(cái)務(wù)人員如何去查驗(yàn)這張發(fā)票的真?zhèn)?，本位利用圖文演示一下：例如本期收到此發(fā)票時(shí)，

財(cái)務(wù)人員是不是感到很驚訝，發(fā)票上沒(méi)有任何簽章了，大家不要驚慌。

財(cái)務(wù)人員首先要去任何一個(gè)搜索瀏覽器：去搜全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)，點(diǎn)開(kāi)官網(wǎng)

第一步

選擇相關(guān)下載界面，找到

第二步

把下載安裝到電腦上，安裝好后就是如下圖標(biāo)：

第三步

打開(kāi)此圖標(biāo)：點(diǎn)擊左上角的文件

第四步

然后找到那個(gè)發(fā)票的ofd格式文件

接下來(lái)就是雙擊那個(gè)紅字章：

第五步

然后右擊鼠標(biāo)去點(diǎn)屬性和驗(yàn)證看有無(wú)修改，無(wú)修改，該簽章有效說(shuō)明有效，把這張發(fā)票打印出來(lái)同時(shí)把這張發(fā)票的ofd格式保存好。

第六步

小伙伴嗎，你學(xué)會(huì)了沒(méi)有？

【第11篇】什么叫虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定在我國(guó)刑法分則第三章第六節(jié)刑法第205條，屬于侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的犯罪，這是沒(méi)有疑問(wèn)的。然而，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪并不僅僅是從虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票這一行為特征所反映的那么簡(jiǎn)單，本罪的保護(hù)法益也并不僅僅是增值稅專用發(fā)票管理制度。隱藏在虛開(kāi)行為背后的是騙取國(guó)家稅款，因而本罪更主要的保護(hù)法益是國(guó)家稅款安全。在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的性質(zhì)上，始終存在一明一暗兩條線索：一明是本罪所具有的侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的性質(zhì)，因而可以歸屬于經(jīng)濟(jì)犯罪（法定犯）。一暗是本罪所具有的騙取國(guó)家稅款的性質(zhì)，因而又可以歸屬于財(cái)產(chǎn)犯罪（自然犯）。總之，本罪兼具經(jīng)濟(jì)犯罪和財(cái)產(chǎn)犯罪的雙重屬性，也是法定犯和自然犯的雙重屬性。由此出發(fā)，才能深刻把握虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)。本文以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的立法沿革和規(guī)范構(gòu)造為切入點(diǎn)，對(duì)本罪進(jìn)行文本分析與規(guī)范考察。

一、罪名形成的演變過(guò)程

一個(gè)罪名的產(chǎn)生并不是突如其來(lái)的，而是具有深刻的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景。在某種意義上說(shuō)，犯罪并不是一種孤立的法律現(xiàn)象，它是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的派生物。在1979年刑法制定之時(shí)，我國(guó)尚未建立增值稅制度，當(dāng)然也就不可能在刑法中設(shè)立虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是伴隨著增值稅在我國(guó)的推行而產(chǎn)生的犯罪現(xiàn)象。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪從入罪、入刑到入法，經(jīng)歷了以下三個(gè)階段的曲折演變過(guò)程：

（一）1994年：司法解釋入罪

1994年我國(guó)實(shí)行稅制改革，其中主要內(nèi)容之一就是以增值稅替代傳統(tǒng)的稅種。1994年1月1日國(guó)務(wù)院頒布了《增值稅暫行條例》，由此確立了增值稅制度，增值稅專用發(fā)票隨即成為計(jì)征增值稅的依據(jù)和抵扣稅款的憑證。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，其特點(diǎn)在于實(shí)行價(jià)、稅分離，稅款抵扣，明確規(guī)定納稅人計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅額時(shí)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票只限于在購(gòu)買貨物時(shí)，從購(gòu)貨方取得，在發(fā)票上注明增值稅稅額和貨款數(shù)額，納稅人據(jù)此抵扣稅款。增值稅制度將納稅人之間的納稅義務(wù)和納稅權(quán)利（抵扣權(quán)）有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)，形成一套納稅人自我約束、自我監(jiān)督的機(jī)制。稅制改革是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的內(nèi)容之一，它對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行起到了重要作用。

在增值稅推行以后，由于當(dāng)時(shí)增值稅專用發(fā)票采用手工開(kāi)票的方式，相對(duì)于實(shí)施金稅工程以后的稅控機(jī)開(kāi)票方式，缺乏對(duì)增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具和抵扣進(jìn)行監(jiān)管的有效手段。因而，在現(xiàn)實(shí)生活中某些不法分子為牟取經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)施虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等違法犯罪行為，利用增值稅專用發(fā)票的抵扣功能，大肆騙取國(guó)家稅款，嚴(yán)重破壞國(guó)家增值稅征管制度，造成國(guó)家稅款的大量流失。各地陸續(xù)爆發(fā)了數(shù)額達(dá)百萬(wàn)、上千萬(wàn)，甚至上億萬(wàn)的稅案，震驚全國(guó)。然而，在當(dāng)時(shí)的刑法中并沒(méi)有將這種虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為規(guī)定為犯罪。在這種情況下，為了懲治虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的違法行為，1994年6月3日最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合頒布了《關(guān)于辦理偽造、倒賣、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“《規(guī)定》”），該《規(guī)定》第2條明確指出：“以營(yíng)利為目的，非法為他人代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票金額累計(jì)在50000元以上的，或者非法為他人代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票抵扣稅額累計(jì)在10000元以上的，以投機(jī)倒把罪追究刑事責(zé)任。”這是我國(guó)首次以司法解釋的方式將虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為（以下簡(jiǎn)稱“虛開(kāi)行為”）入罪。值得注意的是，在上述規(guī)定中，司法解釋將代開(kāi)與虛開(kāi)相提并論，尤其是對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)行為規(guī)定以投機(jī)倒把罪論處。其實(shí)，代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為與投機(jī)倒把行為之間并沒(méi)有性質(zhì)上的共通性。即使按照當(dāng)時(shí)的刑法規(guī)定，投機(jī)倒把行為違反的是工商管理法規(guī)，而代開(kāi)、虛開(kāi)行為違反的是稅收征管法規(guī)。因此，將代開(kāi)、虛開(kāi)行為以投機(jī)倒把罪論處，實(shí)際上是將法無(wú)明文規(guī)定的行為通過(guò)司法解釋的方式予以入罪。這在當(dāng)時(shí)刑法沒(méi)有規(guī)定罪刑法定原則的背景下，似乎并不是問(wèn)題。當(dāng)然，這也反映了投機(jī)倒把罪的口袋罪性質(zhì)，成為應(yīng)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法犯罪現(xiàn)象的兜底罪名。

那么，司法解釋以類推的方式對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為入罪時(shí)，為什么選擇以投機(jī)倒把罪論處而不是其他犯罪呢？筆者認(rèn)為，這不是偶然的，而是因?yàn)楫?dāng)時(shí)司法解釋所規(guī)定的投機(jī)倒把行為類型中涉及發(fā)票相關(guān)犯罪。我國(guó)1979年刑法對(duì)投機(jī)倒把罪采取了空白罪狀的立法方式，其投機(jī)倒把的具體行為由司法解釋加以明確。1985年7月18日最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于當(dāng)前辦理經(jīng)濟(jì)犯罪案件中具體應(yīng)用法律的若干問(wèn)題的解答（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“《解答》”）規(guī)定了八種投機(jī)倒把的行為類型，其中涉及發(fā)票相關(guān)犯罪的共有兩處：一是倒賣發(fā)票，二是為從事非法倒賣的人提供發(fā)票，從中牟利。這里的倒賣發(fā)票本身就是投機(jī)倒把行為，而為從事非法倒賣的人提供發(fā)票，就其行為樣態(tài)而言包含代開(kāi)發(fā)票，它是投機(jī)倒把罪的共犯行為。應(yīng)當(dāng)指出，我國(guó)當(dāng)時(shí)尚未推行增值稅制度，《解答》所稱發(fā)票是指普通發(fā)票而不是增值稅專用發(fā)票。根據(jù)罪刑法定原則，代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為雖然違反稅收征管法規(guī)，在刑法沒(méi)有明文規(guī)定的情況下，是難以入罪的。然而不可否定的是，發(fā)票這一聯(lián)系因素成為代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為以投機(jī)倒把罪論處的唯一紐帶。

顯然，代開(kāi)、虛開(kāi)行為并不是為他人倒賣而開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而是為他人騙取國(guó)家稅款而開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。虛開(kāi)的目的在于騙取國(guó)家稅款，而騙取國(guó)家稅款行為完全符合詐騙罪的構(gòu)成要件，《規(guī)定》為何對(duì)這種為他人代開(kāi)、虛開(kāi)方式，騙取國(guó)家稅款的行為，不直接規(guī)定以詐騙罪的共犯論處，這是一個(gè)難以理解的問(wèn)題。唯一的解釋只能是：?jiǎn)渭兊臑樗舜_(kāi)、虛開(kāi)行為以投機(jī)倒把罪論處，而利用代開(kāi)、虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的行為則應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為詐騙罪的共犯。換言之，投機(jī)倒把罪只是對(duì)為他人騙取稅款而非本人騙取稅款的代開(kāi)、虛開(kāi)行為的刑法評(píng)價(jià)。作為這一解釋結(jié)論的佐證，可以參考1992年9月4日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十七次會(huì)議通過(guò)的《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“《補(bǔ)充規(guī)定》”）?！堆a(bǔ)充規(guī)定》第5條對(duì)騙取出口退稅款行為做了規(guī)定，其中第5條第1款規(guī)定：“企業(yè)事業(yè)單位采取對(duì)所生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，處騙取稅款五倍以下的罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役?！痹诖?，《補(bǔ)充規(guī)定》設(shè)立了騙取出口退稅罪，只是其主體限于企業(yè)事業(yè)單位。第2款規(guī)定：“前款規(guī)定以外的單位或者個(gè)人騙取國(guó)家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任，并處騙取稅款五倍以下的罰金；單位犯本款罪的，除處以罰金外，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任?！币虼?，對(duì)于那些不符合第1款規(guī)定的騙取出口退稅罪的行為，根據(jù)《補(bǔ)充規(guī)定》以詐騙罪論處。既然如此，在我國(guó)刑法沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立騙取增值稅罪的情況下，對(duì)利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的行為以詐騙罪論處，應(yīng)該是合乎邏輯的結(jié)論。然而，司法解釋并沒(méi)有采用這一邏輯進(jìn)路。

（二）1995年：?jiǎn)涡行谭ㄈ胄?/strong>

通過(guò)司法解釋將虛開(kāi)行為入罪，缺乏必要的正當(dāng)性。為此，全國(guó)人大常委會(huì)緊接著就啟動(dòng)了立法程序，并于1995年10月30日頒布了《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（以下簡(jiǎn)稱“《決定》”），正式以單行刑法的方式設(shè)立了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，從而較好地解決了虛開(kāi)行為入罪的正當(dāng)性問(wèn)題。

關(guān)于《決定》的立法理由，時(shí)任全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)主任的顧昂然指出：“為了維護(hù)國(guó)家稅收秩序、保障稅制改革的順利進(jìn)行，全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)與國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)當(dāng)前利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行犯罪的一些新情況，進(jìn)行了調(diào)查研究，聽(tīng)取了稅務(wù)、法院、檢察院、公安等有關(guān)部門和法律專家的意見(jiàn)，并征求了各省、自治區(qū)、直轄市的意見(jiàn)，擬訂了《關(guān)于懲治偽造、虛開(kāi)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪的決定（草案）》（以下簡(jiǎn)稱“《決定（草案）》”）?！比珖?guó)人大常委會(huì)委員圍繞《決定（草案）》進(jìn)行了充分討論，并提出了相應(yīng)的修改意見(jiàn)。此后，法律委員會(huì)于1995年10月10、17日召開(kāi)會(huì)議，根據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)的審議意見(jiàn)和有關(guān)部門的意見(jiàn)，對(duì)草案進(jìn)行了審議，最后在1995年10月30日在第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十六次會(huì)議上通過(guò)了《決定》，完成了立法程序。

在《決定（草案）》審議過(guò)程中，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的法律草案文本進(jìn)行了重大修改，這在一定程度上改變了本罪的立法邏輯，并將對(duì)此后的司法適用產(chǎn)生了不可輕忽的影響。以往我國(guó)刑法學(xué)界在論述本罪的性質(zhì)與特征上，對(duì)此未能引起高度重視，這是令人遺憾的。筆者認(rèn)為，《決定（草案）》的修改涉及以下三個(gè)問(wèn)題：

第一，代開(kāi)并入虛開(kāi)概念。在全國(guó)人大常委會(huì)審議時(shí)，有些委員提出：草案中規(guī)定的代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票中代開(kāi)一詞含義不清楚，在實(shí)踐中，代開(kāi)行為有合法代開(kāi)和非法代開(kāi)兩種情況，對(duì)合法代開(kāi)不能作為犯罪處理，而非法代開(kāi)實(shí)際上已包含于虛開(kāi)發(fā)票之中，應(yīng)當(dāng)刪去本決定中的代開(kāi)一詞。由此，《決定（草案）》中的代開(kāi)一詞被刪除，其內(nèi)容并入虛開(kāi)。事實(shí)表明，代開(kāi)是一個(gè)內(nèi)涵模糊因而容易混淆的用語(yǔ)。因?yàn)?，代開(kāi)根據(jù)是否有貨，可以分為有貨代開(kāi)和無(wú)貨代開(kāi)，只有無(wú)貨代開(kāi)才能歸入虛開(kāi)的概念，有貨代開(kāi)雖然違反發(fā)票管理制度，但不能簡(jiǎn)單地等同于虛開(kāi)。正因?yàn)槿绱?，《決定》頒行以后，我國(guó)刑法學(xué)界圍繞著代開(kāi)增值稅專用發(fā)票是否以本罪論處的問(wèn)題一度較大爭(zhēng)議。

第二，虛開(kāi)行為解釋條款?！兑?guī)定》將虛開(kāi)限定為為他人虛開(kāi)，并不包括為自己虛開(kāi)。在這種情況下，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪懲處的重點(diǎn)是慣常性地從事虛開(kāi)活動(dòng)并作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所謂開(kāi)票公司。因此，以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的票面額（以下簡(jiǎn)稱“虛開(kāi)數(shù)額”）作為本罪定罪量刑的標(biāo)準(zhǔn)具有其合理性。為他人騙取國(guó)家稅款而虛開(kāi)，實(shí)際上是他人騙取國(guó)家稅款的共犯行為，因而這一立法規(guī)定屬于幫助行為正犯化的立法例。因?yàn)樘撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票活動(dòng)具有專業(yè)化、職業(yè)化的特定，是為不特定的單位或者個(gè)人進(jìn)行虛開(kāi)，在這種情況下，將虛開(kāi)行為單獨(dú)設(shè)罪具有一定的合理性。而且，在有些案件中，司法機(jī)關(guān)難以查明他人利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的具體數(shù)額，對(duì)此應(yīng)當(dāng)直接以虛開(kāi)稅款的數(shù)額作為定罪量刑的標(biāo)準(zhǔn)。在有些案件中，司法機(jī)關(guān)不僅能夠查明虛開(kāi)稅款的數(shù)額，而且還能查明他人利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的數(shù)額。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)選擇其一作為定罪量刑的標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，他人騙取國(guó)家稅款數(shù)額可以理解為虛開(kāi)行為的犯罪結(jié)果。當(dāng)然，這是一種間接結(jié)果而非直接結(jié)果。由此可見(jiàn)，在這種立法邏輯中，只有虛開(kāi)是構(gòu)成要件行為，而他人騙取國(guó)家稅款只能是本罪的結(jié)果而不可能是本罪的構(gòu)成要件行為。然而，《決定（草案）》取消了對(duì)虛開(kāi)只能是“為他人”的限定。在全國(guó)人大常委會(huì)審議時(shí)，有些委員提出：對(duì)為自己虛開(kāi)或者讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪分子，也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲。因此，草案修改稿增加了對(duì)虛開(kāi)行為的解釋條款：“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為之一的。”在這種情況下，虛開(kāi)不僅包括為他人虛開(kāi)，而且包括為自己虛開(kāi)。如果說(shuō)，為他人虛開(kāi)是他人騙取國(guó)家稅款的共犯行為，因而屬于共犯的正犯化。那么，為自己虛開(kāi)就是自己騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為，因而屬于預(yù)備行為的正犯化。至此為止，只要將本人騙取國(guó)家稅款的行為排除在本罪的構(gòu)成要件之外，都還在可合理解釋的范圍內(nèi)。

第三是加重構(gòu)成條款。在筆者看來(lái)，對(duì)《決定（草案）》所做的最重要的修改就是增加了本罪的加重構(gòu)成條款，即《決定》第1條第2款：“有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)?！笨紤]到《決定》第1條第1款對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定的法定最高刑是無(wú)期徒刑，因而第2款的規(guī)定可以說(shuō)是本罪的死刑條款。之所以增加這一條款，是因?yàn)樵谌珖?guó)人大常委會(huì)審議時(shí)，有些委員和部門、專家提出，對(duì)犯罪集團(tuán)的首要分子應(yīng)當(dāng)規(guī)定從重處罰。這一意見(jiàn)落實(shí)在文字上，就是對(duì)本罪增加了加重構(gòu)成條款。然而，意想不到的是，該款規(guī)定對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件帶來(lái)方向性的扭轉(zhuǎn)。即使是《刑法修正案（八）》取消了該條款，其影響仍然存在，對(duì)此將在后文專門加以分析。如前所述，如果沒(méi)有這一加重構(gòu)成條款，則無(wú)論是為自己虛開(kāi)還是為他人虛開(kāi)，都可以將他人利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票而騙取國(guó)家稅款數(shù)額解釋為是虛開(kāi)行為的結(jié)果，因而以該結(jié)果作為加重對(duì)行為人處罰的根據(jù)，這就屬于刑法理論上的結(jié)果加重犯。然而，在規(guī)定了加重構(gòu)成條款以后，在為他人虛開(kāi)情況下，騙取國(guó)家數(shù)額尚可以解釋為是虛開(kāi)結(jié)果。而在為自己虛開(kāi)情況下，騙取國(guó)家數(shù)額則無(wú)論如何也不能解釋為是虛開(kāi)結(jié)果，而只能解釋為本人的行為，因而這就不是結(jié)果加重犯而是行為加重犯。在行為加重犯的情況下，騙取國(guó)家稅款行為就成為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的加重構(gòu)成要件的行為，因而使得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的罪質(zhì)發(fā)生重大變化：它不再是單一的虛開(kāi)行為，而是包含騙取國(guó)家稅款行為，由此而使本罪與詐騙罪之間發(fā)生整體法與部分法之間的法條競(jìng)合關(guān)系。

全國(guó)人大常委會(huì)經(jīng)過(guò)審議，最終形成正式文本?！稕Q定》第1條規(guī)定了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，由此而使虛開(kāi)行為的入罪獲得明確的法律根據(jù)。如前所述，這一罪名是沿襲《規(guī)定》以虛開(kāi)行為為中心的刑法評(píng)價(jià)方式，因而錯(cuò)過(guò)了在刑法中單獨(dú)設(shè)立騙取增值稅罪以規(guī)范這種利用虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，騙取國(guó)家稅款行為的機(jī)會(huì)。此外，《決定》第5條第1款還規(guī)定對(duì)虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為，依照《決定》第1條的規(guī)定處罰。此后，司法解釋將該行為明確為獨(dú)立罪名，即虛開(kāi)專用發(fā)票罪。應(yīng)該指出，這里的虛開(kāi)發(fā)票罪并不是《刑法修正案（八）》增加的第205條之一的虛開(kāi)發(fā)票罪。而且，這個(gè)虛開(kāi)發(fā)票罪的存世時(shí)間很短。在1997年刑法修訂中，該罪名就因被合并而消失。

（三）1997年：刑法典入法

在《決定》頒布以后僅僅不到兩年時(shí)間，適逢1997年刑法修訂，因而《決定》實(shí)施的時(shí)間是極為短暫的，它只是具有過(guò)渡的意義。在刑法修訂過(guò)程中，吸收了單行刑法的內(nèi)容，包括上述《決定》關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，由此形成修訂后《刑法》第205條的規(guī)定。

《刑法》第205條將虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票三種行為合并為一罪。在我國(guó)刑法理論上，這是一種選擇罪名的立法方式。所謂選擇罪名是相對(duì)于單一罪名而言的，在單一罪名的情況下，刑法只規(guī)定了一個(gè)構(gòu)成要件行為，因而罪名不能分拆使用。在選擇罪名的情況下，刑法將數(shù)額構(gòu)成要件行為規(guī)定在同一罪名之中，這種選擇罪名既可概括使用，也可分解使用。也就是說(shuō)，本罪的罪狀將三種虛開(kāi)行為規(guī)定在同一法條，這三種行為可以分別單獨(dú)成為一個(gè)罪名。就此而言，可以說(shuō)《刑法》第205條規(guī)定了三個(gè)罪名。這三個(gè)罪名之間有著密切聯(lián)系，因而同時(shí)實(shí)施其中兩種以上行為的，并不實(shí)行數(shù)罪并罰。對(duì)此，我國(guó)學(xué)者在評(píng)論時(shí)指出：“從立法技術(shù)上看，刑法的規(guī)定與《決定》相比可以說(shuō)是進(jìn)了一步。但是就《刑法》第205條本身來(lái)說(shuō)，由于增值稅專用發(fā)票與其他可以騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票都屬于專用發(fā)票。因此，如果能將罪名規(guī)定為虛開(kāi)專用發(fā)票罪，將進(jìn)一步增加罪名的涵蓋性而且更體現(xiàn)罪名的科學(xué)和簡(jiǎn)潔性，使我國(guó)刑法分則的罪名立法更加完善?！睉?yīng)該說(shuō)，這一評(píng)論是有道理的。雖然《刑法》第205條規(guī)定了三種虛開(kāi)行為，但在司法實(shí)踐中最為常見(jiàn)的是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。刑法將三種虛開(kāi)行為合并規(guī)定在同一法條，對(duì)罪名的使用帶來(lái)一定的不便。需要指出，在本文中，筆者主要討論的是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，對(duì)于其他兩個(gè)罪名間或論及。因此，只有在同時(shí)涉及三種虛開(kāi)行為的時(shí)候，才使用罪名的全稱。

從虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的罪名演變過(guò)程來(lái)看，1994年初開(kāi)始推行增值稅制度，隨之出現(xiàn)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票違法現(xiàn)象；1994年6月出臺(tái)司法解釋，規(guī)定虛開(kāi)行為以投機(jī)倒把罪論處；1995年10月出臺(tái)單行刑法，設(shè)立虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪；1997年3月刑法修訂中正式將虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪納入刑法典，前后不過(guò)短短的三年時(shí)間?？梢哉f(shuō)，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是一個(gè)在極為緊迫的情況下，為滿足懲治虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪的客觀需要而出臺(tái)的應(yīng)急性罪名。司法解釋的倉(cāng)促和刑法立法的匆忙，使得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪成為留有遺憾的急就章。

二、保護(hù)法益的類型歸屬

我國(guó)刑法對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪和財(cái)產(chǎn)犯罪在犯罪歸屬上加以區(qū)隔，在刑法中分別規(guī)定在分則第三章和第五章。然而，存在某些具有經(jīng)濟(jì)犯罪和財(cái)產(chǎn)犯罪雙重屬性的犯罪，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)詐騙罪。我國(guó)《刑法》第266條規(guī)定了詐騙罪，這是一種財(cái)產(chǎn)犯罪。我國(guó)同時(shí)又在刑法分則第三章設(shè)立了經(jīng)濟(jì)詐騙罪，主要包括以下罪名：刑法分則第三章第五節(jié)規(guī)定的金融詐騙罪，包括集資詐騙罪等八個(gè)罪名；第六節(jié)危害征管秩序罪中規(guī)定的兩個(gè)罪名，這就是騙取出口退稅罪和虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；第八節(jié)規(guī)定的合同詐騙罪和組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動(dòng)罪。在經(jīng)濟(jì)詐騙罪中，可以分為以下兩種類型：第一種類型是顯形的經(jīng)濟(jì)詐騙罪。這些犯罪的特點(diǎn)是在罪名中明確標(biāo)示為詐騙罪，它是一種特殊的詐騙罪。這里的特殊是指手段特殊，例如合同詐騙罪；或者對(duì)象特殊，例如貸款詐騙罪。在刑法理論上，將經(jīng)濟(jì)詐騙罪和普通詐騙罪之間界定為特別法和普通法之間的法條競(jìng)合關(guān)系。此外，刑法分則第三章第六節(jié)危害稅收征管罪中的騙取出口退稅罪，也屬于特殊詐騙罪。第二種類型是隱形的經(jīng)濟(jì)詐騙罪。這些犯罪的特點(diǎn)是在罪名中并未標(biāo)示為詐騙罪，但就其構(gòu)成要件內(nèi)容而言，就是一種詐騙犯罪，例如組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動(dòng)罪。根據(jù)《刑法》第224條之一的規(guī)定，該罪的罪名雖然標(biāo)示為組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動(dòng)，但其核心行為是通過(guò)組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動(dòng)，騙取財(cái)物。因此，組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動(dòng)罪的基本構(gòu)成要件行為是詐騙，只是罪名上沒(méi)有予以明示而已。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票不是顯形的經(jīng)濟(jì)詐騙罪，在一定程度上可以歸之于隱形的經(jīng)濟(jì)詐騙罪，可以說(shuō)是一種更為疏離和隱蔽的經(jīng)濟(jì)詐騙罪。由于法條表述的關(guān)系，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的詐騙性質(zhì)往往被虛開(kāi)行為所遮蔽，因而不為人所認(rèn)知。從《刑法》第205條的罪狀描述來(lái)看，本罪的實(shí)行行為不是詐騙而是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《刑法》第205條第3款的規(guī)定，虛開(kāi)具有四種情形：為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)。當(dāng)行為人為他人騙取國(guó)家稅款而虛開(kāi)時(shí)，這種虛開(kāi)是騙取國(guó)家稅款的幫助行為。當(dāng)行為人為自己騙取國(guó)家稅款而虛開(kāi)時(shí)，這種虛開(kāi)是騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為。當(dāng)行為人為自己騙取國(guó)家稅款而讓他人為自己虛開(kāi)時(shí)，這種虛開(kāi)是騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為。當(dāng)行為人為他人騙取國(guó)家稅款而介紹他人虛開(kāi)時(shí)，這種虛開(kāi)是騙取國(guó)家稅款的幫助行為。因此，上述四種虛開(kāi)形式，其實(shí)可以概括為兩種：為自己虛開(kāi)和為他人虛開(kāi)，其中，為自己虛開(kāi)是詐騙罪的預(yù)備行為，為他人虛開(kāi)是詐騙罪的幫助行為。應(yīng)該指出，虛開(kāi)行為，無(wú)論是預(yù)備還是幫助，它都不會(huì)直接導(dǎo)致國(guó)家稅款損失，只有本人或者他人通過(guò)利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣這一詐騙的實(shí)行行為，才能最終造成國(guó)家稅款的損失。在為自己虛開(kāi)的情況下，本人抵扣稅款，因而從詐騙的預(yù)備轉(zhuǎn)化為實(shí)行，在《刑法》第205條已經(jīng)將虛開(kāi)這一預(yù)備行為設(shè)置為獨(dú)立罪名的情況下，行為人就同時(shí)具有虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為，兩種之間具有牽連關(guān)系，屬于刑法理論上的牽連犯。如果刑法將具有牽連關(guān)系的兩種行為規(guī)定在同一罪名的構(gòu)成要件之中，則轉(zhuǎn)化為包容犯。包容犯是法條競(jìng)合的一種形態(tài)，表現(xiàn)為整體法與部分法的競(jìng)合。在為他人虛開(kāi)的情況下，他人抵扣稅款，因而從幫助轉(zhuǎn)化為實(shí)行，在《刑法》第205條已經(jīng)將虛開(kāi)這一幫助行為設(shè)置為獨(dú)立罪名的情況下，行為人的虛開(kāi)行為就同時(shí)具有本罪的正犯和詐騙罪的共犯的雙重屬性，是刑法理論上的想象競(jìng)合犯。想象競(jìng)合不同于法條競(jìng)合，它不以具有競(jìng)合關(guān)系的兩個(gè)行為規(guī)定在同一罪名的構(gòu)成要件為前提。

根據(jù)本罪的保護(hù)法益進(jìn)行分析，如果本罪的構(gòu)成要件行為僅僅是虛開(kāi)行為，則它只是一種侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的行為，可以歸屬于經(jīng)濟(jì)犯罪。然而，如果本罪的構(gòu)成要件同時(shí)包含虛開(kāi)和騙取國(guó)家稅款這兩種行為，則本罪的保護(hù)法益具有雙重性：本罪同時(shí)侵害增值稅專用發(fā)票制度和國(guó)家稅款的安全，因而具有經(jīng)濟(jì)犯罪和財(cái)產(chǎn)犯罪的雙重性。從這個(gè)意義上說(shuō)，本罪是一種隱形的經(jīng)濟(jì)詐騙罪。在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪所保護(hù)的雙重法益之中，兩種法益對(duì)本罪的不法性質(zhì)的決定意義是有所不同的：增值稅專用發(fā)票管理制度只是表層的保護(hù)法益，國(guó)家稅款安全是深層的保護(hù)法益。可以說(shuō)，在表層保護(hù)法益和深層保護(hù)法益之間存在位階關(guān)系：侵害表層保護(hù)法益未必侵害深層保護(hù)法益；但侵害深層保護(hù)法益，則必然侵害表層保護(hù)法益。因此，對(duì)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪來(lái)說(shuō)，只有侵害國(guó)家稅款安全這一深層保護(hù)法益才能決定本罪的不法性質(zhì)。

三、構(gòu)成要件的行為結(jié)構(gòu)

2023年2月25日《刑法修正案（八）》刪去了《刑法》第205條第2款的規(guī)定，這對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的性質(zhì)界定帶來(lái)重大影響。這里的第2款規(guī)定是指：“有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。”筆者對(duì)本罪的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的行為結(jié)構(gòu)的分析，在很大程度上是以《刑法》第205條第2款的規(guī)定為邏輯出發(fā)點(diǎn)的。那么，第205條第2款被刪除以后，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的行為結(jié)構(gòu)是否也隨著發(fā)生變化呢？這是需要認(rèn)真對(duì)待的問(wèn)題。因此，筆者分為《刑法修正案（八）》修正之前和修正之后兩個(gè)階段，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的行為結(jié)構(gòu)進(jìn)行論述。

如前所述，根據(jù)《刑法》第205條的規(guī)定，本罪的構(gòu)成要件行為就是虛開(kāi)行為。如果僅僅如此，則本罪就是典型的預(yù)備行為正犯化和幫助行為正犯化的立法例。如果在虛開(kāi)以后，本人或者他人又利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，騙取國(guó)家稅款的，就應(yīng)當(dāng)按照處罰較重的規(guī)定處罰。通常來(lái)說(shuō)，正犯的處罰都要重于預(yù)備犯或者幫助犯，因此其結(jié)果必然是以正犯論處。例如我國(guó)《刑法》第287條之一規(guī)定的非法利用信息網(wǎng)絡(luò)罪，其中就包含了為實(shí)施詐騙等違法犯罪活動(dòng)發(fā)布信息的行為，這是網(wǎng)絡(luò)詐騙罪的預(yù)備行為。如果行為人在發(fā)布詐騙違法犯罪活動(dòng)的信息以后，未及實(shí)施即告案發(fā)，則對(duì)行為人以本罪論處。如果行為人在發(fā)布詐騙違法犯罪活動(dòng)的信息以后，又繼而實(shí)施了網(wǎng)絡(luò)詐騙行為。在這種情況下，就應(yīng)當(dāng)以詐騙罪論處。又如，我國(guó)《刑法》第287條之二規(guī)定了幫助信息網(wǎng)絡(luò)犯罪活動(dòng)罪，其客觀行為表現(xiàn)為明知他人利用信息網(wǎng)絡(luò)實(shí)施犯罪，為其犯罪提供互聯(lián)網(wǎng)接入、服務(wù)器托管、網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)、通訊傳輸?shù)燃夹g(shù)支持，或者提供廣告推廣、支付結(jié)算等幫助。如果僅僅實(shí)施了上述行為，就應(yīng)當(dāng)以本罪論處。如果行為人不僅實(shí)施了上述行為，而且實(shí)施了網(wǎng)絡(luò)詐騙行為，在這種情況下，就應(yīng)當(dāng)以詐騙罪論處。上述兩種情形，都是一種單純的前置化立法模式。

然而，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是一種更為特殊的前置化立法例。這主要是因?yàn)?997年修訂刑法時(shí)，保留了《決定》的加重處罰條款，這就是《刑法》第205條第2款的規(guī)定。這一規(guī)定，實(shí)際上是將騙取國(guó)家稅款設(shè)置為該罪的行為加重構(gòu)成。對(duì)于實(shí)施前款的虛開(kāi)行為而騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，以本罪論處而不是以詐騙罪論處，并且規(guī)定了死刑。在這種情況下，騙取稅款行為就成為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為的組成部分。因而，在本罪的加重構(gòu)成中，就同時(shí)具有虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為。

如果僅僅從《刑法》第205條第2款文本進(jìn)行分析，騙取稅款行為只是加重構(gòu)成要件，因而這一規(guī)定與《刑法》第239條將殺害被綁架人規(guī)定為綁架罪的加重構(gòu)成如出一轍。在綁架罪中，基本構(gòu)成是綁架行為，屬于單行為犯；而加重構(gòu)成中同時(shí)包含綁架行為和殺人行為，屬于復(fù)行為犯。因此，在綁架罪的構(gòu)成要件中包含了故意殺人罪，由此而使綁架罪與故意殺人罪之間形成整體法與部分法的法條競(jìng)合關(guān)系。根據(jù)整體法優(yōu)于部分法的原則，在綁架過(guò)程中殺害被綁架人的，應(yīng)當(dāng)以綁架罪論處。這種立法現(xiàn)象，在我國(guó)刑法中稱為行為加重犯。我國(guó)學(xué)者指出：“行為加重犯，是指行為人在實(shí)施基本罪的過(guò)程中，實(shí)施了基本犯罪之外還實(shí)施了其他行為，而由法律規(guī)定相應(yīng)加重的獨(dú)立的法定刑的犯罪形態(tài)?！睂?duì)照行為加重犯的概念，完全可以將《刑法》第205條第2款歸入行為加重犯的范疇。在這種情況下，虛開(kāi)是基本行為，騙取國(guó)家稅款則是加重行為。當(dāng)行為人在虛開(kāi)行為的基礎(chǔ)上又實(shí)施了騙取國(guó)家稅款的行為，就加重其法定刑，最高可以判處死刑。

將《刑法》第205條第2款的規(guī)定解釋為行為加重犯，是以基本犯是單行為犯為邏輯前提的。換言之，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的基本犯只能具有單一行為，這就是虛開(kāi)。然而，這個(gè)前提恰恰是應(yīng)當(dāng)質(zhì)疑的。如果僅僅考察《刑法》第205條第1款，當(dāng)然可以得出本罪的基本犯的構(gòu)成要件行為只是單一的虛開(kāi)行為的結(jié)論?！缎谭ā返?05條第1款規(guī)定了三個(gè)罪刑單位，即：第一個(gè)罪刑單位，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；第二個(gè)罪刑單位，虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；第三個(gè)罪刑單位，虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。這三個(gè)罪刑單位都是以虛開(kāi)為中心的：第一個(gè)罪刑單位是基本犯，第二個(gè)罪刑單位是加重犯，第三個(gè)罪刑單位是特別加重犯。就上述規(guī)定而言，可謂文字嚴(yán)密，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，無(wú)可挑剔。然而，《刑法》第205條第2款插進(jìn)來(lái)以后，問(wèn)題就變得復(fù)雜了。第205條第2款可以分為三層含義：其一，有前款行為騙取國(guó)家稅款；其二，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的；其三，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。這里關(guān) 鍵是第一層含義。根據(jù)第2款規(guī)定，本罪適用死刑的條件是具有兩個(gè)行為：第一是虛開(kāi)增值稅 專用發(fā)票行為，第二是騙取國(guó)家稅款行為。其中，前者是基本行為，后者是加重行為。那么，上述兩個(gè)行為的主體所向何指？我們可以區(qū)分兩種情形進(jìn)行分析：第一是為自己虛開(kāi)。在這種情況下，騙取國(guó)家稅款的行為主體當(dāng)然是本人。第二是為他人虛開(kāi)。在這種情況下，騙取國(guó)家 稅款的行為主體是他人，本人為他人虛開(kāi)的行為是騙取國(guó)家稅款的幫助行為。因此，僅就第2款規(guī)定而言，完全符合行為加重犯的特征。根據(jù)行為加重犯的原理，在行為符合上述條件的情況下，應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處，騙取國(guó)家稅款的行為包含在本罪的構(gòu)成要件之中。第二層含義，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失。問(wèn)題是：這里的數(shù)額、情節(jié)和損失的主體又所向何指？當(dāng)然是國(guó)家稅款，即，騙取國(guó)家稅款的數(shù)額特別巨大，騙取國(guó)家稅款的情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家稅款造成特別重大損失。顯然，這是本罪適用死刑的罪量要件。第三層含義，判處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。這一法定刑最主要的是增加了死刑，而無(wú)期徒刑和沒(méi)收財(cái)產(chǎn)都只起到陪村作用。因此，《刑法》第205條第2款規(guī)定完全可以稱為死刑條款。

第205條第2款規(guī)定并不是孤立的存在，它依附于第1款規(guī)定，因而必須將其納入第1款進(jìn)行統(tǒng)一考察?！缎谭ā返?05條第2款的死刑條款是對(duì)第1款三個(gè)罪刑單位的補(bǔ)強(qiáng)，因此，第2款可以確定為第四個(gè)罪刑單位，刑法關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定由此形成四個(gè)罪刑單位的層級(jí)：第一層級(jí)是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，刑法雖然未規(guī)定數(shù)額和情節(jié)，但司法解釋對(duì)此做了規(guī)定；第二層級(jí)是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)；第三層級(jí)是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)；第四層級(jí)則是規(guī)定了騙取國(guó)家稅款的數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失。以上規(guī)定除了第三層級(jí)的特別嚴(yán)重情節(jié)和第四層級(jí)的情節(jié)特別嚴(yán)重存在一定的重合以外，僅就數(shù)額規(guī)定而言，可謂層層遞進(jìn)。然而，如果仔細(xì)觀察我們會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：前三層級(jí)的數(shù)額和情節(jié)都是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的數(shù)額和情節(jié)，而第四層級(jí)的數(shù)額和情節(jié)則是騙取國(guó)家稅款的數(shù)額和情節(jié)，兩者之間明顯不協(xié)調(diào)。

更為重要的是，如果把《刑法》第205條第2款的規(guī)定界定為行為加重犯，除了虛開(kāi)行為以外還包括騙取國(guó)家稅款行為。那么，第1款規(guī)定的三個(gè)層級(jí)的虛開(kāi)行為，是否同時(shí)也伴隨著騙取國(guó)家稅款的行為呢？顯然，從刑法文本的字面表述來(lái)看，似乎并不包括騙取國(guó)家稅款行為，但司法解釋則在其他嚴(yán)重情節(jié)中包含了騙取國(guó)家稅款的內(nèi)容。例如，1996年10月17日最高人民法院《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》（以下簡(jiǎn)稱“《解釋》”）第1條規(guī)定：虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：①因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上的；②具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。虛開(kāi)稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：①因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元以上的；②虛開(kāi)的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；③具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬(wàn)元以上的，屬于“騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國(guó)家稅款損失50萬(wàn)元以上并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的，屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失”。利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大、給國(guó)家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。對(duì)比以上對(duì)數(shù)額和情節(jié)的規(guī)定，我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題：《刑法》第205條第1款規(guī)定中的三個(gè)層級(jí)中，除了虛開(kāi)數(shù)額以外，國(guó)家稅款數(shù)額表述為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取而不是直接表述為騙取國(guó)家稅款的數(shù)額。也就是說(shuō)，第1款規(guī)定的三個(gè)層級(jí)的國(guó)家稅款數(shù)額相當(dāng)于第四個(gè)層級(jí)的造成損失數(shù)額，而不是騙取國(guó)家稅款數(shù)額。

如前所述，《刑法》第205條的虛開(kāi)行為可以分為為自己虛開(kāi)和為他人虛開(kāi)兩種情形，在為他人虛開(kāi)的情況下，是他人騙取國(guó)家稅款，因而對(duì)于虛開(kāi)者來(lái)說(shuō)，可以認(rèn)定為致使國(guó)家稅款被騙取的數(shù)額。但在為自己虛開(kāi)的情況下，是本人騙取國(guó)家稅款，致使國(guó)家稅款被騙取的數(shù)額是本人騙取行為的結(jié)果。在這種情況下，《刑法》第205條第1款規(guī)定的三個(gè)層級(jí)中，同時(shí)都包含了騙取國(guó)家稅款的行為。因此，基本犯不再是單行為犯，這就合乎邏輯地得出結(jié)論：第2款規(guī)定的并不是行為加重犯。因?yàn)樾袨榧又胤钢械男袨槭侵杆袨?，即基本犯所不具有的行為。例如，我?guó)學(xué)者指出，行為加重犯的行為包括兩種情形：第一種是超出基本犯罪行為性質(zhì)的更為嚴(yán)重的行為，第二種是基本犯罪行為之外的其他行為。無(wú)論何種情況下，上述四個(gè)層級(jí)都包含虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票和騙取國(guó)家稅款這兩種行為，因此就屬于復(fù)行為犯。當(dāng)然，這也不是單純復(fù)行為犯，因?yàn)樵诘?款規(guī)定的三個(gè)罪刑單位中，還可能包括幫助行為的虛開(kāi)。在這種情況下，存在為他人虛開(kāi)行為和他人騙取國(guó)家稅款的幫助犯的想象競(jìng)合，這就不是復(fù)行為犯。由此可以得出結(jié)論：《刑法》第205條的行為結(jié)構(gòu)具有復(fù)合性，同時(shí)容納了單行為犯和復(fù)行為犯。

現(xiàn)在，我們?cè)賮?lái)考察我國(guó)刑法學(xué)界對(duì)于《刑法》第205條第1款規(guī)定是否包括騙取國(guó)家稅款行為的觀點(diǎn)。這個(gè)問(wèn)題可以從以下角度提出：如果第1款規(guī)定不包含騙取國(guó)家稅款的內(nèi)容，那么，在為自己虛開(kāi)并且利用自己虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的情況下，是否應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為詐騙罪而不是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票？對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，在我國(guó)刑法學(xué)界存在爭(zhēng)議，主要有以下三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，虛開(kāi)發(fā)票行為本身就構(gòu)成犯罪，再用虛開(kāi)的發(fā)票騙取國(guó)家稅款，屬于加重行為。《刑法》第205條對(duì)此沒(méi)有規(guī)定，這是一種立法缺陷。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，該情況屬于一罪同時(shí)觸犯數(shù)法條的法條競(jìng)合，適用特別法優(yōu)于普通法的原則，應(yīng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票后又實(shí)施騙稅行為的，完全符合牽連犯的特征，依照從一重處斷的原則，應(yīng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。在以上三種觀點(diǎn)中，只有第一種觀點(diǎn)肯定本罪的構(gòu)成要件行為包括騙取國(guó)家稅款，然而只是在加重行為的意義上確認(rèn)。因此，《刑法》第205條第1款的三個(gè)罪刑單位中還是不包括騙取國(guó)家稅款行為的，只是第2款包括騙取國(guó)家稅款行為。至于其他兩種觀點(diǎn)，則均否定本罪的構(gòu)成要件包括騙取國(guó)家稅款行為。我國(guó)刑法教科書(shū)和相關(guān)論著中，對(duì)于本罪第205條第1款的客觀構(gòu)成要件一般都只是確定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為，并沒(méi)有論及騙取國(guó)家稅款行為。筆者認(rèn)為，盡管從《刑法》第205條第1款的文字表述上不能得出包括騙取國(guó)家稅款行為的結(jié)論。然而，從對(duì)于本罪的數(shù)額和情節(jié)的司法解釋，以及從第2款將騙取國(guó)家稅款作為本罪適用死刑條件規(guī)定反推，可以從邏輯上推導(dǎo)出第1款規(guī)定的構(gòu)成要件包括騙取國(guó)家稅款行為的結(jié)論，而且第1款的法定最高刑是無(wú)期徒刑，這一刑期正好和詐騙罪的法定最高刑相同，因而本罪的刑罰也能夠容納得下騙取國(guó)家稅款的行為。以司法解釋而論，1996年《解釋》第1條明確地將虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票數(shù)額和虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取數(shù)額并列為本罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。因此，并非只是虛開(kāi)而未實(shí)施騙取國(guó)家稅款的行為以本罪論處，而且虛開(kāi)并實(shí)施騙取國(guó)家稅款的行為也以本罪論處。換言之，雖然《刑法》第205條對(duì)本罪的實(shí)行行為表述為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票而根本沒(méi)有涉及騙取國(guó)家稅款的內(nèi)容，司法解釋將騙取國(guó)家稅款的行為和結(jié)果都一并包含在本罪的構(gòu)成要件之中，這是一種包容犯的規(guī)范構(gòu)造。

在我國(guó)司法實(shí)踐中，對(duì)于騙取國(guó)家稅款行為在本罪中的地位存在某種模糊認(rèn)識(shí)。例如，在司法案例中將騙取國(guó)家稅款稱為抵扣稅款并且討論了抵扣稅款在本罪構(gòu)成要件中的含義，存在行為要件說(shuō)和行為對(duì)象說(shuō)的差異。行為要件說(shuō)認(rèn)為，抵扣稅款并已造成稅款損失是本罪的行為要件；而行為對(duì)象說(shuō)則認(rèn)為抵扣稅款只是對(duì)虛開(kāi)發(fā)票的性質(zhì)的要求，即虛開(kāi)的是可以抵扣稅款的發(fā)票，因而抵扣稅款屬于行為對(duì)象的內(nèi)容。其實(shí)，這里所論及的抵扣稅款就是騙取國(guó)家稅款，因?yàn)檫@種抵扣稅款是利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的，因而造成國(guó)家稅款流失。如果以此界定抵扣稅款，則它就不可能只是增值稅專用發(fā)票的性質(zhì)，而是行為人所實(shí)施的一種行為，因而行為要件說(shuō)顯然是正確的。如果這種騙取國(guó)家稅款的內(nèi)容包含在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件之中，則對(duì)于在實(shí)施虛開(kāi)行為，同時(shí)又實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為的，就應(yīng)當(dāng)以本罪論處。只有在本罪構(gòu)成要件中并不包括騙取國(guó)家稅款行為的，對(duì)于這種利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的行為，才能以詐騙罪論處。然而，對(duì)于虛空增值稅專用發(fā)票并且利用該發(fā)票騙取國(guó)家稅款的行為，在司法實(shí)踐中并沒(méi)有認(rèn)定為詐騙罪的案例，而是按照虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。例如，上海新客派信息技術(shù)有限公司、王志強(qiáng)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案。上海市徐匯區(qū)人民法院經(jīng)審理查明：2008年1月8日，被告人王志強(qiáng)注冊(cè)成立以其一人為股東的新客派公司，王志強(qiáng)系法定代表人。王志強(qiáng)以支付開(kāi)票費(fèi)的方式，讓英邁（中國(guó)）投資有限公司先后為新客派公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票各一份，分別于開(kāi)票當(dāng)月向稅務(wù)局申報(bào)抵扣，騙取稅款共計(jì)82965.81元。上海市徐匯區(qū)人民法院認(rèn)為，被告單位新客派公司讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，致使國(guó)家稅款被騙82000余元，被告人王志強(qiáng)系直接負(fù)責(zé)的主管人員，其與單位均構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。在本案中，被告人王志強(qiáng)的行為是讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，并且用以抵扣稅款。由此可見(jiàn)，王志強(qiáng)同時(shí)實(shí)施了虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為，但司法機(jī)關(guān)對(duì)其只是以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處，對(duì)于騙取稅款的行為并沒(méi)有另外認(rèn)定為詐騙罪。這種司法認(rèn)定，從刑法教義學(xué)上分析，存在兩種解釋路徑：第一種解釋路徑是牽連犯的法理，認(rèn)為王志強(qiáng)同時(shí)實(shí)施了兩個(gè)行為，其一是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為，其二是騙取國(guó)家稅款行為。這兩個(gè)行為之間互相獨(dú)立，同時(shí)構(gòu)成犯罪，但兩罪之間存在牽連關(guān)系，按照牽連犯以一罪論處。如果根據(jù)這一法理，則不能得出騙取國(guó)家稅款行為包含在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件之中的結(jié)論。第二種解釋路徑是包容犯的的法理，認(rèn)為《刑法》第205條第1款雖然沒(méi)有明示包含騙取國(guó)家稅款行為，但因?yàn)榈?款規(guī)定了騙取國(guó)家稅款行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。根據(jù)當(dāng)然解釋原理，騙取國(guó)家稅款的行為應(yīng)當(dāng)包含在《刑法》第205條第1款的規(guī)定之中，這是刑法理論上的包容犯。如果根據(jù)這一法理，則可以得出騙取國(guó)家稅款行為包含在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件之中的結(jié)論。從司法案例來(lái)看，似乎更接近于包容犯的理解。如果這種情形理解為包容犯，就會(huì)出現(xiàn)正犯行為被預(yù)備犯所包含，以及正犯行為被幫助犯所包含這樣一種本末顛倒的立法例。當(dāng)然，這一結(jié)果在《決定》審議的時(shí)候，在虛開(kāi)行為之增加為自己虛開(kāi)的內(nèi)容，以及專門設(shè)立加重處罰條款的時(shí)候，已然埋下伏筆。

根據(jù)以上分析，我們可以對(duì)本罪的行為結(jié)構(gòu)做出以下描述：《刑法》第205條第1款的虛開(kāi)行為，可以區(qū)分為為自己虛開(kāi)和為他人虛開(kāi)兩種情形，這兩種虛開(kāi)行為的性質(zhì)有所不同，因而構(gòu)成犯罪的行為結(jié)構(gòu)存在重大差別，應(yīng)當(dāng)分別論述：

第一，在為自己虛開(kāi)的情況下，當(dāng)行為人只是實(shí)施了虛開(kāi)行為，尚未實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為的情況下，本來(lái)屬于騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為，因?yàn)樾谭▽⒃擃A(yù)備行為設(shè)立為犯罪，因而構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。此時(shí)，行為人實(shí)施了單一的虛開(kāi)行為，因而屬于單行為犯。如果行為人為自己虛開(kāi)，同時(shí)又實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為，此時(shí)，行為人分別實(shí)施了虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為，因而屬于復(fù)行為犯。在上述情況下，當(dāng)行為人只實(shí)施了虛開(kāi)行為的情況下，只有虛開(kāi)稅款數(shù)額，應(yīng)當(dāng)分別數(shù)額一般、數(shù)額較大和數(shù)額巨大三種情形，以此作為定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵谶@種情況下，尚未實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為，因而不可能出現(xiàn)給國(guó)家利益造成特別重大損失的后果，因而可以排除適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。而如果行為人不僅實(shí)施了虛開(kāi)行為，并且實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為，則存在兩個(gè)數(shù)額，即虛開(kāi)稅款數(shù)額和騙取稅款數(shù)額。根據(jù)刑法對(duì)量刑幅度的規(guī)定，主要是以虛開(kāi)稅款數(shù)額作為定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，騙取稅款數(shù)額只是補(bǔ)充性的標(biāo)準(zhǔn)。在行為人同時(shí)實(shí)施了虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為的情況下，可能出現(xiàn)給國(guó)家利益造成特別重大損失的后果，因而存在適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。

第二，在為他人虛開(kāi)的情況下，當(dāng)他人尚未實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為的情況下，本來(lái)屬于預(yù)備犯的幫助犯，因?yàn)樾谭▽⑦@種幫助行為設(shè)立為犯罪，因而構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。此時(shí)，行為人實(shí)施了單一的虛開(kāi)行為，因而屬于單行為犯。如果行為人為他人虛開(kāi)，他人實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為，這種情形構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的共犯，這是一種必要共犯的形態(tài)。在這種情況下，存在虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為這兩個(gè)行為，只不過(guò)是兩個(gè)不同的行為人在共同故意的支配下，分別實(shí)施了上述兩個(gè)行為。就此時(shí)的行為結(jié)構(gòu)而言，仍然屬于復(fù)行為犯。在上述情況下，當(dāng)行為人只實(shí)施了虛開(kāi)行為而他人尚未實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為的情況下，只有虛開(kāi)稅款數(shù)額，應(yīng)當(dāng)分別數(shù)額一般、數(shù)額較大和數(shù)額巨大三種情形，以此作為定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵谶@種情況下，他人尚未實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為，因而不可能出現(xiàn)給國(guó)家利益造成特別重大損失的后果，因而可以排除適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。而如果行為人不僅實(shí)施了為他人虛開(kāi)行為，并且他人實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為，則存在兩個(gè)數(shù)額，即虛開(kāi)稅款數(shù)額和騙取稅款數(shù)額。根據(jù)刑法對(duì)量刑幅度的規(guī)定，主要是以虛開(kāi)稅款數(shù)額作為定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，騙取稅款數(shù)額只是補(bǔ)充性的標(biāo)準(zhǔn)。在虛開(kāi)行為的實(shí)施者和騙取國(guó)家稅款行為的實(shí)施者構(gòu)成本罪共犯的情況下，可能出現(xiàn)給國(guó)家利益造成特別重大損失的后果，因而存在適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。綜上所述，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的行為構(gòu)成是較為復(fù)雜的復(fù)合結(jié)構(gòu)，它同時(shí)包含單行為犯和復(fù)行為犯。

值得注意的是，《刑法修正案（八）》刪除了《刑法》第205條第2款的規(guī)定，其動(dòng)因是廢除虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的死刑。在修正前，根據(jù)《刑法》第205條第2款的規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的行為，應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。在《刑法》第205條第2款廢除以后，其法律后果并不僅僅是廢除了死刑，而且?guī)?lái)一個(gè)問(wèn)題，這就是：對(duì)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的行為，是否仍然以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處？這個(gè)問(wèn)題背后所隱含的問(wèn)題在于：《刑法》第205條第1款規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件是否包括騙取國(guó)家稅款行為？上述兩個(gè)問(wèn)題具有一定的關(guān)聯(lián)性：如果認(rèn)為《刑法修正案（八）》雖然廢除了《刑法》第205條第2款，但對(duì)于該款行為仍然應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處，只不過(guò)從適用第2款因該款廢除而改為適用第1款。按照這一觀點(diǎn)推論，則第1款當(dāng)然包括騙取國(guó)家稅款行為。反之，如果認(rèn)為《刑法修正案（八）》廢除了《刑法》第205條第2款，因此該款行為就不能再以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。按照這一觀點(diǎn)推論，則第1款也就不包括騙取國(guó)家稅款行為。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，張明楷教授認(rèn)為，從《刑法》第205條第2款的規(guī)定來(lái)看，該款中沒(méi)有規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票并且騙取稅款數(shù)額較大或者數(shù)額巨大的情形，換言之，這兩種情形也僅成立本罪而不可能另外成立新罪，說(shuō)明本罪行為可以包含逃稅和騙稅行為；由于立法機(jī)關(guān)刪除《刑法》第205條第2款只是為了廢除本罪的死刑而沒(méi)有改變本罪的性質(zhì)，所以在第2款被刪除后，即使虛開(kāi)發(fā)票并且騙取稅款數(shù)額特別巨大的，也僅成立本罪，可見(jiàn)本罪實(shí)際上包括了騙取稅款的內(nèi)容。對(duì)于這一觀點(diǎn)，筆者完全贊同?！缎谭ㄐ拚福ò耍窂U除《刑法》第205條第2款的立法意圖是取消虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的死刑，并沒(méi)有改變本罪的構(gòu)成要件的行為結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，既然《刑法》第205條第1款規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪同時(shí)包含虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為，對(duì)此應(yīng)當(dāng)在本罪的構(gòu)成要件中予以明確。

從以上對(duì)《刑法》第205條關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定的文本分析來(lái)看，以虛開(kāi)行為為中心的罪名規(guī)定方式存在邏輯上缺陷，由此導(dǎo)致司法適用上的偏差和刑法理論上的混亂。為此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)刑法文本，結(jié)合司法解釋和司法案例，并采用刑法教義學(xué)的解釋方法，重塑虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的法教義學(xué)形象。

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