增值稅專用發(fā)票抵扣（16篇）

【第1篇】增值稅專用發(fā)票抵扣

增值稅是一種以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅。原則上，增值稅是對商品生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)、勞務(wù)服務(wù)等多個環(huán)節(jié)的新價值或附加值征收的流轉(zhuǎn)稅。

增值稅專用發(fā)票的抵扣是指進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅相抵消，即增值稅抵扣：應(yīng)交的稅費(fèi)=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)在納稅申報(bào)時，使用購買商品時獲得的增值稅專用發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣，可以少繳增值稅。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人開具的發(fā)票。經(jīng)認(rèn)證后，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣購買貨物時繳納的增值稅。財(cái)務(wù)人員需要在線勾選認(rèn)證平臺，選擇需要認(rèn)證的發(fā)票，完成認(rèn)證確認(rèn)后才能抵。

例如，當(dāng)月購買的貨物金額為1萬元，專用發(fā)票上的稅額為1300元。這1300是可以抵扣的部分。如果銷售金額為11000元，則專用發(fā)票上的稅額為1430元，應(yīng)納稅額為1430-1300=130元。

增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局設(shè)計(jì)印制，僅限于一般納稅人使用，專用發(fā)票不僅是納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動的重要會計(jì)憑證，也是銷貨方納稅義務(wù)和買方進(jìn)項(xiàng)稅的法律證明；是增值稅計(jì)算管理中重要的決定性法律專用發(fā)票。

【第2篇】增值稅專用發(fā)票稅率是*

我們國家的稅種還是還復(fù)雜的，企業(yè)涉及的稅種達(dá)到了18種。不僅如此，每一種稅種里面，還會涉及多種稅率。對于稅法知識的學(xué)習(xí)，我們還是需要多花一點(diǎn)時間。

例如，增值稅專用發(fā)票的稅率，就需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷。

增值稅專票稅點(diǎn)是多少？

專票的稅率一般是13%、9%或6%。而普通發(fā)票的稅率除了可以是13%、9%或6%，還可以是3%。

現(xiàn)在雖然一般納稅人和小規(guī)模納稅人，都可以自行開具專票。但是小規(guī)模納稅人，開具專票的稅率主要還是3%或5%，并不能開具13%、9%或6%稅率的專票。

對于這個問題，我們還是需要知道的。當(dāng)然，一般納稅人開具普票時，開具的稅率也是和專票的稅率一樣。

增值稅發(fā)票不同稅率的適用范圍是什么？

1、13%適用于貨物勞務(wù)類。

13%只有一般納稅人才可以使用，并且這個稅率增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票是沒有區(qū)別的。

2、9%適用于建筑服務(wù)、房地產(chǎn)以及生活類。

9%也是一般納稅人才可以使用的。并且，9%的稅率適用的范圍還是很多的。和我們生活息息相關(guān)的產(chǎn)品，都是適用于9%的稅率。

比方說自來水、天然氣、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、居民用煤等。

3、6%適用于一般服務(wù)類。

6%同樣也是只能是一般納稅人才可以使用。服務(wù)類包括的內(nèi)容還是很多，企業(yè)在經(jīng)營這類業(yè)務(wù)時，也是需要認(rèn)真對待才可以。

4、5%適用于房屋出租和差額征收方面。

5%是比較特殊的存在，在房屋出租和差額銷售方面，一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以開具5個點(diǎn)的增值稅普通發(fā)票。

5、3%是小規(guī)模的征收率。

小規(guī)模納稅人的發(fā)票，一般都是3個點(diǎn)的增值稅普通發(fā)票。

6、0適用于出口免稅方面。

0稅率方面，只有出口業(yè)務(wù)方面才會涉及。另外就是還會有免稅的情況存在，即免稅農(nóng)產(chǎn)品方面。需要注意的是，免稅和0稅率還是有差別的。

但是，我們需要注意的是，0稅率并沒有出口退稅好。企業(yè)在選擇時，也是考慮清楚。

小結(jié)：

對于發(fā)票的相關(guān)知識，還是有很多細(xì)節(jié)需要我們?nèi)W(xué)習(xí)的。并且最近兩年增值稅改動的幅度還是很大的。我們需要保持不斷學(xué)習(xí)的精神才可以。

【第3篇】稅局代增值稅專用發(fā)票

@納稅人，電子稅務(wù)局也能代開增值稅專用發(fā)票啦，操作指南如下

一、辦理路徑展示

1、需要實(shí)名企業(yè)去登錄電子稅務(wù)局

點(diǎn)擊：我要辦稅→發(fā)票使用

進(jìn)入發(fā)票目錄模塊

2、點(diǎn)擊左側(cè)菜單目錄下的發(fā)票代開→

增值稅專用發(fā)票代開，進(jìn)入功能

二、如何查詢申請單↓

錄入申請日期的時間范圍、付款方納稅人識別號、申請單狀態(tài)，點(diǎn)擊【查詢】按鈕，可查詢已申請的申請單。

三、新增申請單

四、提交申請單

五、如何繳款

溫馨提示：繳款成功后，若申請單狀態(tài)未同步成功，可以點(diǎn)擊【同步繳款狀態(tài)】的按鈕。

到這里就要結(jié)束了，希望能對你的工作帶去幫助！關(guān)注我，每天都有會計(jì)新資訊！

【第4篇】辦理增值稅專用發(fā)票票種全流程發(fā)票種核定申請

當(dāng)電子稅務(wù)局提示，尊敬的納稅人，系統(tǒng)檢測您已存在稅控設(shè)備發(fā)行，請盡快辦理增值稅專用發(fā)票票種，自行領(lǐng)取發(fā)票自行開具時。如下圖該如何操作呢，請看以下操作：

首先，我們登錄電子稅務(wù)局，點(diǎn)擊首頁，我的信息，納稅人信息。我們檢查下發(fā)票核定信息查詢下方的票種核定信息如下圖。

看到里面是沒有增值稅專用發(fā)票票種的。我們在搜索欄搜索發(fā)票票種如下圖：

選擇發(fā)票票種核定申請這個選項(xiàng)，如下圖：

然后進(jìn)入到人臉識別這個界面。

掃臉后進(jìn)入到下面這個界面，我們在票種核定申請明細(xì)這里，選擇增值稅專用發(fā)票。錄入每月最高購票量。

在票種核定申請明細(xì)這里選擇專用發(fā)票，并填寫每月最高購票量。

勾選已核定購票人維護(hù)，點(diǎn)擊下一步。

然后我們重新進(jìn)入首頁，我的信息，納稅人信息，查看發(fā)票核定信息查詢界面。就可以看到專用發(fā)票票種已經(jīng)申請下來了。

接著就是領(lǐng)用發(fā)票了。登錄電子稅務(wù)局后，選擇我要辦稅，發(fā)票使用。

選擇發(fā)票領(lǐng)用

然后出現(xiàn)下方這個提示，然后我們輸入郵寄地址。選好票種和購票數(shù)量，提交后。發(fā)票就會在1-3個工作日內(nèi)郵寄到您手上了。

發(fā)票收到后，我們以百旺為例，我們在開票軟件里點(diǎn)分發(fā)，出現(xiàn)下面這個提示的時候。

我們在主頁面點(diǎn)擊右上角三個橫杠，選擇在線變更

點(diǎn)擊“票種增加”點(diǎn)擊獲取，如有信息，點(diǎn)擊“變更”提示寫盤即可。完成稅種的發(fā)行。然后就可以正常開票了。

注：2023年代開專票的規(guī)則有調(diào)整，自受理小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票申請時，納稅人如有稅控設(shè)備的，第一季度允許代開增值稅專用發(fā)票。

【第5篇】租房增值稅專用發(fā)票稅率是多少錢

個人住房出租

代開增值稅專用發(fā)票:

增值稅: 1.5% ,城建稅7% (減半征收),房產(chǎn)稅4% (減半征收),個人所得稅800以下減免, 800-30000個人所得稅1%, 30000以上1.5%。

代開增值稅普通發(fā)票:

房產(chǎn)稅4%(減半征收),個人所得稅800以下減免,800-30000個人所得稅1%, 30000以上1.5%.

個人非住房出租

代開增值稅專用發(fā)票:

增值稅: 5%,城建稅7% (減半征收),教育附加、地方教育附加(減半征收,月收入10萬以下全免),印花稅0.1% (減半征收)房產(chǎn)稅12% (減半征收),土地使用稅16元/平方米，土地使用面積(減半征收),個人所得稅800以下減免,800-30000個人所得稅1.8%, 30000以上2%

代開增值稅普通發(fā)票:

印花稅0.1% (減半征收)房產(chǎn)稅12% (減半征收),土地使

用稅按地段單價*土地使用面積(減半征收),個人所得稅800

以下減免, 800-30000人所得稅1.8%, 30000以上2%自用繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅繳納資料

1、產(chǎn)權(quán)人身份證復(fù)印件

2、房產(chǎn)證、土地使用稅復(fù)印件,提供房產(chǎn)原值。

【第6篇】勞務(wù)派遣增值稅專用發(fā)票

勞務(wù)派遣服務(wù)如何開具增值稅發(fā)票

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣企業(yè)為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。營改增之后，勞務(wù)派遣服務(wù)涉及到一般計(jì)稅、簡易計(jì)稅、差額納稅等概念，還涉及到如何開具發(fā)票等問題，讓人感覺很頭痛。下面我們結(jié)合相關(guān)稅收政策，對如何開票，如何計(jì)算增值稅款等問題作出解答。

1、 相關(guān)政策

1、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號）。

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

2、《國家稅務(wù)總局公告 2023年第23號》。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印'差額征稅'字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

3、《稅總納便函〔2016〕71號》附件

除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，選擇簡易計(jì)稅辦法可以開具增值稅專用發(fā)票。

2、 如何開具增值稅發(fā)票

1、 一般納稅人。

依據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人可以選擇一般計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，計(jì)算納稅增值稅。這種情況可以按6%的稅率開具增值稅專用發(fā)票，月末以進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額，計(jì)稅繳納增值稅；

也可以選擇差額納稅，即以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，這種情況下不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對于差額部分可以開具增值稅專用發(fā)票，代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金只能開具普通發(fā)票。

2、 小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人可以選擇簡易計(jì)稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。這種情況下可以開具普通發(fā)票，也可以委托稅務(wù)部門代開增值稅專用發(fā)票（自2023年3月1日起，可以自行開具增值稅專用發(fā)票）。

小規(guī)模納稅人也可以選擇差額納稅。以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。對于差額部分可以開具稅率為5%的增值稅專用發(fā)票，并按發(fā)票上注明的稅額繳納增值稅款。

3、 發(fā)票開具總結(jié)：

全額計(jì)稅：

一般納稅人稅率6%（可以開具6%專用發(fā)票或6%的普通發(fā)票）

小規(guī)模人稅率3%（可以開具普通發(fā)票、代開或自開專用發(fā)票）

差額計(jì)稅：

一般納稅人（簡易）5%（可以開具普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票+普通發(fā)票）

小規(guī)模納稅人5%（普通發(fā)票或5%差額專用發(fā)票）

【第7篇】增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)密碼

在增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)中，采購方需要收到銷售方開具的增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)才能進(jìn)行抵扣，發(fā)票聯(lián)用于會計(jì)做賬使用。但是經(jīng)常會碰到發(fā)票丟失的情況，有時候甚至是在發(fā)票郵寄的過程中由于某些原因，還沒收到發(fā)票就找不到了。目前還是有很多人還是不知道發(fā)票丟了應(yīng)該怎么辦。

這要是在以前，無法網(wǎng)上勾選發(fā)票的時候，可能會要求銷售方重新開?，F(xiàn)在可以網(wǎng)上勾選了，采購方會計(jì)可能就直接進(jìn)行勾選，然后讓銷售方提供個記賬聯(lián)的復(fù)印件就完事了。

以上做法都是不正確的，都會對日后的稅務(wù)檢查帶來不必要的麻煩。準(zhǔn)確的做法其實(shí)稅務(wù)局早就有相關(guān)的規(guī)定了。最早是在國稅發(fā)【2016】156號文做出規(guī)定的，在2023年時稅務(wù)局重新作出了簡化處理的規(guī)定，是在國家稅務(wù)總局公告2023年第19號文里進(jìn)行了約定。

簡而言之就是分為以下三種處理方式：

1、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)都丟失。這時候又分為以下兩種情況：

（1）丟失前已認(rèn)證相符的。購買方直接憑銷售方的記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》（以下簡稱“證明單”）作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，然后再復(fù)印一份記賬聯(lián)復(fù)印件做賬。

（2）丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方的記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，同樣再復(fù)印一份記賬聯(lián)復(fù)印件做賬。

留取一份記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>

2、只丟失發(fā)票聯(lián)。這時候復(fù)印一份抵扣聯(lián)，抵扣聯(lián)原件作為記賬憑證，抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

3、只丟失抵扣聯(lián)。這時候也分為兩種情況：

（1）丟失前已認(rèn)證相符的。將發(fā)票聯(lián)復(fù)印一份留存?zhèn)洳?/p>

（2）丟失前未認(rèn)證的。可使用發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，復(fù)印一份發(fā)票聯(lián)留存?zhèn)洳椤?/p>

那么《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》怎么開呢，不需要專門跑到稅務(wù)局去開，直接在網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳操作即可。

操作步驟如下：

登錄網(wǎng)上稅務(wù)局，點(diǎn)擊右側(cè)“我要辦事”中的“證明辦理”菜單，點(diǎn)擊“丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單開具”后的[辦理]按鈕，進(jìn)入辦理頁面。

第一步：填寫表單

1. 輸入購買方納稅人識別號，購買方納稅人名稱會自動帶出。

2. 輸入發(fā)票代碼、發(fā)票號碼，系統(tǒng)會自動帶出報(bào)稅日期、納稅申報(bào)日期、稅款所屬期。

3. 輸入貨物（勞務(wù)）名稱、單價、數(shù)量、金額、稅額。

4. 按照發(fā)票上的信息如實(shí)填寫。

注意：標(biāo)*的項(xiàng)目為必填項(xiàng)目。

5. 填寫完畢，點(diǎn)擊[保存]按鈕，保存本次已填寫的內(nèi)容。點(diǎn)擊[下一步]按鈕提交當(dāng)前數(shù)據(jù)并繼續(xù)辦理如僅保存未提交，則下次進(jìn)入該表單時前次保存內(nèi)容可選擇回顯自動帶出，無需再次輸入。

第二步：上傳附件并簽名

此業(yè)務(wù)無需上傳資料，直接點(diǎn)擊[簽名并上傳]按鈕進(jìn)行簽名。

插入ca證書，輸入正確的ca密碼，點(diǎn)擊[確定]按鈕繼續(xù)操作。

在跳出的彈框點(diǎn)擊[確定]按鈕繼續(xù)操作。

跳出的界面點(diǎn)擊[確定]按鈕返回事項(xiàng)列表。

提交成功的事項(xiàng)可以在“事項(xiàng)進(jìn)度”中進(jìn)行查詢受理狀態(tài)。

點(diǎn)擊“文書號”可以查詢詳細(xì)情況。

點(diǎn)擊結(jié)果通知書查看事項(xiàng)通知書，效果如下：

以上就是丟失發(fā)票的正確處理方式，您學(xué)會了嗎？

【第8篇】增值稅專用發(fā)票編碼

發(fā)票，在我們?nèi)粘Ｉ钪心鞘呛艹Ｒ姷模?/p>

但是對于發(fā)票的認(rèn)識，很多人都還是比較淺薄的，

就好比發(fā)票發(fā)票分為哪兩大類？

分別分為哪些聯(lián)次？

都有什么作用？

兩大類發(fā)票的區(qū)別又在哪里？

帶著這一連串的疑問，

跟著小編一起來學(xué)習(xí)吧！

發(fā)票，是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款項(xiàng)憑證。現(xiàn)行稅制發(fā)票分為(普通發(fā)票)和(增值稅專用發(fā)票)兩大類。普通發(fā)票是指增值稅專用發(fā)票以外的納稅人使用的其他發(fā)票。

增值稅普通發(fā)票代碼的編碼原則與專用發(fā)票基本一致，發(fā)票左上角10位代碼的含義：第1-4位代表各?。坏?-6位代表制版年度；第7位代表印制批次；第8位代表發(fā)票種類，普通發(fā)票用“6”表示；第9位代表幾聯(lián)版，普通發(fā)票二聯(lián)版用“2”表示，普通發(fā)票五聯(lián)版用“5”表示；第10位代表金額版本號“0”表示電腦版。

增值稅普通發(fā)票，是將除商業(yè)零售以外的增值稅一般納稅人納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具和管理，也就是說一般納稅人可以使用同一套增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等，俗稱'一機(jī)多票'。

按發(fā)票聯(lián)次分為兩聯(lián)票和五聯(lián)票兩種！

基本聯(lián)次為兩聯(lián)，第一聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方用作記賬憑證；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方用作記賬憑證。

此外為滿足部分納稅人的需要，在基本聯(lián)次后添加了三聯(lián)的附加聯(lián)次，即五聯(lián)票，供企業(yè)選擇使用。

增值稅專用發(fā)票是由國家稅務(wù)總局監(jiān)制設(shè)計(jì)印制的，只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用的，既作為納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動中的重要會計(jì)憑證又是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明;是增值稅計(jì)算和管理中重要的決定性的合法的專用發(fā)票。

實(shí)行增值稅專用發(fā)票是增值稅改革中很關(guān)鍵的一步，它與普通發(fā)票不同，不僅具有商事憑證的作用，由于實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅。它具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發(fā)票將一個產(chǎn)品的最初生產(chǎn)到最終的消費(fèi)之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，保持了稅賦的完整，體現(xiàn)了增值稅的作用。

對于增值稅專用發(fā)票通常有兩種稱呼，以'十萬元'為例，分為:'十萬元版'和'限十萬元版'。其中，'十萬元版'不含稅價款可超過人民幣十萬元，而'限十萬元版'不含稅價款不得超過人民幣十萬元。在日常工作中，要注意區(qū)分。

增值稅專用發(fā)票的作用：

(1)增值稅專用發(fā)票是商事憑證，由于實(shí)行憑發(fā)票購進(jìn)稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅，因此也是完稅憑證，起到銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明的作用。

(2) -種貨物從最初生產(chǎn)到最終消費(fèi)之間的各個環(huán)節(jié)可以用增值稅專發(fā)票連接起來，依據(jù)專用發(fā)票上注明的稅額，每個環(huán)節(jié)征稅，每個環(huán)節(jié)扣稅，讓稅款從上一個經(jīng)營環(huán)節(jié)傳遞到下一個經(jīng)營環(huán)節(jié)，一直到把商品或勞務(wù)供應(yīng)給最終消費(fèi)者，這樣，各環(huán)節(jié)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)納稅額之和，就是該商品或勞務(wù)的整體稅負(fù)。因此，體現(xiàn)了增值稅普遍征收和公平稅負(fù)的特征。

專用增值稅票現(xiàn)在開具出去的是一般最基本的是三聯(lián)（也有六聯(lián)的）。

三聯(lián)的作用分別為：

第一聯(lián)為記帳聯(lián)，這是你自己銷售貨物開具后據(jù)以銷售記帳的憑證。

第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是你開具給客戶后進(jìn)行仿偽稅控認(rèn)證無誤后的稅額部份可以抵扣他們的的銷項(xiàng)稅額，反之你取得供應(yīng)商的第一聯(lián)同理可以抵扣你的銷項(xiàng)稅額；

第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是你開具給客戶用來據(jù)以付款與記帳的憑證，同理你得到供應(yīng)商的發(fā)票聯(lián)后據(jù)以付款與記帳的憑證；

六聯(lián)的作用分別為：

第一聯(lián)為記帳聯(lián)，這是你自己銷售貨物開具后據(jù)以銷售記帳的憑證。

第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是你開具給客戶后進(jìn)行仿偽稅控認(rèn)證無誤后的稅額部份可以抵扣他們的的銷項(xiàng)稅額，反之你取得供應(yīng)商的第一聯(lián)同理可以抵扣你的銷項(xiàng)稅額；

第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是你開具給客戶用來據(jù)以付款與記帳的憑證，同理你得到供應(yīng)商的發(fā)票聯(lián)后據(jù)以付款與記帳的憑證；

第四聯(lián)至六聯(lián)是備用聯(lián)，自己定作用，

第四聯(lián)是付匯聯(lián)，

第五聯(lián)是出門聯(lián)，

第六聯(lián)是統(tǒng)計(jì)聯(lián)。

增值稅專用發(fā)票是我國為了推行新的增值稅制度而使用的新型發(fā)票，與日常經(jīng)營過程中所使用的普通發(fā)票相比，有如下區(qū)別:

1.發(fā)票的印制要求不同:

根據(jù)新的《稅收征管法》第二十二條規(guī)定:增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制;其他發(fā)票，按照國務(wù)院主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，不得印制發(fā)票。

2.發(fā)票使用的主體不同:

增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人需要使用的，只能經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)代開;普通發(fā)票則可以由從事經(jīng)營活動并辦理了稅務(wù)登記的各種納稅人領(lǐng)購使用，未辦理稅務(wù)登記的納稅人也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購使用普通發(fā)票。

3.發(fā)票的內(nèi)容不同:

增值稅專用發(fā)票除了具備購買單位、銷售單位、商品或者服務(wù)的名稱、商品或者勞務(wù)的數(shù)量和計(jì)量單位、單價和價款、開票單位、收款人、開票日期等普通發(fā)票所具備的內(nèi)容外，還包括納稅人稅務(wù)登記號、不含增值稅金額、適用稅率、應(yīng)納增值稅額等內(nèi)容。

4.發(fā)票的聯(lián)次不同:

增值稅專用發(fā)票有四個聯(lián)次和七個聯(lián)次兩種，第一聯(lián)為存根聯(lián)(用于留存?zhèn)洳?，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)(用于購買方記賬)，第三聯(lián)為抵扣聯(lián)(用作購買方扣稅憑證)，第四聯(lián)為記賬聯(lián)(用于銷售方記賬)，七聯(lián)次的其他三聯(lián)為備用聯(lián)，分別作為企業(yè)出門證、檢查和倉庫留存用;普通發(fā)票則只有三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，第三聯(lián)為記賬聯(lián)。

5.發(fā)票的作用不同:

增值稅專用發(fā)票不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且可以用作購買方扣除增值稅的憑證;而普通發(fā)票除運(yùn)費(fèi)、收購農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資的按法定稅率作抵扣外，其他的一律不予作抵扣用。

【第9篇】什么叫虛開增值稅專用發(fā)票

虛開增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定在我國刑法分則第三章第六節(jié)刑法第205條，屬于侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的犯罪，這是沒有疑問的。然而，虛開增值稅專用發(fā)票罪并不僅僅是從虛開增值稅專用發(fā)票這一行為特征所反映的那么簡單，本罪的保護(hù)法益也并不僅僅是增值稅專用發(fā)票管理制度。隱藏在虛開行為背后的是騙取國家稅款，因而本罪更主要的保護(hù)法益是國家稅款安全。在虛開增值稅專用發(fā)票罪的性質(zhì)上，始終存在一明一暗兩條線索：一明是本罪所具有的侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的性質(zhì)，因而可以歸屬于經(jīng)濟(jì)犯罪（法定犯）。一暗是本罪所具有的騙取國家稅款的性質(zhì)，因而又可以歸屬于財(cái)產(chǎn)犯罪（自然犯）?？傊?，本罪兼具經(jīng)濟(jì)犯罪和財(cái)產(chǎn)犯罪的雙重屬性，也是法定犯和自然犯的雙重屬性。由此出發(fā)，才能深刻把握虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)。本文以虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法沿革和規(guī)范構(gòu)造為切入點(diǎn)，對本罪進(jìn)行文本分析與規(guī)范考察。

一、罪名形成的演變過程

一個罪名的產(chǎn)生并不是突如其來的，而是具有深刻的社會經(jīng)濟(jì)背景。在某種意義上說，犯罪并不是一種孤立的法律現(xiàn)象，它是一定社會經(jīng)濟(jì)制度的派生物。在1979年刑法制定之時，我國尚未建立增值稅制度，當(dāng)然也就不可能在刑法中設(shè)立虛開增值稅專用發(fā)票罪。虛開增值稅專用發(fā)票罪是伴隨著增值稅在我國的推行而產(chǎn)生的犯罪現(xiàn)象。虛開增值稅專用發(fā)票罪從入罪、入刑到入法，經(jīng)歷了以下三個階段的曲折演變過程：

（一）1994年：司法解釋入罪

1994年我國實(shí)行稅制改革，其中主要內(nèi)容之一就是以增值稅替代傳統(tǒng)的稅種。1994年1月1日國務(wù)院頒布了《增值稅暫行條例》，由此確立了增值稅制度，增值稅專用發(fā)票隨即成為計(jì)征增值稅的依據(jù)和抵扣稅款的憑證。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，其特點(diǎn)在于實(shí)行價、稅分離，稅款抵扣，明確規(guī)定納稅人計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅額時，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票只限于在購買貨物時，從購貨方取得，在發(fā)票上注明增值稅稅額和貨款數(shù)額，納稅人據(jù)此抵扣稅款。增值稅制度將納稅人之間的納稅義務(wù)和納稅權(quán)利（抵扣權(quán)）有機(jī)統(tǒng)一起來，形成一套納稅人自我約束、自我監(jiān)督的機(jī)制。稅制改革是我國經(jīng)濟(jì)體制改革的內(nèi)容之一，它對國家經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)行起到了重要作用。

在增值稅推行以后，由于當(dāng)時增值稅專用發(fā)票采用手工開票的方式，相對于實(shí)施金稅工程以后的稅控機(jī)開票方式，缺乏對增值稅專用發(fā)票的開具和抵扣進(jìn)行監(jiān)管的有效手段。因而，在現(xiàn)實(shí)生活中某些不法分子為牟取經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)施虛開增值稅專用發(fā)票等違法犯罪行為，利用增值稅專用發(fā)票的抵扣功能，大肆騙取國家稅款，嚴(yán)重破壞國家增值稅征管制度，造成國家稅款的大量流失。各地陸續(xù)爆發(fā)了數(shù)額達(dá)百萬、上千萬，甚至上億萬的稅案，震驚全國。然而，在當(dāng)時的刑法中并沒有將這種虛開增值稅專用發(fā)票的行為規(guī)定為犯罪。在這種情況下，為了懲治虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為，1994年6月3日最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合頒布了《關(guān)于辦理偽造、倒賣、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》（以下簡稱“《規(guī)定》”），該《規(guī)定》第2條明確指出：“以營利為目的，非法為他人代開、虛開發(fā)票金額累計(jì)在50000元以上的，或者非法為他人代開、虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額累計(jì)在10000元以上的，以投機(jī)倒把罪追究刑事責(zé)任。”這是我國首次以司法解釋的方式將虛開增值稅專用發(fā)票行為（以下簡稱“虛開行為”）入罪。值得注意的是，在上述規(guī)定中，司法解釋將代開與虛開相提并論，尤其是對代開、虛開行為規(guī)定以投機(jī)倒把罪論處。其實(shí)，代開、虛開增值稅專用發(fā)票行為與投機(jī)倒把行為之間并沒有性質(zhì)上的共通性。即使按照當(dāng)時的刑法規(guī)定，投機(jī)倒把行為違反的是工商管理法規(guī)，而代開、虛開行為違反的是稅收征管法規(guī)。因此，將代開、虛開行為以投機(jī)倒把罪論處，實(shí)際上是將法無明文規(guī)定的行為通過司法解釋的方式予以入罪。這在當(dāng)時刑法沒有規(guī)定罪刑法定原則的背景下，似乎并不是問題。當(dāng)然，這也反映了投機(jī)倒把罪的口袋罪性質(zhì)，成為應(yīng)對各種經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法犯罪現(xiàn)象的兜底罪名。

那么，司法解釋以類推的方式對虛開增值稅專用發(fā)票行為入罪時，為什么選擇以投機(jī)倒把罪論處而不是其他犯罪呢？筆者認(rèn)為，這不是偶然的，而是因?yàn)楫?dāng)時司法解釋所規(guī)定的投機(jī)倒把行為類型中涉及發(fā)票相關(guān)犯罪。我國1979年刑法對投機(jī)倒把罪采取了空白罪狀的立法方式，其投機(jī)倒把的具體行為由司法解釋加以明確。1985年7月18日最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于當(dāng)前辦理經(jīng)濟(jì)犯罪案件中具體應(yīng)用法律的若干問題的解答（試行）》（以下簡稱“《解答》”）規(guī)定了八種投機(jī)倒把的行為類型，其中涉及發(fā)票相關(guān)犯罪的共有兩處：一是倒賣發(fā)票，二是為從事非法倒賣的人提供發(fā)票，從中牟利。這里的倒賣發(fā)票本身就是投機(jī)倒把行為，而為從事非法倒賣的人提供發(fā)票，就其行為樣態(tài)而言包含代開發(fā)票，它是投機(jī)倒把罪的共犯行為。應(yīng)當(dāng)指出，我國當(dāng)時尚未推行增值稅制度，《解答》所稱發(fā)票是指普通發(fā)票而不是增值稅專用發(fā)票。根據(jù)罪刑法定原則，代開、虛開增值稅專用發(fā)票行為雖然違反稅收征管法規(guī)，在刑法沒有明文規(guī)定的情況下，是難以入罪的。然而不可否定的是，發(fā)票這一聯(lián)系因素成為代開、虛開增值稅專用發(fā)票行為以投機(jī)倒把罪論處的唯一紐帶。

顯然，代開、虛開行為并不是為他人倒賣而開具增值稅專用發(fā)票，而是為他人騙取國家稅款而開具增值稅專用發(fā)票。虛開的目的在于騙取國家稅款，而騙取國家稅款行為完全符合詐騙罪的構(gòu)成要件，《規(guī)定》為何對這種為他人代開、虛開方式，騙取國家稅款的行為，不直接規(guī)定以詐騙罪的共犯論處，這是一個難以理解的問題。唯一的解釋只能是：單純的為他人代開、虛開行為以投機(jī)倒把罪論處，而利用代開、虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為則應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為詐騙罪的共犯。換言之，投機(jī)倒把罪只是對為他人騙取稅款而非本人騙取稅款的代開、虛開行為的刑法評價。作為這一解釋結(jié)論的佐證，可以參考1992年9月4日第七屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十七次會議通過的《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》（以下簡稱“《補(bǔ)充規(guī)定》”）?！堆a(bǔ)充規(guī)定》第5條對騙取出口退稅款行為做了規(guī)定，其中第5條第1款規(guī)定：“企業(yè)事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在一萬元以上的，處騙取稅款五倍以下的罰金，并對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役?！痹诖?，《補(bǔ)充規(guī)定》設(shè)立了騙取出口退稅罪，只是其主體限于企業(yè)事業(yè)單位。第2款規(guī)定：“前款規(guī)定以外的單位或者個人騙取國家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任，并處騙取稅款五倍以下的罰金；單位犯本款罪的，除處以罰金外，對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任?！币虼?，對于那些不符合第1款規(guī)定的騙取出口退稅罪的行為，根據(jù)《補(bǔ)充規(guī)定》以詐騙罪論處。既然如此，在我國刑法沒有單獨(dú)設(shè)立騙取增值稅罪的情況下，對利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為以詐騙罪論處，應(yīng)該是合乎邏輯的結(jié)論。然而，司法解釋并沒有采用這一邏輯進(jìn)路。

（二）1995年：單行刑法入刑

通過司法解釋將虛開行為入罪，缺乏必要的正當(dāng)性。為此，全國人大常委會緊接著就啟動了立法程序，并于1995年10月30日頒布了《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（以下簡稱“《決定》”），正式以單行刑法的方式設(shè)立了虛開增值稅專用發(fā)票罪，從而較好地解決了虛開行為入罪的正當(dāng)性問題。

關(guān)于《決定》的立法理由，時任全國人大常委會法制工作委員會主任的顧昂然指出：“為了維護(hù)國家稅收秩序、保障稅制改革的順利進(jìn)行，全國人大常委會法制工作委員會與國家稅務(wù)總局對當(dāng)前利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行犯罪的一些新情況，進(jìn)行了調(diào)查研究，聽取了稅務(wù)、法院、檢察院、公安等有關(guān)部門和法律專家的意見，并征求了各省、自治區(qū)、直轄市的意見，擬訂了《關(guān)于懲治偽造、虛開代開增值稅專用發(fā)票犯罪的決定（草案）》（以下簡稱“《決定（草案）》”）?！比珖舜蟪Ｎ瘯瘑T圍繞《決定（草案）》進(jìn)行了充分討論，并提出了相應(yīng)的修改意見。此后，法律委員會于1995年10月10、17日召開會議，根據(jù)全國人大常委會的審議意見和有關(guān)部門的意見，對草案進(jìn)行了審議，最后在1995年10月30日在第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十六次會議上通過了《決定》，完成了立法程序。

在《決定（草案）》審議過程中，對虛開增值稅專用發(fā)票罪的法律草案文本進(jìn)行了重大修改，這在一定程度上改變了本罪的立法邏輯，并將對此后的司法適用產(chǎn)生了不可輕忽的影響。以往我國刑法學(xué)界在論述本罪的性質(zhì)與特征上，對此未能引起高度重視，這是令人遺憾的。筆者認(rèn)為，《決定（草案）》的修改涉及以下三個問題：

第一，代開并入虛開概念。在全國人大常委會審議時，有些委員提出：草案中規(guī)定的代開、虛開增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票中代開一詞含義不清楚，在實(shí)踐中，代開行為有合法代開和非法代開兩種情況，對合法代開不能作為犯罪處理，而非法代開實(shí)際上已包含于虛開發(fā)票之中，應(yīng)當(dāng)刪去本決定中的代開一詞。由此，《決定（草案）》中的代開一詞被刪除，其內(nèi)容并入虛開。事實(shí)表明，代開是一個內(nèi)涵模糊因而容易混淆的用語。因?yàn)?，代開根據(jù)是否有貨，可以分為有貨代開和無貨代開，只有無貨代開才能歸入虛開的概念，有貨代開雖然違反發(fā)票管理制度，但不能簡單地等同于虛開。正因?yàn)槿绱?，《決定》頒行以后，我國刑法學(xué)界圍繞著代開增值稅專用發(fā)票是否以本罪論處的問題一度較大爭議。

第二，虛開行為解釋條款?！兑?guī)定》將虛開限定為為他人虛開，并不包括為自己虛開。在這種情況下，虛開增值稅專用發(fā)票罪懲處的重點(diǎn)是慣常性地從事虛開活動并作為經(jīng)營活動的所謂開票公司。因此，以虛開增值稅專用發(fā)票的票面額（以下簡稱“虛開數(shù)額”）作為本罪定罪量刑的標(biāo)準(zhǔn)具有其合理性。為他人騙取國家稅款而虛開，實(shí)際上是他人騙取國家稅款的共犯行為，因而這一立法規(guī)定屬于幫助行為正犯化的立法例。因?yàn)樘撻_增值稅專用發(fā)票活動具有專業(yè)化、職業(yè)化的特定，是為不特定的單位或者個人進(jìn)行虛開，在這種情況下，將虛開行為單獨(dú)設(shè)罪具有一定的合理性。而且，在有些案件中，司法機(jī)關(guān)難以查明他人利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的具體數(shù)額，對此應(yīng)當(dāng)直接以虛開稅款的數(shù)額作為定罪量刑的標(biāo)準(zhǔn)。在有些案件中，司法機(jī)關(guān)不僅能夠查明虛開稅款的數(shù)額，而且還能查明他人利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的數(shù)額。對此，應(yīng)當(dāng)選擇其一作為定罪量刑的標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，他人騙取國家稅款數(shù)額可以理解為虛開行為的犯罪結(jié)果。當(dāng)然，這是一種間接結(jié)果而非直接結(jié)果。由此可見，在這種立法邏輯中，只有虛開是構(gòu)成要件行為，而他人騙取國家稅款只能是本罪的結(jié)果而不可能是本罪的構(gòu)成要件行為。然而，《決定（草案）》取消了對虛開只能是“為他人”的限定。在全國人大常委會審議時，有些委員提出：對為自己虛開或者讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪分子，也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲。因此，草案修改稿增加了對虛開行為的解釋條款：“虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的?！痹谶@種情況下，虛開不僅包括為他人虛開，而且包括為自己虛開。如果說，為他人虛開是他人騙取國家稅款的共犯行為，因而屬于共犯的正犯化。那么，為自己虛開就是自己騙取國家稅款的預(yù)備行為，因而屬于預(yù)備行為的正犯化。至此為止，只要將本人騙取國家稅款的行為排除在本罪的構(gòu)成要件之外，都還在可合理解釋的范圍內(nèi)。

第三是加重構(gòu)成條款。在筆者看來，對《決定（草案）》所做的最重要的修改就是增加了本罪的加重構(gòu)成條款，即《決定》第1條第2款：“有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)?！笨紤]到《決定》第1條第1款對虛開增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定的法定最高刑是無期徒刑，因而第2款的規(guī)定可以說是本罪的死刑條款。之所以增加這一條款，是因?yàn)樵谌珖舜蟪Ｎ瘯徸h時，有些委員和部門、專家提出，對犯罪集團(tuán)的首要分子應(yīng)當(dāng)規(guī)定從重處罰。這一意見落實(shí)在文字上，就是對本罪增加了加重構(gòu)成條款。然而，意想不到的是，該款規(guī)定對虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件帶來方向性的扭轉(zhuǎn)。即使是《刑法修正案（八）》取消了該條款，其影響仍然存在，對此將在后文專門加以分析。如前所述，如果沒有這一加重構(gòu)成條款，則無論是為自己虛開還是為他人虛開，都可以將他人利用虛開的增值稅專用發(fā)票而騙取國家稅款數(shù)額解釋為是虛開行為的結(jié)果，因而以該結(jié)果作為加重對行為人處罰的根據(jù)，這就屬于刑法理論上的結(jié)果加重犯。然而，在規(guī)定了加重構(gòu)成條款以后，在為他人虛開情況下，騙取國家數(shù)額尚可以解釋為是虛開結(jié)果。而在為自己虛開情況下，騙取國家數(shù)額則無論如何也不能解釋為是虛開結(jié)果，而只能解釋為本人的行為，因而這就不是結(jié)果加重犯而是行為加重犯。在行為加重犯的情況下，騙取國家稅款行為就成為虛開增值稅專用發(fā)票罪的加重構(gòu)成要件的行為，因而使得虛開增值稅專用發(fā)票罪的罪質(zhì)發(fā)生重大變化：它不再是單一的虛開行為，而是包含騙取國家稅款行為，由此而使本罪與詐騙罪之間發(fā)生整體法與部分法之間的法條競合關(guān)系。

全國人大常委會經(jīng)過審議，最終形成正式文本。《決定》第1條規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票罪，由此而使虛開行為的入罪獲得明確的法律根據(jù)。如前所述，這一罪名是沿襲《規(guī)定》以虛開行為為中心的刑法評價方式，因而錯過了在刑法中單獨(dú)設(shè)立騙取增值稅罪以規(guī)范這種利用虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅款行為的機(jī)會。此外，《決定》第5條第1款還規(guī)定對虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為，依照《決定》第1條的規(guī)定處罰。此后，司法解釋將該行為明確為獨(dú)立罪名，即虛開專用發(fā)票罪。應(yīng)該指出，這里的虛開發(fā)票罪并不是《刑法修正案（八）》增加的第205條之一的虛開發(fā)票罪。而且，這個虛開發(fā)票罪的存世時間很短。在1997年刑法修訂中，該罪名就因被合并而消失。

（三）1997年：刑法典入法

在《決定》頒布以后僅僅不到兩年時間，適逢1997年刑法修訂，因而《決定》實(shí)施的時間是極為短暫的，它只是具有過渡的意義。在刑法修訂過程中，吸收了單行刑法的內(nèi)容，包括上述《決定》關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，由此形成修訂后《刑法》第205條的規(guī)定。

《刑法》第205條將虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票三種行為合并為一罪。在我國刑法理論上，這是一種選擇罪名的立法方式。所謂選擇罪名是相對于單一罪名而言的，在單一罪名的情況下，刑法只規(guī)定了一個構(gòu)成要件行為，因而罪名不能分拆使用。在選擇罪名的情況下，刑法將數(shù)額構(gòu)成要件行為規(guī)定在同一罪名之中，這種選擇罪名既可概括使用，也可分解使用。也就是說，本罪的罪狀將三種虛開行為規(guī)定在同一法條，這三種行為可以分別單獨(dú)成為一個罪名。就此而言，可以說《刑法》第205條規(guī)定了三個罪名。這三個罪名之間有著密切聯(lián)系，因而同時實(shí)施其中兩種以上行為的，并不實(shí)行數(shù)罪并罰。對此，我國學(xué)者在評論時指出：“從立法技術(shù)上看，刑法的規(guī)定與《決定》相比可以說是進(jìn)了一步。但是就《刑法》第205條本身來說，由于增值稅專用發(fā)票與其他可以騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票都屬于專用發(fā)票。因此，如果能將罪名規(guī)定為虛開專用發(fā)票罪，將進(jìn)一步增加罪名的涵蓋性而且更體現(xiàn)罪名的科學(xué)和簡潔性，使我國刑法分則的罪名立法更加完善?！睉?yīng)該說，這一評論是有道理的。雖然《刑法》第205條規(guī)定了三種虛開行為，但在司法實(shí)踐中最為常見的是虛開增值稅專用發(fā)票罪。刑法將三種虛開行為合并規(guī)定在同一法條，對罪名的使用帶來一定的不便。需要指出，在本文中，筆者主要討論的是虛開增值稅專用發(fā)票罪，對于其他兩個罪名間或論及。因此，只有在同時涉及三種虛開行為的時候，才使用罪名的全稱。

從虛開增值稅專用發(fā)票罪的罪名演變過程來看，1994年初開始推行增值稅制度，隨之出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票違法現(xiàn)象；1994年6月出臺司法解釋，規(guī)定虛開行為以投機(jī)倒把罪論處；1995年10月出臺單行刑法，設(shè)立虛開增值稅專用發(fā)票罪；1997年3月刑法修訂中正式將虛開增值稅專用發(fā)票罪納入刑法典，前后不過短短的三年時間?？梢哉f，虛開增值稅專用發(fā)票罪是一個在極為緊迫的情況下，為滿足懲治虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的客觀需要而出臺的應(yīng)急性罪名。司法解釋的倉促和刑法立法的匆忙，使得虛開增值稅專用發(fā)票罪成為留有遺憾的急就章。

二、保護(hù)法益的類型歸屬

我國刑法對經(jīng)濟(jì)犯罪和財(cái)產(chǎn)犯罪在犯罪歸屬上加以區(qū)隔，在刑法中分別規(guī)定在分則第三章和第五章。然而，存在某些具有經(jīng)濟(jì)犯罪和財(cái)產(chǎn)犯罪雙重屬性的犯罪，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)詐騙罪。我國《刑法》第266條規(guī)定了詐騙罪，這是一種財(cái)產(chǎn)犯罪。我國同時又在刑法分則第三章設(shè)立了經(jīng)濟(jì)詐騙罪，主要包括以下罪名：刑法分則第三章第五節(jié)規(guī)定的金融詐騙罪，包括集資詐騙罪等八個罪名；第六節(jié)危害征管秩序罪中規(guī)定的兩個罪名，這就是騙取出口退稅罪和虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；第八節(jié)規(guī)定的合同詐騙罪和組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動罪。在經(jīng)濟(jì)詐騙罪中，可以分為以下兩種類型：第一種類型是顯形的經(jīng)濟(jì)詐騙罪。這些犯罪的特點(diǎn)是在罪名中明確標(biāo)示為詐騙罪，它是一種特殊的詐騙罪。這里的特殊是指手段特殊，例如合同詐騙罪；或者對象特殊，例如貸款詐騙罪。在刑法理論上，將經(jīng)濟(jì)詐騙罪和普通詐騙罪之間界定為特別法和普通法之間的法條競合關(guān)系。此外，刑法分則第三章第六節(jié)危害稅收征管罪中的騙取出口退稅罪，也屬于特殊詐騙罪。第二種類型是隱形的經(jīng)濟(jì)詐騙罪。這些犯罪的特點(diǎn)是在罪名中并未標(biāo)示為詐騙罪，但就其構(gòu)成要件內(nèi)容而言，就是一種詐騙犯罪，例如組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動罪。根據(jù)《刑法》第224條之一的規(guī)定，該罪的罪名雖然標(biāo)示為組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動，但其核心行為是通過組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動，騙取財(cái)物。因此，組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動罪的基本構(gòu)成要件行為是詐騙，只是罪名上沒有予以明示而已。

虛開增值稅專用發(fā)票不是顯形的經(jīng)濟(jì)詐騙罪，在一定程度上可以歸之于隱形的經(jīng)濟(jì)詐騙罪，可以說是一種更為疏離和隱蔽的經(jīng)濟(jì)詐騙罪。由于法條表述的關(guān)系，虛開增值稅專用發(fā)票罪的詐騙性質(zhì)往往被虛開行為所遮蔽，因而不為人所認(rèn)知。從《刑法》第205條的罪狀描述來看，本罪的實(shí)行行為不是詐騙而是虛開增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《刑法》第205條第3款的規(guī)定，虛開具有四種情形：為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。當(dāng)行為人為他人騙取國家稅款而虛開時，這種虛開是騙取國家稅款的幫助行為。當(dāng)行為人為自己騙取國家稅款而虛開時，這種虛開是騙取國家稅款的預(yù)備行為。當(dāng)行為人為自己騙取國家稅款而讓他人為自己虛開時，這種虛開是騙取國家稅款的預(yù)備行為。當(dāng)行為人為他人騙取國家稅款而介紹他人虛開時，這種虛開是騙取國家稅款的幫助行為。因此，上述四種虛開形式，其實(shí)可以概括為兩種：為自己虛開和為他人虛開，其中，為自己虛開是詐騙罪的預(yù)備行為，為他人虛開是詐騙罪的幫助行為。應(yīng)該指出，虛開行為，無論是預(yù)備還是幫助，它都不會直接導(dǎo)致國家稅款損失，只有本人或者他人通過利用虛開的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣這一詐騙的實(shí)行行為，才能最終造成國家稅款的損失。在為自己虛開的情況下，本人抵扣稅款，因而從詐騙的預(yù)備轉(zhuǎn)化為實(shí)行，在《刑法》第205條已經(jīng)將虛開這一預(yù)備行為設(shè)置為獨(dú)立罪名的情況下，行為人就同時具有虛開行為和騙取國家稅款行為，兩種之間具有牽連關(guān)系，屬于刑法理論上的牽連犯。如果刑法將具有牽連關(guān)系的兩種行為規(guī)定在同一罪名的構(gòu)成要件之中，則轉(zhuǎn)化為包容犯。包容犯是法條競合的一種形態(tài)，表現(xiàn)為整體法與部分法的競合。在為他人虛開的情況下，他人抵扣稅款，因而從幫助轉(zhuǎn)化為實(shí)行，在《刑法》第205條已經(jīng)將虛開這一幫助行為設(shè)置為獨(dú)立罪名的情況下，行為人的虛開行為就同時具有本罪的正犯和詐騙罪的共犯的雙重屬性，是刑法理論上的想象競合犯。想象競合不同于法條競合，它不以具有競合關(guān)系的兩個行為規(guī)定在同一罪名的構(gòu)成要件為前提。

根據(jù)本罪的保護(hù)法益進(jìn)行分析，如果本罪的構(gòu)成要件行為僅僅是虛開行為，則它只是一種侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的行為，可以歸屬于經(jīng)濟(jì)犯罪。然而，如果本罪的構(gòu)成要件同時包含虛開和騙取國家稅款這兩種行為，則本罪的保護(hù)法益具有雙重性：本罪同時侵害增值稅專用發(fā)票制度和國家稅款的安全，因而具有經(jīng)濟(jì)犯罪和財(cái)產(chǎn)犯罪的雙重性。從這個意義上說，本罪是一種隱形的經(jīng)濟(jì)詐騙罪。在虛開增值稅專用發(fā)票罪所保護(hù)的雙重法益之中，兩種法益對本罪的不法性質(zhì)的決定意義是有所不同的：增值稅專用發(fā)票管理制度只是表層的保護(hù)法益，國家稅款安全是深層的保護(hù)法益?？梢哉f，在表層保護(hù)法益和深層保護(hù)法益之間存在位階關(guān)系：侵害表層保護(hù)法益未必侵害深層保護(hù)法益；但侵害深層保護(hù)法益，則必然侵害表層保護(hù)法益。因此，對于虛開增值稅專用發(fā)票罪來說，只有侵害國家稅款安全這一深層保護(hù)法益才能決定本罪的不法性質(zhì)。

三、構(gòu)成要件的行為結(jié)構(gòu)

2023年2月25日《刑法修正案（八）》刪去了《刑法》第205條第2款的規(guī)定，這對虛開增值稅專用發(fā)票罪的性質(zhì)界定帶來重大影響。這里的第2款規(guī)定是指：“有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)?！惫P者對本罪的虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為結(jié)構(gòu)的分析，在很大程度上是以《刑法》第205條第2款的規(guī)定為邏輯出發(fā)點(diǎn)的。那么，第205條第2款被刪除以后，虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為結(jié)構(gòu)是否也隨著發(fā)生變化呢？這是需要認(rèn)真對待的問題。因此，筆者分為《刑法修正案（八）》修正之前和修正之后兩個階段，對虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為結(jié)構(gòu)進(jìn)行論述。

如前所述，根據(jù)《刑法》第205條的規(guī)定，本罪的構(gòu)成要件行為就是虛開行為。如果僅僅如此，則本罪就是典型的預(yù)備行為正犯化和幫助行為正犯化的立法例。如果在虛開以后，本人或者他人又利用虛開的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，騙取國家稅款的，就應(yīng)當(dāng)按照處罰較重的規(guī)定處罰。通常來說，正犯的處罰都要重于預(yù)備犯或者幫助犯，因此其結(jié)果必然是以正犯論處。例如我國《刑法》第287條之一規(guī)定的非法利用信息網(wǎng)絡(luò)罪，其中就包含了為實(shí)施詐騙等違法犯罪活動發(fā)布信息的行為，這是網(wǎng)絡(luò)詐騙罪的預(yù)備行為。如果行為人在發(fā)布詐騙違法犯罪活動的信息以后，未及實(shí)施即告案發(fā)，則對行為人以本罪論處。如果行為人在發(fā)布詐騙違法犯罪活動的信息以后，又繼而實(shí)施了網(wǎng)絡(luò)詐騙行為。在這種情況下，就應(yīng)當(dāng)以詐騙罪論處。又如，我國《刑法》第287條之二規(guī)定了幫助信息網(wǎng)絡(luò)犯罪活動罪，其客觀行為表現(xiàn)為明知他人利用信息網(wǎng)絡(luò)實(shí)施犯罪，為其犯罪提供互聯(lián)網(wǎng)接入、服務(wù)器托管、網(wǎng)絡(luò)存儲、通訊傳輸?shù)燃夹g(shù)支持，或者提供廣告推廣、支付結(jié)算等幫助。如果僅僅實(shí)施了上述行為，就應(yīng)當(dāng)以本罪論處。如果行為人不僅實(shí)施了上述行為，而且實(shí)施了網(wǎng)絡(luò)詐騙行為，在這種情況下，就應(yīng)當(dāng)以詐騙罪論處。上述兩種情形，都是一種單純的前置化立法模式。

然而，虛開增值稅專用發(fā)票罪是一種更為特殊的前置化立法例。這主要是因?yàn)?997年修訂刑法時，保留了《決定》的加重處罰條款，這就是《刑法》第205條第2款的規(guī)定。這一規(guī)定，實(shí)際上是將騙取國家稅款設(shè)置為該罪的行為加重構(gòu)成。對于實(shí)施前款的虛開行為而騙取國家稅款數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，以本罪論處而不是以詐騙罪論處，并且規(guī)定了死刑。在這種情況下，騙取稅款行為就成為虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為的組成部分。因而，在本罪的加重構(gòu)成中，就同時具有虛開行為和騙取國家稅款行為。

如果僅僅從《刑法》第205條第2款文本進(jìn)行分析，騙取稅款行為只是加重構(gòu)成要件，因而這一規(guī)定與《刑法》第239條將殺害被綁架人規(guī)定為綁架罪的加重構(gòu)成如出一轍。在綁架罪中，基本構(gòu)成是綁架行為，屬于單行為犯；而加重構(gòu)成中同時包含綁架行為和殺人行為，屬于復(fù)行為犯。因此，在綁架罪的構(gòu)成要件中包含了故意殺人罪，由此而使綁架罪與故意殺人罪之間形成整體法與部分法的法條競合關(guān)系。根據(jù)整體法優(yōu)于部分法的原則，在綁架過程中殺害被綁架人的，應(yīng)當(dāng)以綁架罪論處。這種立法現(xiàn)象，在我國刑法中稱為行為加重犯。我國學(xué)者指出：“行為加重犯，是指行為人在實(shí)施基本罪的過程中，實(shí)施了基本犯罪之外還實(shí)施了其他行為，而由法律規(guī)定相應(yīng)加重的獨(dú)立的法定刑的犯罪形態(tài)?！睂φ招袨榧又胤傅母拍?，完全可以將《刑法》第205條第2款歸入行為加重犯的范疇。在這種情況下，虛開是基本行為，騙取國家稅款則是加重行為。當(dāng)行為人在虛開行為的基礎(chǔ)上又實(shí)施了騙取國家稅款的行為，就加重其法定刑，最高可以判處死刑。

將《刑法》第205條第2款的規(guī)定解釋為行為加重犯，是以基本犯是單行為犯為邏輯前提的。換言之，虛開增值稅專用發(fā)票罪的基本犯只能具有單一行為，這就是虛開。然而，這個前提恰恰是應(yīng)當(dāng)質(zhì)疑的。如果僅僅考察《刑法》第205條第1款，當(dāng)然可以得出本罪的基本犯的構(gòu)成要件行為只是單一的虛開行為的結(jié)論?！缎谭ā返?05條第1款規(guī)定了三個罪刑單位，即：第一個罪刑單位，虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；第二個罪刑單位，虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；第三個罪刑單位，虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。這三個罪刑單位都是以虛開為中心的：第一個罪刑單位是基本犯，第二個罪刑單位是加重犯，第三個罪刑單位是特別加重犯。就上述規(guī)定而言，可謂文字嚴(yán)密，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，無可挑剔。然而，《刑法》第205條第2款插進(jìn)來以后，問題就變得復(fù)雜了。第205條第2款可以分為三層含義：其一，有前款行為騙取國家稅款；其二，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的；其三，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。這里關(guān) 鍵是第一層含義。根據(jù)第2款規(guī)定，本罪適用死刑的條件是具有兩個行為：第一是虛開增值稅 專用發(fā)票行為，第二是騙取國家稅款行為。其中，前者是基本行為，后者是加重行為。那么，上述兩個行為的主體所向何指？我們可以區(qū)分兩種情形進(jìn)行分析：第一是為自己虛開。在這種情況下，騙取國家稅款的行為主體當(dāng)然是本人。第二是為他人虛開。在這種情況下，騙取國家 稅款的行為主體是他人，本人為他人虛開的行為是騙取國家稅款的幫助行為。因此，僅就第2款規(guī)定而言，完全符合行為加重犯的特征。根據(jù)行為加重犯的原理，在行為符合上述條件的情況下，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，騙取國家稅款的行為包含在本罪的構(gòu)成要件之中。第二層含義，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失。問題是：這里的數(shù)額、情節(jié)和損失的主體又所向何指？當(dāng)然是國家稅款，即，騙取國家稅款的數(shù)額特別巨大，騙取國家稅款的情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家稅款造成特別重大損失。顯然，這是本罪適用死刑的罪量要件。第三層含義，判處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。這一法定刑最主要的是增加了死刑，而無期徒刑和沒收財(cái)產(chǎn)都只起到陪村作用。因此，《刑法》第205條第2款規(guī)定完全可以稱為死刑條款。

第205條第2款規(guī)定并不是孤立的存在，它依附于第1款規(guī)定，因而必須將其納入第1款進(jìn)行統(tǒng)一考察?！缎谭ā返?05條第2款的死刑條款是對第1款三個罪刑單位的補(bǔ)強(qiáng)，因此，第2款可以確定為第四個罪刑單位，刑法關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定由此形成四個罪刑單位的層級：第一層級是虛開增值稅專用發(fā)票，刑法雖然未規(guī)定數(shù)額和情節(jié)，但司法解釋對此做了規(guī)定；第二層級是虛開增值稅專用發(fā)票的數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)；第三層級是虛開增值稅專用發(fā)票的數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)；第四層級則是規(guī)定了騙取國家稅款的數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失。以上規(guī)定除了第三層級的特別嚴(yán)重情節(jié)和第四層級的情節(jié)特別嚴(yán)重存在一定的重合以外，僅就數(shù)額規(guī)定而言，可謂層層遞進(jìn)。然而，如果仔細(xì)觀察我們會發(fā)現(xiàn)問題：前三層級的數(shù)額和情節(jié)都是虛開增值稅專用發(fā)票的數(shù)額和情節(jié)，而第四層級的數(shù)額和情節(jié)則是騙取國家稅款的數(shù)額和情節(jié)，兩者之間明顯不協(xié)調(diào)。

更為重要的是，如果把《刑法》第205條第2款的規(guī)定界定為行為加重犯，除了虛開行為以外還包括騙取國家稅款行為。那么，第1款規(guī)定的三個層級的虛開行為，是否同時也伴隨著騙取國家稅款的行為呢？顯然，從刑法文本的字面表述來看，似乎并不包括騙取國家稅款行為，但司法解釋則在其他嚴(yán)重情節(jié)中包含了騙取國家稅款的內(nèi)容。例如，1996年10月17日最高人民法院《關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》（以下簡稱“《解釋》”）第1條規(guī)定：虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：①因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上的；②具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。虛開稅款數(shù)額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：①因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；②虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；③具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。利用虛開的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。對比以上對數(shù)額和情節(jié)的規(guī)定，我們發(fā)現(xiàn)一個問題：《刑法》第205條第1款規(guī)定中的三個層級中，除了虛開數(shù)額以外，國家稅款數(shù)額表述為虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取而不是直接表述為騙取國家稅款的數(shù)額。也就是說，第1款規(guī)定的三個層級的國家稅款數(shù)額相當(dāng)于第四個層級的造成損失數(shù)額，而不是騙取國家稅款數(shù)額。

如前所述，《刑法》第205條的虛開行為可以分為為自己虛開和為他人虛開兩種情形，在為他人虛開的情況下，是他人騙取國家稅款，因而對于虛開者來說，可以認(rèn)定為致使國家稅款被騙取的數(shù)額。但在為自己虛開的情況下，是本人騙取國家稅款，致使國家稅款被騙取的數(shù)額是本人騙取行為的結(jié)果。在這種情況下，《刑法》第205條第1款規(guī)定的三個層級中，同時都包含了騙取國家稅款的行為。因此，基本犯不再是單行為犯，這就合乎邏輯地得出結(jié)論：第2款規(guī)定的并不是行為加重犯。因?yàn)樾袨榧又胤钢械男袨槭侵杆袨?，即基本犯所不具有的行為。例如，我國學(xué)者指出，行為加重犯的行為包括兩種情形：第一種是超出基本犯罪行為性質(zhì)的更為嚴(yán)重的行為，第二種是基本犯罪行為之外的其他行為。無論何種情況下，上述四個層級都包含虛開增值稅專用發(fā)票和騙取國家稅款這兩種行為，因此就屬于復(fù)行為犯。當(dāng)然，這也不是單純復(fù)行為犯，因?yàn)樵诘?款規(guī)定的三個罪刑單位中，還可能包括幫助行為的虛開。在這種情況下，存在為他人虛開行為和他人騙取國家稅款的幫助犯的想象競合，這就不是復(fù)行為犯。由此可以得出結(jié)論：《刑法》第205條的行為結(jié)構(gòu)具有復(fù)合性，同時容納了單行為犯和復(fù)行為犯。

現(xiàn)在，我們再來考察我國刑法學(xué)界對于《刑法》第205條第1款規(guī)定是否包括騙取國家稅款行為的觀點(diǎn)。這個問題可以從以下角度提出：如果第1款規(guī)定不包含騙取國家稅款的內(nèi)容，那么，在為自己虛開并且利用自己虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的情況下，是否應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為詐騙罪而不是虛開增值稅專用發(fā)票？對于這個問題，在我國刑法學(xué)界存在爭議，主要有以下三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，虛開發(fā)票行為本身就構(gòu)成犯罪，再用虛開的發(fā)票騙取國家稅款，屬于加重行為?！缎谭ā返?05條對此沒有規(guī)定，這是一種立法缺陷。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，該情況屬于一罪同時觸犯數(shù)法條的法條競合，適用特別法優(yōu)于普通法的原則，應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，虛開增值稅專用發(fā)票后又實(shí)施騙稅行為的，完全符合牽連犯的特征，依照從一重處斷的原則，應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。在以上三種觀點(diǎn)中，只有第一種觀點(diǎn)肯定本罪的構(gòu)成要件行為包括騙取國家稅款，然而只是在加重行為的意義上確認(rèn)。因此，《刑法》第205條第1款的三個罪刑單位中還是不包括騙取國家稅款行為的，只是第2款包括騙取國家稅款行為。至于其他兩種觀點(diǎn)，則均否定本罪的構(gòu)成要件包括騙取國家稅款行為。我國刑法教科書和相關(guān)論著中，對于本罪第205條第1款的客觀構(gòu)成要件一般都只是確定為虛開增值稅專用發(fā)票行為，并沒有論及騙取國家稅款行為。筆者認(rèn)為，盡管從《刑法》第205條第1款的文字表述上不能得出包括騙取國家稅款行為的結(jié)論。然而，從對于本罪的數(shù)額和情節(jié)的司法解釋，以及從第2款將騙取國家稅款作為本罪適用死刑條件規(guī)定反推，可以從邏輯上推導(dǎo)出第1款規(guī)定的構(gòu)成要件包括騙取國家稅款行為的結(jié)論，而且第1款的法定最高刑是無期徒刑，這一刑期正好和詐騙罪的法定最高刑相同，因而本罪的刑罰也能夠容納得下騙取國家稅款的行為。以司法解釋而論，1996年《解釋》第1條明確地將虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額和虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取數(shù)額并列為本罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。因此，并非只是虛開而未實(shí)施騙取國家稅款的行為以本罪論處，而且虛開并實(shí)施騙取國家稅款的行為也以本罪論處。換言之，雖然《刑法》第205條對本罪的實(shí)行行為表述為虛開增值稅專用發(fā)票而根本沒有涉及騙取國家稅款的內(nèi)容，司法解釋將騙取國家稅款的行為和結(jié)果都一并包含在本罪的構(gòu)成要件之中，這是一種包容犯的規(guī)范構(gòu)造。

在我國司法實(shí)踐中，對于騙取國家稅款行為在本罪中的地位存在某種模糊認(rèn)識。例如，在司法案例中將騙取國家稅款稱為抵扣稅款并且討論了抵扣稅款在本罪構(gòu)成要件中的含義，存在行為要件說和行為對象說的差異。行為要件說認(rèn)為，抵扣稅款并已造成稅款損失是本罪的行為要件；而行為對象說則認(rèn)為抵扣稅款只是對虛開發(fā)票的性質(zhì)的要求，即虛開的是可以抵扣稅款的發(fā)票，因而抵扣稅款屬于行為對象的內(nèi)容。其實(shí)，這里所論及的抵扣稅款就是騙取國家稅款，因?yàn)檫@種抵扣稅款是利用虛開的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的，因而造成國家稅款流失。如果以此界定抵扣稅款，則它就不可能只是增值稅專用發(fā)票的性質(zhì)，而是行為人所實(shí)施的一種行為，因而行為要件說顯然是正確的。如果這種騙取國家稅款的內(nèi)容包含在虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件之中，則對于在實(shí)施虛開行為，同時又實(shí)施騙取國家稅款行為的，就應(yīng)當(dāng)以本罪論處。只有在本罪構(gòu)成要件中并不包括騙取國家稅款行為的，對于這種利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為，才能以詐騙罪論處。然而，對于虛空增值稅專用發(fā)票并且利用該發(fā)票騙取國家稅款的行為，在司法實(shí)踐中并沒有認(rèn)定為詐騙罪的案例，而是按照虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。例如，上海新客派信息技術(shù)有限公司、王志強(qiáng)虛開增值稅專用發(fā)票案。上海市徐匯區(qū)人民法院經(jīng)審理查明：2008年1月8日，被告人王志強(qiáng)注冊成立以其一人為股東的新客派公司，王志強(qiáng)系法定代表人。王志強(qiáng)以支付開票費(fèi)的方式，讓英邁（中國）投資有限公司先后為新客派公司虛開增值稅專用發(fā)票各一份，分別于開票當(dāng)月向稅務(wù)局申報(bào)抵扣，騙取稅款共計(jì)82965.81元。上海市徐匯區(qū)人民法院認(rèn)為，被告單位新客派公司讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，致使國家稅款被騙82000余元，被告人王志強(qiáng)系直接負(fù)責(zé)的主管人員，其與單位均構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。在本案中，被告人王志強(qiáng)的行為是讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，并且用以抵扣稅款。由此可見，王志強(qiáng)同時實(shí)施了虛開行為和騙取國家稅款行為，但司法機(jī)關(guān)對其只是以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，對于騙取稅款的行為并沒有另外認(rèn)定為詐騙罪。這種司法認(rèn)定，從刑法教義學(xué)上分析，存在兩種解釋路徑：第一種解釋路徑是牽連犯的法理，認(rèn)為王志強(qiáng)同時實(shí)施了兩個行為，其一是虛開增值稅專用發(fā)票行為，其二是騙取國家稅款行為。這兩個行為之間互相獨(dú)立，同時構(gòu)成犯罪，但兩罪之間存在牽連關(guān)系，按照牽連犯以一罪論處。如果根據(jù)這一法理，則不能得出騙取國家稅款行為包含在虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件之中的結(jié)論。第二種解釋路徑是包容犯的的法理，認(rèn)為《刑法》第205條第1款雖然沒有明示包含騙取國家稅款行為，但因?yàn)榈?款規(guī)定了騙取國家稅款行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。根據(jù)當(dāng)然解釋原理，騙取國家稅款的行為應(yīng)當(dāng)包含在《刑法》第205條第1款的規(guī)定之中，這是刑法理論上的包容犯。如果根據(jù)這一法理，則可以得出騙取國家稅款行為包含在虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件之中的結(jié)論。從司法案例來看，似乎更接近于包容犯的理解。如果這種情形理解為包容犯，就會出現(xiàn)正犯行為被預(yù)備犯所包含，以及正犯行為被幫助犯所包含這樣一種本末顛倒的立法例。當(dāng)然，這一結(jié)果在《決定》審議的時候，在虛開行為之增加為自己虛開的內(nèi)容，以及專門設(shè)立加重處罰條款的時候，已然埋下伏筆。

根據(jù)以上分析，我們可以對本罪的行為結(jié)構(gòu)做出以下描述：《刑法》第205條第1款的虛開行為，可以區(qū)分為為自己虛開和為他人虛開兩種情形，這兩種虛開行為的性質(zhì)有所不同，因而構(gòu)成犯罪的行為結(jié)構(gòu)存在重大差別，應(yīng)當(dāng)分別論述：

第一，在為自己虛開的情況下，當(dāng)行為人只是實(shí)施了虛開行為，尚未實(shí)施騙取國家稅款行為的情況下，本來屬于騙取國家稅款的預(yù)備行為，因?yàn)樾谭▽⒃擃A(yù)備行為設(shè)立為犯罪，因而構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。此時，行為人實(shí)施了單一的虛開行為，因而屬于單行為犯。如果行為人為自己虛開，同時又實(shí)施了騙取國家稅款行為，此時，行為人分別實(shí)施了虛開行為和騙取國家稅款行為，因而屬于復(fù)行為犯。在上述情況下，當(dāng)行為人只實(shí)施了虛開行為的情況下，只有虛開稅款數(shù)額，應(yīng)當(dāng)分別數(shù)額一般、數(shù)額較大和數(shù)額巨大三種情形，以此作為定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵谶@種情況下，尚未實(shí)施騙取國家稅款行為，因而不可能出現(xiàn)給國家利益造成特別重大損失的后果，因而可以排除適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。而如果行為人不僅實(shí)施了虛開行為，并且實(shí)施了騙取國家稅款行為，則存在兩個數(shù)額，即虛開稅款數(shù)額和騙取稅款數(shù)額。根據(jù)刑法對量刑幅度的規(guī)定，主要是以虛開稅款數(shù)額作為定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，騙取稅款數(shù)額只是補(bǔ)充性的標(biāo)準(zhǔn)。在行為人同時實(shí)施了虛開行為和騙取國家稅款行為的情況下，可能出現(xiàn)給國家利益造成特別重大損失的后果，因而存在適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。

第二，在為他人虛開的情況下，當(dāng)他人尚未實(shí)施騙取國家稅款行為的情況下，本來屬于預(yù)備犯的幫助犯，因?yàn)樾谭▽⑦@種幫助行為設(shè)立為犯罪，因而構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。此時，行為人實(shí)施了單一的虛開行為，因而屬于單行為犯。如果行為人為他人虛開，他人實(shí)施了騙取國家稅款行為，這種情形構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的共犯，這是一種必要共犯的形態(tài)。在這種情況下，存在虛開行為和騙取國家稅款行為這兩個行為，只不過是兩個不同的行為人在共同故意的支配下，分別實(shí)施了上述兩個行為。就此時的行為結(jié)構(gòu)而言，仍然屬于復(fù)行為犯。在上述情況下，當(dāng)行為人只實(shí)施了虛開行為而他人尚未實(shí)施騙取國家稅款行為的情況下，只有虛開稅款數(shù)額，應(yīng)當(dāng)分別數(shù)額一般、數(shù)額較大和數(shù)額巨大三種情形，以此作為定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵谶@種情況下，他人尚未實(shí)施騙取國家稅款行為，因而不可能出現(xiàn)給國家利益造成特別重大損失的后果，因而可以排除適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。而如果行為人不僅實(shí)施了為他人虛開行為，并且他人實(shí)施了騙取國家稅款行為，則存在兩個數(shù)額，即虛開稅款數(shù)額和騙取稅款數(shù)額。根據(jù)刑法對量刑幅度的規(guī)定，主要是以虛開稅款數(shù)額作為定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，騙取稅款數(shù)額只是補(bǔ)充性的標(biāo)準(zhǔn)。在虛開行為的實(shí)施者和騙取國家稅款行為的實(shí)施者構(gòu)成本罪共犯的情況下，可能出現(xiàn)給國家利益造成特別重大損失的后果，因而存在適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。綜上所述，虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為構(gòu)成是較為復(fù)雜的復(fù)合結(jié)構(gòu)，它同時包含單行為犯和復(fù)行為犯。

值得注意的是，《刑法修正案（八）》刪除了《刑法》第205條第2款的規(guī)定，其動因是廢除虛開增值稅專用發(fā)票罪的死刑。在修正前，根據(jù)《刑法》第205條第2款的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的行為，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。在《刑法》第205條第2款廢除以后，其法律后果并不僅僅是廢除了死刑，而且?guī)硪粋€問題，這就是：對于虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的行為，是否仍然以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處？這個問題背后所隱含的問題在于：《刑法》第205條第1款規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件是否包括騙取國家稅款行為？上述兩個問題具有一定的關(guān)聯(lián)性：如果認(rèn)為《刑法修正案（八）》雖然廢除了《刑法》第205條第2款，但對于該款行為仍然應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，只不過從適用第2款因該款廢除而改為適用第1款。按照這一觀點(diǎn)推論，則第1款當(dāng)然包括騙取國家稅款行為。反之，如果認(rèn)為《刑法修正案（八）》廢除了《刑法》第205條第2款，因此該款行為就不能再以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。按照這一觀點(diǎn)推論，則第1款也就不包括騙取國家稅款行為。對于這個問題，張明楷教授認(rèn)為，從《刑法》第205條第2款的規(guī)定來看，該款中沒有規(guī)定虛開發(fā)票并且騙取稅款數(shù)額較大或者數(shù)額巨大的情形，換言之，這兩種情形也僅成立本罪而不可能另外成立新罪，說明本罪行為可以包含逃稅和騙稅行為；由于立法機(jī)關(guān)刪除《刑法》第205條第2款只是為了廢除本罪的死刑而沒有改變本罪的性質(zhì)，所以在第2款被刪除后，即使虛開發(fā)票并且騙取稅款數(shù)額特別巨大的，也僅成立本罪，可見本罪實(shí)際上包括了騙取稅款的內(nèi)容。對于這一觀點(diǎn)，筆者完全贊同?！缎谭ㄐ拚福ò耍窂U除《刑法》第205條第2款的立法意圖是取消虛開增值稅專用發(fā)票罪的死刑，并沒有改變本罪的構(gòu)成要件的行為結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，既然《刑法》第205條第1款規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪同時包含虛開行為和騙取國家稅款行為，對此應(yīng)當(dāng)在本罪的構(gòu)成要件中予以明確。

從以上對《刑法》第205條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定的文本分析來看，以虛開行為為中心的罪名規(guī)定方式存在邏輯上缺陷，由此導(dǎo)致司法適用上的偏差和刑法理論上的混亂。為此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)刑法文本，結(jié)合司法解釋和司法案例，并采用刑法教義學(xué)的解釋方法，重塑虛開增值稅專用發(fā)票罪的法教義學(xué)形象。

來源： 清華法學(xué)、悄悄法律人公眾號

【第10篇】個人能開增值稅專用發(fā)票嗎

自然人可以申請代開增值稅專用發(fā)票的情形：

一、其他個人銷售其取得的不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務(wù)局申請代開增值稅專用發(fā)票。

二、其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務(wù)局申請代開增值稅專用發(fā)票。

三、接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。

四、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照保險代理人規(guī)定執(zhí)行。

文件依據(jù)：

稅總函〔2016〕145號《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》規(guī)定：

增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

國家稅務(wù)總局公告2023年第45號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》規(guī)定：

接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人（所稱個人保險代理人，是指根據(jù)保險企業(yè)的委托，在保險企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的自然人，不包括個體工商戶）支付傭金費(fèi)用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

特別提醒：自然人代開專票必須同時滿足以下兩個條件

依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）自然人發(fā)生可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票的應(yīng)稅行為，需要注意應(yīng)稅行為的購買方不是消費(fèi)者個人且不是免征增值稅的應(yīng)稅行為。

代開要求及注意事項(xiàng)：

保險企業(yè)代個人保險代理人申請匯總代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)出具個人保險代理人的姓名、身份證號碼、聯(lián)系方式、付款時間、付款金額、代征稅款的詳細(xì)清單；

主管國稅機(jī)關(guān)為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個人保險代理人匯總代開”字樣；

保險企業(yè)應(yīng)將個人保險代理人的詳細(xì)信息，作為代開增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。

銷售或出租不動產(chǎn)備注欄要填寫納稅人的名稱、納稅人識別號（或者組織機(jī)構(gòu)代碼）、不動產(chǎn)的詳細(xì)地址，按照核定計(jì)稅價格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計(jì)稅價格，備注欄注明“核定計(jì)稅價格，實(shí)際成交含稅金額×××元”。

點(diǎn)擊關(guān)注 共享財(cái)稅實(shí)務(wù)

每天打卡學(xué)習(xí)！

【第11篇】增值稅專用發(fā)票空白模板

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第19號）第三條規(guī)定進(jìn)行處理：

“一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

丟失“已開具的普通發(fā)票”：

丟失已開具的普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)，使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)于發(fā)票丟失當(dāng)日在市級以上黨政報(bào)刊雜志上刊登遺失聲明，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交已登報(bào)聲明作廢的證明材料。

受票方需要用存根聯(lián)入賬作為稅前扣除憑證的，必須要取得開票方注明“此件是我單位提供，與原件相符”并加蓋公章的存根聯(lián)復(fù)印件，與發(fā)票丟失登報(bào)聲明一并作為原始憑證。

納稅人丟失普通發(fā)票全部聯(lián)

丟失“空白發(fā)票”：

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定處理，使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票，發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在轄區(qū)內(nèi)地級市報(bào)刊上登報(bào)聲明作廢。然后填報(bào)《發(fā)票掛失損毀報(bào)告表》，持稅控設(shè)備到國稅主管機(jī)關(guān)或自行辦理電子發(fā)票退回或作廢手續(xù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對丟失增值稅專用發(fā)票的納稅人，可以按發(fā)票管理辦法未按照規(guī)定保管發(fā)票的情形，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以并處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上3萬元以下罰款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對丟失空白普通發(fā)票的納稅人，可以按發(fā)票管理辦法第三十六條未按照規(guī)定保管發(fā)票的情形，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以并處1萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以

不管是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票遺失了都得接受罰款。

建議

對方提供發(fā)票丟失已處罰決定書、加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的存根聯(lián)復(fù)印件、對方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的銷貨方此張發(fā)票已納稅證明、存根聯(lián)復(fù)印件經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)，購貨方可憑此作為會計(jì)核算憑證。

當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)，購貨方可憑此作為會計(jì)核算憑證。

【第12篇】增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)丟失

導(dǎo)讀：增值稅申報(bào)納稅時，專用發(fā)票需要認(rèn)證后才能抵扣稅款。購貨方需要根據(jù)增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)次進(jìn)行增值稅認(rèn)證，這樣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行納稅抵扣。很多小伙伴碰到過發(fā)票聯(lián)次丟失的情況，增值稅發(fā)票丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)應(yīng)該如何處理？

增值稅發(fā)票丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的處理

增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)丟失如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)丟失是不會罰款的。

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第二十八條 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》；

如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｒ话慵{稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第二十六條 經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。

（一）無法認(rèn)證。

本規(guī)定所稱無法認(rèn)證，是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。

（二）納稅人識別號認(rèn)證不符。

本規(guī)定所稱納稅人識別號認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤。

（三）專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。

本規(guī)定所稱專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

增值稅發(fā)票丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)如何處理？增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)丟失如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

【第13篇】增值稅專用發(fā)票認(rèn)證平臺

對于企業(yè)來說，其在經(jīng)營期間經(jīng)常會取得各類票據(jù)和憑證。而對于一般納稅人企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票來說，其通常需要在完成增值稅專用發(fā)票認(rèn)證后，才能夠進(jìn)行抵扣。那么，增值稅專用發(fā)票認(rèn)證流程是怎樣的?接下來，本文來帶您對此進(jìn)行具體了解!

一般來說，有關(guān)于增值稅專用發(fā)票認(rèn)證流程，其根據(jù)認(rèn)證方式選擇的不同而不同。具體可分為以下幾種情形:

1、網(wǎng)上平臺勾選認(rèn)證

操作流程為:

(1)登錄。企業(yè)納稅人需使用可以連接互聯(lián)網(wǎng)的電腦，在usb接口插入金稅盤或者稅控盤，登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺。

(2）確認(rèn)完善信息，設(shè)定平臺密碼。確認(rèn)和填寫企業(yè)的基本信息，并選擇是否設(shè)置平臺密碼及找回問題。

(3)勾選并保存。通過“發(fā)票勾選”或“批量勾選”模塊，根據(jù)需要選擇發(fā)票進(jìn)行勾選操作，并保存。

(4)手工數(shù)據(jù)確認(rèn)。企業(yè)納稅人需要在每個稅款所屬當(dāng)期對已勾選保存未確認(rèn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)操作，且每期可以進(jìn)行多次勾選、多次確認(rèn)。

(5）數(shù)據(jù)匯集和抵扣統(tǒng)計(jì)。企業(yè)納稅人可以實(shí)時通過抵扣統(tǒng)計(jì)模塊查詢當(dāng)期已認(rèn)證的所有發(fā)票數(shù)據(jù)，作為當(dāng)期進(jìn)行申報(bào)抵扣的依據(jù)。

2、自助辦稅終端掃描認(rèn)證

該種認(rèn)證方法是直接把需要認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票拿到稅務(wù)局的機(jī)子去進(jìn)行認(rèn)證，輸入納稅人代碼、納稅人密碼來進(jìn)行，認(rèn)證完之后打印認(rèn)證結(jié)果清單。

3、稅務(wù)大廳窗口人工認(rèn)證

即由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦事人員幫助企業(yè)辦理增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，需企業(yè)納稅人攜帶所需認(rèn)證發(fā)票及相關(guān)材料到所屋稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。流程相對比較簡單。

以上就是中廣科技小編為您帶來的關(guān)于“增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證流程是怎樣的？ ”相關(guān)資訊，中廣科技集團(tuán) ，一站式智能化企服平臺，專注致力于為廣大客戶提供各種企業(yè)服務(wù)。更多工商、財(cái)稅及企業(yè)法律相關(guān)問題，請關(guān)注我們微信公眾號咨詢（微信搜索：中廣科技集團(tuán)）

【第14篇】增值稅專用發(fā)票模板

pi模板如下圖

pi是形式發(fā)票，pi的全稱也就是proforma invoice，用于估價發(fā)票，試算發(fā)票，備考貨單。如果你只是簡單普通的客戶索要發(fā)票就用pi發(fā)給他。

pi形式發(fā)票（proforma invoice）不是一種正式發(fā)票，不能用于托收和議付，它所列的單價等，也僅僅是進(jìn)口商根據(jù)當(dāng)時情況所作的估計(jì)，讓客戶看清楚自己鎖采購的物品信息，這個對雙方是沒有最終的約束力的，所以這個形式發(fā)票只是一種估價單。大家可以按照一下截圖制作發(fā)票。

pi

2.ci模板如下圖

ci是正式的商業(yè)發(fā)票，全稱是commercial invoice。

而商業(yè)發(fā)票（commercial invoice）是出口商于貨物運(yùn)出時開給進(jìn)口商作為進(jìn)貨記賬或結(jié)算貨款和報(bào)關(guān)繳稅的憑證，一般是用來給客人清關(guān)報(bào)稅用的，通常其金額可以根據(jù)客人的需要填寫， 這兩種發(fā)票是要看你客人需要什么發(fā)票你就給他什么發(fā)票就可以了。

ci

大家都清楚客戶經(jīng)常索要發(fā)票的格式了嗎？具體是要跟客戶溝通，他要報(bào)關(guān)用還是普通的產(chǎn)品單價列表，就可以順利給他們制作！

【第15篇】增值稅專用發(fā)票管理辦法

虛開增值稅專用發(fā)票罪相關(guān)法律法規(guī)匯總（2023年版）

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪案件辯護(hù)律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師暨廣強(qiáng)律師事務(wù)所稅務(wù)犯罪辯護(hù)與研究中心秘書長，微信號：kwanshu

目錄

一、法律法規(guī)

1.《刑法》第二百零五條

2.《刑法修正案（八）》（主席令[第四十一號]）

3.全國人大常委會《關(guān)于<中華人民共和國刑法>有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋》

4.全國人民代表大會常務(wù)委員會《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（主席令[第五十七號]）

5.《發(fā)票管理辦法》第三十七條

二、司法解釋及解釋性質(zhì)文件

1.最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（法[2018]226號）

2.最高人民法院研究室《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見的復(fù)函 (法研[2015]58號)

3.最高法院研究室《關(guān)于如何適用法發(fā)[1996]30號司法解釋數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)問題的電話答復(fù)》(法研[2014]179號)

4.最高人民法院、最高人民檢察院、公安部《關(guān)于嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪活動的通知》（公通字[2010]28號）

5.最高人民檢察院法律政策研究室《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員通過企業(yè)以“高開低征”的方法代開增值稅專用發(fā)票的行為如何適用法律問題的答復(fù)》（高檢研發(fā)[2004]6號）

6.《全國法院經(jīng)濟(jì)犯罪案件審判工作座談會綜述》(2004年)

7.最高人民法院《關(guān)于對<審計(jì)署關(guān)于咨詢虛開增值稅專用發(fā)票罪問題的函>的復(fù)函》 (法函[2001]66號)

8.最高人民法院《關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號）

三、國家稅務(wù)總局有關(guān)虛開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

1.國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第39號)

2.國家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]839號）

3.國家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國稅函[2002]893號）

4.國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)[2000]187號）

5.國家稅務(wù)總局關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》的補(bǔ)充通知（國稅發(fā)[2000]182號）

6.國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[1997]134號）

一、法律法規(guī)

1.《刑法》第二百零五條

第二百零五條 【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

2.《刑法修正案（八）》（主席令[第四十一號]）

三十二、刪去刑法第二百零五條第二款。

三十三、在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

3.全國人大常委會《關(guān)于<中華人民共和國刑法>有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋》

全國人民代表大會常務(wù)委員會根據(jù)司法實(shí)踐中遇到的情況，討論了刑法規(guī)定的“出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”的含義問題，解釋如下：

刑法規(guī)定的“出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”，是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。

現(xiàn)予公告。

4.全國人民代表大會常務(wù)委員會《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（主席令[第五十七號]）

為了懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅等犯罪活動，保障國家稅收，特作如下決定：

一、虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。

有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。

虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪集團(tuán)的首要分子，分別依照前兩款的規(guī)定從重處罰。

虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。

5.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

二、相關(guān)司法解釋及解釋性質(zhì)文件

1.最高人民法院《關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（法[2018]226號）

各省、自治區(qū)、直轄市高級人民法院，解放軍軍事法院，新疆維吾爾自治區(qū)高級人民法院生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分院：

為正確適用刑法第二百零五條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的有關(guān)規(guī)定，確保罪責(zé)刑相適應(yīng)，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、自本通知下發(fā)之日起，人民法院在審判工作中不再參照執(zhí)行《最高人民法院關(guān)于適用＜全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定＞的若干問題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號）第一條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。

二、在新的司法解釋頒行前，對虛開增值稅專用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕30號）第三條的規(guī)定執(zhí)行，即虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。

以上通知，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，請及時報(bào)告我院。

最高人民法院

2023年8月22日

2.最高人民法院研究室《<關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)>征求意見的復(fù)函(法研[2015]58號)

公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局：

貴局《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)的函》(公經(jīng)財(cái)稅[2015]40號)收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)提出如下意見：

一、掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票”。

主要考慮：(1)由掛靠方適用被掛靠方的經(jīng)營資格進(jìn)行經(jīng)營活動，并向掛靠方支付掛靠費(fèi)的經(jīng)營方式在實(shí)踐中客觀存在，且?guī)в幸欢ㄆ毡樾浴Ｏ嚓P(guān)法律并未明確禁止以掛靠形式從事經(jīng)營活動。

(2)虛開增值稅專用發(fā)票罪是行政犯，對相關(guān)入罪要件的判斷，應(yīng)當(dāng)依據(jù)、參照相關(guān)行政法規(guī)、部門規(guī)章等，而根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第39號)，掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于虛開。

二、行為人利用他人的名義從事經(jīng)營活動，并以他人名義開具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營活動，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票”；符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處。

主要考慮：(1)虛開增值稅發(fā)票罪的危害實(shí)質(zhì)在于通過虛開行為騙取抵扣稅款，對于有實(shí)際交易存在的代開行為，如行為人主觀上并無騙取的扣稅款的故意，客觀上未造成國家增值稅款損失的，不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。虛開增值稅專用發(fā)票罪的法定最高刑為無期徒刑，系嚴(yán)重犯罪，如將該罪理解為行為犯，只要虛開增值稅專用發(fā)票，侵犯增值稅專用發(fā)票管理秩序的，即構(gòu)成犯罪并要判處重刑，也不符合罪刑責(zé)相適應(yīng)原則。

(2)1996年10月17日《關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹修訂的<中華人民共和國刑法>的通知》(法發(fā)[1997]3號)第五條“修訂的刑法實(shí)施后，對已明令廢止的全國人大常委會有關(guān)決定和補(bǔ)充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒有新的司法解釋前，可參照執(zhí)行。其他對于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用”的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行刑法第二百零五條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于“進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票”也屬于虛開的規(guī)定，與虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對于掛靠代開案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當(dāng)。

(3)《刑事審判參考》曾刊登“蘆才興虛開抵扣稅款發(fā)票案”。該案例提出，虛開可以用于抵扣稅款的發(fā)票沖減營業(yè)額偷逃稅款的行為。主觀上明知所虛開的運(yùn)輸發(fā)票均不用于抵扣稅款，客觀上使用虛開發(fā)票沖減營業(yè)額的方法偷逃應(yīng)納稅款，其行為不符合虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成要件，屬于偷稅行為。2001年福建高院請示的泉州市松苑綿滌實(shí)業(yè)有限公司等虛開增值稅專用發(fā)票案，被告單位不以抵扣稅款為目的，而是為了顯示公司實(shí)力以達(dá)到在與外商談判中處于有利地位的目的而虛開增值稅發(fā)票。我院答復(fù)認(rèn)為該公司的行為不構(gòu)成犯罪。

以上意見供參考。

二〇一五年六月十一日

3.最高法院研究室《關(guān)于如何適用法發(fā)[1996]30號司法解釋數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)問題的電話答復(fù)》(法研[2014]179號)

西藏自治區(qū)高級人民法院：

你院《關(guān)于如何適用法發(fā)[1996]30號司法解釋數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)問題的請示》(藏高法[2014]118號)收悉。經(jīng)研究，電話答復(fù)如下：原則同意你院第二種意見，即為了貫徹罪刑相當(dāng)原則，對虛開增值稅專用發(fā)票案件的量刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以不再參照適用1996年《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》。在新的司法解釋制定前，對于虛開增值稅專用發(fā)票案件的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

最高人民法院研究室

2023年11月27日

4.最高人民法院、最高人民檢察院、公安部《關(guān)于嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪活動的通知》（公通字[2010]28號）

各省、自治區(qū)、直轄市高級人民法院，人民檢察院，公安廳、局，新疆維吾爾自治區(qū)高級人民法院生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分院，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)人民檢察院、公安局：

近年來，各級公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院始終把嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪作為一項(xiàng)重要任務(wù)，依法查處了一批發(fā)票違法犯罪案件，打擊處理了一批發(fā)票違法犯罪分子，為維護(hù)國家稅收征管秩序，保證財(cái)政收入穩(wěn)定增長作出了重要貢獻(xiàn)。但是，受各方面因素的影響，當(dāng)前發(fā)票違法犯罪形勢仍然十分嚴(yán)峻，發(fā)案數(shù)量居高不下，作案手法日趨隱蔽，打擊難度越來越大。為依法嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪，有效遏制發(fā)票違法犯罪活動蔓延，現(xiàn)就有關(guān)要求通知如下：

一、充分認(rèn)識打擊發(fā)票違法犯罪的重要性。發(fā)票違法犯罪不僅直接誘發(fā)各類涉稅違法犯罪，危害國家稅收管理秩序，造成稅收和財(cái)政收入大量流失，而且為貪污、賄賂、洗錢、詐騙等其他違法犯罪提供便利條件，對黨風(fēng)廉政建設(shè)和國家經(jīng)濟(jì)安全構(gòu)成嚴(yán)重威脅。嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪，事關(guān)國計(jì)民生，事關(guān)維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序大局，意義特別重大。各級公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院要深刻認(rèn)識當(dāng)前發(fā)票違法犯罪的嚴(yán)重危害性，切實(shí)把打擊發(fā)票違法犯罪作為一項(xiàng)重要任務(wù)，始終擺在突出位置抓緊抓好。

二、加強(qiáng)協(xié)作配合，形成打擊合力。在辦理發(fā)票犯罪案件中，各級公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院要加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，及時溝通情況，形成打擊合力，提高工作成效。公安機(jī)關(guān)要主動加強(qiáng)與檢察機(jī)關(guān)的溝通，重大案件商請檢察機(jī)關(guān)提前介入；對依法應(yīng)當(dāng)由公安機(jī)關(guān)補(bǔ)充偵查的，要根據(jù)檢察機(jī)關(guān)的補(bǔ)充偵查提綱盡快補(bǔ)充偵查。檢察機(jī)關(guān)對公安機(jī)關(guān)立案偵查的發(fā)票犯罪案件，要根據(jù)辦案工作的需要適時介入，參加對重大案件的討論，對案件的法律適用和證據(jù)的收集、固定等提出意見和建議。人民法院對于重大發(fā)票犯罪案件，要加強(qiáng)審理力量，依法快審快結(jié)。

發(fā)票犯罪案件由犯罪地的公安機(jī)關(guān)管轄。發(fā)票犯罪案件中的犯罪地，包括偽造地、非法制造地、出售地、購買地，也包括運(yùn)輸假發(fā)票的途經(jīng)地。幾個公安機(jī)關(guān)都有管轄權(quán)的，由最初受理的公安機(jī)關(guān)管轄。必要時，可以由主要犯罪地的公安機(jī)關(guān)管轄。如果由犯罪嫌疑人居住地的公安機(jī)關(guān)管轄更為適宜的，可以由犯罪嫌疑人居住地的公安機(jī)關(guān)管轄。發(fā)票犯罪案件中的犯罪嫌疑人居住地，包括犯罪嫌疑人經(jīng)常居住地、戶籍所在地，也包括其臨時居住地。對管轄有爭議或者情況特殊的，可以由共同的上級公安機(jī)關(guān)指定管轄。如需人民檢察院、人民法院指定管轄的，公安機(jī)關(guān)要及時提出相關(guān)建議。經(jīng)審查需要指定管轄的，人民檢察院、人民法院要依法指定管轄。普通發(fā)票的真?zhèn)舞b定，參照國家稅務(wù)總局《關(guān)于普通發(fā)票真?zhèn)舞b定問題的通知》 (國稅函 [2008]948號)的規(guī)定執(zhí)行。

三、充分運(yùn)用法律武器，依法從嚴(yán)打擊。各級公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院辦理發(fā)票犯罪案件要堅(jiān)持依法嚴(yán)懲的原則，杜絕以罰代刑、以拘代刑、重罪輕判或降格處理。公安機(jī)關(guān)對符合最高人民檢察院、公安部《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》規(guī)定的發(fā)票犯罪案件，要迅速立案偵查，全面查清犯罪事實(shí)；對有證據(jù)證明有犯罪事實(shí)，可能判處有期徒刑以上刑罰的犯罪嫌疑人，要盡快提請批準(zhǔn)逮捕并抓緊偵辦，及時移送審查起訴。對偽造、倒賣增值稅專用發(fā)票、可抵扣稅款發(fā)票和普通發(fā)票的行為，情節(jié)顯著輕微，尚不構(gòu)成犯罪的，由公安機(jī)關(guān)依法給予拘留、罰款等治安管理處罰；符合勞動教養(yǎng)條件的，依法給予勞動教養(yǎng)。

人民檢察院對于公安機(jī)關(guān)提請批準(zhǔn)逮捕、移送審查起訴的發(fā)票犯罪案件，符合批捕、起訴條件的，要依法盡快予以批捕、起訴；對于確實(shí)需要補(bǔ)充偵查的案件，要制作具體、詳細(xì)的補(bǔ)充偵查提綱。人民法院對于發(fā)票犯罪要依法從嚴(yán)懲處，對于發(fā)票犯罪累犯、慣犯、涉案假發(fā)票數(shù)量巨大或者大量流入社會的犯罪分子，要堅(jiān)決重判。上級人民法院要加強(qiáng)對下級人民法院審判工作的指導(dǎo)，保障依法及時正確審判發(fā)票犯罪案件。

要充分運(yùn)用沒收犯罪工具、追繳違法所得等措施，以及沒收財(cái)產(chǎn)、罰金等財(cái)產(chǎn)刑，加大對犯罪分子的經(jīng)濟(jì)制裁力度，徹底剝奪犯罪分子非法獲利和再次犯罪的資本。要注重鏟除“買方市場”，從源頭上遏制發(fā)票犯罪。對于購買、使用假發(fā)票實(shí)施逃避繳納稅款、騙稅、行賄、洗錢、詐騙等行為，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任的，要堅(jiān)決依法追究。對于國家工作人員購買、使用假發(fā)票實(shí)施貪污、受賄、挪用公款等行為，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任的，要依法從嚴(yán)懲處。

四、強(qiáng)化宣傳力度，營造輿論聲勢。各級公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院要利用各種新聞媒體，采取多種形式，公開曝光一批典型案例，充分發(fā)揮刑罰的震懾力。要大力宣傳有關(guān)法律和政策，讓機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位和廣大群眾充分認(rèn)識發(fā)票犯罪的實(shí)際危害，提高誠信納稅意識，自覺抵制假發(fā)票。公安機(jī)關(guān)要建立舉報(bào)獎勵制度，動員廣大群眾積極檢舉、揭發(fā)發(fā)票犯罪，形成嚴(yán)厲打擊發(fā)票犯罪的強(qiáng)大輿論聲勢。

各地接此通知后，請迅速傳達(dá)至各基層人民法院、人民檢察院、公安機(jī)關(guān)，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中遇到的重大問題，請分別報(bào)最高人民法院、最高人民檢察院、公安部。

5.最高人民檢察院法律政策研究室《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員通過企業(yè)以“高開低征”的方法代開增值稅專用發(fā)票的行為如何適用法律問題的答復(fù)》（高檢研發(fā)[2004]6號）

江蘇省人民檢察院法律政策研究室：

你室《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票以“高開低征”的方法吸引稅源的行為是否構(gòu)成犯罪的請示》(蘇檢研請字[2003]第4號)收悉。經(jīng)研究，答復(fù)如下：

稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員將不具備條件的小規(guī)模納稅人虛報(bào)為一般納稅人，并讓其采用“高開低征”的方法為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為，屬于虛開增值稅專用發(fā)票。對于造成國家稅款損失，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照刑法第二百零五條的規(guī)定追究刑事責(zé)任。

此復(fù)

6.《全國法院經(jīng)濟(jì)犯罪案件審判工作座談會綜述》(2004年)

三、關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的認(rèn)定

關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票犯罪，本次座談會討論的問題涉及虛開增值稅專用發(fā)票行為的認(rèn)定、犯罪的認(rèn)定、犯罪數(shù)額的認(rèn)定以及虛開增值稅專用發(fā)票犯罪與其他犯罪的界限等幾個方面。其中爭議較大，且最為核心的問題主要有兩個：一是虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的認(rèn)定問題。二是損失數(shù)額的認(rèn)定問題。

（一）虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的認(rèn)定

虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的定罪標(biāo)準(zhǔn)問題，是大家討論最為熱烈，也是虛開增值稅專用發(fā)票犯罪認(rèn)定中最為核心的關(guān)鍵問題。問題的焦點(diǎn)集中于兩個方面：第一，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的客體。與會代表認(rèn)為，正確認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的客體是最終確認(rèn)該罪定罪標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵。對此，傾向性觀點(diǎn)認(rèn)為，該罪侵犯的是復(fù)雜客體，一是增值稅專用發(fā)票管理秩序，二是國家稅收征管制度，二者缺一不可。其中，根據(jù)刑法第三章第六節(jié)的規(guī)定，國家稅收征管制度應(yīng)當(dāng)屬于主要客體。因此，如果虛開行為僅僅破壞了增值稅專用發(fā)票管理秩序，但未實(shí)際危及國家正常的稅收活動，只能屬于一般的行政違法行為。第二，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的性質(zhì)。對此，主要存在行為犯、目的犯還是結(jié)果犯之爭。對于結(jié)果犯的觀點(diǎn)，大家基本持否定態(tài)度，因此，問題的焦點(diǎn)最終歸結(jié)為行為犯和目的犯之爭。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)刑法第205條的規(guī)定，并未將行為人具有偷、逃稅目的作為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪構(gòu)成的必要要件，因此，只要行為人著手實(shí)施犯罪并達(dá)到法律要求的程度就是完成了犯罪行為。至于行為人有無偷逃稅的目的，以及行為人有無實(shí)際騙取、抵扣稅款，并不影響犯罪的認(rèn)定。由此可見，該罪屬于行為犯而不屬于目的犯。另一種觀點(diǎn)同意上述觀點(diǎn)的結(jié)論性意見，但同時認(rèn)為，刑法將虛開增值稅專用發(fā)票規(guī)定為犯罪，主要是為了懲治那些為自己或?yàn)樗送堤?、騙取稅款虛開增值稅專用發(fā)票行為。對于確有證據(jù)證實(shí)行為人主觀上不具有偷騙稅目的，客觀上也不會造成國家稅款流失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票犯罪論處，構(gòu)成諸如'提供虛假財(cái)會報(bào)告罪'等其他犯罪的，應(yīng)以其他犯罪定罪處罰。第三種觀點(diǎn)則認(rèn)為，行為犯是故意犯罪的一種既遂形態(tài)，屬于犯罪停止形態(tài)理論范疇體系，目的犯是故意犯罪的一種類型，屬于罪過形式理論范疇體系，因此，行為犯和目的犯并非一對邏輯上的全異關(guān)系的概念，而是屬于交叉關(guān)系，兩者并行不悖。虛開增值稅專用發(fā)票罪既是行為犯，也是目的犯。盡管刑法第205條并未將其規(guī)定為目的犯，但刑法將其規(guī)定為危害稅收征管罪，具有偷騙稅款的目的應(yīng)當(dāng)是該罪的應(yīng)有之意。正如有的金融詐騙犯罪，刑法并未明確規(guī)定行為人必須具有非法占有的目的，但并不妨礙對其進(jìn)行目的犯的認(rèn)定一樣。質(zhì)言之，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的客體問題與性質(zhì)認(rèn)定問題屬于一個問題的兩個方面，侵犯國家稅收征管制度的客體要求客觀上決定了該罪的目的犯性質(zhì)。

盡管上述第二、三兩種觀點(diǎn)對虛開增值稅專用發(fā)票犯罪性質(zhì)的認(rèn)識有異，但得出的結(jié)論一致，都認(rèn)為行為人主觀上不具有偷、騙稅目的，客觀上也不會造成國家稅款流失的虛開行為不應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票犯罪論處。因此，持上述兩種觀點(diǎn)的論者認(rèn)為，對于實(shí)踐中下列幾種虛開行為，一般不宜認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪：（1）為虛增營業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造虛假繁榮，相互對開或環(huán)開增值稅專用發(fā)票的行為；（2）在貨物銷售過程中，一般納稅人為夸大銷售業(yè)績，虛增貨物的銷售環(huán)節(jié)，虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票和銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，但依法繳納增值稅并未造成國家稅款損失的行為；（3）為夸大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，通過虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)、但并未利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，國家稅款亦未受到損失的行為。

（二）損失數(shù)額的認(rèn)定

刑法關(guān)于損失數(shù)額的規(guī)定，有的屬于定罪數(shù)額，直接關(guān)系到罪的成立，有的屬于量刑數(shù)額，影響量刑的輕重。在虛開增值稅專用發(fā)票犯罪中，損失數(shù)額的性質(zhì)屬于后一類型，主要與行為人的量刑有關(guān)，尤其是直接影響到對行為人能否判處無期徒刑、死刑的問題，因此倍受代表們的關(guān)注。在討論過程中，爭議的焦點(diǎn)集中于損失計(jì)算的截止時間問題。對此，多數(shù)代表傾向認(rèn)為：作為量刑數(shù)額的損失數(shù)額，其時間的劃定應(yīng)當(dāng)不同于定罪數(shù)額。后者一般可以案發(fā)時、立案時、或者偵查終結(jié)時為準(zhǔn)。前者則不然，如挪用公款數(shù)額巨大不退還，是以一審宣判前作為時間計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的。因?yàn)樘撻_增值稅專用發(fā)票犯罪的最高刑是死刑，因此，審判機(jī)關(guān)應(yīng)本著實(shí)事求是的態(tài)度，從有利于被告的原則出發(fā)，損失計(jì)算的截止時間還可以適當(dāng)延伸?；谝陨险J(rèn)識，代表們指出，騙取國家稅款并且在法院判決之前仍無法追回的，應(yīng)認(rèn)定為給國家利益造成損失，法院判決之前追回的被騙稅款，應(yīng)當(dāng)從損失數(shù)額中扣除。一審判決以后，二審或復(fù)核生效裁判作出之前追回的被騙稅款，也應(yīng)從一審認(rèn)定的損失數(shù)額中扣除，并以扣除后的損失數(shù)額作為最終量刑的基礎(chǔ)。

也有部分代表指出，按照上述方法認(rèn)定損失數(shù)額，勢必造成如下結(jié)果：在終審判決作出之前，損失數(shù)額的認(rèn)定始終處于不確定的變動狀態(tài)，一審、二審法院據(jù)以定案的事實(shí)依據(jù)不同，必然導(dǎo)致案件改判率的上升，影響法院判決的嚴(yán)肅性和公信力。此外，上述方法還會帶來偵查機(jī)關(guān)追贓不力的負(fù)面影響，因?yàn)樽坊氐亩惪钤蕉?，被告人的處罰就越輕。因此建議損失數(shù)額的認(rèn)定最好以偵查終結(jié)時為準(zhǔn)，個別代表還提出了以立案時或一審判決時作為損失數(shù)額計(jì)算時間的建議。對于上述代表提出的質(zhì)疑，持第一種觀點(diǎn)的論者表示認(rèn)同，但認(rèn)為此乃追求司法公正的代價，從價值權(quán)衡的角度看，上述方法仍然不失為一個相對較好的選擇。

7.最高人民法院關(guān)于對《審計(jì)署關(guān)于咨詢虛開增值稅專用發(fā)票罪問題的函》的復(fù)函 (法函[2001]66號)

國家審計(jì)署：

你署審函[2001]75號《審計(jì)署關(guān)于咨詢虛開增值稅專用發(fā)票罪問題的函》收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)提出以下意見供參考：

地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施“高開低征”或者“開大征小”等違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票的行為，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為，造成國家稅款重大損失的，對有關(guān)主管部門的國家機(jī)關(guān)工作人員，應(yīng)當(dāng)根據(jù)刑法有關(guān)瀆職罪的規(guī)定追究刑事責(zé)任。

此復(fù)

最高人民法院

二○○一年十月十七日

8.最高人民法院《關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號）

為正確執(zhí)行《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（以下簡稱《決定》），依法懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票犯罪，現(xiàn)就適用《決定》的若干具體問題解釋如下：

一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上的；（2）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

虛開稅款數(shù)額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；（2）虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；（3）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

利用虛開的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。

虛開增值稅專用發(fā)票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應(yīng)當(dāng)對虛開的稅款數(shù)額和實(shí)際騙取的國家稅款數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任。

利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款或者騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第一條的規(guī)定定罪處罰；以其他手段騙取國家稅款的，仍應(yīng)依照《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定定罪處罰。

二、根據(jù)《決定》第二條規(guī)定，偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。

偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額（百元版以每份100元，千元版以每份1000元，萬元版以每份1萬元計(jì)算，以此類推。下同）累計(jì)10萬元以上的應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)50萬元以上的，屬于“數(shù)量較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：（1）違法所得數(shù)額在1萬元以上的；（2）偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票60份以上或者票面額累計(jì)30萬元以上的；（3）造成嚴(yán)重后果或者具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票500份以上或者票面額累計(jì)250萬元以上的，屬于“數(shù)量巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：（1）違法所得數(shù)額在5萬元以上的；（2）偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票300份以上或者票面額累計(jì)200萬元以上的；（3）偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票接近“數(shù)量巨大”并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；（4）造成特別嚴(yán)重后果或者具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票1000份以上或者票面額累計(jì)1000萬元以上的，屬于“偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量特別巨大”；具有下列情形之一的，屬于“情節(jié)特別嚴(yán)重”：（1）違法所得數(shù)額在5萬元以上的；（2）因偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取100萬元以上的；（3）給國家稅款造成實(shí)際損失50萬元以上的；（4）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。對于偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量達(dá)到特別巨大，又具有特別嚴(yán)重情節(jié)，嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第二條第二款的規(guī)定處罰。

偽造并出售同一宗增值稅專用發(fā)票的，數(shù)量或者票面額不重復(fù)計(jì)算。

變造增值稅專用發(fā)票的，按照偽造增值稅專用發(fā)票行為處理。

三、根據(jù)《決定》第三條規(guī)定，非法出售增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪。

非法出售增值稅專用發(fā)票案件的定罪量刑數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)按照本解釋第二條第二、三、四款的規(guī)定執(zhí)行。

四、根據(jù)《決定》第四條規(guī)定，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票、偽造的增值稅專用發(fā)票罪。

非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)10萬元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

非法購買真、偽兩種增值稅專用發(fā)票的，數(shù)量累計(jì)計(jì)算，不實(shí)行數(shù)罪并罰。

五、根據(jù)《決定》第五條規(guī)定，虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，構(gòu)成虛開專用發(fā)票罪，依照《決定》第一條的規(guī)定處罰。

“用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”是指可以用于申請出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票，如運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物品收購發(fā)票、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票等。

六、根據(jù)《決定》第六條規(guī)定，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，構(gòu)成非法制造專用發(fā)票罪或出售非法制造的專用發(fā)票罪。

偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰；偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票200份以上的，屬于“數(shù)量巨大”；偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票1000份以上的，屬于“數(shù)量特別巨大”。

七、盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票25份以上，或者其他發(fā)票50份以上的；詐騙增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上，或者其他發(fā)票100份以上的，依照刑法第一百五十一條的規(guī)定處罰。

盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票250份以上，或者其他發(fā)票500份以上的；詐騙增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票500份以上，或者其他發(fā)票1000份以上的，依照刑法第一百五十二條的規(guī)定處罰。

盜竊增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票情節(jié)特別嚴(yán)重的，依照《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于嚴(yán)懲嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)的罪犯的決定》第一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定處罰。

盜竊、詐騙增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票后，又實(shí)施《決定》規(guī)定的虛開、出售等犯罪的，按照其中的重罪定罪處罰，不實(shí)行數(shù)罪并罰。

三、國家稅務(wù)總局有關(guān)虛開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

1.國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第39號)

現(xiàn)將納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題公告如下：

納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

本公告自2023年8月1日起施行。此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2023年7月2日

2.國家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]839號）

湖南省國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于'7.23'專案湖南涉案企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)適用稅收政策問題的請示》（湘國稅發(fā)[2005]7號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

一、對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營方式與《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國稅函[2002]893號）所列情形一致的，可依照國稅函[2002]893號文件辦理。

二、國稅函[2002]893號文件是針對廢舊物資回收經(jīng)營行業(yè)某一種特定經(jīng)營方式的個案批復(fù)，不能作為判定該行業(yè)其他經(jīng)營行為是否涉嫌虛開專用發(fā)票的政策依據(jù)。根據(jù)你局提供的有關(guān)情況，你省涉案企業(yè)的實(shí)際做法與該文件所列情形不盡一致，不應(yīng)按該文件辦理。

3.國家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國稅函[2002]893號）

福建省國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于部分廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)政策處理問題的請示》（閩國稅發(fā)〔2002]184號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題批復(fù)如下：

一、關(guān)于開具增值稅專用發(fā)票的定性問題

廢舊物資收購人員（非本單位人員）在社會上收購廢舊物資，直接運(yùn)送到購貨方（生產(chǎn)廠家），廢舊物資經(jīng)營單位根據(jù)上述雙方實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，向廢舊物資收購人員開具廢舊物資收購憑證，在財(cái)務(wù)上作購進(jìn)處理，同時向購貨方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，在財(cái)務(wù)上作銷售處理，將購貨方支付的購貨款以現(xiàn)金方式轉(zhuǎn)付給廢舊物資收購人員。鑒于此種經(jīng)營方式是由目前廢舊物資行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)決定的，且廢舊物資經(jīng)營單位在開具增值稅專用發(fā)票時確實(shí)收取了同等金額的貨款，并確有同等數(shù)量的貨物銷售，因此，廢舊物資經(jīng)營單位開具增值稅專用發(fā)票的行為不違背有關(guān)稅收規(guī)定，不應(yīng)定性為虛開。

二、關(guān)于稅款損失額的確定問題

鑒于廢舊物資經(jīng)營單位按照稅收規(guī)定享受增值稅先征后返70％的優(yōu)惠政策，因此應(yīng)將增值稅不能返還的30％部分確定為稅款損失額。

國家稅務(wù)總局

二oo二年十月十日

4.國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）

近接一些地區(qū)反映；在購貨方(受票方)不知道取得的增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)是銷售方虛開的情況下，對購貨方應(yīng)當(dāng)如何處理的問題不夠明確。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

如有證據(jù)表明購貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到低扣、或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)[1997]134號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)[2000]182號)的法規(guī)處理。

本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。

5.國家稅務(wù)總局《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知>的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2000]182號）

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為了嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)[1997]134號，以下簡稱134號文件)，嚴(yán)厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票活動，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，現(xiàn)對有關(guān)問題進(jìn)一步明確如下：

有下列情形之一的，無論購貨方(受票方)與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

一、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的，即134號文件第二條法規(guī)的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。

二、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)以外地區(qū)的，即134號文件第二條法規(guī)的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。

三、其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增殖稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134號文件第一條法規(guī)的“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。

6.國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[1997]134號）

最近，一些地區(qū)國家稅務(wù)局詢問，對納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）如何處理。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

三、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)法規(guī)，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。

四、利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

【關(guān)鍵詞】何觀舒律師 虛開增值稅專用發(fā)票罪 虛開增值稅專用發(fā)票罪案件辯護(hù)律師 稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

【第16篇】增值稅專用發(fā)票需要什么資料

企業(yè)需要用到增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)備好這些資料，一周就可以拿到發(fā)票。

資料準(zhǔn)備好以后，去稅務(wù)局辦稅大廳窗口辦理申領(lǐng)專用增值稅發(fā)票即可，稅務(wù)局辦稅大廳窗口辦理好了以后，會有專門的管理員對接，然后會聯(lián)系法定代表人，去公司實(shí)地勘察一下，這時，公司需要準(zhǔn)備的資料：

1.保險柜

2.辦公桌椅

3.文件柜

4.辦公電腦

5.公司門頭牌

最后就是要購買稅控盤，現(xiàn)在市場上用的最多的稅控盤有航天金稅盤和百望金賦 ，找當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局指定商家購買，自愿選擇單機(jī)版或是網(wǎng)絡(luò)版。

以上資料復(fù)印一式兩份，管理員查看以后，會在3-5個工作日只內(nèi)，審核通過后，管理員會打電話通知去辦理申領(lǐng)專票，到時帶上營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，公章，發(fā)票專用章和稅控盤去之前辦理的窗口辦理申領(lǐng)專票即可

首次申領(lǐng)，只可領(lǐng)3份，日后因公司業(yè)務(wù)擴(kuò)大 需要更多發(fā)票，就需要找管理員重新增購發(fā)票。