簡并增值稅稅率解讀（8篇）

【第1篇】簡并增值稅稅率解讀

2023年4月1號(hào)又進(jìn)行了增值稅的減并，那我們看一下第1次增值稅減并。

簡并增值稅稅率有關(guān)政策要點(diǎn)

根據(jù)財(cái)稅(2017)37號(hào)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于《簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》，根據(jù)這個(gè)文件的規(guī)定，現(xiàn)在把原來的13%的稅率調(diào)整成為11%。

列舉事項(xiàng)

納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物等。

在37號(hào)文件頒布之后，把原來按13%交稅的改為按11%交增值稅，這一條是這次簡并增值稅率政策中最重要最核心、最基礎(chǔ)的一條。

作為農(nóng)產(chǎn)品的下一級(jí)企業(yè)，也就是需要以農(nóng)產(chǎn)品做原材料進(jìn)行進(jìn)一步加工生產(chǎn)的企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額如何來抵扣，在37號(hào)文件中也做了列舉。

主要是這樣的幾個(gè)方面的規(guī)定：

第1個(gè)規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；

農(nóng)產(chǎn)品，比如苗木，從一般做農(nóng)產(chǎn)品的商貿(mào)類企業(yè)購進(jìn)，這些商貿(mào)類企業(yè)是增值稅的一般納稅人，開具11%的增值稅專用發(fā)票。

在這種情況下，我們就按照發(fā)票上注明的增值稅金額作為進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣。在這一條政策中一定要注意，必須是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，不包括小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。

換句話說，如果我們?nèi)〉眯∫?guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，不是按照發(fā)票上注明的增值稅來抵扣的。

第2種抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式，從按照簡易計(jì)稅方法3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

實(shí)際操作的時(shí)候要注意，一定是從小規(guī)模納稅人取得3%的增值稅專用發(fā)票。銷售農(nóng)產(chǎn)品的是小規(guī)模納稅人，開3%的增值稅專用發(fā)票。

這種情況下，我們的進(jìn)項(xiàng)稅額不是按照發(fā)票上寫的增值稅金額來抵減的，而是要按照發(fā)票金額和11%的扣除率來計(jì)算的。

應(yīng)該說這個(gè)政策是對(duì)原來政策的延續(xù)（原來的政策后面講）。

第3種情況，我們有可能取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票，在這種情況下應(yīng)該以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，那么這種情況實(shí)際上主要指的是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手里直接購買農(nóng)產(chǎn)品。

由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品是免稅的，所以他們提供的發(fā)票就是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，或者說是我們自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。如果是這種情形的采購，我們就按照發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和11%的扣除率來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

以上這三種情況就是這個(gè)文件中規(guī)定的基本政策。

簡并稅率對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的影響

應(yīng)該說這個(gè)簡并稅率的政策頒布之后首先把過去曾經(jīng)有爭議的文件規(guī)定進(jìn)一步作出了明確。在2023年曾經(jīng)有一個(gè)財(cái)稅75號(hào)文件，在這個(gè)文件中說，增值稅暫行條例第8條所稱的“銷售發(fā)票”是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%的征收率按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，或自行開具或者委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。

這個(gè)規(guī)定意味著什么？

就是剛才講實(shí)際操作3個(gè)政策，我們?cè)?jīng)說到，如果我們企業(yè)從自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的人哪里買農(nóng)產(chǎn)品，我們是根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者購進(jìn)發(fā)票，按照發(fā)票金額11%來折算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這個(gè)政策是一個(gè)老政策，75號(hào)文件里面所說的第8條就是指的這個(gè)政策。

當(dāng)時(shí)75號(hào)文件發(fā)布之后，就給大家造成了一個(gè)錯(cuò)誤的印象：如果企業(yè)拿到了農(nóng)產(chǎn)品免稅的銷售發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額是沒辦法抵扣的，只有拿到了按3%交稅的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票才可以按照票面金額的11%折一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

對(duì)這個(gè)問題的理解完全把我們過去政策的規(guī)定搞亂了，所以說在這一次兼并稅率37號(hào)文件里對(duì)原來75號(hào)文件規(guī)定做了進(jìn)一步的明確。

實(shí)際上現(xiàn)在變成了兩種情況?，F(xiàn)在的文件對(duì)原來75號(hào)文件的規(guī)定作出了進(jìn)一步的明確，筆者認(rèn)為這是一個(gè)很重要的變化。

這次政策對(duì)企業(yè)的另外一個(gè)影響，把13%的稅率改成11%意味著我們按照發(fā)票金額13%折算的進(jìn)項(xiàng)稅額將會(huì)減少。因?yàn)橛泻芏嗥髽I(yè)在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之后是按照發(fā)票金額的13%折算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。這次為了避免簡并稅率對(duì)某些企業(yè)造成這種不合理的影響，對(duì)這個(gè)政策做了規(guī)定，營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或者委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，維持原扣除力度不變。

比如像有些工業(yè)性的企業(yè)收購了農(nóng)產(chǎn)品，要把農(nóng)產(chǎn)品加工成商品對(duì)外銷售是按17%增值稅，按照這次政策規(guī)定，像這樣的企業(yè)在采購了農(nóng)產(chǎn)品之后，可以繼續(xù)按照發(fā)票金額的13%折算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這樣的話，簡并稅率的政策不會(huì)對(duì)這些工業(yè)性企業(yè)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。

但是要注意的是，現(xiàn)在只有17%交稅的企業(yè)從事這樣的業(yè)務(wù)，涉及到的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額才可以按13%折算。但是施工企業(yè)在做園林綠化施工過程中也會(huì)用到苗木、花草，由于施工企業(yè)是按11%算銷項(xiàng)稅額的，將來就不能用這個(gè)政策。

那么相對(duì)來說，原來是按照13%折算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，這次營改增之后，變成了按11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這個(gè)政策其實(shí)對(duì)建筑業(yè)企業(yè)是不利的，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額變少了。

現(xiàn)在維持力度不變的這個(gè)政策是在增值稅的試點(diǎn)期間可以用。這個(gè)期間筆者認(rèn)為是從營改增的起點(diǎn)算起，下一步國家要頒布增值稅法，應(yīng)該是等到增值稅法頒布的時(shí)候，營改增這個(gè)所謂的試點(diǎn)期間可能也就結(jié)束了。

我們要注意的是在這次的文件中同時(shí)明確規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或者委托受托加工17%稅率貨物，又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或者受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)用的抵扣政策不一樣，我們采購了免稅的農(nóng)產(chǎn)品之后，如果這些農(nóng)產(chǎn)品用于17%的商品的加工，又用于11%的服務(wù)，那么這種情況下應(yīng)該對(duì)采購的這些農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額分別核算、分別管理。

其中用于17%的那一部分是可以按13%來折算。對(duì)這些業(yè)務(wù)沒有分別核算的，統(tǒng)一按照增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或者以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

所以看到這句話之后我們就知道這是剛才說的用于17%的貨物加工的，是可以按13%折算進(jìn)項(xiàng)稅額。

什么時(shí)候按13%進(jìn)項(xiàng)稅額折算？

第一，如果買到的是免稅的農(nóng)產(chǎn)品，開的是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者自己開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票(免稅的發(fā)票)，這種情況下我們是可以按照發(fā)票金額，按照13%折算一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。

另外在采購過程中，如果拿到了3%的增值稅專用發(fā)票，或者拿到了11%的增值稅專用發(fā)票也是可以按照發(fā)票上注明的金額和13%折算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。當(dāng)然了，如果你沒有分別核算，那只能按照發(fā)票上注明的增值稅額金額做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

農(nóng)產(chǎn)品的抵扣政策，還有一個(gè)事項(xiàng)在37號(hào)文件中也提到了，就是要繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的試點(diǎn)。這個(gè)是在2023年發(fā)布38號(hào)文件，后來在2023年又發(fā)過一個(gè)57號(hào)文件。

按照規(guī)定，我們國家現(xiàn)在正在部分行業(yè)，比如釀酒、奶制品的加工，還有榨油，這三類行業(yè)中實(shí)行“農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除”的辦法。

比如榨油的企業(yè)可能給對(duì)他核定一個(gè)農(nóng)產(chǎn)品的消耗率，然后根據(jù)榨油企業(yè)的成本，根據(jù)消耗率推算出榨一定的油需要耗用農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量。然后根據(jù)推算出的這個(gè)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量，來折算出進(jìn)項(xiàng)稅額做抵扣，而不再去看他實(shí)際采購了多少農(nóng)產(chǎn)品。

應(yīng)該說這個(gè)是新的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法。這個(gè)試點(diǎn)下一步也有可能會(huì)推廣到其他的行業(yè)。甚至在這次營改增的過程中，北京市國稅局的營改增指引文件中就提出對(duì)建筑業(yè)也要采用這樣的辦法，對(duì)建筑施工中涉及到的苗木花草實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的辦法，當(dāng)然當(dāng)時(shí)在文件中做了這樣的規(guī)定。我后續(xù)沒有關(guān)注實(shí)際實(shí)施是什么時(shí)候，是不是這樣做了，但是這個(gè)將來有可能是一個(gè)趨勢(shì)。

政策執(zhí)行的節(jié)點(diǎn)規(guī)定及操作建議

關(guān)于政策執(zhí)行的節(jié)點(diǎn)，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)，2023年8月31日前出口本通知附件二所列貨物，購進(jìn)時(shí)已按13%的稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%的出口退稅率，購進(jìn)時(shí)已經(jīng)按照11%的稅率征收增值稅的執(zhí)行11%的出口退稅率。

對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)在規(guī)定2023年8月31日前出口本通知附件二所列貨物執(zhí)行13%的出口退稅率，出口貨物的時(shí)間按照出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期執(zhí)行。

生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特征不一樣，所以說在文件規(guī)定上是略有差異的。那么對(duì)于一般企業(yè)來說，這個(gè)通知是從2023年7月1日起執(zhí)行的。所謂7月1日起執(zhí)行就是指從7月1號(hào)以后再去計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)候要按照11%去計(jì)算。

比如8月1號(hào)到8月15號(hào)，申報(bào)7月份的增值稅的時(shí)候，那么所有的發(fā)票都應(yīng)該是按照11%。

對(duì)于施工企業(yè)來說，拿到的所有的免稅發(fā)票或者是拿到的3%的增值稅專用發(fā)票都應(yīng)該按照11%去計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

另外還有一點(diǎn)，不管是7月1號(hào)之前還是7月1號(hào)之后我們拿到的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票，拿到的發(fā)票上面的增值稅是多少就抵扣多少。

過渡期的業(yè)務(wù)

這個(gè)就和實(shí)質(zhì)上7月1號(hào)這個(gè)時(shí)間就沒有多大關(guān)系，也就是說在7月1號(hào)之前有可能拿到的是13%的增值稅專用發(fā)票，在7月1號(hào)以后拿到的是11%的增值稅專用發(fā)票，拿到了這樣的發(fā)票 直接按發(fā)票上金額抵扣就可以了。

所以建議大家屬于7月1號(hào)以前的農(nóng)產(chǎn)品的免稅的發(fā)票我們一定要在6月份的增值稅計(jì)算的時(shí)候計(jì)算抵扣，如果將來把它算作7月份的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的話，那只能按照11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額了。

【第2篇】落實(shí)簡并增值稅稅率

重要財(cái)經(jīng)消息一覽

四部門：金融機(jī)構(gòu)不得開展超業(yè)務(wù)許可范圍的金融營銷宣傳活動(dòng)

中國人民銀行、中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)、國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范金融營銷宣傳行為的通知》。 《通知》主要內(nèi)容包括：一是明確金融營銷宣傳資質(zhì)要求，市場經(jīng)營主體須在取得相應(yīng)金融業(yè)務(wù)經(jīng)營資質(zhì)的前提下方可自行開展或委托他人開展金融營銷宣傳活動(dòng)；二是明確監(jiān)管部門職責(zé)，國務(wù)院金融管理部門及其分支機(jī)構(gòu)或派出機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照法定職責(zé)分工切實(shí)做好金融營銷宣傳行為監(jiān)督管理工作，并與地方政府相關(guān)部門加強(qiáng)合作，推動(dòng)落實(shí)對(duì)本轄區(qū)內(nèi)金融營銷宣傳行為及涉及金融的非法營銷宣傳活動(dòng)的監(jiān)管職責(zé)；三是明確金融營銷宣傳行為規(guī)范，在金融營銷宣傳規(guī)范管理和行為要求等方面對(duì)金融產(chǎn)品或金融服務(wù)經(jīng)營者提出具體要求；四是明確對(duì)違法違規(guī)金融營銷宣傳活動(dòng)將采取相應(yīng)監(jiān)管措施，并明確《通知》的生效時(shí)間和其他相關(guān)規(guī)定。

全國人大常委會(huì)專題調(diào)研減稅降費(fèi)建議簡并增值稅、印花稅稅率

全國人大常委會(huì)2023年度監(jiān)督工作計(jì)劃，安排了聽取和審議國務(wù)院關(guān)于減稅降費(fèi)工作情況的報(bào)告，由預(yù)算工作委員會(huì)負(fù)責(zé)做好相關(guān)工作。預(yù)算工委建議，要大力推進(jìn)增值稅制度改革。以減少稅制扭曲、理順機(jī)制、發(fā)揮中性制度優(yōu)勢(shì)為總體目標(biāo)，繼續(xù)推進(jìn)增值稅制度改革。適時(shí)簡并稅率；研究進(jìn)一步擴(kuò)大抵扣范圍，推進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)電子化工作，不斷完善進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條；研究適時(shí)放寬增量留抵退稅條件，適時(shí)推出存量留抵退稅政策，以進(jìn)一步緩解企業(yè)資金占用壓力；優(yōu)化征管方式，合理設(shè)定預(yù)繳基數(shù)和預(yù)征率，建立超繳稅額及時(shí)退還機(jī)制；繼續(xù)加強(qiáng)政策宣傳輔導(dǎo)，推動(dòng)上下游企業(yè)之間平等協(xié)商傳導(dǎo)降稅紅利。預(yù)算工委建議，盡快改革完善印花稅制度設(shè)計(jì)。研究進(jìn)一步簡并稅目和稅率，降低征納雙方識(shí)別合同性質(zhì)的成本和風(fēng)險(xiǎn)；適應(yīng)電子憑證發(fā)展需要，探索以電子印花稅票取代紙質(zhì)印花稅票，切實(shí)降低征納成本，提升納稅便利度。

央企今年已向社?；饎澽D(zhuǎn)國有資本1.1萬億元

今年1至11月，中央企業(yè)頂住經(jīng)濟(jì)下行壓力，凈利潤同比增長9%，營業(yè)收入同比增長5%，同期投資總額增速達(dá)到9.4%，為國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行提供了有力支撐。 這是記者24至25日從國務(wù)院國資委在北京舉辦的中央企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)議上了解到的信息。 “中央企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革持續(xù)深化?！眹Y委主任郝鵬在會(huì)上介紹說，2023年央企“壓減”工作提前完成，累計(jì)減少法人超過1.4萬戶；“處僵治困”總體工作進(jìn)度達(dá)到96%；鋼鐵、煤炭去產(chǎn)能任務(wù)全面完成；中國船舶、國家管網(wǎng)、中國安能等企業(yè)掛牌組建，國有資本配置效率進(jìn)一步提升。據(jù)介紹，2023年中央企業(yè)完成向社?；饎澽D(zhuǎn)國有股權(quán)任務(wù)，已劃轉(zhuǎn)國有資本1.1萬億元。

股市交易提示

新股發(fā)行上市

12月26日無新股上網(wǎng)申購

1只新股上市：華特氣體

1只新股申購繳款：興圖新科

上市公司重要公告

伊利股份：公司及子公司擬出資6.7億元設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)投資基金

格力地產(chǎn)：共有786萬元格力轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)為公司股票

四通新材：擬投資新型5g通信設(shè)備專用輕量化鋁合金材料項(xiàng)目

*st康得：收到法院執(zhí)行通知書、報(bào)告財(cái)產(chǎn)令

杉杉股份：子公司富銀融資股份向港交所提交轉(zhuǎn)板申請(qǐng)

吉翔股份：擬轉(zhuǎn)讓子公司貳零壹陸全部51%股權(quán)

武漢中商：26日起更名為居然之家

利爾化學(xué)：全資子公司草銨膦原藥生產(chǎn)線停產(chǎn)并線

天齊鋰業(yè)：配股發(fā)行成功26日復(fù)牌

榮科科技：并購重組事項(xiàng)26日上會(huì)股票停牌

廣汽集團(tuán)：子公司收到6.3億元產(chǎn)業(yè)扶持資金

中路股份：控股股東所持部分股票被動(dòng)減持

興齊眼藥：今年以來獲得3168萬元政府補(bǔ)助

大華股份：擬20億元在成都投建西南智慧基地項(xiàng)目

融捷股份：簽訂8366萬元鋰精礦產(chǎn)品供貨合同

供銷大集：擬收購華宇倉儲(chǔ)40%股權(quán)

傳化智聯(lián)：擬轉(zhuǎn)讓下屬公司眾成供應(yīng)鏈及沈陽傳化100%股權(quán)

牧原股份：獲得7300萬元政府補(bǔ)助

上海萊士：重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)獲證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)批復(fù)

浙大網(wǎng)新：簽訂關(guān)于港珠澳大橋項(xiàng)目的研發(fā)計(jì)劃課題合作協(xié)議書

黃山旅游：終止宏村項(xiàng)目合作事項(xiàng)

新民晚報(bào)首席記者 連建明

【第3篇】簡并增值稅稅率有關(guān)政策

2023年4月1號(hào)又進(jìn)行了增值稅的減并，那我們看一下第1次增值稅減并。

簡并增值稅稅率有關(guān)政策要點(diǎn)

根據(jù)財(cái)稅(2017)37號(hào)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于《簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》，根據(jù)這個(gè)文件的規(guī)定，現(xiàn)在把原來的13%的稅率調(diào)整成為11%。

列舉事項(xiàng)

納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物等。

在37號(hào)文件頒布之后，把原來按13%交稅的改為按11%交增值稅，這一條是這次簡并增值稅率政策中最重要最核心、最基礎(chǔ)的一條。

作為農(nóng)產(chǎn)品的下一級(jí)企業(yè)，也就是需要以農(nóng)產(chǎn)品做原材料進(jìn)行進(jìn)一步加工生產(chǎn)的企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額如何來抵扣，在37號(hào)文件中也做了列舉。

主要是這樣的幾個(gè)方面的規(guī)定：

第1個(gè)規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；

農(nóng)產(chǎn)品，比如苗木，從一般做農(nóng)產(chǎn)品的商貿(mào)類企業(yè)購進(jìn)，這些商貿(mào)類企業(yè)是增值稅的一般納稅人，開具11%的增值稅專用發(fā)票。

在這種情況下，我們就按照發(fā)票上注明的增值稅金額作為進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣。在這一條政策中一定要注意，必須是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，不包括小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。

換句話說，如果我們?nèi)〉眯∫?guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，不是按照發(fā)票上注明的增值稅來抵扣的。

第2種抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式，從按照簡易計(jì)稅方法3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

實(shí)際操作的時(shí)候要注意，一定是從小規(guī)模納稅人取得3%的增值稅專用發(fā)票。銷售農(nóng)產(chǎn)品的是小規(guī)模納稅人，開3%的增值稅專用發(fā)票。

這種情況下，我們的進(jìn)項(xiàng)稅額不是按照發(fā)票上寫的增值稅金額來抵減的，而是要按照發(fā)票金額和11%的扣除率來計(jì)算的。

應(yīng)該說這個(gè)政策是對(duì)原來政策的延續(xù)（原來的政策后面講）。

第3種情況，我們有可能取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票，在這種情況下應(yīng)該以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，那么這種情況實(shí)際上主要指的是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手里直接購買農(nóng)產(chǎn)品。

由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品是免稅的，所以他們提供的發(fā)票就是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，或者說是我們自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。如果是這種情形的采購，我們就按照發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和11%的扣除率來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

以上這三種情況就是這個(gè)文件中規(guī)定的基本政策。

簡并稅率對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的影響

應(yīng)該說這個(gè)簡并稅率的政策頒布之后首先把過去曾經(jīng)有爭議的文件規(guī)定進(jìn)一步作出了明確。在2023年曾經(jīng)有一個(gè)財(cái)稅75號(hào)文件，在這個(gè)文件中說，增值稅暫行條例第8條所稱的“銷售發(fā)票”是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%的征收率按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，或自行開具或者委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。

這個(gè)規(guī)定意味著什么？

就是剛才講實(shí)際操作3個(gè)政策，我們?cè)?jīng)說到，如果我們企業(yè)從自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的人哪里買農(nóng)產(chǎn)品，我們是根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者購進(jìn)發(fā)票，按照發(fā)票金額11%來折算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這個(gè)政策是一個(gè)老政策，75號(hào)文件里面所說的第8條就是指的這個(gè)政策。

當(dāng)時(shí)75號(hào)文件發(fā)布之后，就給大家造成了一個(gè)錯(cuò)誤的印象：如果企業(yè)拿到了農(nóng)產(chǎn)品免稅的銷售發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額是沒辦法抵扣的，只有拿到了按3%交稅的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票才可以按照票面金額的11%折一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

對(duì)這個(gè)問題的理解完全把我們過去政策的規(guī)定搞亂了，所以說在這一次兼并稅率37號(hào)文件里對(duì)原來75號(hào)文件規(guī)定做了進(jìn)一步的明確。

實(shí)際上現(xiàn)在變成了兩種情況?，F(xiàn)在的文件對(duì)原來75號(hào)文件的規(guī)定作出了進(jìn)一步的明確，筆者認(rèn)為這是一個(gè)很重要的變化。

這次政策對(duì)企業(yè)的另外一個(gè)影響，把13%的稅率改成11%意味著我們按照發(fā)票金額13%折算的進(jìn)項(xiàng)稅額將會(huì)減少。因?yàn)橛泻芏嗥髽I(yè)在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之后是按照發(fā)票金額的13%折算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。這次為了避免簡并稅率對(duì)某些企業(yè)造成這種不合理的影響，對(duì)這個(gè)政策做了規(guī)定，營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或者委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，維持原扣除力度不變。

比如像有些工業(yè)性的企業(yè)收購了農(nóng)產(chǎn)品，要把農(nóng)產(chǎn)品加工成商品對(duì)外銷售是按17%增值稅，按照這次政策規(guī)定，像這樣的企業(yè)在采購了農(nóng)產(chǎn)品之后，可以繼續(xù)按照發(fā)票金額的13%折算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這樣的話，簡并稅率的政策不會(huì)對(duì)這些工業(yè)性企業(yè)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。

但是要注意的是，現(xiàn)在只有17%交稅的企業(yè)從事這樣的業(yè)務(wù)，涉及到的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額才可以按13%折算。但是施工企業(yè)在做園林綠化施工過程中也會(huì)用到苗木、花草，由于施工企業(yè)是按11%算銷項(xiàng)稅額的，將來就不能用這個(gè)政策。

那么相對(duì)來說，原來是按照13%折算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，這次營改增之后，變成了按11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這個(gè)政策其實(shí)對(duì)建筑業(yè)企業(yè)是不利的，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額變少了。

現(xiàn)在維持力度不變的這個(gè)政策是在增值稅的試點(diǎn)期間可以用。這個(gè)期間筆者認(rèn)為是從營改增的起點(diǎn)算起，下一步國家要頒布增值稅法，應(yīng)該是等到增值稅法頒布的時(shí)候，營改增這個(gè)所謂的試點(diǎn)期間可能也就結(jié)束了。

我們要注意的是在這次的文件中同時(shí)明確規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或者委托受托加工17%稅率貨物，又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或者受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)用的抵扣政策不一樣，我們采購了免稅的農(nóng)產(chǎn)品之后，如果這些農(nóng)產(chǎn)品用于17%的商品的加工，又用于11%的服務(wù)，那么這種情況下應(yīng)該對(duì)采購的這些農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額分別核算、分別管理。

其中用于17%的那一部分是可以按13%來折算。對(duì)這些業(yè)務(wù)沒有分別核算的，統(tǒng)一按照增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或者以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

所以看到這句話之后我們就知道這是剛才說的用于17%的貨物加工的，是可以按13%折算進(jìn)項(xiàng)稅額。

什么時(shí)候按13%進(jìn)項(xiàng)稅額折算？

第一，如果買到的是免稅的農(nóng)產(chǎn)品，開的是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者自己開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票(免稅的發(fā)票)，這種情況下我們是可以按照發(fā)票金額，按照13%折算一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。

另外在采購過程中，如果拿到了3%的增值稅專用發(fā)票，或者拿到了11%的增值稅專用發(fā)票也是可以按照發(fā)票上注明的金額和13%折算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。當(dāng)然了，如果你沒有分別核算，那只能按照發(fā)票上注明的增值稅額金額做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

農(nóng)產(chǎn)品的抵扣政策，還有一個(gè)事項(xiàng)在37號(hào)文件中也提到了，就是要繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的試點(diǎn)。這個(gè)是在2023年發(fā)布38號(hào)文件，后來在2023年又發(fā)過一個(gè)57號(hào)文件。

按照規(guī)定，我們國家現(xiàn)在正在部分行業(yè)，比如釀酒、奶制品的加工，還有榨油，這三類行業(yè)中實(shí)行“農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除”的辦法。

比如榨油的企業(yè)可能給對(duì)他核定一個(gè)農(nóng)產(chǎn)品的消耗率，然后根據(jù)榨油企業(yè)的成本，根據(jù)消耗率推算出榨一定的油需要耗用農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量。然后根據(jù)推算出的這個(gè)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量，來折算出進(jìn)項(xiàng)稅額做抵扣，而不再去看他實(shí)際采購了多少農(nóng)產(chǎn)品。

應(yīng)該說這個(gè)是新的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法。這個(gè)試點(diǎn)下一步也有可能會(huì)推廣到其他的行業(yè)。甚至在這次營改增的過程中，北京市國稅局的營改增指引文件中就提出對(duì)建筑業(yè)也要采用這樣的辦法，對(duì)建筑施工中涉及到的苗木花草實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的辦法，當(dāng)然當(dāng)時(shí)在文件中做了這樣的規(guī)定。我后續(xù)沒有關(guān)注實(shí)際實(shí)施是什么時(shí)候，是不是這樣做了，但是這個(gè)將來有可能是一個(gè)趨勢(shì)。

政策執(zhí)行的節(jié)點(diǎn)規(guī)定及操作建議

關(guān)于政策執(zhí)行的節(jié)點(diǎn)，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)，2023年8月31日前出口本通知附件二所列貨物，購進(jìn)時(shí)已按13%的稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%的出口退稅率，購進(jìn)時(shí)已經(jīng)按照11%的稅率征收增值稅的執(zhí)行11%的出口退稅率。

對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)在規(guī)定2023年8月31日前出口本通知附件二所列貨物執(zhí)行13%的出口退稅率，出口貨物的時(shí)間按照出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期執(zhí)行。

生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特征不一樣，所以說在文件規(guī)定上是略有差異的。那么對(duì)于一般企業(yè)來說，這個(gè)通知是從2023年7月1日起執(zhí)行的。所謂7月1日起執(zhí)行就是指從7月1號(hào)以后再去計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)候要按照11%去計(jì)算。

比如8月1號(hào)到8月15號(hào)，申報(bào)7月份的增值稅的時(shí)候，那么所有的發(fā)票都應(yīng)該是按照11%。

對(duì)于施工企業(yè)來說，拿到的所有的免稅發(fā)票或者是拿到的3%的增值稅專用發(fā)票都應(yīng)該按照11%去計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

另外還有一點(diǎn)，不管是7月1號(hào)之前還是7月1號(hào)之后我們拿到的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票，拿到的發(fā)票上面的增值稅是多少就抵扣多少。

過渡期的業(yè)務(wù)

這個(gè)就和實(shí)質(zhì)上7月1號(hào)這個(gè)時(shí)間就沒有多大關(guān)系，也就是說在7月1號(hào)之前有可能拿到的是13%的增值稅專用發(fā)票，在7月1號(hào)以后拿到的是11%的增值稅專用發(fā)票，拿到了這樣的發(fā)票 直接按發(fā)票上金額抵扣就可以了。

所以建議大家屬于7月1號(hào)以前的農(nóng)產(chǎn)品的免稅的發(fā)票我們一定要在6月份的增值稅計(jì)算的時(shí)候計(jì)算抵扣，如果將來把它算作7月份的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的話，那只能按照11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額了。

【第4篇】簡并增值稅稅率有關(guān)政策通知

2023年4月1號(hào)又進(jìn)行了增值稅的減并，那我們看一下第1次增值稅減并。

簡并增值稅稅率有關(guān)政策要點(diǎn)

根據(jù)財(cái)稅(2017)37號(hào)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于《簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》，根據(jù)這個(gè)文件的規(guī)定，現(xiàn)在把原來的13%的稅率調(diào)整成為11%。

列舉事項(xiàng)

納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物等。

在37號(hào)文件頒布之后，把原來按13%交稅的改為按11%交增值稅，這一條是這次簡并增值稅率政策中最重要最核心、最基礎(chǔ)的一條。

作為農(nóng)產(chǎn)品的下一級(jí)企業(yè)，也就是需要以農(nóng)產(chǎn)品做原材料進(jìn)行進(jìn)一步加工生產(chǎn)的企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額如何來抵扣，在37號(hào)文件中也做了列舉。

主要是這樣的幾個(gè)方面的規(guī)定：

第1個(gè)規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；

農(nóng)產(chǎn)品，比如苗木，從一般做農(nóng)產(chǎn)品的商貿(mào)類企業(yè)購進(jìn)，這些商貿(mào)類企業(yè)是增值稅的一般納稅人，開具11%的增值稅專用發(fā)票。

在這種情況下，我們就按照發(fā)票上注明的增值稅金額作為進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣。在這一條政策中一定要注意，必須是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，不包括小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。

換句話說，如果我們?nèi)〉眯∫?guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，不是按照發(fā)票上注明的增值稅來抵扣的。

第2種抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式，從按照簡易計(jì)稅方法3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

實(shí)際操作的時(shí)候要注意，一定是從小規(guī)模納稅人取得3%的增值稅專用發(fā)票。銷售農(nóng)產(chǎn)品的是小規(guī)模納稅人，開3%的增值稅專用發(fā)票。

這種情況下，我們的進(jìn)項(xiàng)稅額不是按照發(fā)票上寫的增值稅金額來抵減的，而是要按照發(fā)票金額和11%的扣除率來計(jì)算的。

應(yīng)該說這個(gè)政策是對(duì)原來政策的延續(xù)（原來的政策后面講）。

第3種情況，我們有可能取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票，在這種情況下應(yīng)該以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，那么這種情況實(shí)際上主要指的是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手里直接購買農(nóng)產(chǎn)品。

由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品是免稅的，所以他們提供的發(fā)票就是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，或者說是我們自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。如果是這種情形的采購，我們就按照發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和11%的扣除率來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

以上這三種情況就是這個(gè)文件中規(guī)定的基本政策。

簡并稅率對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的影響

應(yīng)該說這個(gè)簡并稅率的政策頒布之后首先把過去曾經(jīng)有爭議的文件規(guī)定進(jìn)一步作出了明確。在2023年曾經(jīng)有一個(gè)財(cái)稅75號(hào)文件，在這個(gè)文件中說，增值稅暫行條例第8條所稱的“銷售發(fā)票”是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%的征收率按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，或自行開具或者委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。

這個(gè)規(guī)定意味著什么？

就是剛才講實(shí)際操作3個(gè)政策，我們?cè)?jīng)說到，如果我們企業(yè)從自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的人哪里買農(nóng)產(chǎn)品，我們是根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者購進(jìn)發(fā)票，按照發(fā)票金額11%來折算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這個(gè)政策是一個(gè)老政策，75號(hào)文件里面所說的第8條就是指的這個(gè)政策。

當(dāng)時(shí)75號(hào)文件發(fā)布之后，就給大家造成了一個(gè)錯(cuò)誤的印象：如果企業(yè)拿到了農(nóng)產(chǎn)品免稅的銷售發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額是沒辦法抵扣的，只有拿到了按3%交稅的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票才可以按照票面金額的11%折一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

對(duì)這個(gè)問題的理解完全把我們過去政策的規(guī)定搞亂了，所以說在這一次兼并稅率37號(hào)文件里對(duì)原來75號(hào)文件規(guī)定做了進(jìn)一步的明確。

實(shí)際上現(xiàn)在變成了兩種情況?，F(xiàn)在的文件對(duì)原來75號(hào)文件的規(guī)定作出了進(jìn)一步的明確，筆者認(rèn)為這是一個(gè)很重要的變化。

這次政策對(duì)企業(yè)的另外一個(gè)影響，把13%的稅率改成11%意味著我們按照發(fā)票金額13%折算的進(jìn)項(xiàng)稅額將會(huì)減少。因?yàn)橛泻芏嗥髽I(yè)在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之后是按照發(fā)票金額的13%折算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。這次為了避免簡并稅率對(duì)某些企業(yè)造成這種不合理的影響，對(duì)這個(gè)政策做了規(guī)定，營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或者委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，維持原扣除力度不變。

比如像有些工業(yè)性的企業(yè)收購了農(nóng)產(chǎn)品，要把農(nóng)產(chǎn)品加工成商品對(duì)外銷售是按17%增值稅，按照這次政策規(guī)定，像這樣的企業(yè)在采購了農(nóng)產(chǎn)品之后，可以繼續(xù)按照發(fā)票金額的13%折算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這樣的話，簡并稅率的政策不會(huì)對(duì)這些工業(yè)性企業(yè)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。

但是要注意的是，現(xiàn)在只有17%交稅的企業(yè)從事這樣的業(yè)務(wù)，涉及到的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額才可以按13%折算。但是施工企業(yè)在做園林綠化施工過程中也會(huì)用到苗木、花草，由于施工企業(yè)是按11%算銷項(xiàng)稅額的，將來就不能用這個(gè)政策。

那么相對(duì)來說，原來是按照13%折算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，這次營改增之后，變成了按11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這個(gè)政策其實(shí)對(duì)建筑業(yè)企業(yè)是不利的，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額變少了。

現(xiàn)在維持力度不變的這個(gè)政策是在增值稅的試點(diǎn)期間可以用。這個(gè)期間筆者認(rèn)為是從營改增的起點(diǎn)算起，下一步國家要頒布增值稅法，應(yīng)該是等到增值稅法頒布的時(shí)候，營改增這個(gè)所謂的試點(diǎn)期間可能也就結(jié)束了。

我們要注意的是在這次的文件中同時(shí)明確規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或者委托受托加工17%稅率貨物，又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或者受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)用的抵扣政策不一樣，我們采購了免稅的農(nóng)產(chǎn)品之后，如果這些農(nóng)產(chǎn)品用于17%的商品的加工，又用于11%的服務(wù)，那么這種情況下應(yīng)該對(duì)采購的這些農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額分別核算、分別管理。

其中用于17%的那一部分是可以按13%來折算。對(duì)這些業(yè)務(wù)沒有分別核算的，統(tǒng)一按照增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或者以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

所以看到這句話之后我們就知道這是剛才說的用于17%的貨物加工的，是可以按13%折算進(jìn)項(xiàng)稅額。

什么時(shí)候按13%進(jìn)項(xiàng)稅額折算？

第一，如果買到的是免稅的農(nóng)產(chǎn)品，開的是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者自己開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票(免稅的發(fā)票)，這種情況下我們是可以按照發(fā)票金額，按照13%折算一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。

另外在采購過程中，如果拿到了3%的增值稅專用發(fā)票，或者拿到了11%的增值稅專用發(fā)票也是可以按照發(fā)票上注明的金額和13%折算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。當(dāng)然了，如果你沒有分別核算，那只能按照發(fā)票上注明的增值稅額金額做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

農(nóng)產(chǎn)品的抵扣政策，還有一個(gè)事項(xiàng)在37號(hào)文件中也提到了，就是要繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的試點(diǎn)。這個(gè)是在2023年發(fā)布38號(hào)文件，后來在2023年又發(fā)過一個(gè)57號(hào)文件。

按照規(guī)定，我們國家現(xiàn)在正在部分行業(yè)，比如釀酒、奶制品的加工，還有榨油，這三類行業(yè)中實(shí)行“農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除”的辦法。

比如榨油的企業(yè)可能給對(duì)他核定一個(gè)農(nóng)產(chǎn)品的消耗率，然后根據(jù)榨油企業(yè)的成本，根據(jù)消耗率推算出榨一定的油需要耗用農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量。然后根據(jù)推算出的這個(gè)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量，來折算出進(jìn)項(xiàng)稅額做抵扣，而不再去看他實(shí)際采購了多少農(nóng)產(chǎn)品。

應(yīng)該說這個(gè)是新的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法。這個(gè)試點(diǎn)下一步也有可能會(huì)推廣到其他的行業(yè)。甚至在這次營改增的過程中，北京市國稅局的營改增指引文件中就提出對(duì)建筑業(yè)也要采用這樣的辦法，對(duì)建筑施工中涉及到的苗木花草實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的辦法，當(dāng)然當(dāng)時(shí)在文件中做了這樣的規(guī)定。我后續(xù)沒有關(guān)注實(shí)際實(shí)施是什么時(shí)候，是不是這樣做了，但是這個(gè)將來有可能是一個(gè)趨勢(shì)。

政策執(zhí)行的節(jié)點(diǎn)規(guī)定及操作建議

關(guān)于政策執(zhí)行的節(jié)點(diǎn)，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)，2023年8月31日前出口本通知附件二所列貨物，購進(jìn)時(shí)已按13%的稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%的出口退稅率，購進(jìn)時(shí)已經(jīng)按照11%的稅率征收增值稅的執(zhí)行11%的出口退稅率。

對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)在規(guī)定2023年8月31日前出口本通知附件二所列貨物執(zhí)行13%的出口退稅率，出口貨物的時(shí)間按照出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期執(zhí)行。

生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特征不一樣，所以說在文件規(guī)定上是略有差異的。那么對(duì)于一般企業(yè)來說，這個(gè)通知是從2023年7月1日起執(zhí)行的。所謂7月1日起執(zhí)行就是指從7月1號(hào)以后再去計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)候要按照11%去計(jì)算。

比如8月1號(hào)到8月15號(hào)，申報(bào)7月份的增值稅的時(shí)候，那么所有的發(fā)票都應(yīng)該是按照11%。

對(duì)于施工企業(yè)來說，拿到的所有的免稅發(fā)票或者是拿到的3%的增值稅專用發(fā)票都應(yīng)該按照11%去計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

另外還有一點(diǎn)，不管是7月1號(hào)之前還是7月1號(hào)之后我們拿到的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票，拿到的發(fā)票上面的增值稅是多少就抵扣多少。

過渡期的業(yè)務(wù)

這個(gè)就和實(shí)質(zhì)上7月1號(hào)這個(gè)時(shí)間就沒有多大關(guān)系，也就是說在7月1號(hào)之前有可能拿到的是13%的增值稅專用發(fā)票，在7月1號(hào)以后拿到的是11%的增值稅專用發(fā)票，拿到了這樣的發(fā)票 直接按發(fā)票上金額抵扣就可以了。

所以建議大家屬于7月1號(hào)以前的農(nóng)產(chǎn)品的免稅的發(fā)票我們一定要在6月份的增值稅計(jì)算的時(shí)候計(jì)算抵扣，如果將來把它算作7月份的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的話，那只能按照11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額了。

【第5篇】簡并增值稅稅率核定扣除

為深入貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于減稅降費(fèi)工作的決策部署，今年以來，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后制定一系列優(yōu)惠政策和配套性文件。為了進(jìn)一步方便納稅人和稅務(wù)人員正確理解減稅降費(fèi)相關(guān)政策，有效解決工作中遇到的問題，國家稅務(wù)總局實(shí)施減稅降費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將各地政策執(zhí)行過程中反映的問題進(jìn)行了梳理，供納稅人參考學(xué)習(xí)。

深化增值稅改革是2023年實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)的重頭戲，根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)），4月1日起對(duì)增值稅稅率和扣除率作出調(diào)整。在政策執(zhí)行中，下面15個(gè)問題納稅人問得較多。

1.自4月1日起，增值稅稅率有哪些調(diào)整？

答：自2023年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

2.自4月1日起，適用9%稅率的增值稅應(yīng)稅行為包括哪些？

答：自2023年4月1日起，增值稅一般納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%：

——糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

——自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

——圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

——國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

3.適用6%稅率的增值稅應(yīng)稅行為包括哪些？

答：增值稅一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)），稅率為6%。

4.此次深化增值稅改革，對(duì)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10％扣除率的是否有調(diào)整？

答：有調(diào)整。深化增值稅改革有關(guān)政策公告規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10％扣除率的，扣除率調(diào)整為9％。

5.b公司適用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，2023年4月1日以后，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率是多少？

答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)印發(fā)）規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。上述規(guī)定自2023年4月1日起執(zhí)行。因此，2023年4月1日以后，如果b公司銷售的貨物適用增值稅稅率為13%，則對(duì)應(yīng)的扣除率為13%；如果銷售的貨物適用增值稅稅率為9%，則扣除率為9%。

6.對(duì)增值稅一般納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，能否按10％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：可以。對(duì)增值稅一般納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

7.c公司是增值稅一般納稅人，購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率的貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)，目前未分別核算?？梢园凑?0%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？

答：不可以。按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）的規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

8.增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法），可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

9.增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，能否用于計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，不得計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

10.增值稅一般納稅人（農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

11.增值稅一般納稅人（農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

12.增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，能否作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證？

答：增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

13.納稅人2023年3月31日前購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品已按10%扣除率扣除，2023年4月領(lǐng)用時(shí)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，能否加計(jì)抵扣？如果能，可加計(jì)扣除比例是2%還是1%？

答：2023年4月1日以后，納稅人領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，統(tǒng)一按照1%加計(jì)抵扣，不再區(qū)分所購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后。

14.稅收政策規(guī)定，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。a公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，主要生產(chǎn)13%稅率貨物，2023年4月1日后購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，能否在農(nóng)產(chǎn)品購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：不能在購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，2023年4月1日后，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，在購入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計(jì)抵扣1個(gè)百分點(diǎn)。

15.a公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，可以按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？

答：可以。《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。a公司從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，符合上述規(guī)定的，可以根據(jù)規(guī)定程序，按照10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

知識(shí)彩蛋

【第6篇】簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知

近日，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）發(fā)布，規(guī)定自2023年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。小編整理了納稅人致電12366納稅服務(wù)熱線關(guān)注度比較高的幾個(gè)熱點(diǎn)問題，為大家進(jìn)行解答~~

來源：上海稅務(wù)

【第7篇】簡并增值稅稅率問題

文/稅海濤聲

近日，筆者看到一則納稅人關(guān)于“綠化工程苗木采購和勞務(wù)稅率”的問題咨詢：

【廠區(qū)綠化工程苗木采購和勞務(wù)稅率問題】我們公司采購了農(nóng)民專業(yè)合作社自產(chǎn)的苗木進(jìn)行廠區(qū)綠化，同時(shí)對(duì)方單位也提供了勞務(wù)（負(fù)責(zé)栽種，清運(yùn)渣土，花壇改造）。我們雙方均為一般納稅人，對(duì)于采購的苗木對(duì)方開具免稅專用發(fā)票（我公司可以以9%稅率進(jìn)行抵扣），但對(duì)于對(duì)方單位提供了勞務(wù)部分，請(qǐng)問應(yīng)給我公司以什么稅率開具發(fā)票。

對(duì)于這個(gè)問題，讓筆者感興趣的倒不是咨詢者所提問題的答案如何，而是咨詢方納稅人在自述問題中暴露出來的問題：

①購銷農(nóng)產(chǎn)品苗木的雙方都是增值稅一般納稅人。——重點(diǎn)在“農(nóng)產(chǎn)品銷售方是一般納稅人”！

②采購農(nóng)民專業(yè)合作社自產(chǎn)的苗木，該合作社開具免稅的專用發(fā)票。——重點(diǎn)在“開具免稅的專用發(fā)票”！

③購買農(nóng)產(chǎn)品的納稅人可以以9%稅率進(jìn)行抵扣。——重點(diǎn)在“以9%稅率進(jìn)行抵扣”！

接下來，筆者就上述問題分析如下。

直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者），銷售自己生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品，包括水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、動(dòng)物皮張和毛絨等動(dòng)物；糧食、蔬菜、園藝植物、林業(yè)產(chǎn)品等植物）取得的銷售收入，以及農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的銷售收入，免征增值稅。

但是，這些單位和個(gè)人銷售外購的上述農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及銷售以外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后的上述農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，即銷售非自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，均不屬于免征增值稅的范圍不能享受免稅優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率（征收率）征收增值稅。

對(duì)于增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷售稅額問題，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2023年第39號(hào)）的規(guī)定，從2023年4月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅扣除率為9%，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

這就很明確了！根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，從一般納稅人銷售方購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品且以其開具的增值稅專用發(fā)票作為增值稅扣稅憑證的，不論所購的是該銷售方自產(chǎn)還是非自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（依照銷售方銷售農(nóng)產(chǎn)品適用稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額）作為進(jìn)項(xiàng)稅額。

【注：如果是從增值稅小規(guī)模納稅人銷售方購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得其開具的3%征收率的增值稅專用發(fā)票（依照3%征收率計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額），則以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率（注明的金額×9%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，如果是取得小規(guī)模納稅人開具的1%征收率的增值稅專用發(fā)票，則不能以發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額】

那么，納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）開具“免稅的增值稅專用發(fā)票”是否符合稅收政策規(guī)定呢？現(xiàn)行稅收政策是否允許對(duì)適用免稅政策的應(yīng)稅銷售行為開具增值稅專用發(fā)票呢？

《增值稅暫行條例》第二十一條第二款第（二）項(xiàng)明確規(guī)定，屬于“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定”情形的，不得開具增值稅專用發(fā)票（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十三條第二款第（二）項(xiàng)規(guī)定：屬于“適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為”情形的，不得開具增值稅專用發(fā)票）。通俗的說就是，納稅人對(duì)于適用免征增值稅優(yōu)惠政策的應(yīng)稅行為（除兩種特定情形以外）不得開具增值稅專用發(fā)票！

【注：享受免稅優(yōu)惠的一般納稅人如果非要開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定以書面形式提交《納稅人放棄免（減）稅權(quán)聲明》放棄免稅優(yōu)惠，然后可自向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交備案資料的次月起，開具增值稅專用發(fā)票并按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；且一經(jīng)放棄免稅，36個(gè)月不得變更。享受免稅優(yōu)惠的增值稅小規(guī)模納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況選擇就全部或部分增值稅應(yīng)稅銷售收入放棄免稅優(yōu)惠，不需要填寫《聲明》，同時(shí)可就放棄免稅的銷售收入相應(yīng)開具注明適用征收率的增值稅專用發(fā)票，并依照適用征收率計(jì)算繳納增值稅 】

如本例中咨詢者所述，其所在公司采購一般納稅人農(nóng)民專業(yè)合作社自產(chǎn)的苗木，如果取得該合作社開具的免稅的增值稅專用發(fā)票，是不得依照9%的扣除率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的。因?yàn)樵摵献魃缢_具的免征增值稅的增值稅專用發(fā)票，是違反稅收政策規(guī)定的增值稅扣稅憑證，納稅人取得“不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定”增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額（包括據(jù)以計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

當(dāng)然，如果其所在公司是取得了該合作社開具的注明增值稅稅額（依照適用稅率9%計(jì)算的銷售稅額）的增值稅專用發(fā)票，則以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。

再者，如果咨詢者所在公司（一般納稅人）從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的苗木確確實(shí)實(shí)屬于該合作社成員自產(chǎn)的苗木（對(duì)該合作社視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅），且取得了該合作社（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）因銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（苗木）而適用免征增值稅優(yōu)惠政策開具的增值稅普通發(fā)票，按規(guī)定可以所取得的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品（苗木）買價(jià)乘以9%的扣除率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉例1：聞濤千禧食品有限公司購買a農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（一般納稅人）自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品（或者是非自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品），取得a納稅人開具的依照適用稅率9%計(jì)算繳納增值稅的銷售農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票，甲公司可以該增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉例2：聞濤千禧食品有限公司購買b農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（一般納稅人）自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，取得b納稅人適用免征增值稅優(yōu)惠政策開具的銷售農(nóng)產(chǎn)品增值稅普通發(fā)票，甲公司可以該增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以9%的扣除率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉例3：聞濤千禧食品有限公司購買c農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（小規(guī)模納稅人）自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品（或者是非自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品），取得c納稅人開具的按適用征收率3%計(jì)算繳納增值稅的銷售農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票，甲公司可以該增值稅專用發(fā)票上注明的金額乘以9%的扣除率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉例4：聞濤千禧食品有限公司購買d農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（小規(guī)模納稅人）自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，取得d納稅人適用免征增值稅優(yōu)惠政策開具的銷售農(nóng)產(chǎn)品增值稅普通發(fā)票，甲公司可以該增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以9%的扣除率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉例5：聞濤千禧食品有限公司收購e農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)批準(zhǔn)自行開具收購農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票，甲公司可以該農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以9%的扣除率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉例6：聞濤千禧食品有限公司購買（收購）的上述農(nóng)產(chǎn)品中，有部分農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)（委托加工）后的貨物在銷售時(shí)是適用13%的稅率，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。為此，對(duì)于該公司購買（收購）后用于生產(chǎn)（委托加工）13%稅率貨物的這部分農(nóng)產(chǎn)品，除了在購買（收購）時(shí)按一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或按9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額外，可于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按10%扣除率與9%之間的差額計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

聞濤千禧食品有限公司2023年1月份購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品中，有買價(jià)為10萬元的農(nóng)產(chǎn)品在6月份領(lǐng)用，并將用于生產(chǎn)銷售時(shí)適用13%稅率的貨物。該10萬元的農(nóng)產(chǎn)品在1月份購進(jìn)時(shí)已按9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額9000元，在6月份實(shí)際領(lǐng)用時(shí)，還應(yīng)加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額1000元：

9000÷9%×（10%-9%）=1000

次月填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》時(shí)，在附表《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》的第8a欄次“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”處，填寫加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額1000元。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。

已發(fā)布于微信公眾號(hào)“稅海濤聲”

【第8篇】簡并增值稅稅率分錄

自2023年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%增值稅稅率，原適用13%增值稅稅率的貨物全部調(diào)整為11%稅率。適用11%稅率貨物范圍主要包括：農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。

注意哦，本次稅率調(diào)整，僅涉及增值稅一般納稅人，不涉及小規(guī)模納稅人。

納稅申報(bào)表變化：

1《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）中的“11%稅率”欄次調(diào)整為兩欄，分別為“11%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“11%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。

2《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中的第8欄“其他”欄次調(diào)整為兩欄，分別為“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”和“其他”。

3從2023年8月1日起，按照新的《增值稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行申報(bào)。

加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額

1、加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，是指為維持原扣除力度不變，納稅人將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托加工17%稅率貨物時(shí)，加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡并稅率前的扣除率-11%）。

其他注意事項(xiàng)：

1、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的，相關(guān)政策維持不變。

2、納稅人從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。