黃金增值稅稅率（3篇）

【第1篇】黃金增值稅稅率

實(shí)物黃金銷售屬于貨物銷售，按13%計(jì)算繳納增值稅。

黃金租賃又稱“借金還金業(yè)務(wù)”，是指銀行在公司授信額度內(nèi)，把黃金實(shí)物借給公司，到期日前公司再把相同重量和成色的黃金歸還給銀行并支付黃金租賃費(fèi)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。黃金租賃是融資行為，出租方轉(zhuǎn)讓黃金不確認(rèn)收入，取得的租賃費(fèi)本質(zhì)上屬于利息收入;需接“貸款服務(wù)”適用6%的稅率講算繳納增值稅。

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【第2篇】商場里黃金增值稅稅率

綜合法律形式、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、交易目的和會計(jì)處理分析 黃金租賃更接近于貸款服務(wù)

2023年01月18日 中國稅務(wù)報(bào) 版次：07 作者：付田

黃金租賃，也稱黃金租借，指符合規(guī)定條件的客戶，在授信額度內(nèi)，以租賃的方式，向商業(yè)銀行租用黃金，到期后歸還等額同質(zhì)黃金，客戶擁有黃金在租賃期間的處置權(quán)，并以現(xiàn)金方式支付租賃費(fèi)用的業(yè)務(wù)模式。租賃標(biāo)的物為實(shí)物黃金，在上海黃金交易所完成貨權(quán)轉(zhuǎn)移過戶。作為一種創(chuàng)新衍生品工具，黃金租賃已經(jīng)成為商業(yè)銀行及企業(yè)融資和套期保值的重要工具。很長一段時(shí)間以來，黃金租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)究竟是什么，業(yè)內(nèi)一直有不同的觀點(diǎn)。

案例 不同觀點(diǎn)下稅負(fù)差異大

甲銀行是一家大型商業(yè)銀行，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，稅務(wù)部門了解到，該行2023年取得黃金租賃業(yè)務(wù)收入近13億元，金額較高。甲公司開展黃金租賃業(yè)務(wù)應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅，目前稅收法律法規(guī)并沒有明確的規(guī)定。實(shí)務(wù)中，存在兩種不同觀點(diǎn)：

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)按照貸款服務(wù)，適用6%稅率計(jì)算繳納增值稅。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，黃金具有貨幣屬性，承租人租賃黃金多是為了融資，而非獲取黃金的使用價(jià)值。承租人租賃黃金后，擁有完整的處置權(quán)，在黃金被生產(chǎn)消耗后，再歸還等額同質(zhì)黃金。從本質(zhì)上看，這與貨幣借貸更為接近。因此，甲銀行應(yīng)就其黃金租賃業(yè)務(wù)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額13÷（1+6%）×6%=0.74（億元）。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)按照有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用13%稅率計(jì)算繳納增值稅。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，一方面，黃金租賃業(yè)務(wù)所簽訂的契約為租賃協(xié)議，所收取的費(fèi)用為租賃費(fèi)用；另一方面，根據(jù)中國人民銀行法第十六條規(guī)定，中華人民共和國的法定貨幣是人民幣，黃金不可能成為貸款服務(wù)的客體。因此，甲銀行應(yīng)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額13÷（1+13%）×13%=1.5（億元）。

兩種不同觀點(diǎn)下，產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額差異高達(dá)0.76億元。這使得甲銀行對該業(yè)務(wù)應(yīng)如何適用增值稅稅目產(chǎn)生了疑慮，更擔(dān)心由此帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

探析 業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)究竟是什么

筆者認(rèn)為，要尋求問題的答案，還要從黃金租賃業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來進(jìn)行剖析。

從黃金本身的特性來看，黃金作為種類物，無法成為租賃合同的客體?！朵N售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）中規(guī)定，經(jīng)營租賃服務(wù)，指在約定時(shí)間內(nèi)，將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。2023年1月1日起實(shí)施的民法典第七百三十三條亦規(guī)定，租賃期限屆滿，承租人應(yīng)當(dāng)返還租賃物。由于黃金租賃業(yè)務(wù)所涉及的黃金，是未經(jīng)特定化的種類物，承租方對租賃物擁有處置權(quán)，會將黃金消耗于生產(chǎn)經(jīng)營中，無法返還原物。因此，租賃黃金，并不是稅法意義上的“有形動產(chǎn)租賃”。

黃金本身還具有貨幣屬性。時(shí)至今日，黃金仍然在國際結(jié)算中發(fā)揮著支付手段的職能，在國際儲備中占有重要地位。上海黃金交易所發(fā)布的《黃金租借業(yè)務(wù)總協(xié)議》（2023年版）中，將租賃黃金所付出的成本表述為利息，計(jì)算方法根據(jù)重量、計(jì)息基礎(chǔ)價(jià)格、利率、計(jì)息基準(zhǔn)、計(jì)息期計(jì)息天數(shù)、年度計(jì)息天數(shù)確定，亦與利息相近。從這一點(diǎn)看，黃金租賃業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上與貨幣借貸更為接近。

黃金租賃的主要目的在于融資，而非占有和使用標(biāo)的物。由于國家實(shí)施黃金交易管制，黃金租賃的出租方和承租方須為符合規(guī)定條件的上海黃金交易所會員，并在其會員服務(wù)系統(tǒng)完成申報(bào)操作。從這一點(diǎn)看，開展黃金租賃業(yè)務(wù)的承租方，其實(shí)可以自行從上海黃金交易所購買黃金。之所以租賃黃金，主要是因?yàn)辄S金租賃利息低于其信貸融資成本。周大生、寒銳鈷業(yè)等多家上市公司公開披露的公告都顯示，企業(yè)開展黃金租賃業(yè)務(wù)的目的，是為“獲取并補(bǔ)充公司流動資金，降低財(cái)務(wù)成本”。

在會計(jì)處理方面，實(shí)務(wù)中，幾乎所有企業(yè)都傾向于，將黃金租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的租賃費(fèi)用作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行核算。現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則未對黃金租賃業(yè)務(wù)作出明確規(guī)定。目前主流的會計(jì)處理意見主要有兩種：一種是參考普通租賃業(yè)務(wù)，將黃金租賃作為一種融資手段；另一種是參考金融工具業(yè)務(wù)，將黃金租賃作為一種金融工具。無論采取哪一種方式，主流會計(jì)處理均將租賃費(fèi)用作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行核算。

觀點(diǎn) 應(yīng)屬于貸款服務(wù)

有鑒于此，筆者認(rèn)為，黃金租賃業(yè)務(wù)無論是在法律形式、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、交易目的還是會計(jì)處理上，都更接近于貸款服務(wù)。不僅如此，從《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）的規(guī)定來看，各種占用、拆借資金，取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。這也在一定程度上拓寬了貸款服務(wù)的應(yīng)稅范圍。因此，甲銀行取得的黃金租賃收入，應(yīng)按照貸款服務(wù)處理，適用6%稅率計(jì)算繳納增值稅。

（作者單位：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局）

【第3篇】銷售黃金增值稅稅率

實(shí)物黃金銷售屬于貨物銷售，按13%計(jì)算繳納增值稅。

黃金租賃又稱“借金還金業(yè)務(wù)”，是指銀行在公司授信額度內(nèi)，把黃金實(shí)物借給公司，到期日前公司再把相同重量和成色的黃金歸還給銀行并支付黃金租賃費(fèi)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。黃金租賃是融資行為，出租方轉(zhuǎn)讓黃金不確認(rèn)收入，取得的租賃費(fèi)本質(zhì)上屬于利息收入;需接“貸款服務(wù)”適用6%的稅率講算繳納增值稅。

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