水泥的增值稅稅率（4篇）

【第1篇】水泥的增值稅稅率

概述

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，建筑施工企業(yè)一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅包括以下幾種情形

內(nèi)容

情況一

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第一條規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》(gb50300-2013)附錄b《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

情況二

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）第三條規(guī)定：《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件附件2第一條第七項(xiàng)第3點(diǎn)規(guī)定：一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

情況三

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

情況四

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

情況五

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào)）第六條規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

情況六

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第一條第三項(xiàng)規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來(lái)水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào)）

案例/解析

一般來(lái)說(shuō)，建筑施工企業(yè)增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，但稅收政策有特別規(guī)定的，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（中稅答疑）

【第2篇】水泥增值稅稅率是多少

增值稅一般納稅人商品混凝土的稅率為13%可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用票。也可以申請(qǐng)選擇采取簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的，開(kāi)具3%增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果選擇了采取簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的，那么36個(gè)月內(nèi)不能變。不可以同時(shí)開(kāi)13%和3%。

政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

【第3篇】水泥增值稅稅率

納稅怎么安排？

某公司準(zhǔn)備投資興建一家混凝土公司。由于公司地處中部的小縣城，銷(xiāo)售商品混凝土還是個(gè)新生事物，公司計(jì)劃3年內(nèi)主要推廣商品混凝土，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額不是很大。實(shí)行消費(fèi)型的增值稅后，外購(gòu)的攪拌設(shè)備、攪拌運(yùn)輸車(chē)、輸送泵車(chē)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額較大。對(duì)于這種情況，公司是選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，還是選擇按增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅，如何進(jìn)行納稅安排？

稅收政策規(guī)定

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第三條規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

1、縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。

4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

5、自來(lái)水。

6、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“細(xì)則”）第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

細(xì)則第二十條規(guī)定，混合銷(xiāo)售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

該公司用1000萬(wàn)元興建攪拌站，500萬(wàn)元購(gòu)入混凝土運(yùn)輸車(chē)，100萬(wàn)元購(gòu)入泵車(chē)。主打產(chǎn)品c15混凝土每年生產(chǎn)銷(xiāo)售5萬(wàn)立方米，銷(xiāo)售價(jià)300元/立方米（含5公里運(yùn)價(jià)20元、泵送費(fèi)平均60元），總銷(xiāo)售金額1500萬(wàn)元（為了方便，凡涉及增值稅銷(xiāo)售價(jià)格均為不含稅價(jià)，下同）。生產(chǎn)c15混凝土每方耗用水泥307公斤，金額92元、進(jìn)項(xiàng)稅15.64元，中沙0.511元/立方米，金額30元、石子0.83元/立方米，金額20元、水0.22元/立方米，金額0.22元，進(jìn)項(xiàng)稅0.01元，電費(fèi)2千瓦/小時(shí)，金額2元，進(jìn)項(xiàng)稅0.34元，生產(chǎn)1立方米混凝土的進(jìn)項(xiàng)稅為15.99元?；炷吝\(yùn)輸車(chē)年度耗油為200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅34萬(wàn)元。

第一種方案：

3年內(nèi)選擇按一般納稅人計(jì)算方法計(jì)算繳納增值稅。

一、3年的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)613.85萬(wàn)元。

1、設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額＝（1000＋500＋100）×17%＝272（萬(wàn)元）。

2、生產(chǎn)混凝土進(jìn)項(xiàng)稅＝5×3×15.99＝239.85（萬(wàn)元）。

3、運(yùn)輸車(chē)輛的油料進(jìn)項(xiàng)稅為34×3＝102（萬(wàn)元）。

二、3年的銷(xiāo)項(xiàng)稅＝5×300×3×17%＝765（萬(wàn)元）。

三、3年應(yīng)納稅＝765－613.85＝151.15（萬(wàn)元）。

第二種方案：

按簡(jiǎn)易辦法征收，3年的應(yīng)納稅額為：1500×3×6%＝270（萬(wàn)元）。

從上述兩個(gè)方案的結(jié)果來(lái)比較，第一種方案比第二種方案節(jié)稅118.85萬(wàn)元。這就說(shuō)明，新辦的商品混凝土企業(yè)適宜按增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算繳納增值稅，3年后，由于沒(méi)有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，加上沙子沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣發(fā)票，此時(shí)選擇按簡(jiǎn)單辦法征收增值稅比較好。

商混企業(yè)增值稅收入怎么算？ 問(wèn)：某混凝土加工生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，對(duì)混凝土產(chǎn)品實(shí)行簡(jiǎn)易征收。查該企業(yè)受托加工混凝土一批，合同規(guī)定，受托方提供水泥，其余材料等有該企業(yè)負(fù)責(zé)，結(jié)算時(shí)該企業(yè)與受托方只結(jié)算除水泥款以外的費(fèi)用，問(wèn)該企業(yè)繳納增值稅收入如何計(jì)算？適用稅率是多少？

答：

1、該企業(yè)受托加工混凝土適用稅率，如按銷(xiāo)售自制產(chǎn)品繳納增值稅稅率為6%，按收取的加工費(fèi)稅率為17%。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)「2000」第37號(hào)“對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的商品混凝土，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，自2000年1月1日起按照6％的征收率征收增值稅，但不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！?。

2、該企業(yè)受托加工混凝土，受托方提供水泥。

（1）1993年12月25日（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下稱(chēng)“增值稅實(shí)施細(xì)則”）規(guī)定：委托加工貨物是指“委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)”；

（2）根據(jù)1993年12月25日（1993）財(cái)法字第39號(hào)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)、代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在會(huì)計(jì)上是否作銷(xiāo)售處理，均不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

因此，企業(yè)受托加工混凝土，受托方提供水泥，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制產(chǎn)品繳納增值稅。稅率6%。

3、該企業(yè)受托加工混凝土，委托方提供水泥。

這種情況屬于委托加工貨物“委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)” 。受托方是根據(jù)自己提供的加工勞務(wù)收取的加工費(fèi)計(jì)算增值稅。即按不含增值稅的加工費(fèi)確認(rèn)收入。委托方收回加工物資驗(yàn)收入庫(kù)。

結(jié)

論

1、混凝土加工生產(chǎn)企業(yè)提供水泥，按6%稅率，按自制產(chǎn)品全額納稅。

2、委托方提供水泥，混凝土加工生產(chǎn)企業(yè)收取加工費(fèi)、代墊部分輔助材料款項(xiàng)，混凝土加工生產(chǎn)企業(yè)只就收取加工費(fèi)、代墊部分輔助材料款項(xiàng)計(jì)算交納增值稅。

中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條 條例第八條所說(shuō)的“加工費(fèi)”，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。

國(guó)稅發(fā)「2000」第37號(hào)規(guī)定《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條第（四）點(diǎn)規(guī)定：納稅人（指增值稅一般納稅人）提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%；因此，如果是一般納稅人，混凝土加工生產(chǎn)企業(yè)收取加工費(fèi)的稅率應(yīng)為17%，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

商品混凝土企業(yè)產(chǎn)品比較單一且特殊，企業(yè)生產(chǎn)出來(lái)的混凝土必須在24小時(shí)內(nèi)送到建筑工地并使用，常規(guī)的評(píng)估方法要么按照水泥、中砂、泵送劑等原材料的用量，要么按照電費(fèi)來(lái)推算混凝土產(chǎn)量；但在具體計(jì)算過(guò)程中可能存在一定的誤差，現(xiàn)在有一種新的評(píng)估方法。。。

納稅怎么評(píng)估？

商混企業(yè)生產(chǎn)的混凝土配比一般都是大同小異的，每生產(chǎn)一立方米混凝土耗用量大致都為2390公斤，以最常用的c30混凝土為例：

商混企業(yè)進(jìn)的中砂、河流石都是按立方米計(jì)算的，通過(guò)上表可以計(jì)算出其領(lǐng)用的中砂和河流石的重量。將企業(yè)領(lǐng)用的上述六種原材料重量相加，再除以2390就得出了該企業(yè)實(shí)際混凝土生產(chǎn)數(shù)量。

案例：

a企業(yè)為商混企業(yè)，增值稅按簡(jiǎn)易辦法征收，稅率為6% 。2023年1—8月，a企業(yè)申報(bào)的銷(xiāo)售收入為：25899005.76元。我們的評(píng)估人員運(yùn)用上述方法到該企業(yè)收集了相關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示：

按重量可推出a企業(yè)混凝土的產(chǎn)量為：

334213.5*1000/2930=139745.27立方米 a企業(yè)2023年每立方米混凝土售價(jià)平均為337元 a企業(yè)實(shí)際混凝土含稅收入收入為：

139838.2845*337=47125501.88元 不含稅收入為：

47125501.88/1.06=44458020.64元 與a企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)差異：

44458020.64-25899005.76=18559014.88元 應(yīng)補(bǔ)增值稅：

18559014.88*0.06=1113540.893元

【第4篇】水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅率

一、增值稅的稅率

（一）基本稅率13%

（1）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物（除適用低稅率和零稅率的外）。

（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)）。

（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

【提示】有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

（二）低稅率9%

1.貨物類(lèi)

（1）糧食等農(nóng)產(chǎn)品（含動(dòng)物骨粒、干姜、姜黃、人工合成牛胚胎；不含麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、淀粉）、食用植物油（含棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油；不含環(huán)氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）、鮮奶（含按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、滅菌乳，不含調(diào)制乳）。

（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、二甲醚。

（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；音像制品；電子出版物。

【提示】中小學(xué)課本配套產(chǎn)品（包括各種紙制品或圖片）由于與課本配套，按照?qǐng)D書(shū)對(duì)應(yīng)的低稅率計(jì)稅。國(guó)內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門(mén)批準(zhǔn)印刷且采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的境外圖書(shū)，按照?qǐng)D書(shū)適用的低稅率征收增值稅。

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（含密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲(chóng)燈、自動(dòng)蟲(chóng)情測(cè)報(bào)燈、粘蟲(chóng)板、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品、動(dòng)物尸體降解處理機(jī)、蔬菜清洗機(jī)）、農(nóng)膜。

（5）食用鹽。

2.服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)類(lèi)

（1）交通運(yùn)輸服務(wù)

（2）郵政服務(wù)

（3）基礎(chǔ)電信服務(wù)

（4）建筑服務(wù)

（5）不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

（6）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

（7）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

（三）低稅率6%

（1）現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）

（2）增值電信服務(wù)

（3）金融服務(wù)

（4）生活服務(wù)

（5）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（含轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，不含轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）

【提示】納稅人通過(guò)省級(jí)土地行政主管部門(mén)設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6%。

（四）零稅率

（1）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（2）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。

主要包括國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)；航天運(yùn)輸服務(wù)；向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

（3）其他零稅率政策：按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的適用零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策；境內(nèi)單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅免稅政策。

二、增值稅征收率（★★★）

【歸納1】一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法適用3%征收率的情況（分為“可選擇”和“應(yīng)使用”兩類(lèi)情況）

一般納稅人發(fā)生特定的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅：

（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

（2）自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

（4）自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

（5）自產(chǎn)的自來(lái)水。

（6）自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水。（應(yīng)使用）

（7）自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

（8）單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液。

（9）寄售店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。（應(yīng)使用）

（10）典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。（應(yīng)使用）

【相關(guān)鏈接】居民個(gè)人（其他個(gè)人）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品屬于法定免稅的范疇，但是通過(guò)寄售店或典當(dāng)行銷(xiāo)售的物品則需要按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法繳納增值稅。

（11）藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品。

（12）公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)。其中，班車(chē)是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。

【提示】這里的班車(chē)具有對(duì)外經(jīng)營(yíng)的特征，不等同于單位內(nèi)部的通勤班車(chē)。

（13）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。

（14）電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

（15）資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

（16）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)方收取的自來(lái)水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（17）提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)。

（18）以清包工方式提供的建筑服務(wù)。

（19）銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（20）自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

（21）自2023年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售罕見(jiàn)病藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

（22）自2023年5月1日起，對(duì)進(jìn)口抗癌藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對(duì)進(jìn)口罕見(jiàn)病藥品，自2023年3月1日起，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

【歸納2】適用3%征收率計(jì)稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其某些特殊銷(xiāo)售項(xiàng)目按照3%征收率減按2%征收增值稅：

（1）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)，下同），適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

也可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（2）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

也可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（3）納稅人（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，不得放棄減稅。

【歸納3】全面“營(yíng)改增”過(guò)程中的特殊項(xiàng)目，適用5%的征收率計(jì)算增值稅：

（1）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自建或者取得的不動(dòng)產(chǎn)。

（2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售。

（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

（4）其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買(mǎi)的住房）。

（5）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃。

（6）小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營(yíng)租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）。

（7）其他個(gè)人出租（經(jīng)營(yíng)租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）。

（8）一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

（9）一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

（10）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

（11）納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

（12）一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣人員的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

【歸納4】按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額的特殊情況：

個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

【重要提示】增值稅的正常計(jì)算需要使用稅率，但是簡(jiǎn)易計(jì)算需要使用征收率，可以說(shuō)，征收率是和簡(jiǎn)易計(jì)算相對(duì)應(yīng)的概念。在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時(shí)要注意以下兩點(diǎn)：

1.使用征收率計(jì)稅就要求納稅人采用簡(jiǎn)易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項(xiàng)目相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)增值稅一般納稅人的一些特殊經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，符合規(guī)定的采用征收率計(jì)稅，屬于增值稅“鏈條”不完整或不公平情形下的特殊舉措。

2.采用征收率計(jì)算的稅額，不能稱(chēng)其為銷(xiāo)項(xiàng)稅額，對(duì)于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額；對(duì)于一般納稅人，是其應(yīng)納稅額的組成部分。