增值稅6稅率（16篇）

【第5篇】增值稅稅率換算

【增值稅法律制度】

1.一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額=銷售額×適用稅率-當(dāng)期進項稅額

2.含稅銷售額的換算

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

3.組成計稅價格的計算

(1)只征收增值稅情況下組成計稅價格的計算

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

(2)征收增值稅同時又征收消費稅組成計稅價格的計算

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

4.購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的計算

進項稅額=買價×扣除率

5.購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票進項稅額的計算

(1)取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單時

航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

(2)取得注明旅客身份信息的鐵路車票時

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

(3)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票時公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

6.不得抵扣進項稅額的計算

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

7.已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，發(fā)生規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的計算

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率不得抵扣的進項稅額=無形資產(chǎn)凈值×適用稅率

8.已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不得抵扣進項稅額的計算

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

9.不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目的可抵扣進項稅額的計算

可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率

10.不得抵扣且未抵扣進項稅額的不動產(chǎn)發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目可抵扣進項稅額的計算

可以抵扣的進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

11.簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

12.進口貨物應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率其中組成計稅價格的計算:

（1）進口貨物不征收消費稅

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

（2）進口貨物征收消費稅

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

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【第6篇】混合銷售增值稅稅率

[浮云]混合銷售vs兼營：

1、一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。兩者有從屬關(guān)系?；旌箱N售按照主營業(yè)務(wù)(>50%)適用稅率繳納增值稅。

2、納稅人兼營不同稅率的項目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項目的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

[下雨]混合銷售（13%）→貨物（13%）+服務(wù)（9%或6%）

原案：空調(diào)生產(chǎn)廠家銷售空調(diào)并負責(zé)運輸和安裝：混合銷售，從高適用13%稅率；

改案：空調(diào)生產(chǎn)廠家銷售空調(diào)，13%商貿(mào)；單獨成立售后服務(wù)公司，9%建筑安裝勞務(wù)；

[下雨]混合銷售（13%）→服務(wù)（9%或6%）+貨物（13%）

原案：化妝品零售企業(yè)銷售化妝品并提供試妝及體驗服務(wù)：混合銷售，從高適用13%稅率；

改案：化妝品零售企業(yè)銷售化妝品，13%商貿(mào)；美容體驗店，做美容同時銷售化妝品，6%服務(wù)。

關(guān)鍵字：混合銷售、從高適用稅率、兼營業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃 #公司稅務(wù)異常

【第7篇】運輸增值稅稅率

“小編小編，我簽好合同了，等畢業(yè)拿到畢業(yè)證就可以去一家運輸公司做財務(wù)了!”

“那恭喜你，找到合適的工作了!”

“可是我對運輸企業(yè)的增值稅政策知道的很少，只知道近期咱們國家減稅降費大禮包里，旅客運輸服務(wù)可以抵扣了?！?/p>

“別急，小編來給你梳理梳理交通運輸相關(guān)增值稅政策要點?！?/p>

要點一：稅率下調(diào)

自2023年4月1日起，增值稅一般納稅人提供交通運輸服務(wù)，增值稅稅率由10%下調(diào)至9%。

提醒：

1. 增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率10%開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

2.納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開。

要點二：稅目注釋

交通運輸服務(wù)，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

提醒：要注意，無運輸工具承運業(yè)務(wù)，須按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。這里的無運輸工具承運業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。

要點三：簡易征收

一般納稅人提供公共交通運輸服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

注：公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸服務(wù)。

提醒：這里是“可以選擇”，符合簡易計稅條件的納稅人是有自主選擇權(quán)的。

要點四：即征即退

一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

提醒：一般納稅人申報即征即退項目時，需填列到《增值稅納稅申報表》(一般納稅人適用)“即征即退項目”相應(yīng)列次中，不要錯填到“一般項目”列次當(dāng)中。

要點五：道路、橋、閘通行費抵扣

1.納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

2.納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

提醒：

1.增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)自開具之日起360日內(nèi)登錄本省(區(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認平臺,查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發(fā)票信息。

2.增值稅一般納稅人申報抵扣的通行費電子發(fā)票進項稅額，在納稅申報時應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)中“認證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。

要點六：旅客運輸服務(wù)抵扣

納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。其中，納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%。

提醒：納稅人購進國際旅客運輸服務(wù)，是不允許抵扣的哦。

要點七：加油結(jié)算方式

發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人(以下簡稱“預(yù)售單位”)在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠紀錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。

要點八：不得抵扣情形

涉及交通運輸服務(wù)的進項稅額，不得抵扣的情形有：

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

2.非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

要點九：國際運輸服務(wù)

(一)以下運輸服務(wù)適用零稅率：

1.國際運輸服務(wù)。包括：

⑴在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。

⑵在境外載運旅客或者貨物入境。

⑶在境外載運旅客或者貨物。

2.航天運輸服務(wù)。

3.以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)。

(二)按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。

提醒:境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。

本文政策依據(jù)

1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第69號)

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第29號)

4. 《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第2號)

5. 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)

6.《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號)

7. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第14號)

【第8篇】土地增值稅采用什么稅率

我國的土地并沒有私有化，如果要對土地或者地面建筑進行轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)該支付相應(yīng)的土地增值稅?。但是，土地增值稅?和其他各種類型的稅費是有很大區(qū)別的，為了讓大家對其有進一步的了解，本文將帶著大家來了解一下土地增值稅的特點?。

1、計稅依據(jù)

和其他稅種相比較，土地增值稅?的計稅依據(jù)是比較特別的，總體上來說，是以轉(zhuǎn)讓土地或地面建筑的增值額作為計稅依據(jù)的，而土地增值稅的增值額和增值稅的增值額是不一樣的，是用被征稅對象的全部銷售收入金額來扣除與其相關(guān)的成本、費用、稅金及其他項目金額以后的余額。

2、征稅面比較廣

土地增值稅?的征稅面是很廣泛的，原則上，不管在我國哪個地方、是什么樣的經(jīng)濟性質(zhì)，也不管是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)、中國人還是外國人，只要在我國境內(nèi)通過轉(zhuǎn)讓土地或地面建筑而獲得收入的個人或單位，除了免除稅法中規(guī)定的植物，都應(yīng)該按照相關(guān)條例繳納土地增值稅?。

3、按次征收

不管是土地還是地上的房產(chǎn)，都是可以多次轉(zhuǎn)讓的，土地增值稅?的收繳則是按次征收，只要轉(zhuǎn)讓一次就會按照相應(yīng)的規(guī)定增收一次稅費。另外，土地增值稅?的稅率則是以其增值率的高低作為確認依據(jù)，并且按照累進原則來實行分級計稅，增值率高的稅率就高，會多納稅，增值率低的稅率低，就少納稅。

土地以及地面的房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓時，大家應(yīng)該按照國家的法律法規(guī)來繳納相應(yīng)的土地增值稅?。但是，為了能夠明明白白的繳稅，大家應(yīng)該多了解一些土地增值稅的基礎(chǔ)知識?以及注意要點，這樣才能保證自己在土地或房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的既得利益。

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【第9篇】二手車業(yè)務(wù)增值稅稅率

一般納稅人報廢購入的二手車，增值稅按什么稅率報稅?

解答：

對于二手車經(jīng)銷商以外的一般納稅人，銷售使用過的汽車，包括報廢汽車銷售，增值稅計算分為兩種情況。

一、一般計稅方式

只要購進汽車時（包括二手車），按稅法規(guī)定是可以抵扣進項稅額的，不管是否實際抵扣過，在銷售時都應(yīng)按照一般計稅方式計算增值稅，稅率13%。

如果購進的是二手車，因為銷售方是個人等原因?qū)е略谫忂M時沒有實際抵扣進項稅額的，一般納稅人再銷售時也需要按照13%稅率的一般計稅方式計算增值稅。

二、簡易計稅方式

購進汽車時（包括二手車），按稅法規(guī)定是不得抵扣進項稅額，且實際也未抵扣進項稅額的，在銷售時可以采用簡易計稅方式計算增值稅，可按3%征收率減2%征收計稅；如要對外開具增值稅專用發(fā)票也可以放棄減按2%的優(yōu)惠直接按照3%征收率計稅。

【第10篇】柴油增值稅稅率

經(jīng)常開車的小伙伴們肯定都對油價特別關(guān)注，一點點油價上的風(fēng)吹草動都能引起大家的忐忑不安。我們往往都只知道我們最后掏了多錢給加油站，卻并知道這么多錢都去了哪里。今天小編就來解決大家的疑惑。對于油價有一個很形象的說法“一箱油，半箱稅”，因為我們買一箱油要承擔(dān)很多的稅?。?！下面跟小編一起來看看，我們都交了哪些稅呢？

稅一：消費稅

因為油會對環(huán)境產(chǎn)生污染，所以要限制消費，要交一道消費稅。目前消費稅稅率執(zhí)行的是2023年1月調(diào)整的最新稅率，汽油為1.52元/升，柴油為1.2元/升，稅率約為22%。

稅二：資源稅

資源稅的征收比較特別，并不以每噸石油或汽柴油的價格征收，而是以成品油銷售企業(yè)的銷售額征收，一般稅率在 5%~10%之間，大約每噸汽柴油的稅費為30元左右約為1%。

稅三：增值稅

石油在運輸、煉制、銷售等環(huán)節(jié)都要繳納增值稅，而且增值稅屬于價外稅，需要消費者負擔(dān)。之前成品油消費稅稅率為17%，2023年5月1日起消費稅稅率降為16%，現(xiàn)行稅率為13%。

稅四：城市維護建設(shè)稅

在汽油中城市維護建設(shè)稅的稅率為增值稅與消費稅金額的7%，折算下來稅率為2.4%左右。

稅五：教育費附加+地方教育費附加

教育費附加分為中央和地方兩個部分，稅率分別為消費稅、增值稅稅率之和的3%和2%，也就是汽油價格的1.05%和0.7%，加起來就是1.75%。

除上述要交的稅之外，還要交一筆石油特別收益金，稅率約為3.8%，由此可見，國內(nèi)成品油的綜合稅率約為：22%+1%+13%+1.75%+3.8%=41.55%，雖然“一箱油、半箱稅”的說法并不準確，但也并不夸張。

以上就是會計實操小編給大家整理的關(guān)于“一箱油，半箱稅”怎么說？相關(guān)內(nèi)容。想要獲取更多會計實務(wù)熱點內(nèi)容，請持續(xù)關(guān)注陜西中公會計。

【第11篇】律師事務(wù)所增值稅稅率

面對國家強大的征管能力和嚴厲的懲戒措施，有些律師和律所對自己應(yīng)繳哪些稅、該怎么納稅、成本費用怎么扣除等問題還沒有搞明白。即便是有些律師事務(wù)所的財務(wù)人員對收入怎么確認、成本費用應(yīng)當(dāng)如何列支也是一頭霧水。這將使律師（所）承擔(dān)較高的稅負或面臨較大的稅收違法風(fēng)險。

一．律師、律所應(yīng)該繳納哪些稅

律所主要繳納增值稅，律師主要繳納個人所得稅。當(dāng)然律所繳納增值稅的同時還要繳納城建稅、教育費附加、地方教育費附加等；如果律所購置有車輛、房產(chǎn)等，還要繳納車輛購置稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船稅等；此外，律所有時候可能還要交一些印花稅。其中，與律師（所）關(guān)系最密切的是增值稅和個人所得稅，本文也主要圍繞增值稅和個人所得稅展開討論。

二．增值稅和個人所得稅的納稅人

（一）增值稅

《律師法》第25條規(guī)定，律師承辦業(yè)務(wù)，由律師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，與委托人簽訂書面委托合同，按照國家規(guī)定統(tǒng)一收取費用并如實入賬?！对鲋刀悤盒袟l例》第1條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，律師承辦業(yè)務(wù)是以律所的名義接受委托，與委托人簽訂委托合同。因此，增值稅的納稅人是律師事務(wù)所，屬于增值稅征稅范圍中的“銷售服務(wù)”—“現(xiàn)代服務(wù)”—“鑒證咨詢服務(wù)”項目，按照目前的稅收政策，適用的稅率是6%。

（二）個人所得稅

個人所得稅的納稅人當(dāng)然是律師個人啦，但是律師繳納個人所得稅的情況比較特殊。同樣是個人所得稅的納稅人，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕149號）的規(guī)定，合伙人律師的所得按照“經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅。雇員律師的所得按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。

“經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目和“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目的計稅依據(jù)和適用的稅率都是不一樣的。下面分別進行說明：

1.合伙人律師的經(jīng)營所得

合伙人律師的經(jīng)營所得，以律所每一納稅年度的收入總額，減除成本（合伙律師本人的工資、薪金不得減除）、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。合伙人律師應(yīng)以年度應(yīng)納稅所得額為基數(shù)，遵循“先分后稅”的原則，按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第53號）的規(guī)定。對于實行查賬征收的律師事務(wù)所，合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。

當(dāng)然，如果合伙人律師沒有綜合所得，在計算年度的應(yīng)納稅所得額時，上述經(jīng)營所得還應(yīng)當(dāng)減除基本生活費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。

合伙人律師的經(jīng)營所得適用5%-35%的五級超額累進稅率。

2.雇員律師的工資、薪金所得

根據(jù)上述國家稅務(wù)總局2023年第53號公告的規(guī)定，雇員的律師從其分成收入中扣除35%辦理案件支出的費用后的余額為工資、薪金所得，但雇員律師辦案費用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。

雇員律師的工資、薪金所得與其本人當(dāng)年的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得一并納入當(dāng)年的綜合所得。減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

綜合所得的適用稅率為3%-45%的七級超額累進稅率。

需要說明的是，國家稅務(wù)總局2023年第53號公告中規(guī)定的合伙人律師和雇員律師的費用扣除政策的執(zhí)行期限為自2023年1月1日至2023年12月31日。目前該費用扣除政策已經(jīng)過了執(zhí)行期，但直到目前，國家稅務(wù)總局并沒有出臺新的政策。至于是否繼續(xù)適用，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合各地稅務(wù)局的實際執(zhí)行情況。（有興趣的可搜索《關(guān)于<律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告>的解讀》，了解該政策出臺的背景。）

三．充分利用稅收政策，合理籌劃，科學(xué)納稅。

稅收籌劃方法有很多種，具體的稅務(wù)籌劃方案還得根據(jù)各個律所自身的實際情況來制定。不存在適用于所有納稅人的稅務(wù)籌劃方案，也不存在一勞永逸的稅務(wù)籌劃方案。本文僅提供一些思路，以期起到拋磚引玉的作用。

（一）正確列支成本費用

這里就以最常見的餐飲招待支出為例進行說明。

律所在正常經(jīng)營過程中少不了餐飲招待支出，許多律所誤認為餐飲費支出都屬于業(yè)務(wù)招待費支出。而國家稅務(wù)總局對業(yè)務(wù)招待費支出設(shè)置了雙限額，以實際發(fā)生額的60%和當(dāng)年營業(yè)收入的5‰孰低為稅前扣除標準。致使律所自己主動不把這些正常取得的餐飲、酒水等費用發(fā)票入賬，律所也常因這些費用沒有在足額在稅前扣除而煩惱。

這是律所混淆了稅法規(guī)定和會計準則的規(guī)定（也叫“稅會差異”）。實際上60%和5‰這兩個標準僅是稅法對業(yè)務(wù)招待費的規(guī)定，會計準則并沒有對一個年度發(fā)生多少業(yè)務(wù)招待費進行限制。因此只要是實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出都可以入賬，反而是不入賬的行為違反了會計制度客觀性的原則。

事實上，餐飲招待支出也并不必然就是稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費。例如：

因律師事務(wù)所品牌形象推廣而發(fā)生的，應(yīng)列入廣告宣傳費；

因律師事務(wù)所的培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動而發(fā)生的，應(yīng)列入職工教育經(jīng)費；

因律師事務(wù)所組織本單位職工旅游、聚餐活動而發(fā)生的，應(yīng)列入職工福利費；

因律師事務(wù)所組織年會、論壇而發(fā)生的，應(yīng)列入管理費用——會議費支出。等等。

當(dāng)然，上述廣告宣傳費、職工教育經(jīng)費、職工福利費也都有規(guī)定的限額（詳見《國家稅務(wù)總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》[國家稅務(wù)總局令2023年第35號]），但正確列支上述費用確實可以大幅提高稅前扣除的數(shù)額。

（二）分期確認收入，遞延納稅

我國個人所得稅法實行的是按月（季、次）預(yù)扣預(yù)繳、年終匯算清繳的征收方法，推遲確認收入可以充分的享受資金的時間價值。

例如，某雇員律師與顧問單位簽了一份法律顧問合同，服務(wù)期限為當(dāng)年的1月1日至12月31日，合同總額為18萬元，簽訂合同當(dāng)月一次性付清。除此之外，假定該律師當(dāng)年沒有其他收入。為了便于說明，這里也不考慮增值稅、專項扣除、專項附加扣除等其他因素。

如果這18萬元全部作為當(dāng)年1月份的工資薪金收入來預(yù)扣預(yù)繳的話，則1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個稅=（180000-60000）×10%-2520=9480元，其他各月不再預(yù)扣預(yù)繳，年終也不需要匯算清繳。

法律顧問本來就是一項連續(xù)的工作。如果換一種方式，把這18萬平均分攤到12個月，律師每月領(lǐng)取1.5萬元。那么1到12月份分別預(yù)扣預(yù)繳300、300、300、580、1000、1000、1000、1000、1000、1000、1000、1000元，合計也是9480元（具體計算方法可自行搜索），年終不再需要匯算清繳。但是這樣的好處是把納稅義務(wù)往后遞延了，律師不需要在當(dāng)月一次繳納了。

如果該律師不愿意將這筆款項長期放在律所的賬上，可以與律所簽訂一個借款協(xié)議，以借款的形式把錢全部提出來，以后慢慢地逐月沖銷。

（三）設(shè)置年終獎

按照《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）的規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）文件規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨計算。（計算方法詳見國稅發(fā)〔2005〕9號第二條）

仍以上面的例子進行說明，如果該律師每月領(lǐng)取1.2萬元的薪酬，剩余3.6萬元作為全年一次性獎金來領(lǐng)取，該律師的年度應(yīng)納個人所得稅是多少呢？

首先，該律師每月領(lǐng)取1.2萬元，全年是14.4萬元，工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅額為：

（144000-60000）×10%-2520=5880

其次，全年一次性獎金在年終應(yīng)納個人所得稅額為：

36000×3%=1080

該律師全年應(yīng)納所得稅額為：

5880+1080=6960元，比不設(shè)年終獎的計算方式節(jié)省了2520元。

但是使用上述方法需要注意兩點：

第一，由于超額累進稅率稅收臨界點的存在，如果設(shè)置年終獎的數(shù)額不恰當(dāng)，也可能造成增加1元錢導(dǎo)致個人所得稅大幅增加的結(jié)果，有人稱這種現(xiàn)象為年終獎稅收盲區(qū)。

仍以上例進行說明，如果年終獎設(shè)置為36001元，那么該律師的工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅為：

（143999-60000）×10%-2520=5879.9

年終獎應(yīng)納個人所得稅為：

36001×10%-210=3390.1

該律師全年應(yīng)納所得稅額為：

5879.9+3390.1=9270

年終獎增加1元，個人所得稅多繳2310元。

因此，單位在發(fā)放年終獎時，應(yīng)避開稅收盲區(qū)，從而達到降低稅負的目的。年終獎稅收盲區(qū)見下表：

第二，按照《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）的規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定的，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨計算。自2023年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。因此年終獎的上述稅收優(yōu)惠政策僅有2023年一年的有效期了。

（四）設(shè)立法律咨詢公司分流非訴訟業(yè)務(wù)

與訴訟業(yè)務(wù)需要律所出具公函不同，非訴訟業(yè)務(wù)不需要律所出具公函。因此，對于標的比較大的非訴訟業(yè)務(wù)來說，律所可以另行成立法律咨詢公司來承做非訴訟業(yè)務(wù)。一般來說，法律咨詢公司的人員不多，年度應(yīng)納稅所得額也不大，可以認定為小微企業(yè)。充分利用國家對小微企業(yè)的各種稅優(yōu)惠政策，也能有效地降低稅負。

例如，按照《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）的規(guī)定，小微企業(yè)可以享受以下稅收優(yōu)惠政策：

（1）對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。（當(dāng)然，認定小規(guī)模納稅人是有一定條件的，小規(guī)模納稅人的進項稅額也是不允許抵扣的；因此是否認定為小規(guī)模納稅人，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司的具體情況來作出選擇。）

（2）對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（實際稅率為5%）

（3）對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（實際稅率為10%）

如果咨詢公司業(yè)務(wù)量很大，不符合小微企業(yè)的認定條件的話?？梢钥紤]設(shè)立多家法律咨詢公司，把不同的業(yè)務(wù)分拆到不同公司承做，使每個公司都符合小微企業(yè)的特點。當(dāng)然，這樣做也會不可免費地增加管理成本，因此在方案實施之前應(yīng)當(dāng)進行充分的調(diào)研和測算，優(yōu)化方案組合。

（五）對車輛的處理

汽車是律師必備的出行工具，也是一項重要的資產(chǎn)。

合伙人律師可以把汽車登記在律所名下作為合伙人的出資。這樣有以下好處：①汽車作為律所的財產(chǎn)，購車時取得的增值稅專用發(fā)票可以作為進項稅額進行抵扣的；②汽車每年計提的折舊是可以列支為律所的費用；③汽車的保養(yǎng)、維修等費用也可以在稅前據(jù)實扣除。

對于雇員律師個人的汽車，若用于律所的日常辦案使用。律所可以與雇員律師簽訂汽車租賃協(xié)議，按期付給雇員律師一定的租賃費，連同該車日常發(fā)生的加油費、過路費、停車費等都可以稅前據(jù)實扣除。

需要注意的是，律師取得的租賃費收入應(yīng)當(dāng)按照“財產(chǎn)租賃所得”項目繳納個人所得稅。但根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，租金收入不超過800元的，無需繳納個人所得稅。所以建議租賃費不要超過800元。

四、寫于題外的話

其實，不僅對于律師和律所，稅務(wù)籌劃對其他納稅人也同樣重要。稅收籌劃具有以下特點：

（一）稅務(wù)籌劃是一項合法的權(quán)利，也是經(jīng)營者和稅務(wù)工作者孜孜以求鉆研的問題。在合法的前提下，大幅降低稅負，避免偷逃稅款的行為發(fā)生，從而達到既降低稅負又降低法律風(fēng)險的目的。

（二）稅務(wù)籌劃是一項專業(yè)的工作。方案設(shè)計者不僅要精通會計準則和財稅相關(guān)法律，還要與民事、行政、刑事法律相結(jié)合。同時，由于法律法規(guī)一直處于完善和修訂過程中，我們的方案還需要與最新的法律法規(guī)相吻合，沒有足夠的專業(yè)素質(zhì)是很難勝任稅務(wù)籌劃工作。

（三）稅務(wù)籌劃是一項系統(tǒng)工程，需要結(jié)合納稅人所處的行業(yè)基本情況、經(jīng)營特點、業(yè)務(wù)流程、治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)核算、以及產(chǎn)業(yè)生命周期等各種情況來制定合理的節(jié)稅方案。一個企業(yè)稅負高，絕對不僅僅是財務(wù)的問題，甚至主要不是財務(wù)的問題。因為稅收是經(jīng)營過程產(chǎn)生的，而不是財務(wù)人員“核算”出來的。例如，一項業(yè)務(wù)要不要納稅、納什么稅、什么時間納稅，從簽訂合同的那一刻就已經(jīng)決定了。因此有些節(jié)稅方案甚至需要再造企業(yè)的經(jīng)營流程，給企業(yè)帶來脫胎換骨的變化。

（四）稅務(wù)籌劃是一項個性化的定制服務(wù)。每一項策劃方案都是根據(jù)不同客戶的具體情況作出的，不存在放之四海而皆準的方案。在做出方案之前，必須經(jīng)過對納稅人進行深入的調(diào)研，同時鉆研稅收法律法規(guī)、細致地測算；并且保證該方案具有可操作性，能一環(huán)一環(huán)去落實到客戶的業(yè)務(wù)當(dāng)中去。

（五）稅務(wù)籌劃是一項動態(tài)管理的過程，不存在一勞永逸的節(jié)稅方案。節(jié)稅方案雖然實施下去了，但是節(jié)稅潛力是否挖掘到位，法律法規(guī)發(fā)生了變化是否需要調(diào)整原來的節(jié)稅方案，企業(yè)是否發(fā)生了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等都需要實時評估，根據(jù)具體情況適時調(diào)整原來的節(jié)稅方案。

【第12篇】辦公家具增值稅稅率

制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從 16% 降至 13% 這一降幅意味著什么？可能帶來哪些變化？

開廠難，成本上漲壓死小工廠，各種稅、工人工資、廠房租金、原材料成本等等，很多小企業(yè)支撐不下去而倒閉。

2023年，增值稅率下降，社保繳費也會下降，會讓小企業(yè)活下去么？是不是我們買家具更便宜了呢？

【第13篇】廢品收入增值稅稅率

【編者按】再生資源產(chǎn)業(yè)是循環(huán)經(jīng)濟的重要組成部分，也是提高生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、實現(xiàn)綠色低碳發(fā)展的重要途徑。回收作為再生資源產(chǎn)業(yè)的核心環(huán)節(jié)，承擔(dān)著將各種分散的廢舊物資進行“匯聚”與初加工的任務(wù)，是循環(huán)經(jīng)濟的重要實現(xiàn)手段和發(fā)展保障?；厥掌髽I(yè)的稅收問題一直是影響行業(yè)發(fā)展的困境。2023年12月30日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2023年第40號）（以下簡稱“公告”），對資源綜合利用行業(yè)的增值稅政策進行調(diào)整，自2023年3月1日起執(zhí)行。公告對再生資源回收行業(yè)、回收企業(yè)有哪些影響？本文結(jié)合公告內(nèi)容和回收企業(yè)的稅收困境展開分析，供企業(yè)參考。

一、2021第40號公告：允許回收企業(yè)選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，回收業(yè)務(wù)增值稅將大大降低

根據(jù)公告第一條的規(guī)定，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅的，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。以回收企業(yè)從上游散戶購進貨物，上游不開票，上游通過稅局代開3%的發(fā)票，上游開具13%的發(fā)票為例，與回收企業(yè)選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅進行比較，如下表：

根據(jù)上表可知，在同等銷售價格的情況下，選擇簡易計稅方法，回收企業(yè)增值稅稅負有所緩解，毛利潤會增加。換言之，在同等毛利潤的情況下，回收企業(yè)可以以更低的價格進行銷售，取得競爭優(yōu)勢。

如果回收企業(yè)作為一般納稅人，且取得的進項發(fā)票不足，選擇簡易計稅計算繳納增值稅更為合適，能在一定程度上緩解增值稅進項不足的問題，降低增值稅稅負。如果回收企業(yè)選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，根據(jù)公告第一條第（二）款的規(guī)定，需要滿足一定的條件：即除從事危險廢物、報廢機動車回收業(yè)務(wù)以外的其他再生資源回收納稅人應(yīng)符合國家商務(wù)主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求，進行市場主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案。

二、2021第40號公告：政府不得給予再生資源回收企業(yè)財政返還、獎補

自2008年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號）取消了免稅政策及抵扣政策，2023年返還政策到期后，回收企業(yè)取得發(fā)票難、增值稅進項無法抵扣、成本過高的問題再次困擾行業(yè)發(fā)展。為了促進再生資源行業(yè)的發(fā)展，部分地方政府與本地符合條件的企業(yè)簽訂協(xié)議，或者招商引資并與招商引資企業(yè)簽訂協(xié)議，對此類企業(yè)銷售再生資源銷售并在其開具增值稅專用發(fā)票、繳納增值稅后，政府以財政返還或獎補的形式對回收企業(yè)進行鼓勵，減輕廢舊物資回收企業(yè)的增值稅稅負壓力。

根據(jù)公告第一條第（三）款的規(guī)定，各級財政、主管部門及其工作人員，存在違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財政返還、獎補行為的，依法追究相應(yīng)責(zé)任。即地方政府通過財政返還、獎補的方式降低回收企業(yè)的增值稅稅負的方案將成為歷史。

公告將于2023年3月1日起執(zhí)行，對于現(xiàn)有的地方財政返還、獎補政策，公告發(fā)布后執(zhí)行前的這段時間，地方政府很可能會停止財政返還、獎補政策的執(zhí)行。公告出臺前已開展的業(yè)務(wù)，如果尚未取得財政返還、獎補，建議相關(guān)企業(yè)盡可能在公告執(zhí)行前取得財政返還、獎補，避免后續(xù)無法取得的風(fēng)險。公告出臺后執(zhí)行前開展的業(yè)務(wù)，也將面臨無法取得財政返還、獎補的風(fēng)險，需要在開展業(yè)務(wù)時充分考慮無法享受財政返還、獎補政策對業(yè)務(wù)的影響。公告執(zhí)行后開展的新業(yè)務(wù)，也將難以再適用財政返還、獎補政策。

三、選擇簡易計稅無法解決回收業(yè)務(wù)采購憑證問題，企業(yè)成本扣除仍未解決

再生資源回收行業(yè)進入門檻低，以自然人、個體工商戶作為回收主體在整個回收行業(yè)中所占比重較大，但規(guī)模通常比較小，且比較分散。而下游用廢企業(yè)往往規(guī)模較大，且相對集中。為避免無法取得進項發(fā)票帶來的稅負成本及引發(fā)的稅收風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險，下游用廢企業(yè)通常不愿意直接與散戶簽訂購銷合同，而是選擇由規(guī)模相對大的回收企業(yè)作為自己的供應(yīng)商，與回收企業(yè)簽訂購銷合同。但因廢舊物資，尤其是廢舊鋼鐵等金屬，物流運輸、倉儲成本較高，導(dǎo)致實踐中通常由散戶直接將回收物直接運送至用廢企業(yè)。如此以來，在法律關(guān)系上形成“回收散戶——回收企業(yè)——用廢企業(yè)”典型且常見的交易模式。除上述交易模式外，回收企業(yè)會從產(chǎn)廢企業(yè)購買，此類交易中，回收企業(yè)可以從產(chǎn)廢企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，用作增值稅進項抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除，但此類業(yè)務(wù)數(shù)量較少。

由于散戶供應(yīng)商無法自行開具增值稅發(fā)票，需要通過稅務(wù)機關(guān)代開。而在業(yè)務(wù)實踐中，由于廢舊物資回收涉及貨物數(shù)量及金額巨大，絕大多數(shù)散戶供應(yīng)商在銷售貨物時選擇即時結(jié)算，貨款兩訖，不愿意花費更多精力在稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，且部分地方稅務(wù)機關(guān)出于行政執(zhí)法風(fēng)險的考慮，不愿為散戶供應(yīng)商代開發(fā)票。由此，回收企業(yè)在稅務(wù)處理上陷入兩難困境，既無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，亦不能取得增值稅普通發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。為了維持經(jīng)營，回收企業(yè)不得不自制收購憑證進行企業(yè)所得稅稅前扣除，但因政策的不穩(wěn)定，且不同地區(qū)做法不同，使回收企業(yè)始終存在涉稅風(fēng)險。

使用收購憑證作為稅前扣除憑證：2005年5月27日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于加強廢舊物資增值稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2005〕544號）（已失效），規(guī)定：回收經(jīng)營單位應(yīng)嚴格按照有關(guān)規(guī)定使用廢舊物資收購憑證，并明確了自行開具收購憑證的具體要求。結(jié)合2000年國稅總局引發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三條“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準”的規(guī)定，在當(dāng)時收購憑證可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

使用廢舊物資發(fā)票作為稅前扣除憑證：2008年12月9日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號），明確：單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅條例）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。此后，部分地區(qū)的廢舊物資回收業(yè)務(wù)不再使用專用發(fā)票和收購發(fā)票，回收企業(yè)從散戶收購廢舊物資需要取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票進行稅務(wù)處理。而部分地區(qū)雖取消了專用發(fā)票，但仍然保留了收購發(fā)票的使用，允許回收企業(yè)自行領(lǐng)購、開具廢舊物資收購發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，收購發(fā)票增值稅稅率為零。但因為回收企業(yè)從散戶手中收購貨物不屬于免征、減征和零稅率的適用情形（個人銷售自己使用過的廢舊物品除外），不能開具零稅率的發(fā)票，且不屬于收購農(nóng)產(chǎn)品，不適用帶有收購字樣的憑證，故對于回收企業(yè)而言，其自行開具廢舊物資收購發(fā)票存在不得進行企業(yè)所得稅稅前扣除的風(fēng)險。

使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證：2023年6月6日，國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號），對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。根據(jù)第九條的規(guī)定：回收企業(yè)從產(chǎn)廢企業(yè)（通常已辦理稅務(wù)登記）收購，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證?；厥掌髽I(yè)從個人散戶回收，如果個人散戶銷售數(shù)額未超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點的，回收企業(yè)的支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。如果個人散戶銷售數(shù)額超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點的，回收企業(yè)的相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。雖然第九條第三款規(guī)定稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，但截止目前稅務(wù)機關(guān)對此并沒有進行另行規(guī)定。

我們認為，根據(jù)企業(yè)所得稅法關(guān)于稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，可以看出發(fā)票僅是企業(yè)所得稅前扣除的一類“合法、有效憑證”，而不是唯一的“合法、有效憑證”。發(fā)票是企業(yè)所得稅前扣除憑證中重要的一種，但并非沒有發(fā)票就絕對不準扣除，也不是有了發(fā)票就一定準予扣除?？鄢龖{證反映的是企業(yè)發(fā)生的各項支出，應(yīng)當(dāng)確屬已經(jīng)實際發(fā)生。要求支出是真實發(fā)生的，證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實有效的。即符合規(guī)定的發(fā)票僅僅是稅前扣除的一類合法、有效的憑證，但不是唯一的合法、有效憑證，合法、有效憑證不具有唯一性、唯發(fā)票性。

但在實踐中，回收企業(yè)選擇以自制內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的做法，并不能得到全部稅務(wù)機關(guān)的認可，有些稅務(wù)會以此對回收企業(yè)作出涉稅處理、處罰。如某a回收公司在開展廢鋼采購業(yè)務(wù)時以自制憑證及配套的采購合同、付款憑據(jù)、磅單等業(yè)務(wù)材料入賬扣除采購成本，被主管稅務(wù)機關(guān)下達《稅務(wù)事項通知書》，要求企業(yè)補開、換開發(fā)票。某b回收公司收到主管稅務(wù)機關(guān)下發(fā)的《稅務(wù)事項通知書》，認定b公司2023年發(fā)生的廢鋼收購業(yè)務(wù)未取得合法稅前憑證，不得在企業(yè)所得稅申報時稅前扣除，責(zé)令b公司限期補繳企業(yè)所得稅6.5億元并按日加收萬分之五的滯納金。

本次公告雖然規(guī)定了回收企業(yè)可以選擇簡易計稅或一般納稅方法，但并未對回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題進行明確，使得回收企業(yè)仍然無法徹底消除所得稅扣除憑證的涉稅風(fēng)險。

四、回收企業(yè)自制收購憑證的三大稅法風(fēng)險

1、企業(yè)所得稅調(diào)增的風(fēng)險

考慮到回收企業(yè)開展廢舊物資回收及銷售，屬于增值稅應(yīng)稅項目。應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票。但實踐中，回收企業(yè)通常難以取得發(fā)票，致使回收企業(yè)不得不自制內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，但并不能得到全部稅務(wù)機關(guān)的認可。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十二條、第十三條的規(guī)定，回收企業(yè)取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。如果回收企業(yè)未取得發(fā)票、其他外部憑證，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求供應(yīng)商補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，才可以作為稅前扣除憑證。但通常情況下，回收企業(yè)無法再從散戶處取得發(fā)票或者其他外部憑證。

一旦回收企業(yè)自制的內(nèi)部憑證被稅務(wù)機關(guān)認為不符合規(guī)定，不允許稅前扣除，稅務(wù)機關(guān)將可能要求回收企業(yè)調(diào)增企業(yè)所得稅。

2、未代扣代繳個人所得稅的風(fēng)險

散戶銷售廢舊物資，根據(jù)《個人所得稅法》第二條的規(guī)定，屬于其個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅法》第九條的規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?；厥掌髽I(yè)從上游散戶供貨方收購貨物，回收企業(yè)向散戶支付收購款，應(yīng)當(dāng)履行代扣代繳義務(wù)。在實踐中，回收企業(yè)通常很少履行代扣代繳義務(wù)。對于散戶，其屬于偷稅。對于回收企業(yè)，如果其未履行代扣代繳義務(wù)，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

3、認定為偷稅的法律風(fēng)險

《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

回收企業(yè)因無法取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，而是以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證進行申報納稅，一旦未被稅務(wù)機關(guān)認可，稅務(wù)機關(guān)將可能會認為回收企業(yè)屬于在帳簿上多列支出，進而認定回收企業(yè)涉嫌偷稅，并對其進行稅務(wù)處理和處罰。

綜上，本次公告雖然緩解了回收企業(yè)增值稅的稅負壓力，但并未從根本上解決回收企業(yè)的稅收困境，尤其是企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題。加之回收行業(yè)扣除憑證使用混亂及認定不一的情況，使得回收企業(yè)面臨著所得稅調(diào)整和涉嫌偷稅的風(fēng)險。對于國家政策層面來講，需要國家進一步調(diào)整和完善相關(guān)的稅收政策。對于回收企業(yè)來講，在稅收執(zhí)法司法實踐不一致的情況下，需要回收企業(yè)加強管理和應(yīng)對。對此，華稅律師建議回收企業(yè)從如下方面進行預(yù)防，降低稅務(wù)風(fēng)險：

第一，回收企業(yè)應(yīng)就目前的業(yè)務(wù)模式、稅務(wù)處理、地方稅收政策等進行稅務(wù)風(fēng)險評估與管理，及時發(fā)現(xiàn)和調(diào)整不規(guī)范、不合規(guī)的操作，完善業(yè)務(wù)材料，防范潛在的涉稅風(fēng)險。

第二，回收企業(yè)在開展經(jīng)營業(yè)務(wù)時，應(yīng)盡可能取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票，尤其是增值稅專用發(fā)票。代開發(fā)票是稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)，對于符合稅法規(guī)定且提供有關(guān)證明材料的代開申請，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)辦理。

第三，對于發(fā)布了收購憑證管理規(guī)定，允許回收企業(yè)自行開立廢舊物資收購憑證的地區(qū)，回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定領(lǐng)購、使用收購憑證。同時，回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注中央及地方稅收政策的變化情況，避免政策不穩(wěn)定帶來的涉稅風(fēng)險。

第四，對于私自印制、填開收購憑證的企業(yè)而言，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險較大。需要回收企業(yè)在業(yè)務(wù)開展過程中，完善交易模式、優(yōu)化交易鏈條、完備交易材料等內(nèi)容，加強內(nèi)部風(fēng)險防控，例如：如實、準確、逐筆記錄廢舊物資購、銷、存情況，在購、銷業(yè)務(wù)記賬憑證上附過磅單、驗收單、付款憑證等證明交易真實性的材料，從實質(zhì)層面爭取完善企業(yè)所得稅稅前扣除，降低納稅調(diào)整的風(fēng)險。

最后，如果回收企業(yè)發(fā)生真實的業(yè)務(wù)，但稅前扣除憑證被稅務(wù)機關(guān)否定，并被要求調(diào)增企業(yè)所得稅，回收企業(yè)要及時委托專業(yè)稅務(wù)律師進行應(yīng)對。

【第14篇】運費的增值稅稅率

導(dǎo)讀：運費在每一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中都是會發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以說運費是一種經(jīng)常性發(fā)生的業(yè)務(wù)。在營改增之后，運輸企業(yè)也是需要繳納增值稅的，是可以開出專票的。那么運費準予抵扣的進項稅額稅率是多少呢？

運費準予抵扣的進項稅額

答：增值稅一般納稅人購買貨物和銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的運輸費用，可以根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額按7％的扣除率計算進項稅額，記入增值稅——進項稅科目，可以抵扣銷項稅。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算進項稅額。

運輸業(yè)已經(jīng)營改增了，所以不再按照運費的7%抵扣增值稅了，但它是按照11%確認增值稅進項稅進行抵扣，不是按照13%計算。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

第十二條 增值稅稅率：

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

運費抵扣的基本條件

(1)支付運費的企業(yè)必須是一般納稅人。只有一般納稅人才會涉及到增值稅的抵扣問題。對于小規(guī)模納稅人，其所購貨物價款中含有的已交納的增值稅計入商品或貨物的成本，運費同樣也計入成本。另外，此處所指“一般納稅人”，既指商業(yè)企業(yè)，也指生產(chǎn)企業(yè)。

(2)必須取得運費結(jié)算單據(jù)(即：運費發(fā)票)。運費結(jié)算單據(jù)是納稅人發(fā)生此項業(yè)務(wù)的惟一合法證據(jù)，也是進行賬務(wù)處理和稅務(wù)處理的原始憑證。如果沒有發(fā)票，既無法證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性，也無法確認金額的大小。

(3)準予作為抵扣憑證的運費結(jié)算單據(jù)，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。這是保證企業(yè)所獲取的發(fā)票有合法的來源。只有來源合法的單據(jù)才能充分證明業(yè)務(wù)的合法性。

(4)承運人開出的運費發(fā)票上注明的勞務(wù)接受者與發(fā)票的持有人是同一人。這一點很重要，它證明發(fā)票上所列勞務(wù)的付費人或接受者是發(fā)票的持有人。稅法設(shè)置這一條法律的目的是為了減輕支付運費的納稅人的負擔(dān)，若持有發(fā)票并抵扣了稅款的人并非費用的支付人，那么這種做法就會違背稅法的立法精神，因而是不可取的，是違法的。

(5)準予計算抵扣進項稅額的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設(shè)基金。在日常的運輸發(fā)票上，除了運費和建設(shè)基金外，一般還有裝卸費、保險費等項目。但在所有的項目中，只有運費和建設(shè)基金可以抵扣，其他一律不得抵扣。

(6)納稅人必須依法保管好這些運費發(fā)票。運費發(fā)票是原始憑證中的一種，按要求不得被損毀、遺失和涂改。一旦損毀、遺失或涂改，視同未取得運費發(fā)票，運費不能抵扣。

(7)發(fā)票必須是當(dāng)期的。所謂“當(dāng)期”，是指該運費所對應(yīng)的貨物應(yīng)在本期計算繳納銷項稅額或準予抵扣進項稅額。若相應(yīng)的貨物不屬于本期，則無論是否依法取得并保管好了發(fā)票，均不得抵扣。

【第15篇】廢棄物處置增值稅稅率

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布2023年9號公告，就廢棄物專業(yè)化處理適用稅率作出明確。

在營改增以前，對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物的處理只能適用于增值稅的加工勞務(wù)適用百分之17稅率，但營改增之后這項廢棄物的專業(yè)化處理有的地方就把它劃歸到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按百分之6，繳納增值稅，有的地方仍把它劃歸到增值稅加工勞務(wù)適用百分13，繳納增值稅，出現(xiàn)了同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，各地執(zhí)行不一，同時考慮到廢棄物處置后貨物歸屬和未來是否銷售等區(qū)分了三種情況，做出了明確。

納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行專業(yè)化處理，即運用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對廢棄物進行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅率：

第一種情形是采取填埋、焚燒等方式進處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。這里的核心是處理后不產(chǎn)生未來可銷售貨物，對受托方而言，等于提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)，按現(xiàn)代服務(wù)適用百分之6，就不再劃歸加工勞務(wù)，不再適用百分之13稅率。

第二種情形是專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，在這種情形下受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。為什么這種情形判定為“加工勞務(wù)”而不是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，主要是考慮未來委托方再銷售該貨物的時候一定按貨物的適用稅率13征收增值稅，如果把這種專業(yè)化處理也判定為現(xiàn)代服務(wù)的適用百分之6的話，就會造成進項稅稅率低，而銷項稅稅率高，人為造成了委托方的稅負。

第三種情形是專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方其實有兩種業(yè)務(wù)同時發(fā)生，即專業(yè)化處理本身屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售的，其屬于適用貨物的增值稅稅率。但這里需要考慮的是受托方未來銷售貨物時如果按照貨物的稅率征稅，其可能沒有進項稅額，如果處理，總局應(yīng)該再進行明確。

【第16篇】增值稅稅率是多少之2023

增值稅的稅率與征收率，這樣整理 ，是不是好記多了？

征稅范圍

稅率

銷售或進口貨物（除適用11%低稅率的外）提供加工修理修配

17%

有形動產(chǎn)租賃

17%

交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、以及原13%稅率的貨物

11%

金融服務(wù)、增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）

6%

小規(guī)模納稅人

3%、5%（征收率）

【注意】目前實際執(zhí)行的征收率分別為3%，5%，實際執(zhí)行還有2%：

（1）小規(guī)模納稅人不劃分行業(yè)和類別：征稅率3%（銷售、出租不動產(chǎn)按5%征收率計算應(yīng)納稅額）；

（2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收；銷售自己使用過的其他物品征收率是3%；

（3）一般納稅人采用簡易辦法征收率一般為3%；

（4）一般納稅人銷售自己使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，依3%的征收率減按2%征收（放棄稅收優(yōu)惠后按3%征收率可以開具增值稅專用發(fā)票）。

（5）自2023年5月1日起，一般納稅人銷售、出租其2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售的老項目（《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2023年4月30日前），可以選擇適用簡易計稅方法，依5%征收率計算應(yīng)納稅額。

【做道題】甲公司為一般納稅人，于2023年8月將一輛于2023年2月購入的小汽車（取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）以10萬元的價格售出，其正確的稅務(wù)處理方法有（ ）。

a.按2%征收率計算應(yīng)納增值稅

b.按3%征收率計算應(yīng)納增值稅

c.按3%征收率減按2%計算應(yīng)納增值稅

d.按17%的稅率計算應(yīng)納增值稅

【答案】d

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