水費增值稅稅率（3篇）

【第1篇】水費增值稅稅率

2023年5月1日全面推開營改增以來，物業(yè)公司提供物業(yè)服務時代收水費，若按適用稅率征收增值稅可能導致稅負上升，為穩(wěn)定營改增后物業(yè)公司稅負水平，國家稅務總局發(fā)布公告（2016）54號，“提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅”。實操中企業(yè)是否可以適用該政策，需首先判定所涉該業(yè)務屬于代收轉(zhuǎn)付性質(zhì)還是轉(zhuǎn)售自來水性質(zhì)。

※一、如果屬于代收轉(zhuǎn)付性質(zhì)，則提供物業(yè)管理服務的納稅人不涉及增值稅問題，直接由自來水公司向業(yè)主開具發(fā)票即可。

※二、如果屬于轉(zhuǎn)售自來水性質(zhì)，則可以按照54號公告，將差額部分按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

【例】a公司是提供物業(yè)管理服務的納稅人，該納稅人轉(zhuǎn)售水費選擇簡易計稅差額納稅，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。2023年度向服務接收方收取自來水水費15萬元（不含稅），增值稅0.45萬元,向自來水公司支付水費10萬元（不含稅），增值稅0.3萬元。應交增值稅=（15.45 -10.3）/（1+3%）×3%=0.15萬元。

物業(yè)管理服務的納稅人“選擇簡易計稅并差額”，由于沒有規(guī)定上述簡易計稅不能開專票，同時也沒有規(guī)定差額部分不能開專票，也就是說可以全額開專票。上述案例中向服務接受方收取的自來水水費15萬可以全額開專票。

特別提示：

*（1）該納稅人取得自來水公司增值稅專用發(fā)票的進項稅不得抵扣，需全額轉(zhuǎn)出。

*（2）“扣除其對外支付的自來水水費”，是指扣除的僅僅是自來水水費，不包括水資源費、污水處理費等費用。

※三、申報表填寫

該納稅人須填報增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）中“3%征收率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”行次及增值稅及附加稅費申報表附列資料（三）中“3%征收率的項目”行次。具體填報如下：

增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）：

增值稅及附加稅費申報表附列資料（三）：

【第2篇】水費增值稅稅率3%

一、強制簡易計稅 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅?！敦斦慷悇湛偩株P(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第一條（注：沒有選擇權(quán)）

二、營改增項目簡易計稅。一般納稅人發(fā)生特定應稅行為，可選簡易計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

1 .公共交通運輸服務。包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。3%?！矩敹悺?016〕36號。財稅[2013]121號：鐵路旅客運輸不得簡易計稅。公共交通不包括鐵路（高鐵）、航空、游輪、郵輪

2 . 經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。3%?！矩敹悺?016〕36號】

3 . 電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。3%?！矩敹悺?016〕36號】

4 .以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。3%?！矩敹悺?016〕36號。財稅[2013]106號：尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，繼續(xù)繳納營業(yè)稅】

5 .在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。3%?！矩敹悺?016〕36號】

6.清包工、甲供工程、建筑工程老項目的建筑服務，3%【財稅〔2016〕36號】

6.1 銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可按甲供工程選擇簡易計稅?！緡叶悇湛偩止?023年第11號】 6.2物業(yè)服務企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅。【財稅[2016]140號】

7. 銷售外購2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)、自建不動產(chǎn)，5%【財稅〔2016〕36號、國家稅務總局公告2023年第14號】

8. 8.房地產(chǎn)企業(yè)出售其2023年4月30日前開發(fā)的老項目, 5%【財稅〔2016〕36號】 8.1 房地產(chǎn)企業(yè)出租其開發(fā)的老項目, 5%（出租2016.5.1開發(fā)新項目，一般計稅11%）【財稅[2016]68號】

9. 出租2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)、土地，5%【國家稅務總局公告2023年第16號】 9.1 .老高速公路通行費，5%減按3%【財稅〔2016〕36號】 9.2.以經(jīng)營租賃方式將土地出租，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃，簡易計稅5%?！矩敹悺?016〕47號】 9.3試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可簡易計稅5%

10. 農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務收入，簡易計稅3%。【財稅〔2016〕46號】 村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準，由境內(nèi)外金融機構(gòu)、境內(nèi)非金融機構(gòu)企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供金融服務的銀行業(yè)金融機構(gòu)。 農(nóng)村資金互助社，是指經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、行政村農(nóng)民和農(nóng)村小企業(yè)自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結(jié)算等業(yè)務的社區(qū)互助性銀行業(yè)金融機構(gòu)。 由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準，由境內(nèi)商業(yè)銀行或農(nóng)村合作銀行在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的專門為縣域農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供貸款服務的非銀行業(yè)金融機構(gòu)。 縣（縣級市、區(qū)、旗），不包括直轄市和地級市所轄城區(qū)。

11. 農(nóng)行“三農(nóng)金融事業(yè)部”試點縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體清單）取得的利息收入，簡易計稅3%?！矩敹悺?016〕46號】 農(nóng)戶貸款，是指金融機構(gòu)發(fā)放給農(nóng)戶的貸款，但不包括按照《過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項規(guī)定的免征增值稅的農(nóng)戶小額貸款。 農(nóng)戶，是指《過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項所稱的農(nóng)戶。 農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款，是指金融機構(gòu)發(fā)放給注冊在農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。

12. 一般納稅人提供非學歷教育服務【范圍參見財稅〔2016〕36號】，可以簡易計稅3%【財稅[2016]68號】

13. 一般納稅人提供教育輔助服務，可以選擇簡易計稅方法按照3%?！矩敹怺2016]140號】

14. 非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可選簡易計稅3%?！矩敹怺2016]140號】

15. 非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。 非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（二十六）項中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務”，可以參照上述規(guī)定，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。【財稅[2016]140號】

16. 一般納稅人提供勞務派遣服務，可差額納稅，扣除代付工資、福利、社保及住房公積金后，按照簡易計稅5%?！矩敹悺?016〕47號】 一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。 16 .1 安全保護服務。【財稅[2016]68號：安保比照勞務派遣】 16.2納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅?！矩敹悺?016〕47號：人力資源外包按經(jīng)紀代理服務、不按人力資源服務】

17. 轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以減去土地原價、差額簡易計稅5%【財稅〔2016〕47號】

18. 老不動產(chǎn)融資租賃合同，可以簡易計稅，按照5%。【財稅〔2016〕47號】

19. 物業(yè)管理納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，扣除支付的自來水水費，按簡易計稅依3%征稅【稅務總局公告2023年第54號】

三、銷售貨物簡易計稅

1. 一般納稅人自己使用過的物品【根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)】屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，依3%征收率減按2%征收?！矩敹悾?014）57號、財稅〔2009〕9號、國稅函〔2009〕90號：不開專票】（可以放棄3%，開專用發(fā)票）

2. 現(xiàn)行舊貨政策。依3%征收率減按2%征收：應納稅額=銷售額×2%=含稅銷售額/（1+3%）×2%【財稅〔2009〕9號、財稅（2014）57號】

3. 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 3%征收率計算繳納增值稅：【財稅[2009]9號】 3.1縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為 5 萬千瓦以下（含 5 萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 3.2建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 3.3以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心 磚、瓦）。 3.4用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 3.5自來水。 3.6商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

4. 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照 3%征收率計算繳納增值稅：【財稅[2009]9號】 （1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）； （2）典當業(yè)銷售死當物品。

5. 屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照 3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。（國稅函〔2009〕456號）

6. 藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品（國家稅務總局公告2023年第20號）

7. 獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品，可以選擇簡易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。（國家稅務總局公告2023年第8號）

8. 光伏發(fā)電發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品。根據(jù)《關(guān)于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第32號）文件規(guī)定：自2023年7月1日起，光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應繳納增值稅的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計稅辦法計算并代征增值稅稅款，同時開具普通發(fā)票。

9.自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。（財稅[2018]47號）

【第3篇】水費增值稅稅率2023

近日有會員朋友咨詢：物業(yè)管理公司支付自來水公司水費，取得水費發(fā)票，發(fā)票開具內(nèi)容包括3%稅率的水費、不征稅自來水水費、污水處理費三項內(nèi)容，如何享受國家稅務總局公告2023年第54號（以下簡稱“54號公告”）簡易計稅政策呢？ 現(xiàn)就客戶實務中的幾點疑問，回復整理如下，方便大家操作參考。

自來水發(fā)票樣式（參考）

一、 政策解讀：

營改增以來，物業(yè)公司提供物業(yè)服務時代收水費，若按適用稅率征收增值稅可能導致稅負上升，為穩(wěn)定營改增后物業(yè)公司稅負水平，國家稅務總局關(guān)于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題出臺了國家稅務總局公告2023年第54號公告，公告規(guī)定：提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

根據(jù)54號公告的內(nèi)容規(guī)定，解讀如下：

（1）“扣除對外支付的自來水水費”需要獲取合法有效的憑證，包括增值稅發(fā)票或以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。上述增值稅發(fā)票不一定要增值稅專票，增值稅普通發(fā)票也可以，再者從上述“對外支付的自來水水費”只能扣減銷售額，按照差額征稅簡易計稅方式，不能抵扣進項稅，建議取得增值稅普通發(fā)票。

（2）對于“不征稅自來水”政策的規(guī)定：原對城鎮(zhèn)公共供水用水戶在基本水價(自來水價格)外征收水資源費的試點省份，在水資源費改稅試點期間，按照不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負擔的原則，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應的水費收入，不計征增值稅，按“不征稅自來水”項目開具增值稅普通發(fā)票?！究偩止?023年第47號】，企業(yè)取得不征稅自來水發(fā)票屬于合規(guī)票據(jù)，因此，可以從轉(zhuǎn)售水費收入中扣除。

（3）“扣除其對外支付的自來水水費”，是指扣除的僅僅是自來水水費（包含不征稅自來水費），不包括其他污水處理費等費用。

（4）對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照“3%”征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款?！矩敹?2009)9號】【財稅(2014)57號】，因此，“扣除其對外支付的自來水水費”為不含稅價款。

（5）“54號公告”中并未規(guī)定扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票，因此應不屬于國家稅務總局公告2023年第23號規(guī)定的“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票”的情形，對于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的”差額征稅“，應當通過申報方式體現(xiàn)出差額后的稅款，而不能采取”差額開票“的方式。

二、案例解析：

a企業(yè)是物業(yè)管理公司，一般納稅人，2023年9月收取業(yè)主自來水費及服務費226萬元，包含為業(yè)主繳納水費的服務費共20萬元。支付自來水公司自來水費價款合計206萬元，取得自來水公司開具的增值稅專用發(fā)票，并認證抵扣進項稅6萬。以此業(yè)務為例，分別從賬務處理、發(fā)票開具、納稅申報來為大家做一下詳細分析：

（一）賬務處理

1、支付自來水公司水費時：

借：主營業(yè)務成本200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6

貸：銀行存款206

2、收取業(yè)主自來水費時：

借：現(xiàn)金或銀行存款226

貸：主營業(yè)務收入219.42【226÷（1+3%）×3%】

應交稅費——未交增值稅6.58【226÷（1+3%）×3%】

借：應交稅費——未交增值稅6【206÷（1+3%）×3%】

貸：主營業(yè)務成本6

3、采取差額征稅并簡易計稅的處理方式，不能抵扣進項，如果自來水增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認證，則應轉(zhuǎn)出進項稅：

借：主營業(yè)務成本6

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6

甲企業(yè)應納增值稅額=0.58萬元。

（二）發(fā)票開具

（1）如果業(yè)主為一般納稅人，有進項稅抵扣需要，物業(yè)公司可以給業(yè)主全額開具增值稅專用發(fā)票，業(yè)主可抵扣差額征稅前的進項稅。

（2）如果業(yè)主為無進項稅抵扣需要的納稅人，物業(yè)公司可以給業(yè)主全額開具增值稅普通發(fā)票。

（再次提示：對于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的”差額征稅“，應當通過申報方式體現(xiàn)出差額后的稅款，而不能采取”差額開票“的方式。）

（三）納稅申報

按照“54號公告”差額征稅并簡易計稅，納稅申報如何填列？

物業(yè)選擇適用3%征收率簡易辦法征收增值稅，則該項業(yè)務均填列在《增值稅納稅申報表附列資料（三）》第6欄。具體步驟如下：

①將差額扣除之前的本期服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額填入“本期服務不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”。

②第2列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“期初余額”應為“0”（不考慮期初余額）。

③將本期產(chǎn)生的可以差額扣除的填入“本期發(fā)生額”，“本期應扣除金額”應為2、3列的合計額。

④“本期實際扣除金額”：本列≤第4列且本列≤第1列。

⑤第6列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“期末余額”：填寫服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期期末結(jié)存的金額。本列＝第4列-第5列=0.

“文中案例”納稅申報填列如下表所示：

（假設(shè)無期初余額，本期可全部實際抵扣）

來自財稅聚焦