增值稅稅率表（16篇）

【第1篇】增值稅稅率表

增值稅，又變了！稅務(wù)局剛剛通知！2023年最新的增值稅稅率導(dǎo)圖來(lái)了，馬上打印出來(lái)學(xué)習(xí)！

增值稅又變了

稅務(wù)局剛剛宣布！

剛剛！增值稅，又變了！國(guó)家宣布：

1、延續(xù)服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，2022 年對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)分別按 10%和 15%加計(jì)抵減應(yīng)納稅額。

2、2022 年暫停鐵路運(yùn)輸企業(yè)、航空運(yùn)輸企業(yè)預(yù)繳增值稅一年。

3、2022 年免征輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)等公共交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅。

另外，2023年3月1日起，這項(xiàng)原來(lái)13%稅率，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅！

劃重點(diǎn)?。。?/p>

1、從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

2、除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅。

3、增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。

4、自2023年3月1日起執(zhí)行。

補(bǔ)充：以下13%稅率貨物

易與農(nóng)產(chǎn)品等9%稅率貨物混淆

1、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱(chēng)噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。

2、各種蔬菜罐頭。

3、專(zhuān)業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。

4、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷(xiāo)茶及摻對(duì)各種藥物的茶和茶飲料。

5、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅(jiān)果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。

6、中成藥。

7、鋸材，竹筍罐頭。

8、熟制的水產(chǎn)品和各類(lèi)水產(chǎn)品的罐頭。

9、各種肉類(lèi)罐頭、肉類(lèi)熟制品。

10、各種蛋類(lèi)的罐頭。

11、酸奶、奶酪、奶油，調(diào)制乳。

12、洗凈毛、洗凈絨。

13、飼料添加劑。

14、用于人類(lèi)日常生活的各種類(lèi)型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲(chóng)劑、驅(qū)蟲(chóng)劑、驅(qū)蚊劑、蚊香等）。

15、以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械、農(nóng)用汽車(chē)、三輪運(yùn)貨車(chē)、機(jī)動(dòng)漁船、森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械、農(nóng)機(jī)零部件。

文字匯總：增值稅征收稅率附政策文件來(lái)源

增值稅小規(guī)模納稅人以及采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人（見(jiàn)附件）計(jì)算稅款時(shí)使用征收率，目前增值稅征收率一共有4檔，0.5%，1%，3%和5%，一般是3%，除了財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的。

一、5%征收率：

1、中外合作油（氣）田開(kāi)采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%。（國(guó)稅發(fā)〔1994〕114號(hào)）2、銷(xiāo)售、出租2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出租、銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2023年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。包括但不限于：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)老項(xiàng)目繼續(xù)開(kāi)發(fā)后，以自己名義立項(xiàng)銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開(kāi)工日期在2023年4月30日前的，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目。（總局公告2023年第31號(hào)，財(cái)稅〔2016〕68號(hào)、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第2號(hào)）4、2023年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）5、以2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）6、轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）7、提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)(含提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù))選擇差額納稅的。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào) ，財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）8、收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）9、提供人力資源外包服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

二、3%征收率

1、銷(xiāo)售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）2、寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào)） 3、典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）4、銷(xiāo)售自產(chǎn)的縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）5、銷(xiāo)售自產(chǎn)的自來(lái)水。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）6、銷(xiāo)售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào)） 7、銷(xiāo)售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）8、銷(xiāo)售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）9、單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液。（國(guó)稅函〔2009〕456號(hào)，總局公告2023年第36號(hào) ）10、藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品。（總局公告〔2012〕20號(hào)）11、光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶銷(xiāo)售電力產(chǎn)品。（總局公告2023年第32號(hào)）12、獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售獸用生物制品。（總局公告2023年第8號(hào)）13、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（總局公告2023年第90號(hào)）14、公共交通運(yùn)輸服務(wù)。包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）15、經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）16、電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)（含納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車(chē)、電瓶車(chē)、游船等取得的收入）。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2，財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

17、以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）18、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）19、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）20、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入。（財(cái)稅〔2016〕39號(hào)）21、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。（財(cái)稅〔2016〕46號(hào) ）22、對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行（也稱(chēng)縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類(lèi)組織貸款取得的利息收入。（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)）23、提供非學(xué)歷教育服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）24、提供教育輔助服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）25、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷(xiāo)售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)。（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）26、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）27、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（總局公告2023年第54號(hào)）28、以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)；建筑工程老項(xiàng)目，是指：

①《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；③《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

29、納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。（總局公告2023年11號(hào)）

30、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）

31、銷(xiāo)售自產(chǎn)、外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，已分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（總局公告2023年第42號(hào)）

32、資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（財(cái)稅〔2017〕56號(hào)）

33、自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅〔2018〕47號(hào)）

34、自2023年7月1日至2023年12月31日,對(duì)中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類(lèi)組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見(jiàn)附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（ 財(cái)稅〔2018〕97號(hào)）

35、一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。(財(cái)稅〔2019〕17號(hào))36、自2023年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售罕見(jiàn)病藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（財(cái)稅〔2019〕24號(hào)）

三、3%征收率減按2%征收

1、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。 （財(cái)稅〔2008〕170號(hào)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

2、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。 （財(cái)稅〔2008〕170號(hào)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào) ）

3、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。 （財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào))

4、納稅人銷(xiāo)售舊貨。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

5、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)（總局公告2023年1號(hào) ，總局公告2023年第36號(hào)）

6、發(fā)生按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷(xiāo)售其按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。（總局公告2023年1號(hào) ，總局公告2023年第36號(hào) ）

7、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

四、減按0.5%征收

自2023年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅，并按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/（1+0.5%）（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)）

五、按照5%征收率減按1.5%征收

1、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人出租住房減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào))

2、住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023年第24號(hào) ）

六、應(yīng)當(dāng)適用（非可選擇）簡(jiǎn)易計(jì)稅

1. 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（總局公告2023年第54號(hào)）

2. 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）

3. 資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（財(cái)稅〔2017〕56號(hào)）

4. 中外合作油（氣）田開(kāi)采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%。（國(guó)稅發(fā)〔1994〕114號(hào)）

5.納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減半征收增值稅。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）

6.一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

(1)寄售商店代銷(xiāo)寄售物品 (包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)) ； (2)典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；

【第2篇】生活服務(wù)增值稅稅率

大家好，我是文文大保貝兒。

開(kāi)過(guò)公司的朋友，一定都對(duì)“一般納稅人”這個(gè)詞不陌生。

一般納稅人，是是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

一般納稅人的特點(diǎn)是，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

那么，一般納稅人的稅率是多少呢？

我們從“企業(yè)所得稅”和“增值稅”兩個(gè)部分來(lái)回答這個(gè)問(wèn)題——

（1）一般納稅人的企業(yè)所得稅稅率是多少？

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅的稅率要比增值稅的稅率簡(jiǎn)單很多。

不管是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，在所得稅方面并沒(méi)有區(qū)別，企業(yè)所得稅的法定稅率都是一樣的，都是25%。

（2）一般納稅人的增值稅稅率是多少？

根據(jù)企業(yè)的組織形式不同，一般納稅人的增值稅適用的稅率也是不同的。

即使企業(yè)的組織形式一樣，不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也需要適用不同的增值稅稅率。

一般納稅人適用的增值稅稅率有四種：13%、9%、6%、0%。

（1）貨物勞務(wù)類(lèi)：13%

（2）建筑服務(wù)、房地產(chǎn)以及生活類(lèi)：9%

很多和我們生活息息相關(guān)的產(chǎn)品，比方說(shuō)自來(lái)水、天然氣等等，都是適用于9%的稅率。

（3）一般服務(wù)類(lèi)：6%

（4）出口免稅方面：0%

0稅率方面，只有出口業(yè)務(wù)方面才會(huì)涉及。

增值稅征稅環(huán)節(jié)可以分為四個(gè)，即生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)，包括了社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部流程。

由此可見(jiàn)，一般納稅人稅率標(biāo)準(zhǔn)有多個(gè)，其中大部分企業(yè)執(zhí)行的是17%的稅率。

在實(shí)際操作中，這里涉及到一個(gè)稅負(fù)率的問(wèn)題，一般納稅人憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際稅負(fù)率便不是17%，應(yīng)該是低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的。

通常在4%到8%之間。而小規(guī)模納稅人由于不能抵扣，只能執(zhí)行13%的稅率。

【第3篇】2023增值稅稅目稅率表

增值稅最新稅率表、最新政策及要點(diǎn)（近幾年增值稅變化）。

目錄

一、降低增值稅稅率

二、調(diào)整農(nóng)產(chǎn)口扣除率

三、調(diào)整出口退稅率

四、調(diào)整離境退稅率

五、調(diào)整不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣期限

六、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍

七、特定行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)抵減

八、試行留抵退稅制度

附錄：營(yíng)改增以來(lái)增值稅改革歷程

具體內(nèi)容

一、降低增值稅稅率

【政策要點(diǎn)】

增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

【享受主體】

增值稅一般納稅人

【享受條件】

增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為、進(jìn)口貨，原適用16%稅率，或原適用10%稅率的。

【執(zhí)行時(shí)間】

2023年4月1日起。

【注意事項(xiàng)】

1.將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；保持6%一檔的稅率不變。

2.增值稅一般納稅人銷(xiāo)售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%：

——糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

——自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

——圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

——國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

3.增值稅一般納稅人銷(xiāo)售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)），稅率為6%。

4.增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

5.納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，需要在4月1日之后補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，可以按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。購(gòu)買(mǎi)方取得銷(xiāo)售方補(bǔ)開(kāi)的調(diào)整前稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以按照現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人在增值稅率調(diào)整之后補(bǔ)開(kāi)原16%稅率的增值稅發(fā)票，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將金額、稅額填入增值稅率調(diào)整之后稅款所屬期的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”或第2行“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”的“開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”或“開(kāi)具其他發(fā)票”相關(guān)列次。同時(shí)，由于原適用16%稅率的銷(xiāo)售額已經(jīng)在前期按照未開(kāi)具發(fā)票收入申報(bào)納稅，本期應(yīng)當(dāng)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”或第2行“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”的“未開(kāi)具發(fā)票”相關(guān)列次填寫(xiě)相應(yīng)負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào))

3.《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）

4.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）

5.《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》

二、調(diào)整農(nóng)產(chǎn)口扣除率

【政策要點(diǎn)】

增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【享受主體】

增值稅一般納稅人

【享受條件】

增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的

購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品

【執(zhí)行時(shí)間】

2023年4月1日起。

【注意事項(xiàng)】

1.對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10％扣除率的，扣除率調(diào)整為9％，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

2023年4月1日以后，納稅人領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，統(tǒng)一按照1%加計(jì)抵扣，不再區(qū)分所購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后。

2.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法），可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜，鮮活肉、禽、蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

3.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率。適用一般計(jì)稅方法的納稅人，在2023年4月1日以后，如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由16%調(diào)整為13%，則其扣除率也應(yīng)由16%調(diào)整為13%；如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由10%調(diào)整為9%，則其扣除率也應(yīng)由10%調(diào)整為9%。

5.未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，符合上述規(guī)定的，可以根據(jù)規(guī)定程序，按照10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

6.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他稅率貨物服務(wù)的，需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào))

3.《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）

4.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）

三、調(diào)整出口退稅率

【政策要點(diǎn)】

1.原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%

2.原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%

3.退稅率調(diào)整設(shè)置了3個(gè)月的過(guò)渡期。

【適用對(duì)象】

出口企業(yè)

【適用條件】

符合出口退（免）稅相關(guān)規(guī)定

【執(zhí)行時(shí)間】

2023年4月1日起

【注意事項(xiàng)】

1.適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè)，在2023年6月30日前（含2023年4月1日前）出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。

2.適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè)，在2023年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

3.過(guò)渡期內(nèi)適用免抵退稅辦法的企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，在計(jì)算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。

4.調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間按以下規(guī)定執(zhí)行：報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);非報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn);保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）

2.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

3.《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）

四、調(diào)整離境退稅率

【政策要點(diǎn)】

1.適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率調(diào)整為11%

2.適用9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率調(diào)整為8%

3.退稅率調(diào)整設(shè)置了3個(gè)月的過(guò)渡期。

【適用對(duì)象】

境外旅客

【適用條件】

1.同一境外旅客同一日在同一退稅商店購(gòu)買(mǎi)的退稅物品金額達(dá)到500元人民幣

2.退稅物品尚未啟用或消費(fèi)

3.離境日距退稅物品購(gòu)買(mǎi)日不超過(guò)90天

4.所購(gòu)?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或隨行托運(yùn)出境

【執(zhí)行時(shí)間】

2023年4月1日起

【注意事項(xiàng)】

1.“境外旅客”，是指在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不超過(guò)183天的外國(guó)人和港澳臺(tái)同胞?！半x境口岸”，是指實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)正式對(duì)外開(kāi)放并設(shè)有退稅代理機(jī)構(gòu)的口岸，包括航空口岸、水運(yùn)口岸和陸地口岸?！巴硕愇锲贰?，是指由境外旅客本人在退稅商店購(gòu)買(mǎi)且符合退稅條件的個(gè)人物品。

2.境外旅客購(gòu)物離境退稅的辦理流程可分為旅客購(gòu)物申請(qǐng)開(kāi)單開(kāi)票、海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)、代理機(jī)構(gòu)審核退稅三個(gè)環(huán)節(jié)。

3.2023年6月30日前，境外旅客購(gòu)買(mǎi)的退稅物品，如果已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征收增值稅的，仍然按照調(diào)整前11%的退稅率計(jì)算退稅。

4.退稅物品退稅率執(zhí)行時(shí)間，以境外旅客購(gòu)買(mǎi)退稅物品取得的增值稅普通發(fā)票開(kāi)具日期為準(zhǔn)。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購(gòu)物離境退稅政策的公告》（財(cái)政部公告2023年第3號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<境外旅客購(gòu)物離境退稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)）

3.《重慶市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施境外旅客購(gòu)物離境退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（重慶市國(guó)家稅務(wù)局公告2023年第1號(hào)）

4.《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）

五、調(diào)整不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣期限

【政策要點(diǎn)】

自2023年4月1日起，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，增值稅一般納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2023年4月稅款所屬期起從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率，不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率。

【享受主體】

增值稅一般納稅人

【享受條件】

增值稅一般納稅人按照之前規(guī)定存在尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或新取得不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【執(zhí)行時(shí)間】

2023年4月1日起

【注意事項(xiàng)】

1.自2023年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分兩年抵扣，而是在購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)取得有效扣稅憑證并認(rèn)證抵扣的當(dāng)期一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人在2023年3月31日前尚未抵扣完的不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，自2023年4月所屬期起，只能一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

2023年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入的待抵扣部分的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，適用加計(jì)抵減政策的納稅人，可在轉(zhuǎn)入抵扣的當(dāng)期，計(jì)算加計(jì)抵減額；在當(dāng)期形成留抵稅額的，可用于計(jì)算增量留抵稅額。

2.自2023年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額，此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2023年4月稅款所屬期起通過(guò)填寫(xiě)《附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。需要注意的是，由于這筆不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是前期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生的，因此不應(yīng)計(jì)入第９欄“（三）本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”中。

自2023年4月1日起，納稅人當(dāng)期取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的扣稅憑證上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣，納稅人在辦理當(dāng)期稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)，以及專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額、稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第2行“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”的對(duì)應(yīng)欄次；同時(shí)，還需將上述內(nèi)容填入本表第9行“（三）本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”的對(duì)應(yīng)欄次。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)）

3.《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）

六、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍

【政策要點(diǎn)】

增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

【享受主體】

增值稅一般納稅人

【享受條件】

1.與企業(yè)建立合法用工關(guān)系的職工

2.2023年4月1日后發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)

3.符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定，未用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅等項(xiàng)目

4.取得合法有效的扣稅憑證

【執(zhí)行時(shí)間】

2023年4月1日起

【注意事項(xiàng)】

1.納稅人提供國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地，購(gòu)買(mǎi)國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.增值稅一般納稅人取得的2023年4月1日及之后發(fā)生并開(kāi)具的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證，可直接抵扣或計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取得在此之前發(fā)生的則不能計(jì)算抵扣。

3.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車(chē)票以及公路、水路等其他客票（手寫(xiě)無(wú)效），不包括增值稅普通發(fā)票，未注明旅客身份信息的其他票證。因此納稅人不能憑長(zhǎng)途客運(yùn)手撕票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)外籍員工因公出差取得注明護(hù)照信息的國(guó)內(nèi)鐵路車(chē)票以及公路、水路等其他客票，按照規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額允許其從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

4.增值稅一般納稅人取得的航空運(yùn)輸電子客票行程單，依照票面注明的票價(jià)和燃油附加費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但民航發(fā)展基金不能計(jì)算抵扣。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，航空代理公司收取的退票費(fèi)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍，應(yīng)按照6%稅率計(jì)算繳納增值稅。企業(yè)因公務(wù)支付的退票費(fèi)，屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額，可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

5.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這里指的是與企業(yè)建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。例如，企業(yè)因業(yè)務(wù)需要為其嘉賓或客戶支付的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣

需要注意的是，上述允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，如屬于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

6.現(xiàn)行政策未對(duì)除增值稅專(zhuān)用發(fā)票以外的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)憑證設(shè)定抵扣期限。

7.納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

8.納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在申報(bào)時(shí)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》“（一）認(rèn)證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次中。

納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在申報(bào)時(shí)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。

同時(shí)，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其取得的專(zhuān)用發(fā)票或電子普通發(fā)票等，除需要填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》“（一）認(rèn)證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，以及《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”欄次中外，還需將相關(guān)內(nèi)容填入本表第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)”中。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）

2.《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）

3.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）

七、特定行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)抵減

【政策要點(diǎn)】

自2023年4月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

【享受主體】

提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱(chēng)四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的增值稅一般納稅人

【享受條件】

1.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人，是指提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的增值稅一般納稅人。

2.適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。

【執(zhí)行時(shí)間】

自2023年4月1日至2023年12月31日，這里的執(zhí)行期限是指稅款所屬期。

【注意事項(xiàng)】

1.按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）的規(guī)定，提供生產(chǎn)、生活服務(wù)的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人，可以適用加計(jì)抵減政策。該納稅人如果同時(shí)兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并可同時(shí)適用加計(jì)抵減政策。

2.郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍，按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。

3.加計(jì)抵減政策是按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算的，只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計(jì)抵減政策，增值稅小規(guī)模納稅人不能享受增值稅加計(jì)抵減政策。

4.增值稅一般納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，一個(gè)自然年度內(nèi)不再調(diào)整。下一個(gè)自然年度，再按照上一年的實(shí)際情況重新計(jì)算確定是否適用加計(jì)抵減政策。

5.按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不可以計(jì)提加計(jì)抵減額，只有當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額才能計(jì)提加計(jì)抵減額。已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，如果發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則納稅人應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

6.當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額＝上期末加計(jì)抵減額余額＋當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

7.增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零時(shí)，就可以用加計(jì)抵減額抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期未抵減完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅一般納稅人如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零，則當(dāng)期計(jì)提的加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。加計(jì)抵減額不會(huì)對(duì)期末留抵稅額造成影響。

8.增值稅一般納稅人有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，不可以從加計(jì)抵減額中抵減。加計(jì)抵減額只可以抵減一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額。加計(jì)抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。但加計(jì)抵減額并不是納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額，從加計(jì)抵減額的形成機(jī)制來(lái)看，加計(jì)抵減不會(huì)形成留抵稅額，因而也不能申請(qǐng)留抵退稅。

9.適用加計(jì)抵減政策的納稅人，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額均可以加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額，不僅限于提供四項(xiàng)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。若同時(shí)兼營(yíng)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

10.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人，這里的“比重超過(guò)50%”不含本數(shù)。也就是說(shuō)，四項(xiàng)服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，不能享受加計(jì)抵減政策。

11.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人納稅人在計(jì)算銷(xiāo)售額占比時(shí)，全部銷(xiāo)售額包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的銷(xiāo)售額和按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷(xiāo)售額，既包括一般項(xiàng)目的銷(xiāo)售額，也包括即征即退項(xiàng)目的銷(xiāo)售額，不需要剔除免稅銷(xiāo)售額、出口免稅銷(xiāo)售額、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷(xiāo)售額。若納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%，按照規(guī)定即可以享受加計(jì)抵減政策。但需要說(shuō)明的是，按照39號(hào)公告規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

12.增值稅一般納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

13.享受差額計(jì)稅的生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)該以差額后的銷(xiāo)售額參與計(jì)算能否適用加計(jì)抵減政策。

“納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提”，為簡(jiǎn)化核算，納稅人應(yīng)在確定適用加計(jì)抵減政策的當(dāng)期一次性將可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額一并計(jì)提，不再調(diào)整以前的申報(bào)表。舉例而言，新設(shè)立的符合條件的納稅人可能會(huì)存在這種情況，如某納稅人2023年4月設(shè)立，2023年5月登記為一般納稅人，2023年6月若符合條件，可以確定適用加計(jì)抵減政策，6月份一并計(jì)提5-6月份的加計(jì)抵減額，在申報(bào)時(shí)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。

14.2023年4月1日后設(shè)立的納稅人，根據(jù)自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策。如果納稅人前3個(gè)月的銷(xiāo)售額均為0，則應(yīng)自該納稅人形成銷(xiāo)售額的當(dāng)月起計(jì)算3個(gè)月來(lái)判斷是否適用加計(jì)抵減政策。假設(shè)某納稅人2023年5月設(shè)立，但其5月、7月均無(wú)銷(xiāo)售額，其6月四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額為100萬(wàn)，貨物銷(xiāo)售額為30萬(wàn)元。在該例中，應(yīng)按照5-7月累計(jì)銷(xiāo)售情況進(jìn)行判斷，即以100/（100+30）計(jì)算。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。

15.如果某納稅人2023年適用加計(jì)抵減政策，2023年不再適用加計(jì)抵減政策，則2023年該納稅人不得再計(jì)提加計(jì)抵減額。但是，其2023年未抵減完的20萬(wàn)元，是可以在2023年至2023年度繼續(xù)抵減的。若加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，則納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期前納稅人注銷(xiāo)，結(jié)余的加計(jì)抵減額同樣不再進(jìn)行相應(yīng)處理。需要說(shuō)明的是，此處加計(jì)抵減額的結(jié)余，包括正數(shù)也包括負(fù)數(shù)。

16.享受加計(jì)抵減政策的一般納稅人，在4月1日后，認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的操作流程沒(méi)有任何變化，可以按照現(xiàn)有流程掃描認(rèn)證紙質(zhì)發(fā)票或者在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行勾選確認(rèn)。

17.適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期按照規(guī)定可計(jì)提、調(diào)減、抵減的加計(jì)抵減額，在申報(bào)時(shí)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。

18.適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，在轉(zhuǎn)出當(dāng)期按規(guī)定調(diào)減加計(jì)抵減額后，形成的可抵減額負(fù)數(shù)，應(yīng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”第4列“本期可抵減額”中，通過(guò)表中公式運(yùn)算，可抵減額負(fù)數(shù)計(jì)入當(dāng)期“期末余額”欄中。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)）

八、試行留抵退稅制度

【政策要點(diǎn)】

自2023年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，符合條件的增值稅一般納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

增量留抵稅額，是指與2023年3月底相比新增加的期末留抵稅額。納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

【享受主體】

增值稅一般納稅人

【享受條件】

同時(shí)符合以下條件：

1.自2023年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；

2.納稅信用等級(jí)為a級(jí)或者b級(jí)；

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的；

4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

5.自2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

【執(zhí)行時(shí)間】

2023年4月1日起

【注意事項(xiàng)】

1.全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額。

2.2023年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2023年3月底的留抵稅額為0，因此其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。

3.退稅要求的條件之一是納稅信用等級(jí)為a級(jí)或者b級(jí)，納稅信用等級(jí)為m級(jí)的納稅人不符合《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）規(guī)定的申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件。

4.公司目前的信用等級(jí)為m級(jí)，再過(guò)六個(gè)月可能調(diào)整至b級(jí)，如果滿足其他留抵退稅條件，公司在六個(gè)月后調(diào)整為b級(jí)時(shí)即可申請(qǐng)留抵退稅，不需要等到成為b級(jí)納稅人后再連續(xù)六個(gè)月滿足條件時(shí)申請(qǐng)留抵退稅。

5.限定申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的原因是：《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第四款規(guī)定：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”，也就是說(shuō)偷稅行為“首罰不刑”、“兩罰入刑”，留抵退稅按照刑法標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)范。

6.退稅流程方面，必須要在申報(bào)期內(nèi)提出申請(qǐng)，因?yàn)榱舻侄愵~是個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，會(huì)隨著增值稅一般納稅人每一期的申報(bào)情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請(qǐng)必須在申報(bào)期完成，以免對(duì)退稅數(shù)額計(jì)算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。

7.增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額，也就是說(shuō)要按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進(jìn)行判斷；同時(shí)，適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

8.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，并在申報(bào)表和會(huì)計(jì)核算中予以反映。增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進(jìn)行判斷。特別要注意的是，“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個(gè)月”是不可重復(fù)計(jì)算的，即此前已申請(qǐng)退稅“連續(xù)六個(gè)月”的計(jì)算期間，不能再次計(jì)算，也就是納稅人一個(gè)會(huì)計(jì)年度中，申請(qǐng)退稅最多兩次。

9.留抵退稅對(duì)應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)以及解繳稅款完稅憑證，也就是說(shuō)部分旅客運(yùn)輸服務(wù)（計(jì)算抵扣、電子發(fā)票）進(jìn)項(xiàng)稅額并不在退稅的范圍之內(nèi)，但由于退稅采用公式計(jì)算，因而上述進(jìn)項(xiàng)稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外，而是通過(guò)增加分母比重的形式進(jìn)行了排除。

10.此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)）規(guī)定，即對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)）

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局等。

【第4篇】增值稅稅率計(jì)算器在線

【熬夜?編制?：18稅種應(yīng)納稅額自動(dòng)計(jì)算模板，附超全稅率表+賬務(wù)處理】

干財(cái)務(wù)工作的人都清楚應(yīng)納稅額的計(jì)算是會(huì)計(jì)人員繳納并申報(bào)稅費(fèi)的關(guān)鍵。前些天辦公室來(lái)了一位00后新人，是緣分吧，我倆就挨著坐。領(lǐng)導(dǎo)在群里艾特我說(shuō)，新人就交給你了，好好帶。一時(shí)半會(huì)兒我也不知道讓她做些啥，就先問(wèn)她會(huì)不會(huì)簡(jiǎn)單地計(jì)算稅費(fèi)，會(huì)不會(huì)對(duì)要交的稅費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，她搖搖頭……

第一天來(lái)，我就給了她18種應(yīng)納稅額自動(dòng)計(jì)算模板，讓她套進(jìn)去數(shù)字進(jìn)行練習(xí)，對(duì)應(yīng)的稅率表及18個(gè)稅種的會(huì)計(jì)分錄匯總也都一并給她，讓她仔細(xì)看看。在接下來(lái)的工作中都是會(huì)用到的，接下來(lái)我們看看詳細(xì)的內(nèi)容，如果有在工作中用到的，可以參考。

18稅種應(yīng)納稅額自動(dòng)計(jì)算模板

文末獲取電子格式

18稅種分別是

18稅種應(yīng)納稅額自動(dòng)計(jì)算表

公式已設(shè)置好，套入數(shù)據(jù)可直接計(jì)算當(dāng)期要交的稅

注意：房產(chǎn)稅的要看清是采用什么計(jì)稅依據(jù)

超全稅種稅率表

1、現(xiàn)行增值稅稅率表

除特殊規(guī)定以外，現(xiàn)行增值稅稅率就是以下表為準(zhǔn)。在此特別注意現(xiàn)在小規(guī)模納稅人的征收率是1%。

2、消費(fèi)稅最新稅率表

3、個(gè)人所得稅稅率

計(jì)算工資，或者年終獎(jiǎng)金個(gè)稅，或者是個(gè)稅年度匯算都是會(huì)用到個(gè)稅稅率及速算扣除數(shù)的。

印花稅稅率表

環(huán)境保護(hù)稅稅額

企業(yè)所得稅稅率表

船舶噸稅稅率

車(chē)船稅稅額表

資源稅稅率

……

18稅種會(huì)計(jì)分錄大全

個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理

消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

消費(fèi)稅的賬務(wù)處理是比較特殊的，有的是需要計(jì)入成本。詳細(xì)的分錄要看具體情況。

增值稅的賬務(wù)處理

企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理

環(huán)保稅的賬務(wù)處理

印花稅的賬務(wù)處理

……

由于篇幅太長(zhǎng)，有關(guān)“18稅種應(yīng)納稅額”的相關(guān)知識(shí)不詳細(xì)地分享了。日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中有需要參考學(xué)習(xí)的，可以分享。

【第5篇】出租房屋增值稅稅率

出租房屋需要交納增值稅，城建稅，教育費(fèi)附加，房產(chǎn)稅，個(gè)人所得稅，印花稅，城鎮(zhèn)土地使用稅

增值稅：個(gè)人出租房屋平攤至每月不超過(guò)15萬(wàn)的免增值稅，免增值稅的同時(shí)也不用交納城建稅，教育費(fèi)附加（城建稅=增值稅*7%；教育費(fèi)附加=增值稅*3%）

房產(chǎn)稅分別從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征，從價(jià)1.2%，從租12%，個(gè)人出租房屋可減按4%交納房產(chǎn)稅

印花稅：房屋租賃印花稅稅率千分之一

個(gè)人所的稅：個(gè)人房屋出租是屬于個(gè)人所得稅法中規(guī)定的財(cái)產(chǎn)租賃所得，因此不超過(guò)4000的減800，超過(guò)4000的扣除20%。按照20%的稅率減按10%繳納個(gè)人所得稅

城鎮(zhèn)土地使用稅:擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人,用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和出租的房屋坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅開(kāi)征范圍內(nèi)的,應(yīng)按房屋占地(含出租的院落占地)面積,依土地等級(jí)及適用的土地等級(jí)稅額,計(jì)算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

小王有一件商鋪，今年1月開(kāi)始出租給a公司使用，租期1年。每月支付租金1萬(wàn)。a是一般納稅人，

如果個(gè)人出租的住宅租金平攤是每月不足15萬(wàn)。不繳納增值稅

出租商鋪增值稅=10000/1.05*0.05=476.19

城建稅=476.17*0.07=33.33

教育費(fèi)附加=476.19*0.03=14.29

房產(chǎn)稅:個(gè)人出租房屋不區(qū)分住宅和商鋪都減按4%繳納，房產(chǎn)稅按年繳納

10000*12*0.04=4800

個(gè)人所得稅:個(gè)人出租房屋取得所得減按10%繳納個(gè)稅

10000*(1-20%)*10%=800

印花稅按合同金額繳納

10000*12*0.1%=12

【第6篇】合同約定發(fā)票增值稅率

1）發(fā)票的開(kāi)具

乙方在與甲方就付款金額確定無(wú)誤，并接收到甲方發(fā)出的可以開(kāi)具發(fā)票的通知后，乙方應(yīng)按照相關(guān)稅收規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)足額繳納相關(guān)稅費(fèi)，并按照適用增值稅稅率，向甲方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，作為要求甲方付款的憑據(jù)。

2）發(fā)票的傳遞與交付

乙方應(yīng)在發(fā)票開(kāi)出的10個(gè)工作日內(nèi)將發(fā)票送達(dá)至甲方。因乙方未及時(shí)送達(dá)增值稅專(zhuān)用發(fā)票而導(dǎo)致甲方無(wú)法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，甲方有權(quán)延遲付款且不視為違約，且乙方應(yīng)負(fù)責(zé)賠償甲方相關(guān)經(jīng)濟(jì)損失。

開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票出現(xiàn)錯(cuò)誤或未通過(guò)認(rèn)證的，乙方應(yīng)在接到甲方要求后的10個(gè)工作日內(nèi)重新開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并送達(dá)至甲方。

乙方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在送達(dá)甲方之前或之后如發(fā)生丟失、滅失或被盜，乙方均應(yīng)負(fù)責(zé)按稅法規(guī)定向甲方提供有關(guān)丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件并加蓋乙方發(fā)票專(zhuān)用章，且應(yīng)負(fù)責(zé)提供乙方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”，積極協(xié)助甲方在稅法規(guī)定期限內(nèi)辦理有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證申報(bào)手續(xù)，否則，由此造成的經(jīng)濟(jì)損失，由乙方承擔(dān)。

如果本協(xié)議價(jià)款增加或減少的，相應(yīng)的增值稅款將隨之增加或減少。如果乙方按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定或雙方書(shū)面約定應(yīng)向甲方退還全部或部分價(jià)款的，乙方應(yīng)當(dāng)向甲方退還相應(yīng)的增值稅款，同時(shí)乙方應(yīng)按相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定或雙方書(shū)面約定向甲方重新開(kāi)具增值稅發(fā)票或開(kāi)具增值稅紅字發(fā)票。

乙方開(kāi)具的票據(jù)必須由乙方從其發(fā)票主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)或經(jīng)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自印或監(jiān)制的發(fā)票；乙方必須保證提供給甲方的發(fā)票的票面數(shù)據(jù)與乙方繳銷(xiāo)稅務(wù)機(jī)關(guān)和乙方所留存的發(fā)票存根聯(lián)填列數(shù)據(jù)相符。

發(fā)生下列任意一種情況而給甲方造成經(jīng)濟(jì)損失的，乙方負(fù)責(zé)賠償甲方有關(guān)經(jīng)濟(jì)損失：

①因乙方提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合稅務(wù)部門(mén)的要求，導(dǎo)致甲方從乙方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金；

②因乙方提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合稅務(wù)部門(mén)的要求或因乙方其他原因，導(dǎo)致甲方從乙方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票雖可通過(guò)認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，但認(rèn)證后被稅務(wù)機(jī)關(guān)以“比對(duì)不符”或“失控發(fā)票”等事由追繳稅款。

如上一方應(yīng)向?qū)Ψ劫r償金/違約金，則同樣涉及增值稅及增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具事宜，收取賠償金/違約金的一方應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)之規(guī)定開(kāi)具增值稅發(fā)票，且賠償金/違約金所對(duì)應(yīng)增值稅稅率適用違約事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的稅率。

【第7篇】土方增值稅稅率

編者按：長(zhǎng)期以來(lái)，因房地產(chǎn)項(xiàng)目的工程復(fù)雜、周期長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多，土地增值稅的計(jì)算、分?jǐn)偟炔僮鲝?fù)雜，在清算過(guò)程中存在許多爭(zhēng)議。由于現(xiàn)行《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的出臺(tái)時(shí)間較早，且未經(jīng)過(guò)全面的修訂，相關(guān)規(guī)定已稍顯粗疏，征管實(shí)踐依賴稅務(wù)總局和各地方的規(guī)范性文件的補(bǔ)充和調(diào)整，因此也產(chǎn)生了一些各地標(biāo)準(zhǔn)和口徑不統(tǒng)一的實(shí)踐操作。

本文通過(guò)收集近期的司法、稅務(wù)實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)目前存在對(duì)人防工程車(chē)位使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、政府收回土地的土地增值稅問(wèn)題的爭(zhēng)議。同時(shí)，本文注意到，隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控、經(jīng)濟(jì)下行，部分企業(yè)出現(xiàn)失聯(lián)、逾期不預(yù)繳、逾期不清算的現(xiàn)象；以及企業(yè)為降低稅負(fù)違規(guī)列支成本費(fèi)用、虛開(kāi)增值稅發(fā)票的現(xiàn)象。本文就其中涉及的土地增值稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)予以逐一分析。

一、土地增值稅爭(zhēng)議暗藏偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)

案例一：人防車(chē)位使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入爭(zhēng)議

（王某、李某等買(mǎi)賣(mài)合同糾紛民事二審民事判決書(shū)）

本案本系地下人防工程車(chē)位使用權(quán)買(mǎi)賣(mài)合同糾紛，王某、李某是小區(qū)的業(yè)主，從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中x公司處購(gòu)買(mǎi)了小區(qū)一處地下人防工程車(chē)位的使用權(quán)。其《地下車(chē)庫(kù)（位）使用權(quán)協(xié)議書(shū)》載明：“……買(mǎi)受人只享有所選標(biāo)的物的有償使用權(quán)，按照《人民防空法》相關(guān)規(guī)定，使用人不得對(duì)其做任何改動(dòng)，緊急狀況下國(guó)家征用，使用人必須無(wú)償無(wú)條件服從，乙方對(duì)此無(wú)異議?！?/p>

但王某、李某在支付對(duì)價(jià)之后，認(rèn)為人防工程應(yīng)是業(yè)主共有，其應(yīng)當(dāng)免費(fèi)使用，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不應(yīng)有償轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。在此基礎(chǔ)上，他們提出房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓人防工程車(chē)位的使用權(quán)，而沒(méi)有繳納土地增值稅，涉嫌偷漏稅：

“依據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理辦法》《國(guó)家稅務(wù)總局房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》等有關(guān)規(guī)定……證實(shí)中x公司無(wú)法享有案涉車(chē)位使用權(quán)和收益權(quán)的事實(shí)?！b于中x公司明知依照法律明確規(guī)定其向政府部門(mén)的備案材料能夠證明案涉車(chē)位屬于業(yè)主共有、其無(wú)權(quán)處分，卻仍然向政府有關(guān)部門(mén)備案，中x公司涉嫌偷稅漏稅等有關(guān)刑事風(fēng)險(xiǎn)……”

本案中王某、李某的主張雖然未被法院支持，但關(guān)于人防工程車(chē)位使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓的土地增值稅問(wèn)題是真實(shí)存在的。如果本案的原告在敗訴后向稅務(wù)機(jī)關(guān)檢舉房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)偷逃土地增值稅，則會(huì)令房地產(chǎn)企業(yè)陷入涉稅風(fēng)險(xiǎn)中。實(shí)務(wù)中，關(guān)于人防工程使用權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓是否課征土地增值稅問(wèn)題，不同的地方也存在不同的處理。

案例二：政府收回土地，不免征土地增值稅

（南京江寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局公告送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)）

2023年12月28日，南京江寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局公告送達(dá)一份《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，通知書(shū)載明：江蘇金x科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司名下一宗土地（科研用地）已被南京市規(guī)劃和自然資源局江寧分局收回，此次土地收回不屬于“因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)收回的房產(chǎn)或土地使用權(quán)”，過(guò)戶前須申報(bào)繳納土地增值稅。金x公司未按規(guī)定期限報(bào)送土地增值稅清算資料和其他相關(guān)涉稅資料。通知金x公司在10日內(nèi)到稅務(wù)局辦理房產(chǎn)土地過(guò)戶相關(guān)涉稅事項(xiàng)，并提供土地出讓金支付憑證和繳納契稅完稅證明資料。

《土地增值稅暫行條例》第2條規(guī)定的土地增值稅應(yīng)稅行為是“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”，但政府對(duì)土地的收回是否屬于 “轉(zhuǎn)讓”？由于城鎮(zhèn)土地所有權(quán)依據(jù)《民法典·物權(quán)編》的規(guī)定屬于國(guó)家，建設(shè)用地使用權(quán)是設(shè)立于土地所有權(quán)之上的用益物權(quán)，土地所有權(quán)人可以消滅該建設(shè)用地使用權(quán)以收回土地，這個(gè)行為在稅法上是否構(gòu)成“轉(zhuǎn)讓”不無(wú)疑問(wèn)。

案例三：六企業(yè)失聯(lián)不申報(bào)，公告送達(dá)清算通知書(shū)

（北京市平谷區(qū)稅務(wù)局公告送達(dá)六份《清算通知書(shū)》）

2023年3月11日，國(guó)家稅務(wù)總局北京市平谷區(qū)稅務(wù)局在官方網(wǎng)站上一次公告送達(dá)了六份《土地增值稅清算通知書(shū)》，其送達(dá)的對(duì)象和清算的項(xiàng)目分別是：

1、北京華x投資xx有限公司 【戀xx園（xx小區(qū)）項(xiàng)目】；

2、北京華x投資xx有限公司 【6xx所１x號(hào)樓住宅及配套商業(yè)（朝陽(yáng)區(qū)xx家園1x號(hào)樓）項(xiàng)目】;

3、北京戀x房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司 【戀xx島（小紅門(mén)x村x期）項(xiàng)目】;

4、北京亞x先x房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司 【果xx舍項(xiàng)目】;

5、北京永x興x房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司 【怡xx園項(xiàng)目】;

6、北京寶xx房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司 【x廟危改小區(qū)x區(qū)綜合樓項(xiàng)目】;

平谷區(qū)稅務(wù)局在公告中指出，上述企業(yè)因采用直接送達(dá)、留置送達(dá)、郵寄送達(dá)等方式無(wú)法均無(wú)法向其送達(dá)稅務(wù)文書(shū)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第106條的規(guī)定，以公告送達(dá)的方式送達(dá)《土地增值稅清算通知書(shū)》。同時(shí)在《土地增值稅清算通知書(shū)》中，平谷區(qū)稅務(wù)局申明，上述單位應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起90日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理土地增值稅清算申請(qǐng)手續(xù)。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第106條規(guī)定，采用公告送達(dá)文書(shū)的，自公告之日起滿30日視為完成送達(dá)，因此上述企業(yè)實(shí)質(zhì)的期限為自公示之日起的120日。

案例四：清算后土地增值稅為0，未預(yù)繳依然加征滯納金

本案是稅務(wù)機(jī)關(guān)在破產(chǎn)程序中確認(rèn)稅款債權(quán)的訴訟。本案的基本案情是：2023年12月，被告取得涉案土地，用于開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目。2023年5月24日，法院受理了被告破產(chǎn)清算一案，進(jìn)入破產(chǎn)程序。經(jīng)查明，期間被告欠繳土地增值稅（預(yù)征）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移印花稅、企業(yè)所得稅、新增注冊(cè)資金印花稅。

本案的爭(zhēng)議在于，被告雖然一直沒(méi)有預(yù)繳土地增值稅，但其最終土地增值稅清算的結(jié)果認(rèn)定實(shí)際應(yīng)繳納土地增值稅稅額為0元，稅務(wù)機(jī)關(guān)依然要求追征土地增值稅（預(yù)征）的滯納金，合計(jì)為169783.75元。

法院認(rèn)為，依照《稅收征收管理辦法》第32條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”。同時(shí)，法院比照企業(yè)所得稅預(yù)繳的規(guī)定，認(rèn)定納稅人在發(fā)生預(yù)繳義務(wù)之時(shí)應(yīng)當(dāng)按照預(yù)征率申報(bào)繳納土地增值稅，納稅人應(yīng)繳納稅款而未繳納，應(yīng)當(dāng)被加征滯納金。雖然最終清算認(rèn)定實(shí)際應(yīng)繳納土地增值稅額為0元，但并不能改變被告在清算前的2023年10月至2023年2月期間需正常納稅的事實(shí)，其應(yīng)納未納的預(yù)征土地增值稅滯納金在當(dāng)期已實(shí)際發(fā)生。滯納金計(jì)入普通破產(chǎn)債權(quán)。

本案判決的觀點(diǎn)認(rèn)定納稅人逾期未預(yù)繳土地增值稅被加征的滯納金，不隨著清算行為對(duì)納稅義務(wù)的確定而發(fā)生改變，因?yàn)闇{金針對(duì)的是納稅人未履行預(yù)繳義務(wù)這一行為做出的。

案例五：列支成本費(fèi)用不合規(guī)，調(diào)增土地增值稅

（北京市昌平區(qū)稅務(wù)局公示一則《土地增值稅清算審核意見(jiàn)書(shū)》）

2023年4月12日，北京市昌平稅務(wù)局在官方網(wǎng)站上公示《北京久x房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司土地增值稅清算審核意見(jiàn)書(shū)》，意見(jiàn)書(shū)載明了該公司久xx園住宅項(xiàng)目報(bào)送的清算資料的審核問(wèn)題主要如下：

1、未提供相關(guān)許可、權(quán)屬證明，如土地使用證，房屋所有權(quán)證。

2、在前期費(fèi)用、建設(shè)安裝費(fèi)用、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)用、公共配套中存在列支假發(fā)票、列支不合規(guī)票據(jù)、無(wú)發(fā)票等情況。在稅金中，存在列支無(wú)稅票金額。

3、存在不可售面積，未提供相關(guān)移交資料，列支在不可售面積不允許扣除的面積中，清算比例從85.49%變更為83.24%。

4、剔除多計(jì)入地價(jià)款。

5、企業(yè)利息計(jì)算扣除，應(yīng)按照取得土地使用權(quán)所支付的費(fèi)用和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本計(jì)算的金額之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除。

昌平區(qū)稅務(wù)局同時(shí)在《審核意見(jiàn)書(shū)》中規(guī)定企業(yè)的反饋意見(jiàn)和陳述權(quán)利的期限為3日，逾期視作放棄。

案例六：虛開(kāi)發(fā)票少繳土地增值稅，被判逃稅罪

（杜某某、吳某某虛開(kāi)發(fā)票罪刑事一審刑事判決書(shū)）

本案系通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票，將虛開(kāi)的發(fā)票計(jì)入建設(shè)工程項(xiàng)目的成本，從而減少企業(yè)所得稅與土地增值稅的虛開(kāi)發(fā)票犯罪。

本案的基本案情是：2023年年底，華x地產(chǎn)公司在開(kāi)發(fā)“萬(wàn)x城”項(xiàng)目過(guò)程中，為解決華x地產(chǎn)公司及股東前期借款利息支出無(wú)發(fā)票入賬處理的問(wèn)題，兩被告人利用公司系主管稅務(wù)部門(mén)的重點(diǎn)稅源管理戶、易于代開(kāi)發(fā)票的有利條件，為施工企業(yè)代開(kāi)發(fā)票，以使華x地產(chǎn)公司取得虛開(kāi)的發(fā)票。

從2023年3月8日至2023年4月28日，通過(guò)以魯x公司、聚x公司名義申請(qǐng)代開(kāi)，華x地產(chǎn)公司共計(jì)取得七份“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開(kāi)）”，金額總計(jì)97318490.73元，魯x公司、聚x公司將收取的上述發(fā)票款項(xiàng)中扣除實(shí)際應(yīng)收取的土方工程款、約定的“過(guò)賬開(kāi)票費(fèi)用”后，將其余款項(xiàng)又轉(zhuǎn)回華x地產(chǎn)公司，實(shí)際虛開(kāi)發(fā)票金額為66490493.08元。

上述虛開(kāi)發(fā)票金額最終被計(jì)入“萬(wàn)悅城”項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本，得以在項(xiàng)目清算時(shí)達(dá)到少繳土地增值稅、企業(yè)所得稅的目的。兩被告人均被判處逃稅罪。

二、應(yīng)稅行為“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”認(rèn)定及其爭(zhēng)議

（一）《暫行條例》與《民法典》的關(guān)聯(lián)與沖突

案例一、案例二兩個(gè)案例，本質(zhì)上是實(shí)踐中對(duì)土地增值稅的應(yīng)稅行為界定存在爭(zhēng)議。土地增值稅的應(yīng)稅行為按照《土地增值稅暫行條例》第2條的規(guī)定，指的是“轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物”?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》的第2條對(duì)《暫行條例》第2條做了限縮規(guī)定，即以 “出售或其他方式有償轉(zhuǎn)讓”。因此，土地增值稅的應(yīng)稅行為可以從兩個(gè)方面來(lái)界定：

1、轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物。在《民法典·物權(quán)編》的視野下，“國(guó)有土地使用權(quán)”屬于用益物權(quán)；地上建筑物及其附著物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t指的是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)。因此，國(guó)有土地使用權(quán)的出讓行為，本質(zhì)是作為土地所有人的國(guó)家設(shè)立了一項(xiàng)用益物權(quán)?！稗D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”行為在民法上應(yīng)認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的物權(quán)。

2、轉(zhuǎn)讓行為是有償?shù)模慈〉孟鄳?yīng)的對(duì)價(jià)。

不過(guò)上述“轉(zhuǎn)讓物權(quán)”的理論分析，在《暫行條例》第8條規(guī)定的免稅項(xiàng)目中遭到了沖擊。該條規(guī)定“因國(guó)家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)。”免征土地增值稅。對(duì)該規(guī)定予以反對(duì)解釋?zhuān)梢越忉尀椤皣?guó)家建設(shè)需要以外的征收、收回房地產(chǎn)”需要繳納增值稅。

國(guó)家出讓土地使用權(quán)的行為，在民法上屬于土地所有權(quán)人設(shè)立一項(xiàng)用益物權(quán)的行為，并非物權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為。因此，出讓土地使用權(quán)行為不屬于應(yīng)稅行為，不征收土地增值稅。同理，國(guó)家作為土地所有權(quán)人收回土地使用權(quán)的行為，是依法消滅用益物權(quán)人的用益物權(quán)，也并非轉(zhuǎn)讓行為。為何用益物權(quán)的設(shè)立不征收土地增值稅，而其消滅則有條件地予以“免稅”，令人費(fèi)解。

人防車(chē)位使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也存在爭(zhēng)議。人防工程車(chē)位的所有權(quán)由于在中央層面的法律法規(guī)沒(méi)有明確，各地的規(guī)定不同。至于其使用權(quán)的性質(zhì)是債權(quán)還是用益物權(quán)，理論上也存在爭(zhēng)議。從而導(dǎo)致人防工程車(chē)位的使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓行為，土地增值稅處理處于不確定之中。

（二）無(wú)產(chǎn)權(quán)人防車(chē)位使用權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓是否繳納土增稅？

要探討案例一中的人防車(chē)位的使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓問(wèn)題，首先應(yīng)明確人防車(chē)位的所有權(quán)歸屬。但是，現(xiàn)行《人民防空法》第5條只對(duì)人防工程的使用管理收益權(quán)做了原則性的規(guī)定，即“誰(shuí)投資，誰(shuí)使用，收益”，未明確其所有權(quán)。

在本文的案例1中，當(dāng)事人主張人防工程作為公共配套設(shè)施屬于全體業(yè)主共有，但未獲得支持?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào))第四條中列舉的公共配套設(shè)施，存在三種情形：屬于全體業(yè)主共有、無(wú)償移交給政府、有償出讓。未明確人防工程的具體產(chǎn)權(quán)。

地方上，各地采取了不同的處理辦法?！渡虾Ｊ忻穹拦こ探ㄔO(shè)和使用管理辦法》規(guī)定投資者可以取得民防工程的所有權(quán)，《湖南省人民防空工程產(chǎn)權(quán)管理辦法》規(guī)定了“誰(shuí)投資、誰(shuí)所有”的原則，《重慶市人民防空條例》也規(guī)定由投資者享有所有權(quán)。不過(guò)，也有反對(duì)的意見(jiàn)，江蘇省在《省政府省軍區(qū)關(guān)于加強(qiáng)人民防空建設(shè)的意見(jiàn)》規(guī)定人防地下室所有權(quán)屬于國(guó)家，《山東省人民防空國(guó)有戰(zhàn)備固定資產(chǎn)管理暫行辦法》認(rèn)定人防地下室屬于國(guó)有固定資產(chǎn)，《沈陽(yáng)市民防管理規(guī)定》也規(guī)定產(chǎn)權(quán)歸國(guó)有。

一般來(lái)說(shuō)，如果認(rèn)定投資方具有車(chē)位的所有權(quán)，并能依法轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的，屬于土地增值稅應(yīng)稅行為。但是，部分地方不認(rèn)可投資方具有所有權(quán)，因此對(duì)于無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)位，投資方只是出讓使用權(quán)的，則存在問(wèn)題。

實(shí)踐中，對(duì)于無(wú)產(chǎn)權(quán)人防工程車(chē)位的土地增值稅處理，分為兩派：

一派認(rèn)定：轉(zhuǎn)讓或出租無(wú)產(chǎn)權(quán)地下車(chē)位（車(chē)庫(kù)）使用權(quán)的，不計(jì)入清算收入，不予扣除相應(yīng)的成本、費(fèi)用。如陜西?。ā秶?guó)家稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的公告（征求意見(jiàn)稿）》）、山西?。ㄉ轿魇〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理辦法》的公告）、吉林?。ā都质〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造地下車(chē)位(庫(kù))征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(吉地稅函[2012]54號(hào))）等。

另一派則認(rèn)定：將地下人防車(chē)位的銷(xiāo)售收入計(jì)入征收土地增值稅的收入，其建設(shè)成本也允許相應(yīng)扣除。如江蘇（《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的公告》）、湖北（《湖北省房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理辦法》）、浙江（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干政策問(wèn)題的解答）等。

總之，該問(wèn)題的解決依賴地方政策，本文建議企業(yè)與自己的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通、多聯(lián)系，即使了解和跟進(jìn)最新的土地增值稅政策。

（三）政府有償收回土地是否應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅？

正如前述，政府收回土地的行為在《暫行條例》中規(guī)定為“因國(guó)家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)”免稅，因此可以解釋認(rèn)為不屬于該種情形的征收、收回行為屬于應(yīng)稅行為。案例二中，稅務(wù)機(jī)關(guān)就是認(rèn)定該宗土地的收回不屬于“因國(guó)家建設(shè)需要”而追繳土地增值稅。

如果該宗土地因閑置等原因，被國(guó)家無(wú)償收回，因土地不存在增值的問(wèn)題從而不存在土地增值稅的爭(zhēng)議。如果因政府原因有償收回土地，并對(duì)收回行為以及地上建筑物做出補(bǔ)償，則實(shí)踐中存在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)就土地增值額進(jìn)行清算，繳納土地增值稅。

在《恩平市大宇陶瓷有限公司、廣東省恩平市地方稅務(wù)局稅務(wù)行政管理(稅務(wù))再審審查與審判監(jiān)督行政裁定書(shū)》【（2017）粵行申1252號(hào)】中，爭(zhēng)議土地被政府有償收回，但稅務(wù)機(jī)關(guān)以土地是因“閑置”被收回，不符合免稅條件，主張繳納土地增值稅。納稅人主張土地是因城市規(guī)劃原因被收回，并非閑置，但未獲得法院支持。

出現(xiàn)這種情況的吊詭之處在于，閑置土地的認(rèn)定已經(jīng)非常寬泛，但土地增值稅相關(guān)規(guī)定未跟進(jìn)。依據(jù)《閑置土地處置辦法》（中華人民共和國(guó)國(guó)土資源部令第53號(hào)）的規(guī)定，閑置可以分為因企業(yè)原因閑置與因政府原因閑置，其中因政府原因閑置的，可以協(xié)議有償收回。該種情形有：

1、政府違約交付不具備動(dòng)工開(kāi)發(fā)條件的土地；

2、因總體規(guī)劃、城鄉(xiāng)規(guī)劃修改造成不能動(dòng)工的；

3、因國(guó)家出臺(tái)新政策的；

4、因處置土地上相關(guān)群眾信訪事項(xiàng)等無(wú)法動(dòng)工開(kāi)發(fā)的；

5、因軍事管制、文物保護(hù)等無(wú)法動(dòng)工開(kāi)發(fā)的；

《暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，如果土地因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要被政府主動(dòng)收回的，免征土地增值稅。實(shí)踐中，如果土地因城市實(shí)施規(guī)劃等原因閑置，后被政府有償收回的，稅務(wù)機(jī)關(guān)則不論閑置的具體原因，按照閑置追繳土地增值稅。

本文認(rèn)為這種做法有待商榷，即使土地因閑置被收回，也應(yīng)探究其閑置的具體原因，若因國(guó)家建設(shè)需要、城市實(shí)施規(guī)劃而導(dǎo)致土地閑置，也應(yīng)當(dāng)滿足免稅的條件。

三、土地增值稅常見(jiàn)偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)及其轉(zhuǎn)化

（一）預(yù)繳土地增值稅逾期，面臨加征滯納金

為保證土地增值稅的穩(wěn)妥征收，我國(guó)實(shí)行了預(yù)先征收制度。依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）的規(guī)定，對(duì)未按預(yù)征規(guī)定期限預(yù)繳稅款的，應(yīng)根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，加收滯納金。該文件明確了對(duì)逾期未預(yù)繳土地增值稅的行為加征滯納金。

同時(shí)，案例四也提醒房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，即使最終清算確定的土地增值稅額為0，也不能改變加征滯納金的現(xiàn)實(shí)。因此，實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)及時(shí)足額預(yù)繳土地增值稅，如確有困難無(wú)力預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)申請(qǐng)延期。

對(duì)于逾期未預(yù)繳土地增值稅的行為能否予以稅務(wù)行政處罰，實(shí)踐中還有爭(zhēng)議，因?yàn)橥恋卦鲋刀惖念A(yù)征并非最終確認(rèn)納稅人的納稅義務(wù)，而要等待最終清算完成。因此未預(yù)繳的行為難以納入《稅收征收管理法》第63條關(guān)于的規(guī)定。不過(guò)，有的地方另辟蹊徑，認(rèn)為納稅人預(yù)繳土地增值稅負(fù)有申報(bào)義務(wù)，逾期未履行預(yù)征申報(bào)義務(wù)的，可以依據(jù)《稅收征收管理法》第62條進(jìn)行行政處罰（《國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局土地增值稅管理辦法試行(征求意見(jiàn)稿)》）。

（二）土地增值稅逾期未清算，面臨核定征收

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）的規(guī)定，清算分為主動(dòng)清算和被動(dòng)清算。

主動(dòng)清算，指的是納稅人符合以下任何一項(xiàng)的情形，應(yīng)在90日內(nèi)進(jìn)行土地增值稅的清算：

1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷(xiāo)售；

2、整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目（即在建工程）；

3、直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

被動(dòng)清算，指的是雖未滿足上述條件，但符合以下情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人在指定的期限內(nèi)完成清算：

1.已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

2.取得銷(xiāo)售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷(xiāo)售完畢的；

3.納稅人申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；

4.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。

如果滿足清算的條件，逾期沒(méi)有進(jìn)行清算，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的，可以按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅。

如果在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定之后通知納稅人繳納土地增值稅，依然拒不繳納的，則面臨偷稅的行政風(fēng)險(xiǎn)乃至逃稅的刑事風(fēng)險(xiǎn)。

（三）違規(guī)列支成本、費(fèi)用面臨調(diào)增稅負(fù)

在土地增值稅稅前扣除的項(xiàng)目中，存在兩類(lèi)不能扣除的情形，一類(lèi)是票據(jù)不合規(guī)導(dǎo)致不能扣除；另一類(lèi)是處罰等支出不得扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）第四條第一款規(guī)定，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)）也規(guī)定，在土地增值稅清算中，計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的不得扣除。

我國(guó)目前對(duì)發(fā)票尤其是增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理是十分嚴(yán)格的，發(fā)票須和合同、貨物等材料保持對(duì)應(yīng)關(guān)系，抬頭完整、備注清晰、加蓋印章等。由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中設(shè)計(jì)的各種業(yè)務(wù)繁多，從工程、測(cè)量、涉及、廣告、金融服務(wù)到材料采購(gòu)等，稅目多、稅率多、供應(yīng)商多，如果收到不合規(guī)發(fā)票，可能會(huì)導(dǎo)致調(diào)減成本。

案例五種，企業(yè)許多被調(diào)減的成本，系缺少對(duì)應(yīng)的票據(jù)所致?？赡苁窃撈髽I(yè)在資料管理問(wèn)題上存在疏漏，未能妥善做好發(fā)票、合同的保存。

另一類(lèi)不得扣除的情形，如接受的行政性罰款、逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)等，也不得扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除。”

值得注意的是，以欺詐、隱匿手段虛假申報(bào)，偷逃稅款的，存在偷稅乃至于逃稅罪的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）為降低土地增值稅虛開(kāi)發(fā)票構(gòu)成犯罪

虛開(kāi)發(fā)票，尤其是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票在我國(guó)是嚴(yán)重的犯罪行為。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)主要是作為受票方讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票，以便作為成本在稅前扣除，降低企業(yè)所得稅和土地增值稅。在實(shí)踐中，根據(jù)稅務(wù)、公安認(rèn)定的不同，可能構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪，也可能被認(rèn)定為利用虛開(kāi)發(fā)票逃稅，構(gòu)成逃稅罪。但無(wú)論認(rèn)定為何種犯罪，其刑事風(fēng)險(xiǎn)都是極大的。

四、土地增值稅的合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)資料管理，避免罰沒(méi)支出

一方面，由于一項(xiàng)房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，有的分期開(kāi)發(fā)，環(huán)節(jié)眾多。如果企業(yè)內(nèi)部資料管理不完善，票據(jù)、憑據(jù)管理不善，導(dǎo)致后期清算階段發(fā)現(xiàn)部分成本、費(fèi)用的票據(jù)遺失或者不合規(guī)，將導(dǎo)致成本費(fèi)用調(diào)減。另一方面，行政性罰款、土地閑置費(fèi)等支出屬不可扣除項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)發(fā)建設(shè)過(guò)程中加強(qiáng)監(jiān)管，安全施工，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)劃，同時(shí)與環(huán)境、安監(jiān)等部門(mén)做好溝通，避免面臨行政罰款。

（二）遵從稅收法規(guī)，杜絕違法籌劃

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中，由于杠桿高、競(jìng)爭(zhēng)激烈、初始成本大、開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、資金回收效率低下等問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，且稅負(fù)較重。因此，部分企業(yè)會(huì)通過(guò)采取一定籌劃手段在達(dá)到節(jié)稅的目的。但是需要注意的是，節(jié)稅行為應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，妥善運(yùn)用稅收優(yōu)惠等政策，而不能采取隱匿、欺詐的手段來(lái)多列成本、少列收入。實(shí)踐中，存在借口賬簿不完整要求稅收核定征收的、混淆擴(kuò)大公共配套設(shè)施的范圍等行為，均不可取。至于讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票等行為，則會(huì)構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票犯罪，或以虛開(kāi)發(fā)票手段構(gòu)成逃稅犯罪，風(fēng)險(xiǎn)極高。

（三）堅(jiān)守業(yè)務(wù)真實(shí)性，避免虛開(kāi)發(fā)票

首先要完善房地產(chǎn)企業(yè)的合同審查制度和財(cái)務(wù)管理制度，做好會(huì)計(jì)審核，保證四流一致，杜絕不合規(guī)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票的流入。其次要加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和管理，提高一線員工的敏感性，把控房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的環(huán)節(jié)和流程。其三是加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的核查，確保供應(yīng)商資質(zhì)規(guī)范，合同完備。

（四）與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，規(guī)避逃稅風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般規(guī)模大，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府之間經(jīng)常溝通聯(lián)系，但實(shí)踐中也出現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法聯(lián)系上房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，從而以公告形式送達(dá)相關(guān)稅務(wù)法律文書(shū)的情形。正如前述，無(wú)論是逾期預(yù)繳土地增值稅、逾期清算申報(bào)，還是其他經(jīng)通知申報(bào)拒不申報(bào)的行為，輕則構(gòu)成偷稅處以罰款和滯納金，重則構(gòu)成逃稅罪追究刑事責(zé)任。本文建議各企業(yè)保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，如果確有困難申請(qǐng)延期辦理清算，避免公告期限屆滿引發(fā)偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)。

【第8篇】房地產(chǎn)公司增值稅稅率

一、獲取土地階段

稅種： 印花稅 契稅 耕地占用稅

1、印花稅：以簽訂土地使用權(quán)出讓合同金額按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)0.05%繳納。

2、契稅：土地出讓價(jià)款乘以適用稅率，現(xiàn)行契稅適用稅率3%-5%。

3、耕地占用稅：獲取土地使用權(quán)符合耕地條件的，以占地面積乘以稅額一次性繳納，不符合條件的不繳納。

二、開(kāi)發(fā)建設(shè)階段

稅種：印花稅 城鎮(zhèn)土地使用稅

1、印花稅：根據(jù)各類(lèi)合同適用稅率繳納，如建安合同、技術(shù)合同、勘察設(shè)計(jì)合同等，稅率為0.03%-0.05%。

2、城鎮(zhèn)土地使用稅：從取得的紅線圖次月起，根據(jù)實(shí)際占用土地面積乘以定額稅率計(jì)算，按年計(jì)征分期繳納。

三、銷(xiāo)售階段

稅種： 印花稅 增值稅 城建稅 教育費(fèi) 企業(yè)所得稅 土地增值稅

1、印花稅： 如簽訂商品房銷(xiāo)售合同，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)0.05%繳納

2、增值稅： 一般納稅人按銷(xiāo)售額（不含稅）9%

采用簡(jiǎn)易計(jì)稅按銷(xiāo)售額（不含稅）5%

3、 城建稅：增值稅的7%

4、教育費(fèi)附加：增值稅的3%

5、地方教育費(fèi)附加：增值稅的2%

6、企業(yè)所得稅：25%

增值稅：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目，收到的預(yù)收款按3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅，待項(xiàng)目全部竣工且辦理結(jié)算后交房驗(yàn)收時(shí)按適用稅率9%（一般納稅人）計(jì)算補(bǔ)交剩余增值稅。

企業(yè)所得稅：以預(yù)售收入乘以預(yù)計(jì)毛利率（預(yù)計(jì)毛利率在10%-30%之間），分季或分月計(jì)算出當(dāng)期毛利額扣除相關(guān)費(fèi)用（當(dāng)期相應(yīng)稅金及期間費(fèi)用），預(yù)繳企業(yè)所得稅；項(xiàng)目完工后計(jì)算實(shí)際毛利，調(diào)整以前毛利，合并到其他項(xiàng)目計(jì)入當(dāng)年損益計(jì)算納稅，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)算再進(jìn)行調(diào)整。

土地增值稅：實(shí)行預(yù)繳土地增值稅制度，取得預(yù)售收入，按規(guī)定預(yù)征土地增值稅，待項(xiàng)目全部竣工且辦理結(jié)算后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。

【第9篇】增值稅適用的稅率的有

增值稅稅率一共有4檔：16%、10%、6%、0%。銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和進(jìn)口稅率為16%；銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)外）為6%，出口貨物稅率為0；其中，10%稅率的相對(duì)難記一些，歸納如下，小伙伴們一起學(xué)一學(xué)~

一、農(nóng)產(chǎn)品

（一）植物類(lèi)

1.糧食

包括：小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子、大麥、燕麥、面粉、米、玉米面、渣、切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉、掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽等。

備注：以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

2.蔬菜

包括：蔬菜、菌類(lèi)植物、少數(shù)可作副食的木本植物，經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等。

備注：各種蔬菜罐頭，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

3.煙葉

包括：曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。

備注：專(zhuān)業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

4.茶葉

包括：鮮葉和嫩芽（即茶青），經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶，如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等。

備注：精制茶、邊銷(xiāo)茶及摻對(duì)各種藥物的茶和茶飲料，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

5.園藝植物

包括：水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等），干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，以及經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物。

備注：各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅(jiān)果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等），稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

6.藥用植物

包括：用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等，以及利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片。

備注：中成藥，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

7.油料植物

包括：菜子（包括芥菜子）、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等，以及提取芳香油的芳香油料植物。

8.纖維植物

包括：棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等，以及棉短絨和麻纖維經(jīng)脫膠后的精干（洗）麻。

9.糖料植物

包括：甘蔗、甜菜等。

10.林業(yè)產(chǎn)品

包括：原木（喬木、灌木、木段），原竹（竹類(lèi)植物、竹段），天然樹(shù)脂（生漆、樹(shù)脂和樹(shù)膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等，竹筍、筍干、棕竹、棕櫚衣、樹(shù)枝、樹(shù)葉、樹(shù)皮、藤條等，以及鹽水竹筍。

備注：鋸材、竹筍罐頭，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

11.其他植物

包括：樹(shù)苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類(lèi)、薯類(lèi)、藻類(lèi)植物等，以及干花、干草、薯干、干制的藻類(lèi)植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等。

（二）動(dòng)物類(lèi)

1.水產(chǎn)品

包括：魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝類(lèi)、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)、海獸類(lèi)、魚(yú)苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧），以及經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品，干制的魚(yú)、蝦、蟹、貝類(lèi)、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)，如干魚(yú)、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠。

備注：熟制的水產(chǎn)品和各類(lèi)水產(chǎn)品的罐頭，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

2.畜牧產(chǎn)品

包括：牛、馬、豬、羊、雞、鴨，肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉、獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織，以及肉類(lèi)生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等。

備注：各種肉類(lèi)罐頭、肉類(lèi)熟制品，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

3.蛋類(lèi)產(chǎn)品

包括：鮮蛋、冷藏蛋，以及經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋。

備注：各種蛋類(lèi)的罐頭，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

4.鮮奶

包括：乳汁，按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—巴氏殺菌乳》（gb19645—2010）生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—滅菌乳》（gb25190—2010）生產(chǎn)的滅菌乳。

備注：酸奶、奶酪、奶油、調(diào)制乳，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

5.動(dòng)物皮張

包括：未經(jīng)鞣制的生皮、生皮張，以及將生皮、生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡、刮里、脫毛、曬干或者熏干，未經(jīng)鞣制的。

6.動(dòng)物毛絨

包括：未經(jīng)洗凈的各種動(dòng)物的毛發(fā)、絨發(fā)和羽毛。

備注：洗凈毛、洗凈絨，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

7.其他動(dòng)物組織

包括：蠶繭、天然蜂蜜、蟲(chóng)膠，動(dòng)物骨、殼、獸角、動(dòng)物血液、動(dòng)物分泌物、蠶種，動(dòng)物骨粒等。

二、食用植物油

芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油，以及以上述油為原料生產(chǎn)的混合油；棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油。

三、自來(lái)水

備注：農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不征稅，不屬于本貨物的范圍。

四、暖氣、熱水

包括：暖氣、熱氣、熱水等，以及利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水。

五、冷氣

六、煤氣

包括：焦?fàn)t煤氣、發(fā)生爐煤氣、液化煤氣。

七、石油液化氣

八、天然氣

包括：氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣，西氣東輸項(xiàng)目上游中外合作開(kāi)采天然氣。

九、沼氣

包括：天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。

十、居民用煤炭制品

包括：煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。

十一、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物

包括：由國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版，采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的書(shū)籍，以及圖片；經(jīng)國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)，在各省、自治區(qū)、直轄市新聞出版部門(mén)登記，具有國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)（cn）的報(bào)紙；經(jīng)國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)，在省、自治區(qū)、直轄市新聞出版管理部門(mén)登記，具有國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)（cn）的雜志； 以及中小學(xué)課本配套產(chǎn)品（包括各種紙制品或圖片）、國(guó)內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門(mén)批準(zhǔn)印刷且采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的境外圖書(shū)；錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤(pán)和激光視盤(pán)；只讀光盤(pán)、一次寫(xiě)入式光盤(pán)、可擦寫(xiě)光盤(pán)、軟磁盤(pán)、硬磁盤(pán)、集成電路卡和各種存儲(chǔ)芯片。

十二、飼料

包括：?jiǎn)我伙暳?、混合飼料、配合飼料、?fù)合預(yù)混料、濃縮飼料，以及豆粕、寵物飼料、飼用魚(yú)油、礦物質(zhì)微量元素舔磚、飼料級(jí)磷酸二氫鈣產(chǎn)品。

備注：飼料添加劑，稅率為16%，以及直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食，不屬于本貨物的范圍。

十三、化肥

包括：化學(xué)氮肥，磷肥，鉀肥，復(fù)合肥料，微量元素肥，其他肥。

十四、農(nóng)藥

包括農(nóng)藥原藥和農(nóng)藥制劑。如殺蟲(chóng)劑、殺菌劑、除草劑、植物生長(zhǎng)調(diào)節(jié)劑、植物性農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥、衛(wèi)生用藥、其他農(nóng)藥原藥、制劑等。

備注：用于人類(lèi)日常生活的各種類(lèi)型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲(chóng)劑、驅(qū)蟲(chóng)劑、驅(qū)蚊劑、蚊香等），稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

十五、農(nóng)膜

包括：各種地膜、大棚膜。

十六、農(nóng)機(jī)

包括：拖拉機(jī)（含不帶動(dòng)力的手扶拖拉機(jī)）、土壤耕整機(jī)械、農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械、種植機(jī)械、植物保護(hù)和管理機(jī)械、收獲機(jī)械、場(chǎng)上作業(yè)機(jī)械、排灌機(jī)械、農(nóng)副產(chǎn)品加工機(jī)械、農(nóng)業(yè)運(yùn)輸機(jī)械（含人力車(chē)、畜力車(chē)、三輪農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)和拖拉機(jī)掛車(chē)）、畜牧業(yè)機(jī)械、漁業(yè)機(jī)械、小農(nóng)具，以及農(nóng)用水泵、農(nóng)用柴油機(jī)、密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲(chóng)燈、自動(dòng)蟲(chóng)情測(cè)報(bào)燈、粘蟲(chóng)板、卷簾機(jī)、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品、動(dòng)物尸體降解處理機(jī)、蔬菜清洗機(jī)。

備注：以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械、農(nóng)用汽車(chē)、三輪運(yùn)貨車(chē)、機(jī)動(dòng)漁船、森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械、農(nóng)機(jī)零部件，稅率為16%，不屬于本貨物的范圍。

十七、二甲醚

十八、食用鹽

十九、交通運(yùn)輸服務(wù)

包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)（含航天運(yùn)輸服務(wù)）、管道運(yùn)輸服務(wù)、無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)。

二十、郵政服務(wù)

包括：郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)。

二十一、基礎(chǔ)電信服務(wù)

備注：增值電信服務(wù)，稅率為6%，不在此范圍內(nèi)。

二十二、建筑服務(wù)

包括：工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

二十三、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

包括：轉(zhuǎn)讓建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)。

二十四、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

包括：不動(dòng)產(chǎn)融資租賃、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃。

備注：融資性售后回租，稅率為6%，不在此范圍內(nèi)。

二十五、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

備注：轉(zhuǎn)讓技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、除土地使用權(quán)外的自然資源和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)，稅率為6%，不在此范圍內(nèi)。

【第10篇】設(shè)備轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率

【恒企會(huì)計(jì)稅法正能量20190908】

問(wèn)：我們公司這個(gè)月轉(zhuǎn)讓一臺(tái)已使用過(guò)一年的設(shè)備給另一家公司，但是由于該設(shè)備購(gòu)買(mǎi)的去年因合同糾紛一直沒(méi)有取得發(fā)票，也沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。那請(qǐng)問(wèn)我們現(xiàn)在轉(zhuǎn)讓這臺(tái)使用過(guò)的設(shè)備能按簡(jiǎn)易計(jì)稅繳納增值稅嗎？

答：根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)及財(cái)稅[2014]47號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。 應(yīng)注意的是，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的前提條件是該固定資產(chǎn)屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣的范圍，而不是所有未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)都可以按簡(jiǎn)易計(jì)稅。（講解 恒企會(huì)計(jì) 供稿 甘建霞 編輯 歐偉）

【第11篇】增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅率表

關(guān)于增值稅新稅率執(zhí)行時(shí)間，財(cái)政部、稅務(wù)總局正式發(fā)布通知！增值稅稅率3%降0.5%，5月1日起正式開(kāi)始執(zhí)行！以后發(fā)票要這么開(kāi)！

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)有關(guān)增值稅政策的公告（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)），自2023年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為，減按0.5%征收增值稅。修改以前曾經(jīng)發(fā)布的增值稅稅率表。

5月開(kāi)啟，新政策正式執(zhí)行。今天起，最新最全的增值稅稅率表如下，果斷收藏、轉(zhuǎn)發(fā)↓

另外，國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局根據(jù)最新政策更新了《增值稅發(fā)票開(kāi)具指南》。本指南適用通過(guò)增值稅發(fā)票開(kāi)票軟件開(kāi)具的增值稅發(fā)票，包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（含電子發(fā)票）、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。

通用機(jī)打發(fā)票、定額發(fā)票、門(mén)票、客運(yùn)票等發(fā)票的開(kāi)具，及其他未盡事項(xiàng)，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。為了讓大家更方便地理解最新版增值稅發(fā)票開(kāi)具指南，我們做了一個(gè)導(dǎo)圖。

【第12篇】玉米的增值稅稅率

增值稅，又變了！2023年最新最全的增值稅稅率表，最新最全的增值稅稅收優(yōu)惠來(lái)了~~

1

增值稅，又變了！

今天起，這是我最新最全的稅率表！

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)，明確：小規(guī)模3%減按1%優(yōu)惠政策，延長(zhǎng)至2023年12月31日。

2

增值稅稅率

1

稅率13%

納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為13%。

2

稅率9%

納稅人銷(xiāo)售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%：

① 糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

② 自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

③ 圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

④ 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

⑤ 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

3

稅率6%

納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為6%。

4

稅率0

納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

5

稅率0

境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。

稅率的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定。

納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。

3

以下13%稅率貨物

易與農(nóng)產(chǎn)品等9%稅率貨物混淆

① 以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱(chēng)噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。

② 各種蔬菜罐頭。

③ 專(zhuān)業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。

④ 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷(xiāo)茶及摻對(duì)各種藥物的茶和茶飲料。

⑤ 各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅(jiān)果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。

⑥ 中成藥。

⑦ 鋸材，竹筍罐頭。

⑧ 熟制的水產(chǎn)品和各類(lèi)水產(chǎn)品的罐頭。

⑨ 各種肉類(lèi)罐頭、肉類(lèi)熟制品。

⑩ 各種蛋類(lèi)的罐頭。

? 酸奶、奶酪、奶油，調(diào)制乳。

? 洗凈毛、洗凈絨。

? 飼料添加劑。

? 用于人類(lèi)日常生活的各種類(lèi)型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲(chóng)劑、驅(qū)蟲(chóng)劑、驅(qū)蚊劑、蚊香等）。

? 以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械、農(nóng)用汽車(chē)、三輪運(yùn)貨車(chē)、機(jī)動(dòng)漁船、森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械、農(nóng)機(jī)零部件。

來(lái)源：稅務(wù)大講堂

溫馨提示：若想得到更多會(huì)計(jì)行業(yè)第一手免費(fèi)資訊或答疑，關(guān)注私聊我哦！

【第13篇】預(yù)繳土地增值稅稅率

導(dǎo)讀：為方便納稅人，土地增值稅預(yù)繳已經(jīng)簡(jiǎn)化計(jì)算，按照預(yù)收款減去應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款得到計(jì)征依據(jù)。為方便大家理解，今天，就讓會(huì)計(jì)學(xué)堂的小編結(jié)合案例分析來(lái)為大家介紹土地增值稅如何預(yù)繳吧！

土地增值稅如何預(yù)繳

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕43號(hào))規(guī)定：“三、土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。”預(yù)售期，土地增值稅和增值稅的計(jì)稅基數(shù)均為當(dāng)期預(yù)收帳款通過(guò)除以（1+適用稅率（或征收率）），預(yù)征計(jì)稅基礎(chǔ)相同，均可以不含增值稅的金額計(jì)算應(yīng)繳稅額，簡(jiǎn)潔方便。

然而，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第70號(hào)）：“一、關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)問(wèn)題：營(yíng)改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額;適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。為方便納稅人，簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款?！?/p>

案例：2023年5月,a房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“銀河城”項(xiàng)目開(kāi)盤(pán)預(yù)銷(xiāo)售住宅2萬(wàn)平米，簽訂合同總價(jià)2.2億元，當(dāng)月取得銷(xiāo)售回款1.5億元，如何預(yù)交土地增值稅？住宅項(xiàng)目土增稅預(yù)征率1%。

1.方法一：按不含增值稅銷(xiāo)售額預(yù)繳土地增值稅。

6月申報(bào)期應(yīng)預(yù)交土地增值稅=1.5/1.11*1%=135.14萬(wàn)元；

2.方法二：按總局公告（2016）70號(hào)文件預(yù)繳土地增值稅

6月申報(bào)期應(yīng)預(yù)交增值稅=1.5/1.11*3%=405.41萬(wàn)元

6月申報(bào)期應(yīng)預(yù)交土地增值稅計(jì)稅依據(jù)=1.5億元-405.41萬(wàn)元=1.459459億元

6月申報(bào)期應(yīng)預(yù)交土地增值稅=14594.59萬(wàn)元*1%=145.95萬(wàn)元

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法，按國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第70號(hào)，土地增值稅預(yù)繳按方法二將多預(yù)繳金額=10.81萬(wàn)元，將比方法一多預(yù)繳

預(yù)交土地增值稅的計(jì)算

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)：

1、一般計(jì)稅方法下：

預(yù)交土地增值稅=預(yù)收款/（1+11%）*土地增值稅預(yù)征率

2、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下：

預(yù)交土地增值稅=預(yù)收款/（1+5%）*土地增值稅預(yù)征率

為方便納稅人，簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第70號(hào)）：為方便納稅人，簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：

土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款

如：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)a項(xiàng)目（開(kāi)工日期在2023年5月1日后），2023年7月銷(xiāo)售普通住宅預(yù)收房款1110萬(wàn)元，根據(jù)當(dāng)?shù)氐囊?guī)定，土地增值稅預(yù)征率2%。則:

1、正常情況下，土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算：

土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=不含增值稅收入=1110/(1+11%)=1000萬(wàn)元

預(yù)交土地增值稅稅款=不含增值稅收入*土地增值稅預(yù)征率=1000*2%=20萬(wàn)元。

2、為方便納稅人，簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算：

應(yīng)預(yù)交的增值稅稅款=1110/(1+11%)*3%==30萬(wàn)元

土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=1110-30=1080萬(wàn)元

預(yù)交土地增值稅稅款=1080*2%=21.6萬(wàn)元。

【第14篇】煤炭增值稅稅率2023

前 言

中國(guó)是世界上煤炭資源最豐富的國(guó)家之一。據(jù)公開(kāi)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，截至2023年我國(guó)煤炭探明總儲(chǔ)量在17096億噸左右，位居世界第三。2023年，我國(guó)煤炭總儲(chǔ)量在17588億噸左右。

2010-2023年中國(guó)已探明煤儲(chǔ)量趨勢(shì)

改革開(kāi)放后，我國(guó)對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)采取“大中小煤礦并舉”的鼓勵(lì)性政策，由此掀起了大辦鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦的熱潮，小煤礦日漸成為煤炭產(chǎn)業(yè)的重要組成部分。而近年來(lái)隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐加快，為增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，互利共贏，煤炭企業(yè)積極推進(jìn)聯(lián)合重組，并購(gòu)核心業(yè)務(wù)，全國(guó)煤礦數(shù)量大幅減少，大型現(xiàn)代化煤礦已經(jīng)成為全國(guó)煤炭生產(chǎn)主體。

近幾個(gè)月，因疫情影響，煤炭?jī)r(jià)格出現(xiàn)持續(xù)下跌。從實(shí)際交易來(lái)看，煤炭現(xiàn)貨價(jià)格跌破470元/噸臨界點(diǎn)。受累于煤炭?jī)r(jià)格和銷(xiāo)量下行，煤炭行業(yè)利潤(rùn)普遍下降，致使小型煤礦無(wú)以為繼，間接推動(dòng)了中小煤礦企業(yè)的兼并、收購(gòu)。

背景：煤炭行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)整治已經(jīng)進(jìn)入問(wèn)題核查階段

2023年2月以來(lái)，針對(duì)一批腐敗案件暴露出的煤炭資源領(lǐng)域違規(guī)違法問(wèn)題，內(nèi)蒙古自治區(qū)黨委、政府開(kāi)展自治區(qū)煤炭資源領(lǐng)域違規(guī)違法問(wèn)題專(zhuān)項(xiàng)整治工作，煤炭行業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中礦產(chǎn)交易、股權(quán)變更等環(huán)節(jié)中的稅收違法問(wèn)題逐步顯露。

5月6日，專(zhuān)項(xiàng)整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組第二次會(huì)議召開(kāi)，明確提出“專(zhuān)項(xiàng)整治已經(jīng)進(jìn)入問(wèn)題核查階段”，要求“從看似沒(méi)有問(wèn)題的情況中找出問(wèn)題，從已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題中找出背后更大更深層次的問(wèn)題，從線索里面挖出新的線索”，因此我們推斷，煤炭行業(yè)涉稅違法問(wèn)題預(yù)計(jì)在今年下半年至2023年集中爆發(fā)。

華稅結(jié)合多年稅務(wù)代理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)煤炭行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)作出預(yù)警，向相關(guān)企業(yè)提出風(fēng)險(xiǎn)管理建議，以期幫助煤炭行業(yè)實(shí)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。

一、煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）會(huì)計(jì)制度不健全

對(duì)于煤炭行業(yè)而言，根據(jù)現(xiàn)行政策，從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)，適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。因此，在企業(yè)開(kāi)辦初期，煤礦企業(yè)往往選擇會(huì)計(jì)要求較低的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。但是，隨著經(jīng)營(yíng)的擴(kuò)大，一些煤礦企業(yè)營(yíng)業(yè)收入已經(jīng)遠(yuǎn)超40000萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變更所適用的會(huì)計(jì)政策備案。

煤礦企業(yè)未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的，面臨二千元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的則面臨二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

由于錯(cuò)誤執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致在帳簿上多列支出或者不列、少列收入的，易引發(fā)偷稅法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理松散

1、煤炭進(jìn)項(xiàng)虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)

由于煤炭采掘業(yè)務(wù)中，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策僅購(gòu)進(jìn)巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)以及購(gòu)進(jìn)用于除開(kāi)拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進(jìn)，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，造成了煤炭采掘企業(yè)增值稅稅負(fù)較重的問(wèn)題，因此小型煤礦在對(duì)外銷(xiāo)售自采掘煤炭時(shí)，通常以較低的價(jià)格“不帶票”銷(xiāo)售。而煤炭加工經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)（化工企業(yè)）為了解決購(gòu)進(jìn)煤炭“不帶票”問(wèn)題，往往采取尋求第三方合作，從第三方取得煤炭增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的方式。

對(duì)于具有采礦權(quán)的大中型煤礦企業(yè)，在自采掘煤炭時(shí)同樣面臨進(jìn)項(xiàng)不足問(wèn)題。一般而言，大中型煤礦企業(yè)依賴于地方政府財(cái)政、稅收返還優(yōu)惠政策以彌補(bǔ)稅負(fù)過(guò)高導(dǎo)致的利潤(rùn)縮水，一旦地方優(yōu)惠政策廢止、失效，其增值稅稅負(fù)將陡增。此時(shí)大中型煤礦企業(yè)亦會(huì)采取從第三方取得煤炭增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的方式緩解稅負(fù)壓力。

在上述模式中，盡管第三方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所載貨物品種、數(shù)量、金額與實(shí)際采購(gòu)/采掘情況相符，但期間或出現(xiàn)資金回流、支付開(kāi)票費(fèi)的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍傾向于以虛開(kāi)定性，甚至移送公安進(jìn)入刑事程序。

2、煤炭銷(xiāo)項(xiàng)虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于一些享受地方財(cái)政、稅收返還優(yōu)惠政策的企業(yè)，在進(jìn)項(xiàng)有盈余時(shí)可能在真實(shí)銷(xiāo)售煤炭產(chǎn)品時(shí)向第三方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收取一定費(fèi)用，從而造成“票貨分離”現(xiàn)象。同時(shí)，此類(lèi)企業(yè)憑上述銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的開(kāi)票情況向地方政府申請(qǐng)財(cái)政、稅收返還，被稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)認(rèn)定造成國(guó)家稅款損失，進(jìn)而追究虛開(kāi)的行政責(zé)任、刑事責(zé)任。

3、運(yùn)輸發(fā)票虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)

煤炭運(yùn)輸以鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸為主要方式，其中公路運(yùn)輸面臨虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題較為嚴(yán)峻。

鑒于我國(guó)公路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)主體“多、小、散、弱”的特征，除大型煤礦企業(yè)能夠組建自有車(chē)隊(duì)外，大部分煤礦企業(yè)依賴于個(gè)體車(chē)輛承接運(yùn)輸工作。受制于資質(zhì)限制及代開(kāi)發(fā)票手續(xù)繁瑣等因素，個(gè)人營(yíng)運(yùn)車(chē)輛往往采取掛靠經(jīng)營(yíng)模式開(kāi)展業(yè)務(wù)。但是，由于掛靠方、被掛靠方法律意識(shí)薄弱，在達(dá)成口頭掛靠協(xié)議后疏于簽訂書(shū)面的掛靠合同，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)掛靠的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而認(rèn)定開(kāi)受票企業(yè)雙方無(wú)真實(shí)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，涉嫌虛開(kāi)，乃至移送公安追究刑事責(zé)任。

（三）企業(yè)所得稅稅前列支不規(guī)范

隨著2023年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳的結(jié)束，相當(dāng)一部分個(gè)人發(fā)現(xiàn)自己的信息被企業(yè)冒用，“被”發(fā)工資而不知情。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)在個(gè)人所得稅“異議申訴處理”平臺(tái)中發(fā)現(xiàn)大量針對(duì)某一企業(yè)身份冒用的異議申訴，或?qū)⒁l(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)工資支出的企業(yè)所得稅稅前扣除真實(shí)性的調(diào)查，企業(yè)僅憑一張工資表根本無(wú)法真實(shí)用工的真實(shí)性。

我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)仍處于勞動(dòng)密集型發(fā)展階段，對(duì)勞動(dòng)力的需求較大，虛列工資偷逃企業(yè)所得稅的做法在行業(yè)小范圍內(nèi)仍然存在。但是，在信息互聯(lián)互通的征管手段下，任何企業(yè)所得稅稅前列支不規(guī)范的行為均極易引發(fā)偷稅的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（四）小稅種管理制度缺位

由于煤礦地處較為偏遠(yuǎn)，行政監(jiān)管較為薄弱，煤礦企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中往往存在違規(guī)占地、建房、用水的現(xiàn)象，一旦面臨稅務(wù)稽查，或引發(fā)小稅種的大規(guī)模追征，主要涉及耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、水資源稅等。

以水資源稅為例，根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局、水利部關(guān)于印發(fā)<擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法>的通知》（財(cái)稅[2017]80號(hào)）的規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申領(lǐng)取水許可證，納稅人超過(guò)水行政主管部門(mén)規(guī)定的計(jì)劃（定額）取用水量用水的，在原稅額基礎(chǔ)上加征1-3倍（具體辦法由試點(diǎn)省份省級(jí)人民政府確定）。同時(shí)規(guī)定，地下水稅額要高于地表水，超采地區(qū)、嚴(yán)重超采地區(qū)的地下水稅額按照非超采地區(qū)稅額的2-5倍確定。

由于煤礦企業(yè)用水量較大，且煤礦往往地處缺水地區(qū)，因此用水成本極大，一旦超額采用地下水，面臨被征收普通采水地區(qū)2-15倍的高額水資源稅，加之稅收滯納金、罰款，超額采取地下水違法成本極高。

在日常經(jīng)營(yíng)中，煤炭企業(yè)往往對(duì)占比較大的企業(yè)所得稅、增值稅較為關(guān)注，但對(duì)小稅種缺乏必要的管理制度，導(dǎo)致小稅種疏于申報(bào)、欠繳，常年累積后滯納金可能超過(guò)稅款本身。

二、煤炭企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

自2023年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革目標(biāo)，從鋼鐵、煤炭行業(yè)入手“去產(chǎn)能”以來(lái)，至2023年底煤炭產(chǎn)業(yè)已經(jīng)去產(chǎn)能1.1億噸，全國(guó)煤礦數(shù)量縮減為5268處，煤炭配額的減少促使兼并重組進(jìn)一步加快。

并購(gòu)重組的主要方式有以現(xiàn)金、股權(quán)、資產(chǎn)等方式收購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)、股權(quán)。對(duì)于煤礦企業(yè)而言，主要資產(chǎn)一是煤礦采掘、加工設(shè)備等固定資產(chǎn)，二是探礦權(quán)、采礦權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，且探礦權(quán)、采礦權(quán)的價(jià)值極高。

但由于我國(guó)對(duì)探礦權(quán)、采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓制定了專(zhuān)門(mén)的《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》，對(duì)探礦權(quán)、采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓作出了諸多限制性規(guī)定，并且將審批權(quán)提升至國(guó)務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)，省級(jí)以下政府或其地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)無(wú)權(quán)審批，探礦權(quán)、采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓的程序較為繁瑣。因此，煤炭企業(yè)傾向于通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式實(shí)現(xiàn)兼并重組，并將探礦權(quán)、采礦權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。

但是，通過(guò)上述方式規(guī)避探礦權(quán)、采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓審查，其合法性受到政府地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)質(zhì)疑，同時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為易引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)轉(zhuǎn)讓方身份不同，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及主要稅種為印花稅、個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅等。

（一）無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值未充分體現(xiàn)，引發(fā)稅局核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

目標(biāo)企業(yè)擁有探礦權(quán)、采礦權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，但轉(zhuǎn)讓目標(biāo)企業(yè)股權(quán)時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，探礦權(quán)、采礦權(quán)價(jià)值未充分體現(xiàn)，此種情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)將認(rèn)定為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低”，進(jìn)而重新核定轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，要求補(bǔ)繳稅款、滯納金，甚至以納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)而進(jìn)行處罰。

（二）無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值減損，已納稅款稅局不予退稅

在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)已經(jīng)充分考慮到目標(biāo)企業(yè)探礦權(quán)、采礦權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，但嗣后因政策變動(dòng)等原因?qū)е绿降V權(quán)、采礦權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值減損的，轉(zhuǎn)讓方就以納稅款向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)以“不存在法定退稅理由”而拒絕退稅的情況屢見(jiàn)不鮮，公開(kāi)判例中稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴與納稅人勝訴均有出現(xiàn)。因此在就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅時(shí)應(yīng)當(dāng)提前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)能否退稅。

（三）完成股權(quán)變更登記后未及時(shí)納稅，稅局以偷稅處罰

在訂立股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的當(dāng)日，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目申報(bào)繳納印花稅。

在完成股權(quán)變更登記后，轉(zhuǎn)讓方以股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同附條件生效條款未實(shí)現(xiàn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格未確定為由而不及時(shí)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅，或者僅對(duì)受讓方前期支付的部分現(xiàn)金申報(bào)納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)或追究其偷稅的行政責(zé)任。

（四）對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)的調(diào)查引發(fā)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面稽查

在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查的過(guò)程中，將調(diào)取企業(yè)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、合同等財(cái)務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)資料，從而引發(fā)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面稽查，或?qū)⑵髽I(yè)歷史中存在的不規(guī)范行為全面發(fā)掘，牽涉其他涉稅事項(xiàng)。

三、煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

（一）認(rèn)定偷稅的抗辯策略

《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。該條明確規(guī)定了偷稅的客觀手段和行為后果兩個(gè)構(gòu)成要件，但是對(duì)于構(gòu)成偷稅是否以“主觀故意”為要件，卻未能予以明確。

我們認(rèn)為，對(duì)于上述四種行為是否具有“主觀故意”應(yīng)當(dāng)分別對(duì)待。對(duì)于第一種行為，“偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證”，“主觀故意”實(shí)則已經(jīng)內(nèi)化，無(wú)須考慮。但如果納稅人賬簿和記賬憑證是真實(shí)的、收入和支出是真實(shí)的、同時(shí)按照規(guī)定期限進(jìn)行了納稅申報(bào)，只是由于對(duì)稅收政策的理解產(chǎn)生偏差而在帳簿上“多列支出或者不列、少列收入”，或者認(rèn)為自己無(wú)須申報(bào)而“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”，或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)看來(lái)進(jìn)行了“虛假”的納稅申報(bào)，則不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定納稅人“偷稅”。

同時(shí)，雖《稅收征收管理法》未對(duì)偷稅的“主觀故意”要件予以明確，但是在具體個(gè)案的處理過(guò)程中，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的函件已經(jīng)表明了其對(duì)偷稅構(gòu)成要件包括“主觀故意”的肯定態(tài)度。如：《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于呼和浩特市昌隆食品有限公司有關(guān)涉稅行為定性問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅辦函〔2007〕513號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)檢查期間補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（稅總函〔2013〕196號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復(fù)核意見(jiàn)的批復(fù)》（稅總函〔2016〕274號(hào)）均認(rèn)為偷稅應(yīng)以“主觀故意”為要件。并且，司法裁判中法院也多支持該觀點(diǎn)。

（二）案件已逾稅款追征期、稅務(wù)行政處罰期的抗辯策略

《稅收征收管理法》第五十二條限定了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款追繳期限的三種情形：（1）因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任導(dǎo)致的未繳或少繳稅款，追征期為三年且不得加收滯納金；（2）因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或少繳稅款，追征期為三年或者五年；（3）對(duì)于偷稅、抗稅、騙稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征。前已述及，因錯(cuò)誤理解稅收政策而導(dǎo)致的“未申報(bào)”、“錯(cuò)誤申報(bào)”不屬于具備偷稅的主觀故意，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能無(wú)限期追征。

對(duì)于“未申報(bào)”的情形，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]326號(hào)）規(guī)定，“稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長(zhǎng)至五年。”即對(duì)于“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形”適用三年或者五年追征期。

對(duì)于“錯(cuò)誤申報(bào)”情形，我們認(rèn)為則屬于納稅人失誤造成的未繳或少繳稅款，同樣適用三年或者五年追征期。

當(dāng)然，《稅收征收管理法》第八十六條規(guī)定“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰?！睂?duì)于“未申報(bào)”、“錯(cuò)誤申報(bào)”行為的查處超過(guò)五年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅喪失稅款追征權(quán)，同樣喪失行政處罰權(quán)。

（三）違法行為產(chǎn)生時(shí)間的確定

在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查煤炭企業(yè)“未申報(bào)”、“錯(cuò)誤申報(bào)”而未繳或少繳稅款時(shí)，往往認(rèn)為企業(yè)的違法行為處于“連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)”，直至企業(yè)補(bǔ)繳稅款更正申報(bào)錯(cuò)誤之時(shí)，方起算五年稅款追征時(shí)效、稅務(wù)行政處罰時(shí)效。但是我們認(rèn)為此種確定違法行為產(chǎn)生時(shí)間的方法錯(cuò)誤。

我們認(rèn)為，煤炭企業(yè)或存在的偷逃企業(yè)所得稅的違法行為，并不是一種可以跨越納稅年度的連續(xù)行為。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。煤炭企業(yè)或存在的通過(guò)“偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入”偷逃企業(yè)所得稅的，在匯算清繳后，即實(shí)現(xiàn)了偷稅目的。因此，每一個(gè)納稅年度的偷稅行為，應(yīng)當(dāng)視為一個(gè)違法行為。

并且，若按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)，將偷逃企業(yè)所得稅的違法行為，從最后一個(gè)單獨(dú)違法行為“終了”之日起算，則違背了追究時(shí)效法律制度的立法目的，不利于促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高行政管理和行政執(zhí)法效率，嚴(yán)重?fù)p害納稅人的合法權(quán)益。

四、煤炭企業(yè)應(yīng)及時(shí)建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

（一）完備業(yè)務(wù)流程，注重書(shū)面留存合同

無(wú)論在煤炭購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)還是運(yùn)輸環(huán)節(jié)，煤炭企業(yè)應(yīng)完備業(yè)務(wù)流程，注重業(yè)務(wù)審批，避免具體經(jīng)辦人員的違法行為牽涉企業(yè)。在具體業(yè)務(wù)中，注重書(shū)面合同的留存，關(guān)注合同簽字人是否為經(jīng)對(duì)方公司授權(quán)的代表，核對(duì)合同蓋章是否真實(shí)，同時(shí)避免框架性合同。

購(gòu)進(jìn)煤炭或者接受運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，特別關(guān)注賣(mài)方是否存在掛靠現(xiàn)象，及時(shí)排查是否存在三流不一致的情形，若出現(xiàn)指示交付、墊資代付等行為的，須留存對(duì)方說(shuō)明文件、對(duì)方的掛靠協(xié)議等，以證明自身業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

在合同條款設(shè)計(jì)方面，要對(duì)開(kāi)具發(fā)票的類(lèi)型、項(xiàng)目、稅率、開(kāi)票時(shí)間、稅款承擔(dān)主體、價(jià)外費(fèi)用、違約責(zé)任等涉稅條款進(jìn)行明確約定。交易完成后需要保存相關(guān)的合同、發(fā)票、運(yùn)輸單證、匯款單等任何與交易相關(guān)的資料和證據(jù)。

（二）建立完善的發(fā)票管理制度

煤炭企業(yè)應(yīng)以業(yè)務(wù)真實(shí)性為基礎(chǔ)，建立完善的增值稅發(fā)票及憑證管理制度。具體包括：

1、建立全稅種的企業(yè)發(fā)票管理數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)技術(shù)和設(shè)備的升級(jí)將所有發(fā)票信息錄入數(shù)據(jù)庫(kù)，并與企業(yè)的庫(kù)存、財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)進(jìn)行相互匹配驗(yàn)證，為企業(yè)決策層以及相關(guān)崗位人員提供全面的發(fā)票信息；

2、建立上下游企業(yè)涉稅信息數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)上下游企業(yè)的資信情況進(jìn)行全面掌握，積極獲取相關(guān)企業(yè)的發(fā)票數(shù)據(jù)，確保與上下游的交易真實(shí)有效，發(fā)票信息準(zhǔn)確無(wú)誤；

3、通過(guò)ocr等技術(shù)手段將紙質(zhì)發(fā)票、憑證錄入數(shù)據(jù)系統(tǒng)保存，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)歸檔、驗(yàn)證，方便財(cái)務(wù)部門(mén)查閱。

（三）妥善設(shè)計(jì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅條款，與稅局積極溝通消除爭(zhēng)議

對(duì)于目標(biāo)企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)且在總資產(chǎn)中占比較大的，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告以確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的合理區(qū)間，若與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議可以作為稅務(wù)機(jī)關(guān)核定轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的重要依據(jù)。

同時(shí)，在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)積極向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)的相關(guān)事項(xiàng)，咨詢納稅事項(xiàng)，獲得稅局指導(dǎo)，并留存稅局作出納稅指導(dǎo)的相關(guān)證據(jù)，若事后發(fā)生爭(zhēng)議可以作為證明自身無(wú)偷稅故意的重要證據(jù)。

【第15篇】增值稅兩檔稅率

近日發(fā)布的“十四五規(guī)劃”釋放了幾個(gè)重磅信號(hào)！

“十四五期間”增值稅稅率將由“三檔并兩檔”，進(jìn)一步降低增值稅稅率；或?qū)⑷∠话慵{稅人和小規(guī)模納稅人的劃分；或?qū)⑷∠鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票.......

具體是怎么回事呢？快隨小編一起來(lái)看看吧~

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增值稅稅率下調(diào)，

“三檔并兩檔”？！

11月3日，“十四五規(guī)劃”正式對(duì)外發(fā)布。

《建議》指出：提高直接稅比重，深化增值稅改革。

“適當(dāng)提高直接稅比重，同時(shí)又要結(jié)構(gòu)性減稅，那就意味著間接稅要降?！?/strong>中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文解讀道。

施正文表示，提高直接稅比重，關(guān)鍵是深化個(gè)人所得稅改革，既要進(jìn)一步調(diào)整稅率和完善費(fèi)用扣除制度，也要整體上謀劃提高個(gè)人所得稅收入規(guī)模。提高直接稅比重不言而喻的是要適當(dāng)降低間接稅比重，因此，增值稅改革在“十四五”期間將進(jìn)一步深化。

增值稅是間接稅的最大稅種，也是我國(guó)第一大稅種。作為我國(guó)稅收法治化的重要部分，增值稅立法進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵階段，增值稅稅率簡(jiǎn)并更進(jìn)一步“三檔并兩檔”也受到廣泛關(guān)注。

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅此前在接受采訪時(shí)表示，按照增值稅的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，目前保留兩檔稅率的國(guó)家占多數(shù)，“十四五”時(shí)期增值稅在推進(jìn)稅收立法中，三檔稅率是否能簡(jiǎn)并成兩檔是一個(gè)核心問(wèn)題。

那增值稅稅率是否會(huì)下調(diào)？會(huì)不會(huì)由三擋并兩檔？目前還沒(méi)有明確答復(fù)，所以大家還按現(xiàn)行的增值稅稅率執(zhí)行即可。

2

2023年最新最全增值稅稅率表

一

2023年最新稅率表

結(jié)合今年增值稅的變化，小編給大家整理了2023年最新最全的稅稅率表，包括增值稅稅率、征收率、預(yù)征率，建議收藏

二

2023年增值稅優(yōu)惠政策

1、5種收入免征增值稅

自2023年1月1日至12月31日，納稅人提供5項(xiàng)收入免征增值稅。

◆運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入

◆公共交通運(yùn)輸服務(wù)

◆生活服務(wù)

◆為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)

◆電影放映服務(wù)取得的收入

其中，生活服務(wù)包括，文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

需要注意的是，免稅收入對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣哦~

2、小規(guī)模納稅人的減免優(yōu)惠

自2023年3月1日至12月31日，對(duì)湖北省小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅；其他地區(qū)的小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收。

疫情期間小規(guī)模納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況選擇部分享受減免，如果客戶一定要專(zhuān)票的，可以放棄免稅開(kāi)具專(zhuān)票。這筆收入放棄減免稅，不影響其他收入享受免稅。

3、疫情防控重點(diǎn)企業(yè)留抵退稅

自2023年1月1日至12月31日，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增量留抵稅額。增量留抵稅額，是指與2023年12月底相比新增加的期末留抵稅額。

3

或?qū)⑷∠话慵{稅人

與小規(guī)模納稅人的劃分？

《建議》中提出：要完善現(xiàn)代稅收制度，截至目前，我國(guó)已經(jīng)完成了18個(gè)稅種中11個(gè)稅種的立法?！笆奈濉逼陂g，增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等7個(gè)稅種都要由相關(guān)規(guī)定擇機(jī)上升為法律。

北京大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任劉劍文表示，在增值稅立法方面，除簡(jiǎn)化稅率外，要強(qiáng)調(diào)增值稅中性原則，研究稅率進(jìn)一步下降的空間，以及是否還要繼續(xù)采用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分形式、是否繼續(xù)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票等。此外，要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷完善增值稅法。

關(guān)于是否還要繼續(xù)采用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分形式，小編認(rèn)為近年來(lái)一般納稅人與小規(guī)模納稅人間的轉(zhuǎn)換越來(lái)越便利，是否也是在為此做鋪墊？

在此需要提醒大家：

小規(guī)模納稅人與一般納稅人相比，可以享受更多的稅收優(yōu)惠。如：季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)，可以免征增值稅；附加稅、房產(chǎn)稅、印花稅等可以減半征收等等。

納稅人如果符合條件，且客戶對(duì)票據(jù)要求不高的情況下，可以考慮轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人哦！

一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人政策截止到2023年12月31日，還沒(méi)辦理的小伙伴們要抓緊時(shí)間了！

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附：一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人操作流程

一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人條件：

01

電子稅務(wù)局申請(qǐng)

1）辦理路徑

我要辦稅——綜合信息報(bào)告——資格信息報(bào)告——增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人申請(qǐng)

2）功能類(lèi)別

全程在線審核辦結(jié)，納稅人網(wǎng)上申請(qǐng)后可等待或致電主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳進(jìn)行業(yè)務(wù)受理。

3）操作步驟

步驟一：登錄電子稅務(wù)局，進(jìn)入【增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人申請(qǐng) 】模塊。

步驟二：進(jìn)入功能模塊后，核對(duì)并填寫(xiě)相關(guān)信息。

步驟三：核對(duì)信息準(zhǔn)確無(wú)誤后，點(diǎn)擊“保存”即可。

4）進(jìn)度查詢

納稅人可通過(guò)【我要查詢】——【辦稅進(jìn)度及結(jié)果信息查詢】模塊，查詢已提交辦稅事項(xiàng)受理進(jìn)度。

02

上門(mén)辦理

1）辦理材料

①《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》2份，免填單，直接由納稅人簽章確認(rèn)。

②加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證件）原件

原件查驗(yàn)退回，復(fù)印件須注明與原件一致，并簽章。

2）辦結(jié)時(shí)效

稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理時(shí)限：即時(shí)辦結(jié)

納稅人辦理時(shí)限：符合條件的一般納稅人于2023年12月31日前辦理。