增值稅納稅義務(wù)（16篇）

【第1篇】增值稅納稅義務(wù)

政策依據(jù)：

財(cái)稅 2023年36號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 附件一

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告

納稅義務(wù)發(fā)生：

財(cái)稅36號(hào)文附件一第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，國(guó)家稅務(wù)總局并沒(méi)有更明確的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定。“發(fā)生應(yīng)稅行為”就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言意味著銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，故對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，以《商品房買賣合同》上約定的交房時(shí)間作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。若實(shí)際交房時(shí)間早于合同約定時(shí)間的，以實(shí)際交付時(shí)間為準(zhǔn)。

各省有具體規(guī)定的，遵從各省對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。

計(jì)算方法：

一般計(jì)稅項(xiàng)目：

銷售額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+9%)

應(yīng)交稅額=銷售額*9%-當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-未抵減完的預(yù)繳稅款

其中，預(yù)繳稅款可跨項(xiàng)目抵減，出租收入及其他收入對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額亦可抵減房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目預(yù)繳稅款。

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積)×支付的土地價(jià)款

當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。

房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括配套公共設(shè)施建筑面積。

支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款，不包括契稅。

簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目：

銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）

應(yīng)交稅額=銷售額*5%-未抵減完的預(yù)繳稅款

【第2篇】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人

【導(dǎo)讀】：存貨有很多種，存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)之一，企業(yè)一定要重視存貨的計(jì)量和保管，那么存貨的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本的差異有哪些呢？下面是會(huì)計(jì)學(xué)堂的小編就此問(wèn)題整理的相關(guān)財(cái)務(wù)資料，以供大家學(xué)習(xí)和參考。

存貨的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本的差異

存貨在發(fā)出用于生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售或其他用途的過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本的差異及存貨發(fā)出會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法和稅務(wù)計(jì)價(jià)方法的不同，從而產(chǎn)生了存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本的差異。1。由于存貨初始成本差異的存在，在存貨的使用流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)肯定也存在著會(huì)計(jì)和稅務(wù)的差異。

但是現(xiàn)行稅收政策尚無(wú)對(duì)該環(huán)節(jié)差異調(diào)整的具體規(guī)定，又因綜合調(diào)整法不符合相關(guān)稅法規(guī)定的配比原則，所以在具體操作過(guò)程中只能采取據(jù)實(shí)調(diào)整法進(jìn)行處理。采取據(jù)實(shí)調(diào)整法時(shí)，企業(yè)在按會(huì)計(jì)制度對(duì)存貨進(jìn)行核算確定入賬成本的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)存在差異的存貨按照計(jì)稅成本設(shè)置備查簿，對(duì)發(fā)出的存貨按照計(jì)稅成本進(jìn)行納稅調(diào)整。

在會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上，加上差異額來(lái)確定所生產(chǎn)的產(chǎn)成品計(jì)稅成本（或結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品的計(jì)稅成本），并以此確定該產(chǎn)品銷售成本，使隱含在存貨中的計(jì)稅成本得以實(shí)現(xiàn)。例：甲公司2004年向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元。

存貨的范圍有哪些呢？

存貨的范圍與確認(rèn)企業(yè)的存貨通常包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品等。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)存貨的定義建立在會(huì)計(jì)規(guī)定的基礎(chǔ)上。因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)與《實(shí)施條例》相同，所以會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)存貨的范圍基本相同。

經(jīng)過(guò)本篇文章的詳細(xì)介紹關(guān)于問(wèn)題“存貨的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本的差異”歡迎關(guān)注

【第3篇】小規(guī)模納稅人增值稅減免稅申報(bào)表

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告，詳見(jiàn)↓

財(cái)政部 稅務(wù)總局

關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)

現(xiàn)將增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策公告如下：

一、自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

二、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

三、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅加計(jì)抵減政策按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

（二）允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

（三）納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他有關(guān)事項(xiàng)，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第87號(hào)）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、按照本公告規(guī)定，應(yīng)予減免的增值稅，在本公告下發(fā)前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應(yīng)繳納稅款或予以退還。

特此公告。

財(cái)政部 稅務(wù)總局

2023年1月9日

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)

按照《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱1號(hào)公告）的規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)征管事項(xiàng)公告如下：

一、增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受1號(hào)公告第一條規(guī)定的免征增值稅政策。

《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫(xiě)差額后的銷售額。

三、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。

四、小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，適用1號(hào)公告第一條規(guī)定的免征增值稅政策的，納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄免稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

五、小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，適用1號(hào)公告第二條規(guī)定的減按1%征收率征收增值稅政策的，應(yīng)按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

六、小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2023年12月31日前并已開(kāi)具增值稅發(fā)票，如發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票，應(yīng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)征收率紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，應(yīng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)征收率紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

七、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次；減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

八、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

九、按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

十、小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、本公告第九條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅；其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。

十一、符合《財(cái)政部?稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2023年第39號(hào)）、1號(hào)公告規(guī)定的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用5%加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《適用5%加計(jì)抵減政策的聲明》（見(jiàn)附件1）；符合《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（2023年第87號(hào)）、1號(hào)公告規(guī)定的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用10%加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《適用10%加計(jì)抵減政策的聲明》（見(jiàn)附件2）。

十二、納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他征管事項(xiàng)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（2023年第31號(hào)）第二條等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

十三、納稅人按照1號(hào)公告第四條規(guī)定申請(qǐng)辦理抵減或退還已繳納稅款，如果已經(jīng)向購(gòu)買方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)先將增值稅專用發(fā)票追回。

十四、本公告自2023年1月1日起施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第14號(hào)）第八條及附件《適用加計(jì)抵減政策的聲明》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第33號(hào)）第一條及附件《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2023年第5號(hào)）第一條至第五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（2023年第5號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（2023年第6號(hào)）第一、二、三條同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：

1.適用5%加計(jì)抵減政策的聲明

2.適用10%加計(jì)抵減政策的聲明

國(guó)家稅務(wù)總局

2023年1月9日

解讀

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》的解讀

1月9日，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱1號(hào)公告），為確保相關(guān)政策順利實(shí)施，稅務(wù)總局制發(fā)本公告，就相關(guān)征管事項(xiàng)進(jìn)行了明確。

一、小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整以后，銷售額的執(zhí)行口徑是否有變化？

答：沒(méi)有變化。納稅人確定銷售額有兩個(gè)要點(diǎn)：一是以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合并計(jì)算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。但為剔除偶然發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的影響，使納稅人更充分享受政策，本公告明確小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額超過(guò)30萬(wàn)元，下同），但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額，也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。二是適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

舉例說(shuō)明：按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人a在2023年4月銷售貨物取得收入10萬(wàn)元，5月提供建筑服務(wù)取得收入20萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元，6月銷售自建的不動(dòng)產(chǎn)取得收入200萬(wàn)元。則a小規(guī)模納稅人2023年第二季度（4-6月）差額后合計(jì)銷售額218萬(wàn)元（=10＋20-12＋200），超過(guò)30萬(wàn)元，但是扣除200萬(wàn)元不動(dòng)產(chǎn)，差額后的銷售額是18萬(wàn)元（=10＋20-12），不超過(guò)30萬(wàn)元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時(shí)，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元應(yīng)依法納稅。

二、自然人出租不動(dòng)產(chǎn)一次性收取的多個(gè)月份的租金，如何適用政策？

答：此前，稅務(wù)總局明確，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金（包括預(yù)收款）形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策，延續(xù)此前已出臺(tái)政策的相關(guān)口徑，小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為10萬(wàn)元以后，其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，同樣可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹞闯^(guò)10萬(wàn)元的，可以享受免征增值稅政策。

三、小規(guī)模納稅人是否可以放棄減免稅、開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

答：小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬(wàn)元以下免征增值稅政策的，納稅人可對(duì)部分或者全部銷售收入選擇放棄享受免稅政策，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，納稅人可對(duì)部分或者全部銷售收入選擇放棄享受減稅，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

四、小規(guī)模納稅人在2023年12月31日前已經(jīng)開(kāi)具的增值稅發(fā)票，如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：小規(guī)模納稅人在2023年12月31日前已經(jīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開(kāi)票有誤等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)征收率的紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票。即：如果2023年12月31日之前按3%征收率開(kāi)具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)按照3%的征收率開(kāi)具紅字發(fā)票；如果2023年12月31日之前按1%征收率開(kāi)具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)按照1%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票；如果2023年12月31日之前開(kāi)具了免稅發(fā)票，則開(kāi)具免稅紅字發(fā)票。納稅人開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具發(fā)票的，在開(kāi)具紅字發(fā)票后，重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

五、小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何填寫(xiě)相關(guān)免稅欄次？

答：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次，如果沒(méi)有其他免稅項(xiàng)目，則無(wú)需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》；減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

六、小規(guī)模納稅人可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要自行選擇按月或者按季申報(bào)嗎？

答：小規(guī)模納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，延續(xù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（2023年第5號(hào)）相關(guān)規(guī)定，本公告明確，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

舉例說(shuō)明小規(guī)模納稅人選擇按月或者按季納稅，在政策適用方面的不同：

情況1：某小規(guī)模納稅人2023年4-6月的銷售額分別是6萬(wàn)元、8萬(wàn)元和12萬(wàn)元。如果納稅人按月納稅，則6月的銷售額超過(guò)了月銷售額10萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，需要繳納增值稅，4月、5月的6萬(wàn)元、8萬(wàn)元能夠享受免稅；如果納稅人按季納稅，2023年2季度銷售額合計(jì)26萬(wàn)元，未超過(guò)季度銷售額30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，26萬(wàn)元全部能夠享受免稅政策。

情況2：某小規(guī)模納稅人2023年4-6月的銷售額分別是6萬(wàn)元、8萬(wàn)元和20萬(wàn)元，如果納稅人按月納稅，4月和5月的銷售額均未超過(guò)月銷售額10萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，能夠享受免稅政策；如果納稅人按季納稅，2023年2季度銷售額合計(jì)34萬(wàn)元，超過(guò)季度銷售額30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，34萬(wàn)元均無(wú)法享受免稅政策。

七、小規(guī)模納稅人需要預(yù)繳增值稅的，應(yīng)如何預(yù)繳稅款？

答：現(xiàn)行增值稅實(shí)施了若干預(yù)繳稅款的規(guī)定，比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等等。本公告明確，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

八、小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額，應(yīng)該如何適用免稅政策？

答：小規(guī)模納稅人包括單位和個(gè)體工商戶，還包括其他個(gè)人。不同主體適用政策應(yīng)視不同情況而定。

第一，小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，涉及納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅的事項(xiàng)。如何適用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關(guān)。舉例來(lái)說(shuō)，如果納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額為28萬(wàn)元，則有兩種情況：一是納稅人選擇按月納稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額超過(guò)月銷售額10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款；二是該納稅人選擇按季納稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過(guò)季度銷售額30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無(wú)需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。因此，本公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、公告第九條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅。

第二，小規(guī)模納稅人中其他個(gè)人偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。因此，本公告明確其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。

九、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減政策的適用范圍是什么？

答：生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。

十、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減政策的適用范圍是什么？

答：生活性服務(wù)業(yè)納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。

十一、納稅人適用1號(hào)公告規(guī)定的加計(jì)抵減政策，需要提交什么資料？

答：納稅人適用1號(hào)公告規(guī)定的加計(jì)抵減政策，僅需在年度首次確認(rèn)適用時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交一份適用加計(jì)抵減政策的聲明。其中，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人適用5%加計(jì)抵減政策，需提交《適用5%加計(jì)抵減政策的聲明》；生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用10%加計(jì)抵減政策，需提交《適用10%加計(jì)抵減政策的聲明》。

十二、納稅人適用1號(hào)公告規(guī)定的加計(jì)抵減政策，和此前執(zhí)行的加計(jì)抵減政策相比，相關(guān)征管規(guī)定有無(wú)變化？

答：沒(méi)有變化。本公告明確，納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他征管事項(xiàng)，繼續(xù)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（2023年第31號(hào)）第二條等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

十三、2023年12月31日小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅政策到期后，在1號(hào)公告出臺(tái)前部分納稅人已按照3%征收率繳納了增值稅，能夠退還相應(yīng)的稅款么？

答：按照1號(hào)公告第四條規(guī)定應(yīng)予減免的增值稅，在1號(hào)公告下發(fā)前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應(yīng)繳納稅款或予以退還。但是，納稅人如果已經(jīng)向購(gòu)買方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)先將增值稅專用發(fā)票追回。

【第4篇】增值稅的納稅義務(wù)人

一、前言

隨著網(wǎng)絡(luò)司法拍賣的出現(xiàn)，司法拍賣正被越來(lái)越多的人所熟知并且參與，許多法院均通過(guò)淘寶、京東等互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)司法拍賣。不動(dòng)產(chǎn)交易往往會(huì)涉及高額稅費(fèi)，由于被執(zhí)行人的經(jīng)濟(jì)狀況較差，法院為解決執(zhí)行難問(wèn)題，在不動(dòng)產(chǎn)司法拍賣案件中指定由買受人承擔(dān)交易環(huán)節(jié)的全部稅費(fèi)。如某網(wǎng)站的某些《競(jìng)買公告》中就規(guī)定：“拍賣時(shí)的起拍價(jià)、成交價(jià)均不包含買受人在拍賣標(biāo)的物交割、處置時(shí)所發(fā)生的全部費(fèi)用和稅費(fèi)?！薄百I受人應(yīng)自行辦理相關(guān)變更手續(xù)，并自行承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用。除明確由被執(zhí)行人繳納的費(fèi)用，其他未明確繳費(fèi)義務(wù)人的費(fèi)用也由買受人自行承擔(dān)?！?/p>

但通常所得稅和增值稅是由出賣方承擔(dān)，這種稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁條款與法律規(guī)定和行業(yè)慣例相悖，導(dǎo)致許多競(jìng)拍者在成交前均意識(shí)不到背后潛在的高額稅費(fèi)，在競(jìng)拍成功后極易產(chǎn)生糾紛。因此，司法拍賣中涉及的稅費(fèi)承擔(dān)問(wèn)題，是司法實(shí)踐中經(jīng)常遇到的爭(zhēng)議問(wèn)題之一。

那么這些載明事項(xiàng)是否有效呢？網(wǎng)絡(luò)司法拍賣中標(biāo)的物過(guò)戶產(chǎn)生的稅費(fèi)到底應(yīng)由誰(shuí)承擔(dān)呢？下文就將對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)分析。

二、稅費(fèi)分配有約定的從其約定，沒(méi)有約定的由法定納稅人承擔(dān)

稅費(fèi)分配有約定的從其約定，沒(méi)有約定則由法定納稅人承擔(dān)，如果法律對(duì)此沒(méi)有明確規(guī)定，法院可以依據(jù)法律原則和案情酌情裁定分配稅費(fèi)。2023年1月1日起施行的《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問(wèn)題的規(guī)定》（下文中簡(jiǎn)稱《網(wǎng)拍規(guī)定》）第三十條中規(guī)定：“因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應(yīng)主體承擔(dān)；沒(méi)有規(guī)定或者規(guī)定不明的，人民法院可以根據(jù)法律原則和案件實(shí)際情況確定稅費(fèi)承擔(dān)的相關(guān)主體、數(shù)額?！?/p>

司法判例中，大多數(shù)法院認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)者和法定納稅人無(wú)須一致，稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁條款不違反強(qiáng)制性的法律規(guī)定，肯定了稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁條款的效力。如胡某某與中國(guó)建設(shè)銀行買拍合同糾紛一案【（2015）浙湖商終字第45號(hào)】，湖州市中級(jí)人民法院認(rèn)為，“當(dāng)事人對(duì)于稅費(fèi)承擔(dān)的約定屬于意思自治范疇，屬于民法調(diào)整的范圍。該約定與上述暫行條例的規(guī)定也并不矛盾，雖然納稅主體為轉(zhuǎn)讓人，但并不排斥相關(guān)稅費(fèi)可由受讓人承擔(dān)”。又如張某某與武漢市江岸區(qū)稅務(wù)局稅務(wù)爭(zhēng)議一案【（2017）鄂0102行初131號(hào)】，江岸區(qū)法院認(rèn)為，“黃某某作為涉案房屋的出讓方即取得涉案房屋轉(zhuǎn)讓所得的人，是涉案房屋交易中個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，因原告張某某在本院司法拍賣網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上競(jìng)得原屬于黃某某的涉案房屋，并在《拍賣成交確認(rèn)書(shū)》中約定其自行承擔(dān)涉案房屋的過(guò)戶費(fèi)用及其他所涉稅，故原告張某某代黃某某繳納上述相關(guān)費(fèi)用系其真實(shí)意思表示，也不違反相關(guān)法律規(guī)定”。

但是，如果雙方對(duì)此未做約定或存在爭(zhēng)議，應(yīng)當(dāng)由稅法規(guī)定的納稅人承擔(dān)稅費(fèi)。在施維、許惠成執(zhí)行審查類執(zhí)行裁定書(shū)【（2017）最高法執(zhí)監(jiān)324號(hào)】中，最高人民法院裁定由被執(zhí)行人承擔(dān)轉(zhuǎn)讓方的稅費(fèi)，由接受抵債的申請(qǐng)執(zhí)行人承擔(dān)買受方的稅費(fèi)。最高法院認(rèn)為：“認(rèn)為當(dāng)事人可以就稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)進(jìn)行約定，但如當(dāng)事人之間無(wú)約定或就已有約定產(chǎn)生爭(zhēng)議的情況下，法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)有一般民事交易規(guī)則對(duì)于司法拍賣雙方的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重新進(jìn)行安排。……人民法院應(yīng)當(dāng)參照民事交易中自主買賣的相關(guān)規(guī)定確定司法拍賣或抵債雙方的稅費(fèi)承擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)?！?/p>

就房屋買賣而言，出賣方與買受方各自應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)有十分明確的規(guī)定。在房屋拍賣中主要涉及所得稅、土地增值稅、契稅和印花稅四個(gè)稅種，通常所得稅和土地增值稅由被執(zhí)行人承擔(dān)，契稅和印花稅由買受人承擔(dān)。下面將分稅種討論在當(dāng)事人之間無(wú)約定或?qū)σ延屑s定產(chǎn)生爭(zhēng)議的情況下，如何依法進(jìn)行稅費(fèi)分配。

1. 所得稅

對(duì)于房屋產(chǎn)權(quán)取得不滿五年或滿五年但并非家庭唯一住房的房產(chǎn)，房屋轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法應(yīng)由被執(zhí)行人繳納所得稅；對(duì)于房屋產(chǎn)權(quán)取得滿五年且是家庭唯一住房的房產(chǎn)，依法免征所得稅。依據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：……（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；”和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條：“企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接收捐贈(zèng)所得和其他所得?！睆纳鲜鲆?guī)定可以看出，所得稅是應(yīng)該由獲得所得的人，即被執(zhí)行人承擔(dān)。

2. 土地增值稅

房屋轉(zhuǎn)讓的土地增值稅，依法應(yīng)當(dāng)由被執(zhí)行人承擔(dān)。《土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！痹诜课葙I賣過(guò)程中，顯然由被執(zhí)行人取得收入，因此納稅人即被執(zhí)行人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)土地增值稅。

3. 契稅

購(gòu)房的契稅，依法由房屋的新產(chǎn)權(quán)人，即買受人承擔(dān)。依照《契稅法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納契稅?！鞭D(zhuǎn)移房屋所有權(quán)的承受人即是房屋的新產(chǎn)權(quán)人，所以應(yīng)當(dāng)由買受人承擔(dān)，并無(wú)爭(zhēng)議。

4. 印花稅

依照相關(guān)法律規(guī)定，印花稅應(yīng)當(dāng)由買受人承擔(dān)。《印花稅暫行條例》第一條中規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅?！逼涞诙l中規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：……（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；”領(lǐng)受產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的人必然是買受人，因此應(yīng)當(dāng)由買受人繳納印花稅。

綜上，法律中明確規(guī)定了各稅種的納稅人，所得稅、土地增值稅等主要由被執(zhí)行人承擔(dān)，買受人承擔(dān)的僅限于契稅、印花稅。但法律并未規(guī)定稅收負(fù)擔(dān)者和法定納稅人必須相同，實(shí)踐中買賣雙方也常常會(huì)另有約定，如約定稅費(fèi)均由買受方全部承擔(dān)。因此，雙方對(duì)《競(jìng)買公告》中的稅費(fèi)分配規(guī)定沒(méi)有異議，可以規(guī)定由買受人承擔(dān)全部稅費(fèi)；但是如果雙方未做約定或?qū)s定存在爭(zhēng)議，法院應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定合理在被執(zhí)行人和買受人之間分配稅負(fù)，而不應(yīng)繼續(xù)由買方全部承擔(dān)。

三、雙方對(duì)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)存在爭(zhēng)議的，可向人民法院提起異議

網(wǎng)絡(luò)司法拍賣屬于強(qiáng)制執(zhí)行措施，是公法行為，人民法院對(duì)網(wǎng)絡(luò)司法拍賣中產(chǎn)生的爭(zhēng)議，應(yīng)當(dāng)適用民事訴訟法及相關(guān)司法解釋的規(guī)定處理。如果被執(zhí)行人和買受人對(duì)于稅費(fèi)負(fù)擔(dān)存在異議，應(yīng)按法定事由提起執(zhí)行異議。最高法院在陳載果執(zhí)行異議案中【（2017）最高法執(zhí)監(jiān)250號(hào)執(zhí)行裁定書(shū)】認(rèn)為：“網(wǎng)絡(luò)司法拍賣屬于公法（司法）行為，是執(zhí)行法院行使強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，就查封、扣押、凍結(jié)的財(cái)產(chǎn)強(qiáng)制進(jìn)行拍賣變價(jià)進(jìn)而清償債務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行行為，應(yīng)適用民事訴訟法及司法解釋關(guān)于強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定。而《拍賣法》調(diào)整拍賣企業(yè)的拍賣活動(dòng)，屬于私法行為?！杜馁u法》規(guī)定成交后簽署成交確認(rèn)書(shū)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)司法拍賣并不適用?！?/p>

人民法院應(yīng)當(dāng)對(duì)拍賣的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移可能產(chǎn)生的稅費(fèi)及承擔(dān)方式進(jìn)行公示；如果人民法院未進(jìn)行公示，致使買受人產(chǎn)生巨大誤解，買受人有權(quán)提出異議請(qǐng)求撤銷網(wǎng)絡(luò)司法拍賣。《網(wǎng)拍規(guī)定》第十三條中規(guī)定：“實(shí)施網(wǎng)絡(luò)司法拍賣的，人民法院應(yīng)當(dāng)在拍賣公告發(fā)布當(dāng)日通過(guò)網(wǎng)絡(luò)司法拍賣平臺(tái)公示下列信息：……（九）拍賣財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移可能產(chǎn)生的稅費(fèi)及承擔(dān)方式；”《網(wǎng)拍規(guī)定》第三十一條中規(guī)定：“當(dāng)事人、利害關(guān)系人提出異議請(qǐng)求撤銷網(wǎng)絡(luò)司法拍賣，符合下列情形之一的，人民法院應(yīng)當(dāng)支持：（一）由于拍賣財(cái)產(chǎn)的文字說(shuō)明、視頻或者照片展示以及瑕疵說(shuō)明嚴(yán)重失實(shí)，致使買受人產(chǎn)生重大誤解，購(gòu)買目的無(wú)法實(shí)現(xiàn)的……”如果拍賣房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)取得未滿五年，其增值稅與所得稅稅率相加接近20%，對(duì)買受人來(lái)說(shuō)成本陡然升高，很可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)其購(gòu)買目的，此時(shí)買受人有權(quán)向人民法院提出異議請(qǐng)求撤銷該網(wǎng)絡(luò)司法拍賣。

如果人民法院依法對(duì)稅費(fèi)及承擔(dān)方式進(jìn)行了公示，但是被執(zhí)行人與買受人對(duì)于稅負(fù)負(fù)擔(dān)存在爭(zhēng)議的，買受人可以向人民法院提出異議，法院應(yīng)當(dāng)依照《網(wǎng)拍規(guī)定》第三十一條分配稅費(fèi)。《最高人民法院關(guān)于人民法院辦理執(zhí)行異議和復(fù)議案件若干問(wèn)題的規(guī)定》第五條中規(guī)定：“有下列情形之一的，當(dāng)事人以外的自然人、法人和非法人組織，可以作為利害關(guān)系人提出執(zhí)行行為異議：……（五）認(rèn)為其他合法權(quán)益受到人民法院違法執(zhí)行行為侵害的?！比绻I受人認(rèn)為法院的《競(jìng)拍公告》中所做的規(guī)定侵害了自己的合法權(quán)益，不合理地增加了自己的負(fù)擔(dān)，讓自己承受了本不該承受的稅費(fèi)，其可以向人民法院提出異議。

四、總結(jié)

當(dāng)競(jìng)拍公告中，對(duì)買受人承擔(dān)全部稅費(fèi)條款作出了明確提示、解釋時(shí)，可以由買受人承擔(dān)全部稅款；如果競(jìng)拍公告中未對(duì)此作出明確規(guī)定，買受人可向法院提出異議申請(qǐng)撤銷該網(wǎng)絡(luò)司法拍賣；如果雙方對(duì)此存在爭(zhēng)議，可以向法院提出異議，法院應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定分配稅負(fù)：由被執(zhí)行人承擔(dān)所得稅和土地增值稅，由買受人承擔(dān)契稅和印花稅。

雖然有許多觀點(diǎn)認(rèn)為由買受人承擔(dān)所有稅費(fèi)條款應(yīng)當(dāng)無(wú)效，此規(guī)定屬于執(zhí)行權(quán)這一公權(quán)力的濫用。但是司法拍賣雖然是公法拍賣，但仍屬于市場(chǎng)交易行為。只要買受人對(duì)其需要承擔(dān)全部稅費(fèi)有充分的認(rèn)知，其作為理性的市場(chǎng)交易主體會(huì)自行判斷是否還要出價(jià)、加價(jià)。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮到目前市場(chǎng)上在進(jìn)行一些房屋交易時(shí)，也規(guī)定了稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁條款，由買受人承擔(dān)稅費(fèi)。在市場(chǎng)這只“無(wú)形的手”的調(diào)節(jié)下，一旦法拍房的含稅價(jià)格超過(guò)了市場(chǎng)價(jià)，出價(jià)方一般就會(huì)不再加價(jià)，這會(huì)對(duì)法拍房的最終成交價(jià)作出自動(dòng)地市場(chǎng)調(diào)整，故不需要直接判定該條款無(wú)效，應(yīng)當(dāng)尊重競(jìng)拍者的意思自治。

目前，在各大網(wǎng)絡(luò)司法拍賣平臺(tái)正在進(jìn)行的拍賣程序中，《競(jìng)買公告》、《競(jìng)買須知》均存在較多規(guī)定拍賣程序產(chǎn)生的稅費(fèi)由買受人承擔(dān)或?qū)τ诙愘M(fèi)承擔(dān)規(guī)則表述模糊的情形。由于被執(zhí)行人的自身經(jīng)濟(jì)狀況往往較差，且各部門之間存在信息交流不及時(shí)的問(wèn)題，在對(duì)出賣方納稅規(guī)則規(guī)定不明晰、對(duì)買受方規(guī)定較為明晰的情況下，買受人更容易成為最后繳稅義務(wù)的“買單人”。因此，買受人在參加司法拍賣前應(yīng)當(dāng)對(duì)司法拍賣中的稅費(fèi)問(wèn)題作出明確了解，并且提高警惕。

相關(guān)法律法規(guī)：

《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問(wèn)題的規(guī)定》

文號(hào)：法釋〔2016〕18號(hào)

生效日期：2023年1月1日

時(shí)效性：現(xiàn)行有效

第十二條 網(wǎng)絡(luò)司法拍賣應(yīng)當(dāng)先期公告，拍賣公告除通過(guò)法定途徑發(fā)布外，還應(yīng)同時(shí)在網(wǎng)絡(luò)司法拍賣平臺(tái)發(fā)布。拍賣動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在拍賣十五日前公告；拍賣不動(dòng)產(chǎn)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在拍賣三十日前公告。

拍賣公告應(yīng)當(dāng)包括拍賣財(cái)產(chǎn)、價(jià)格、保證金、競(jìng)買人條件、拍賣財(cái)產(chǎn)已知瑕疵、相關(guān)權(quán)利義務(wù)、法律責(zé)任、拍賣時(shí)間、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和拍賣法院等信息。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

文號(hào)：中華人民共和國(guó)主席令（第九號(hào)）(2023年）

生效日期：2023年1月1日

時(shí)效性：現(xiàn)行有效

第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（五）經(jīng)營(yíng)所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得。

居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

文號(hào)：中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)（2007年）

生效日期：2008年1月1日

時(shí)效性：現(xiàn)行有效

第六條?企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》

文號(hào)：中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第138號(hào)（1993年）

生效日期：1994年1月1日

時(shí)效性：現(xiàn)行有效

第二條 轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

《中華人民共和國(guó)契稅法》

文號(hào)：中華人民共和國(guó)主席令（第五十二號(hào)）

生效日期：2023年9月1日

時(shí)效性：現(xiàn)行有效

第一條?在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納契稅。

《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》

文號(hào)：國(guó)務(wù)院令第11號(hào)

生效日期：2023年1月8日

時(shí)效性：現(xiàn)行有效（即將于2023年7月1日失效）

第一條?在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

第二條?下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

1.購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；

3.營(yíng)業(yè)賬簿；

4.權(quán)利、許可證照；

5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

《民法典》

文號(hào)：中華人民共和國(guó)主席令第 45 號(hào)

生效日期：2023年1月1日

時(shí)效性：現(xiàn)行有效

第四百九十六條 格式條款是當(dāng)事人為了重復(fù)使用而預(yù)先擬定，并在訂立合同時(shí)未與對(duì)方協(xié)商的條款。

采用格式條款訂立合同的，提供格式條款的一方應(yīng)當(dāng)遵循公平原則確定當(dāng)事人之間的權(quán)利和義務(wù)，并采取合理的方式提示對(duì)方注意免除或者減輕其責(zé)任等與對(duì)方有重大利害關(guān)系的條款，按照對(duì)方的要求，對(duì)該條款予以說(shuō)明。提供格式條款的一方未履行提示或者說(shuō)明義務(wù)，致使對(duì)方?jīng)]有注意或者理解與其有重大利害關(guān)系的條款的，對(duì)方可以主張?jiān)摋l款不成為合同的內(nèi)容。

第四百九十七條??有下列情形之一的，該格式條款無(wú)效：

（一）具有本法第一編第六章第三節(jié)和本法第五百零六條規(guī)定的無(wú)效情形；

（二）提供格式條款一方不合理地免除或者減輕其責(zé)任、加重對(duì)方責(zé)任、限制對(duì)方主要權(quán)利；

（三）提供格式條款一方排除對(duì)方主要權(quán)利。

【第5篇】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人

2020初級(jí)會(huì)計(jì)考試真題（考生回憶版）

8月31日上午場(chǎng)

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

單項(xiàng)選擇題：

1、年末，事業(yè)單位應(yīng)將'其他結(jié)余'科目余額和'經(jīng)營(yíng)結(jié)余'科目貸方余額轉(zhuǎn)入（）科目。

a專用基金

b本年盈余分配

c 經(jīng)營(yíng)結(jié)余

d非財(cái)政撥款結(jié)余分配

【參考答案】d

2、甲制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)a、b兩種產(chǎn)品共同消耗的燃料費(fèi)用為6000元，本月投產(chǎn)a產(chǎn)品10件，b產(chǎn)品20件;a產(chǎn)品燃料定額消耗量為10千克，b產(chǎn)品燃料定額消耗量為25干克。則按定額消耗量比例分配計(jì)算的b產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的燃料費(fèi)用為（）元。

a 1000

b5000

c4285.71

d 1714.29

【參考答案】 b

3、下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額的未達(dá)賬項(xiàng)是0

a.銀行根據(jù)協(xié)議支付當(dāng)月電話費(fèi)并已入賬，企業(yè)尚未收到咐款通知

b.企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票入賬，收款方尚未提現(xiàn)

c銀行已代收貨款并入賬，企業(yè)尚未收到收款通知d.企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并入賬，收款方未辦理轉(zhuǎn)賬【參考答案】a

4、下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)計(jì)提折舊的有（ ）

a已提足折舊繼續(xù)使用的生產(chǎn)線

b非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的中央空調(diào)設(shè)施

c.日常維修期間停工的生產(chǎn)設(shè)備

d.上月已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的辦公大樓

【參考答案】bcd

5、下列哪項(xiàng)屬于非流動(dòng)負(fù)債的是?

a 預(yù)收賬款

b、應(yīng)交稅金

c、應(yīng)付債券

d、應(yīng)付利息

【參考答案】∶c

6、下列各項(xiàng)中關(guān)于記賬憑證填制基本要求的表述不正確的是（）

a可以將不同內(nèi)容和類別的原始憑證合并填制一張記賬憑證

b.登記賬簿前記賬憑證填制錯(cuò)誤的應(yīng)重新填制

c記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)

d除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證其他記賬憑證必須附原始憑證

【參考答案】∶a

7、下列各項(xiàng)中，企業(yè)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是（）

a對(duì)外捐贈(zèng)設(shè)備支出

b.出售閑置設(shè)備凈損失

c確認(rèn)房屋減值損失

d.原材料因管理不善發(fā)生的盤(pán)虧凈損失

【參考答案】∶a

8、2023年,某公司共發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)短期借款利息費(fèi)用90萬(wàn)元。收到流動(dòng)資金存款利息收入1萬(wàn)元支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)15萬(wàn)元,不考慮其他因素, 2023年度發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為( b )

a.90

b.105

c.106

d.104

9、下列各項(xiàng)中,關(guān)于會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的表結(jié)法表述正確的是0

a.表結(jié)法下不需要設(shè)置'本年利潤(rùn)'科目

b.年末不需要將各項(xiàng)損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入'本年利潤(rùn)'科目

c.各月末需要將各項(xiàng)損益類科目發(fā)生額填入利潤(rùn)表來(lái)反映本期的利潤(rùn)(或虧損)

d.每月末需要編制轉(zhuǎn)賬憑證將當(dāng)期各損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)'科目

答案：c

經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)：

單項(xiàng)選擇題：

1、甲制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)a.b兩種產(chǎn)品共同消耗的燃料費(fèi)用為6000元，本月投產(chǎn)a產(chǎn)品10件，b產(chǎn)品20件;a產(chǎn)品燃料定額消耗量為10千克，b產(chǎn)品燃料定額消耗量為25干克。則按定額消耗量比例分配十算的b產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的燃料費(fèi)用為（）元.

a1000

b5000

c428571

d171429

2、根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于小規(guī)模納稅人征稅規(guī)定的表述中，不正確的是（）.

a 如需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票必須請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)

b應(yīng)稅服務(wù)年銷售額為600萬(wàn)元的其他個(gè)人為增值稅小規(guī)模納稅人

c符合一般納稅人條件的非企業(yè)性單位可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅

d 除另有規(guī)定外，納稅人登記為一般納稅人后不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人

3、根據(jù)消費(fèi)稅法律制度規(guī)定，下列哪項(xiàng)采用從量計(jì)征（）

a啤酒

b紅酒

c白酒

d藥酒

【參考答案】∶a

4、下列哪項(xiàng)不屬于票據(jù)的是（）

a、 本票

b、支票

c、匯票

d、股票

【參考答案】∶ d

5、根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不正確的是(b）

a.開(kāi)采原油過(guò)程中，用于加熱、修井的原油免稅

b.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，可以直接免稅

c.對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過(guò)充填開(kāi)采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%

d.對(duì)實(shí)際開(kāi)采年限在15年以上的衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%

6、某外貿(mào)進(jìn)出口公司本月進(jìn)口100輛小轎車，每輛車關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣14.3萬(wàn)元，繳納關(guān)稅4.1萬(wàn)元。已知小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為8%。該批進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為(d）萬(wàn)元。

a.76

b.87

c.123

d.160

7、根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，需要辦理匯算清繳的情形不包括（ ）。

a在兩處或者兩處以上取得綜合所得

b.只取得勞務(wù)報(bào)酬所得，且綜合所得年收入額減去專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元

c.納稅年度內(nèi)應(yīng)納稅額高于預(yù)繳稅額的

d.納稅入申請(qǐng)退稅

【答案】a

【解析】取得綜合所得需要辦理匯算清繳。包括下列情形：

（1）在兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；

（2）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減去專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；（選項(xiàng)b）

（3）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的；（選項(xiàng)c）

（4）納稅人申請(qǐng)退稅；（選項(xiàng)d）

選項(xiàng)a，在兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元才需要匯算清繳。

綜上，本題應(yīng)選a。

8、根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征消費(fèi)稅的是（ ）。

a.用于無(wú)償增送的應(yīng)稅消費(fèi)品

b.用于集體福利的應(yīng)稅消費(fèi)品

c.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品

d.用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品

【答案】 c

【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

綜上，本題應(yīng)選c。

8、根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征消費(fèi)稅的是（ ）。

a.用于無(wú)償增送的應(yīng)稅消費(fèi)品

b.用于集體福利的應(yīng)稅消費(fèi)品

c.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品

d.用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品

【答案】 c

【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

綜上，本題應(yīng)選c。

9、甲公司為增值稅一般納稅人，本月將一批新研制的產(chǎn)品贈(zèng)送給老顧客使用，甲公司并無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其他公司也無(wú)同類貨物。已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為100000元，甲公司的成本利潤(rùn)率為10%，新產(chǎn)品適用的增值稅稅率為13%。則甲公司本月視同銷售的增值稅銷項(xiàng)稅稅額為（ ）元。

a.13000

b.18500

c.14300

d.18888

【答案】c

【解析】甲公司將新研制的產(chǎn)品贈(zèng)送給老客戶，增值稅應(yīng)視同銷售，由于無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，此處應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)算增值稅。

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）。

本題中，甲公司銷項(xiàng)稅額＝100000×（1＋10%）×13%＝14300（元）。

綜上，本題應(yīng)選c。

10、下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位資產(chǎn)類科目的是（ ）。

a.財(cái)政應(yīng)返還額度

b.無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

c.應(yīng)繳財(cái)政款

d.專用基金

【答案】a

【解析】選項(xiàng)a屬于，財(cái)政應(yīng)返還額度屬于事業(yè)單位資產(chǎn)類科目；選項(xiàng)b、d不屬于，均屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)科目；選項(xiàng)c不屬于，屬于事業(yè)單位負(fù)債科目。綜上，本題應(yīng)選a。

11、2023年5月甲石化公司銷售自產(chǎn)汽油800噸，辦公用小汽車領(lǐng)用自產(chǎn)汽油1噸，向子公司無(wú)償贈(zèng)送自產(chǎn)汽油0.5噸。已知消費(fèi)稅率為1.52元/升，汽油1噸＝1 388升。計(jì)算甲石化公司當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列算式中。正確的是（ ）。

a.（800＋0.5）×1 388×1.52＝1 688 862.88元

b.800×1 388×1.52＝1 687 808元

c.（800＋1＋0.5）×1 388×1.52＝1 690 972.64元

d.（800＋1）×1 388×1.52＝1 689 917.76元

【答案】c

【解析】自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面（管理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面），于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。本題中，辦公室領(lǐng)用的汽油和向子公司無(wú)償增值稅的汽油都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。甲石化公司當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額＝（800＋1＋0.5）×1 388×1.52＝1 690 972.64（元）。綜上，本題應(yīng)選c。

12、甲商場(chǎng)為增值稅一般納稅人， 2023年7月銷售貨物取得含增值稅銷售額101.7萬(wàn)元，銷售餐飲服務(wù)取得含增值稅銷售額21.2萬(wàn)元。已知銷售貨物增值稅稅率為13%，銷售餐飲服務(wù)增值稅稅率為6%。計(jì)算甲商場(chǎng)當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（ ）。

a 101.7÷(1＋13%)×13%＋21.2÷(1＋6%)×6%＝12.9萬(wàn)元

b.101.7÷(1＋13%)×13%＋21.2×6%＝12.972萬(wàn)元

c.101.7×13%＋21.2×6%＝14.493萬(wàn)元

d.101.7×13%＋21.2÷(1＋6%)×6%＝14.421萬(wàn)元

【答案】a

【解析】納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)取得含稅收入的，應(yīng)先進(jìn)行價(jià)稅分離，在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅。甲商場(chǎng)當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額＝101.7÷(1＋13%)×13%＋21.2÷(1＋6%)×6%＝12.9（萬(wàn)元）。綜上，本題應(yīng)選a。

13、下列各項(xiàng)中，企業(yè)按稅法規(guī)定代扣個(gè)人所得稅，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。

a.應(yīng)付職工薪酬

b.管理費(fèi)用

c.稅金及附加

d.財(cái)務(wù)費(fèi)用

【答案】a

【解析】企業(yè)按稅法規(guī)定代扣個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

故選a。

14、某企業(yè)2023年發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加下：確認(rèn)銷售費(fèi)用1 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)損失60萬(wàn)元，確認(rèn)信用減值損失4萬(wàn)元，支付稅收滯納金26萬(wàn)元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)導(dǎo)致該企業(yè)2023年?duì)I業(yè)利潤(rùn)減少（ ）萬(wàn)元。

a.1 090

b.1 064

c.1 086

d.1 060

【答案】b

【解析】導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少的金額＝1 000（確認(rèn)銷售費(fèi)用）＋60（確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋4（確認(rèn)信用減值損失）＝1 064（萬(wàn)元）。支付的稅收滯納金計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，影響利潤(rùn)總額。

綜上，本題應(yīng)選b。

15、某酒廠為增值稅-般納稅人，本月銷售白酒4 000斤，取得銷售收入11 300元(含增值稅)。已知白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤,比例稅率為20%。該酒廠本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（ ）元。

a 6 229.92

b.4 260

c.4 000

d.4 520

【答案】c

【解析】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅。①?gòu)膬r(jià)定率價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅＝11 300÷（1＋13%）×20%＝2 000（元）；②從量定額應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝4 000×0.5＝2 000（元）；③該酒廠本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額合計(jì)＝2 000＋2 000＝4 000（元）。綜上，本題應(yīng)選c。

16、某化妝品廠2023年7月銷售高檔化妝品取得含稅收入46.09萬(wàn)元，收取手續(xù)費(fèi)1.5萬(wàn)元；另取得逾期包裝物押金收入1萬(wàn)元。已知，增值稅稅率為13%,消費(fèi)稅稅率為15%。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于該化妝品廠本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅的計(jì)算中，正確的是（ ）。

a 46.09×15%＝6.9135(萬(wàn)元)

b.46.09÷（1＋13%）×15%＝6.12(萬(wàn)元)

c （46.09＋1.5）÷（1＋13%）×15%＝6.32(萬(wàn)元)

d.（46.09＋1.5＋1）÷（1＋13%）×15%＝6.45(萬(wàn)元)

【答案】d

【解析】①手續(xù)費(fèi)為價(jià)外費(fèi)用，題目中若無(wú)特別說(shuō)明為含稅金額，需先進(jìn)行價(jià)稅分離在計(jì)算消費(fèi)稅；②銷售一般應(yīng)稅消費(fèi)品而收取的包裝物押金，在逾期時(shí)應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅；③該化妝品廠本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝（46.09＋1.5＋1）÷（1＋13%）×15%＝6.45(萬(wàn)元)。綜上，本題應(yīng)選d。

17、企業(yè)為管理人員提供免費(fèi)使用汽車的折舊費(fèi)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。

a.制造費(fèi)用

b.營(yíng)業(yè)外支出

c.生產(chǎn)成本

d.應(yīng)付職工薪酬

【答案】d

【解析】企業(yè)為管理人員提供免費(fèi)使用汽車，發(fā)生折舊費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

故選d。

18、【真題內(nèi)容來(lái)自于互聯(lián)網(wǎng)考生回憶】王某實(shí)際工作年限8年，在本單位已工作6年，其可以享受的醫(yī)療期為（ ）。

a. 1個(gè)月

b. 3個(gè)月

c. 6個(gè)月

d. 9個(gè)月

【答案】c

【解析】實(shí)際工作年限10年以下，在本單位工作年限5年以上10年以下的，可享受醫(yī)療期6個(gè)月。

綜上，本題應(yīng)選c。

19、某日化廠為增值稅一般納稅人，本月將自產(chǎn)的100件高檔化妝品無(wú)償贈(zèng)送給消費(fèi)者，每件化妝品的生產(chǎn)成本為50元。已知，消費(fèi)稅稅率為15%，成本利潤(rùn)率為5%，沒(méi)有同類化妝品的銷售價(jià)格。有關(guān)該日化廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，下列計(jì)算列式正確的是（ ）。

a 50×100×15%

b.50×100×（1＋5%）×15%

c.50×100×（1＋5%）÷（1＋15%）×15%

d.50×100×（1＋5%）÷（1－15%）×15%

【答案】d

【解析】將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)償贈(zèng)送給他人屬于視同銷售行為，視同銷售的貨物沒(méi)有同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率），消費(fèi)稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率。本題中,該日化廠視同銷售的高檔化妝品沒(méi)有同類化妝品的銷售價(jià)格，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅＝50×100×（1＋5%）＋（1－15%）×15%＝926.47（元）。綜上，本題應(yīng)選d。

20、根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列行為中,不繳納消費(fèi)稅的是（ ）。

a.首飾店零售金銀首飾

b.煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)

c.外貿(mào)公司進(jìn)口高檔手表

d.小汽車生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)小汽車獎(jiǎng)勵(lì)給優(yōu)秀員工

【答案】b

【解析】選項(xiàng)a，金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)b，煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位的應(yīng)加征一道消費(fèi)稅，但是將卷煙銷售給“其他煙草批發(fā)企業(yè)”的，不繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)c，高檔手表在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)d，將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。綜上，本題應(yīng)選b。

21、2023年，某公司共發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)短期借款利息費(fèi)用90萬(wàn)元。收到流動(dòng)資金存款利息收入1萬(wàn)元，支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)15萬(wàn)元，不考慮其他因素，2023年度發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（ ）萬(wàn)元。

a.90

b.105

c.106

d.104

【答案】d

【解析】發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)短期借款利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，發(fā)生的流動(dòng)資金存款利息收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，發(fā)生的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2023年度發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額＝90－1＋15＝104（萬(wàn)元）。故選d。

22、下列各項(xiàng)中，關(guān)于記賬憑證填制基本要求的表述不正確的是( )。

a.可以將不同內(nèi)容和類別的原始憑證合并填制一張記賬憑證

b.登記賬簿前,記賬憑證填制錯(cuò)誤的應(yīng)重新填制

c.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)

d.除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證,其他記賬憑證必須附原始憑證

【答案】a

【解析】記賬憑證填制基本要求：

1、除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證；

2、記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上；

3、記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。

4、填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

綜上，本題應(yīng)選a。

23、下列各項(xiàng)中, 企業(yè)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是( )

a.對(duì)外捐贈(zèng)設(shè)備支出

b.出售閑置設(shè)備凈損失

c.確認(rèn)房屋減值損失

d.原材料因管理不善發(fā)生的盤(pán)虧凈損失

【答案】a

【解析】

選項(xiàng)a，對(duì)外捐贈(zèng)設(shè)備支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；

選項(xiàng)b，出售閑置設(shè)備凈損失計(jì)入資產(chǎn)處置損益；

選項(xiàng)c，確認(rèn)房屋減值損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失；

選項(xiàng)d，原材料因管理不善發(fā)生的盤(pán)虧凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

綜上，本題應(yīng)選a。

24、年末，事業(yè)單位應(yīng)將“其他結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入（ ）科目。

a.專用基金

b.本年盈余分配

c.經(jīng)營(yíng)結(jié)余

d.非財(cái)政款結(jié)余分配

【答案】d

【解析】年末，事業(yè)單位應(yīng)將“其他結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。綜上，本題應(yīng)選d。

判斷題：

1、合伙企業(yè)具有法人資格。（）

【參考答案】 錯(cuò)

2、用人單位與勞動(dòng)者訂立的勞動(dòng)合同中勞動(dòng)條件和勞動(dòng)報(bào)酬等標(biāo)準(zhǔn)不得低于集體合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn).（）

【參考答案】對(duì)

3、權(quán)利、許可證照實(shí)行按件貼花繳納印花稅（√）

4、事業(yè)單位以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。（ ）

【答案】√

【解析】除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖片、檔案、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)外，單位應(yīng)當(dāng)按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

因此，本題表述正確。

5、勞動(dòng)爭(zhēng)議由勞動(dòng)合同履行地或者用人單位所在地的勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)管轄，雙方當(dāng)事人分別向勞動(dòng)合同履行地和用人單位所在地的勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)申請(qǐng)仲裁的，由用人單位所在地的勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)管轄。（ ）

【答案】×

【解析】勞動(dòng)爭(zhēng)議由勞動(dòng)合同履行地或者用人單位所在地的勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)管轄，雙方當(dāng)事人分別向勞動(dòng)合同履行地和用人單位所在地的勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)申請(qǐng)仲裁的，由勞動(dòng)合同履行地的勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)管轄。綜上，本題表述錯(cuò)誤。

6、行政復(fù)議的舉證責(zé)任，由申請(qǐng)人承擔(dān)。（ ）

【答案】×

【解析】行政復(fù)議的舉證責(zé)任，由被申請(qǐng)人承擔(dān)。綜上，本題表述錯(cuò)誤。

7、銀行以1個(gè)季度為納稅期限申報(bào)繳納增值稅。（ ）

【答案】√

【解析】以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

因此，本題表述正確。

8、居民企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損可以抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。（ ）

【答案】×

【解析】企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損“不得”抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

因此，本題表述錯(cuò)誤。

9、房地產(chǎn)企業(yè)為建造商品房交納的城鎮(zhèn)土地使用稅通過(guò)“稅金及附加”科目核算( )。

【答案】√

【解析】企業(yè)應(yīng)交的城鎮(zhèn)土地使用稅，計(jì)入“稅金及附加”科目，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目。

10、對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)、投資者參與利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。（ ）

【答案】√

【解析】對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)、投資者參與利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。

因此，本題表述正確。

多項(xiàng)選擇題：

1、根據(jù)勞動(dòng)合同法律制度的規(guī)定，下列情形中，可導(dǎo)致勞動(dòng)合同無(wú)效或部分無(wú)效的有（ ）。

a一方當(dāng)事人以脅迫的手段，使對(duì)方在違背真實(shí)意思的情況下訂立的

b.勞動(dòng)合同條款違反法律，行政法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定的c勞動(dòng)合同簽訂后，用人單位發(fā)生分立的

d勞動(dòng)合同欠缺必備條款的

【參考答案】∶ab

2、根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的有（ ）。

a.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得

b.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得

c.許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得

d.因任職在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得

【答案】abcd

【解析】

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，個(gè)人取得的下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

（1）因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。（選項(xiàng)d）

（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。（選項(xiàng)a）

（3）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。（選項(xiàng)c）

（4）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（選項(xiàng)b）

（5）從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

綜上，本題應(yīng)選abcd。

3、根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的有（ ）。

a.律師事務(wù)所向消費(fèi)者個(gè)人提供咨詢服務(wù)

b.酒店向消費(fèi)者個(gè)人提供餐飲服務(wù)

c.百貨公司向消費(fèi)者個(gè)人銷售家用電器

d.裝修公司向一般納稅人提供裝修服務(wù)

【答案】abc

【解析】選項(xiàng)a、b、c，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的購(gòu)買方為個(gè)人的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；選項(xiàng)d，向一般納稅人提供裝修服務(wù)，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

綜上，本題應(yīng)選abc。

4、某公司生產(chǎn)成品需要經(jīng)過(guò)兩道工序完成，各工序單位工時(shí)定額為：第一道工序20小時(shí)，第二道工序30小時(shí)。假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品的完工程度平均為50%，則第二道工序在產(chǎn)品的完成程度是（）。

a.60%

b.70%

c.80%

d.75%

【答案】b

【解析】第二道工序在產(chǎn)品的完工程度＝（20＋30×50%）÷（20＋30）＝70%。

綜上，本題應(yīng)選b。

5、根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳消費(fèi)稅的有（ ）。

a.以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股

b.以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取消費(fèi)資料

c.以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品抵償債務(wù)

d.以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料

【答案】abcd

【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料（選項(xiàng)b、d）、投資入股（選項(xiàng)a）和抵償債務(wù)（選項(xiàng)c）等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

綜上，本題應(yīng)選abcd。

6、屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（ ）

a.實(shí)收資本轉(zhuǎn)增資本

b.提取盈余公積

c.發(fā)放現(xiàn)金股利

d.收到投資者投入資產(chǎn)

【答案】ab

【解析】

實(shí)收資本轉(zhuǎn)增資本：

借：實(shí)收資本

貸：資本公積

提取盈余公積：

借：利潤(rùn)分配——提取盈余公積

貸：盈余公積

發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

收到投資者投入資產(chǎn)：

借：資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、銀行存款等資產(chǎn)類科目）

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）

資本公積——股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）

綜上，本題應(yīng)選ab。

7、下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有（ ）。

a.按規(guī)定計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)

b.支付給臨時(shí)員工的工資

c.因解除勞動(dòng)關(guān)系而給予職工的現(xiàn)金補(bǔ)償

d.向職工提供的異地安家費(fèi)

【答案】abcd

【解析】選項(xiàng)a，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，根據(jù)受益對(duì)象，一般借記相關(guān)成本費(fèi)用類科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”科目，通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算；

選項(xiàng)b，臨時(shí)員工屬于企業(yè)職工的范疇，向其支付的工資通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算；

選項(xiàng)c，因解除勞動(dòng)關(guān)系而給予職工的現(xiàn)金補(bǔ)償屬于辭退福利，屬于職工薪酬的核算范圍，通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算；

選項(xiàng)d，向職工提供的異地安家費(fèi)是給予職工的一種福利，屬于職工薪酬分類下的短期薪酬，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

故選abcd。

8、根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（ ）。

a手續(xù)費(fèi)

b.違約全

c.包裝物租金

d.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品代收代激的消費(fèi)稅

【答案】abc

【解析】銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)（選項(xiàng)a）、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（選項(xiàng) b）、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金（選項(xiàng)c）、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，不包括受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。綜上，本題應(yīng)選abc。

9、根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（ ）。

a卷煙廠將自產(chǎn)的卷煙用于個(gè)人消費(fèi)

b.化妝品廠將自產(chǎn)的高檔化妝品贈(zèng)送給客戶

c.酒廠將自產(chǎn)的啤酒贊助啤酒節(jié)

d.地板廠將自產(chǎn)的實(shí)木地板用于辦公室裝修

【答案】abcd

【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。綜上，本題應(yīng)選abcd。

10、根據(jù)規(guī)定，出票人為銀行的是（ ）。

a.支票

b.商業(yè)匯票

c.銀行匯票

d.本票

【答案】cd

【解析】

選項(xiàng)a，支票是指出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)；

選項(xiàng)b，商業(yè)匯票的出票人，為在銀行開(kāi)立存款賬戶的法人及其他組織；

選項(xiàng)c，銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件付給收款人或者持票人的票據(jù)；

選項(xiàng)d，本票是指出票人簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。在我國(guó)，本票僅限于銀行本票，即銀行出票、銀行付款。

綜上，本題應(yīng)選cd。

11、下列名項(xiàng)屬于績(jī)效管理領(lǐng)域應(yīng)用的工具方法有（ ）。

a.敏感性分析

b.平衡計(jì)分卡

c.績(jī)效棱柱模形

d.經(jīng)濟(jì)增加值法

【答案】bcd

【解析】績(jī)效管理領(lǐng)域應(yīng)用的工具方法一般包括：關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計(jì)分卡、績(jī)效棱柱模型等。綜上，本題應(yīng)選bcd。

12、下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致事業(yè)單位凈資產(chǎn)總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。

a.按規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金

b.按規(guī)定繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金

c.按規(guī)定從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取專用基金

d.從外單位無(wú)償調(diào)入實(shí)驗(yàn)設(shè)備

【答案】abcd

【解析】選項(xiàng)a正確，按規(guī)定上財(cái)政撥款上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”，會(huì)增加凈資產(chǎn)“累積盈余”科目的金額，導(dǎo)致事業(yè)單位凈資產(chǎn)總額增加；

選項(xiàng)b正確，按規(guī)定繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實(shí)際繳回資金數(shù)額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“累積盈余”科目，貸記“銀行存款”等科目，會(huì)增加凈資產(chǎn)“累積盈余”的金額，會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位凈資產(chǎn)總額增加；

選項(xiàng)c正確，按規(guī)定從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取專用基金，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中通過(guò)“專用基金”科目核算，會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位凈資產(chǎn)總額增加；

選項(xiàng)d錯(cuò)誤，從外單位調(diào)入實(shí)驗(yàn)設(shè)備，會(huì)通過(guò)“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”核算無(wú)償調(diào)入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額，會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位凈資產(chǎn)總額發(fā)生增減變動(dòng)。

綜上，本題應(yīng)選abcd。

不定項(xiàng)選擇題：

甲公司為增值稅一般納稅人，2023年發(fā)生的與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:

(1)5月10日，自行研發(fā)某項(xiàng)行政管理非專利技術(shù)，截至5月31日，用銀行存款支付研發(fā)費(fèi)用50 000元，相關(guān)支出不符合資本化條件，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段。

(2)6月1日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，該階段發(fā)生研發(fā)人員薪酬500 000元，支付其他研發(fā)費(fèi)用100 000元，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為13 000元，全部符合資本化條件。

(3)9月5日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，經(jīng)測(cè)試達(dá)到預(yù)定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，形成一項(xiàng)非專利技術(shù)并投入使用，該項(xiàng)非專利技術(shù)預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷。

(4）12月1日，將上述非專利技術(shù)出租給乙公司，雙方約定的轉(zhuǎn)讓期限為2年，月末，甲公司收取當(dāng)月租金收人20 000元，增值稅稅額為1 200元，款項(xiàng)存人銀行。

要求:根據(jù)上述資料，分析回答下列小題。

1．根據(jù)資料（1），關(guān)于甲公司研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

a.支付時(shí)記入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目

b.支付時(shí)記人“管理費(fèi)用”科目

c.期末將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

d.支付時(shí)記人“研發(fā)支出——資本化支出”科目

【答案】ac

【解析】通常情況下，研究階段的支出不滿足資本化條件，應(yīng)先通過(guò)“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目歸集，再在期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

綜上，本題應(yīng)選ac。

2.根據(jù)資料（1）至(3)，甲公司自行研發(fā)非專利技術(shù)的入賬金額是()元。

a. 663 000

b.650 000

c. 613 000

d. 600 000

【答案】d

【解析】開(kāi)發(fā)階段滿足資本化條件的支出構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的成本，則甲公司自行研發(fā)非專利技術(shù)的入賬金額=500 000+100 000=600 000元。

綜上，本題應(yīng)選d。

3.根據(jù)資料（1)至(4)，甲公司12月份出租非專利技術(shù)的賬務(wù)處理正確的是( )。

a，收取租金時(shí):

借:銀行存款 21200

貸:營(yíng)業(yè)外收人 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1200

b，計(jì)提攤銷時(shí):

借:管理費(fèi)用 10000

貸:累計(jì)攤銷 10000

c.收取租金時(shí):

借:銀行存款 21200

貸:其他業(yè)務(wù)收人 20000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1200

d.計(jì)提攤銷時(shí):

借:其他業(yè)務(wù)成本 10 000

貸:累計(jì)攤銷 10 000

【答案】cd

【解析】采取“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”的原則，管理用的無(wú)形資產(chǎn)其攤銷計(jì)入管理費(fèi)用，出租的無(wú)形資產(chǎn)其攤銷計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，對(duì)應(yīng)的租金計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

收取租金時(shí):

借:銀行存款 21200

貸:其他業(yè)務(wù)收人 20000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1200

計(jì)提12月份的攤銷時(shí):

借:其他業(yè)務(wù)成本 10 000【600 000/5/12】

貸:累計(jì)攤銷 10 000

綜上，本題應(yīng)選cd。

4.根據(jù)資料（1）至(4)，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2023年利潤(rùn)表項(xiàng)目的影響正確的是( )。

a.“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目增加80 000元

b.“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目增加20 000元

c.“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目增加10 000元

d.“管理費(fèi)用”項(xiàng)目增加30 000元

【答案】bcd

【解析】自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段，研究階段的相關(guān)支出50 000元不滿足資本化條件，應(yīng)計(jì)入“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目。

9月、10月和11月行政管理非專利技術(shù)的攤銷計(jì)入管理費(fèi)用=600 000/5/12×3=30 000元

12月份出租無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，收到的租金20 000計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，其攤銷對(duì)應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本=600 000/5/12=10 000元

綜上，本題應(yīng)選bcd。

5．根據(jù)資料（1）至(4)，年末甲公司該項(xiàng)非專利技術(shù)的賬面價(jià)值是( )元。

a. 600 000

b.560 000

c. 700 000

d.570 000

【答案】b

【解析】年末甲公司該項(xiàng)非專利技術(shù)的賬面價(jià)值=600 000-600 000/5/12×4=560 000元。

綜上，本題應(yīng)選b。

2、某股份有限公司為增值稅一般納稅人，2023年初，所有者權(quán)益總額為54 000萬(wàn)元。其中未分配利潤(rùn)金額為6 000萬(wàn)元。2023年該公司發(fā)生與所有者權(quán)益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:

(1) 4月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，宜告發(fā)放現(xiàn)金股利1 600萬(wàn)元。4月29日，以銀行存款實(shí)際支付現(xiàn)金股利。

(2) 5月8日，經(jīng)批準(zhǔn)以增發(fā)股票的方式募集資金，共增發(fā)普通股500萬(wàn)股，每股面值1元。每股發(fā)行價(jià)格5元。證券公司代理發(fā)行費(fèi)用為80萬(wàn)元。取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為4.8萬(wàn)元，從發(fā)行收入中扣除。股票己全部發(fā)行完畢，收到的股款已存入銀行。

(3)全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為6 035萬(wàn)元。其中，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)國(guó)債利息收入45萬(wàn)元，支付稅收滯納金10萬(wàn)元。除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整和遞延所得稅事項(xiàng)，該公司適用的所得稅稅率 為25％。

要求:

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

（1）根據(jù)材料（1），下列各項(xiàng)中，該公司宣告和支付現(xiàn)金股利相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的是（ ）。

a.支付時(shí)貸記“銀行存款”科目1 600萬(wàn)元

b.支付時(shí)借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) ”科目1 600萬(wàn)元

c.宣告時(shí)借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”科目1 600萬(wàn)元

d.宣告時(shí)貸記“應(yīng)付股利”科目1 600萬(wàn)元

【答案】acd

【解析】

會(huì)計(jì)分錄為：

①宣告發(fā)放時(shí)：

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 1 600

貸：應(yīng)付股利 1 600

②支付時(shí)：

借：應(yīng)付股利 1 600

貸：銀行存款 1 600

綜上，本題應(yīng)選acd。

（2）根據(jù)資料（2），下列各項(xiàng)中，該公司增發(fā)普通股相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的是（ ）。

a.借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目80萬(wàn)元

b.借記“銀行存款”科目2 415.2萬(wàn)元

c.貸記“股本”科目500萬(wàn)元

d.貸記“資本公積——股本溢價(jià) ”科目1 920萬(wàn)元

【答案】bcd

【解析】

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 2 415.2

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4.8

貸：股本 500

資本公積 1 920

綜上，本題應(yīng)選bcd。

（3）根據(jù)資料（3），該公司2023年度所得稅費(fèi)用的金額是（ ）萬(wàn)元。

a 1 517.5

b.1 508.75

c.1 497.5

d.1 500

【答案】d

【解析】

國(guó)債利息收入免稅，應(yīng)納稅調(diào)減；支付稅收滯納金不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增。由于不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則應(yīng)納稅所得額＝6 035－45＋10＝6 000（萬(wàn)元）；由于不存在遞延所得稅事項(xiàng)，則所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝6 000×25％＝1 500（萬(wàn)元）。

綜上，本題應(yīng)選d。

（4）根據(jù)期初資料，資料（1）至（3），該公司2023年12月31日未分配利潤(rùn)的金額是（ ）。

a.4 400

b.6 000

c.10 535

d.8 935

【答案】d

【解析】

凈利潤(rùn)＝6 035－1 500＝4 535（萬(wàn)元）

則該公司2023年12月31日未分配利潤(rùn)的金額＝6 000（期初未分配利潤(rùn)）＋4 535（本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)）－1 600（資料1宣告發(fā)放現(xiàn)金股利）＝8 935（萬(wàn)元）

綜上，本題應(yīng)選d。

3、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為13%、“應(yīng)交稅費(fèi)” 科目期初余額為零。采用實(shí)際成本進(jìn)行存貨日常核算。2023年 12月該企業(yè)發(fā)生與存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1) 6日、從乙企業(yè)采購(gòu)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為13萬(wàn)元，原材料驗(yàn)收入庫(kù)。甲企業(yè)開(kāi)具一張面值為113萬(wàn)元的銀行承兌匯票，同時(shí)支付承兌手續(xù)費(fèi)0.533萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為0.032萬(wàn)元。

(2) 10日， 甲企業(yè)向丙企業(yè)銷售一批不需用的原材料，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅稅額為65萬(wàn)元，收到一張面值為565萬(wàn)元、期限為2個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。該批原材料的實(shí)際成本為400萬(wàn)元。

(3) 27日，領(lǐng)用一批自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)給300名職工，其中專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員100名，總部管理人員200名。該批產(chǎn)品不含增值稅的售價(jià)為30萬(wàn)元，實(shí)際成本為21萬(wàn)元。

要求:根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

1.根據(jù)資料(1).下列各項(xiàng)中，甲企業(yè)采購(gòu)原材料會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

a.借:原材料 100

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13

貸:應(yīng)付票據(jù) 113

b.借:財(cái)務(wù)費(fèi)用0.533

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.032

貸：銀行存款0.565

c.借:原材料 113

貸:應(yīng)付票據(jù)113

d.借:材料采購(gòu) 100

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額) 13

貸:其他貨幣資金 113

【答案】ab

【解析】

選項(xiàng)ad，銀行承兌匯票屬于商業(yè)匯票，通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)” 科目核算。故選項(xiàng)a正確，選項(xiàng)d錯(cuò)誤。

選項(xiàng)bc，購(gòu)入原材料時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一般允許抵扣，不計(jì)入原材料成本，故選擇b正確，選項(xiàng)c錯(cuò)誤。

綜上，本題應(yīng)選ab。

2. 根據(jù)資料(2)，下列各項(xiàng)中，甲企業(yè)銷售原材料會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。

a.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目65萬(wàn)元

b.貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目500萬(wàn)元

c.借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目400萬(wàn)元

d.借記“其他貨幣資金”科目565萬(wàn)元

【答案】abc

【解析】

銷售原材料時(shí)：

借:應(yīng)收票據(jù) 565

貸：其他業(yè)務(wù)收入 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 65

借：其他業(yè)務(wù)成本 400

貸：原材料 400

商業(yè)承兌匯票屬于商業(yè)匯票，通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)” 科目核算

綜上，本題應(yīng)選abc。

3.根據(jù)資料(3)，下列各項(xiàng)中，甲企業(yè)發(fā)放福利會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。

a.貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目30萬(wàn)元

b.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目3.9萬(wàn)元

c.借記“銷售費(fèi)用”科目7萬(wàn)元

d.借記“管理費(fèi)用”科目22.6萬(wàn)元

【答案】abd

【解析】

選項(xiàng)ab，由于“該批產(chǎn)品不含增值稅的售價(jià)為30萬(wàn)元，實(shí)際成本為21萬(wàn)元。

”，所以貸方確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30萬(wàn)元和應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)=30*13%=3.9萬(wàn)元，ab選項(xiàng)正確。

選項(xiàng)c，確認(rèn)銷售費(fèi)用時(shí)：

借：銷售費(fèi)用 11.3【30×100/(100+200)+3.9×100/(100+200)】

貸：應(yīng)付職工薪酬 11.3

選項(xiàng)d，確認(rèn)管理費(fèi)用時(shí)：

借：管理費(fèi)用 22.6【30×200/(100+200)+3.9×200/(100+200)】

貸：應(yīng)付職工薪酬 22.6

綜上，本題應(yīng)選abd。

4. 根據(jù)資料(1)至(3)，甲企業(yè)12月應(yīng)交納增值稅的金額是( ) 萬(wàn)元。

a.55.868

b.55.9

c.68.9

d.51.968

【答案】a

【解析】

根據(jù)資料(1)至(3)，甲企業(yè)12月應(yīng)交納增值稅的金額=3.9+65-13-0.032=55.868萬(wàn)元。

綜上，本題應(yīng)選a。

2020初級(jí)會(huì)計(jì)考試真題（考生回憶版）

8月31日下午場(chǎng)

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

單項(xiàng)選擇題:

1、下列各項(xiàng)中,關(guān)于存貨期末計(jì)量會(huì)計(jì)處理表述正確的是( d)。

a.當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值高于存貨成本時(shí)，應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)

b.當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值高于存貨成本時(shí),應(yīng)將其差額計(jì)入當(dāng)期損益

c.已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回

d.當(dāng)存貨賬面價(jià)值高于其可變現(xiàn)凈值時(shí),應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2、下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在產(chǎn)品的是(b)。

a企業(yè)銷售的自制半成品

b 已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的在產(chǎn)品

c已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的外購(gòu)材料

d已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品

判斷題：

1、季節(jié)性停工損失在產(chǎn)品成本核算的正常停工費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益（錯(cuò))

經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)

單項(xiàng)選擇題：

1、下列法律事實(shí)中,屬于法律事件的是（c）

a.贈(zèng)與房屋

b.書(shū)立遺囑

c.火山噴發(fā)

d.登記結(jié)婚

2、2023年12月 甲公司進(jìn)口一批紅酒,海關(guān)審定關(guān)稅完稅價(jià)格540 000元。已知消費(fèi)稅稅率為10%.關(guān)稅稅率為5%,計(jì)算甲公的當(dāng)月該筆業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納下列算式中，正確的是( c )

a.540 000(1-5%)x(1+10%)x10%=56430元

b.5400 000(1+5%)x(1+10%)x10=62370元

c.540000x(1+5%)/(1-10%)x10%=63000元

d.540000(1-5%)/(1-10%)x10%=57000元

3、根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的稅款征收措施不包括(c)。

a 貴令繳納

b貴令提供納稅擔(dān)保

c 取消稅收優(yōu)惠

d采取稅收保全措施

判斷題：

1、房產(chǎn)經(jīng)濟(jì)公司所交的土地增值稅計(jì)入稅金及附加（√）

【第6篇】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人

三菜一湯、四菜一湯……只需提供食材、支付人工費(fèi)，想吃什么就有人上門為你做，這就是最近流行起來(lái)的“上門做飯”服務(wù)。那么，這種服務(wù)與原來(lái)的家政“鐘點(diǎn)工”有什么不同？顧客體驗(yàn)感如何？流程又是怎樣的？記者日前進(jìn)行了體驗(yàn)。

29歲女子曾從事餐飲服務(wù)

一個(gè)月前組建團(tuán)隊(duì)“上門做飯”

李瑞英今年29歲，雖然年輕，但有著豐富的餐飲服務(wù)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)?！拔?023年起就在海底撈當(dāng)服務(wù)員，一直干了7年，后來(lái)因?yàn)樯眢w原因離職了?！崩钊鹩㈦S后去新疆投奔親戚，而那時(shí)她便萌生了自己做飯自己配送的想法?！拔医⒘艘粋€(gè)微信群，每天早上在群里發(fā)菜單，和快餐一樣，一般是三個(gè)菜?！本瓦@樣，李瑞英斷斷續(xù)續(xù)在新疆送了幾個(gè)月自己做的外賣。“有時(shí)一天能掙300元?！?/p>

為了方便照顧小孩，2023年李瑞英又回到了西安。之前送餐的經(jīng)歷，加之“上門做飯”這項(xiàng)新型的服務(wù)模式逐漸出現(xiàn)，李瑞英決定自己建個(gè)團(tuán)隊(duì)，她說(shuō)，目前在西安還沒(méi)有形成正規(guī)的經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)，大多數(shù)是個(gè)人接一些零散的單子，而李瑞英在一個(gè)月前組織了一個(gè)11人的團(tuán)隊(duì)，專門提供“上門做飯”服務(wù)。團(tuán)隊(duì)除李瑞英外，還招募了4名男性、6名女性，李瑞英說(shuō)：“團(tuán)隊(duì)女性成員大都由寶媽、鐘點(diǎn)工和保姆組成，而男性成員此前都是廚師，由于疫情待業(yè)在家，想加入團(tuán)隊(duì)賺些零花錢?！?/p>

李瑞英說(shuō)，團(tuán)隊(duì)成員要么來(lái)自朋友圈的應(yīng)聘，要么是熟人介紹，“我們這算是個(gè)‘草臺(tái)班子’，考慮到一些未知因素，所以提前和大家約定好，大家都屬于兼職類型，根據(jù)訂單量來(lái)算收入，根據(jù)大家的所處位置來(lái)安排訂單?！崩钊鹩⒄f(shuō)，但是既然準(zhǔn)備做這件事，從正式組建之初她還是組織了多次培訓(xùn)，“無(wú)非是根據(jù)我的經(jīng)驗(yàn)來(lái)和大家講解一些基礎(chǔ)的東西，最起碼在小團(tuán)隊(duì)里要達(dá)成一致。”

李瑞英還制定了一套相對(duì)完善的經(jīng)營(yíng)服務(wù)體系，價(jià)格根據(jù)菜品數(shù)量和服務(wù)種類有所不同。她展示了“西安市套餐”：4道菜的人工費(fèi)68元，6道菜人工費(fèi)88元，8道菜人工費(fèi)128元，10道菜188元……此外，他們還提供買菜跑腿、餐前和餐后洗碗、臺(tái)面清理等服務(wù)，這些服務(wù)根據(jù)套餐不同收取相應(yīng)的費(fèi)用。

爸爸單獨(dú)在家?guī)Ш⒆?/p>

對(duì)“三菜一湯”很滿意

平時(shí)，李瑞英有空就在抖音上發(fā)宣傳信息，而很多顧客也正是通過(guò)抖音聯(lián)系到她。10月31日下午，她在抖音上收到了一條消息，是來(lái)自西安市高陵區(qū)的陳先生。陳先生偶然間在抖音看到了李瑞英發(fā)布的“上門做飯”服務(wù)，正好第二天妻子要上班，中午只有他和孩子在家，“我做的飯孩子不愛(ài)吃，外賣又很油膩?！庇谑顷愊壬?lián)系到了李瑞英，想讓她上門做飯。

11月1日上午11時(shí)30分，李瑞英帶著廚師趙師傅，先來(lái)到陳先生小區(qū)附近的超市，“陳先生今天點(diǎn)的菜是熗蓮菜、炒涼粉、香辣蝦和海帶蛋花湯，他讓我們代買食材。”李瑞英一邊說(shuō)一邊細(xì)心挑選菜品，“給顧客挑選，肯定要選品質(zhì)好的，并且要明碼標(biāo)價(jià)有收據(jù)，不能隨便報(bào)個(gè)錢數(shù)?！?/p>

到了陳先生家門口，李瑞英從手提的藍(lán)色小包中掏出兩副鞋套?！鞍镅b著口罩、鞋套、圍裙、帽子、一次性帽子……”李瑞英說(shuō)，這些用品都要提前備好，要保證絕對(duì)的健康衛(wèi)生。除此之外，李瑞英還為團(tuán)隊(duì)的10名成員都辦理了健康證，并且每天都會(huì)提醒當(dāng)天上門做飯的廚師一定要提供核酸證明。

備菜、炒菜……趙師傅用了1個(gè)小時(shí)完成了三菜一湯。在陳先生規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，點(diǎn)好的菜都擺在了他的面前?！拔兜啦诲e(cuò)，很家常。而且油少辣椒少，適合孩子吃。”33歲的陳先生稱贊道?！斑@種模式推廣開(kāi)的話，家人朋友聚餐都不用去外面吃飯了。能根據(jù)自己的口味制作，人多在家吃更劃算，而且在家里我們坐著聊聊天，陪小孩玩一會(huì)兒，飯就好了，性價(jià)比很高?！标愊壬f(shuō)。

三菜一湯上桌后，趙師傅詢問(wèn)陳先生，是否需要將此前備菜時(shí)使用的碗碟清洗干凈，得到不需要的答復(fù)后，趙師傅這次“上門做飯”的服務(wù)完成，遂離開(kāi)了陳先生家。

李瑞英說(shuō)，此次“上門做飯”包括菜品服務(wù)費(fèi)68元、代買菜錢48元，代買菜跑腿費(fèi)8元。“我們也希望能將這項(xiàng)個(gè)性化服務(wù)做得更好，以后還會(huì)加強(qiáng)各方面的制度規(guī)范，成立一個(gè)正規(guī)的團(tuán)隊(duì)。”

有人兼職“上門做飯”

業(yè)余時(shí)間發(fā)揮自己的愛(ài)好

賺錢娛樂(lè)兩不誤

“湘菜、徽菜、川菜、江西菜我都可以做。”25歲的徐先生是江西人，現(xiàn)在住在西安，從小受父母的影響，他也很喜歡做飯，閑暇之余會(huì)上門給別人做飯。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，徐先生將自己做飯的視頻和照片發(fā)上去，有人看到后便來(lái)聯(lián)系他?！邦櫩椭恍枰嬖V我地方，自己買好菜或我替他買回去，吃完之后我也可以洗碗，目前的定價(jià)根據(jù)菜品的數(shù)量而有所不同。”剛開(kāi)始一個(gè)星期左右，徐先生就接了十幾單，賺了一千多元錢。徐先生認(rèn)為自己的愛(ài)好能賺錢，這是一件很開(kāi)心的事情。

網(wǎng)友“九五蠔油加滿”是一名自由職業(yè)者，從2023年開(kāi)始，他就陸續(xù)做“上門做飯”的兼職，但目前接的單并不多。他說(shuō)一般選擇這種服務(wù)的大多都是30歲左右的年輕人，顧客在前一天會(huì)提前跟他們報(bào)菜單，自行購(gòu)買食材，他只需要上門做飯就可以?！耙话氵@種都是年輕人不想做飯、不會(huì)做飯，或者照顧小孩無(wú)暇分身的?！?/p>

網(wǎng)友“有你真好”稱：“目前辭職在家，準(zhǔn)備和朋友創(chuàng)業(yè)。前幾天在抖音上看到有這種形式，加上自己也比較喜歡做一些美食，閑暇時(shí)間就想著提供上門做飯服務(wù)，于是在小紅書(shū)嘗試著發(fā)一下，目前還沒(méi)有接到過(guò)單子，都是出于好奇詢問(wèn)的?！?/p>

市民看法：

根據(jù)自己需求選擇

會(huì)考慮安全和性價(jià)比

作為一個(gè)較為新穎的服務(wù)模式，“上門做飯”吸引了更多年輕人的關(guān)注。年輕人不僅是這項(xiàng)服務(wù)的提供者，更是最大的客戶群體。

李瑞英說(shuō)，這一個(gè)月來(lái)下單的客戶，大部分都是年輕人，“年輕人好多是有小孩后沒(méi)時(shí)間做飯，或者自己懶得做飯，相對(duì)于中老年人而言，他們更能接受這種模式?！?/p>

彭先生是一位90后，剛有了小孩。自己上班，平時(shí)妻子一個(gè)人在家坐月子，只需要找人來(lái)做個(gè)飯，請(qǐng)保姆覺(jué)得有點(diǎn)貴，于是選擇“上門做飯”服務(wù)?！袄掀趴梢赃x擇自己想吃的菜，服務(wù)人員在家的時(shí)間也不會(huì)太長(zhǎng)，我們家人都比較能接受這種方式?！?/p>

但不同的群體，對(duì)“上門做飯”服務(wù)有著不同的認(rèn)識(shí)。來(lái)自甘肅蘭州的王女士今年剛研究生畢業(yè)，她說(shuō)自己不會(huì)選擇上門做飯這種服務(wù)，首先是因?yàn)樗龝?huì)做飯，其次作為一個(gè)獨(dú)居的單身女性，上門服務(wù)會(huì)讓她有不安全的感覺(jué)。

劉先生今年27歲，就職于西安一家央企。他表示自己不會(huì)選擇“上門做飯”服務(wù)，劉先生說(shuō)：“對(duì)于年輕人來(lái)說(shuō)個(gè)人空間很重要，家是一個(gè)舒適的空間，當(dāng)陌生人進(jìn)入這個(gè)空間的時(shí)候，會(huì)感覺(jué)不自在，而且一些年輕人比較排斥不必要的人際交流。等外賣的時(shí)間可以做自己想做的事，而有人在一定會(huì)拘束，所以我認(rèn)為大部分都會(huì)選擇外賣?！?/p>

并不新鮮

北京上海深圳早已出現(xiàn)

但還需規(guī)范體系化運(yùn)營(yíng)

事實(shí)上，“上門做飯”服務(wù)在其他城市并不新鮮。記者搜索“上門做飯”發(fā)現(xiàn)，多年前北京、上海、深圳等城市已經(jīng)出現(xiàn)了“廚師上門”“鐘點(diǎn)阿姨上門做飯”等服務(wù)，但目前這項(xiàng)服務(wù)并未形成一個(gè)相對(duì)規(guī)范的體系化運(yùn)營(yíng)。

李瑞英說(shuō)，針對(duì)安全問(wèn)題，他們能做到的就是持證上崗，保證服務(wù)人員的健康和衛(wèi)生。與此同時(shí)，他們會(huì)在接單時(shí)與客戶進(jìn)行溝通，如果家中是獨(dú)居女性，他們會(huì)派女性廚師上門，如果是男性客戶單獨(dú)在家，他們一般也會(huì)指派男性廚師上門服務(wù)。

陜西師范大學(xué)新聞與傳播學(xué)院從事媒體社會(huì)學(xué)領(lǐng)域研究的李孝祥老師分析認(rèn)為，“上門做飯”是一種服務(wù)，是傳統(tǒng)外賣的新形式。這也體現(xiàn)了一線城市中極致的社會(huì)分工，之所以受歡迎：一是因?yàn)槠湎M(fèi)群體多為年輕人，他們不會(huì)或者不愿做飯（可能是因?yàn)楣ぷ鲗W(xué)習(xí)忙；在家時(shí)父母親沒(méi)讓做飯；未婚獨(dú)居的一些年輕人缺乏做飯的動(dòng)力）。第二，在家做出來(lái)的飯菜更安全，更有家的感覺(jué)。食材更新鮮衛(wèi)生，在家中品嘗到家常菜，也減少了被感染的風(fēng)險(xiǎn)。

有啥區(qū)別：

與鐘點(diǎn)工相比收費(fèi)

服務(wù)要求都不同

李瑞英的團(tuán)隊(duì)中也有成員平常在做鐘點(diǎn)工，這邊有單就來(lái)這邊接單上門做飯。李瑞英說(shuō)，跟鐘點(diǎn)工相比，她自己認(rèn)為有這樣幾個(gè)不同，首先是“上門做飯”收費(fèi)性質(zhì)與鐘點(diǎn)工有很大的區(qū)別：鐘點(diǎn)工按小時(shí)收費(fèi)，而“上門做飯”服務(wù)則是一次性按菜品數(shù)量收費(fèi)。其次是服務(wù)要求的區(qū)別，“上門做飯”這種由顧客點(diǎn)菜的形式對(duì)服務(wù)人員的做菜水平有更高的要求，且“上門做菜”服務(wù)人員年齡普遍較為年輕，顧客群體也多是年輕人，更容易接受。

陜西省巾幗家政服務(wù)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)孫莉則表示，“上門做飯”和家政行業(yè)的鐘點(diǎn)工其實(shí)是同一種模式，也屬于家政服務(wù)的范疇。如果公司是正規(guī)化經(jīng)營(yíng)，就會(huì)監(jiān)管服務(wù)人員，有相應(yīng)的服務(wù)培訓(xùn)，保證客戶員工雙方滿意，對(duì)客戶來(lái)說(shuō)比較負(fù)責(zé)任。

孫莉同時(shí)提醒，“上門做飯”服務(wù)雖然在逐漸興起，但還未形成規(guī)模。個(gè)人上門服務(wù)如果沒(méi)有相應(yīng)的保障，對(duì)客戶來(lái)說(shuō)有一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此有關(guān)團(tuán)隊(duì)要對(duì)廚師的廚藝、身體健康、身份信息等方面進(jìn)行嚴(yán)格考核，形成更加規(guī)范化、流程化、合法化的運(yùn)營(yíng)。

華商報(bào)記者 郭蓉/文 鄧小衛(wèi)/圖

來(lái)源： 華商報(bào)

【第7篇】一般納稅人增值稅申報(bào)表附表4

注 意

自2023年5月1日起一般納稅人申報(bào)增值稅時(shí)，無(wú)需填報(bào)這兩張?jiān)鲋刀惿陥?bào)附表：

1. 《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（以下簡(jiǎn)稱《附列資料（五）》）

2. 《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》

參考一

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）規(guī)定：

一、根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于深化增值稅改革的決定，修訂并重新發(fā)布《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》。

參考二

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）解讀：

（二）廢止部分申報(bào)表附列資料

一是廢止原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（以下簡(jiǎn)稱《附列資料（五）》）。

二是廢止原《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》。

納稅人自2023年5月1日起無(wú)需填報(bào)上述兩張附表。

源于郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)，本文僅代表作者觀點(diǎn)，不代表稅問(wèn)，引用或轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明作者及公眾號(hào)。

【第8篇】一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅稅率

上一篇專門說(shuō)一般納稅人，這篇介紹小規(guī)模和個(gè)體戶、個(gè)人

轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)分為自建和非自建，簡(jiǎn)易計(jì)稅（老項(xiàng)目）和一般計(jì)稅

一般納稅人分為：

自建計(jì)稅有簡(jiǎn)易和一般

非自建計(jì)稅有簡(jiǎn)易和一般

上一篇專門說(shuō)一般納稅人，

小規(guī)模納稅人分為：（沒(méi)有一般計(jì)稅）

自建計(jì)稅簡(jiǎn)易

非自建計(jì)稅簡(jiǎn)易

自建和非自建：

相同

預(yù)繳征收都是稅率都是5%。

不同

非自建是差額計(jì)稅，自建是全額計(jì)稅

非自建預(yù)繳增值稅=差額/1.05*5%，申報(bào)納稅增值稅=差額/1.05*5%-預(yù)繳（實(shí)際就是0）

自建預(yù)繳增值稅=全額/1.05*5%，申報(bào)納稅增值稅=全額/1.05*5%-預(yù)繳

差額=全部?jī)r(jià)格和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)買原件，和財(cái)務(wù)是否有折舊無(wú)關(guān)。

自然人及個(gè)體工商戶：分為普通住宅和非普通住宅

普通住宅和非普通住宅

相同

購(gòu)買不足2年全額5%

普通住宅購(gòu)買超過(guò)2年（含2年）免征增值稅

不同

北上廣深非普通住宅購(gòu)買超過(guò)2年還是要交稅，應(yīng)交增值稅=（賣出價(jià)-買入價(jià)）/1.05*5%

【第9篇】小規(guī)模納稅人怎么申報(bào)增值稅申報(bào)表

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷售額=開(kāi)具增值稅專用發(fā)票含稅銷售額÷（1＋征收率）

開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)稅額=開(kāi)具增值稅專用發(fā)票含稅銷售額÷（1＋征收率）*征收率

開(kāi)具增值稅普通發(fā)票銷售額=開(kāi)具增值稅普通發(fā)票含稅銷售額÷（1＋征收率）

開(kāi)具增值稅普通發(fā)票銷項(xiàng)稅額=開(kāi)具增值稅普通發(fā)票含稅銷售額÷（1＋征收率）*征收率

未開(kāi)票收入銷售額=未開(kāi)票收入含稅銷售額÷（1＋征收率）

未開(kāi)票收入銷項(xiàng)稅額=未開(kāi)票收入含稅銷售額÷（1＋征收率）*征收率

匯總銷售額=代開(kāi)增值稅專用發(fā)票銷售額+開(kāi)具增值稅普通發(fā)票銷售額+未開(kāi)票收入銷售額

匯總銷項(xiàng)稅額=代開(kāi)增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)稅額+開(kāi)具增值稅普通發(fā)票銷項(xiàng)稅額+未開(kāi)票收入銷項(xiàng)稅額

匯總銷售額月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同）的，則開(kāi)具增值稅普通發(fā)票銷售額+未開(kāi)票收入銷售額免征增值稅：

取得收入根據(jù)開(kāi)具發(fā)票類型不同（“開(kāi)具普通發(fā)票”“未開(kāi)具發(fā)票”）把開(kāi)具增值稅普通發(fā)票銷售額+未開(kāi)票收入銷售額金額對(duì)應(yīng)填入“《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》”“免稅銷售額”“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”中，把開(kāi)具增值稅普通發(fā)票銷項(xiàng)稅額+未開(kāi)票收入銷項(xiàng)稅額金額填入“《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》”“本期免稅額”中進(jìn)行納稅申報(bào)。

對(duì)于開(kāi)具增值稅專用發(fā)票取得的收入，增值稅專用發(fā)票銷售額填入“《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》” “稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 ”，增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)稅額填入“《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》”“本期應(yīng)納稅額”和“應(yīng)納稅額合計(jì)”，如果有過(guò)預(yù)繳增值稅款，對(duì)應(yīng)填入“本期預(yù)繳稅額”進(jìn)行納稅申報(bào)。

匯總銷售額月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同）的，則開(kāi)具增值稅普通發(fā)票銷售額、未開(kāi)票收入銷售額也正常征收增值稅：

對(duì)于開(kāi)具增值稅專用發(fā)票取得的收入，增值稅專用發(fā)票銷售額填入“《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》” “稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 ”進(jìn)行納稅申報(bào)。

對(duì)于開(kāi)具增值稅普通發(fā)票取得的收入，增值稅普通發(fā)票銷售額填入“《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》” “ 稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額 ”進(jìn)行納稅申報(bào)。

對(duì)于未開(kāi)具發(fā)票的不含稅銷售額不需要單獨(dú)列示填報(bào)。

匯總銷售額填入“《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》” “應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率） ”（或者“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率） ”）進(jìn)行納稅申報(bào)。

匯總銷項(xiàng)稅額填入“《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》”“本期應(yīng)納稅額”和“應(yīng)納稅額合計(jì)”，如果有過(guò)預(yù)繳增值稅款，對(duì)應(yīng)填入“本期預(yù)繳稅額”進(jìn)行納稅申報(bào)。

但是根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)規(guī)定在自2023年4月1日至2023年12月31日（后續(xù)政策是否有延續(xù)，得看到時(shí)候的政策情況做判斷），增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅，合計(jì)月銷售額（適用3%征收率“開(kāi)具普通發(fā)票”“未開(kāi)具發(fā)票”的不含稅銷售額）超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額超過(guò)45萬(wàn)元)的，免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次，對(duì)于開(kāi)具增值稅專用發(fā)票取得的收入，增值稅專用發(fā)票銷售額填入“《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》” “稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 ”進(jìn)行納稅申報(bào)。

【第10篇】小規(guī)模納稅人增值稅優(yōu)惠

優(yōu)惠一：在2023年3月31日前，小規(guī)模納稅人繼續(xù)享受減按1%征收率征收增值稅的優(yōu)惠；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅；

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào))

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào))

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào))

優(yōu)惠二、2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

在這里需要注意的是，如果小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)等情形適用征收率是5%，不能免征增值稅；免稅只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，如果開(kāi)具專用發(fā)票是需要交稅的。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào))

優(yōu)惠三，在2023年1月1日至2024年12月31日期間小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

政策依據(jù)

《關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）

優(yōu)惠四，如果小規(guī)模納稅人符合小型微利企業(yè)的條件，在2023年度對(duì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，均按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

在2023年度對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，均按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)的條件是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第8號(hào)）

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）

優(yōu)惠五，如果小規(guī)模納稅人是個(gè)體工商戶的話，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減半征收個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第12號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第8號(hào)）

優(yōu)惠六，如果小規(guī)模納稅人是在職員工人數(shù)30人以下的企業(yè)，在2023年12月31日，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。

政策依據(jù)

《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（2023年第98號(hào)）

【第11篇】增值稅納稅申報(bào)時(shí)間

2023年11月申報(bào)納稅期限截至11月15日，提醒大家合理安排申報(bào)時(shí)間，錯(cuò)峰完成申報(bào)！

11月申報(bào)要點(diǎn)

1

符合企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠納稅人，享受加計(jì)扣除和免稅政策

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（ 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第32號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除；對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

預(yù)繳申報(bào)時(shí)，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)加計(jì)扣除情況。手工申報(bào)的，在明細(xì)行次填寫(xiě)“企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計(jì)扣除（按100%加計(jì)扣除）”事項(xiàng)名稱及優(yōu)惠金額。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱，并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。

填報(bào)要點(diǎn)：

● 兩部門發(fā)文明確企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政

● 企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策操作指南來(lái)了

2

繼續(xù)延緩繳納部分稅費(fèi)，所屬期為8月及以后期間發(fā)生的稅費(fèi)，按規(guī)定正常申報(bào)繳納

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)繼續(xù)延緩繳納部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部公告2023年第17號(hào)）規(guī)定，自2023年9月1日起，按照《國(guó)家稅務(wù)總局?財(cái)政部關(guān)于延續(xù)實(shí)施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第2號(hào)）已享受延緩繳納稅費(fèi)50%的制造業(yè)中型企業(yè)和延緩繳納稅費(fèi)100%的制造業(yè)小微企業(yè)，其已緩繳稅費(fèi)的緩繳期限屆滿后繼續(xù)延長(zhǎng)4個(gè)月。

所屬期為2023年8月（或按季繳納的第三季度）及以后期間發(fā)生的稅費(fèi)，按規(guī)定正常申報(bào)繳納。

填報(bào)要點(diǎn)：

● 一圖讀懂！制造業(yè)中小微企業(yè)緩繳稅費(fèi)期限再延4個(gè)月

● 4個(gè)關(guān)鍵詞弄懂制造業(yè)中小微企業(yè)繼續(xù)延緩繳納部分稅費(fèi)政策

3

11月納稅申報(bào)期，仍可申請(qǐng)辦理增值稅留抵退稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的《關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)2023年7月份增值稅留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間的公告〉的解讀》第三條明確：7月以后還可以繼續(xù)申請(qǐng)留抵退稅嗎？

符合留抵退稅條件的納稅人，均可以在7月以后的申報(bào)納稅期限內(nèi)按規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅。

填報(bào)要點(diǎn)：

● 9圖助你快速掌握留抵退稅申報(bào)要點(diǎn)

● 留抵退稅申請(qǐng)熱點(diǎn)問(wèn)答看這里→

特別提醒

受疫情影響，為便利納稅人辦理納稅申報(bào)工作，有些地方稅務(wù)局將申報(bào)納稅期限延長(zhǎng)。提醒相關(guān)納稅人密切關(guān)注各地稅務(wù)局的相關(guān)通知公告。

例如西藏、青島、廣州，對(duì)按月申報(bào)的納稅人，將2023年11月份申報(bào)納稅期限延長(zhǎng)至11月28日。納稅人受疫情影響，在申報(bào)納稅期限內(nèi)辦理申報(bào)仍有困難的，可以依法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理延期申報(bào)。

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

【第12篇】匯總納稅增值稅政策

為切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，此前國(guó)家出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策~其中部分政策將在2023年底到期，但也有很多政策在2023年仍舊繼續(xù)執(zhí)行！究竟哪些增值稅可以繼續(xù)執(zhí)行呢？一起來(lái)和聯(lián)貝小編看看吧，希望能幫到你。

1、小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策

【政策要點(diǎn)】

2023年1月1日—2024年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶，可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征：資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

2、科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園、眾創(chuàng)空間

【政策要點(diǎn)】

對(duì)國(guó)家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間自用以及無(wú)償或通過(guò)出租等方式提供給在孵對(duì)象使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)其向在孵對(duì)象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

3、自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)相關(guān)

【政策要點(diǎn)】

(1)自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自辦理個(gè)體工商戶登記當(dāng)月起，在3年（36個(gè)月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅，限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%；

(2)企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%。執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

4、邊銷茶免征增值稅政策

【政策要點(diǎn)】

2023年1月1日—2023年12月31日，對(duì)邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。本公告所稱邊銷茶，是指以黑毛茶、老青茶、紅茶末、綠茶為主要原料，經(jīng)過(guò)發(fā)酵、蒸制、加壓或者壓碎、炒制，專門銷往邊疆少數(shù)民族地區(qū)的緊壓茶。

5、特定企業(yè)間資金無(wú)償借貸行為免征增值稅

【政策要點(diǎn)】

對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

6、金融機(jī)構(gòu)特定利息收入免征增值稅

【政策要點(diǎn)】

對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

7、動(dòng)漫軟件出口免征增值稅

【政策要點(diǎn)】

動(dòng)漫軟件出口免征增值稅，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

8、經(jīng)營(yíng)公租房租金收入免征增值稅

【政策要點(diǎn)】

對(duì)公租房免征房產(chǎn)稅；對(duì)經(jīng)營(yíng)公租房所取得的租金收入，免征增值稅。公租房經(jīng)營(yíng)管理單位應(yīng)單獨(dú)核算公租房租金收入，未單獨(dú)核算的，不得享受免征增值稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策。執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

9、取得符合條件的自來(lái)水銷售收入免征增值稅

【政策要點(diǎn)】

對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來(lái)水銷售收入，免征增值。執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

10、對(duì)國(guó)產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征增值稅

【政策要點(diǎn)】

對(duì)國(guó)產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

11、衛(wèi)生健康委委托進(jìn)口的抗艾滋病病毒藥物

【政策要點(diǎn)】

2023年1月1日—2030年12月31日，對(duì)衛(wèi)生健康委委托進(jìn)口的抗艾滋病病毒藥物，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

12、供熱企業(yè)采暖費(fèi)收入免征增值稅

【政策要點(diǎn)】

對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年供暖期結(jié)束

13、宣傳文化免征增值稅

【政策要點(diǎn)】

2023年1月1日—2023年12月31日，免征圖書(shū)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅；

2023年1月1日—2023年12月31日，對(duì)科普單位的門票收入，以及縣級(jí)及以上黨政部門和科協(xié)開(kāi)展科普活動(dòng)的門票收入免征增值稅。

14、扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅

【政策要點(diǎn)】

對(duì)單位或個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無(wú)償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2025年12月31日。

15、“十四五”期間支持科普事業(yè)發(fā)展

【政策要點(diǎn)】

2023年1月1日—2025年12月31日，對(duì)公眾開(kāi)放的科技館、自然博物館、天文館（站、臺(tái)）、氣象臺(tái)（站）、地震臺(tái)（站），以及高校和科研機(jī)構(gòu)所屬對(duì)外開(kāi)放的科普基地，進(jìn)口以下商品免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅：

(1)為從境外購(gòu)買自用科普影視作品播映權(quán)而進(jìn)口的拷貝、工作帶、硬盤(pán)，以及以其他形式進(jìn)口自用的承載科普影視作品的拷貝、工作帶、硬盤(pán)；

(2)國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需求的自用科普儀器設(shè)備、科普展品、科普專用軟件等科普用品。

16、“十四五”期間支持科技創(chuàng)新相關(guān)

【政策要點(diǎn)】

2023年1月1日—2025年12月31日，對(duì)科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、學(xué)校、黨校（行政學(xué)院）、圖書(shū)館進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需求的科學(xué)研究、科技開(kāi)發(fā)和教學(xué)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅；

2023年1月1日—2025年12月31日，對(duì)出版物進(jìn)口單位為科研院所、學(xué)校、黨校（行政學(xué)院）、圖書(shū)館進(jìn)口用于科研、教學(xué)的圖書(shū)、資料等，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

17、“十四五”種子種源進(jìn)口免征增值稅

【政策要點(diǎn)】

2023年1月1日—2025年12月31日，對(duì)符合《進(jìn)口種子種源免征增值稅商品清單》的進(jìn)口種子種源免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

18、境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)

【政策要點(diǎn)】

2023年1月1日—2025年12月31日，對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅。

以上是對(duì)“ 2023年仍舊繼續(xù)執(zhí)行的稅務(wù)政策匯總----增值稅篇 ”這一問(wèn)題的具體解答。感謝您的瀏覽，以上信息由聯(lián)貝小編為大家提供，現(xiàn)在很多用戶都找正規(guī)的相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅業(yè)務(wù)辦理。想要進(jìn)行納稅的公司或企業(yè)可向聯(lián)貝咨詢。

【第13篇】增值稅納稅人以及一般納稅人和小規(guī)模納稅人的規(guī)定

一、增值稅納稅人以及扣繳義務(wù)人

對(duì)誰(shuí)納稅？答：凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（強(qiáng)調(diào)境內(nèi)）銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

納稅人的特殊規(guī)定：

1、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，除以發(fā)包人名義經(jīng)營(yíng)的以承包人為納稅人。

2、資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

扣繳義務(wù)人

營(yíng)改增業(yè)務(wù)和原增值稅業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定存在差異：

納稅人：中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人，在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的

業(yè)務(wù)：1）在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)

扣繳義務(wù)人：以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人，為納稅人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。

2）在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

扣繳義務(wù)人：以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人

二、增值稅納稅人的分類以及管理

一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額>500萬(wàn)元

小規(guī)模納稅人：年應(yīng)稅銷售額≤500萬(wàn)元

注：自然人不能注冊(cè)成為一般納稅人，銷售額超500萬(wàn)元，按小規(guī)模納稅人納稅

應(yīng)稅銷售額包含：1）納稅申報(bào)銷售額（自行申報(bào)的全部應(yīng)稅銷售額、包含免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額）

2）稽查查補(bǔ)銷售額

3）納稅評(píng)估調(diào)整銷售額

2）、3）項(xiàng)查補(bǔ)稅款計(jì)入當(dāng)月或當(dāng)季的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額（不進(jìn)行追溯調(diào)整）

【第14篇】增值稅一般納稅人申請(qǐng)資料

1、新華通訊社系統(tǒng)

對(duì)新華通訊社系統(tǒng)銷售印刷品應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅政策法規(guī)征收增值稅。鑒于新華社系統(tǒng)屬于非企業(yè)性單位，對(duì)其銷售印刷品可按小規(guī)模納稅人的征稅辦法征收增值稅。

（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新聞產(chǎn)品征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知）

2、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)遷移的一般納稅人資格保留

自2023年1月1日起，增值稅一般納稅人經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)遷移后仍繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，其一般納稅人資格以及尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按下列規(guī)定執(zhí)行：

一、增值稅一般納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。

二、遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫(xiě)《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》。

《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

三、遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來(lái)的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，對(duì)其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無(wú)誤后，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。

（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第71號(hào)）

3、國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)均按一般納稅人管理

凡享受免征增值稅的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定，并進(jìn)行納稅申報(bào)、日常檢查及有關(guān)增值稅專用發(fā)票的各項(xiàng)管理。

（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知，國(guó)稅函［1999］560號(hào)）

重點(diǎn)提示：國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅糧食和食用植物油應(yīng)當(dāng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。

4、從事成品油銷售的加油站一律按一般納稅人征稅

從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷售額是否超過(guò)180萬(wàn)元，一律按增值稅一般納稅人征稅。

（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知）

凡經(jīng)經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)從事成品油零售業(yè)務(wù)，并已辦理工商、稅務(wù)登記，有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，使用加油機(jī)自動(dòng)計(jì)量銷售成品油的單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（以下簡(jiǎn)稱加油站），一律按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》（國(guó)稅函2001〕882號(hào)）認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例》）有關(guān)規(guī)定進(jìn)行征收管理。（國(guó)家稅務(wù)總局成品油零售加油站增值稅征收管理辦法，國(guó)家稅務(wù)總局令2002年第2號(hào)）

【第15篇】一般納稅人增值稅申報(bào)表

目錄

案例分析

【填寫(xiě)案例1】開(kāi)具13%稅率發(fā)票申報(bào)表填寫(xiě)案例

【填寫(xiě)案例2】開(kāi)具9%稅率發(fā)票申報(bào)表填寫(xiě)案例

【填寫(xiě)案例3】開(kāi)具16%稅率紅字發(fā)票申報(bào)表填寫(xiě)案例

【填寫(xiě)案例4】不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申報(bào)表填寫(xiě)案例

【填寫(xiě)案例5】不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申報(bào)表填寫(xiě)案例

【填寫(xiě)案例6】旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申報(bào)表填寫(xiě)案例

【填寫(xiě)案例7】適用加計(jì)抵減政策申報(bào)表填寫(xiě)案例 1

【填寫(xiě)案例8】適用加計(jì)抵減政策申報(bào)表填寫(xiě)案例 2

【填寫(xiě)案例9】適用加計(jì)抵減政策申報(bào)表填寫(xiě)案例 3

【填寫(xiě)案例10】期末留抵稅額退稅后申報(bào)表填寫(xiě)案例

【填寫(xiě)案例11】綜合申報(bào)表填寫(xiě)案例

填寫(xiě)案例1：開(kāi)具13%稅率發(fā)票申報(bào)表填寫(xiě)案例

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年4月銷售一批貨物，開(kāi)具一張13%稅率的增值稅專用發(fā)票，金額100000元，稅額13000元；發(fā)生有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，開(kāi)具一張13%稅率的增值稅普通發(fā)票，金額50000元，稅額6500元。

分析

根據(jù)39號(hào)公告第一條規(guī)定“增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%”，企業(yè)銷售適用13%稅率應(yīng)稅貨物、服務(wù)，應(yīng)開(kāi)具13%稅率發(fā)票。

根據(jù)15號(hào)公告第一條規(guī)定，原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)，以下稱《附列資料（一）》）中的第1欄項(xiàng)目名稱由“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”，第2欄項(xiàng)目名稱由“16%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”調(diào)整為“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”，因此開(kāi)具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票列明的金額、稅額應(yīng)填寫(xiě)在“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”的對(duì)應(yīng)欄次。

1.《附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”：

本行“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”列=100000（元）

本行“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”列=13000（元）

《附列資料（一）》第2行“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”：

本行“開(kāi)具其他發(fā)票”“銷售額”列=50000（元）

本行“開(kāi)具其他發(fā)票”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”列=6500（元）

本月銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額合計(jì)=13000+6500=19500（元）

該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（一）》填報(bào)如下所示：

2.該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》（以下稱主表）填報(bào)如下所示：

填寫(xiě)案例2：開(kāi)具9%稅率發(fā)票申報(bào)表填寫(xiě)案例

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年4月提供交通運(yùn)輸服務(wù)，開(kāi)具一張9%稅率的增值稅專用發(fā)票，金額200000元，稅額18000元；銷售一批貨物，開(kāi)具一張9%稅率的增值稅普通發(fā)票，金額100000元，稅額9000元。

分析

根據(jù)39號(hào)公告第一條規(guī)定“增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%”，企業(yè)銷售適用9%稅率的應(yīng)稅貨物、服務(wù)，應(yīng)開(kāi)具9%稅率發(fā)票。

根據(jù)15號(hào)公告第一條規(guī)定，原《附列資料（一）》中的第4a欄調(diào)整為第3欄，項(xiàng)目名稱由“10%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”，第4b欄調(diào)整為第4欄，項(xiàng)目名稱由“10%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”調(diào)整為“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”，因此開(kāi)具的稅率為9%的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票列明的金額、稅額應(yīng)填寫(xiě)在“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”的對(duì)應(yīng)欄次。

1.《附列資料（一）》第3行“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”：

本行“開(kāi)具其他發(fā)票”“銷售額”列=100000（元）

本行“開(kāi)具其他發(fā)票”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”列=9000（元）

《附列資料（一）》第4行“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”：

本行“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”列=200000（元）

本行“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”列=18000（元）

本月銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額合計(jì)=9000+18000=27000（元）

該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（一）》填報(bào)如下所示：

2.該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：

填寫(xiě)案例3：開(kāi)具16%稅率紅字發(fā)票申報(bào)表填寫(xiě)案例

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年6月發(fā)生2023年2月銷售的貨物退貨，開(kāi)具一張16%稅率的紅字增值稅專用發(fā)票，金額40000元，稅額6400元；銷售一批商品，開(kāi)具一張13%稅率的增值稅專用發(fā)票，金額60000元，稅額7800元。

分析

根據(jù)15號(hào)公告第一條規(guī)定，原《附列資料（一）》中的第1欄項(xiàng)目名稱由“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”，因此開(kāi)具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票列明的金額、稅額應(yīng)填寫(xiě)在“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的對(duì)應(yīng)欄次。根據(jù)15號(hào)公告第三條“本公告施行后，納稅人申報(bào)適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫(xiě)相關(guān)欄次”規(guī)定，因此該企業(yè)開(kāi)具的16%稅率紅字專用發(fā)票，應(yīng)填寫(xiě)在“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”欄次。

1.《附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”：

本行“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”列=-40000+60000=20000（元）

本行“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”列=-6400+7800=1400（元）

該企業(yè)2023年6月（稅款所屬期）《附列資料（一）》填報(bào)如下所示：

2.該企業(yè)2023年6月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：

填寫(xiě)案例4：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申報(bào)表填寫(xiě)案例

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年6月購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)，取得1份增值稅專用發(fā)票并已認(rèn)證相符，金額8000000元，稅額720000元。

分析

根據(jù)39號(hào)公告規(guī)定，自2023年4月1日起，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。

該納稅人取得的購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)，以下稱《附列資料（二）》）對(duì)應(yīng)欄次，同時(shí)填入本表第9欄“（三）本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”。

1.該企業(yè)2023年6月（稅款所屬期）《附列資料（二）》填報(bào)如下所示：

2.該企業(yè)2023年6月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：

填寫(xiě)案例5：不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申報(bào)表填寫(xiě)案例

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年3月稅款所屬期，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額為450000元。2023年5月稅款所屬期，企業(yè)決定將未抵扣的稅額進(jìn)行抵扣。

分析

按照政策規(guī)定2023年4月1日起，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2023年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中一次性抵扣，結(jié)轉(zhuǎn)填入《附列資料（二）》第8b欄“其他”。

1.該企業(yè)2023年5月（稅款所屬期）《附列資料（二）》填報(bào)如下所示：

2.該企業(yè)2023年5月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：

填寫(xiě)案例6：旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申報(bào)表填寫(xiě)案例

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年4月購(gòu)進(jìn)按規(guī)定允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。取得1份增值稅專用發(fā)票，金額20000元，稅額1800元；取得1份增值稅電子普通發(fā)票，金額8000元，稅額720元；取得1張注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單，票價(jià)2200元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費(fèi)120元；取得5張注明旅客身份信息的鐵路車票，票面金額合計(jì)2180元；取得15張注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，票面金額合計(jì)5150元。

分析

根據(jù)39號(hào)公告第六條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

取得增值稅專用發(fā)票的，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票上注明的稅額，即1800元；

取得增值稅電子普通發(fā)票的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票上注明的稅額，即720元；

取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%=（2200+120）÷（1+9%）×9%=191.56（元）

需要注意，民航發(fā)展基金不作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的基數(shù)。

取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%=2180÷（1+9%）×9%=180（元）

取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%=5150÷（1+3%）×3%=150（元）

1.《附列資料（二）》第2行“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”：

本行“份數(shù)”列=1（份）

本行“金額”列=20000（元）

本行“稅額”列=1800（元）

《附列資料（二）》第8b行“其他”：

本行“份數(shù)”列=22（份）

本行“金額”列=8000+（2200+120）÷（1+9%）+2180÷（1+9%）+5150÷（1+3%）=17128.44（元）

本行“稅額”列=720+191.56+180+150=1241.56（元），本行填寫(xiě)企業(yè)取得的除增值稅專用發(fā)票以外的其他扣稅憑證允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

《附列資料（二）》第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”：

本行“份數(shù)”列=23（份）

本行“金額”列=20000+17128.44=37128.44

本行“稅額”列=1800+1241.56=3041.56（元），本行填寫(xiě)企業(yè)本月允許抵扣的所有國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額。

該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（二）》填報(bào)如下所示：

2.該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：

填寫(xiě)案例7：適用加計(jì)抵減政策申報(bào)表填寫(xiě)案例 1

某企業(yè)2023年3月20日成立，自2023年1月1日起登記為一般納稅人。在2023年4月至2023年12月小規(guī)模期間，僅提供信息技術(shù)服務(wù)取得銷售額400000元，2023年1月至2023年3月一般納稅人期間，提供信息技術(shù)服務(wù)取得銷售額580000元，銷售應(yīng)稅貨物取得銷售額200000元。企業(yè)2023年4月，發(fā)生銷項(xiàng)稅額50000元，取得一般計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額100000元。

分析

根據(jù)39號(hào)公告第七條第一項(xiàng)規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。

本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。

2023年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2023年4月至2023年3月期間的銷售額(經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2023年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。

該企業(yè)在2023年4月至2023年3月期間，提供現(xiàn)代服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（400000+580000）÷（400000+580000+200000）=83%，超過(guò)50%，適用加計(jì)抵減政策。需要注意的是，在計(jì)算銷售額比重時(shí)，應(yīng)包含小規(guī)模期間發(fā)生的銷售額。

1.情景一：如企業(yè)于2023年4月通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，確認(rèn)適用政策有效期為2023年4月1日至2023年12月31日。

企業(yè)2023年4月可計(jì)提的加計(jì)抵減額=100000×10%=10000（元）

按照15號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的加計(jì)抵減額應(yīng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表，以下稱《附列資料（四）》）相關(guān)欄次。由于該企業(yè)2023年4月銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，本期應(yīng)納稅額為0，所以計(jì)提的加計(jì)抵減額不應(yīng)在本期抵減，應(yīng)填寫(xiě)在《附列資料（四）》第6行“期末余額”列，留待下期抵減。

（1）該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報(bào)如下所示：

（2）該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：

該企業(yè)2023年4月銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額為0元。

2.情景二：如企業(yè)于2023年6月通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，按照39號(hào)公告相關(guān)規(guī)定，適用政策有效期應(yīng)為2023年4月至2023年12月。企業(yè)2023年5月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為120000元，期末留抵稅額為0元，2023年6月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為80000元，2023年6月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額為160000元。

納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

（1）企業(yè)2023年6月可計(jì)提的加計(jì)抵減額=（100000+120000+80000）×10%=30000（元）

該企業(yè)2023年6月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報(bào)如下所示：

（2）按照15號(hào)公告附件2《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫(xiě)說(shuō)明的規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的納稅人，應(yīng)納稅額按以下公式填寫(xiě)：

本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”；

本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。

該企業(yè)2023年6月應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期實(shí)際抵減額=160000-80000-30000=50000（元）

該企業(yè)2023年6月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：

需注意主表第19行“應(yīng)納稅額”等于主表第11行-主表第18行-《附列資料（四）》第6行本期實(shí)際抵減額。

填寫(xiě)案例8：適用加計(jì)抵減政策申報(bào)表填寫(xiě)案例 2

某企業(yè)2023年5月1日成立，自2023年5月1日起登記為一般納稅人。在2023年5月至2023年7月期間，提供信息技術(shù)服務(wù)取得銷售額600000元，銷售貨物取得銷售額400000元，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為60000元，2023年7月期末留抵稅額為0元。該企業(yè)2023年8月發(fā)生銷項(xiàng)稅額100000元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額50000元。

分析

根據(jù)39號(hào)公告第七條第一項(xiàng)規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。

本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。

2023年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

該企業(yè)在2023年5月至2023年7月期間，提供現(xiàn)代服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=600000÷（600000+400000）=60%，超過(guò)50%，適用加計(jì)抵減政策。企業(yè)可于2023年8月通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，確認(rèn)適用政策有效期為2023年5月至2023年12月。

按照39號(hào)公告相關(guān)規(guī)定，納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。該企業(yè)2023年5月至2023年7月已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在2023年8月一并計(jì)提加計(jì)抵減額。

1.企業(yè)2023年8月可計(jì)提的加計(jì)抵減額=（60000+50000）×10%=11000（元）

該企業(yè)2023年8月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報(bào)如下所示：

2.按照15號(hào)公告附件2《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫(xiě)說(shuō)明的規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的納稅人，應(yīng)納稅額按以下公式填寫(xiě)：

本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”；

本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。

企業(yè)2023年8月應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期實(shí)際抵減額=100000-50000-11000=39000（元）

該企業(yè)2023年8月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：

需注意主表第19行“應(yīng)納稅額”等于主表第11行-主表第18行-《附列資料（四）》第6行的本期實(shí)際抵減額。

填寫(xiě)案例9：適用加計(jì)抵減政策申報(bào)表填寫(xiě)案例 3

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年6月增值稅申報(bào)表《附列資料（四）》第六行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”期末余額為5000元，2023年7月需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額60000元，該部分進(jìn)項(xiàng)稅額前期已計(jì)提加計(jì)抵減額。

分析

根據(jù)39號(hào)公告第七條第二項(xiàng)規(guī)定，已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

1.該企業(yè)2023年7月（稅款所屬期）《附列資料（二）》填報(bào)如下所示：

2.該企業(yè)2023年7月當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額×10%=60000×10%=6000（元）

該企業(yè)2023年7月本期可抵減額=期初余額+本期發(fā)生額-本期調(diào)減額=5000+0-6000=-1000（元）

該企業(yè)2023年7月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報(bào)如下所示：

需注意，本期可抵減額為負(fù)數(shù)時(shí)，本期實(shí)際抵減額為0，《附列資料（四）》中期末余額為-1000，留待下期沖減即可，不形成本期應(yīng)納稅額。

3.該企業(yè)7月本期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額=0-（-60000）=60000（元）

該企業(yè)2023年7月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：

填寫(xiě)案例10：期末留抵稅額退稅后申報(bào)表填寫(xiě)案例

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年3月稅款所屬期“期末留抵稅額”為100000元，2023年4月至2023年9月稅款所屬期“期末留抵稅額”均大于100000元，2023年9月稅款所屬期“期末留抵稅額”為700000元；該企業(yè)符合增值稅期末留抵稅額退稅政策，2023年10月征期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為80%，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于當(dāng)月批準(zhǔn)并退還留抵稅額288000元，企業(yè)于2023年10月30日取得退還的留抵稅額。

分析

根據(jù)39號(hào)公告第八條第（六）項(xiàng)，自2023年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%=（700000-100000）×80%×60%=288000（元）

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于2023年10月退還留抵稅額288000元，因此納稅人應(yīng)在2023年10月（稅款所屬期）申報(bào)時(shí)，將退還的留抵稅額288000元填入《附列資料（二）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

1.該企業(yè)2023年10月（稅款所屬期）《附列資料（二）》的填報(bào)如下所示：

2.該企業(yè)2023年10月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：

填寫(xiě)案例11：綜合申報(bào)表填寫(xiě)案例

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年4月發(fā)生有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，開(kāi)具4張13%稅率的增值稅專用發(fā)票，金額合計(jì)1200000元，稅額合計(jì)156000元；銷售應(yīng)稅貨物，開(kāi)具1張13%稅率的增值稅普通發(fā)票，金額80000元，稅額10400元。購(gòu)進(jìn)按規(guī)定允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得1張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，金額50000元，稅額4500元；取得1張注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單，票價(jià)2000元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費(fèi)120元；取得5張注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，票面金額合計(jì)2060元。購(gòu)進(jìn)一棟不動(dòng)產(chǎn)，取得1張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，金額1500000元，稅額135000元。企業(yè)2023年4月符合加計(jì)抵減政策，并已通過(guò)電子稅務(wù)局提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。

分析

本期銷項(xiàng)稅額=156000+10400=166400（元）

購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票的，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票上注明的稅額，即4500元；

取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%=（2000+120）÷（1+9%）×9%=175.05（元）

需要注意，民航發(fā)展基金不作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的基數(shù)。

取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%=2060÷（1+3%）×3%=60（元）

購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=4500+175.05+60=4735.05（元）

購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票的，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票上注明的稅額，即135000元；

本期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=4735.05+135000=139735.05（元）

企業(yè)2023年4月可計(jì)提的加計(jì)抵減額=139735.05×10%=13973.51（元）

本期應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期實(shí)際抵減額=166400-139735.05-13973.51=12691.44（元）

1.《附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”：

本行“開(kāi)具其他發(fā)票”“銷售額”列=80000（元）

本行“開(kāi)具其他發(fā)票”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”列=10400（元）

《附列資料（一）》第2行“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”：

本行“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”列=1200000（元）

本行“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”列=156000（元）

本月銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額合計(jì)=156000+10400=166400（元）

該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（一）》填報(bào)如下所示：

2.《附列資料（二）》第2行“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”：

本行“份數(shù)”列=2（份）

本行“金額”列=50000+1500000=1550000（元）

本行“稅額”列=4500+135000=139500（元）

《附列資料（二）》第8b行“其他”：

本行“份數(shù)”列=6（份）

本行“金額”列=（2000+120）÷（1+9%）+2060÷（1+3%）=3944.95（元）

本行“稅額”列=175.05+60=235.05（元），本行填寫(xiě)企業(yè)取得的除增值稅專用發(fā)票以外的其他扣稅憑證允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

《附列資料（二）》第9行“（三）本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”：

本行“份數(shù)”列=1（份）

本行“金額”列=1500000（元）

本行“稅額”列=135000（元），本行填寫(xiě)企業(yè)本月允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

《附列資料（二）》第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”：

本行“份數(shù)”列=7（份）

本行“金額”列=50000+3944.95=53944.95（元）

本行“稅額”列=4500+235.05=4735.05（元），本行填寫(xiě)企業(yè)本月允許抵扣的所有國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額。

該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（二）》填報(bào)如下所示：

3.該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報(bào)如下所示：

4.該企業(yè)2023年4月（稅款所屬期）主表填報(bào)如下所示：

【第16篇】增值稅納稅申報(bào)表如何填報(bào)

2023年1月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅。

小編將從今天開(kāi)始分幾期，以案例示范增值稅納稅人申報(bào)表填寫(xiě)，幫助納稅人更清晰地填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表，打通享受減稅政策的最后一步。

四個(gè)案例，

讓你迅速定位找到自己所需~

案例1：既有銷售貨物，又有提供應(yīng)稅服務(wù)

案例2：全部開(kāi)具增值稅普通發(fā)票

案例3：全部開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

案例4：既有增值稅普通發(fā)票，又有增值稅專用發(fā)票

案例1：既有銷售貨物，又有提供應(yīng)稅服務(wù)

某公司是小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)，2023年第一季度銷售服飾取得不含稅銷售收入2萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)不含稅銷售收入28萬(wàn)元，均開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。本季度無(wú)發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為。

案例分析：季度銷售額合計(jì)為28+2=30萬(wàn)元，未超過(guò)30萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，本季度可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

申報(bào)表填報(bào)：

1、“貨物及勞務(wù)”列第9欄、第10欄的填寫(xiě)2萬(wàn)，第17欄、第18欄填寫(xiě)0.06萬(wàn)（=2萬(wàn)×3%）

2、“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第9欄、第10欄的填寫(xiě)28萬(wàn)，第17欄、第18欄填寫(xiě)1.4萬(wàn)（=28萬(wàn)×5%）。

案例2：全部開(kāi)具增值稅普通發(fā)票

某公司是小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)，第一季度出租不動(dòng)產(chǎn)取得不含稅銷售收入共計(jì)28萬(wàn)元，全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。本季度無(wú)發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為。

案例分析：季度銷售額合計(jì)為28萬(wàn)元，未超過(guò)30萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，且全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，本季度可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

申報(bào)表填報(bào)：

將開(kāi)具普通發(fā)票銷售額28萬(wàn)元銷售收入填列于主表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第9欄、第10欄。同時(shí)，將對(duì)應(yīng)的免稅額1.4萬(wàn)（=28萬(wàn)×5%）填寫(xiě)于主表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第17欄、第18欄。

案例3：全部開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

某公司是小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)，第一季度出租不動(dòng)產(chǎn)取得不含稅銷售額共計(jì)28萬(wàn)元，全額自開(kāi)增值稅專用發(fā)票。本季度無(wú)發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為。

案例分析：季度銷售額合計(jì)為28萬(wàn)元，雖未超過(guò)30萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，但開(kāi)具專用發(fā)票不能享受免稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定全額繳納增值稅。

申報(bào)表填報(bào)：

1、主表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第4欄、第5欄填寫(xiě)28萬(wàn)。

2、主表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第15欄、第20欄填寫(xiě)1.4萬(wàn)（=28萬(wàn)×5%）

案例4：既有增值稅普通發(fā)票，又有增值稅專用發(fā)票

某公司是小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)，第一季度出租不動(dòng)產(chǎn)取得不含稅銷售額28萬(wàn)元，其中自開(kāi)增值稅專用發(fā)票5萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票23萬(wàn)元。本季度無(wú)發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為。

案例分析：季度銷售額合計(jì)為28萬(wàn)元，未超過(guò)30萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，本季度可享受小規(guī)模納稅人免稅政策，但其中自開(kāi)專用發(fā)票部分應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

申報(bào)表填報(bào)：

1、開(kāi)具增值稅專用發(fā)票部分，填列主表 “服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第4欄、第5欄填寫(xiě)5萬(wàn)元，第15欄、第20欄填寫(xiě)0.25萬(wàn)（=5萬(wàn)×5%）。

2、開(kāi)具增值稅普通發(fā)票部分，填列主表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第9欄、第10欄填寫(xiě)23萬(wàn)；第17欄、第18欄填寫(xiě)1.15萬(wàn)（=23萬(wàn)×5%）