增值稅要立法了！有哪些調(diào)整？（3篇）

【第1篇】增值稅要立法了！有哪些調(diào)整？

增值稅法草案提請審議，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變

來源：證券時報 2022-12-27 15:22

12月27日，增值稅法草案首次提請全國人大常委會會議審議。立法總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，并根據(jù)實際情況對部分內(nèi)容作了必要調(diào)整。

據(jù)了解，1993年12月，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例》（下稱《條例》），對在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人征收增值稅。2023年3月，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部原營業(yè)稅納稅人，納入增值稅征稅范圍。2023年國務(wù)院廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，并對《條例》做出部分修改。本次立法，總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，將《條例》和有關(guān)政策規(guī)定上升為法律。

借鑒國際經(jīng)驗，草案規(guī)定，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易且銷售額達到增值稅起征點的單位和個人，以及進口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人，不是增值稅納稅人，但可以自愿選擇登記為增值稅納稅人繳納增值稅。

草案明確，銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品應(yīng)繳納增值稅。其中，銷售貨物、不動產(chǎn)、金融商品，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、金融商品的所有權(quán)；銷售無形資產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。此外，增值稅為價外稅，應(yīng)稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。

稅率方面，草案維持現(xiàn)行三檔稅率不變。銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，進口貨物，除另有規(guī)定外，稅率為13%；銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口農(nóng)產(chǎn)品等貨物，除另有規(guī)定外，稅率為9%；銷售其他服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為6%。同時，草案還規(guī)定納稅人出口貨物、境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。此外，草案明確增值稅征收率為3%，對于現(xiàn)行不動產(chǎn)適用的征收率5%并未在草案中體現(xiàn)。

同時，草案對視同銷售做出調(diào)整，僅保留單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；單位和個體工商戶無償贈送貨物，但用于公益事業(yè)的除外；單位和個人無償贈送無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外。對于目前的“代銷”“移送”“用于非稅項目”“投資”和“分配”均從視同銷售中移除。

而在稅收優(yōu)惠方面，草案維持現(xiàn)行稅收優(yōu)惠項目不變，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、殘疾人員個人提供的服務(wù)、相關(guān)醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)等免征增值稅。此外，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū){稅人經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定增值稅專項優(yōu)惠政策。

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【讀后感】

原先是“貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)”；

現(xiàn)在是“貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、金融商品”

可以看出，雖然增值稅征稅范圍沒有發(fā)生變化，但征稅項目的名稱卻做了一些的調(diào)整。

一是把“勞務(wù)”并入“服務(wù)”中。這樣調(diào)整更加簡潔，在增值稅的應(yīng)稅范圍中出現(xiàn)勞務(wù)和服務(wù)兩個概念的劃分，是為了區(qū)分舊的增值稅勞務(wù)和營改增后并入的應(yīng)稅服務(wù)。從本質(zhì)上講，勞務(wù)和服務(wù)是可以歸為一類的，沒有必要進行人為分類，立法后將其統(tǒng)一合并到“服務(wù)”這個征稅項目下，對稅目是一個優(yōu)化。

二是把“金融商品”從“服務(wù)”中單列出來。這樣調(diào)整更加合理，銷售金融商品和銷售金融服務(wù)，本質(zhì)上是不同的，一個有投資標(biāo)的，一個是無形的服務(wù)。營改增合并的時候，人為將其歸為一類，其實很別扭。立法后將金融商品從服務(wù)中劃分出來，是比較合理的。不過我原先以為會將其劃分到“貨物”中，沒有想到是單獨成了一類。

另外，對于5%征收率未出現(xiàn)，視同銷售項目調(diào)整，也是值得關(guān)注的變化，需要等正式法條出臺后再進行學(xué)習(xí)研究。

【第2篇】中國稅務(wù)報：從實務(wù)角度對增值稅立法的幾點建議

從實務(wù)角度對增值稅立法的幾點建議

2023年02月01日 中國稅務(wù)報 版次：07 作者：邵井安 劉梅 李曉東

全國人大常委會最新公布的增值稅法（草案）（以下簡稱“草案”）總體按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，將增值稅暫行條例和有關(guān)政策規(guī)定上升為法律。本文從實務(wù)角度對增值稅立法提出一些建議。

對視同應(yīng)稅交易的修改建議

建議刪除視同應(yīng)稅交易的兜底條款。草案第四條關(guān)于視同應(yīng)稅交易的規(guī)定有“（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形”兜底條款。立法法第八條明確規(guī)定，稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度只能制定法律，視同應(yīng)稅交易屬于征稅范圍的規(guī)定，應(yīng)該由法律明確規(guī)定，建議視同應(yīng)稅交易范圍的規(guī)定采用列舉法明確，不采用類似兜底條款。

建議將無償提供其他應(yīng)稅服務(wù)等納入視同應(yīng)稅交易范圍。草案中除了單位和個人贈與金融商品這項服務(wù)需要視同應(yīng)稅交易規(guī)定外，對其他無償或贈與應(yīng)稅服務(wù)交易行為都不需要視同應(yīng)稅交易繳納增值稅，會形成稅收不公平。

在實務(wù)中，有餐飲業(yè)招待客戶無償提供餐飲服務(wù)；有運輸業(yè)企業(yè)為相關(guān)客戶或個人無償提供運輸服務(wù)；還有娛樂業(yè)為客戶無償提供娛樂等。如果對應(yīng)稅服務(wù)無償或贈與不視同應(yīng)稅交易行為，就是對贈與應(yīng)稅貨物視同應(yīng)稅交易行為的一種不公平。另外，對無償或贈與應(yīng)稅服務(wù)不視同應(yīng)稅交易征稅，也使其對應(yīng)的進項稅額難以劃分轉(zhuǎn)出，使相關(guān)納稅人變相地減少了銷項稅額。

另外，為了促進社會公益事業(yè)的發(fā)展，建議將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的無償銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，排除在視同應(yīng)稅交易范圍之外。

對納稅人類別可轉(zhuǎn)登記的建議

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2018〕33號）等文件規(guī)定，符合規(guī)定的一般納稅人，自2023年5月1日至2023年12月31日期間，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第9號）規(guī)定，為支持小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)，國家針對小規(guī)模納稅人出臺了增值稅減免政策，考慮到疫情對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響，為使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠，明確符合條件的一般納稅人可在2023年底前選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

在實務(wù)中，很多業(yè)務(wù)萎縮或轉(zhuǎn)型的企業(yè)受益很大，建議在2023年5月1日至2023年12月31日期間“一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人”的戶數(shù)、轉(zhuǎn)后經(jīng)營數(shù)據(jù)及轉(zhuǎn)為一般納稅人等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，考慮是否將一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人政策常態(tài)化。同時，在市場中，企業(yè)的供應(yīng)商會倒逼企業(yè)變成一般納稅人，一般納稅人轉(zhuǎn)登

對兼營行為補充規(guī)定的建議

草案第十九條關(guān)于兼營行為的規(guī)定，“納稅人發(fā)生兩項以上應(yīng)稅交易涉及不同稅率、征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率”，第七條規(guī)定，零稅率屬于增值稅稅率，不是增值稅征收率，所以實務(wù)中會出現(xiàn)，納稅人發(fā)生兩項以上應(yīng)稅交易涉及適用零稅率和征收率的情形，如某深圳增值稅一般納稅人企業(yè)提供在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境，按照規(guī)定，適用增值稅零稅率，同時在境內(nèi)提供公共交通運輸服務(wù)，按照規(guī)定，選擇適用簡易計稅方法計稅，適用增值稅征收率3%。如果按照“未分別核算的，從高適用稅率”規(guī)定中的“從高”，適用征收率3%；如果按照“未分別核算的，從高適用稅率”規(guī)定中的“適用稅率”，適用零稅率，因為3%不屬于增值稅稅率。筆者建議，草案第十九條中“未分別核算的，從高適用稅率”修改為“未分別核算的，從高適用稅率或征收率”。

對預(yù)繳稅款的征管建議

草案第二十九條關(guān)于增值稅預(yù)繳的規(guī)定，“納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定預(yù)繳增值稅，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定”。實務(wù)中存在納稅人多預(yù)繳增值稅的情形，而根據(jù)稅收征管法第五十一條規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅，所以實務(wù)中可能會增加企業(yè)額外的稅收負(fù)擔(dān)。如納稅人跨縣（市、區(qū)）提供市政工程建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅稅款，由于材料占比較高，進項稅額多，會出現(xiàn)多預(yù)繳增值稅稅款，項目結(jié)束時多預(yù)繳的增值稅沒有明確的依據(jù)可以辦理退稅。筆者建議，草案第二十九條增加“預(yù)繳增值稅退稅的辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定”這個內(nèi)容。

對梳理文件的建議

1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布了增值稅暫行條例，12月25日，財政部發(fā)布了增值稅暫行條例實施細則，自1994年1月1日起施行。2023年5月1日，營改增試點全面推開。2023年11月國務(wù)院修訂增值稅暫行條例，廢止?fàn)I業(yè)稅暫行條例，實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋。筆者建議在增值稅立法的過程中整理相關(guān)文件，增加稅法嚴(yán)肅性和減少爭議。例如，草案第五條規(guī)定了四種情形不屬于應(yīng)稅交易，不征收增值稅，現(xiàn)行政策中還有納稅人取得的符合條件的財政補貼收入、被保險人獲得的保險賠付和資產(chǎn)重組過程中符合條件的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為等都屬于不征收增值稅情形。

（作者單位：北京城建六建集團、華潤醫(yī)藥控股有限公司、國家稅務(wù)總局長治市稅務(wù)局）

【第3篇】大變動！增值稅立法來了，國家剛宣布！起征點、征收率有何變化？

剛剛傳來增值稅立法最新消息！

剛剛！增值稅法草案提請審議

稅收立法再進一程

12月27日，增值稅法草案提請十三屆全國人大常委會第三十八次會議首次審議。提請審議的增值稅法草案共6章36條，對增值稅納稅人和征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠和征收管理等作出規(guī)定。立法總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，將《中華人民共和國增值稅暫行條例》和有關(guān)政策規(guī)定上升為法律。

同時，根據(jù)實際情況對部分內(nèi)容作了必要調(diào)整，落實稅收法定原則，稅收立法再進一程。

目前，我國現(xiàn)行稅種有18個，其中12個稅種已經(jīng)立法：

3種流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費稅、關(guān)稅3種財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船稅、契稅6種行為稅：印花稅、船舶噸稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、土地增值稅4種資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、煙葉稅、環(huán)境保護稅2種所得稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅

增值稅法草案vs增值稅暫行條例

目前公開的增值稅法草案最新版本是2023年的，下面我們結(jié)合本版本進行增值稅法與暫行條例進行比對。

一、增值稅提升至法律層次

通過立法，把增值稅這一稅種上升至法律層次。并且單獨用一個條款來明確了增值稅屬于價外稅，應(yīng)稅交易的計稅價格不包括增值稅。

二、增值稅起征點大幅度提高

“意見稿”中規(guī)定的起征點銷售額為30萬元，并且規(guī)定“銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人，不是增值稅納稅人，但可以自愿選擇登記為增值稅納稅人繳納增值稅”。與目前條例中規(guī)定的“增值稅起征點適用范圍僅限于個人”相比，有重大變化。

三、新增不征稅項目

關(guān)于不征稅項目中，新增加了“因征收征用而得到補償”。并明確“員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務(wù)”不征收增值稅 。

四、視同銷售重大調(diào)整

“意見稿”中，視同銷售僅保留3項：

（1）單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（2）單位和個體工商戶無償贈送貨物，但用于公益事業(yè)的除外；

（3）單位和個人無償贈送無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外；

對于目前的“代銷”、“移送”、“用于非稅項目”、“投資”和“分配”都被移除。

但是注意這里并不是說上述行為不需要繳納增值稅了，而是不視同銷售，換句話說，上述行為就是“銷售行為”，自然不是“視同銷售”。

五、混合銷售界定更加明確

對于混合銷售，意見稿中明確“從主適用稅率或者征收率”，因此，后續(xù)大家要著重關(guān)注“從主”的界定與適用了。

六、“不得抵扣進項稅”發(fā)生重大變化

關(guān)于不得抵扣進項稅，主要有以下2點變化：

除上述2條外，其他“不得抵扣進項稅”條款未發(fā)生實質(zhì)變化。

七、超經(jīng)營范圍開票問題或?qū)⒔鉀Q

“意見稿”中明確，納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)如實開具發(fā)票。

八、明確征收率為3%，未體現(xiàn)5%

'意見稿'明確了增值稅征收率為3%，對于現(xiàn)行不動產(chǎn)適用的征收率5%并沒有在立法中體現(xiàn)，后續(xù)是否還延續(xù)，需要再關(guān)注相關(guān)政策文件。

上述僅為“意見稿”內(nèi)容，具體政策還需關(guān)注正式頒布的 《增值稅法》。

增值稅最新稅率表

（2023年12月更新）

增值稅稅率

一般納稅人增值稅稅率：13%，9%，6%，0%，都適用于哪些項目？我們具體來看：

征收率

增值稅小規(guī)模納稅人以及采用簡易計稅的一般納稅人計算稅款時使用征收率，目前增值稅征/span>

注意：自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。

來源：新華社、證券時報、會計聯(lián)興財稅、稅務(wù)大講堂等