增值稅暫行條例第十條（15篇）

【第9篇】中華人民共和國增值稅暫行條例

一般納稅人

13%

銷售或者進(jìn)口貨物(另有列舉的貨物除外)

13%的貨物（易于農(nóng)產(chǎn)品等9%貨物相混淆）

1、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。

2、各種蔬菜罐頭。

3、專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。

4、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料。

5、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。

6、中成藥。

7、鋸材，竹筍罐頭。

8、熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭。

9、各種肉類罐頭、肉類熟制品。

10、各種蛋類的罐頭。

11、酸奶、奶酪、奶油，調(diào)制乳。

12、洗凈毛、洗凈絨。

13、飼料添加劑。

14、用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香等）。

15、以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機械、農(nóng)用汽車、三輪運貨車、機動漁船、森林砍伐機械、集材機械、農(nóng)機零部件。

銷售勞務(wù)

有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（屬于現(xiàn)代服務(wù)）

9%

糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽

飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、 農(nóng)膜

圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;

自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品

國務(wù)院固定的其他貨物

不動產(chǎn)租賃服務(wù)（屬于現(xiàn)代服務(wù)）

交通運輸服務(wù)（陸路、水路、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)）

銷售不動產(chǎn)（建筑物、構(gòu)建物等）

建筑服務(wù)（工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)）

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

郵政服務(wù)（郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)）

基礎(chǔ)電信服務(wù)

6%

銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo)、技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)）

增值電信服務(wù)

金融服務(wù)（貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓）

現(xiàn)代服務(wù)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)）

生活服務(wù)

（文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)）

零稅率

0%

納稅人出口貨物(國務(wù)院另有規(guī)定的除外)

境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)

銷售貨物、勞務(wù)，提供的跨境應(yīng)稅行為，符合免稅條件的，免稅;

境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。

一般般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除率

9%

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品原適用10%扣除的，扣除率調(diào)整為9%

10%

購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%扣除率計算進(jìn)項稅額

小規(guī)模納稅人 / 允許適用簡易計稅方式計稅的一般納稅人

3%

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)

1、一般納稅人發(fā)生按規(guī)定適用或者可以選擇適用簡易計稅方法計稅的特定應(yīng)稅行為，但適用5%征收率的除外

2、從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。財政部稅務(wù)總局公告2023年第40號自2023年3月1日起執(zhí)行。

3、自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。（政策依據(jù)：財政部稅務(wù)總局公告2023年第15號關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告）

3%減按1%

自2023年3月1日至2023年12月31日，除湖北省外的增值稅小規(guī)模納稅人（可放棄減征）

政策依據(jù)：

財政部稅務(wù)總局公告2023年第13號

財政部稅務(wù)總局公告2023年第24號

財政部稅務(wù)總局公告2023年第7號

3%減按2%

小規(guī)模納稅人(不含其他個人)以及符合規(guī)定情形的一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

財稅[2009]9號

納稅人銷售舊貨

(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇,不包括自己使用過的物品)

財稅[2009]9號

財稅[2014]57號

3%減按0.5%

自2023年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車

銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）（國家稅務(wù)總局公告2023年第9號、財政部稅務(wù)總局公告2023年第17號）

5%

銷售不動產(chǎn)

財稅[2016]36號

注意：（國家稅務(wù)總局公告2023年第5號國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告）

小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、本公告第五條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅;其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。

轉(zhuǎn)讓營改增前取得的土地使用權(quán)

財稅[2016]36號第15條

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售、出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目

財稅[2016]368號

財稅[2016]68號

符合條件的不動產(chǎn)融資租賃

財稅[2016]47號

一般納稅人提供的人力資源外包服務(wù)

財稅[2016]47號

選擇差額納稅的勞務(wù)派遣、安全保護(hù)服務(wù)（財稅[2016]47號）

5%減按1.5%

1、個人出租住房

個體工商戶和其他個人出租住房減按1.5%計算應(yīng)納稅額。(國家稅務(wù)總局公告2023年第16號)

注意：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^15萬元的，免征增值稅。

（國家稅務(wù)總局公告2023年第5號國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告）

2、住房租賃企業(yè)

（1）增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入

財政部稅務(wù)總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023年第24號

（2）增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房

財政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023年第24號

允許適用簡易計稅方式計稅的一般納稅人

選擇簡易計稅方法后36個月內(nèi)不得變更

一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得變更。

應(yīng)納稅額=銷售額x征收率

應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。

納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的

銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

可選擇按征收率5%計稅的應(yīng)稅行為

1、銷售不動產(chǎn)

(1)一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動,產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額。

(2)一般納稅人銷售其2023年4月30日前自建的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額按照簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額。

(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。

《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

2、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

(1)一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動鏟。納稅人以經(jīng)營.租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。

3、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

一般納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額.為銷售額按照簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額。（財稅〔2016〕47號）

4、勞務(wù)派遣服務(wù)

提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險，及住房公積金后的余額為銷售額（差額納稅）,按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

納稅人提供武裝守護(hù)押運服務(wù)按照”安全保護(hù)服務(wù)'繳納增值稅。

（財稅〔2016〕47號，財稅〔2016〕68號）

5、不動產(chǎn)融資租賃

2023年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)（財稅〔2016〕47號）

6、人力資源外包服務(wù)（財稅〔2016〕47號）

7、公路收費

一般納稅人收取試點前開工，(施工許可證注明的合同開工日期在2023年4月30日前)的一級公路、二級公路、橋、閘通行費（財稅〔2016〕47號）

8、中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%。（國稅發(fā)〔1994〕114號）

可選擇按征收率3%計稅的應(yīng)稅行為

1、公路收費

（1）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法,減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額;選擇一般計稅方法， 收取試點后開工的高速公路的車輛通行費，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅，稅率為11%。公路經(jīng)營企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

試點前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2023年4月30日前的高速公路。

財稅[2016]36號附件2

（2）公共交通運輸服務(wù)。包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

2、建筑服務(wù)

(1)以清包工方式提供的建筑服務(wù),以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額；

(2)為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額；

為甲供工程提供的建筑服務(wù)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照簡口易計稅方法計算應(yīng)納稅額；

財稅[2016]36號)附件2:《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

財稅[2017]58號

3、物業(yè)收取自來水費

提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

國家稅務(wù)總局公告2023年第54號

4、非學(xué)歷教育服務(wù)

一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。

財稅[2016]68號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知

5、公共交通運輸服務(wù)

財稅[2016]36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》

6、動漫企業(yè)、電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)、文化體育服務(wù)（含納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入）

財稅[2016]36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》

7、以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

財稅[2016]36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》

8、非企業(yè)性單位

非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

財稅[2016]140號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知

9、非學(xué)歷教育服務(wù)

一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。

財稅[2016]68號

10、金融服務(wù)

（1）資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

財稅[2017]56號 財政部稅務(wù)總局關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通知

（2）農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。（財稅〔2016〕46號）

11、銷售生物制品

屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品,可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。

國家稅務(wù)總局公告2023年第20號 國家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告

12、銷售獸用生物制品

屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品，可以選擇簡易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。

國家稅務(wù)總局公告2023年第8號 國家稅務(wù)總局關(guān)于獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品有關(guān)增值稅問題的公告

13、銷售光伏發(fā)電產(chǎn)品

光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計稅辦法計算并代征增值稅稅款，同時開具普通發(fā)票;按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。

國家稅務(wù)總局關(guān)于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品發(fā)票...

國家稅務(wù)總局公告2023年第32號

14、寄售商店代銷寄售物品(含居民個人寄售的物品)

一般納稅人寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))，按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

財稅[2014]57號、財稅[2009]9號

15、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品

典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，依照3%征收率計算繳納增值稅。

財稅[2014]57號、財稅[2009]9號

16、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位,是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

17、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

18、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

19、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

20、自來水。

21、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

財稅[2009]9號財稅[2014]57號

22、銷售非臨床用人體血液

國和函[2009]456號

23、自2023年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。（財稅〔2019〕24號）

24、自2023年7月1日至2023年12月31日,對中國郵政儲蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2018〕97號）

中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入。（財稅〔2016〕39號）

25、自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2018〕47號）

26、納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。（總局公告2023年11號）

27、提供教育輔助服務(wù)。（財稅〔2016〕140號）

28、再生資源回收

從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。財政部稅務(wù)總局公告2023年第40號自2023年3月1日起執(zhí)行

3%征收率減按2%的應(yīng)稅行為

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。

一、一般納稅人銷售自己使用過的屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院第191次常務(wù)會議通過)第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

二、一般納稅人銷售自己使用過的2023年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照銷售貨物適用稅率13%征收增值稅。

財稅[2014]57號3、財稅[2009]9號、《中華人民共和國增值稅暫行條例》

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。（總局公告2023年第90號）

2.一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:

(1)銷售自己使用過的2023年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;

(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅:

(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率

征收增值稅。

財稅[2009]9號、財稅[2008]170號、國家稅務(wù)總局公告2023年第1號、財稅[2014]57號

國家稅務(wù)總局公告2023年第36號

六、納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，及增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)的，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

財稅[2009]9號、財稅[2008]170號、國家稅務(wù)總局公告2023年第1號、財稅[2014]57號

納稅人銷售舊貨。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

按照5%的征收率減按1.5%計算的應(yīng)稅行為

1、住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的口全部出租收入（財政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023年第24號）

2、住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房

（財政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023年第24號）

免征增值稅

1、除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅。財政部稅務(wù)總局公告2023年第40號自2023年3月1日起執(zhí)行

增值稅即征即退

2、增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。財政部稅務(wù)總局公告2023年第40號自2023年3月1日起執(zhí)行

2、2021增值稅進(jìn)項抵扣手冊

辦公用品、水電費、飲用桶裝水、宣傳費、通訊費、物業(yè)費等

1.辦公用品

一般納稅人稅率為13%

注:如果從一般納稅人那里購買辦公用品，稅率是13%，如果從小規(guī)模納稅人那里購買辦公用品，按征收率3%。2023年12月31日前，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人稅率為3%

2.水費

自來水廠3%

注:從自來水公司可以取得增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3 %的進(jìn)項稅，從其他水廠購買的水，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣9%的進(jìn)項稅。

其他水廠9%

3.電費

稅率13%

注:一般納稅人收取的電費按13%計算繳納增值稅，相應(yīng)取得的電費進(jìn)項稅額可以抵扣。

4.修理費

有形動產(chǎn)13%

注:修理費用于有形動產(chǎn)的修理費用，如汽車修理費、機械設(shè)備的修理費13%;而對于不動產(chǎn)的修理費稅率是9%。注意，如果對機器設(shè)備提供維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，可按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅，即6%。

不動產(chǎn)9%

5、飲用桶裝水

稅率13%

注:公司購買桶裝水，是為了日常辦公需要，屬于辦公費范圍，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票后可以抵扣，如果計入福利費，則不可以抵扣。

6.宣傳用品

一般納稅人稅率6%

注:廣告業(yè)如屬一般納稅人稅率為6%，如果是小規(guī)模納稅人則為3%，2023年12月31日前，減按1 %征收率

征收增值稅，取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票后抵扣。

小規(guī)模納稅人稅率3%

7.差旅費

航空旅客運輸9%

注:差旅費中交通費和住宿費，在取得相關(guān)憑證后,是可以抵扣進(jìn)項稅額的;餐飲費是不可以抵扣的。交通費中可抵扣進(jìn)項稅額的有增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、明旅客身份信息的相關(guān)憑證。

航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）/（1+9%）x9%

鐵路旅客運輸9%

鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額/（1+9%）x9%

收費站（過路費）3%

公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額/（1+3%）x3%

橋（過橋費）5%

橋、閘通行費進(jìn)項稅額=票面金額/（1+5%）x5%

高速公路通行費

高速公路通行費進(jìn)項稅額=票面金額/（1+5%）x5%

旅店服務(wù)（住宿費）6%

——

8.咨詢費

6%

注:聘請專業(yè)的咨詢、審計等中介機構(gòu)的咨詢費用都可以抵扣進(jìn)項，其稅率6%，注意要選擇一般納稅人。

9.通訊費（電話費）

9%

注:購進(jìn)基礎(chǔ)電信服務(wù)，進(jìn)項稅抵扣稅率9%，購進(jìn)增值電信服務(wù)，進(jìn)項抵扣6%。員工個人抬頭發(fā)票無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項稅，帶有福利性質(zhì)的通信費補貼不允許抵扣進(jìn)項稅。企業(yè)的名義的電話費，取得專用發(fā)票可以抵扣。

10.郵遞費

9%

注:快遞費可以抵扣進(jìn)項稅，購進(jìn)郵政服務(wù)，進(jìn)項抵扣稅9%，如果是同城快遞，郵寄稅率為6%

11.培訓(xùn)費

6%

注:企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的培訓(xùn)費用，均可以抵扣，要向培訓(xùn)單位索要增值稅專用發(fā)票，培訓(xùn)期間發(fā)生的餐費，不可以抵扣。培訓(xùn)機構(gòu)是一般納稅人，可獲得6%的抵扣稅額;培訓(xùn)機構(gòu)是小規(guī)模納稅人，則可獲得3%的抵扣稅額。(2023年12月31日 前減按1%征收率征收增值稅)

12.會議費

6%

法:會議費可以抵扣進(jìn)項稅額，可以開具增值稅專用發(fā)票,稅率為6%，但是其中的餐費不能抵扣，需要將餐費扣除。

13.物業(yè)費

6%

注:物業(yè)公司提供物業(yè)服務(wù)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的企業(yè)管理服務(wù)，如果是一般納稅人，可索要增值稅專用發(fā)票，取得6%稅率的抵扣稅額。

14.銀行手續(xù)費

6%

注:辦理轉(zhuǎn)賬，匯款時發(fā)生的手續(xù)費都可以抵扣，要向銀行索取增值稅專用發(fā)票，可抵扣6%稅率的進(jìn)項。

但是如果辦理和貸款有關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)費，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

15.保安服務(wù)費

6%

注: 2023年12月31日前，小規(guī)模納稅人減按1 %征收率征收增值稅。

注:保安服務(wù)費是可以抵扣的，具體抵扣多少需要根據(jù)情況來定:

1.如果是保安服務(wù)業(yè)提供安保服務(wù)，一般納稅人適用6%增值稅稅率，小規(guī)模納稅人適用3%增值稅稅率;

2.如果是一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照一般計稅方法繳納增值稅，也可以選擇差額納稅，按照簡易計稅依5%的征收率計算增值稅。

3.如果是小規(guī)模納稅人提供勞動派遣服務(wù)，可按照簡易計稅方法依3%的征收率繳納增值稅，也可以選擇差額納稅，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算增值稅。

16.租賃費

不動產(chǎn)租賃9%

注:租賃費用是可以抵扣進(jìn)項的，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率是13%、不動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率是9%。個人出租住房是5%的征收率減按1.5%征收。

注意，如果是租賃給員工提供福利所取得的的專票是不可以抵扣

的。

有行動產(chǎn)租賃13%

【第10篇】增值稅暫行條例中所稱的貨物是指

視同銷售業(yè)務(wù)是指會計上不作為銷售，而稅法上要求按照銷售繳納稅款的業(yè)務(wù)。視同銷售行為主要包括增值稅視同銷售行為和企業(yè)所得稅視同銷售行為，其會計處理的難點在于增值稅視同銷售行為，本文將重點闡述增值稅視同銷售以及相應(yīng)賬務(wù)處理。

增值稅視同銷售行為的會計處理，實務(wù)上對該業(yè)務(wù)主要有兩種處理方法：第一種是比照一般銷售，在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時按貨物的公允價值確認(rèn)收入，按稅法規(guī)定計算增值稅的銷項稅額并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本; 第二種方法是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時按稅法規(guī)定計算增值稅的銷項稅額，但不確認(rèn)收入。根據(jù)對企業(yè)會計準(zhǔn)則、增值稅暫行條例和企業(yè)所得稅法的認(rèn)識和理解，個人認(rèn)為以下會計核算處理比較妥當(dāng)。

（一）貨物交付他人代銷

委托方的處理視同買斷方式，一般在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；

收取手續(xù)費方式下，在收到受托方開來的代銷清單時確認(rèn)收入。

（二）銷售代銷貨物

受托方的處理：按收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。

（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外異地銷售視同銷售需符合兩個條件：

一是向購貨方開具發(fā)票；

二是向購貨方收取貨款，否則由總機構(gòu)繳納增值稅。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號——收入》的規(guī)定，符合這兩個條件確認(rèn)收入。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第三款規(guī)定：“設(shè)有兩個以上機構(gòu)（相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣、市的除外）并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物移送給其他機構(gòu)用于銷售，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按規(guī)定計算繳納增值稅?！边@種視同銷售的行為稱為異地銷售。《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137 號）文件規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條，視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一是向購貨方開具發(fā)票；二是向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算，并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款?！?37 號文件指的情況應(yīng)是總機構(gòu)向分支機構(gòu)移送貨物，分支機構(gòu)作為受貨機構(gòu)，既不向購貨方開具發(fā)票，也不向購貨方收取貨款，由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅；否則總機構(gòu)移送貨物的行為應(yīng)視同銷售，分支機構(gòu)應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅。

（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目

1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12 號——債務(wù)重組》應(yīng)用指南明確規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨抵償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號——收入》的規(guī)定，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。

2. 內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的非應(yīng)稅項目

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（ 銷項稅額）

例1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)（委托加工）貨物用于在建工程或研發(fā)支出。不含稅成本價200 萬元，公允價值300 萬元。

借：在建工程/ 研發(fā)支出 200

貸：庫存商品 200

（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資

借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入/ 其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（ 銷項稅額）

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南明確規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（ 銷項稅額）

例2：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)（外購）貨物用于對外投資（具有商業(yè)實質(zhì)）或利潤分配。不含稅成本價200 萬元，公允價值300 萬元。

借：長期股權(quán)投資/ 應(yīng)付利潤 339

貸：主營業(yè)務(wù)收入/ 其他業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 39

借：主營業(yè)務(wù)成本/ 其他業(yè)務(wù)成本 200

貸：庫存商品 200

（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9 號——應(yīng)付職工薪酬》應(yīng)用指南明確規(guī)定，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給員工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

例3：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)（委托加工）貨物用于集體福利或個人消費。不含稅成本價200 萬元，公允價值300 萬元。

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 339

貸：主營業(yè)務(wù)收入/ 其他業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 39

借：主營業(yè)務(wù)成本/ 其他業(yè)務(wù)成本 200

貸：庫存商品 200

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

此外，增值稅暫行條例實施細(xì)則對混合銷售行為所規(guī)定的視同銷售行為，在會計處理上和正常銷售的會計處理一致，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。借方記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等，并按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

例4：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將貨物用于無償贈送。不含稅成本價200 萬元，公允價值300萬元。

借：營業(yè)外支出 239

貸：庫存商品 200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 39

（九）將外購貨物用于集體福利和個人消費。

不屬于增值稅視同銷售行為，外購時已抵扣的進(jìn)項稅額需要轉(zhuǎn)出；同時按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)；企業(yè)所得稅需要納稅調(diào)增。

例5：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將外購貨物用于集體福利或個人消費。不含稅成本價200 萬元，該貨物外購過程中已抵扣的進(jìn)項稅額為34 萬元，公允價值300 萬元。

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 234

貸：庫存商品 200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 34

對增值稅視同銷售在會計處理方法上的總結(jié)如下：

自產(chǎn)（委托加工）的貨物用于投、分、送、集、個，屬于增值稅視同銷售，確認(rèn)為“銷項稅額”；

外購貨物用于前三項即投、分、送，屬于增值稅視同銷售，后兩項集、個確認(rèn)為“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”。

視同銷售 情形

第二步，確認(rèn)是按收入還是按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，將自產(chǎn)（委托加工）貨物用于對外投資（具有商業(yè)實質(zhì)）、集體福利、個人消費、利潤分配（以下簡稱“投、福、個、分”），將外購的貨物用于第一項和第四項對外投資、利潤分配（以下簡稱“投、分”），在會計處理時，應(yīng)按貨物的公允價值確認(rèn)為“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。除此之外的業(yè)務(wù)，在會計處理時，均應(yīng)按實際成本計入“庫存商品”等賬戶。能否確認(rèn)收入，是增值稅視同銷售行為會計處理的關(guān)鍵。企業(yè)會計準(zhǔn)則對于會計收入的界定，實質(zhì)為企業(yè)經(jīng)濟利益的流入。這種經(jīng)濟利益的流入可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少，可以是貨幣形式，也可以是非貨幣形式。對視同銷售業(yè)務(wù)是否確認(rèn)會計收入，主要看經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)，同時結(jié)合準(zhǔn)則中其他收入確認(rèn)條件綜合判定。另外，根據(jù)《< 非貨幣性資產(chǎn)交換> 準(zhǔn)則應(yīng)用指南》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨作為換出資產(chǎn)，具有商業(yè)實質(zhì)，且換入換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的，按銷售處理，即應(yīng)按公允價值確認(rèn)會計收入。根據(jù)《< 職工薪酬> 準(zhǔn)則應(yīng)用指南》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值確認(rèn)為收入，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的實際成本計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。為了便于記憶以利靈活運用，結(jié)合下圖將第二步總結(jié)如下：

1、自產(chǎn)（委托加工）的貨物用于投、福、個、分，確認(rèn)收入；

2、外購貨物用于第一項和第四項即投、分，確認(rèn)收入；

3、除此之外均按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)。

視同銷售—收入確認(rèn)

【第11篇】增值稅暫行條例實施細(xì)則

一、引言

以前一位同事曾說過：“納稅多的會計不是好會計”，我認(rèn)為該觀點有些偏見。難道中國納稅百強企業(yè)的會計都不是好會計，肯定不是。在我國經(jīng)濟市場化程度日益提高，倡導(dǎo)誠信納稅的今天，納稅數(shù)據(jù)已成為了衡量企業(yè)經(jīng)濟實力、取信于客戶和社會公眾、展示良好形象和品牌的重要指標(biāo)之一。但細(xì)細(xì)想來，又不無道理，同一筆業(yè)務(wù)，在遵守《稅法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定下，少納稅的會計肯定更優(yōu)秀，該納的稅一分不少，不該納的稅一分不繳。

在會計實務(wù)、納稅申報中，增值稅是一個較難的稅種，加上增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章較多，所以很容易出現(xiàn)錯繳的現(xiàn)象。本文在學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的基礎(chǔ)上，對極易出錯的業(yè)務(wù)及會計實務(wù)進(jìn)行分析。

二、法律、法規(guī)、規(guī)章引述與實務(wù)處理

(一) 聯(lián)營兼營要分賬，優(yōu)惠政策能享到

國務(wù)院令第134號《中華人民共和增值稅暫行條例》明確指出，“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅?！?/p>

(93)財法字第038號《中華人民共和增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條明確指出，“納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?！?/p>

現(xiàn)代企業(yè)大都從事跨行業(yè)經(jīng)營，不僅涉及增值稅，還涉及營業(yè)稅。即便從事單一行業(yè)經(jīng)營，也可能涉及多種不同稅率的產(chǎn)品。這給納稅及會計處理帶來了一定困難。為了降低稅負(fù)，企業(yè)必須按照增值稅暫行條例及實施細(xì)則的要求，進(jìn)行分開核算，將銷售收入分別按照應(yīng)稅、免稅、減稅等進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)將不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分開核算。只有這樣，國家的免稅、減稅政策企業(yè)才能享受。為了更好地比較，現(xiàn)舉例說明：

[例1]a軍工企業(yè)(一般納稅人，無特別說明，以下企業(yè)都是一般納稅人)，生產(chǎn)軍工產(chǎn)品也生產(chǎn)民用產(chǎn)品，2006年10月份銷售收入為600萬元，購入原材料300萬元，進(jìn)項稅額為51萬元，無上期留抵稅額。

方法1：銷售額分別核算，軍工產(chǎn)品占60%、民用產(chǎn)品占40%，無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額。

本期應(yīng)納增值稅額=600×40%×17%-(51-51×60%)=20.4萬元

方法2：銷售額未分別核算。

本期應(yīng)納增值稅額=600×17%-51=51萬元

通過比較可以很清楚地知道，分別核算比未分別核算少繳29.6萬元(51-20.4)增值稅。

(二)易貨貿(mào)易開發(fā)票，視同銷售照開票

國稅發(fā)[1993]150號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》第三條明確指出，“除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅細(xì)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱銷售應(yīng)稅項目)，必須向購買方開具專用發(fā)票。”

按照稅法的規(guī)定，企業(yè)的易貨貿(mào)易、視同銷售行為都必須開具專用發(fā)票，但有些企業(yè)卻反其道而行之，殊不知，這樣不僅沒有少繳稅，還要多繳稅。現(xiàn)舉例說明：

[例2]甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行非貨幣性交易，甲企業(yè)將50萬元的原材料換取乙企業(yè)50萬元的庫存商品。(假設(shè)原材料和庫存商品的市場價均為50萬元)

方法1：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進(jìn)行交易，不開具專用發(fā)票。

甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫存商品 58.5萬元，貸：原材料50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8.5萬元

甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬元。

乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料58.5萬元，貸：庫存商品50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8.5萬元

乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬元。

方法2：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購貨進(jìn)行處理，開具專用發(fā)票。

甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫存商品 50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)8.5萬元，貸：原材料50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8.5萬元

甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬元。

乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料 50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)8.5萬元，貸：庫存商品50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8.5萬元

乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬元。

通過分析可以看出，不開具專用發(fā)票比開具專用發(fā)票要多繳8.5萬元增值稅。由于增值稅實行憑國家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度。沒有取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，其進(jìn)項稅額不能抵扣。而銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不管開不開專用發(fā)票，都要計提銷項稅額。如果企業(yè)不計提銷項稅額，那就是偷稅。

視同銷售，不管是投資還是捐贈，只要對方是增值稅一般納稅人，就應(yīng)該向其開具增值稅專用發(fā)票，雖然我們沒有少納稅，但對方可以抵扣進(jìn)項稅額。

(三)分期收款多張票，折扣銷售一張票

稅法規(guī)定，采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。而在實際操作中，合同收款日期一般以專用發(fā)票開具日為起算日，如開票后90天付款。所以絕大多數(shù)企業(yè)都在銷售時就開具專用發(fā)票，將專用發(fā)票送交購買方，從而開始計算到期日。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，有稅收法規(guī)脫離實際的原因，也有業(yè)務(wù)人員對分期收款方式理解不深的原因。分期收款方式有二層含義：1、分期確認(rèn)收入，2、分期收回貨款。大家對第二層含義都知道，但對第一層含義不是很清楚。所以會出現(xiàn)在銷售時就開具專用發(fā)票的現(xiàn)象。這樣直接造成納稅期提前。因為稅法規(guī)定，對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當(dāng)期銷售額計稅，凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。為進(jìn)行比較，現(xiàn)舉例說明：

[例3]a公司為了擴大市場份額，采用分期收款的方式銷售，2006年3月發(fā)出商品250萬元(市場價：300萬元)。(不考慮進(jìn)項稅額)

方法1：發(fā)出商品時即開具全額專用發(fā)票。

2006年3月份賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款 351萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入 300萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51萬元

該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=300×17%=51萬元

方法2：分三期(三個月)等額開具專用發(fā)票。

2006年3月份賬務(wù)處理：借：分期收款發(fā)出商品 250萬元，貸：庫存商品 250萬元;借：應(yīng)收賬款 117萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17萬元

該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=100×17%=17萬元

通過比較可以看出，雖然稅收總體上是一樣的，但采用分期開具專用發(fā)票可以起到遞延納稅的好處，這對于一個資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)來說是不幸中的萬幸。

國稅發(fā)[1993]154號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干問題的規(guī)定〉的通知》明確指出，“納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！?/p>

大多數(shù)企業(yè)折扣銷售都是按折扣以后的價格開票，一般很少在發(fā)票上注明折扣額，將折扣額另開發(fā)票的情況就更少。所以一般不會提高稅負(fù)。

(四)代墊運費只掛賬，包裝押金另掛賬

(93)財法字第038號《中華人民共和增值稅暫行條例實施細(xì)則》明確指出，“同時符合以下條件的代墊運費不包括在價外費用中，(1)承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的;(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。”

稅法明確規(guī)定，代墊運費不包括在價外費用中，而有的企業(yè)卻偏偏要將其納入銷售額，作為貨款的一部分。這主要由于業(yè)務(wù)人員的不規(guī)范操作，將代墊的運費作為自家的運費進(jìn)行報銷，然后在銷售額中加入報銷的運費。這樣操作雖然簡便，但是卻增加了稅負(fù)?，F(xiàn)舉例說明：

[例4]a企業(yè)銷售甲產(chǎn)品給b企業(yè)，銷售額(含稅)為1170萬元，并代b企業(yè)支付承運人c的運費30萬元。

方法1：由承運人c向a企業(yè)開具運輸發(fā)票，a企業(yè)將運費并入銷售額中。

a企業(yè)賬務(wù)處理：借：營業(yè)費用21.9萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)2.1萬元，貸：銀行存款30萬元;借：應(yīng)收賬款1200萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入1025.641萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)174.359萬元

a企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=(1170+30)÷1.17×17%-30×7%=172.259萬元

方法2：由承運人c向b企業(yè)直接開具運輸發(fā)票，a企業(yè)代墊。

a企業(yè)賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款1200萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170萬元，銀行存款30萬元

a企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=1000×17%=170萬元

通過比較會發(fā)現(xiàn)，將運費并入銷售額比代墊運費要多繳2.259萬元(172.259-170)增值稅。

國稅發(fā)[1993]154號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干問題的規(guī)定〉的通知》明確指出，“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅;但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額?！?/p>

在現(xiàn)實操作中，有很多企業(yè)將銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金作為銷售額，當(dāng)然，這樣操作比較簡單，但是卻享受不到稅收的優(yōu)惠。要降低稅負(fù)，必須將出租出借包裝物收取的押金進(jìn)行單獨記賬?，F(xiàn)舉例說明：

[例5]甲公司為加強包裝物管理，對出租出借包裝物收取部分押金，本月銷售產(chǎn)品600萬元，收取包裝物押金10萬元。

方法1：甲公司對包裝物押金未進(jìn)行單獨記賬核算，而是并入銷售額。

賬務(wù)處理：借：銀行存款712萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入608.547萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)103.453萬元

該交易應(yīng)納增值稅額=600×17%+10÷1.17×17%=103.453萬元

方法2：甲公司對包裝物押金進(jìn)行單獨記賬核算。

賬務(wù)處理：借：銀行存款712萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入600萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102萬元，其他應(yīng)付款10萬元

該交易應(yīng)納增值稅額=600×17%=102萬元

通過比較可以看出，單獨記賬核算要比不單獨記賬核算少繳1.453萬元(103.453-102)。但對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額，否則就算偷稅。稅法還規(guī)定，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其它酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。所以進(jìn)行會計處理時一定要注意。

(五)小小規(guī)模開稅票，進(jìn)項轉(zhuǎn)出見稅票

稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)用專用發(fā)票。從而造成從小規(guī)模納稅人購買貨物不能計算進(jìn)項稅額，這在一定程度上增加了一般納稅人的稅負(fù)。但稅法同時規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以向主管國稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。為了降低增值稅稅負(fù)，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買貨物，一定要小規(guī)模納稅人提供代開的專用發(fā)票。

【第12篇】2023年增值稅暫行條例

注釋：該文自2023年01月01日起廢止，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令2008年第50號）。

第一條 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱條例)第二十八條的規(guī)定，制定本細(xì)則。

第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。

條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

本細(xì)則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。

第四條 單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物:

(一)將貨物交付他人代銷；

(二)銷售代銷貨物；

(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

(五)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

(六)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

(八)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。

第六條 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

第七條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內(nèi)。

條例第一條所稱在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

第八條 條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。

第九條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

第十條 納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。

第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人(以下簡稱一般納稅人)因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

第十二條 條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):

(一)向購買方收取的銷項稅額；

(二)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

(三)同時符合以下條件的代墊運費:

1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。

第十三條 混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細(xì)則第五條、第六條規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。

第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

第十五條 根據(jù)條例第六條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:

(一)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；

(二)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

第十七條 條例第八條第三款所稱買價，包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

前款所稱價款，是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。

第十八條 混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細(xì)則第五條、第六條的規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

第十九條 條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指:

(一)使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；

(二)單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。

第二十條 條例第十條所稱非應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。

第二十一條 條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括:

(一)自然災(zāi)害損失；

(二)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；

(三)其他非正常損失。

第二十二條 已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第(二)至(六)項所列情況的，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

第二十三條 納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:

不得抵扣的進(jìn)項乘額=當(dāng)月全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

第二十四條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下:

(一)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在100萬元以下的；

(二)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。

年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

第二十五條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

第二十六條 小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。

第二十七條 條例第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。

第二十八條 個體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務(wù)總局直屬分局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。

第二十九條 小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

第三十條 一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:

(一)會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

(二)符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

第三十一條 條例第十六條所列部分免稅項目的范圍，限定如下:

(一)第一款第(一)項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。

(二)第一款第(三)項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

(三)第一款第(八)項所稱物品，是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車以外的貨物。

自己使用過的物品，是指本細(xì)則第八條所稱其他個人自己使用過的物品。

第三十二條 條例第十八條所稱增值稅起征點的適用范圍只限于個人。

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:

(一)銷售貨物的起征點為月銷售額600–2000元。

(二)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200–800元。

(三)按次納稅的起征點為每次(日)銷售額50–80元。

前款所稱銷售額，是指本細(xì)則第二十五條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。

國家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務(wù)總局備案。

第三十三條 條例第十九條第(一)項規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:

(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；

(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；

(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

(七)納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

第三十四條 境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。

第三十五條 非固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

第三十六條 條例第二十條所稱稅務(wù)機關(guān)，是指國家稅務(wù)總局及其所屬征收機關(guān)。

條例和本細(xì)則所稱主管稅務(wù)機關(guān)、征收機關(guān)，均指國家稅務(wù)總局所屬支局以上稅務(wù)機關(guān)。

第三十七條 本細(xì)則所稱“以上”、“以下”，均含本數(shù)或本級。

第三十八條 本細(xì)則由財政部解釋或者由國家稅務(wù)總局解釋。

第三十九條 本細(xì)則從條例施行之日起實施。1984年9月28日財政部頒發(fā)的《中華人民共和國增值稅條例(草案)實施細(xì)則》、《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例(草案)實施細(xì)則》同時廢止。

國家稅務(wù)總局

一九九三年十二月二十五日

【第13篇】增值稅暫行條例

新聞消息一出來，我就第一時間進(jìn)行了朋友圈轉(zhuǎn)發(fā)。關(guān)于《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》向社會公開征求意見的通知，當(dāng)時還只是個標(biāo)題。

第一時間到官網(wǎng)查看并沒有發(fā)現(xiàn)這條狀態(tài)，大概過了一段時間才出現(xiàn)全文。仔仔細(xì)細(xì)地全部看完，內(nèi)容信息量還是蠻多的。

我們先來了解一下我國增值稅的發(fā)展歷程，如下圖：

現(xiàn)存的增值稅相關(guān)內(nèi)容，主要兩個依據(jù)：

1、1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《條例》），12月25日，授權(quán)財政部印發(fā)了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》。2023年10月30日國務(wù)院對《條例》進(jìn)行了部分修改。

2、2023年3月23日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

而今天發(fā)布的《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》是整合了《條例》和36號文等，并適當(dāng)調(diào)整完善相關(guān)內(nèi)容，形成了《征求意見稿》。也就意味著通過之日起，將直接從“稅收行政法規(guī)”升級為“稅收法律”

好了，以我考稅務(wù)師在《稅法ⅰ》當(dāng)中學(xué)習(xí)到的知識，我來給大家普及一下“稅收行政法規(guī)”和“稅收法律”的區(qū)別：

“稅收行政法規(guī)”指立法機關(guān)為國務(wù)院，以總理簽署國務(wù)院令公布實施，大部分為主法的細(xì)則規(guī)定。

“稅收法律”指立法機關(guān)為全國人大及其常委會，以國家主席簽署主席令予以公布。比如已經(jīng)通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》等。

全面營改增之后，增值稅已經(jīng)成為我國第一大主體稅種，近幾年增值稅相關(guān)改革措施已全部推出，立法條件成熟。為以法律形式鞏固改革成果，按照保持現(xiàn)行稅制框架總體不變以及保持現(xiàn)行稅收負(fù)擔(dān)水平總體不變的原則，并向社會公開征求意見，適時頒布《中華人民共和國增值稅法》。

下面我們來盤點一下，修改的內(nèi)容：

《征求意見稿》共9章47條。

主要修訂調(diào)整內(nèi)容如下：

（一）關(guān)于征稅范圍。

《征求意見稿》基本延續(xù)了《條例》的規(guī)定，為鞏固營改增成果，將“加工、修理修配勞務(wù)”并入“服務(wù)”，將“銷售金融商品”從“服務(wù)”中單列，即增值稅的征稅范圍為，在境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品，以及進(jìn)口貨物。

（二）關(guān)于納稅人和扣繳義務(wù)人。

借鑒國際經(jīng)驗，《征求意見稿》規(guī)定，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易且銷售額達(dá)到增值稅起征點的單位和個人，以及進(jìn)口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。銷售額未達(dá)到增值稅起征點的單位和個人，不是增值稅納稅人，但可以自愿選擇登記為增值稅納稅人繳納增值稅。境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

（三）關(guān)于稅率和征收率。

為鞏固營改增及深化增值稅改革成果，《征求意見稿》對《條例》中規(guī)定的稅率進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，將銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、以及進(jìn)口貨物等適用稅率調(diào)整為13%；將銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品等貨物的適用稅率調(diào)整為9%；銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、金融商品的適用稅率為6%，保持不變。同時，明確增值稅征收率為3%。

（四）關(guān)于銷售額。

《征求意見稿》基本延續(xù)了《條例》的現(xiàn)行規(guī)定，明確銷售額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益。

（五）關(guān)于期末留抵退稅制度。

為鞏固深化增值稅改革成果，按照增值稅原理，《征求意見稿》借鑒國際經(jīng)驗，建立期末留抵退稅制度，并授權(quán)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定具體辦法。

（六）關(guān)于混合銷售、兼營的規(guī)定。

為鞏固營改增成果，解決納稅人特殊情形的征稅問題，《征求意見稿》延續(xù)“混合銷售”從主、“兼營”分別核算納稅的理念，明確混合銷售應(yīng)從主適用稅率或者征收率；兼營應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。

（七）關(guān)于稅收減免。

《征求意見稿》沿用了《條例》和原營業(yè)稅暫行條例中的法定免稅項目；同時明確除法定免稅以外，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū){稅人經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定增值稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

（八）關(guān)于計稅期間。

為落實深化“放管服”改革精神，進(jìn)一步減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅人申報負(fù)擔(dān)，《征求意見稿》取消“1日、3日和5日”等三個計稅期間，新增“半年”的計稅期間。

（九）關(guān)于稅收征管。

結(jié)合征管實踐，《征求意見稿》明確增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由稅務(wù)機關(guān)委托海關(guān)代征。明確了納稅人、扣繳義務(wù)人的如實申報義務(wù)、發(fā)票管理及法律責(zé)任的原則性規(guī)定。

（十）關(guān)于過渡期安排。

為平穩(wěn)過渡，本法公布前出臺的稅收政策，確需延續(xù)的，按照國務(wù)院規(guī)定最長可以延至本法施行后的五年止。待過渡期結(jié)束，按照《征求意見稿》第三十條，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院可以制定專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案后繼續(xù)執(zhí)行。

【第14篇】土地增值稅暫行條例細(xì)則

本文轉(zhuǎn)載自國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局

為加強房地產(chǎn)開發(fā)項目的土地增值稅征收管理，規(guī)范清算工作流程，統(tǒng)一清算工作標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）等規(guī)定，結(jié)合我省稅收征管實際，制定本辦法。

第一章 項目管理

第一條 土地增值稅以國家有關(guān)部門核發(fā)的《建設(shè)工程規(guī)劃（臨時）許可證》確認(rèn)的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進(jìn)行清算。對于分期開發(fā)的項目，主管稅務(wù)機關(guān)可按主管規(guī)劃的政府部門的批準(zhǔn)意見結(jié)合項目實際情況進(jìn)行判定，以確定的分期項目為單位清算。

第二條 納稅人申報的清算項目原則上應(yīng)與稅收管理系統(tǒng)中登記的項目保持一致。

第三條 納稅人應(yīng)當(dāng)自取得土地使用權(quán)并獲得《建筑工程施工許可證》之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理土地增值稅項目登記手續(xù)。納稅人在填報《土地增值稅項目登記表》時，應(yīng)同時向主管稅務(wù)機關(guān)提交土地使用權(quán)出讓合同、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同等有關(guān)資料。

第四條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強房地產(chǎn)開發(fā)項目的日常稅收管理，實施項目管理，從納稅人取得土地使用權(quán)并獲得《建筑工程施工許可證》開始，按項目分別建立檔案、設(shè)置臺賬，定期采集、更新。同時，與第三方信息進(jìn)行比對，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項目立項、規(guī)劃設(shè)計、施工、預(yù)售、竣工驗收、工程結(jié)算、項目清盤等全過程實行跟蹤監(jiān)控，做到稅務(wù)管理與納稅人項目開發(fā)同步。

第五條 本辦法適用于房地產(chǎn)項目的管理。

第二章 預(yù)征管理

第六條 從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，在房地產(chǎn)項目土地增值稅清算受理前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得銷售(含預(yù)售)收入的，應(yīng)當(dāng)在收訖轉(zhuǎn)讓收入款項（包括預(yù)收款性質(zhì)的房款）或取得索取轉(zhuǎn)讓收入款項憑據(jù)的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)征土地增值稅納稅申報表并預(yù)繳稅款。

第七條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售開發(fā)產(chǎn)品的過程中，隨同房價向購房人收取的裝修費、設(shè)備安裝費、管理費、手續(xù)費、咨詢費等價外收費，應(yīng)并入房地產(chǎn)銷售收入，作為房屋銷售計稅價格的組成部分，預(yù)繳土地增值稅。

第八條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其它單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)預(yù)繳土地增值稅。

第九條 營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項稅額；適用簡易計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。

第十條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的，土地增值稅預(yù)征的計征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款。

應(yīng)預(yù)繳土地增值稅稅款＝（預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款）×預(yù)征率。

第十一條 土地增值稅預(yù)征率

（一）?？谑?、三亞市、陵水縣

房地產(chǎn)開發(fā)項目普通住宅預(yù)征率為3%；非普通住宅和其他類型房地產(chǎn)預(yù)征率為5%。

（二）其他市、縣、區(qū)

房地產(chǎn)開發(fā)項目普通住宅預(yù)征率為2%；非普通住宅和其他類型房地產(chǎn)預(yù)征率為4%。

（三）對房地產(chǎn)開發(fā)項目中納入住房保障體系的住房，暫不預(yù)征土地增值稅；對房地產(chǎn)開發(fā)項目中不屬于住房保障體系的房地產(chǎn)，按本條第（一）、（二）項規(guī)定的預(yù)征率計算預(yù)征土地增值稅。納入住房保障體系的住房須經(jīng)政府相關(guān)部門批準(zhǔn)性文件認(rèn)定。

（四）納稅人成片受讓土地、分期分批進(jìn)行開發(fā)后再分塊轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，預(yù)征率為5%。

第十二條 對房地產(chǎn)開發(fā)項目既有普通住宅又有非普通住宅和其他類型房地產(chǎn)，或者既有保障性住房又有非保障性住房的房地產(chǎn)的，均應(yīng)按房地產(chǎn)的類型、性質(zhì)分別核算銷（預(yù)）售收入，并適用相應(yīng)的預(yù)征率分別計算預(yù)征土地增值稅；不能分別核算銷（預(yù)）售收入的，一律從高適用預(yù)征率計算預(yù)征土地增值稅。

隨房屋一并轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施，凡轉(zhuǎn)讓的房屋為普通住宅的，配套設(shè)施按照普通住宅進(jìn)行預(yù)征；凡轉(zhuǎn)讓的房屋為非普通住宅的，配套設(shè)施按照非普通住宅進(jìn)行預(yù)征。單獨轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施按照其他類型房地產(chǎn)進(jìn)行預(yù)征。

第十三條 納稅人逾期不申報土地增值稅的，稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》”）第六十二條的規(guī)定處理。

納稅人逾期未按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅的，依照《征管法》第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

第三章 清算申報

第十四條 納稅人符合下列條件之一的，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算：

（一）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；

（二）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；

（三）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

第十五條 對符合以下條件之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：

（一）已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓（包括視同銷售）的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例（以下簡稱“銷售比例”）在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的（已售建筑面積和用于出租與自用的可售建筑面積之和÷項目總可售建筑面積×100%≥85%）；

產(chǎn)權(quán)式酒店的銷售比例=已轉(zhuǎn)讓（包括視同銷售）的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積（即總建筑面積扣除自持經(jīng)營建筑面積）的比例，產(chǎn)權(quán)式酒店的銷售比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的（已售建筑面積和用于出租與自用的可售建筑面積之和÷項目總可售建筑面積×100%≥85%）

（二）取得清算項目最后一份銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；

（三）申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。

第十六條 對符合本辦法第十四條規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的項目，納稅人應(yīng)當(dāng)在滿足條件之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算申報手續(xù)。

對符合本辦法第十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算的項目。對確定需要進(jìn)行清算的項目，由主管稅務(wù)機關(guān)向納稅人下達(dá)通知申報《稅務(wù)事項通知書》，納稅人應(yīng)當(dāng)在收到清算通知之日起90日內(nèi)辦理清算申報手續(xù)。對確定暫不通知清算項目，應(yīng)繼續(xù)做好項目管理。

納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申報的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)下達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》，并按《征管法》第六十二條規(guī)定進(jìn)行處罰。

第十七條 納稅人開發(fā)的房地產(chǎn)項目符合本辦法第十四、十五條規(guī)定的清算條件的，辦理清算時，以滿足應(yīng)清算條件之日起90日內(nèi)或者收到主管稅務(wù)機關(guān)通知清算的《稅務(wù)事項通知書》之日起90日內(nèi)的任意一天，為確認(rèn)清算收入和歸集扣除項目金額的截止時間。

第十八條 同一土地增值稅清算項目中同時包含普通住宅、非普通住宅和其他類型房地產(chǎn)的，在清算時應(yīng)分別計算增值額、增值率，繳納土地增值稅。

第十九條 土地增值稅的清算申報主體是納稅人。納稅人應(yīng)如實申報繳納土地增值稅，保證清算申報的真實性、準(zhǔn)確性、合理性和相關(guān)性。

第二十條 納稅人在辦理土地增值稅清算申報手續(xù)時，應(yīng)依照稅收法律、法規(guī)及土地增值稅有關(guān)政策規(guī)定，計算房地產(chǎn)開發(fā)項目應(yīng)繳納的土地增值稅稅額，并填寫《土地增值稅清算申報表》，向主管稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料，辦理土地增值稅清算手續(xù)，結(jié)清該房地產(chǎn)項目應(yīng)繳納土地增值稅稅款。

納稅人辦理清算申報應(yīng)補繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在清算申報期限屆滿的次月15日內(nèi)繳納，逾期不繳的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定加收滯納金。

第四章 清算受理

第二十一條 在收到納稅人清算申報資料后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在7日內(nèi)對納稅人的申報表以及申報資料進(jìn)行審驗，審驗內(nèi)容包括：清算項目認(rèn)定是否正確、是否足額申報預(yù)繳稅款、申報資料是否完整、清算所屬期是否準(zhǔn)確、申報表表間邏輯關(guān)系是否一致等。

對符合清算條件，且清算申報資料完備的，征納雙方在《土地增值稅清算資料申報表》上簽字確認(rèn)。同時，主管稅務(wù)機關(guān)向納稅人出具受理《稅務(wù)事項通知書》。

納稅人申報的清算項目資料不齊全的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向納稅人出具補充資料《稅務(wù)事項通知書》，一次性告知納稅人需要補充的資料,并要求納稅人在15日內(nèi)補齊。納稅人在限期內(nèi)補齊全部資料的，予以受理。未能補齊資料，經(jīng)納稅人提供確因不可抗力等客觀原因造成資料難以補正的書面說明及相關(guān)證明材料，主管稅務(wù)機關(guān)可以受理。

納稅人未在規(guī)定時間內(nèi)報送補充資料的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)下達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》，并按《征管法》第六十二條規(guī)定進(jìn)行處罰。

第二十二條 對已受理進(jìn)入土地增值稅清算程序的清算項目，自主管稅務(wù)機關(guān)送達(dá)土地增值稅清算受理《稅務(wù)事項通知書》之日起，取得的預(yù)售收入不再預(yù)繳土地增值稅。

納稅人在提交清算申報資料前，應(yīng)在稅收管理系統(tǒng)中辦理清算申報。稅務(wù)機關(guān)在受理清算時，應(yīng)復(fù)核納稅人是否已辦理申報。

第五章 清算審核管理

第二十三條 市縣稅務(wù)局應(yīng)采取“集中清算、分類審核、難點合議”的方式開展土地增值稅清算審核工作。

第二十四條 “集中清算”是指市縣區(qū)稅務(wù)局集中本單位內(nèi)風(fēng)險管理事項人員，成立清算審核組，統(tǒng)籌對轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)項目集中清算審核。

?？诤腿齺喪卸悇?wù)局可自行確定在市局或區(qū)局集中清算，其他市縣區(qū)稅務(wù)局（區(qū)指洋浦經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，下同）在市縣區(qū)稅務(wù)局集中清算。

“分類審核”是指清算審核組內(nèi)設(shè)收入審核和成本審核等若干小組，對銷售收入、土地成本、開發(fā)成本、開發(fā)費用、稅金等進(jìn)行專業(yè)審核。

第二十五條 “難點合議”是指市縣區(qū)稅務(wù)局成立土地增值稅清算合議工作小組，審議土地增值稅清算難點問題。

第二十六條 土地增值稅清算審核應(yīng)遵循規(guī)范統(tǒng)一、透明高效的原則，建立相互監(jiān)督、相互制約的工作機制，形成分工明確、責(zé)任清晰、銜接高效的審核工作鏈條。

第二十七條 審核人員應(yīng)各司其職，各負(fù)其責(zé)，按照統(tǒng)一的審核流程和審核指引開展清算審核，形成標(biāo)準(zhǔn)化、模板化、流程化的清算審核工作閉環(huán)。

第二十八條 清算審核包括案頭審核、實地審核。

案頭審核是指對納稅人報送的清算資料進(jìn)行數(shù)據(jù)、邏輯審核，重點審核項目歸集的一致性、完整性，數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性等。

實地審核是指在案頭審核的基礎(chǔ)上，通過對房地產(chǎn)開發(fā)項目實地查驗等方式，對納稅人申報情況的客觀性、真實性、合理性、相關(guān)性進(jìn)行審核。應(yīng)結(jié)合項目規(guī)劃資料，重點對項目的樓棟、道路、綠化、學(xué)校、幼兒園、會所、體育場館、酒店、車位等進(jìn)行實地核查。

第二十九條 主管稅務(wù)機關(guān)自向納稅人送達(dá)土地增值稅清算受理《稅務(wù)事項通知書》之日起， 在90日內(nèi)(不包括補充工程造價清算資料時間和納稅人反饋意見時間)做出清算審核結(jié)論。因特殊原因不能按時完成清算的,應(yīng)按以下程序報批，延期最長不能超過60日：

1.延期30日以內(nèi)的，由市縣區(qū)稅務(wù)局分管局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；

2.延期30日以上且不超過60日的，由市縣區(qū)稅務(wù)局長批準(zhǔn)。

第三十條 主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人土地增值稅清算資料后，移交清算審核組進(jìn)行審核；清算審核組在完成審核后，向主管稅務(wù)機關(guān)移交審核意見和工作底稿；主管稅務(wù)機關(guān)向納稅人出具審核意見《稅務(wù)事項通知書》，反饋初審意見，并要求納稅人在15日內(nèi)提出意見和補充資料。

第三十一條 主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人的反饋意見和補充資料進(jìn)行復(fù)核，對存在爭議的事項應(yīng)開展集體審議。

（一）納稅人書面陳述了申辯理由并附送有關(guān)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)集體審議，認(rèn)同納稅人主張的，主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)整原處理意見；

（二）納稅人書面陳述了申辯理由并附送有關(guān)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)集體審議，認(rèn)為納稅人未能補齊關(guān)鍵資料且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)維持原處理意見；

（三）涉及工程造價審核事項，納稅人書面陳述了申辯理由并附送有關(guān)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)集體審議（形成書面記錄），仍無法達(dá)成統(tǒng)一意見，市縣局可聘請造價專業(yè)機構(gòu)針對爭議問題進(jìn)行核實確認(rèn)。

第三十二條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在收到納稅人反饋意見后30日內(nèi)出具清算審核結(jié)論，同時下達(dá)補（退）稅《稅務(wù)事項通知書》，通知納稅人辦理土地增值稅清算稅款的補(退)稅手續(xù)。

土地增值稅清算稅款繳納期限為主管稅務(wù)機關(guān)送達(dá)補繳稅款《稅務(wù)事項通知書》的次月15日內(nèi)。

第三十三條 納稅人對稅務(wù)機關(guān)清算結(jié)論不服的，按照要求繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可依法向人民法院提起行政訴訟。

第三十四條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強清算項目的尾盤管理，按照有關(guān)規(guī)定督促納稅人做好土地增值稅的尾盤申報，確保稅款及時入庫。

第六節(jié) 清算審核內(nèi)容

第三十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益。

第三十六條 營改增后納稅人在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅清算時，土地增值稅應(yīng)稅收入=營改增前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入+營改增后轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的不含增值稅收入。

適用增值稅一般計稅方法的納稅人，營改增后轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的不含增值稅收入=轉(zhuǎn)讓收入-應(yīng)繳納增值稅銷項稅額；適用簡易計稅方法的納稅人，營改增后轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的不含增值稅收入=轉(zhuǎn)讓收入-增值稅應(yīng)納稅額。

第三十七條 土地增值稅清算時，已全額開具發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認(rèn)收入；未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實際測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補、退房款的，應(yīng)在計算土地增值稅時予以調(diào)整。

第三十八條 納稅人因銷售房地產(chǎn)向購買方收取的違約金、賠償金、滯納金、分期（延期）付款利息、更名費以及其他各種性質(zhì)的經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為土地增值稅的計稅收入。因房地產(chǎn)購買方違約，導(dǎo)致房地產(chǎn)未能轉(zhuǎn)讓，納稅人收取的違約金不屬于房地產(chǎn)銷售收入。

第三十九條 納稅人將房地產(chǎn)用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)， 其收入按下列方法和順序確認(rèn)：

1.按納稅人在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定；

2.由稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。

第四十條 納稅人申報的房地產(chǎn)銷售價格低于同期同類房地產(chǎn)平均銷售價格30%的，可認(rèn)定為房地產(chǎn)銷售價格明顯偏低，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求納稅人提供書面說明及相關(guān)證明材料。納稅人申報的房地產(chǎn)銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)按下列方法和順序確定其收入：

1.按納稅人同期、同類商品房的平均銷售價格確定；

2.按納稅人近期、同類商品房的平均銷售價格確定；

3.由稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類商品房的市場價格或評估價值確定。

以上所講的同期是指當(dāng)月或者當(dāng)季，近期是指當(dāng)季或者當(dāng)年，當(dāng)月、當(dāng)季或者當(dāng)年分別指自然月、季、年。

第四十一條 納稅人申報的整個清算項目的房地產(chǎn)銷售均價低于統(tǒng)計部門公布的本地同期房地產(chǎn)平均銷售價格10%的，可認(rèn)定為房地產(chǎn)銷售價格明顯偏低，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求納稅人提供書面說明及相關(guān)證明材料。納稅人申報的房地產(chǎn)銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)按統(tǒng)計部門公布的本地同期的房地產(chǎn)平均銷售價格核定其收入。

第四十二條 符合下列條件之一的房地產(chǎn)銷售價格明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

（一）人民法院判定或裁定的轉(zhuǎn)讓價格；

（二）政府有關(guān)部門確定的轉(zhuǎn)讓價格；

（三）經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

第四十三條 納稅人將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用或用于出租時，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費用。

第四十四條 土地增值稅清算扣除項目包括：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本，包括：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)費用。

（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。

（五）國家規(guī)定的其他扣除項目。

第四十五條 納稅人辦理土地增值稅清算所附送的建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費的憑證資料不符合清算要求或不實的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人補充提供，納稅人不能提供的，主管稅務(wù)機關(guān)可按照《2008-2023年海南省房地產(chǎn)項目工程造價參考指標(biāo)》（瓊國稅公告2023年 號）核定扣除。

憑證資料不符合清算要求或不實是指有下列情形之一的：

1．不能提供符合國家標(biāo)準(zhǔn)的建筑施工合同的，不能在規(guī)定期限內(nèi)完整提供工程竣工、工程結(jié)算、工程監(jiān)理等方面資料的，或未按國家有關(guān)規(guī)定、程序、手續(xù)進(jìn)行工程結(jié)算的。

2．工程結(jié)算項目建安造價高于當(dāng)?shù)乜鄢椖拷痤~標(biāo)準(zhǔn)且無正當(dāng)理由的。

3．裝飾裝修、園林綠化工程由具有相應(yīng)資質(zhì)且賬務(wù)健全的企業(yè)施工，但不能提供完整的工程施工圖、竣工圖、工程量清單、材料苗木清單，建安造價高于當(dāng)?shù)乜鄢椖拷痤~標(biāo)準(zhǔn)且無正當(dāng)理由的；裝飾裝修、園林綠化工程由無資質(zhì)企業(yè)、個體工商戶或個人施工，建安造價高于當(dāng)?shù)乜鄢椖拷痤~標(biāo)準(zhǔn)且無正當(dāng)理由的。

4．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與工程承包企業(yè)互為關(guān)聯(lián)企業(yè)，建安造價高于當(dāng)?shù)乜鄢椖拷痤~標(biāo)準(zhǔn)且無正當(dāng)理由的。

5．大額工程款采取現(xiàn)金支付或支付資金流向異常的。

第四十六條 扣除項目金額的計算分?jǐn)偅?/p>

納稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，或者同一項目中建造不同類型房地產(chǎn)的，應(yīng)按照受益對象，采用合理的分配方法，分?jǐn)偣餐某杀举M用：

（一）能夠明確受益對象的成本費用，直接計入該清算項目。

（二）屬于多個清算項目共同發(fā)生的取得土地使用權(quán)所支付的金額、土地征用及拆遷補償費，按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積（占地面積法）的比例計算分?jǐn)?，對于無法取得項目占地面積的未清算分期項目，可按規(guī)劃設(shè)計指標(biāo)測算的計容面積分?jǐn)偂?/p>

（三）屬于多個清算項目共同發(fā)生的其他成本費用，其成本費用按各清算項目可售建筑面積占總可售建筑面積的比例分?jǐn)偅瑢τ跓o法取得可售面積的未清算分期項目，可按規(guī)劃設(shè)計指標(biāo)測算的計容面積分?jǐn)偂?/p>

（四）同一個清算項目中，同時包含普通住宅、非普通住宅和其他類型房地產(chǎn)的，其成本費用按各類型房地產(chǎn)可售建筑面積占總可售建筑面積的比例分?jǐn)偂?/p>

（五）同一個清算項目中已售房地產(chǎn)成本費用的分?jǐn)?，按已售可售建筑面積占總可售建筑面積的比例分?jǐn)偂?/p>

第四十七條 在土地增值稅清算中，扣除項目金額應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)是真實發(fā)生的，且是合法、相關(guān)的。

（二）扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用，必須實際發(fā)生并取得合法有效憑證。納稅人辦理土地增值稅清算時計算與清算項目有關(guān)的扣除項目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實施細(xì)則第七條的規(guī)定執(zhí)行。本辦法所稱合法有效憑證，一般是指：

1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的涉稅行為應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票的，以開具的發(fā)票為合法有效憑證。

通過購買或接受投資方式取得土地使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓方足額繳納土地增值稅，受讓方取得契稅完稅憑證的，契稅完稅憑證可視同合法有效憑證。

2.支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。

3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。屬于境內(nèi)代扣代繳稅款的，按稅務(wù)機關(guān)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

4.發(fā)生在我國境內(nèi)，不屬于發(fā)票或行政事業(yè)性收據(jù)管理范圍，實在無法取得正式發(fā)票（行政事業(yè)性收據(jù)）的客觀條件下，結(jié)合實際情況，以合同（協(xié)議）、收據(jù)、收款證明等相關(guān)材料作為企業(yè)入賬憑證，如：支付給個人的青苗補償費，結(jié)合相關(guān)證明材料，收款人的收款收據(jù)即可確認(rèn)為合法憑證。

5.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

（三）納稅人的預(yù)提費用，除另有規(guī)定外，不得扣除。

（四）扣除項目金額應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地在各扣除項目中分別歸集，不得混淆。

（五）對同一類事項，應(yīng)當(dāng)采取相同的會計政策或處理方法。會計核算與稅務(wù)處理規(guī)定不一致的，以稅務(wù)處理規(guī)定為準(zhǔn)。

（六）納稅人分期開發(fā)房地產(chǎn)項目的，各分期項目清算方式與扣除項目金額計算分?jǐn)偡椒☉?yīng)當(dāng)保持一致。

（七）納稅人支付的罰款、滯納金、資金占用費、罰息以及與該類款項相關(guān)的稅金和因逾期開發(fā)支付的土地閑置費等罰沒性質(zhì)款項，不允許扣除。

第四十八條 除本辦法第四十七條規(guī)定的原則外，扣除項目金額應(yīng)符合下列規(guī)定：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額

1.對納稅人因容積率調(diào)整等原因補繳的土地出讓金及契稅，準(zhǔn)予扣除。

2.同一個清算項目, 應(yīng)將取得土地使用權(quán)所支付的金額全部分?jǐn)傊劣嬋肴莘e率部分的可售建筑面積中，對于不計容積率的地下車位、人防工程、架空層、轉(zhuǎn)換層等不計算分?jǐn)側(cè)〉猛恋厥褂脵?quán)所支付的金額。

3.納稅人在項目建設(shè)用地邊界外（國家有關(guān)部門審批的項目規(guī)劃外，即“紅線”外）為政府建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，凡能提供政府或政府有關(guān)部門出具的證明文件確認(rèn)該項支出與取得本清算項目的土地使用權(quán)有直接關(guān)聯(lián)的，按規(guī)定補繳契稅后，可以計入本項目扣除項目金額。其他紅線外支出不予扣除。

以上所指的政府有關(guān)部門是指市、縣（區(qū)）級政府土地主管部門，證明文件包括通知、批復(fù)、會議紀(jì)要等。

4. 對取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供已支付的地價款合法有效憑據(jù)的，可參照同期同類基準(zhǔn)地價核定。如無法獲取同期同類基準(zhǔn)地價的，可向自然資源規(guī)劃部門獲取土地價款。對通過政府出讓方式取得土地使用權(quán)的，未能提供取得土地使用權(quán)所支付的地價款原始憑據(jù)，但能提供政府相關(guān)部門的文件、協(xié)議、合同或相應(yīng)合法有效憑據(jù)，并已繳清受讓環(huán)節(jié)相關(guān)稅費的，計征土地增值稅時，其實際支付的地價款可結(jié)合土地出讓合同或其他證明材料上記載的金額予以確認(rèn)。

5. 對《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）生效后，以土地（房地產(chǎn)）投入非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)并在投資環(huán)節(jié)享受了暫免征收土地增值稅優(yōu)惠政策的，被投資方取得土地（房地產(chǎn)）后轉(zhuǎn)讓出售或用于房地產(chǎn)開發(fā)的，其土地成本應(yīng)按最初投資方取得土地的原始成本進(jìn)行認(rèn)定。

6. 對根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕5號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕57號）的有關(guān)規(guī)定，在改制重組時享受暫不征收土地增值稅的，企業(yè)改制重組后再轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)并申報繳納土地增值稅時，應(yīng)以改制前取得該宗國有土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)稅費，作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。

7.納稅人因政府規(guī)劃等原因重新置換取得的房地產(chǎn)開發(fā)用地，按政府置換后土地出讓合同明確的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)稅費，作為 “取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。

8. 納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的契稅，應(yīng)視同“按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用”，計入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除。

“招拍掛”是政府出讓土地的一種方式，對納稅人在土地出讓環(huán)節(jié)支付的“招拍掛”傭金可視為“按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用”，作為“取得土地使用權(quán)所支付的金額”在土地增值稅清算時據(jù)實扣除。

9.土地出讓合同中約定分期繳納土地出讓金的利息，納稅人取得財政非稅收入票據(jù)的，計入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”，準(zhǔn)予扣除，納稅人因逾期支付土地出讓金等原因支付的罰款、滯納金、利息和因逾期開發(fā)支付的土地閑置費等款項，不予扣除。

（二）土地征用及拆遷補償費

1.納稅人在取得土地使用權(quán)時確實支付了拆遷補償費的，如青苗補償費、遷墳補償費、安置費等，其扣除金額根據(jù)雙方簽訂的補償協(xié)議、清冊、收付款憑據(jù)等相關(guān)資料確定。

2.納稅人用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房按視同銷售處理，并按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第三條第（一）項規(guī)定確認(rèn)收入，同時將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補償費。納稅人支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給納稅人的補差價款，應(yīng)抵減本項目拆遷補償費。

3.納稅人采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價值按《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第三條第（一）項的規(guī)定計算，計入本項目的拆遷補償費；異地安置的房屋屬于購入的，以實際支付的購房支出計入拆遷補償費。

4. 貨幣安置拆遷的，納稅人憑合法有效憑據(jù)計入拆遷補償費。

5.納稅人購入已建成的不動產(chǎn)后將地上房產(chǎn)拆除后再次開發(fā)房地產(chǎn)，如會計核算時未對不動產(chǎn)計提折舊的，原有不動產(chǎn)的購入成本及繳納的契稅、拆除原有房產(chǎn)發(fā)生的拆遷費用可分別在取得土地使用權(quán)所支付的金額和土地征用及拆遷補償費中扣除。

（三）前期工程費

1.納稅人委托其他單位進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測繪的，提供服務(wù)的單位應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)法律、法規(guī)的要求。

2.納稅人在項目規(guī)劃報建時按政府規(guī)定繳納的相關(guān)費用允許扣除。

3.納稅人發(fā)生的未形成最終成果設(shè)計費、與項目可行性研究無關(guān)的咨詢費不允許扣除。

（四）建筑安裝工程費

1.納稅人采用自營方式自行施工建設(shè)的，應(yīng)準(zhǔn)確核算施工人工費、材料費、機械臺班使用費等。

2. 納稅人在工程竣工驗收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項目的質(zhì)量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。。

3.納稅人應(yīng)確保所取得相關(guān)發(fā)票的真實性和所載金額的準(zhǔn)確性，以及所提供建筑安裝工程費與施工方登記的建安項目開票信息保持一致。

4.營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。

5.納稅人銷售已裝修的房屋，發(fā)生的合理裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。

（1）納稅人收取的裝修費符合下列條件之一的，應(yīng)一律作為銷售收入，并扣除相應(yīng)的裝修成本：

①在銷售合同中明確了房價中包含裝修費的；

②銷售發(fā)票中包含裝修費的；

③簽訂銷售合同時捆綁簽訂裝修合同的；

上述裝修費用不包括納稅人自行采購或委托裝修公司購買的家用電器、可移動家具、日用品、可移動裝飾用品（如窗簾、裝飾畫等）所發(fā)生的支出。

（2）納稅人銷售已裝修的房屋，隨房屋一同出售的家電、家具，如果安裝后不可移動，成為房屋的組成部分，并且拆除后影響或喪失其使用功能的，如整體中央空調(diào)、戶式小型中央空調(diào)、固定式衣柜櫥柜等，其外購成本計入開發(fā)成本予以扣除。除此以外的家電、家具收入，若在銷售合同中一并計入銷售收入，能夠提供購進(jìn)發(fā)票的，準(zhǔn)予作為“新建房及配套設(shè)施的成本”予以扣除，但不作為計入房地產(chǎn)開發(fā)費用和財政部規(guī)定的其他扣除項目的計算基數(shù)。

日用品、可移動裝飾用品（如窗簾、裝飾畫等）所發(fā)生的支出不允許扣除。

( 3 )納稅人在清算單位以外單獨建造樣板房的，其發(fā)生的設(shè)計費用、建造費用、裝修費用等相關(guān)支出不得計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。納稅人在清算單位內(nèi)裝修的樣板房并作為開發(fā)產(chǎn)品對外轉(zhuǎn)讓的，且《房地產(chǎn)買賣合同》明確約定裝修價值體現(xiàn)在轉(zhuǎn)讓價款中的，其發(fā)生的合理的樣板房裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。

6.納稅人實際發(fā)生的營銷設(shè)施建造支出，按下列原則進(jìn)行處理：

（1）納稅人在清算單位內(nèi)單獨修建臨時性建筑物作為售樓部等營銷設(shè)施且不能轉(zhuǎn)讓的，其發(fā)生的設(shè)計、建造、裝修等費用計入銷售費用，按房地產(chǎn)開發(fā)費用的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行扣除。

（2）納稅人在清算單位內(nèi)單獨修建并可以轉(zhuǎn)讓的售樓部等營銷設(shè)施，其發(fā)生的設(shè)計、建造、裝修等費用，計入建筑安裝工程費進(jìn)行扣除。

（3）納稅人租入房地產(chǎn)開發(fā)項目以外的其他建筑物裝修后作為清算項目的售樓部、展廳等營銷設(shè)施的，支付的租金和裝修費用計入銷售費用，按房地產(chǎn)開發(fā)費用的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行扣除。

（4）納稅人將房地產(chǎn)開發(fā)項目中的開發(fā)產(chǎn)品或公共配套設(shè)施裝修后作為售樓部等營銷設(shè)施的，其裝修費用應(yīng)當(dāng)計入銷售費用，按房地產(chǎn)開發(fā)費用的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行扣除。

7.納稅人因設(shè)計變更發(fā)生的建筑安裝工程費，已依法辦理變更手續(xù)的，按規(guī)定計算扣除。納稅人自行改變設(shè)計方案、違章建設(shè)、重復(fù)建設(shè)發(fā)生的建筑安裝工程費不允許扣除。

8.納稅人發(fā)生的合理的工程監(jiān)理費允許計算扣除。

（六）公共配套設(shè)施費

1. 納稅人開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：

（1）建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除。其中“建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的”，按照以下原則之一確認(rèn)：

①政府相關(guān)文件中明確規(guī)定屬于全體業(yè)主所有；

②經(jīng)人民法院裁決屬于全體業(yè)主共有；

③商品房銷售合同、協(xié)議或合同性質(zhì)憑證中注明有關(guān)公共配套設(shè)施歸業(yè)主共有，并且相關(guān)公共配套設(shè)施移交給業(yè)主委員會。

（2）建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除；

納稅人建設(shè)的公共配套設(shè)施產(chǎn)權(quán)無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，應(yīng)當(dāng)提供政府、公用事業(yè)單位書面接收文件。因政府、公用事業(yè)單位原因不能接收或未能及時接收的，經(jīng)接收單位或者政府主管部門出具書面材料證明相關(guān)設(shè)施確屬公共配套設(shè)施，且說明不接收或未及時接收具體原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定后，其成本、費用予以扣除。因業(yè)主委員會尚未成立，無法辦理移交手續(xù)的，納稅人應(yīng)當(dāng)提交書面說明，以及在清算項目內(nèi)顯著位置和海南省主流媒體刊登公告的相關(guān)證明材料。

商品房銷售合同、協(xié)議或合同性質(zhì)憑證中未注明有關(guān)公共配套設(shè)施歸業(yè)主共有，或注明有關(guān)公共配套設(shè)施歸出賣人所有，清算前又明確或變更公共配套設(shè)施權(quán)屬歸全體業(yè)主共有的，納稅人應(yīng)與不少于已售房產(chǎn)戶數(shù)三分之二的業(yè)主簽訂補充協(xié)議，確認(rèn)公共配套設(shè)施權(quán)歸全體業(yè)主共有。

（3）建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費用。

2.納稅人預(yù)提的公共配套設(shè)施費不得扣除。納稅人分期開發(fā)房地產(chǎn)項目但公共配套設(shè)施滯后建設(shè)的，在部分公共配套設(shè)施已建設(shè)、費用已實際發(fā)生并且已取得合法有效憑證的情況下，可按照規(guī)定計算分?jǐn)偳逅沩椖靠煽鄢墓才涮自O(shè)施費，但不得超過已實際發(fā)生的金額。

3.納稅人未移交的公共配套設(shè)施轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，不予扣除相應(yīng)的成本、費用。

4.在部分分期項目已完成清算后發(fā)生的，但屬于全體項目共同受益的公共配套設(shè)施費，只在未完成清算的分期項目之間計算分?jǐn)?，已完成清算的分期項目不再參與計算分?jǐn)偂?/p>

5.納稅人依法配建（人防部門規(guī)劃）的人防工程，其建造發(fā)生的成本費用允許扣除。人防工程建筑面積的確認(rèn)，按人防部門竣工驗收意見書或規(guī)劃意見書標(biāo)注的面積確認(rèn)。

納稅人按規(guī)定向建設(shè)部門繳納的人防工程異地建設(shè)費，取得合法有效票據(jù)的，予以扣除。

納稅人轉(zhuǎn)讓有產(chǎn)權(quán)的地下車庫，應(yīng)計入項目可售建筑面積，按規(guī)定確認(rèn)房地產(chǎn)銷售收入，其發(fā)生的開發(fā)成本可以計算扣除；納稅人在銷售合同中約定無產(chǎn)權(quán)的地下車庫屬于其所有，以及轉(zhuǎn)讓或出租無產(chǎn)權(quán)的地下車庫使用權(quán)的，其收入不計入清算收入，同時不允許扣除其應(yīng)分?jǐn)偟某杀举M用。其他無產(chǎn)權(quán)的建筑物等比照執(zhí)行。

無產(chǎn)權(quán)的地下車庫，其建筑面積按照竣工驗收備案文件確定，其不予扣除的成本費用按照建筑面積比例在不含室內(nèi)（外）裝修費用的房地產(chǎn)開發(fā)成本中計算。

（七）開發(fā)間接費用

開發(fā)間接費用是納稅人直接組織、管理開發(fā)項目實際發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護(hù)費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。行政管理部門、財務(wù)部門、銷售部門等發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用或銷售費用以及企業(yè)行政管理部門（總部）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用不得列入開發(fā)間接費。

開發(fā)間接費與納稅人的期間費用，應(yīng)按照現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或企業(yè)會計制度的規(guī)定分別核算。劃分不清、核算混亂的期間費用，全部作為房地產(chǎn)開發(fā)費用按比例扣除。

第四十九條 《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進(jìn)項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目；不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。

（一）房地產(chǎn)開發(fā)費用

1.財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%計算扣除。

提供金融機構(gòu)證明是指納稅人向具有貸款資質(zhì)的金融機構(gòu)借款，且能提供借款合同、利息結(jié)算單據(jù)或發(fā)票、商業(yè)銀行同類同期貸款利率等證明的行為。委托貸款、統(tǒng)借統(tǒng)還貸款、信托貸款發(fā)生的利息支出，不得據(jù)實扣除。

2.凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%計算扣除。全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照本款扣除。

3.納稅人既向金融機構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除時不能同時適用本條前兩項所述兩種辦法。

4.清算時已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財務(wù)費用中計算扣除。

5.納稅人向金融機構(gòu)支付的財務(wù)咨詢費、手續(xù)費等非利息性質(zhì)的款項以及因逾期還款，金融機構(gòu)收取的超過貸款期限的利息、罰息等款項，不得作為利息支出扣除。

6.在工程建設(shè)過程中發(fā)生的房屋測繪費、招標(biāo)代理服務(wù)費，造價審核費、前期物業(yè)費、勞務(wù)派遣費、差旅費、開荒保潔費、在土地增值稅清算時計入房地產(chǎn)開發(fā)費用。

（二）稅金及附加

納稅人實際繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加，地方教育費附加，允許據(jù)實扣除。營改增后，納稅人實際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加，地方教育費附加，涉及到多個開發(fā)項目應(yīng)分?jǐn)偟?，按各項目不含增值稅收入的占比計算分?jǐn)偂?/p>

（三）代收費用

對于縣級及縣級以上人民政府要求納稅人在售房時代收的各項費用，如果計入房價中向購買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅；如果代收費用是在房價之外單獨收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對于代收費用作為轉(zhuǎn)讓收入計稅的，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計20%扣除的基數(shù)；對于代收費用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計稅的，在計算扣除項目金額時不允許扣除代收費用。

第五十條 稅務(wù)機關(guān)在審核收入和扣除項目金額時，應(yīng)重點關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)交易是否符合獨立交易原則，按照公允價值和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來。

第七章 核定征收

第五十一條 在土地增值稅清算過程中，納稅人有下列情形之一的，可按核定方式對房地產(chǎn)項目進(jìn)行清算：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（二）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（三）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項目金額的；

（四）符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；

（五）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強核定征收項目的調(diào)查核實，嚴(yán)格控制核定征收的范圍，納稅人直接轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的，原則上不得核定征收。

第五十二條 對符合清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項目按核定征收方式進(jìn)行土地增值稅清算時，清算審核組根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)日常管理過程中獲取的開發(fā)項目收入和扣除項目數(shù)據(jù)信息，綜合運用從第三方獲取的信息，逐項核定銷售收入和扣除項目金額，確定應(yīng)納的土地增值稅。

（一）銷售收入

根據(jù)納稅人日常申報的收入資料、數(shù)據(jù)和從主管房屋銷售備案的政府部門取得該房地產(chǎn)項目全部轉(zhuǎn)讓合同金額，確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的銷售收入。對房地產(chǎn)銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

（二）扣除項目金額

1.土地價款。根據(jù)納稅人日常申報的資料和數(shù)據(jù)，向自規(guī)部門查詢該項目取得土地使用權(quán)支付的價款，確定土地價款。無法獲得土地價款相關(guān)數(shù)據(jù)的，可參照同期同類基準(zhǔn)地價核定。如無法獲取同期同類基準(zhǔn)地價的，可向自然資源規(guī)劃部門獲取土地價款。

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)成本存在下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)適用清算項目開工至竣工期間所對應(yīng)年度的“工程造價參考指標(biāo)”數(shù)值，對房地產(chǎn)開發(fā)成本予以核定。

（1）納稅人辦理土地增值稅清算所附送的建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費用的憑證資料不符合清算要求或不實的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)下達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，通知納稅人在收到通知書之日起15日內(nèi)回復(fù)意見、提交證據(jù)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分聽取納稅人的意見，對納稅人提供的事實、證據(jù)予以復(fù)核，必要時引用第三方專業(yè)機構(gòu)意見，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)會同清算審核組集體審議后，認(rèn)為事實不清、證據(jù)不足的，參照“工程造價參考指標(biāo)”據(jù)以計算扣除，并發(fā)出核定征收的《稅務(wù)事項通知書》。

土地征用及拆遷補償費、前期工程費和開發(fā)間接費用的憑證資料不符合清算要求或不實的，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的清算資料進(jìn)行審核確認(rèn)。納稅人無法提供資料的，不予以確認(rèn)。

（2）清算申報的工程造價高于“工程造價參考指標(biāo)”規(guī)定的房地產(chǎn)項目工程造價參考標(biāo)準(zhǔn)，又無正當(dāng)理由的。

稅務(wù)機關(guān)對工程造價委托第三方鑒定的，以鑒定意見作為是否有合理理由的判斷依據(jù)。

3.房地產(chǎn)開發(fā)費用。財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和開發(fā)成本的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。

凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額和開發(fā)成本的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。

4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金和財政部規(guī)定的其他扣除項目的金額按照規(guī)定計算確認(rèn)。

（三）根據(jù)上述方法確認(rèn)銷售收入和扣除項目金額后，區(qū)分普通住宅、非普通住宅和其它類型房地產(chǎn)，分別計算增值額和增值率，確定應(yīng)繳及應(yīng)補繳的土地增值稅。

第五十三條 本辦法第四十五條第二款第二項第一點所說“憑證資料不符合清算要求或不實”是指存在下列情形之一：

（一）不能完整提供工程竣工、工程結(jié)算、工程監(jiān)理等方面資料的，或未按國家有關(guān)規(guī)定、程序、手續(xù)進(jìn)行工程結(jié)算的；

（二）工程結(jié)算項目建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費用的造價高于當(dāng)?shù)亍肮こ淘靸r參考指標(biāo)”無正當(dāng)理由的；

（三）樁基礎(chǔ)、戶內(nèi)裝修、玻璃幕墻、干掛石材、園林綠化等工程不能提供完整的工程施工圖、竣工圖、工程量清單、材料苗木清單（總平面喬灌木配置圖）的；

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與工程承包企業(yè)互為關(guān)聯(lián)企業(yè)，建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費用的造價高于當(dāng)?shù)亍肮こ淘靸r參考指標(biāo)”的；

（五）大額工程款采取現(xiàn)金支付或支付資金流向異常的。

第五十四條 對符合核定征收土地增值稅條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)向納稅人出具告知核定事項的《稅務(wù)事項通知書》，清算審核組開展土地增值稅核定征收核查，核定應(yīng)納稅額，形成核定征收報告。

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到核定征收報告起30日內(nèi)向納稅人出具核定征收結(jié)論，同時下達(dá)補（退）稅《稅務(wù)事項通知書》，通知納稅人辦理土地增值稅清算稅款的補(退)稅手續(xù)。

第八章 附 則

第五十五條 清算審核組完成審核后，將清算審核意見及底稿等全部清算資料（含申報和審核資料的紙質(zhì)及電子版）移交主管稅務(wù)機關(guān)。主管稅務(wù)機關(guān)在清算結(jié)束后，應(yīng)按照檔案管理的要求，將清算資料移送檔案管理部門存檔。

第五十六條 市縣區(qū)稅務(wù)局可根據(jù)本辦法，結(jié)合本單位實際，制定實施辦法。

第五十七條 本辦法所稱的主管稅務(wù)機關(guān)是指管轄房地產(chǎn)項目的區(qū)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所。

第五十八條 本辦法由國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局解釋。

第五十九條 本辦法自2023年x月1日起施行。2023年x月1日前未受理清算的項目，按本辦法的相關(guān)規(guī)定處理?！逗Ｄ鲜〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅核定征收辦法的公告》（海南省地方稅務(wù)局2023年第8號）、《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整土地增值稅清算核定征收工作流程的通知》（瓊地稅函〔2017〕215號）和《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅清算工作流程的通知》（瓊稅發(fā)〔2019〕21號）同時廢止。

附件：

1.土地增值稅清算審核底稿

2.土地增值稅清算相關(guān)文書

3萬元/1個項目+全方位服務(wù)=高質(zhì)效完成土地增值稅清算

《土地增值稅清算輔助系統(tǒng)》 遵循稅法 數(shù)據(jù)驅(qū)動 標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范 陽光智能

工作導(dǎo)航：清算工作步驟指引，可快速上手，降低清算門檻

清算效率：人員異地分工、高效協(xié)同作業(yè)，規(guī)范項目管理

項目管理：多形式導(dǎo)入數(shù)據(jù)，規(guī)范建立數(shù)據(jù)檔案，一鍵快速查詢

風(fēng)險控制：智能風(fēng)險檢測，精準(zhǔn)審核調(diào)整，降低涉稅風(fēng)險

快速測算：政策靈活配置、一鍵測算稅款，多清算方案可供對比

自動報告：清算申報表與鑒證報告符合稅局要求及稅協(xié)標(biāo)準(zhǔn)

數(shù)據(jù)同步：手機同步查看項目收入成本數(shù)據(jù)，便于實時決策管理

加入?yún)f(xié)同，協(xié)同與合作伙伴/客戶共同進(jìn)化。

【第15篇】增值稅暫行條例第九條

《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，納稅人取得不合法的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額。

案例解析：公司取得的失控增值稅專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項稅？

某建筑公司購進(jìn)建筑材料取得一張增值稅專用發(fā)票，在認(rèn)證時提示為失控專用發(fā)票。請問建筑公司這張增值稅專用發(fā)票可以抵扣嗎？

政策解析∶失控增值稅專用發(fā)票是指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的專用發(fā)票以及被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函〔2008〕607號）規(guī)定，在稅務(wù)機關(guān)按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票后，增值稅一般納稅人又向稅務(wù)機關(guān)申請防偽稅控報稅的，其主管稅務(wù)機關(guān)可以通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)的逾期報稅功能受理報稅。購買方主管稅務(wù)機關(guān)對認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證。因此，對建筑公司取得的該張失控專用發(fā)票，需要由主管稅務(wù)機關(guān)通過協(xié)查，確認(rèn)銷售方已經(jīng)申報納稅并取得銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的書面證明及協(xié)查回復(fù)后，才可抵扣進(jìn)項稅額。

案例解析：一般納稅人取得匯總開具的專用發(fā)票，但是沒附清單，還能抵扣進(jìn)項稅額嗎？

某建筑公司向零售商店購買辦公用品時，取得商店開具的增值稅專用發(fā)票，注明辦公用品一批。請問建筑公司取得的這張增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅額嗎？

政策解析：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。因此，建筑公司取得的這張增值稅專用發(fā)票，如果沒附有銷售清單，則屬于不符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的發(fā)票，不允許抵扣進(jìn)項稅額。