【導(dǎo)語(yǔ)】增值稅可以抵扣的項(xiàng)目怎么寫(xiě)好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫(xiě)才規(guī)范，實(shí)際上填寫(xiě)公司經(jīng)營(yíng)范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來(lái)寫(xiě)，再結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的增值稅可以抵扣的項(xiàng)目，有簡(jiǎn)短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】增值稅可以抵扣的項(xiàng)目
增值稅一般納稅人實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。在正常情況下，一般納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方支付的增值稅額，以及納稅人進(jìn)口貨物時(shí)向海關(guān)繳納的增值稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。在特殊情況下，一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售貨物支付的運(yùn)費(fèi)，未向?qū)Ψ街Ц对鲋刀?，也可按一定比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。具體規(guī)定如下：
我們先來(lái)給大家介紹準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有哪些：
1、從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；
2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；（以上是有票可以抵扣的情況，下面是無(wú)票抵扣的情況）
3、一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除；納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）
4、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
那不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額又有哪些呢：
1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
例：一般納稅人可選擇按3%征收率計(jì)稅的銷(xiāo)售貨物行為：自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的沙、土、石料；以自己采掘的沙、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；自產(chǎn)的自來(lái)水（桶裝飲用水13%）；自產(chǎn)的以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。
例：以下建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%征收率計(jì)稅：（財(cái)稅（2016）36號(hào)）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。
免征增值稅項(xiàng)目，例如根據(jù)【財(cái)稅2016（36號(hào)）】，有40項(xiàng)試點(diǎn)過(guò)渡的營(yíng)改增項(xiàng)目免稅。
集體福利，指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等；個(gè)人消費(fèi)，指以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品，特別強(qiáng)調(diào)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。
2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
3、非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
6、購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
達(dá)豐財(cái)務(wù)溫馨提示：如果想對(duì)公司進(jìn)行準(zhǔn)確高效的稅務(wù)籌劃，還是需要專(zhuān)業(yè)的人為您解答，如果大家對(duì)文章有什么問(wèn)題，或稅務(wù)籌劃相關(guān)方面的問(wèn)題，歡迎大家在評(píng)論區(qū)積極探討吖！小編還有更多有意思的稅法小知識(shí)為大家科普！每天了解一個(gè)稅務(wù)籌劃小知識(shí)，為公司高效運(yùn)行打基礎(chǔ)ヽ(￣▽?zhuān)??！
【第2篇】不同稅率的增值稅如何抵扣
增值稅抵扣應(yīng)該注意的問(wèn)題，最全面的抵扣攻略，節(jié)稅小妙招
目前最多人問(wèn)的就是增值稅上這個(gè)能不能抵扣？抵扣多少？抵扣了為什么我們企業(yè)的增值稅還是這么高？有什么方法幫助企業(yè)降低增值稅？這些問(wèn)題大多數(shù)都是企業(yè)的所比較關(guān)心卻又不是特別了解的問(wèn)題。今天我們就來(lái)重點(diǎn)聊聊增值稅。
關(guān)于增值稅的抵扣，我們首先要判斷企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，因?yàn)橹挥幸话慵{稅人才能涉及抵扣。重點(diǎn)：即便企業(yè)屬于一般納稅人，但如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，也是不能抵扣增值稅，不能開(kāi)專(zhuān)票的。另外只有合規(guī)合法的專(zhuān)票才能抵扣，如果沒(méi)有取到專(zhuān)票，或者是拿到專(zhuān)票，但涉嫌虛開(kāi)，稅率備注填寫(xiě)不正確，都不能進(jìn)行抵扣。
那為什么許多企業(yè)在抵扣了還是覺(jué)得企業(yè)的增值稅高？這是因?yàn)榈谝豢赡苄袠I(yè)原因，比如貿(mào)易行業(yè)13%的增值稅稅率，第二進(jìn)項(xiàng)不足，雖然有抵扣，但是能真正用到增值稅抵扣的非常之少。所以如果企業(yè)的增值稅高終究原因在與企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)票不足，同時(shí)低入高賣(mài)的現(xiàn)象，嚴(yán)重導(dǎo)致企業(yè)的增值稅高。
有什么合法合理的方法能夠?qū)崒?shí)在在地幫助企業(yè)降低增值稅呢？
首先根源上，我們知道增值稅高的問(wèn)題后，就從根源解決，也就是進(jìn)項(xiàng)票，保存好應(yīng)得的專(zhuān)票。在抵扣的同時(shí)我們多關(guān)注下國(guó)家和地方的政策，從中找出能幫助自身企業(yè)的一些，再加以運(yùn)用。
比如我們的地方財(cái)政返還，企業(yè)可以選擇在稅收洼地成立有限公司，然后主體公司分包部分業(yè)務(wù)給該有限公司，有限公司在當(dāng)?shù)卣＜{稅，次月地方會(huì)按照一定比例返還給企業(yè)。
增值稅按地方留存40%——80%返還給企業(yè)（地方留存50%）
所得稅按地方留存40%——80%返還給企業(yè)（地方留存40%）
假如企業(yè)需要納稅增值稅1000萬(wàn)，所得稅500萬(wàn)，如果通過(guò)在地方成立有限公司，那么我們就可以得到1000*50%*80%=400萬(wàn)的增值稅，500*40%*80%=160萬(wàn)的所得稅。總的就幫助企業(yè)節(jié)省了560萬(wàn)的稅收。
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【第3篇】農(nóng)副產(chǎn)品增值稅抵扣
疑問(wèn)
今天有個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)員問(wèn)我，她屬于一家一般納稅人超市企業(yè)，由于經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售的需要購(gòu)買(mǎi)了雞蛋，取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣，她跟我說(shuō)超市也可以抵扣9%的增值稅。
我的回復(fù)是：不一定。財(cái)務(wù)人員切記不要片面的認(rèn)為一般納稅人只要取得免稅農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票，就可以抵扣9%的增值稅！這樣理解是錯(cuò)誤的。
注意：
1、若是從自產(chǎn)自銷(xiāo)的合作社購(gòu)買(mǎi)的雞蛋，取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣，則超市可以抵扣9%的增值稅。
2、若是從批發(fā)零售的單位購(gòu)買(mǎi)的雞蛋，取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣，則超市不可以抵扣9%的增值稅。
政策參考：
1. 財(cái)稅【2017】37號(hào)文件規(guī)定：
（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
2. 財(cái)稅【2012】75號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》規(guī)定：
一、對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。
免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。
免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。
上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國(guó)野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國(guó)家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類(lèi)、蛋類(lèi)產(chǎn)品。
3、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
(一)除本條第(二)項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額;從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;取得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
來(lái)源：郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)
蕓窗e財(cái)會(huì)，為千萬(wàn)財(cái)會(huì)人服務(wù)
【第4篇】增值稅發(fā)票抵扣有效期
最近發(fā)現(xiàn)有很多的人都不懂得增值稅發(fā)票，每次問(wèn)的問(wèn)題都讓人覺(jué)得又好氣又好笑，上班的時(shí)候會(huì)經(jīng)常遇到發(fā)票這個(gè)東西，比如你買(mǎi)了東西需要公司報(bào)銷(xiāo)啦，比如你賣(mài)出去東西有顧客問(wèn)你要發(fā)票啦，有時(shí)候可能你會(huì)一頭霧水，特別是公司會(huì)計(jì)給你說(shuō)增值稅發(fā)票的時(shí)候你壓根一點(diǎn)不明白究竟是哪種發(fā)票，那么今天就帶大家認(rèn)識(shí)下增值稅發(fā)票，不是財(cái)務(wù)，也要懂得的一些常識(shí)。
本文主要介紹增值稅發(fā)票。
增值稅發(fā)票主要分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票
增值稅專(zhuān)用發(fā)票
增值稅專(zhuān)用發(fā)票
如上圖即為增值稅專(zhuān)用發(fā)票
專(zhuān)用發(fā)票是開(kāi)給一般納稅人企業(yè)的，這個(gè)發(fā)票呢就是可以抵扣增值稅的，所以個(gè)人和小規(guī)模企業(yè)是用不到的，也不能開(kāi)給個(gè)人和小規(guī)模企業(yè)。
圖中1指的是發(fā)票代碼：2指的是發(fā)票號(hào)碼：擁有這兩個(gè)信息就可以在發(fā)票所屬省份的國(guó)稅局網(wǎng)站上查驗(yàn)真?zhèn)瘟?/p>
3是購(gòu)貨方的信息，要求對(duì)方開(kāi)具發(fā)票時(shí)需要提供如圖中3所示的信息
4是密碼區(qū)，拿到對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票后要要看下最好是密碼區(qū)不能超過(guò)方框，否則會(huì)給發(fā)票認(rèn)證帶來(lái)麻煩。
5.是要對(duì)方開(kāi)具的貨品名稱(chēng)，規(guī)格，單位還有數(shù)量
6是增值稅發(fā)票的稅率，不含稅金額，和稅額，一般我們買(mǎi)的東西都是含稅的，與價(jià)稅合計(jì)一欄的金額相符即可。
7是銷(xiāo)售方的公司信息
8是銷(xiāo)售方要蓋的發(fā)票章，拿到發(fā)票后要檢查下，有沒(méi)有蓋發(fā)票章，以及發(fā)票章上的名稱(chēng)與開(kāi)票方公司名稱(chēng)是否一致。
2.增值稅普通發(fā)票
增值稅普通發(fā)票
如上圖即為增值稅普通發(fā)票
圖中畫(huà)圈標(biāo)序號(hào)的與增值稅專(zhuān)用發(fā)票意思一樣。只不過(guò)增值稅普通發(fā)票不能夠抵扣增值稅，所以一般是開(kāi)給個(gè)人和小規(guī)模的企業(yè)，開(kāi)給個(gè)人的只需要在名稱(chēng)那里填上個(gè)人名稱(chēng)。開(kāi)給小規(guī)模企業(yè)的則需要公司名稱(chēng)和納稅人識(shí)別號(hào)即可。
相對(duì)來(lái)說(shuō)，增值稅普通發(fā)票比增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)說(shuō)開(kāi)具比較容易，如果你的公司是一般納稅人，業(yè)務(wù)往來(lái)的對(duì)方也是一般納稅人，就可以要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用來(lái)抵扣本公司的增值稅，注意增值稅抵扣的有效期是自發(fā)票開(kāi)具日期180天，這個(gè)期間抵扣不完的發(fā)票可以留抵延續(xù)下月使用。那么如果對(duì)方還有本公司是小規(guī)模的企業(yè)是沒(méi)有資格開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，所以只需要增值稅普通發(fā)票即可。
今天就先簡(jiǎn)單介紹到這里，希望大家對(duì)增值稅發(fā)票有一個(gè)大概的認(rèn)識(shí)，不要在工作中鬧笑話啦。
【第5篇】簡(jiǎn)易征收增值稅票抵扣
翻開(kāi)稅法增值稅篇章里寫(xiě)到增值稅的計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅方法，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和扣繳計(jì)稅方法。為什么會(huì)有簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法，由于某些特殊行業(yè)一般納稅人無(wú)法取得原材料或貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，如果按一般計(jì)稅方法會(huì)導(dǎo)致成本虛高稅負(fù)不真實(shí)，所以對(duì)特殊的行業(yè)采取按照簡(jiǎn)易征收率征收增值稅。
簡(jiǎn)易征收
小規(guī)模一般增值稅一般都是3% 0% 特殊期間的優(yōu)惠政策1%。
一般納稅人增值稅稅率主要有0% 6% 9% 13%，一般納稅人一般計(jì)稅方法應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)*稅率-進(jìn)項(xiàng)*稅率，
簡(jiǎn)易計(jì)稅方式稅率主要針對(duì)一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)算稅率為3% 5%，一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)交增值稅=不含增值稅銷(xiāo)售額*稅率，
我們可以看出簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是簡(jiǎn)易征收可以開(kāi)增值稅專(zhuān)票，甲方拿到開(kāi)具的增值稅專(zhuān)票可以抵扣。
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:
(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn).其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn).
簡(jiǎn)易征收不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)票的情形有：
1. 提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額征稅的（征收率5%）一般納稅人或小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、 福利 和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的 費(fèi)用 ，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
2. 人力資源外包服務(wù)，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）
3. 提供安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額征稅的（征收率5%）提供安全保護(hù)服務(wù)選擇差額納稅的，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)，財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）
其他營(yíng)改增之前的，差額征收的一些也不能開(kāi)具專(zhuān)票。
【第6篇】增值稅17抵扣掉交多少
增值稅專(zhuān)票怎么抵扣？增值稅專(zhuān)用發(fā)票是增值稅一般納稅人開(kāi)具的發(fā)票,經(jīng)過(guò)認(rèn)證后,可以做為進(jìn)項(xiàng)稅額,在申報(bào)時(shí)抵扣購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)已繳納的增值稅。
比如：當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物金額為10000，專(zhuān)用發(fā)票上開(kāi)具的稅額為1700，這個(gè)1700就是可以抵扣的部分，如果賣(mài)出金額為11000元，那么開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票上的稅額就為1717元，應(yīng)納稅額就為1717-1700=17元。通谷而言：購(gòu)貨是要向?qū)Ψ街Ц对鲋刀惗愵~，銷(xiāo)貨時(shí)向?qū)Ψ绞杖≡鲋刀惗愵~。你已經(jīng)支付稅額的部分，就可以抵扣。
17%增值稅專(zhuān)用發(fā)票和3%增值稅專(zhuān)用發(fā)票怎么算抵扣的金額？
增值稅是按照不同稅率的貨物來(lái)抵扣的。征稅是17%的貨物，那么只能是抵扣按照17%征稅的貨物的增值稅。3%的票只能作為征稅3%的貨物的增值稅。根據(jù)提問(wèn)的例子得出的結(jié)算答案：30000/（1+17%）*17%=4358.974359。
如果要3%的進(jìn)項(xiàng)稅票的話，那就是含稅金額[4359/0.03]*1.03=149659。
增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)是怎么樣的關(guān)系？
增值稅專(zhuān)用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：
1、第一聯(lián)：記賬聯(lián)，是銷(xiāo)貨方發(fā)票聯(lián)，是銷(xiāo)貨方的記賬憑證，即是銷(xiāo)貨方作為銷(xiāo)售貨物的原始憑證，在票面上的“稅額”指的是“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，“金額”指的是銷(xiāo)售貨物的“不含稅金額價(jià)格”發(fā)票三聯(lián)是具有復(fù)寫(xiě)功能的，一次開(kāi)具，三聯(lián)的內(nèi)容一致第一聯(lián)是記賬聯(lián)（銷(xiāo)貨方用來(lái)記賬）；
2、第二聯(lián)是抵扣聯(lián)（購(gòu)貨方用來(lái)扣稅）；
3、第三聯(lián)是發(fā)票聯(lián)（購(gòu)貨方用來(lái)記賬）；
其中，發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷(xiāo)售方核算銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的記賬憑證。
是不是所有增值稅專(zhuān)用發(fā)票都可以抵扣？
不是所有增值稅專(zhuān)用發(fā)票都可以抵扣。
1、修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》
第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
2、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）：附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：
第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編，私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料！還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天！
【第7篇】土地款抵扣增值稅
在最近的土地增值稅清算工作中，筆者發(fā)現(xiàn)，有許多納稅人和稅務(wù)人員對(duì)于土地增值稅核算方法十分陌生，不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額。這對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，嚴(yán)重影響了納稅人申報(bào)質(zhì)量，給自己帶來(lái)一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，也造成管理上的漏洞，不利于納稅人公平競(jìng)爭(zhēng)，不能給納稅人創(chuàng)造良好的營(yíng)商環(huán)境。為此，筆者對(duì)近年來(lái)國(guó)家出臺(tái)的土地增值稅新政進(jìn)行了歸類(lèi)整理，用5個(gè)案例，從不同角度、全方位來(lái)解析土地增值稅核算方法，供讀者參考。
一、納稅人能提供發(fā)票，但不能確認(rèn)評(píng)估價(jià)格
案例1：a公司系某市非房地產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人。2023年5月，轉(zhuǎn)讓一處2023年5月購(gòu)入的倉(cāng)庫(kù)，取得轉(zhuǎn)讓總收入800萬(wàn)元，其外購(gòu)時(shí)增值稅普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額380萬(wàn)元，但是現(xiàn)在不能確認(rèn)評(píng)估價(jià)格。那么，a公司上述業(yè)務(wù)需要繳納多少土地增值稅？
根據(jù)目前稅法相關(guān)規(guī)定，a公司土地增值稅計(jì)算過(guò)程如下。
（一）增值稅
分析：根據(jù)《關(guān)于營(yíng)改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)43號(hào)文）規(guī)定：土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入；免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。
同時(shí)，《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)）明確規(guī)定：小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，a公司轉(zhuǎn)讓該倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納增值稅為20萬(wàn)元[（800－380）÷1.05×5%]，轉(zhuǎn)讓倉(cāng)庫(kù)土地增值稅應(yīng)稅收入為780萬(wàn)元（800－20）。
（二）印花稅＝800×5÷1000×50%＝2（萬(wàn)元）。
分析：根據(jù)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日止，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
（三）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加＝20×（7%＋3%＋1.5%）×50%＝1.15（萬(wàn)元）。
（四）土地增值稅扣除項(xiàng)目金額＝2＋1.15＋380×（1＋5×5%）＝478.15（萬(wàn)元）。
分析：根據(jù)《關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第70號(hào)）規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但是能提供購(gòu)房發(fā)票的，《土地增值稅暫行條例》第六條第一、三項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額按照下列方法計(jì)算。
1.提供的購(gòu)房憑據(jù)為營(yíng)改增前取得的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額（不扣減營(yíng)業(yè)稅）并從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。
2.提供的購(gòu)房憑據(jù)為營(yíng)改增后取得的增值稅普通發(fā)票的，按照發(fā)票所載價(jià)稅合計(jì)金額從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。
3.提供的購(gòu)房發(fā)票為營(yíng)改增后取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，按照發(fā)票所載不含增值稅金額加上不允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之和，并從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。
增值額＝780－478.15＝301.85（萬(wàn)元）。
增值率＝301.85÷478.15×100%＝63%。
應(yīng)繳納土地增值稅＝301.85×40%－478.15×5%＝96.8325（萬(wàn)元）。
分析：根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，未超過(guò)100%的，土地增值稅稅額＝增值額×40%－扣除項(xiàng)目金額×5%。
二、增值稅小規(guī)模納稅人開(kāi)發(fā)土地
案例2：b公司系某縣房地產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人。自2023年1月開(kāi)始，購(gòu)買(mǎi)一宗土地，開(kāi)發(fā)某住宅小區(qū)，支付地價(jià)款80萬(wàn)元，繳納契稅3.2萬(wàn)元。同時(shí)，在建設(shè)過(guò)程中還支付工程款124萬(wàn)元，增值稅10萬(wàn)元。2023年5月竣工全部對(duì)外銷(xiāo)售，取得售房款472.5萬(wàn)元。已知b公司開(kāi)發(fā)此小區(qū)發(fā)生管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用20萬(wàn)元，發(fā)生借款利息費(fèi)用30萬(wàn)元（未超過(guò)同期銀行貸款利率，能準(zhǔn)確按項(xiàng)目分?jǐn)偅?。那么，b公司開(kāi)發(fā)此小區(qū)應(yīng)繳納多少土地增值稅？根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，b公司土地增值稅核算情況如下。
（一）增值稅＝472.5÷1.05×5%＝22.5（萬(wàn)元）。
分析：根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)36號(hào)文）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。
（二）印花稅＝472.5×5÷10000×50%＝0.118125（萬(wàn)元）。
分析：根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定，全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱(chēng)調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。因此，b公司繳納的印花稅不像以前那樣在管理費(fèi)用中核算，屬于“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”，和其他扣除項(xiàng)目一并扣除。
（三）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加＝22.5×（5%＋3%＋1.5%）×50%＝1.06875（萬(wàn)元）。
（四）土地成本＝80＋3.2＝83.2（萬(wàn)元）。
分析：根據(jù)《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)220號(hào)文）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)所支付的契稅，應(yīng)視同“按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”，計(jì)入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除。
（五）開(kāi)發(fā)成本＝124＋10＝134（萬(wàn)元）。
分析：根據(jù)43號(hào)文規(guī)定，土地增值稅扣除項(xiàng)目涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，允許在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，不計(jì)入扣除項(xiàng)目，不允許在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，可以計(jì)入扣除項(xiàng)目。
（六）開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝30＋（83.2＋134）×5%＝40.86（萬(wàn)元）。
（七）加計(jì)扣除＝（83.2＋134）×20%＝43.44（萬(wàn)元）。
（八）扣除項(xiàng)目合計(jì)＝0.118125＋1.06875＋83.2＋134＋40.86＋43.44＝302.686875（萬(wàn)元）。
（九）增值率＝（472.5－22.5－302.686875）÷302.686875×100%＝49%。
（十）應(yīng)繳納土地增值稅＝（472.5－22.5－302.686875）×30%≈44.193938（萬(wàn)元）。
分析：根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，土地增值稅稅額＝增值額×30%。
三、納稅人取得土地后，未開(kāi)發(fā)直接轉(zhuǎn)讓
案例3：c公司系某市房地產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2023年8月購(gòu)入一宗土地，準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，支付地價(jià)款2000萬(wàn)元，并取得了省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)。后由于各種原因，c公司未能開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，在購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)期間，還繳納了土地閑置費(fèi)80萬(wàn)元。2023年5月，該公司將該土地轉(zhuǎn)讓給某公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)3270萬(wàn)元。那么，c公司轉(zhuǎn)讓該土地應(yīng)繳納多少土地增值稅？
根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，c公司土地增值稅核算情況如下。
（一）增值稅＝3270÷1.09×9%＝270（萬(wàn)元）。
（二）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加＝270×（7%＋3%＋1.5%）＝31.05（萬(wàn)元）。
（三）印花稅＝3270×5÷10000＝1.635（萬(wàn)元）。
（四）土地成本＝2000萬(wàn)元。
分析：根據(jù)220號(hào)文規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除。
（五）扣除項(xiàng)目合計(jì)＝31.05＋1.635＋2000＝2032.685（萬(wàn)元）。
（六）增值率＝（3270－270－2032.685）÷2032.685×100%＝48%。
（七）應(yīng)繳納土地增值稅＝（3270－270－2032.685）×30%＝290.1945（萬(wàn)元）。
四、納稅人同時(shí)開(kāi)發(fā)住宅和寫(xiě)字樓
案例4：d公司系某市房地產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2023年12月購(gòu)入一宗土地，開(kāi)發(fā)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和寫(xiě)字樓，面積各占50%，共支付土地出讓金800萬(wàn)元，繳納契稅32萬(wàn)元，《建筑工程施工許可證》上注明開(kāi)工日期為2023年3月，公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅。2023年12月至2023年5月，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開(kāi)發(fā)成本380萬(wàn)元，不包括未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元；寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)成本700萬(wàn)元，不包括未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額15萬(wàn)元。分?jǐn)偟狡胀?biāo)準(zhǔn)住宅利息支出40萬(wàn)元，包括逾期貸款罰息4萬(wàn)元；寫(xiě)字樓利息無(wú)法準(zhǔn)確劃分（當(dāng)?shù)卣?guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、利息費(fèi)用在計(jì)算土地增值稅時(shí)的扣除比例為10%）。2023年1月全部竣工驗(yàn)收，截至2023年5月，公司將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅全部出售，取得含稅收入1388萬(wàn)元，其中包括代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金44萬(wàn)元。2023年5月將寫(xiě)字樓全部對(duì)外投資，共同承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，寫(xiě)字樓正常對(duì)外銷(xiāo)售含稅價(jià)1680萬(wàn)元。那么，d公司土地增值稅清算時(shí)，應(yīng)該繳納多少土地增值稅？
根據(jù)目前稅法規(guī)定，d公司土地增值稅清算情況如下。
（一）普通住宅樓土地增值稅清算
1.應(yīng)納增值稅＝（1388－44）÷1.05×5%＝64（萬(wàn)元）。
分析：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)）第八條和第九條規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。房地產(chǎn)老項(xiàng)目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2023年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。同時(shí)，36號(hào)文還規(guī)定，房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金，屬于不征收增值稅項(xiàng)目。
2.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加＝64×（7%＋3%＋1.5%）＝7.36（萬(wàn)元）。
3.印花稅＝（1388－44）×5÷10000＝0.672（萬(wàn)元）。
4.土地成本＝（800＋32）×50%＝416（萬(wàn)元）。
5.開(kāi)發(fā)成本＝380＋10＝390（萬(wàn)元）。
分析：根據(jù)43號(hào)文規(guī)定，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，允許在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，不計(jì)入扣除項(xiàng)目，不允許在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，可以計(jì)入扣除項(xiàng)目。同時(shí)，根據(jù)《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）規(guī)定，對(duì)于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅的，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但是不允許作為加計(jì)20%扣除的基數(shù)；對(duì)于代收費(fèi)用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計(jì)稅的，在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用。
6.開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（40－4）＋（416＋390）×5%＝76.3（萬(wàn)元）。
7.加計(jì)扣除＝（416＋390）×20%＝161.2（萬(wàn)元）。
8.扣除項(xiàng)目合計(jì)＝7.36＋0.672＋416＋390＋76.3＋161.2＝1051.532（萬(wàn)元）。
9.增值率＝（1388－44－64－1051.532）÷1051.532×100%≈22%。
分析：根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。因此，該公司銷(xiāo)售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅業(yè)務(wù)不能免征土地增值稅。
10.應(yīng)繳納土地增值稅＝（1388－44－64－1051.532）×30%＝68.5404（萬(wàn)元）。
（二）寫(xiě)字樓土地增值稅清算
1.應(yīng)納增值稅＝1680÷1.05×5%＝80（萬(wàn)元）。
分析：根據(jù)《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)。
2.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加＝80×（7%＋3%＋1.5%）＝9.2（萬(wàn)元）。
3.印花稅＝1680×5÷10000＝0.84（萬(wàn)元）。
4.土地成本＝（800＋32）×50%＝416（萬(wàn)元）。
5.開(kāi)發(fā)成本＝700＋15＝715（萬(wàn)元）。
6.開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（416＋715）×10%＝113.1（萬(wàn)元）。
7.加計(jì)扣除＝（416＋715）×20%＝226.2（萬(wàn)元）。
8.扣除項(xiàng)目合計(jì)＝9.2＋0.84＋416＋715＋113.1＋226.2＝1480.34（萬(wàn)元）。
9.增值率＝（1680－80－1480.34）÷1480.34×100%＝8%。
10.應(yīng)繳納土地增值稅＝（1680－80－1480.34）×30%＝35.898（萬(wàn)元）。
五、納稅人銷(xiāo)售住宅并出租
案例5：e公司系某市房地產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2023年1月購(gòu)入一宗土地，開(kāi)始建造普通住宅樓銷(xiāo)售，2023年12月份竣工，可供銷(xiāo)售建筑面積22000平方米。截至2023年5月，該住宅樓已經(jīng)銷(xiāo)售17600平方米，取得含稅銷(xiāo)售收入9810萬(wàn)元；其余4400平方米用于對(duì)外出租，取得含稅租金收入1981萬(wàn)元。同時(shí)，在開(kāi)發(fā)過(guò)程中，該公司憑發(fā)票共申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額580萬(wàn)元，其中已經(jīng)銷(xiāo)售住宅樓部分應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額460萬(wàn)元，出租房產(chǎn)部分應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額120萬(wàn)元。另外，該公司已預(yù)繳土地增值稅500萬(wàn)元。2023年1月至2023年5月，e公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）支付政府部門(mén)土地使用權(quán)價(jià)款1800萬(wàn)元；（2）向政府部門(mén)支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用107.5萬(wàn)元；（3）支付建筑安裝工程費(fèi)2000萬(wàn)元（其中100萬(wàn)元屬于未開(kāi)具發(fā)票的質(zhì)量保證金），耕地占用稅80萬(wàn)元，環(huán)衛(wèi)綠化工程費(fèi)用60萬(wàn)元；（4）發(fā)生管理費(fèi)用450萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用280萬(wàn)元，利息費(fèi)用370萬(wàn)元（利息費(fèi)用雖未超過(guò)同期銀行貸款利率，但不能準(zhǔn)確按項(xiàng)目分?jǐn)偅?。?dāng)?shù)卣?guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、利息費(fèi)用在計(jì)算土地增值稅時(shí)的扣除比例為8%。那么，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算時(shí)，應(yīng)該繳納多少土地增值稅？
根據(jù)目前稅法相關(guān)規(guī)定，e公司土地增值稅清算有關(guān)情況如下。
（一）銷(xiāo)售房地產(chǎn)應(yīng)納增值稅＝[9810－（1800＋107.5）×17600÷22000]÷1.09×9%－460＝224（萬(wàn)元）。
分析：根據(jù)36號(hào)文第一條第（三）項(xiàng)第10點(diǎn)和《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。其中，“向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門(mén)支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。同時(shí)，《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)）第五條規(guī)定：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款＝（當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積）×支付的土地價(jià)款。
（二）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加＝224×（7%＋3%＋1.5%）＝25.76（萬(wàn)元）。
（三）印花稅＝9810×5÷10000=4.905（萬(wàn)元）。
（四）土地成本＝（1800＋107.5）×17600÷22000＝1526（萬(wàn)元）。
分析：根據(jù)《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。
（五）開(kāi)發(fā)成本＝（2000－100＋80＋60）×17600÷22000＝1632（萬(wàn)元）。
分析：根據(jù)220號(hào)文規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開(kāi)具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。
（六）開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（1526＋1632）×8%＝252.64（萬(wàn)元）。
（七）加計(jì)扣除＝（1526＋1632）×20%＝631.6（萬(wàn)元）。
（八）扣除項(xiàng)目合計(jì)＝25.76＋4.905＋1526＋1632＋252.64＋631.6＝4072.905（萬(wàn)元）。
（九）增值率＝（9810÷1.09－4072.905）÷4072.905×100%=121%。
（十）應(yīng)繳納土地增值稅＝（9810÷1.09－4072.905）×50%－4072.905×15%＝1852.61175（萬(wàn)元）。
分析：根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%未超過(guò)200%的，土地增值稅稅額＝增值額×50%－扣除項(xiàng)目金額×15%。
（十一）應(yīng)補(bǔ)繳土地增值稅＝1852.61175－500＝1352.61175（萬(wàn)元）。
最后，值得一提的是，根據(jù)《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）精神，在土地增值稅清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷(xiāo)售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算。單位建筑面積成本費(fèi)用＝清算時(shí)的扣除項(xiàng)目總金額÷清算的總建筑面積。
我們?nèi)砸园咐?為例，說(shuō)明未清算的房地產(chǎn)土地增值稅計(jì)算問(wèn)題。案例中清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用為0.231415057萬(wàn)元/平方米（4072.905÷17600）。如果房產(chǎn)出租部分4400平方米以后全部對(duì)外銷(xiāo)售，取得含稅銷(xiāo)售收入3357.2萬(wàn)元，那么，這部分房產(chǎn)在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除額為：1018.226251萬(wàn)元（0.231415057×4400），增值額為2061.773749萬(wàn)元（3357.2÷1.09－1018.226251），增值率為202%（2061.773749÷1018.226251），剩余部分房產(chǎn)應(yīng)納土地增值稅為880.6850616萬(wàn)元（2061.773749×60%－1018.226251×35%）。
作者王海濤，作者單位系國(guó)家稅務(wù)總局十堰市武當(dāng)山旅游經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)局。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！
【第8篇】增值稅稅款抵扣制度
什么是進(jìn)項(xiàng)稅？
進(jìn)項(xiàng)稅是納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅金額。
計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率
什么是銷(xiāo)項(xiàng)稅？
銷(xiāo)項(xiàng)稅是納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅金額。
計(jì)算公式：銷(xiāo)售稅額=銷(xiāo)售額×稅率
簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)稅是買(mǎi)東西時(shí)需要支付的增值稅，而銷(xiāo)項(xiàng)稅是買(mǎi)東西時(shí)需要支付的增值稅。但不同的是，進(jìn)項(xiàng)稅是在購(gòu)買(mǎi)時(shí)包含在總價(jià)中已經(jīng)支付掉了，而銷(xiāo)項(xiàng)稅是需要支付的。
因此，所謂的增值稅抵扣才得以成立。
增值稅抵扣
應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅
當(dāng)然，既然有減數(shù)的算法，得出的結(jié)果自然會(huì)有正負(fù)分別，應(yīng)交增值稅為正，按實(shí)繳納，為負(fù)則無(wú)需繳納，并可以留到下期繼續(xù)抵扣。
但不是所有進(jìn)項(xiàng)稅都是可以抵扣的。
抵扣必須滿(mǎn)足以下條件
（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。
（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
不能抵扣的內(nèi)容
（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
（5）上述1-4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
抵扣舉例
a企業(yè)銷(xiāo)售了100萬(wàn)的貨物（一般納稅人不含稅，16%稅率），購(gòu)進(jìn)貨物成本為70萬(wàn)（不含稅，16%稅率）。
銷(xiāo)項(xiàng)稅=100萬(wàn)×16%=16萬(wàn)
進(jìn)項(xiàng)稅=70萬(wàn)×16%=11.2萬(wàn)
應(yīng)納增值稅=16-11.2=4.8萬(wàn)
這里有必要說(shuō)明一下，含稅和不含稅的計(jì)算方式是不一樣的，如果上述案例銷(xiāo)項(xiàng)是含稅的話：
銷(xiāo)項(xiàng)稅=100萬(wàn)÷（1+16%）×16%=13.79萬(wàn)
進(jìn)項(xiàng)稅=70萬(wàn)÷（1+16%）×16%=9.66萬(wàn)
應(yīng)納稅額=13.79-9.66=4.13萬(wàn)
【第9篇】增值稅抵扣流程
第一步：搜索對(duì)應(yīng)區(qū)域的電子稅務(wù)局
第二步：進(jìn)入電子稅務(wù)局界面
第三步：選擇稅收業(yè)務(wù)
第四步：選擇登錄方式(一般情況下，選擇手機(jī)驗(yàn)證碼登錄，也可以根據(jù)實(shí)際情況選擇）
第五步：輸入驗(yàn)證碼登錄
第六步：登錄電子稅務(wù)局的進(jìn)項(xiàng)抵扣平臺(tái)
第七步：抵扣勾選
一般都是次月進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)的抵扣，因?yàn)樵碌子锌赡軙?huì)進(jìn)來(lái)進(jìn)項(xiàng)。查詢(xún)之后會(huì)出來(lái)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，然后進(jìn)行勾選，勾選之后進(jìn)行提交。
第八步：勾選發(fā)票統(tǒng)計(jì)
這里可以看到你上個(gè)月進(jìn)項(xiàng)份數(shù)是多少，進(jìn)項(xiàng)金額是多少，是否正確，比如
第九步：進(jìn)項(xiàng)勾選完成之后就可以進(jìn)行增值稅及附加的申報(bào)了
點(diǎn)集成申報(bào)，之后根據(jù)提示導(dǎo)入數(shù)據(jù)，抵扣進(jìn)項(xiàng)之后，確定增值稅及其附加之后就可以進(jìn)行申報(bào)了。
【第10篇】增值稅抵扣額屬于費(fèi)用
濰坊卓爾財(cái)稅服務(wù)有限公司致力于工商財(cái)稅行業(yè)。專(zhuān)業(yè)為企業(yè)提供注冊(cè)公司、財(cái)務(wù)代理、工商代辦、公司注銷(xiāo)、商標(biāo)注冊(cè)、財(cái)務(wù)外包、財(cái)務(wù)咨詢(xún)、稅收籌劃等一站式服務(wù)。攜手卓爾財(cái)稅，讓您財(cái)稅無(wú)憂(yōu)！
一提到可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅抵扣憑證，很多納稅人往往只想到了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。其實(shí)，除了增值稅專(zhuān)用發(fā)票之外，還有很多票據(jù)憑證是可以來(lái)抵扣增值稅的。本期，小編就與您具體說(shuō)一說(shuō)~
01
第1類(lèi)：增值稅專(zhuān)用發(fā)票
從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條
02
第2類(lèi)：海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)
從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條
03
第3類(lèi)：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票
購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條
04
第4類(lèi)：解繳稅款完稅憑證
從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條、第二十六條
05
第5類(lèi)：機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票
從銷(xiāo)售方取得的稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。需要注意：銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票時(shí)，應(yīng)遵循以下規(guī)則：1.按照“一車(chē)一票”原則開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，即一輛機(jī)動(dòng)車(chē)只能開(kāi)具一張機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，一張機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票只能填寫(xiě)一輛機(jī)動(dòng)車(chē)的車(chē)輛識(shí)別代號(hào)/車(chē)架號(hào)。2.機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的“納稅人識(shí)別號(hào)/統(tǒng)一社會(huì)信用代碼/身份證明號(hào)碼”欄，銷(xiāo)售方根據(jù)消費(fèi)者實(shí)際情況填寫(xiě)。如消費(fèi)者需要抵扣增值稅，則該欄必須填寫(xiě)消費(fèi)者的統(tǒng)一社會(huì)信用代碼或納稅人識(shí)別號(hào)，如消費(fèi)者為個(gè)人則應(yīng)填寫(xiě)個(gè)人身份證明號(hào)碼。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條《國(guó)家稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 公安部關(guān)于發(fā)布<機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票使用辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 公安部公告2023年第23號(hào)）第九條
06
第6類(lèi)：道路、橋、閘通行費(fèi)
通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。自2023年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，按照以下規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%特別提醒：客戶(hù)通行經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)公路，由經(jīng)營(yíng)管理者開(kāi)具征稅發(fā)票,可按規(guī)定用于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣；客戶(hù)采取充值方式預(yù)存通行費(fèi)，可由etc客戶(hù)服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)具不征稅發(fā)票，不可用于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）第七條《交通運(yùn)輸部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家檔案局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)開(kāi)具匯總等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部公告2023年第24號(hào)）第二條
07
第7類(lèi)：旅客運(yùn)輸憑證
納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）第六條
來(lái)源：北京稅務(wù)
【第11篇】農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣稅率是多少
導(dǎo)讀：隨著時(shí)代的發(fā)展，新興的科技產(chǎn)業(yè)取代了以往農(nóng)業(yè)的地位，但是農(nóng)業(yè)也是人類(lèi)生活中不可或缺的一部分，所以為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展，各國(guó)家政府都出臺(tái)了有關(guān)農(nóng)業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策，例如農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣等。那么農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策是怎樣的呢?
農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策
答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32 號(hào)）： 一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用 17%和 11%稅率的，稅率分別調(diào)整為 16%、10%。二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為 10%。 三、納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工 16%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，按照 12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2017]37 號(hào)）稅率已被調(diào)整（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工 17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
1、如果貴司購(gòu)進(jìn)的這些農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷(xiāo)售 16%（5月1日前稅率 17%）貨物的一般 納稅人，可以按規(guī)定繼續(xù)享受增值稅加計(jì)扣除 2%。
2、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32 號(hào)）規(guī)定，從 2018 年 5 月 1 日起調(diào)整稅率，對(duì)應(yīng)也調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品扣除率，即農(nóng)產(chǎn)品扣除率 13%調(diào)整為 12%。
3、經(jīng)查詢(xún)，天然蜂蜜和初加工的烏梅、陳皮、山楂、甘草類(lèi)屬于《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52 號(hào)）規(guī)定的“農(nóng)產(chǎn)品”范圍。
購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵
一、企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，屬于以下幾種情況進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣：
1、取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，以票面增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、取得小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅金額乘以10%為進(jìn)項(xiàng)稅額。
3、取得自開(kāi)或代開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的金額乘以10%為進(jìn)項(xiàng)稅額。
4、取得自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，以農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票上注明的金額乘以10%為進(jìn)項(xiàng)稅額。
5、納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，以取得發(fā)票上注明的金額乘以12%為進(jìn)項(xiàng)稅額。
關(guān)于“農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策”的回到就到這了，大家是否都完全明白怎么來(lái)處理這個(gè)問(wèn)題了呢？
【第12篇】工資抵扣增值稅
企業(yè)支付員工的工資是否可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅?
答:員工的工資不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和增值稅.
是否能抵扣,需要符合三個(gè)條件:
一、是一般納稅人;
二、取得抵扣憑證(專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián));
三、抵扣項(xiàng)目用于增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù);
很明顯,員工工資沒(méi)有抵扣憑證,所以不能抵扣.
相關(guān)規(guī)定:
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定了下列7個(gè)項(xiàng)目免征增值稅:
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;
2.避孕藥品和用具;
3.古舊圖書(shū);
4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;
5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;
6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品;
7.銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品.
除前款規(guī)定外,增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定.任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目.
拓展資料:
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅.從計(jì)稅原理上說(shuō),增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅.實(shí)行價(jià)外稅,也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān),有增值才征稅沒(méi)增值不征稅.
進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額.進(jìn)項(xiàng)稅額=(外購(gòu)原料、燃料、動(dòng)力)*稅率.
【第13篇】增值稅抵扣工程稅金嗎
不知道大家對(duì)于增值稅了解有多少？其實(shí)增值稅作為價(jià)位稅，在計(jì)算時(shí)相對(duì)來(lái)說(shuō)還是很簡(jiǎn)單的。
但是，由于增值稅可以抵扣，企業(yè)計(jì)算出來(lái)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并不是企業(yè)需要實(shí)際繳納的稅款。下面虎虎就來(lái)分享一下，增值稅抵扣的問(wèn)題。
增值稅抵扣什么意思？
增值稅抵扣的意思就是說(shuō)，一般納稅人企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣經(jīng)過(guò)認(rèn)證的增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
比如說(shuō)，虎說(shuō)財(cái)稅公司是一般納稅人，在2023年10月經(jīng)過(guò)認(rèn)證通過(guò)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是2萬(wàn)，而10月的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是3萬(wàn)。
對(duì)于虎說(shuō)財(cái)稅公司來(lái)說(shuō)，經(jīng)過(guò)抵扣以后，實(shí)際需要繳納的增值稅就是1萬(wàn)。即增值稅應(yīng)納稅額=30000-20000=10000。
對(duì)于虎說(shuō)財(cái)稅公司來(lái)說(shuō)，在2023年10月抵扣的增值稅就是2萬(wàn)。如果虎說(shuō)財(cái)稅公司沒(méi)有進(jìn)行抵扣，那么公司需要繳納的增值稅就不是1萬(wàn)，而應(yīng)該是3萬(wàn)了。
增值稅的實(shí)際承擔(dān)者是誰(shuí)？
增值稅屬于價(jià)外稅，也就是說(shuō)我們?cè)谫I(mǎi)東西時(shí)，我們不僅需要支付賣(mài)價(jià)，也需要支付相應(yīng)的增值稅。
但是，由于我們看到的售價(jià)里面已經(jīng)包括了增值稅了，所以作為消費(fèi)者并沒(méi)有感覺(jué)到我們才是增值稅的實(shí)際承擔(dān)者。
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于增值稅的進(jìn)項(xiàng)可以用于抵扣，而增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)也已經(jīng)由消費(fèi)者支付給企業(yè)了，所以企業(yè)只是征收增值稅的“中介”。
當(dāng)然，企業(yè)要是自己消費(fèi)了應(yīng)該繳納增值稅的產(chǎn)品，相應(yīng)的增值稅也就需要自己承擔(dān)了。這個(gè)過(guò)程也會(huì)涉及增值稅視同銷(xiāo)售行為，對(duì)于增值稅的視同銷(xiāo)售問(wèn)題，由于篇幅有限這里就不展開(kāi)了。
到底什么企業(yè)，才可以進(jìn)行增值稅的抵扣？
不是說(shuō)所有的企業(yè)都可以進(jìn)行增值稅的抵扣，也不是說(shuō)企業(yè)所有的行為都可以進(jìn)行抵扣。
從企業(yè)類(lèi)型上看，企業(yè)要是增值稅的一般納稅人，才能具備抵扣增值稅的資格。而小規(guī)模納稅人，就不能進(jìn)行增值稅的抵扣。
這里需要說(shuō)明的是，小規(guī)模納稅人雖然不能抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是由于適用的稅率低，實(shí)際的稅負(fù)和一般納稅人相差無(wú)幾。
當(dāng)然，企業(yè)雖然是增值稅的一般納稅人，也不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以用于抵扣增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。企業(yè)的銷(xiāo)售行為，也需要符合相關(guān)的規(guī)定才可以。
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，最后實(shí)際的計(jì)算并不困難，但是在具體分辨時(shí)反而成為了新的痛點(diǎn)。
比方說(shuō)，企業(yè)把購(gòu)進(jìn)的商品用于了員工福利。購(gòu)進(jìn)這些商品的進(jìn)項(xiàng)稅額，就不能用于抵扣。而是需要把這些產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。
不過(guò)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，即使不能用于抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也需要進(jìn)行認(rèn)證，然后再進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。這樣，后期一旦這些商品的用途發(fā)生了更變，有可能就可以繼續(xù)進(jìn)行抵扣了。
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【第14篇】運(yùn)費(fèi)增值稅如何抵扣
2023年最新建筑業(yè)增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率
分包工程支出
分包工程支出，應(yīng)按照分包商的納稅人資格和計(jì)稅方法的選擇來(lái)區(qū)分。
1.1 分包商為小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率為3%，2023年12月31日前免征，稅率為“免稅”。
1.2 分包商為一般納稅人
1.2.1 專(zhuān)業(yè)分包，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%。
1.2.2 勞務(wù)分包（清包工除外），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%。
1.2.3 清包工
（1）清包工（分包方采取簡(jiǎn)易計(jì)稅），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為3%。
（2）清包工（分包方采取一般計(jì)稅），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%。
工程物資
工程物資，由于工程材料物資種類(lèi)繁多，所以分供商提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是13%，但也有一些特殊情況：
2.1 木材及竹木制品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%、13%。
屬于初次生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的原木和原竹，取得的發(fā)票可能會(huì)是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票（發(fā)票左上角有“收購(gòu)”字樣），而非增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但同樣可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，適用稅率為9%，根據(jù)發(fā)票金額按適用稅率計(jì)算抵扣；而經(jīng)過(guò)加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發(fā)票是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用稅率一般是13%。
2.2 水泥及商品混凝土，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、3%。
購(gòu)買(mǎi)水泥和一般商品混凝土的稅率通常為13%；但財(cái)稅[2009]9號(hào)規(guī)定：以水泥為原料生產(chǎn)水泥混凝土，就可以選擇簡(jiǎn)易征收，征收率為3%。
2.3 砂土石料等地材，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、3% 。
在商貿(mào)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的適用稅率是13%；但財(cái)稅[2009]9號(hào)規(guī)定：從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料以及自產(chǎn)砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰可以選擇簡(jiǎn)易征收，適用稅率為3%。
2.4 苗木等綠化物資，進(jìn)項(xiàng)抵扣為9%、3% 。
從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接購(gòu)進(jìn)的，自開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或取得的農(nóng)產(chǎn)品免稅銷(xiāo)售發(fā)票，均可以按票面金額*9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
從流通領(lǐng)域購(gòu)進(jìn)的苗木，只有取得專(zhuān)票才能按票面抵扣，可能9%（一般納稅人），也可能3%（小規(guī)模納稅人）。
機(jī)械使用費(fèi)
3.1 外購(gòu)機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。
購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以一次性抵扣，但購(gòu)買(mǎi)二手的機(jī)械設(shè)備時(shí)（如：一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)），可能會(huì)取得3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按3%抵扣。同時(shí)購(gòu)買(mǎi)時(shí)要注意控制綜合成本，選擇綜合成本較低的供應(yīng)商。
注：外購(gòu)機(jī)械設(shè)備如果專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
3.2 租賃機(jī)械
3.2.1 租賃機(jī)械（只租賃設(shè)備），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%，3%。
租賃設(shè)備，一般情況下適用稅率為13%；但是若出租方以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，使用征收率為3%。
3.2.2 租賃機(jī)械（租賃配備操作人員），取得建筑服務(wù)專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%、3%。
注：
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]140號(hào)）第十六條規(guī)定：納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。
提醒注意，這種發(fā)票既然按”建筑服務(wù)“開(kāi)具，就必須符合相關(guān)規(guī)定要求：
1、備注欄必須備注項(xiàng)目名稱(chēng)和項(xiàng)目所在的縣市區(qū)，否則，不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。
2、項(xiàng)目名稱(chēng)一級(jí)必須是”建筑服務(wù)“，如果開(kāi)成租賃服務(wù)等，則視為開(kāi)具有誤，也不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。
臨時(shí)設(shè)施費(fèi)
臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。
工程項(xiàng)目發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用，例如購(gòu)買(mǎi)的腳手架、活動(dòng)板房、圍墻等，這些費(fèi)用的支出都是可以一次性抵扣的。
水費(fèi)
水費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%、3%。
從自來(lái)水公司可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅，從其他水廠購(gòu)買(mǎi)的水，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可抵扣9%的進(jìn)項(xiàng)稅。
電費(fèi)
電費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。
電網(wǎng)公司直接開(kāi)具的電費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣；租賃房屋和施工現(xiàn)場(chǎng)業(yè)主的電表，應(yīng)從出租方或業(yè)主方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
注：
如果與建設(shè)方共用水電表產(chǎn)生的水電費(fèi)，多地稅務(wù)有答復(fù)，施工企業(yè)可以從建設(shè)方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅并稅前扣除。
勘察勘探費(fèi)用
勘察勘探費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
勘察勘探服務(wù)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
工程設(shè)計(jì)費(fèi)
工程設(shè)計(jì)費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
設(shè)計(jì)費(fèi)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)
檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
專(zhuān)業(yè)檢測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)樣本進(jìn)行檢驗(yàn)和試驗(yàn)。
電話費(fèi)
電話費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%、6%。
電信業(yè)適用兩檔稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率為9%，增值電信服務(wù)適用稅率為6%。
員工個(gè)人抬頭發(fā)票無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，帶有福利性質(zhì)的通信費(fèi)補(bǔ)貼不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)名義的電話費(fèi)，取得專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣。
郵遞快遞費(fèi)
郵遞費(fèi)、快遞費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
快遞費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，建議采用月結(jié)方式結(jié)算，較易取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
注：
自2023年5月1日至2023年12月31日，對(duì)納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅，無(wú)法抵扣。取得專(zhuān)票可以抵扣，稅率仍為6%）。
報(bào)刊雜志
報(bào)刊雜志，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%。
圖書(shū)、報(bào)刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
汽油費(fèi)、柴油費(fèi)
汽油費(fèi)、柴油費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。
汽車(chē)、機(jī)械使用的燃料費(fèi)用，是施工過(guò)程中不可缺少的成本支出，這些支出的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。但司機(jī)師傅自己?jiǎn)为?dú)分次加油，可能無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需要統(tǒng)一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證，再開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
供氣供熱費(fèi)用
供氣供熱費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%。
一般情況下，可以從供熱企業(yè)拿到稅率為9%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；供熱企業(yè)向居民免征增值稅，不能抵扣。
廣告宣傳費(fèi)用
廣告宣傳費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
公司支付的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)
中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的咨詢(xún)、審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)的咨詢(xún)費(fèi)用都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，注意要選擇一般納稅人。
會(huì)議費(fèi)
會(huì)議費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%。
公司召開(kāi)大型會(huì)議，應(yīng)索取會(huì)議費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（一般納稅人6%、小規(guī)模納稅人3%），如果分項(xiàng)列示服務(wù)，單獨(dú)開(kāi)具餐費(fèi)的發(fā)票，餐費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。
培訓(xùn)費(fèi)
培訓(xùn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%。
公司的培訓(xùn)支出，要向培訓(xùn)單位索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票（一般納稅人6%、小規(guī)模納稅人3%）。
辦公用品
辦公用品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。
企業(yè)的辦公用品支出，也是成本費(fèi)用中比較經(jīng)常發(fā)生的，如果是從其他個(gè)人處購(gòu)買(mǎi)，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從商場(chǎng)、超市或電商平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)，能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用
勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。
公司根據(jù)勞動(dòng)法和國(guó)家有關(guān)勞動(dòng)安全規(guī)程，用于改善公司生產(chǎn)人員勞動(dòng)條件、防止傷亡事故、預(yù)防和消滅職業(yè)病等各種技術(shù)、保健措施方面開(kāi)支的費(fèi)用，例如給員工購(gòu)買(mǎi)個(gè)人防護(hù)用具，安全用品等用品，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。但要與福利費(fèi)進(jìn)行區(qū)別，如果是福利費(fèi)就不得抵扣。
注：
公司購(gòu)買(mǎi)的防疫物資、發(fā)放給員工的防疫用品，屬于特殊的勞動(dòng)保護(hù)用品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
物業(yè)費(fèi)
物業(yè)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
物業(yè)費(fèi)可以索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣，但必須是公司實(shí)際發(fā)生的。
綠化費(fèi)
綠化費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、9%。
為了美化辦公環(huán)境，自行購(gòu)買(mǎi)綠色植物，適用稅率9%，如果取得苗木等農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按票面金額和9%稅率計(jì)算抵扣；如果是租用綠植的，適用稅率為13%。
房屋建筑費(fèi)
房屋建筑物，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%、5%。
23.1 自2023年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照分2年抵扣尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2023年4月稅款所屬期起從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
23.2 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%
利息支出及貸款費(fèi)用
利息支出，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
貸款的利息支出，不能抵扣，與之相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)和顧問(wèn)費(fèi)都不允許抵扣。
銀行手續(xù)費(fèi)
銀行手續(xù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
辦理轉(zhuǎn)賬，匯款時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)都可以抵扣，要向銀行索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票！
保險(xiǎn)費(fèi)
26.1、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%。
應(yīng)取得稅率6%（一般納稅人處取得）的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。備注：人身保險(xiǎn)除特殊工種職工支付的人身保險(xiǎn)費(fèi)外，暫不可抵扣。
26.2、車(chē)輛保險(xiǎn)和不動(dòng)產(chǎn)保險(xiǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%。
應(yīng)取得稅率6%（一般納稅人處取得）或3%（小規(guī)模納稅人處取得）的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
維修費(fèi)
維修費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、9%。
修理費(fèi)用于有形動(dòng)產(chǎn)的修理費(fèi)用，如汽車(chē)修理費(fèi)、機(jī)械設(shè)備的修理費(fèi)為13%；而對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的修理費(fèi)稅率是9%。
運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)
28.1 貨運(yùn)服務(wù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%、3%。
為運(yùn)送貨物取得的運(yùn)輸費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票，按9%抵扣；從小規(guī)模納稅人處取得的自開(kāi)或代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，按3%抵扣。
28.2 客運(yùn)服務(wù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%、3%
公司員工因公發(fā)生的國(guó)內(nèi)車(chē)船、航空交通費(fèi)用，按如下進(jìn)行抵扣：
28.2.1 取得增值稅電子普通發(fā)票的，按發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行勾選認(rèn)證抵扣。
注：
2023年免征輪渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)等公共交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅，如果取得這些服務(wù)的發(fā)票，可能是免費(fèi)發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。
28.2.2 取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%
28.2.3 取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：
鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
28.2.4 取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
注：
車(chē)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，必須同時(shí)滿(mǎn)足：
1）飛機(jī)票、火車(chē)票等為2023年4月1日之后取得的，才允許抵扣。
2）報(bào)銷(xiāo)人員是與本單位簽訂了勞動(dòng)合同或本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工；
3）屬于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)；如員工去境外出差報(bào)銷(xiāo)的國(guó)際機(jī)票，不允許抵扣。
4）用于生產(chǎn)業(yè)務(wù)所需；對(duì)于用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、個(gè)人消費(fèi)、集體福利的不允許抵扣。
5）如果取得增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票抬頭必須為公司，非公司抬頭不允許抵扣。
注意：
■ 只有電子普票才可以抵扣，紙質(zhì)的不行；
■ 開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票，左上角顯示“不征稅”，不允許抵扣。
28.3 自有車(chē)輛運(yùn)輸，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、5%
公司自有運(yùn)輸車(chē)輛，支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%
公司自有運(yùn)輸車(chē)輛支付的汽油柴油費(fèi)，按取得的專(zhuān)用發(fā)票上的稅額進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅率為13%。
2023年增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣攻略
1
全電增值稅專(zhuān)用發(fā)票
自8月28日開(kāi)始，全電發(fā)票受票試點(diǎn)全面鋪開(kāi)。截止11月30日，全國(guó)已有上海、廣東、內(nèi)蒙古、四川、廈門(mén)5地試點(diǎn)開(kāi)票，每個(gè)省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市都能收取全電發(fā)票！
與增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、通行費(fèi)發(fā)票等一樣，在平臺(tái)勾選認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2
除了全電增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣外，常見(jiàn)的以下憑證類(lèi)型也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：
1、增值稅專(zhuān)用發(fā)票
從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
2、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票
從銷(xiāo)售方取得的稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
注意了，機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票又有新變化
自2023年7月1日起，機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售啟用新版增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
相比傳統(tǒng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票中的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)會(huì)自動(dòng)打印“機(jī)動(dòng)車(chē)”標(biāo)識(shí)。
注意：銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)開(kāi)具藍(lán)字發(fā)票后，該車(chē)輛的車(chē)輛電子信息將自動(dòng)流轉(zhuǎn)并歸屬受票方，因此銷(xiāo)售方對(duì)同一輛車(chē)不能同時(shí)開(kāi)具多張藍(lán)字發(fā)票。
3、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)
從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
4、代扣代繳稅收完稅憑證
從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
5、通行費(fèi)發(fā)票
以下兩種通行費(fèi)發(fā)票可以抵扣：
(1)收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票；
指的是征稅發(fā)票，左上角顯示“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率。
注意：如果左上角無(wú)“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示不征稅，則此類(lèi)通行費(fèi)發(fā)票不允許抵扣。
(2)橋、閘通行費(fèi)發(fā)票
如何申報(bào)抵扣？
6、國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸?shù)钠胀òl(fā)票
以下4類(lèi)票據(jù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
如何申報(bào)抵扣？
注意：
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)
文規(guī)定，以上票據(jù)可以抵扣，還必須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：
(1)報(bào)銷(xiāo)人員：與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工或本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工；為非雇員人員報(bào)銷(xiāo)的不允許抵扣。
(2)屬于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，國(guó)際的（包括港澳臺(tái)）不可以；
(3)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，不允許抵扣。
7、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票
(1)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是指收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人（不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）收購(gòu)自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，由收購(gòu)方向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具的發(fā)票。發(fā)票左上角會(huì)打上“收購(gòu)”兩個(gè)字。
如何申報(bào)抵扣？
(2)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。
注意：納稅人在開(kāi)具時(shí)稅率應(yīng)當(dāng)選擇“免稅”，而不是“0%”，雖然免稅和零稅率都不征增值稅，但兩者的意義不同，納稅人要注意兩者的區(qū)別。
2023年各行業(yè)增值稅稅率表
一般納稅人
13%
銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物(另有列舉的貨物除外)
13%的貨物（易與農(nóng)產(chǎn)品等9%貨物相混淆）1、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱(chēng)噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。2、各種蔬菜罐頭。3、專(zhuān)業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。4、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷(xiāo)茶及摻對(duì)各種藥物的茶和茶飲料。5、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅(jiān)果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。6、中成藥。7、鋸材，竹筍罐頭。8、熟制的水產(chǎn)品和各類(lèi)水產(chǎn)品的罐頭。9、各種肉類(lèi)罐頭、肉類(lèi)熟制品。10、各種蛋類(lèi)的罐頭。11、酸奶、奶酪、奶油，調(diào)制乳。12、洗凈毛、洗凈絨。13、飼料添加劑。14、用于人類(lèi)日常生活的各種類(lèi)型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲(chóng)劑、驅(qū)蟲(chóng)劑、驅(qū)蚊劑、蚊香等）。15、以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械、農(nóng)用汽車(chē)、三輪運(yùn)貨車(chē)、機(jī)動(dòng)漁船、森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械、農(nóng)機(jī)零部件。
銷(xiāo)售勞務(wù)
有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（屬于現(xiàn)代服務(wù)）
9%
糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽
飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、 農(nóng)膜
圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;
自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品
國(guó)務(wù)院固定的其他貨物
不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（屬于現(xiàn)代服務(wù)）
交通運(yùn)輸服務(wù)（陸路、水路、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)）
銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（建筑物、構(gòu)建物等）
建筑服務(wù)（工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)）
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
郵政服務(wù)（郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)）
基礎(chǔ)電信服務(wù)
6%
銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)、技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源、其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)）
增值電信服務(wù)
金融服務(wù)（貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>
現(xiàn)代服務(wù)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)）
生活服務(wù)（文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)）
零稅率
0%
納稅人出口貨物(國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外)
境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)
銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)，提供的跨境應(yīng)稅行為，符合免稅條件的，免稅;境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。
一般般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率
9%
購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品原適用10%扣除的，扣除率調(diào)整為9%
10%
購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額
小規(guī)模納稅人 / 允許適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅的一般納稅人
3%
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)
1.一般納稅人發(fā)生按規(guī)定適用或者可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的特定應(yīng)稅行為，但適用5%征收率的除外2.從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)自2023年3月1日起執(zhí)行。3.自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。（政策依據(jù)：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào) 關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告）
3%減按1%
自2023年3月1日至2023年3月31日，除湖北省外的增值稅小規(guī)模納稅人（可放棄減征）政策依據(jù)：財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào)
財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào) 關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告
3%減按2%
小規(guī)模納稅人(不含其他個(gè)人)以及符合規(guī)定情形的一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)財(cái)稅[2009]9號(hào)
納稅人銷(xiāo)售舊貨(含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇,不包括自己使用過(guò)的物品)財(cái)稅[2009]9號(hào)財(cái)稅[2014]57號(hào)
3%減按0.5%
自2023年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/（1+0.5%）（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)、財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）
5%
銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)財(cái)稅[2016]36號(hào)注意：（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第5號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告）小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、本公告第五條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅;其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。
轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增前取得的土地使用權(quán)財(cái)稅[2016]36號(hào)第15條
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售、出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目財(cái)稅[2016]368號(hào)財(cái)稅[2016]68號(hào)
符合條件的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃財(cái)稅[2016]47號(hào)
一般納稅人提供的人力資源外包服務(wù)財(cái)稅[2016]47號(hào)
選擇差額納稅的勞務(wù)派遣、安全保護(hù)服務(wù)（財(cái)稅[2016]47號(hào)）
5%減按1.5%
1.個(gè)人出租住房個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人出租住房減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào))注意：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱(chēng)的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)15萬(wàn)元的，免征增值稅。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第5號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告）
2、住房租賃企業(yè)（1）增值稅一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023年第24號(hào)（2）增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023年第24號(hào)
允許適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅的一般納稅人
選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后36個(gè)月內(nèi)不得變更一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇,36個(gè)月內(nèi)不得變更。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額x征收率應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+征收率)
可選擇按征收率5%計(jì)稅的應(yīng)稅行為
1、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)(1)一般納稅人銷(xiāo)售其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng),產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。(2)一般納稅人銷(xiāo)售其2023年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）
2、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)(1)一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)鏟。納稅人以經(jīng)營(yíng).租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。
3、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)一般納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額.為銷(xiāo)售額按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)，）
4、勞務(wù)派遣服務(wù)提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)，及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額（差額納稅）,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)按照”安全保護(hù)服務(wù)'繳納增值稅。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)，財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）
5、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃2023年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）
6、人力資源外包服務(wù)（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）
7、公路收費(fèi)一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工，(施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2023年4月30日前)的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）
8、中外合作油（氣）田開(kāi)采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%。（國(guó)稅發(fā)〔1994〕114號(hào)）
可選擇按征收率3%計(jì)稅的應(yīng)稅行為
1、公路收費(fèi)（1）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額;選擇一般計(jì)稅方法， 收取試點(diǎn)后開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅，稅率為11%。公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開(kāi)工日期在2023年4月30日前的高速公路。財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2（2）公共交通運(yùn)輸服務(wù)。包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）
2、建筑服務(wù)(1)以清包工方式提供的建筑服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額；(2)為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額；為甲供工程提供的建筑服務(wù)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)口易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額；財(cái)稅[2016]36號(hào))附件2:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。財(cái)稅[2017]58號(hào)
3、物業(yè)收取自來(lái)水費(fèi)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第54號(hào)
4、非學(xué)歷教育服務(wù)一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。財(cái)稅[2016]68號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知
5、公共交通運(yùn)輸服務(wù)財(cái)稅[2016]36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》
6、動(dòng)漫企業(yè)、電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)、文化體育服務(wù)（含納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車(chē)、電瓶車(chē)、游船等取得的收入）財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》
7、以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。財(cái)稅[2016]36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》
8、非企業(yè)性單位非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù),以及銷(xiāo)售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。財(cái)稅[2016]140號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知
9、非學(xué)歷教育服務(wù)一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。財(cái)稅[2016]68號(hào)
10、金融服務(wù)（1）資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。財(cái)稅[2017]56號(hào) 財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知（2）農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)）
11、銷(xiāo)售生物制品屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品,可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷(xiāo)售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告
12、銷(xiāo)售獸用生物制品屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售獸用生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照獸用生物制品銷(xiāo)售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第8號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售獸用生物制品有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告
13、銷(xiāo)售光伏發(fā)電產(chǎn)品光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶(hù)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，可由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算并代征增值稅稅款，同時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票;按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開(kāi)具普通發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家電網(wǎng)公司購(gòu)買(mǎi)分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電力產(chǎn)品發(fā)票...國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第32號(hào)
14、寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(含居民個(gè)人寄售的物品)一般納稅人寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))，按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。財(cái)稅[2014]57號(hào)、財(cái)稅[2009]9號(hào)
15、典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品，依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。財(cái)稅[2014]57號(hào)、財(cái)稅[2009]9號(hào)
16、縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位,是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位。17、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。18、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。19、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。20、自來(lái)水。21、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。財(cái)稅[2009]9號(hào)、財(cái)稅[2014]57號(hào)
22、銷(xiāo)售非臨床用人體血液國(guó)稅函[2009]456號(hào)
23、自2023年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售罕見(jiàn)病藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（財(cái)稅〔2019〕24號(hào)）
24、自2023年7月1日至2023年12月31日,對(duì)中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶(hù)貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類(lèi)組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見(jiàn)附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅〔2018〕97號(hào)）中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入。（財(cái)稅〔2016〕39號(hào)）
25、自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅〔2018〕47號(hào)）
26、納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。（總局公告2023年11號(hào)）
27、提供教育輔助服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）
28、再生資源回收從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)自2023年3月1日起執(zhí)行
3%征收率減按2%的應(yīng)稅行為
1.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。一、一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院第191次常務(wù)會(huì)議通過(guò))第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。二、一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2023年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照銷(xiāo)售貨物適用稅率13%征收增值稅。財(cái)稅[2014]57號(hào)、財(cái)稅[2009]9號(hào)、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（總局公告2023年第90號(hào)）
2.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2023年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅:(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅;銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。財(cái)稅[2009]9號(hào)、財(cái)稅[2008]170號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)、財(cái)稅[2014]57號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第36號(hào)六、納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%
納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)，及增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷(xiāo)售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)的，可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。財(cái)稅[2009]9號(hào)、財(cái)稅[2008]170號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)、財(cái)稅[2014]57號(hào)
納稅人銷(xiāo)售舊貨。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）
按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算的應(yīng)稅行為
1、住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的口全部出租收入（財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023年第24號(hào)）
2、住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房（財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023年第24號(hào)）
免征增值稅1、除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅。財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)自2023年3月1日起執(zhí)行
增值稅即征即退2、增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)自2023年3月1日起執(zhí)行
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【第15篇】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
一、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題知識(shí)圖譜
二、分辨進(jìn)項(xiàng)稅抵扣
參照以下標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定：
（一）人：納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只有一般納稅人才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）方法：納稅人采用一般計(jì)稅方法、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或是二者兼而有之。全部適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只有一般納稅人采取一般計(jì)稅方法或二者兼而有之的才可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）抵扣憑證：符合抵扣條件的一般納稅人，只有取得符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。目前增值稅扣稅憑證包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票(包括稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票（征稅發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、代扣代繳稅款的完稅憑證、道路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票。
（四）票面：檢查一下扣稅憑證票面是否符合開(kāi)具要求，例如：無(wú)稅收分類(lèi)編碼、發(fā)票專(zhuān)用章不規(guī)范、備注欄不符合規(guī)定、納稅人名稱(chēng)、稅號(hào)等要素填寫(xiě)不規(guī)范等等。
（五）用途：如果上面均符合規(guī)定，但用途不符合相關(guān)規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。例如：用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)；簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)等。
（六）期限：認(rèn)證、勾選、稽核比對(duì)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)操作，一定自開(kāi)具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或勾選。
（七）申報(bào)：一般納稅人均按規(guī)定操作，最后還要看是否按規(guī)定填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表。
三、不得抵扣情形
（一）業(yè)務(wù)不該抵
按照《增值稅暫行條例》和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
2.非正常損失所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)。具體包括：
(1)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(3)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
3.特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：
(1)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
(2)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
（二）憑證不合規(guī)
取得的扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
（三）資格不具備
有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
(1)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。
(2)應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記資格而未辦理的。
四、可抵扣情形
主要分為憑票抵扣稅額和計(jì)算抵扣稅額，憑票抵扣又分為當(dāng)期抵扣和分期抵扣，計(jì)算抵扣主要是針對(duì)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品而言。
（一）憑票抵扣
購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅額一般由銷(xiāo)售方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是：
1.從銷(xiāo)售方取得的《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》（含稅控《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》）上注明的增值稅額。
2.從海關(guān)取得的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)》上注明的增值稅額。
3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，全部取得《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》或《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)》，可以按照注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。未全部取得的，采取《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法》進(jìn)行抵扣。
4.從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
提示：增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣需要當(dāng)月進(jìn)行認(rèn)證或勾選，認(rèn)證相符或確認(rèn)勾選的，應(yīng)在次月申報(bào)期進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)需要進(jìn)行“先比對(duì)后抵扣”，稽核比對(duì)結(jié)果為相符的，應(yīng)于稽核比對(duì)相符的當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。
目前可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證參見(jiàn)下表：
（二）計(jì)算抵扣
1.計(jì)算抵扣購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅
購(gòu)進(jìn)方?jīng)]有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、完稅憑證，但可以自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情形——購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率
具體情形參見(jiàn)下表。
注：特殊情況為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品；除此之外為一般情況。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕137號(hào)）
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號(hào)）
2.按比例分次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
（1）適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2023年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2023年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）
①抵扣時(shí)間：
60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
②融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。
（2）納稅人2023年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%
（4）按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào))
【第16篇】企業(yè)增值稅如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
抵扣增值稅是什么意思？增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣是指進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅相抵消，一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及其他需要認(rèn)證抵扣的發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)認(rèn)證，否則，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅抵扣：應(yīng)交的稅費(fèi)=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅
抵扣的項(xiàng)目允許其抵扣額不是在稅前的利潤(rùn)中減掉，理解這個(gè)問(wèn)題，得明白什么是增值稅，我國(guó)從1994年稅制進(jìn)行改革，實(shí)行增值稅體制。企業(yè)銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，都要按著一定的稅率交納稅款。有17%的，有13%的，有6%的等等，這就是增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅。
然而你購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，對(duì)方也會(huì)給你出具購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(但你是必須一般納稅人)，這個(gè)發(fā)票上所標(biāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅就是你可以抵扣當(dāng)期應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅就等于你當(dāng)期應(yīng)交的增值稅，這就是抵扣，增值稅是價(jià)外稅.
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。
抵扣和不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是什么意思？
首先增值稅是價(jià)外稅，會(huì)計(jì)上說(shuō)的售價(jià)一般是不含增值稅的（現(xiàn)實(shí)中一般都是包含在一起的）
按17%繳納增值稅舉例
你買(mǎi)100元的原材料，需要繳納17元的增值稅，也就是說(shuō)你實(shí)付給賣(mài)家117元，這里的17元增值稅是你在購(gòu)的原材料時(shí)已經(jīng)支付的，計(jì)為進(jìn)項(xiàng)稅額。
這時(shí)候你轉(zhuǎn)手200賣(mài)了，實(shí)收買(mǎi)家234元，其中34元為增值稅，對(duì)于你的買(mǎi)家來(lái)說(shuō)是進(jìn)項(xiàng)稅，而對(duì)于你來(lái)說(shuō)這34是銷(xiāo)項(xiàng)稅，這部分的稅額收在你手上還未支付
下個(gè)月你報(bào)稅的時(shí)候，就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題，其實(shí)說(shuō)白了就是避免的重復(fù)交稅，因?yàn)槟阗u(mài)的200元商品里有一百的增值稅買(mǎi)進(jìn)的時(shí)候已經(jīng)交過(guò)了，所以這部分需要扣除，實(shí)際繳稅34-17就可以了。這買(mǎi)入時(shí)的17就是可抵扣增值稅
需要注意的是進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)入商品時(shí)就會(huì)產(chǎn)生，但銷(xiāo)項(xiàng)稅額不一定會(huì)產(chǎn)生，比如商品我用來(lái)建廠房或者管理不善損壞了，就不會(huì)出現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，那么對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不可以抵扣，此時(shí)就是不能抵扣增值稅。
什么叫已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？
就是說(shuō)該固定資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)時(shí)候取得的發(fā)票，已經(jīng)認(rèn)證并且進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)抵扣過(guò)了。在會(huì)計(jì)處理上就是會(huì)有“借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”這項(xiàng)。注意，這里不單純指的是記賬，而是實(shí)際是不是已經(jīng)在稅務(wù)系統(tǒng)中認(rèn)證并且在增值稅申報(bào)表中申報(bào)過(guò)了。
在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編頭條號(hào)，私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料！還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天！
