政府補(bǔ)貼收入增值稅（3篇）

【第1篇】政府補(bǔ)貼收入增值稅

一、什么是平銷(xiāo)返利

平銷(xiāo)返利是生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)的價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)以進(jìn)貨成本或者低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，生產(chǎn)企業(yè)再通過(guò)返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失。

【舉例】a生產(chǎn)企業(yè)將甲產(chǎn)品以1000元每件的價(jià)格銷(xiāo)售給b商貿(mào)公司，并在合同中約定b公司同樣按照1000元的價(jià)格銷(xiāo)售給第三方。同時(shí)，a生產(chǎn)企業(yè)再把售價(jià)的15%作為補(bǔ)貼返還給乙商貿(mào)公司。

二、平銷(xiāo)返利增值稅的處理

01 銷(xiāo)售方返利沖進(jìn)項(xiàng)稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）規(guī)定：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)當(dāng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

02 返利的增值稅開(kāi)票規(guī)定

1.供貨方開(kāi)具紅字發(fā)票：由供貨方開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，供貨方可以沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，商業(yè)企業(yè)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.銷(xiāo)售方開(kāi)具普通增值稅發(fā)票：由商業(yè)企業(yè)開(kāi)具普通發(fā)票，商業(yè)企業(yè)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，供貨方不得沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。）

三、案例展示

某汽車(chē)銷(xiāo)售公司(購(gòu)買(mǎi)方) 與汽車(chē)生產(chǎn)廠家(銷(xiāo)貨方)簽訂小汽車(chē)的采購(gòu)合同，約定采購(gòu)單價(jià)10萬(wàn)/輛，銷(xiāo)售公司平價(jià)銷(xiāo)售——對(duì)外零售價(jià)也是10萬(wàn)/輛。合同中注明當(dāng)銷(xiāo)售公司的對(duì)外銷(xiāo)售量累計(jì)達(dá)10輛時(shí)，廠家補(bǔ)貼1萬(wàn)元/輛（含稅）的返利。假設(shè)銷(xiāo)售公司當(dāng)月銷(xiāo)售了100輛小汽車(chē)，則：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=100輛*1萬(wàn)元/（1+13%）×13%=11.5萬(wàn)元

四、政府補(bǔ)貼增值稅處理

01 什么是政府補(bǔ)貼

財(cái)政補(bǔ)貼是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或者非貨幣性資產(chǎn)，主要有四種形式，分別是財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還（增值稅出口退稅除外）、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

02 政府補(bǔ)貼的增值稅處理

國(guó)家稅務(wù)總局公告[2019]年第45號(hào)第七條規(guī)定：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、 無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

與收入、數(shù)量直接掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼：交增值稅，按其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅：

1.舉例說(shuō)明

甲公司是一家銷(xiāo)售新能源汽車(chē)的企業(yè)，國(guó)家根據(jù)甲公司銷(xiāo)售新能源汽車(chē)數(shù)量給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼，因甲公司取得與銷(xiāo)售新能源汽車(chē)數(shù)量有關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼，需要繳納增值稅。

2.如何開(kāi)票

增值稅一般納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，按其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅，本例中甲公司取得的與銷(xiāo)售新能源汽車(chē)數(shù)量有關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼按銷(xiāo)售新能源汽車(chē)適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。

與收入、數(shù)量不直接掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼：不交增值稅，開(kāi)“不征稅”普通發(fā)票：

1.舉例說(shuō)明

為鼓勵(lì)航空公司在本地區(qū)開(kāi)辟航線，甲市政府與航空公司商定，如果航空公司從事該航線經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的年銷(xiāo)售額達(dá)到1000萬(wàn)元?jiǎng)t不予補(bǔ)貼，如果年銷(xiāo)售額未達(dá)到1000萬(wàn)元，則按實(shí)際年銷(xiāo)售額與1000萬(wàn)元的差額給予航空公司航線補(bǔ)貼，如果航空公司取得該航線補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅？

本例中航空公司取得補(bǔ)貼的計(jì)算方法雖與其銷(xiāo)售收入有關(guān)，但實(shí)質(zhì)上是甲市政府為彌補(bǔ)航空公司運(yùn)營(yíng)成本給予的補(bǔ)貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運(yùn)輸服務(wù)的價(jià)格（機(jī)票款）和數(shù)量（旅客人數(shù)）），不屬于45號(hào)公告第七條規(guī)定的“與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補(bǔ)貼，無(wú)需繳納增值稅。

2.如何開(kāi)票

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016 年第 53 號(hào)）第九條第（十一）項(xiàng)規(guī)定，增加 6“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。使用“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

來(lái)源：黃山稅務(wù)。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！

【第2篇】政府補(bǔ)貼要交增值稅嗎

壹 取得了財(cái)政補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅，如何來(lái)判斷?

答復(fù)：取得財(cái)政補(bǔ)貼是否需要繳納增值稅，一定要注意這個(gè)條件:

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第45號(hào)）規(guī)定：“七、納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅?！?/p>

因此，當(dāng)你收到了財(cái)政補(bǔ)貼的時(shí)候，首先要準(zhǔn)確判斷是否與取得收入或者數(shù)量直接掛鉤。

貳 取得了無(wú)需繳納增值稅的財(cái)政補(bǔ)貼，開(kāi)具收據(jù)對(duì)方不愿意，我能否開(kāi)具不征稅發(fā)票？

答復(fù)：可以的。

國(guó)家稅務(wù)總局升級(jí)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的《商品和服務(wù)稅收分類編碼》，6開(kāi)頭的「未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目」新增614、615、616三個(gè)不征稅編碼，目前為16個(gè)，其中615編碼為與銷(xiāo)售行為不掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入。

因此企業(yè)若取得了無(wú)需繳納增值稅的財(cái)政補(bǔ)貼，可以開(kāi)具不征稅發(fā)票。

參考：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào) ）規(guī)定：四、稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開(kāi)具增值稅發(fā)票。

一、編碼“615”與銷(xiāo)售行為不掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入適用情形：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第45號(hào)）規(guī)定：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

叁 取得了財(cái)政補(bǔ)貼，企業(yè)所得稅上是否屬于不征稅收入，如何來(lái)判斷?

答復(fù)：一是要有文件，企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。二是要有管理，財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求。三是要有核算，企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

參考：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào) ）擴(kuò)大了不征稅收入的范圍，規(guī)定：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

肆 取得了財(cái)政補(bǔ)貼若是屬于不征稅收入，對(duì)應(yīng)發(fā)生的成本費(fèi)用能夠允許在企業(yè)所得稅前扣除?

答復(fù)：你取得的符合條件財(cái)政補(bǔ)貼屬于不征稅收入，對(duì)應(yīng)發(fā)生的成本費(fèi)用別在企業(yè)所得稅前扣除，匯算清繳應(yīng)及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增。

參考：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào) ）第二條規(guī)定，根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

伍 企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用能否享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠?

答復(fù)：不能享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠。

參考：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）

規(guī)定：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。

陸 我企業(yè)收到疫情期間的復(fù)工補(bǔ)貼，請(qǐng)問(wèn)是否繳納增值稅？

答復(fù)：收到復(fù)工補(bǔ)貼10萬(wàn)元，賬務(wù)處理：

借：銀行存款 10萬(wàn)元

貸：營(yíng)業(yè)外收入或者其他收益 10萬(wàn)元

注意：當(dāng)?shù)卣o工廠發(fā)放的開(kāi)工補(bǔ)貼，由于與你工廠銷(xiāo)售貨物或者提供服務(wù)等收入或數(shù)量不直接相關(guān)，不需要就此筆補(bǔ)貼計(jì)算繳納增值稅。

參考：國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于貨物和勞務(wù)稅熱點(diǎn)問(wèn)題（2020 年 2 月）》第 3 問(wèn)“我工廠是制作無(wú)紡布的，因?yàn)橐咔樵蚩谡中枨罅看鬂q，特以平時(shí) 5 倍工資召回員工并積極聯(lián)系離職員工開(kāi)工， 區(qū)政府給我工廠發(fā)放了一筆開(kāi)工補(bǔ)貼，請(qǐng)問(wèn)這筆補(bǔ)貼需要繳納增值稅嗎？”解答中明確，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第45號(hào)）第七條規(guī)定，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。區(qū)政府給你工廠發(fā)放的開(kāi)工補(bǔ)貼，與你工廠銷(xiāo)售貨物或者提供服務(wù)等收入或數(shù)量不直接相關(guān)，不需要就此筆補(bǔ)貼計(jì)算繳納增值稅。

柒 我企業(yè)從社保部門(mén)收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼，請(qǐng)問(wèn)是否繳納增值稅？

答復(fù)：穩(wěn)崗補(bǔ)貼是國(guó)家為了緩解就業(yè)壓力，鼓勵(lì)企業(yè)減少裁員或不裁員而給予企業(yè)的補(bǔ)助性補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

賬務(wù)處理：

借：銀行存款 6000元

貸：營(yíng)業(yè)外收入 6000元

提醒：若是你單位執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可以計(jì)入“其他收益”科目。

參考：福建省稅務(wù)局《2023年6月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題集》

發(fā)布時(shí)間：2023年07月09

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第45號(hào)）規(guī)定：“七、納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅?！?/p>

捌 取得了財(cái)政補(bǔ)貼，會(huì)計(jì)處理的時(shí)候如何處理?計(jì)入當(dāng)期收益還是“遞延收益”？

答復(fù)，會(huì)計(jì)核算五步走：

1、收到財(cái)政補(bǔ)貼，首先判斷用于干什么？也就是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)？

2、與資產(chǎn)相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼，計(jì)入“遞延收益”，當(dāng)資產(chǎn)分期折舊的時(shí)候再結(jié)轉(zhuǎn)入“其他收益”；

3、與收益相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼，還要區(qū)分是用于補(bǔ)償以后發(fā)生的成本費(fèi)用還是補(bǔ)償以前發(fā)生的成本費(fèi)用？

4、若是用于補(bǔ)償以后發(fā)生的成本費(fèi)用，計(jì)入“遞延收益”，然后再在實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的時(shí)候結(jié)轉(zhuǎn)入“其他收益”（與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)）或者“營(yíng)業(yè)外收入”（與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)）；

5、若是用于補(bǔ)償以前發(fā)生的成本費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益就可以，與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的計(jì)入“其他收益”，與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

參考一，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定：

第八條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

第九條 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

(一)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本;

(二)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

參考二：《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）附件1《一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式（適用于未執(zhí)行新金融準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則的企業(yè)）》、附件2《一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式（適用于已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則的企業(yè)）》的利潤(rùn)表的填表說(shuō)明第4點(diǎn)規(guī)定，“其他收益”項(xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助，以及其他與日常活動(dòng)相關(guān)且計(jì)入其他收益的項(xiàng)目。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）

規(guī)定，六、關(guān)于企業(yè)取得政府財(cái)政資金的收入時(shí)間確認(rèn)問(wèn)題

企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門(mén)根據(jù)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。

本公告適用于2023年及以后年度匯算清繳。

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【第3篇】政府補(bǔ)貼收入要交增值稅嗎

part 1

財(cái)政補(bǔ)貼是什么

財(cái)政補(bǔ)貼，是指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)特定的政治經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，對(duì)指定事項(xiàng)由財(cái)政安排專項(xiàng)基金向企業(yè)或個(gè)人提供的一種補(bǔ)貼。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政補(bǔ)貼主要有價(jià)格補(bǔ)貼、虧損補(bǔ)貼、職工生活補(bǔ)貼和利息補(bǔ)貼等。

注意：本文分析的財(cái)政補(bǔ)貼不包括“三代”稅款手續(xù)費(fèi)返還收入。因手續(xù)費(fèi)返還收入本質(zhì)屬于代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了扣繳服務(wù)而獲取的合理收入，不屬于補(bǔ)貼性質(zhì)所得，其相關(guān)稅務(wù)處理可參閱文章「提示」“三代”稅款手續(xù)費(fèi)務(wù)必在這個(gè)時(shí)間前完成申請(qǐng)。

part 2

財(cái)政補(bǔ)貼增值稅應(yīng)稅規(guī)則分析

根據(jù)《關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第45號(hào)）規(guī)定：“納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅?！币?guī)定自2023年1月1日起實(shí)施。

由政策規(guī)定可看出，是否涉及增值稅納稅義務(wù)關(guān)鍵看兩個(gè)要素：“是否與銷(xiāo)售標(biāo)的收入或數(shù)量掛鉤”，且是“直接掛鉤”。若財(cái)政補(bǔ)貼不影響銷(xiāo)售標(biāo)的的收入或數(shù)量，或只是間接影響，則不屬于增值稅征收范圍。

實(shí)務(wù)中應(yīng)如何準(zhǔn)確把握與銷(xiāo)售標(biāo)的的收入或數(shù)量直接掛鉤？

根據(jù)“法律優(yōu)位原則”，部門(mén)規(guī)章或稅務(wù)規(guī)范性文件都需在稅收法律法規(guī)的規(guī)定下展開(kāi)。關(guān)于財(cái)政補(bǔ)貼收入是否涉及增值稅的具體規(guī)范公告，也是基于《增值稅暫行條例》關(guān)于應(yīng)稅義務(wù)及銷(xiāo)售額的規(guī)定展開(kāi)的。根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條關(guān)于增值稅銷(xiāo)售額的約定：“銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！?/p>

對(duì)以上“銷(xiāo)售額”的規(guī)定可舉例理解為，在銷(xiāo)售行為中若納稅人正常銷(xiāo)售，可全部收取100元價(jià)款，則100元為增值稅銷(xiāo)售額；但由于一些特殊考慮（如促進(jìn)節(jié)能減排等），地方為了鼓勵(lì)大家購(gòu)買(mǎi)新能源車(chē)，規(guī)定車(chē)企銷(xiāo)售價(jià)格定在70元，相比于正常銷(xiāo)售少的30元由財(cái)政提供補(bǔ)貼。這種情況下車(chē)企實(shí)際因銷(xiāo)售車(chē)輛收到的全部?jī)r(jià)款包括：客戶支付的70元+財(cái)政補(bǔ)貼30元，100元仍為增值稅銷(xiāo)售額，也即在銷(xiāo)售行為中直接影響了銷(xiāo)售價(jià)款收取的30元財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)繳納增值稅。所以，我們可以按財(cái)政補(bǔ)貼是否在銷(xiāo)售行為中直接影響了銷(xiāo)售標(biāo)的的對(duì)價(jià)，或者說(shuō)直接構(gòu)成了銷(xiāo)售標(biāo)的應(yīng)收取價(jià)款的一部分來(lái)判定是否應(yīng)交增值稅。

案例：為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)?shù)卣c企業(yè)約定，如果企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)年銷(xiāo)售額達(dá)到5000萬(wàn)元?jiǎng)t不予補(bǔ)貼，如果年銷(xiāo)售額未達(dá)到5000萬(wàn)元，則按實(shí)際年銷(xiāo)售額與5000萬(wàn)元的差額給予補(bǔ)貼。若企業(yè)取得該類補(bǔ)貼，是否需繳納增值稅？

解析：上例中雖然取得的財(cái)政補(bǔ)貼與企業(yè)的銷(xiāo)售收入有關(guān)，但不是在銷(xiāo)售行為中收取的價(jià)款，而是事后的可能所得；同時(shí)，財(cái)政補(bǔ)貼也沒(méi)有影響到企業(yè)正常銷(xiāo)售高新技術(shù)設(shè)備的數(shù)量或銷(xiāo)售價(jià)格；因此不屬于應(yīng)繳增值稅的財(cái)政補(bǔ)貼。

關(guān)注：如果財(cái)政補(bǔ)貼收入應(yīng)繳增值稅，按什么稅率繳納？

答：應(yīng)繳增值稅的財(cái)政補(bǔ)貼收入本質(zhì)屬于銷(xiāo)售標(biāo)的價(jià)款的一部分，因此應(yīng)按其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

-end-

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