政府補貼收入增值稅（3篇）

【第1篇】政府補貼收入增值稅

一、什么是平銷返利

平銷返利是生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)以進貨成本或者低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)再通過返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。

【舉例】a生產(chǎn)企業(yè)將甲產(chǎn)品以1000元每件的價格銷售給b商貿(mào)公司，并在合同中約定b公司同樣按照1000元的價格銷售給第三方。同時，a生產(chǎn)企業(yè)再把售價的15%作為補貼返還給乙商貿(mào)公司。

二、平銷返利增值稅的處理

01 銷售方返利沖進項稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)當按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。

應(yīng)沖減進項稅金的計算公式為：當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

02 返利的增值稅開票規(guī)定

1.供貨方開具紅字發(fā)票：由供貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票，供貨方可以沖減銷項稅額，商業(yè)企業(yè)沖減進項稅額。

2.銷售方開具普通增值稅發(fā)票：由商業(yè)企業(yè)開具普通發(fā)票，商業(yè)企業(yè)沖減進項稅額，供貨方不得沖減銷項稅額。（商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。）

三、案例展示

某汽車銷售公司(購買方) 與汽車生產(chǎn)廠家(銷貨方)簽訂小汽車的采購合同，約定采購單價10萬/輛，銷售公司平價銷售——對外零售價也是10萬/輛。合同中注明當銷售公司的對外銷售量累計達10輛時，廠家補貼1萬元/輛（含稅）的返利。假設(shè)銷售公司當月銷售了100輛小汽車，則：

當期應(yīng)沖減進項稅額=100輛*1萬元/（1+13%）×13%=11.5萬元

四、政府補貼增值稅處理

01 什么是政府補貼

財政補貼是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或者非貨幣性資產(chǎn)，主要有四種形式，分別是財政撥款、財政貼息、稅收返還（增值稅出口退稅除外）、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

02 政府補貼的增值稅處理

國家稅務(wù)總局公告[2019]年第45號第七條規(guī)定：納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、 無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

與收入、數(shù)量直接掛鉤的財政補貼：交增值稅，按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的適用稅率計算繳納增值稅：

1.舉例說明

甲公司是一家銷售新能源汽車的企業(yè)，國家根據(jù)甲公司銷售新能源汽車數(shù)量給予一定的財政補貼，因甲公司取得與銷售新能源汽車數(shù)量有關(guān)的財政補貼，需要繳納增值稅。

2.如何開票

增值稅一般納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的適用稅率計算繳納增值稅，本例中甲公司取得的與銷售新能源汽車數(shù)量有關(guān)的財政補貼按銷售新能源汽車適用稅率開具增值稅發(fā)票。

與收入、數(shù)量不直接掛鉤的財政補貼：不交增值稅，開“不征稅”普通發(fā)票：

1.舉例說明

為鼓勵航空公司在本地區(qū)開辟航線，甲市政府與航空公司商定，如果航空公司從事該航線經(jīng)營業(yè)務(wù)的年銷售額達到1000萬元則不予補貼，如果年銷售額未達到1000萬元，則按實際年銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補貼，如果航空公司取得該航線補貼，是否需要繳納增值稅？

本例中航空公司取得補貼的計算方法雖與其銷售收入有關(guān)，但實質(zhì)上是甲市政府為彌補航空公司運營成本給予的補貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運輸服務(wù)的價格（機票款）和數(shù)量（旅客人數(shù)）），不屬于45號公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補貼，無需繳納增值稅。

2.如何開票

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 53 號）第九條第（十一）項規(guī)定，增加 6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

來源：黃山稅務(wù)。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第2篇】政府補貼要交增值稅嗎

壹 取得了財政補貼，是否需要繳納增值稅，如何來判斷?

答復(fù)：取得財政補貼是否需要繳納增值稅，一定要注意這個條件:

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第45號）規(guī)定：“七、納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅?！?/p>

因此，當你收到了財政補貼的時候，首先要準確判斷是否與取得收入或者數(shù)量直接掛鉤。

貳 取得了無需繳納增值稅的財政補貼，開具收據(jù)對方不愿意，我能否開具不征稅發(fā)票？

答復(fù)：可以的。

國家稅務(wù)總局升級增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的《商品和服務(wù)稅收分類編碼》，6開頭的「未發(fā)生銷售行為的不征稅項目」新增614、615、616三個不征稅編碼，目前為16個，其中615編碼為與銷售行為不掛鉤的財政補貼收入。

因此企業(yè)若取得了無需繳納增值稅的財政補貼，可以開具不征稅發(fā)票。

參考：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第14號 ）規(guī)定：四、稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票稅控開票軟件中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，納稅人應(yīng)當按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。

一、編碼“615”與銷售行為不掛鉤的財政補貼收入適用情形：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第45號）規(guī)定：納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

叁 取得了財政補貼，企業(yè)所得稅上是否屬于不征稅收入，如何來判斷?

答復(fù)：一是要有文件，企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。二是要有管理，財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。三是要有核算，企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

參考：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號 ）擴大了不征稅收入的范圍，規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

肆 取得了財政補貼若是屬于不征稅收入，對應(yīng)發(fā)生的成本費用能夠允許在企業(yè)所得稅前扣除?

答復(fù)：你取得的符合條件財政補貼屬于不征稅收入，對應(yīng)發(fā)生的成本費用別在企業(yè)所得稅前扣除，匯算清繳應(yīng)及時進行納稅調(diào)增。

參考：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號 ）第二條規(guī)定，根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

伍 企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用能否享受研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠?

答復(fù)：不能享受研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠。

參考：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）

規(guī)定：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

陸 我企業(yè)收到疫情期間的復(fù)工補貼，請問是否繳納增值稅？

答復(fù)：收到復(fù)工補貼10萬元，賬務(wù)處理：

借：銀行存款 10萬元

貸：營業(yè)外收入或者其他收益 10萬元

注意：當?shù)卣o工廠發(fā)放的開工補貼，由于與你工廠銷售貨物或者提供服務(wù)等收入或數(shù)量不直接相關(guān)，不需要就此筆補貼計算繳納增值稅。

參考：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于貨物和勞務(wù)稅熱點問題（2020 年 2 月）》第 3 問“我工廠是制作無紡布的，因為疫情原因口罩需求量大漲，特以平時 5 倍工資召回員工并積極聯(lián)系離職員工開工， 區(qū)政府給我工廠發(fā)放了一筆開工補貼，請問這筆補貼需要繳納增值稅嗎？”解答中明確，《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第45號）第七條規(guī)定，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。區(qū)政府給你工廠發(fā)放的開工補貼，與你工廠銷售貨物或者提供服務(wù)等收入或數(shù)量不直接相關(guān)，不需要就此筆補貼計算繳納增值稅。

柒 我企業(yè)從社保部門收到穩(wěn)崗補貼，請問是否繳納增值稅？

答復(fù)：穩(wěn)崗補貼是國家為了緩解就業(yè)壓力，鼓勵企業(yè)減少裁員或不裁員而給予企業(yè)的補助性補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

賬務(wù)處理：

借：銀行存款 6000元

貸：營業(yè)外收入 6000元

提醒：若是你單位執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，可以計入“其他收益”科目。

參考：福建省稅務(wù)局《2023年6月12366咨詢熱點難點問題集》

發(fā)布時間：2023年07月09

來源：國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第45號）規(guī)定：“七、納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅?！?/p>

捌 取得了財政補貼，會計處理的時候如何處理?計入當期收益還是“遞延收益”？

答復(fù)，會計核算五步走：

1、收到財政補貼，首先判斷用于干什么？也就是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)？

2、與資產(chǎn)相關(guān)的財政補貼，計入“遞延收益”，當資產(chǎn)分期折舊的時候再結(jié)轉(zhuǎn)入“其他收益”；

3、與收益相關(guān)的財政補貼，還要區(qū)分是用于補償以后發(fā)生的成本費用還是補償以前發(fā)生的成本費用？

4、若是用于補償以后發(fā)生的成本費用，計入“遞延收益”，然后再在實際發(fā)生費用的時候結(jié)轉(zhuǎn)入“其他收益”（與日常經(jīng)營活動有關(guān)）或者“營業(yè)外收入”（與日常經(jīng)營活動無關(guān)）；

5、若是用于補償以前發(fā)生的成本費用，直接計入當期損益就可以，與日常經(jīng)營活動有關(guān)的計入“其他收益”，與日常經(jīng)營活動無關(guān)的計入“營業(yè)外收入”。

參考一，《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》規(guī)定：

第八條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認為遞延收益的，應(yīng)當在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。

第九條 與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：

(一)用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關(guān)成本;

(二)用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關(guān)成本。

參考二：《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）附件1《一般企業(yè)財務(wù)報表格式（適用于未執(zhí)行新金融準則、新收入準則和新租賃準則的企業(yè)）》、附件2《一般企業(yè)財務(wù)報表格式（適用于已執(zhí)行新金融準則、新收入準則和新租賃準則的企業(yè)）》的利潤表的填表說明第4點規(guī)定，“其他收益”項目，反映計入其他收益的政府補助，以及其他與日常活動相關(guān)且計入其他收益的項目。該項目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）

規(guī)定，六、關(guān)于企業(yè)取得政府財政資金的收入時間確認問題

企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入。

除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應(yīng)當按照實際取得收入的時間確認收入。

本公告適用于2023年及以后年度匯算清繳。

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【第3篇】政府補貼收入要交增值稅嗎

part 1

財政補貼是什么

財政補貼，是指國家為了實現(xiàn)特定的政治經(jīng)濟目標，對指定事項由財政安排專項基金向企業(yè)或個人提供的一種補貼。我國現(xiàn)行財政補貼主要有價格補貼、虧損補貼、職工生活補貼和利息補貼等。

注意：本文分析的財政補貼不包括“三代”稅款手續(xù)費返還收入。因手續(xù)費返還收入本質(zhì)屬于代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人為稅務(wù)機關(guān)提供了扣繳服務(wù)而獲取的合理收入，不屬于補貼性質(zhì)所得，其相關(guān)稅務(wù)處理可參閱文章「提示」“三代”稅款手續(xù)費務(wù)必在這個時間前完成申請。

part 2

財政補貼增值稅應(yīng)稅規(guī)則分析

根據(jù)《關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第45號）規(guī)定：“納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅?！币?guī)定自2023年1月1日起實施。

由政策規(guī)定可看出，是否涉及增值稅納稅義務(wù)關(guān)鍵看兩個要素：“是否與銷售標的收入或數(shù)量掛鉤”，且是“直接掛鉤”。若財政補貼不影響銷售標的的收入或數(shù)量，或只是間接影響，則不屬于增值稅征收范圍。

實務(wù)中應(yīng)如何準確把握與銷售標的的收入或數(shù)量直接掛鉤？

根據(jù)“法律優(yōu)位原則”，部門規(guī)章或稅務(wù)規(guī)范性文件都需在稅收法律法規(guī)的規(guī)定下展開。關(guān)于財政補貼收入是否涉及增值稅的具體規(guī)范公告，也是基于《增值稅暫行條例》關(guān)于應(yīng)稅義務(wù)及銷售額的規(guī)定展開的。根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條關(guān)于增值稅銷售額的約定：“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！?/p>

對以上“銷售額”的規(guī)定可舉例理解為，在銷售行為中若納稅人正常銷售，可全部收取100元價款，則100元為增值稅銷售額；但由于一些特殊考慮（如促進節(jié)能減排等），地方為了鼓勵大家購買新能源車，規(guī)定車企銷售價格定在70元，相比于正常銷售少的30元由財政提供補貼。這種情況下車企實際因銷售車輛收到的全部價款包括：客戶支付的70元+財政補貼30元，100元仍為增值稅銷售額，也即在銷售行為中直接影響了銷售價款收取的30元財政補貼應(yīng)繳納增值稅。所以，我們可以按財政補貼是否在銷售行為中直接影響了銷售標的的對價，或者說直接構(gòu)成了銷售標的應(yīng)收取價款的一部分來判定是否應(yīng)交增值稅。

案例：為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，當?shù)卣c企業(yè)約定，如果企業(yè)主營業(yè)務(wù)年銷售額達到5000萬元則不予補貼，如果年銷售額未達到5000萬元，則按實際年銷售額與5000萬元的差額給予補貼。若企業(yè)取得該類補貼，是否需繳納增值稅？

解析：上例中雖然取得的財政補貼與企業(yè)的銷售收入有關(guān)，但不是在銷售行為中收取的價款，而是事后的可能所得；同時，財政補貼也沒有影響到企業(yè)正常銷售高新技術(shù)設(shè)備的數(shù)量或銷售價格；因此不屬于應(yīng)繳增值稅的財政補貼。

關(guān)注：如果財政補貼收入應(yīng)繳增值稅，按什么稅率繳納？

答：應(yīng)繳增值稅的財政補貼收入本質(zhì)屬于銷售標的價款的一部分，因此應(yīng)按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的適用稅率計算繳納增值稅。

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