增值稅和銷售收入（16篇）

【第1篇】增值稅和銷售收入

這兩天，發(fā)了幾篇和財稅無關的文章，反響不大，還是改回我的老本行吧，其實我的老本行還是有很多值得寫的，總想著多元化發(fā)展，突出自己興趣愛好的廣泛實際上往往適得其反。好了，閑話少聊，說說增值稅、消費稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅的視同銷售收入

視同銷售收入，指的是會計上不確認收入，但是在稅法上卻要依法確立，比如增值稅的視同銷售收入有下面這些：

（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；

（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

（9）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（10）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

我們再來看看消費稅的視同銷售收入

納稅人自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務以及用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，按照視同銷售處理。

企業(yè)所得稅銷售銷售收入：

根據《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號 ）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（2023年第80號）第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

個人所得稅的視同銷售收入：

納尼？個人所得稅也有了視同銷售，是的，真的有了，這是個稅向企業(yè)所得稅學習的結果。在最新的《個人所得稅法實施條例》（征求意見稿）的第十六條引入了個人所得稅領域的“視同銷售”概念，該條規(guī)定：個人發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將財產用于捐贈、償債、贊助、投資等用途的，應當視同轉讓財產并繳納個人所得稅，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

以上列舉了一些例子，其實視同銷售收入主要發(fā)生在增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅領域，下面說說幾個例子，看條文畢竟太繁瑣，舉幾個串聯(lián)起來的例子鞏固一下

一、奔馳公司將自產轎車100輛獎勵給職工，該車市場單價20萬元，成本15萬元，增值稅率16%，消費稅率9%

企業(yè)應該做如下會計分錄：

借：應付職工薪酬 2320

貸：主營業(yè)務收入 2000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）320

借：稅金及附加 180

應交稅費-應交消費稅 180

（附加稅分錄略）

借：直營業(yè)務成本 1500

貸：庫存商品 1500

這個例子綜合性比較強，會計上、增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅都確認了收入。

二、奔馳公司將自產轎車100輛用于單位管理部門，轎車該車市場單價20萬元，成本15萬元，增值稅率16%，消費稅率9%，企業(yè)應該做如下會計分錄：

借：固定資產 1500

貸：庫存商品 1500

借：稅金及附加 180

貸：應交稅費-應交消費稅 180

固定資產次月計提折舊，分期計入管理費用。

這里會計、增值稅、企業(yè)所得稅不視同銷售，但是消費稅要確認視同銷售

三、奔馳公司將自產小轎車100輛用于償還所欠東方毅的賬款，該小轎車市場單價為20萬元，最高售價為25萬元，成本15萬元，增值稅率16%，消費稅率9%，企業(yè)應該做如下會計分錄：

借：應付賬款 2320

貸：主營業(yè)務收入 2000

貸：主營業(yè)務收入 2000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）320

借：稅金及附加 225

應交稅費-應交消費稅 225

（根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈消費稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]156號）的規(guī)定：納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。）

借：直營業(yè)務成本 1500

貸：庫存商品 1500

這個例子和第一個例子大同小異，就是消費稅計稅依據請注意一下

四、奔馳公司將自產小轎車100輛用于捐贈給希望工程，該小轎車市場單價為20萬元，最高售價為25萬元，成本15萬元，增值稅率16%，消費稅率9%，企業(yè)應該做如下會計分錄：

借：營業(yè)外支出 2000

貸：庫存商品 1500

應交稅費-應交增值稅 320

應交稅費-應交消費稅 180

這里會計上不確認收入，但是增值稅、消費稅以及企業(yè)所得稅都要確認視同銷售收入，企業(yè)所得稅年度匯繳注意調整，另外，本人沒確認稅金及附加，直接放在了營業(yè)外支出中。

【第2篇】增值稅為什么不影響利潤

增值稅是價外稅對企業(yè)實現的利潤沒有直接影響，而以增值稅作為計稅基礎的城建稅和教育費附加，對企業(yè)實現的利潤會產生直接影響。另外，價內稅對利潤有直接影響，比如消費稅等就是價內稅。

一、增值稅對利潤沒有直接影響，城建稅會對利潤產生直接影響。

增值稅是流轉稅的一種，是價外稅，價外稅是指企業(yè)商品銷售收入中不包含稅金，也就是增值稅對企業(yè)經營利潤沒有直接的影響。

實質上，增值稅對利潤沒有直接影響，還可以從增值稅的計算原理和計算公式，以及利潤表的構成反映出來。

1、增值稅=銷項稅額—進項稅額

銷項稅額是銷貨方在銷售商品或提供勞務時，收取的銷售額乘以適當的稅率，并向購貨方收取的稅款。

進項稅額是企業(yè)在采購物料、購置固定資產等支付或負擔的稅款。進項稅額等于采購成本乘以稅率。

比如，企業(yè)月銷售貨物一批，其中銷售額為50萬元，銷項稅額為6.5萬元（50萬元*13%），當期購入原輔材料等采購成本30萬元，進項稅3.9萬元（30萬元*13%）。

則企業(yè)當期的增值稅=6.5萬元-3.9萬元=2.6萬元

因此，從增值稅的計算原理上看，增值稅與企業(yè)的收入和成本沒有直接的關系，進而與利潤也就沒有直接影響。

2、我們再來看看利潤表的構成和利潤的計算公式：

利潤=收入總額—成本—主營業(yè)務稅金及附加—期間費用

利潤表中的收入是不含稅收入，成本費用中也不含進項稅金，則增值稅不參與利潤的計算，對企業(yè)的經營利潤也就沒有直接的影響。

比如，企業(yè)月銷售貨物一批，其中銷售額為50萬元，銷項稅額為6.5萬元；當期購入原輔材料等采購成本30萬元，進項稅3.9萬元；期間費用10萬元，城建稅和教育費附加2600元（6.5-3.9）*10%。則企業(yè)當期利潤=50-30-10-0.26=9.74萬元。

從這個例子就可以看出，增值稅對企業(yè)經營利潤沒有直接影響，但以增值稅為基數計算的城建稅和教育費附加對利潤有著直接的影響，即影響了利潤的減少。

二、增值稅對利潤有著間接的影響，并對企業(yè)的收益和現金流有著直接的影響。

1、增值稅是按照產品或服務的增值額納稅，增值額越高則增值稅稅額越大，而且增值稅的計算和繳納是會影響其他稅費的變動，也就是增值稅稅額的增加，勢必導致企業(yè)主營業(yè)務稅金和附加也相應地增加。前述提到的，城建稅和教育費附加的計稅基礎是應交增值稅，因此增值稅金額的大小，直接影響了企業(yè)經營利潤的變化，進而間接影響利潤的變化。

比如，同一家企業(yè)應繳納的增值稅為100萬元時，城建稅和教育費附加為10萬元；但當企業(yè)應繳納的增值稅為80萬元時，城建稅和教育費附加為8萬元。則增值稅稅額的變化直接影響了城建稅和教育費附加的金額。

2、增值稅稅額的變化，對企業(yè)的現金流也有一定的影響。如果企業(yè)的產品或服務的增值額較大，則企業(yè)應繳納的增值稅就會增加，企業(yè)的現金流就會減少。也就是說應交增值稅稅額的大小，不會直接影響利潤表，但會影響資產負債表和現金流量表的變化。

同等規(guī)模的企業(yè)，繳納100萬元的增值稅和繳納80萬元的增值稅對企業(yè)現金流的影響是不同的。

需要強調的是，增值稅是以票控稅，在這里我們也能看到企業(yè)及時獲取增值稅進項稅發(fā)票的重要性，即如果企業(yè)不能及時取得增值稅進項稅發(fā)票，就會導致進項稅減少，應繳納的增值稅增加，即增加了企業(yè)的稅收負擔，也增加了企業(yè)的資金壓力。

總之，增值稅不會直接影響利潤的變化，但會間接影響利潤，還會對企業(yè)的現金流產生影響。在正常情況下，企業(yè)增值稅稅負與利潤的增長有一定的關聯(lián)性。

我是智融聊管理，歡迎持續(xù)關注財經話題。

2023年1月7日

【第3篇】增值稅的納稅地點

一、納稅義務發(fā)生時間總體規(guī)定

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第691號）第十九條規(guī)定：

發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

進口貨物，為報關進口的當天。

增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

納稅義務發(fā)生時間按照銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產又可以分為以下兩大類情形。

情形2

銷售貨物、勞務納稅義務發(fā)生時間規(guī)定

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為:

(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

(四)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

(六)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

(七)納稅人發(fā)生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

附注：

細則第四條第(三)項至第(八)項具體規(guī)定如下：

(三)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；

(四)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

(五)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

(六)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

(七)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

(八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

提醒：

根據《國家稅務總局關于增值稅納稅義務發(fā)生時間有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）文件規(guī)定：

自2023年8月1日起，納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

情形2

銷售服務、無形資產和不動產納稅義務發(fā)生時間規(guī)定

根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條相關規(guī)定：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（二）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

附注：

本辦法第十四條規(guī)定情形具體如下：

下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

根據《財政部國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第二條規(guī)定：

納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

提醒：

根據《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第69號）第四條規(guī)定：

納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。

二、增值稅納稅地點規(guī)定

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第691號）第二十二條規(guī)定：

（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關報告外出經營事項，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未報告的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。

（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

（四）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

三、增值稅納稅期限規(guī)定

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第691號）第二十三條、第二十四條規(guī)定：

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十七條相關規(guī)定：

以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。

提醒：

根據《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數的公告》（國家稅務總局公告2023年第6號）第一條、第二條規(guī)定：

增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費稅、文化事業(yè)建設費，以及隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加等稅費，原則上實行按季申報。納稅人要求不實行按季申報的，由主管稅務機關根據其應納稅額大小核定納稅期限。隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加免于零申報。

【第4篇】土地增值稅計算方法

土地增值稅是對有償轉讓固有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。我國的土地增值稅屬于“土地轉移增值稅”的類型，將土地、房屋的轉讓收入合并征收。作為征稅對象的增值額，是納稅人轉讓房地產的收入減去稅法規(guī)定準予扣除項目金額后的余額。

目前，在價值評估實務中，常見的土地增值稅處理方式

有以下三種：

1.由于被估值企業(yè)未提出明確要求，部分估價師在價值評估中既沒有考慮土地增值稅的扣除問題，也不披露土地增值稅對價值評估的影響。

2.被估值企業(yè)未提出明確要求，且估價師在價值估算中對土地增值稅扣除問題存在爭議，部分估價師未考慮土地增值稅的扣除因素，而讓委托估價當事方去考慮，所以在價值評估中不考慮土地增值稅的扣除，僅就土地增值稅對價值評估的影響進行披露。

3.根據土地增值稅的相關法規(guī)，有多種可供選擇的方式來計算土地增值稅的扣除，估價師基于對估價對象的歷史狀況和估價當事各方情況充分了解的情況下，選擇一種適合被估值對象的計算辦法并對被估值企業(yè)進行納稅行為的比較和策劃。

01 計算邏輯與公式

土地增值稅計算的大邏輯是：

用銷售收入減去扣除金額，得到一個增值額，用這個增值額除以扣除金額得到一個增值比例，根據比例不同，適用不同的稅率和速算扣除系數。

土地增值稅就等于增值額乘以適用稅率，再減去扣除金額與速算扣除系數的乘積。

具體計算公式如下：

增值額=轉讓房地產收入總額-扣除項目金額

土地增值稅=增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數

適用稅率如下：

舉個特別簡單的例子（先不考慮增值稅的影響），一個項目轉讓房地產收入總額（一般來說，就是銷售收入）是10億，假設扣除項目金額是6億元，那么：

增值額=10億-6億=4億；

增值額除以扣除金額的比例=4億/6億=66.7%

這個比例套用上面的表，增值額在50%-100%之間，那么適用稅率為40%，扣除系數為5%

應繳土地增值稅=增值額4億*適用稅率40%-扣除項目金額6億*速算扣除系數5%=1.3億

02 扣除項目金額包括哪些？

（1）取得土地使用權支付金額（以下簡稱a）：即土地出讓金、補繳地價款、契稅；

（特別注意：在計算增值稅及附加的時候，契稅不能抵扣，而在計算土地增值稅的時候，則可以抵扣。）

（2）房地產開發(fā)成本（以下簡稱b）：包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共設施配套費、開發(fā)間接費用。

（3）房地產開發(fā)費用（以下簡稱c）：指的是銷售費用、管理費用、財務費用。

財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發(fā)費用，按a、b的金額之和的5%以內計算扣除。

凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發(fā)費用按a、b的金額之和的10%以內計算扣除。

看起來有點復雜，對投資人員來說，也別管利息有沒有金融機構證明了，直接按照計算扣除就行了，公式是c=（a+b）*10%

（4）與轉讓房地產有關的稅金（以下簡稱d）：“營改增”后指的就是增值稅附加

特別注意，這里抵扣的稅金是增值稅附加，就是城建稅、教育費附加、地方教育費附加等，不是增值稅本身。這里很容易錯。

（5）加計20%扣除（以下簡稱e）： e=（a+b）*20%

03 “營改增”以后計算土地增值稅時，每項都不含增值稅

聽標題都暈了，簡單來說，就是這個意思：

轉讓房地產收入總額要去掉銷項稅

轉讓房地產收入總額（不含稅）=銷售收入（含稅）-銷項稅

回憶一下入門篇（九）增值稅的計算公式：

轉讓房地產收入總額（不含稅）=銷售收入-（銷售收入-當期允許扣除的土地價款）/1.1*0.1

這樣就把銷項稅扣除了。

扣除項目金額：全部都要去掉進項稅

具體計算的時候，建議先算增值稅及附加，在表格里留好每項的銷項稅和進項稅，這樣再算各種不含稅部分就很容易了。（后面我們會舉個例子。）

04 一分法 vs. 二分法 vs. 三分法

首先，土地增值稅是以項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期為單位清算。

那某一期有不同業(yè)態(tài)的怎么分呢？

有三種方法：一分法、二分法和三分法。

一分法就是一起算

二分法分為：普通住宅，其它

三分法分為: 普通住宅、非普通住宅、其它。

（需要注意的是，車位分有產權和沒產權的；有產權的才需要交土地增值稅，放在“其它”里面，如果開發(fā)商賣的是沒有產權的車位，那其實是一種長租的性質，不用交土地增值稅，而應該交房產稅。）

那么應該選用哪一種分法來算呢？

要看當地稅局的要求！

具體遇到的時候先網上搜一下，如果搜不到，就要問問兄弟企業(yè)在當地怎么算的。

那么一個高層住宅建筑，如何界定它屬于普通住宅，還是非普通住宅呢？

又是那句話：各地要求不一樣！

大體來說，一般從這三方面考慮：

1、容積率在1.0以下(不含1.0)；

2、單套建筑面積在多少平方米以上（12年說是144平，后來又改成120平，但是各地要求不一樣）、或者房屋交易成交價在多少萬以上。

3、實際成交價格高于該區(qū)市場指導價；

以上三點只要符合一個，即為非普通住宅。反之則為普通住宅。

特別注意：具體遇到的時候先網上搜一下當地要求，一般能搜到，如果搜不到，就按照非普通住宅來算。（現在市面上能被稅局界定為普通住宅的房子比例不高）

特別注意：算土地增值稅一定要按照當地的分法算，不能把所有業(yè)態(tài)全部放在一起算，根據我自己的計算經驗，差別巨大，一個10億總銷的小項目光這一點算法不同，利潤能差上千萬。因為一般來說，車位算下來都是虧錢的，普通住宅略賺，別墅和商業(yè)賺得多，如果全部放在一起算，相當于把車位、普通住宅的成本攤到別墅里去了，整體增值率降低，稅率的檔比較低，整體稅少很多。05 分攤原則

二分法、三分法會要求把收入、可抵扣金額等在不同業(yè)態(tài)中進行分攤，那么分攤的原則是什么呢? 這是計算土地增值稅最難的一關。

其實這個分攤方法各地也不太一樣，下面介紹的是比較常用的，可以參考:

銷售收入：按照實際發(fā)生的為準。比如普通住宅賣了多少，非普通住宅賣了多少，其它賣了多少。

取得土地使用權支付金額、土地拆遷成本等怎么分攤？

大概可以這么算：

分期開發(fā)的：按照占地面積法（即某一期的占地面積占總用地面積的比例）進行分攤。

同一期內各業(yè)態(tài)：按照可售面積法（即某一期的可售建筑面積占總可售建筑面積的比例）進行分攤。

【注意：這里的可售面積只指地上可售面積，不包括車位等】

特別注意: 地下車位不分攤土地成本（除非像廣州某些區(qū)域，土地出讓合同里明確寫了地下面積要補繳多少地價）

開發(fā)成本等：按照實際發(fā)生。但是我們投資人員在測算時無法把成本分到物業(yè)，那么就按照總建筑面積分攤。（包括地上和地下建筑面積）

這里要注意，很多地區(qū)要求，車位面積分攤的時候按照可售的產權面積來算，而不是按照真實的地下車位建筑面積。比如一個車位真實面積一般35-40平，但是實際產權面積可能只有12平左右。

房地產開發(fā)費用（銷售費用、管理費用、財務費用）：回憶一下之前的公式，c=（a+b）*10%，是計算扣除的，按照分類計算即可。

06 預征和清繳

和增值稅及附加一樣，土地增值稅也是先預征，到一定程度再清繳。

清繳的時候多退少補，跟增值稅及附加也是一樣的，補是肯定要補的，退卻不一定。很多時候根本就退不了。（我個人傾向于，如果沒有案例可以證明稅局能退，那么就全部按照不能退計算。）

預征土地增值稅=（銷售回款-預繳的增值稅）×預征率

收到回款的次月就要申報。

回憶一下之前預繳增值稅的計算公式：

預繳的增值稅=預收款/（1+適用稅率或征收率）*3%

簡易征收方法是 銷售回款/(1+5%)*3%

一般征收方法是 銷售回款/(1+10%)*3%

那么土地增值稅的預征率是多少呢？又是那句話：各地要求不一樣！一般網上能查到。查不到就問問同行。

分不同業(yè)態(tài)，一般來說普通住宅2%，非普通住宅3%，有些地區(qū)還要分別墅、商業(yè)，這些預征率更高。

土地增值稅清算時點：

規(guī)則太復雜，各地實際要求又不一樣，我自己一般就簡化為竣工驗收后清算。

詳細而復雜的規(guī)則如下:

關于印發(fā)《土地增值稅清算管理規(guī)程》的通知

納稅人符合下列條件之一的，應進行土地增值稅的清算。

（一）房地產開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；

（二）整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目的；

（三）直接轉讓土地使用權的。

對符合以下條件之一的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算。

（一）已竣工驗收的房地產開發(fā)項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的；

（二）取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；

（三）納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；

（四）?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）稅務機關規(guī)定的其他情況。

07 計算土地增值稅的例子

我看過很多公眾號的計算例子，我這個應該是最復雜的。但是我這個也是最接近真實發(fā)生案例的，如果這個例子看懂了，那么就可以實際去操作測算了。

（一）假設條件如下：

（1）、項目規(guī)劃指標

（2）、售價假設

（3）、成本假設

（4）、當地土地增值稅政策假設

這是個新項目；

當地用三分法；

高層住宅在當地屬于非普通住宅；

當地土地增值稅預征稅率如下：

（二）計算過程：

（1）、先算增值稅及附加

由于土地增值稅的收入和成本都要扣掉增值稅，所以我們先計算增值稅及附加。（不清楚怎么算的，請先看上一節(jié)）

（2）、計算土地增值稅：

根據土地增值稅政策假設,這個項目分兩類：非普通住宅（高層住宅）、其它（商業(yè)、車位）

先算預征：

預征土地增值稅=（銷售回款-預繳的增值稅）×預征率

回憶一下上一節(jié)講的，預繳增值稅=收入/1.1*3%

非普通住宅收入=90000萬元

其它類收入=（商業(yè)收入+車位收入）=29000萬元

預征土地增值稅=(90000-90000/1.1*3%)*3%+(29000- 29000/1.1*3%)*4%=3470萬元

再算應繳土地增值稅額：

核心就是算出三個數：轉讓房產收入總額（不含稅）、取得土地使用權支付金額（不含稅）、房地產開發(fā)成本（不含稅）

轉讓房產收入總額（不含稅）：

轉讓房產收入總額（不含稅）=銷售收入-銷項稅=119000-8091=110909萬元

這項目是三分法，根據假設條件，分為非普通住宅和其他兩類，那么收入總額如何分攤呢？

可以按照分類實際一個個算，也可以簡化一點，按照銷售額分攤

轉讓房產收入總額（不含稅，非普通住宅）=轉讓房產收入總額（非普通住宅）/總銷售額*非普通住宅銷售額=110909/119000*90000=83881萬元

轉讓房產收入總額（不含稅，其它）=轉讓房產收入總額（其它）/總銷售額*其它類型銷售額=110909/119000*29000=27028萬元

取得土地使用權支付金額（不含稅）：

取得土地使用權支付金額=土地出讓金+契稅=30000+900=30900萬元

注意：土地出讓金和契稅在計算增值稅的進項時都沒有考慮的，所以不用扣增值稅

分攤方式：按可售面積法（特別注意：車位不攤土地成本）

取得土地使用權支付金額（非普通住宅）=取得土地使用權支付金額/總可售面積*高層住宅可售面積=30900/99500*90000=27950

取得土地使用權支付金額（其它）=取得土地使用權支付金額/總可售面積*商業(yè)可售面積=30900/99500*9500=2950

房地產開發(fā)成本（不含稅）：

房地產開發(fā)成本（不含稅）=房地產開發(fā)成本-相應的進項稅=34000-1978-192=31829萬元

分攤，按總建筑面積法：

這里要注意，很多地區(qū)要求，車位面積分攤的時候按照可售的產權面積來算，而不是按照真實的地下車位建筑面積。比如一個車位真實面積一般35-40平，但是實際產權面積可能只有12平左右。

假設車位1000個全部可售，車位產權面積是12平米一個，則車位建筑面積為12*1000=12000平方米，總建筑面積=高層住宅91500+商業(yè)9500+地下建筑面積12000=113000平方米。

因此：

房地產開發(fā)成本（不含稅，非普通住宅）=房地產開發(fā)成本（不含稅）/總建筑面積*高層住宅建筑面積=31829/113000*91500=25773萬元

房地產開發(fā)成本（不含稅，其它）=房地產開發(fā)成本（不含稅）/總建筑面積*（商業(yè)建筑面積+地下車位建筑面積）=31829/113000*（9500+12000）=6056萬元

應繳土地增值稅額計算表如下：

08 特殊情況

舊改項目、保障房、村企合作、政府返還土地款的，這些都比較復雜，也沒有定論，打算三大稅寫完了用一節(jié)專門和大家一起探討一下。

小結：

1、土地增值稅=增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數

增值額=轉讓房地產收入總額-扣除項目金額

適用稅率和速算扣除系數見下表：

2、扣除金額包括：

（a）取得土地使用權支付金額；

（b）房地產開發(fā)成本；

（c）房地產開發(fā)費用：c=（a+b）*10% ；

（d）與轉讓房地產有關的稅金：增值稅附加；

（e）加計20%扣除：e=（a+b）*20%

3、營改增”以后土地增值稅計算都要扣去增值稅

轉讓房地產收入總額要去掉銷項稅

扣除項目金額：全部都要去掉進項稅

4、一分法 vs. 二分法 vs. 三分法

一分法就是一起算；

二分法分為：普通住宅，其它；

三分法分為: 普通住宅、非普通住宅、其它。

普通住宅各地定義不一樣。

5、分攤原則

各地不太一樣，大概如下：

銷售收入：按照實際分攤

土地成本：分期開發(fā)的按照占地面積法；同一期類各業(yè)態(tài)按可售面積法；

其他成本等：一般按照總建筑面積分攤

6、預征和清繳

預征土地增值稅=（銷售回款-預繳的增值稅）×預征率

預征率各地不一樣！

來源：金牌估值

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【第5篇】網上企業(yè)增值稅申報

公司如何申報零稅？如果公司沒有收入，需要申報零稅率。如何進行零申報？接下來，成都代理記賬公司將為您詳細介紹零申報的納稅申報方式。

如何申報公司零申報？

首先，一般納稅人企業(yè)如何進行零申報:申報時，不需要提供任何材料。人們需要填寫資產負債表和損益表，此外，他們還需要填寫納稅申報表。那么，投入減去產出后，每月納稅額為0；

其次，零申報的小規(guī)模納稅人企業(yè)如何進行納稅申報:所有的納稅申報都填零，然后可以網上申報，也可以電話申報。

如果公司第一個月開始申報，申報表上當月應納稅額和累計應納稅額都填為0；否則，申報表上當月應納稅額為0，累計欄數據為上月累計數。沒有網上申報，沒有電話。

申報時，會計要帶公章或財務章到國稅大廳，填寫申報表，順便問國稅官員。

小規(guī)模納稅人如何進行零申報？具體操作流程

如果是國稅，如果你已經在電腦上安裝了申報系統(tǒng)軟件或者通過國稅局網上辦稅大廳進行了零申報。只要你有相關的軟件或者控件，只需要知道稅務登記證號，企業(yè)代碼，密碼就可以了。只需保存相關的零聲明語句并發(fā)送數據即可。如果會計報表沒有變化，只需復制-保存-發(fā)送上期數據即可。

地稅的申報也差不多，進入地稅的網站申報就行了。

公司備案時間是什么時候？

一般納稅人必須在每月15日前申報增值稅、地方稅和個人所得稅。如果報告期為3月、6月、9月、12月，則為季度。此時也需要在15天內申報企業(yè)所得稅。

小規(guī)模納稅人按季申報，必須在15日內完成申報。申報的稅種和一般納稅人一樣。所得稅匯算清繳一般在次年的3-5月。這時候就需要在3-5個月內申報年度企業(yè)所得稅申報表。

以上就是興悅達助力財稅小編對如何申報公司零申報？的詳細解答，希望能夠幫助到大家，想要了解更多關于公司注冊,代理記賬的小知識，歡迎大家關注小編，小編會持續(xù)更新的。

【第6篇】增值稅中央和地方分享比例

關于印發(fā)《中央對地方均衡性轉移支付辦法》的通知財預〔2022〕58號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財政局：

為進一步規(guī)范中央對地方均衡性轉移支付分配、使用和管理，推進基本公共服務均等化，我們修訂了《中央對地方均衡性轉移支付辦法》，現予印發(fā)。

附件：中央對地方均衡性轉移支付辦法

財政部2023年4月13日

附件：

中央對地方均衡性轉移支付辦法

第一條為加快建立現代財政制度，建立權責清晰、財力協(xié)調、區(qū)域均衡的中央和地方財政關系，推進基本公共服務均等化，根據《中華人民共和國預算法》及其實施條例，制定《中央對地方均衡性轉移支付辦法》。

第二條 中央財政建立均衡性轉移支付規(guī)模穩(wěn)定增長機制，確保均衡性轉移支付增幅高于轉移支付的總體增幅。對于中央出臺增支政策需要納入均衡性轉移支付測算的，中央財政相應增加均衡性轉移支付規(guī)模。

本辦法所指均衡性轉移支付，不含農業(yè)轉移人口市民化獎勵資金。

第三條中央財政按照測算辦法，對標準財政支出大于標準財政收入的省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市、新疆生產建設兵團（以下統(tǒng)稱省）安排均衡性轉移支付。

均衡性轉移支付不規(guī)定具體用途，由相關省根據本地區(qū)實際情況統(tǒng)籌安排使用。

第四條均衡性轉移支付資金分配選取影響財政收支的客觀因素，按照各地標準財政收入和標準財政支出差額及轉移支付系數計算確定。其中，標準財政收入反映地方收入能力，根據工業(yè)增加值等因素及全國平均有效稅率計算確定；標準財政支出旨在衡量地方支出需求，考慮人口規(guī)模、人口密度、海拔、溫度、少數民族等成本差異計算確定。

各地享受均衡性轉移支付用公式表示為：

某地區(qū)均衡性轉移支付=(該地區(qū)標準財政支出-該地區(qū)標準財政收入)×該地區(qū)轉移支付系數+增幅控制調整+省對下均等化努力程度獎勵資金

第五條標準財政收入分省計算，由地方本級標準財政收入、中央對地方返還及補助（扣除地方上解）等構成。同時，考慮地方收入增長和中央出臺的減稅降費政策對地方財政收入的影響。

（一）地方本級標準財政收入主要根據相關稅種的稅基和稅率計算，并根據實際收入適當調整。

1.增值稅標準財政收入（地方分享部分）。稅基采用工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運輸倉儲和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、金融業(yè)、房地產業(yè)等行業(yè)增加值，稅率采用全國平均有效稅率?？紤]部分行業(yè)實行低稅率，以及各地產業(yè)結構差異等因素，標準財政收入根據實際收入適當調整。

2.企業(yè)所得稅標準財政收入（地方分享部分）。采用企業(yè)利潤作為代理稅基，稅率按照全國平均有效稅率計算確定?？紤]企業(yè)利潤與企業(yè)應納稅所得額等企業(yè)所得稅稅基有一定差異，標準財政收入根據實際收入適當調整。

3.個人所得稅標準財政收入（地方分享部分）。按照稅目分別計算。其中，工資薪金所得稅稅基采用國家統(tǒng)計局提供的各地在崗職工平均工資、各地區(qū)就業(yè)人數、各地城鎮(zhèn)居民人均可支配收入等，稅率按照全國平均有效稅率分類計算確定；個體工商業(yè)戶所得稅稅基采用個體工商業(yè)戶營業(yè)收入，稅率按照全國平均有效稅率分類計算確定；其他個人所得稅按照實際收入計算。標準財政收入根據實際收入適當調整。

4.城市維護建設稅標準財政收入。稅基采用消費稅實際收入、增值稅標準財政收入之和，稅率按照各地實際有效稅率計算確定。其中，各地實際有效稅率根據各地區(qū)城市維護建設稅實際收入占增值稅、消費稅實際收入之和的比例確定。

5.耕地占用稅標準財政收入。稅基采用耕地占用量，稅率按照全國平均有效稅率計算確定。標準財政收入根據實際收入適當調整。

6.契稅標準財政收入。稅基采用商品房銷售額和實際土地出讓收入，稅率按照全國平均有效稅率計算確定。標準財政收入根據實際收入適當調整。

7.據實計算收入。稅收收入中資源稅、房產稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅、環(huán)境保護稅，非稅收入中的罰沒收入、專項收入、其他收入按照實際收入計算。非稅收入中行政事業(yè)性收費收入、國有資本經營收入、國有資源（資產）有償使用收入、捐贈收入、政府住房基金收入等按實際收入的一定比例計算。

（二）中央對地方轉移支付按照決算數確定。轉移支付包括：一般性轉移支付和專項轉移支付。其中，一般性轉移支付包括縣級基本財力保障機制獎補資金、老少邊窮轉移支付、生豬（牛羊）調出大縣獎勵資金、共同財政事權轉移支付、稅收返還及固定補助、體制結算補助等。

第六條標準財政支出主要根據省、市、縣（含鄉(xiāng)鎮(zhèn)級，下同）三個行政級次分級，按政府收支功能分類分項測算，選取各地總人口、學生數等與該項支出直接相關的指標為主要因素，按照客觀因素乘以單位因素平均支出計算，并根據海拔、人口密度、溫度、地表狀況、運輸距離、少數民族、地方病任務等影響財政支出的客觀因素確定各地成本差異系數?？紤]到各地支出責任劃分的差異，部分支出項目根據實際情況適當調整不同級次人均支出標準。為保持標準財政收支口徑可比，根據標準財政收入計算口徑，相應對標準財政支出進行適當調整。

（一）一般公共服務標準財政支出。

一般公共服務標準財政支出=∑i（∑j各級次總人口×該級次人均支出標準×支出成本差異系數）

i=省本級、地市本級（省會城市、其他城市分別計算）、縣級（縣市旗、市轄區(qū)分別計算），下同。

j=0，1，2，……該級次行政單位個數，下同。

總人口=戶籍人口+流入（流出）人口×流入（流出）人口折算比例，下同。

其中：考慮農業(yè)轉移人口市民化增加財政支出，流入（流出）人口=常住人口-戶籍人口。折算比例根據流入（流出）人口人均財政支出與戶籍人口財政支出之比計算確定。

人均支出標準=該級次一般公共服務全國總支出÷該級次全國總人口

支出成本差異系數=（人口規(guī)模系數×0.85+面積系數×0.15）×{艱苦邊遠系數×人員經費占該項支出比重+冬季溫度系數×取暖費占該項支出比重+夏季溫度系數×防暑費占該項支出比重+海拔系數×運距系數×燃油費占該項支出比重+路況系數×車輛維修費占該項支出比重+[1－(人員經費占比+取暖費占比+防暑費占比+燃油費占比+車輛維修費占比)]}×供養(yǎng)率差異系數×民族系數×直轄差異系數×脫貧地區(qū)系數

其中：人口規(guī)模系數、面積系數、溫度系數分別根據人口、面積、溫度分檔，系數=該檔內人均財政支出÷全國平均人均財政支出，并適當平滑。

艱苦邊遠系數=該地區(qū)工資津貼補貼總額÷全國平均工資津貼補貼總額

海拔系數按照海拔分檔，各檔海拔系數根據燃油消耗差異情況計算確定。

運距系數=該地區(qū)省地運距及地縣運距÷全國平均省地運距及地縣運距

路況系數根據公路等級及車輛研究所提供相關系數確定。

供養(yǎng)率差異系數按照各地財政供養(yǎng)率分檔，根據各檔財政供養(yǎng)率與全國平均水平差異情況計算確定。

民族系數根據各地少數民族人口比重計算確定。

直轄差異系數根據直轄縣區(qū)人均支出與其余縣區(qū)平均水平差異的情況確定。

脫貧地區(qū)系數根據原國家扶貧開發(fā)工作重點縣、原“三區(qū)三州”深度貧困地區(qū)等情況確定。

（二）公共安全標準財政支出。

公共安全標準財政支出=∑i（∑j各級次總人口×該級次人均支出標準×支出成本差異系數）

人均支出標準=該級次公共安全全國總支出÷該級次全國總人口

公共安全支出成本差異系數參照一般公共服務標準支出成本差異系數測算辦法計算確定。

（三）教育標準財政支出。

教育標準財政支出=∑i（∑j各級次學生數×該級次生均支出標準×支出成本差異系數）

生均支出標準=該級次教育全國總支出÷全國總學生數

教育支出成本差異系數參照一般公共服務標準支出成本差異系數測算辦法計算確定。

（四）文化旅游體育與傳媒標準財政支出。

文化旅游體育與傳媒標準財政支出=∑i（∑j各級次總人口×該級次人均支出標準×支出成本差異系數）

人均支出標準=該級次文化旅游體育與傳媒全國總支出÷該級次全國總人口

文化旅游體育與傳媒支出成本差異系數參照一般公共服務標準支出成本差異系數測算辦法計算確定。

（五）衛(wèi)生健康標準財政支出。

衛(wèi)生健康標準財政支出=∑i（∑j各級次總人口×該級次人均支出標準（不含縣級財政對基本醫(yī)療保險基金的補助）×支出成本差異系數）+縣級財政對基本醫(yī)療保險基金的補助

人均支出標準=該級次衛(wèi)生健康全國總支出（不含縣級財政對基本醫(yī)療保險基金的補助）÷該級次全國總人口

衛(wèi)生健康支出成本差異系數=（人口規(guī)模系數×0.85+面積系數×0.15）×{艱苦邊遠系數×人員經費占該項支出比重+冬季溫度系數×取暖費占該項支出比重+夏季溫度系數×防暑費占該項支出比重+海拔系數×運距系數×燃油費占該項支出比重+路況系數×車輛維修費占該項支出比重+[1－(人員經費占比+取暖費占比+防暑費占比+燃油費占比+車輛維修費占比)]}×民族系數×直轄差異系數×脫貧地區(qū)系數×人均壽命系數×地方病系數

人均壽命系數根據各地人均壽命情況分檔，各檔人均壽命系數根據各地人均壽命與全國平均水平差異情況確定。

地方病系數根據地方病發(fā)生情況，以及實際支出水平計算確定。

（六）節(jié)能環(huán)保標準財政支出。

節(jié)能環(huán)保類下，除污染防治外，均據實計算。

污染防治標準財政支出=∑i[∑j（環(huán)境保護實際支出-污染防治實際支出+單位化學需氧量排放污染防治費用×化學需氧量排放×該因素占比+單位二氧化硫排放污染防治費用×二氧化硫排放×該因素占比）]

單位化學需氧量排放污染防治費用=該級次污染防治費用/該級次化學需氧量排放

單位二氧化硫排放污染防治費用=該級次污染防治費用/該級次二氧化硫排放

因素占比根據實際支出等情況確定。

（七）城鄉(xiāng)社區(qū)標準財政支出。

城鄉(xiāng)社區(qū)標準財政支出=∑i{∑j[（單位建成區(qū)面積城鄉(xiāng)社區(qū)支出×建成區(qū)面積×該因素占比+人均支出標準×人口數×人口規(guī)模系數×該因素占比）×權重+實際支出×權重]}

單位建成區(qū)面積城鄉(xiāng)社區(qū)支出=該級次城鄉(xiāng)社區(qū)全國總支出÷該級次全國建成區(qū)總面積

因素占比根據實際支出等情況分級確定。

人均支出標準=該級次城鄉(xiāng)社區(qū)全國總支出÷該級次全國總人口

其中，市本級（省會城市和其他城市）人口數指戶籍人口，縣市旗和市轄區(qū)人口數指城區(qū)人口。

（八）農業(yè)農村標準財政支出。

農業(yè)農村標準財政支出以省為單位測算。

農業(yè)農村標準財政支出=max[（農村人口×人均支出標準×權重+耕地面積×單位面積農業(yè)支出標準×權重+糧棉油產量×單位產量農業(yè)支出標準×權重）×干旱系數，實際支出]

人均支出標準=全國農業(yè)農村總支出÷全國農村總人口

單位面積農業(yè)農村支出標準=全國農業(yè)農村總支出÷全國耕地面積

單位產量農業(yè)農村支出標準=全國農業(yè)農村總支出÷全國糧棉油總產量

干旱系數根據各省降雨量分檔確定。權重根據回歸分析確定。

（九）林業(yè)和草原標準財政支出。

林業(yè)和草原標準財政支出以省為單位測算。

林業(yè)和草原標準財政支出=max{[（林地面積×單位面積林業(yè)和草原支出標準）×權重+實際支出×權重]×干旱系數，實際支出}

單位面積林業(yè)和草原支出標準=全國林業(yè)和草原總支出÷（全國林地面積+全國草地面積×折算比例）

干旱系數根據各省降雨量分檔確定。

（十）水利標準財政支出。

水利標準財政支出以省為單位測算。

水利標準財政支出=據實計算支出+標準化測算支出

據實計算支出包括水利款下防汛支出、農村水利支出，其余支出項目采用標準化測算。

標準化測算支出=（堤防長度×單位堤防長度支出標準×權重+已建成水庫總庫容×單位庫容支出標準×權重+有效灌溉面積×單位灌溉面積支出標準×權重）×干旱系數

單位堤防長度支出標準=全國水利支出÷全國堤防長度

單位庫容支出標準=全國水利支出÷全國已建成水庫總庫容

單位灌溉面積支出標準=全國水利支出÷全國有效灌溉面積

干旱系數根據各省降雨量分檔確定。權重根據回歸分析確定。

農林水類下，除農業(yè)農村、林業(yè)和草原、水利支出外，其他支出均據實計算。

（十一）交通運輸標準財政支出。

交通運輸標準財政支出以省為單位，分直轄市和其他地區(qū)兩類分別測算。

交通運輸標準財政支出=（公路里程×每公里交通支出×權重+常住人口×人均交通支出×權重+縣個數×縣均交通支出×權重+民用汽車擁有量×車均交通支出×權重+面積×單位面積交通支出×權重）×地表起伏度系數

地表起伏度系數，按照地表起伏度分類，并根據支出情況確定。其中地表起伏度根據海拔高度、海拔相對高差、地表坡度和地表面積指數合成。

相關因素權重根據回歸分析計算確定。

（十二）社會保障和就業(yè)標準財政支出。

社會保障和就業(yè)標準財政支出中城市居民最低生活保障和農村最低生活保障支出采用標準化測算，其余據實計算。

城市居民最低生活保障標準財政支出=城市低保人數×城市人均支出標準

城市人均支出標準=全國城市低保支出÷全國城市低保人數

農村最低生活保障標準財政支出測算辦法與城市相同，采用農村最低生活保障相關人數和標準。

（十三）住房保障標準財政支出。

住房保障標準財政支出以省為單位測算，除廉租住房和公共租賃住房及棚戶區(qū)改造外，均據實計算。

某地住房保障標準財政支出=該地住房保障實際支出-廉租住房和公共租賃住房支出-棚戶區(qū)改造支出+該地保障性租賃住房和公租房任務量×保障性租賃住房和公租房單位支出標準+各類棚戶區(qū)改造任務量×棚戶區(qū)改造單位支出標準

保障性租賃住房和公租房單位支出標準=地方廉租住房和公共租賃住房支出總額÷地方保障性租賃住房和公租房任務總量

棚戶區(qū)改造單位支出標準=地方棚戶區(qū)改造支出總額÷地方棚戶區(qū)改造任務總量

（十四）人口較少少數民族標準財政支出。

人口較少少數民族標準財政支出以省為單位測算。

人口較少少數民族標準財政支出=人口較少少數民族人數×縣級單位人均支出標準×折算比例

縣級單位人均支出標準=縣級單位標準支出÷縣級單位總人口

（十五）特殊支出。

特殊支出應滿足以下條件：

1.根據基礎數據及統(tǒng)一公式測算難以體現；

2.屬于典型的中央委托事務，或中央出臺增支政策形成地方財力缺口，中央財政未通過其他方式補助或未足額補助；

3.外溢性明顯、政策性較強等。

特殊支出根據相關因素或者地方實際支出確定。

（十六）根據實際情況調整和據實測算的相關支出。

標準財政支出測算考慮實際支出情況適當調整。對于難以選取客觀因素、各地政策差異較大、保障力度較好的外交、國防、科學技術、資源勘探工業(yè)信息、商業(yè)服務業(yè)、糧油物資儲備、金融、自然資源海洋氣象、災害防治及應急管理、債務付息、債務發(fā)行費用、援助其他地區(qū)、其他支出等支出按實際支出的一定比例計算。對于國務院確定的調整工資政策，按地方當年增支需求計算。

第七條均衡性轉移支付系數按照均衡性轉移支付總額、各地區(qū)標準財政收支缺口總額以及各地區(qū)財政困難程度系數等因素確定。其中，困難程度系數根據地方基本公共服務必保支出占標準財政收入比重及缺口率計算確定。

某省均衡性轉移支付系數=（均衡性轉移支付總額÷標準財政收支缺口總額）×權重+某省困難程度系數×權重

其中，標準財政收支缺口=標準財政支出-標準財政收入

困難程度系數=標準化處理后（基本公共服務必保支出÷地方標準財政收入）×55%+標準化處理后（標準財政收支缺口÷標準財政支出）×45%

標準化處理=（某指標-該指標均值）÷該指標標準差

指標均值為，指標標準差為。

對標準化處理后的結果，設置合理數值區(qū)間，并進行數學處理。

第八條 為保障各地財政運行的穩(wěn)定性，以中央對地方均衡性轉移支付平均增長率為基準，對超過（或低于）基準增長率一定幅度的地方適當調減（或調增）轉移支付額。調減（或調增）相關地區(qū)轉移支付所余（或所需）資金，中央財政不調劑他用（或另行安排），在保持轉移支付總規(guī)模穩(wěn)定的基礎上，通過同比例放大（或壓縮）享受轉移支付地區(qū)轉移支付的辦法處理。

對享受均衡性轉移支付資金規(guī)模時間較短和連續(xù)多年調減（或調增）轉移支付額的地區(qū)適當放寬增幅控制。

第九條 為促進省以下推進基本公共服務均等化，對省對下均等化努力程度較好的地區(qū)，考慮當年測算情況給予獎勵。

省對下均等化努力程度=標準化處理后（上年省以下人均支出差異系數-省以下人均支出差異系數）×權重+標準化處理后（省以下人均支出差異系數）×權重

標準化處理辦法參照第七條相關內容。

第十條均衡性轉移支付測算所需資料原則上來源于統(tǒng)計年鑒等公開資料和相關部門提供的數據。

第十一條 均衡性轉移支付必須納入地方政府預算管理，按規(guī)定向同級人大或其常委會報告。財政部于每年10月31日前，提前向省級財政部門下達下一年度均衡性轉移支付預計數。省級財政部門收到財政部提前下達均衡性轉移支付預計數30日內，提前向省以下財政部門下達下一年度均衡性轉移支付預計數。

第十二條按照分級管理的財政體制，省以下均衡性轉移支付辦法由各省制定。各省要根據本地對下財政體制、行政區(qū)域內財力分布等實際情況，統(tǒng)籌安排，加強對基層財政部門的指導和監(jiān)督，加大對財政困難縣鄉(xiāng)的支持力度，保障縣級政府履行職能的基本財力需求?；鶎迂斦块T要將上級下達的均衡性轉移支付資金，重點用于基本公共服務領域，推進民生改善，促進社會和諧。

第十三條各級財政部門及其工作人員在資金分配、下達和管理工作中存在違反本辦法行為，以及其他濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊等違法違規(guī)行為的，依法追究相應責任。

資金使用部門和個人存在弄虛作假或擠占、挪用、滯留資金等行為的，依照《中華人民共和國預算法》及其實施條例、《財政違法行為處罰處分條例》等國家有關規(guī)定追究相應責任。

第十四條 本辦法自發(fā)布之日起施行?！吨醒雽Φ胤骄庑赞D移支付辦法》（財預〔2019〕108號）同時廢止。

【第7篇】匯總繳納增值稅

好消息！好消息！

電子稅務局又上線新功能啦！

敲重點！

它就是

那么，很多小伙伴會問

增值稅匯總納稅需要什么條件呢？

在電子稅務局又該怎么操作呢？

很簡單~

快跟著小編一起看看這份攻略吧！

一、◆申請條件

跨區(qū)經營總分機構發(fā)生增值稅應稅行為，同時具備以下條件的，除另有規(guī)定外，可由總機構向其主管稅務機關申請增值稅匯總申報。

（一）總分機構均為增值稅一般納稅人；

（二）總分機構實行統(tǒng)一核算，在總機構統(tǒng)一領導下實行規(guī)范化經營管理；總機構能夠準確計算分支機構的銷售收入、成本費用及應分配的增值稅額，準確提供稅務資料；

（三）法律法規(guī)規(guī)定應當滿足的其他條件。

二、◆資料清單

總機構向其主管稅務機關提出申請時，應提供以下資料：

（一）增值稅匯總申報申請報告（說明申請事項、理由，以及說明總分機構內部企業(yè)經營和財務核算相關管理制度、企業(yè)財會核算和管理系統(tǒng)軟件情況等）；

（二）總分機構名冊。

（文件依據：《廈門市財政局 國家稅務總局廈門市稅務局關于印發(fā)<廈門市總分機構增值稅匯總申報管理辦法>的通知》（廈財稅〔2018〕14號））

三、◆操作流程

① 總機構納稅人在廈門稅務網站點擊“廈門市電子稅務局”登錄；

② 點擊“我要辦稅”中的“綜合信息報告”；

③ 點擊“資格信息報告”中的“匯總繳納增值稅審批”；

④ 根據匯總納稅情況填寫“備案人基本信息”；

（?溫馨提示：注意核對“匯總區(qū)域”、“匯總企業(yè)類型”和“是否連鎖企業(yè)”）

⑤ 填寫“被匯總納稅人清單”：

（?溫馨提示：新增需要匯總的分支機構信息）

⑥ 點擊“附送資料”，上傳《增值稅匯總申報申請說明》

⑦ 核對無誤后點擊“保存”

⑧ 點擊“提交”后再點擊“申請”

⑨ 系統(tǒng)將生成《涉稅事項受理系統(tǒng)回執(zhí)單》

【第8篇】增值稅消費稅混合題

習題 10·計算問答題（金銀首飾零售環(huán)節(jié)納稅，對于受托方提供原材料加工，加工環(huán)節(jié)不繳納消費稅）

某大型綜合首飾生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年1月發(fā)生業(yè)務如下.

(1)將自產的一批價值170萬元的玉手鐲移送下設非獨立核算門市部用于銷售，門市部當月取得不含稅銷售額180萬元。

(2)將自產的一批紅寶石戒指用于換取生產資料，同類紅寶石戒指平均不含稅售價為120萬元，最高不含稅售價為140萬元。

(3)將自產的一批珊瑚飾品直接銷售，取得含稅價款300萬元，收取包裝費15萬元、包裝物押金20萬元。

(4)為商場定制加工金銀首飾，企業(yè)提供原料，含稅金額1000萬元。商場支付含稅加工費74萬元。

(其他相關資料:金銀鉑鉆首飾以外的貴重首飾及珠寶玉石的消費稅稅率為10%)

要求:根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

(1)計算該生產企業(yè)業(yè)務(1)應繳納的消費稅。

納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。

該生產企業(yè)業(yè)務(1)應繳納的消費稅=180×10%=18(萬元)。

(2)計算該生產企業(yè)業(yè)務(2)應繳納的消費稅。

納稅人用于換取生產資料、消費資料，投資入股，抵償債務等方面的應稅消費品。以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。

該生產企業(yè)業(yè)務(2)應繳納的消費稅=140×10%=14(萬元)。

(3)計算該生產企業(yè)業(yè)務(2)的銷項稅額。

納稅人用于換取生產資料、消費資料，投資入股，抵償債務等方面的應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品的平均銷售價格作為計稅依據計算增值稅。

該生產企業(yè)業(yè)務(2)的銷項稅額=120×13%=15.6(萬元)。

(4)計算該生產企業(yè)業(yè)務(3)應繳納的消費稅。

非酒類產品包裝物押金只在合同逾期未退或收取12個月以上時并人銷售額計征消費稅。

該生產企業(yè)業(yè)務(3)應繳納的消費稅=(300+15)÷(1+13%)×10%=27.88(萬元)。

(5)判斷該生產企業(yè)業(yè)務(4)是否繳納消費稅并簡要說明理由。

不繳納消費稅。理由：對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，應當按照受托方銷售自制應稅消費品處理，但金銀首飾僅在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，在生產、委托加工和進口環(huán)節(jié)均不征收消費稅。

習題 11·計算問答題

某化妝品廠為增值稅一般納稅人。2023年2月發(fā)生以下業(yè)務:

(1)8日銷售a型高檔化妝品1000箱，每箱不含稅價2000元;15日銷售同類高檔化妝品600 箱，每箱不含稅價 2200元。當月以500箱同類高檔化妝品換取某公司香水精。

(2)將生產的成套高檔化妝品作為年終獎勵發(fā)給本廠職工，本廠無同類產品銷售價格，其生產成本為42000元。該產品的成本利潤率為5%。

(3)向農民收購一批蘆薈，支付收購價款 350萬元，開具農產品收購發(fā)票;將該批蘆薈運往甲加工廠委托其加工成高檔化妝品，支付給運輸企業(yè)(一般納稅人)的運費，取得增值稅專用發(fā)票注明價稅合計金額6.54萬元;支付甲加工廠加工費，取得增值稅專用發(fā)票注明的不含稅金額40萬元。甲加工廠無同類產品對外銷售。

(4)進口一批高檔口紅，支付貨價260萬元，運抵我國境內輸入地點起卸前發(fā)生的運費、保險費合計15 萬元，繳納關稅27.5 萬元。

(5)將自產的高檔香水與普通護膚品組成套裝出售，取得不含稅銷售額210萬元，其中普通護膚品18萬元。

(6)為某影視公司定做演員用的油彩和卸妝油一批，收取價稅合計35.58 萬元，另外，贈送10箱自產a型高檔化妝品給影視公司試用。(其他相關資料:高檔化妝品的消費稅稅率為15%)

要求:根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

(1)計算業(yè)務(1)應繳納的消費稅。

納稅人將自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資人股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計征消費稅。

應納消費稅=(2000×1000+2200×600+2200×500)÷10000×15%=66.3(萬元)。

(2)計算業(yè)務(2)應繳納的消費稅。

納稅人將自產的應稅消費品用于獎勵員工的，視同銷售。

應納消費稅=42000×(1+5%)÷(1-15%)÷10000×15%=0.78(萬元)。

(3) 計算業(yè)務(3)甲加工廠應代收代繳的消費稅。

委托加工的應稅消費品，受托方沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算代收代繳的消費稅，甲加工廠當月應代收代繳的消費稅=「350×90%+6.54÷(1+9%)+40]÷(1-15%)×15%=63.71(萬元)。

(4)計算業(yè)務(4)應繳納的消費稅。

應納消費稅=(260+15+27.5)÷(1-15%)×15%=53.38(萬元)。

(5)計算業(yè)務(5)應繳納的消費稅。

自產的應稅消費品與非應稅消費品組成套裝出售，全額計征消費稅。

應納消費稅=210×15%=31.5(萬元)。

(6)計算業(yè)務(6)應繳納的消費稅。

影視演員用的油彩和卸妝油不屬于應稅消費品，不征收消費稅。

贈送10箱自產高檔化妝品給影視公司試用，視同銷售，繳納消費稅。

應納消費稅=10×(1000×2000+600×2200)÷(1000+600)×15%÷10000=0.31(萬元)。

習題 12·計算問答題

某化妝品廠為增值稅一般納稅人，主要生產高檔化妝品以及普通護膚品。該廠2023年2月

發(fā)生下列經濟業(yè)務:

(1)從甲生產企業(yè)(一般納稅人)購進已稅高檔香水精，用于生產a牌高檔香水，取得增值稅專用發(fā)票，注明含稅價款135.6萬元。月初庫存外購高檔香水精買價80萬元，月末庫存外購高檔香水精買價100萬元。

(2)將自產的b牌高檔香水與普通護膚品組成套裝出售，取得不含稅銷售額70萬元，其中普通護膚品6萬元。

(3)以預收貨款方式銷售給某商場a牌高檔香水100箱，不含稅價款300萬元，該批香水于3月12日發(fā)出。

(4)以自產的50箱a牌高檔香水投資入股乙企業(yè)，取得對方5%的股權。將生產的10箱a牌高檔香水作為禮品發(fā)放給職工。

(5)委托市區(qū)丙企業(yè)(一般納稅人)加工c牌高檔香水，化妝品廠提供的原材料成本為10萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅加工費2萬元，受托方無同類高檔香水的銷售價格。當月將委托加工收回的c牌高檔香水全部對外銷售，取得不含稅銷售收入20萬元。

(其他相關資料:a牌高檔香水的不含稅平均銷售價格為3萬元/箱，最高不含稅銷售價格為3.2萬元/箱:高檔化妝品消費稅稅率為15%)

要求:根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

(1)判斷外購高檔香水精的已納消費稅是否可以抵扣;如果可以，計算可抵扣的消費稅。

用外購的已稅高檔香水精連續(xù)生產高檔香水的，在計算繳納消費稅時，可以扣除外購高檔香水精已納的消費稅。

當期可扣除外購高檔香水精已納消費稅=[80+135.6÷(1+13%)-100]×15%=15(萬元)。

(2)計算該化妝品廠業(yè)務(2)應繳納的消費稅。

將應稅消費品與非應稅消費品組成成套消費品銷售的，應全額計征消費稅。

應納消費稅=70×15%=10.5(萬元)。

(3)該化妝品廠業(yè)務(3)當月應否繳納消費稅?簡要說明理由。

不繳納消費稅。理由:采用預收款方式銷售應稅消費品的，在應稅消費品發(fā)出時繳納消費稅。本題中3月12日發(fā)出應稅消費品，因此2月份未發(fā)生納稅義務，不繳納消費稅。

(4)計算該化妝品廠當月銷售或視同銷售a、b牌高檔香水應繳納的消費稅。

應納消費稅=10.5+(50×3.2+10×3)×15%-15=24(萬元)。

(5)計算業(yè)務(5)丙企業(yè)應代收代繳的消費稅以及化妝品廠自行申報繳納的消費稅。

丙企業(yè)應代收代繳消費稅=(10+2)÷(1-15%)×15%=2.12(萬元)。

納稅人將委托加工收回的應稅消費品對外銷售的，售價高于原計稅價格的，應當繳納消費稅，但可以扣除已納的消費稅。

原計稅價格=(10+2)÷(1-15%)=14.12(萬元)，售價20萬元>14.12萬元。

應納消費稅=20×15%-2.12=0.88(萬元)。

習題 13·計算問答題

a酒廠為增值稅一般納稅人，主要經營糧食白酒和薯類白酒的生產與銷售，2023年4月發(fā)生下列業(yè)務:

(1)以自產的20噸甲類糧食白酒換入b企業(yè)的蒸汽釀酒設備，取得b企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅的價款80萬元。已知該批糧食白酒的生產成本為3萬元/噸。不含增值稅平均銷售價格為4萬元/噸，不含增值稅最高銷售價格為4.5萬元/噸。

(2)移送60噸乙類糧食白酒給自設非獨立核算門市部，不含增值稅移送價為3萬元/噸，門市部對外不含增值稅售價為5萬元/噸。

(3)受c企業(yè)委托加工20噸糧食白酒，雙方約定由c企業(yè)提供原材料，成本為60萬元，開具增值稅專用發(fā)票上注明的加工費20萬元、增值稅2.6萬元。a酒廠同類產品不含增值稅售價為5.5萬元/噸。

(4)銷售薯類白酒30噸，取得不含稅銷售額110萬元，同時向購買方收取品牌使用費10萬元、包裝物押金3萬元。

(5)生產丙類糧食白酒80噸，銷售給d商貿公司30噸，取得不含稅銷售額135萬元，銷售給e商貿公司20噸，取得不含稅銷售額100萬元，余下的30噸用于抵償所欠下企業(yè)的債務。

(6)委托g廠加工10噸糧食白酒，a酒廠提供糧食等原材料成本共計35萬元，當月g廠將加工好的白酒交付a酒廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明不含稅加工費8萬元。g廠無同類白酒銷售價格。

(其他相關資料:白酒消費稅稅率為20%加0.5元/500克，糧食白酒成本利潤率為10%)

要求:根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

(1)計算業(yè)務(1)應繳納的消費稅稅額。

納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。

應繳納的消費稅=20×4.5×20%從價+20×2000×0.5÷10000從量=20(萬元)。

(2)計算業(yè)務(2)應繳納的消費稅稅額。

納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。

應繳納的消費稅=5×60×20%+60×2000×0.5÷10000=66(萬元)。

(3)說明業(yè)務(3)的消費稅納稅義務人并計算消費稅稅額。

①符合委托加工應稅消費品的定義，消費稅的納稅人是委托方c企業(yè)。

②委托加工應稅消費品的，首先按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

應繳納的消費稅=5.5×20×20%+20×2000×0.5÷10000=24(萬元)。

(4)計算業(yè)務(4)應繳納的消費稅稅額。

白酒的生產企業(yè)向經銷商收取的品牌使用費應計入銷售額繳納消費稅;白酒包裝物的押金應在收到時繳納消費稅。

應繳納的消費稅=[110+(10+3)÷(1+13%)]×20%+30×2000×0.5÷10000=27.3(萬元)。

(5)計算業(yè)務(5)中a酒廠應繳納的消費稅稅額。

納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股、抵償債務等方面的應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。

應繳納的消費稅=135×20%+30×2000×0.5÷10000+100×20%+20×2000×0.5÷10000+30×100÷20×20%+30×2000×0.5÷10000=85(萬元)。

(6)計算業(yè)務(6)中g廠應代收代繳的消費稅稅額。

g廠應代收代繳的消費稅=(35+8+10×2000×0.5÷10000)÷(1-20%)×20%+10×2000×0.5÷10000=12(萬元)。

習題 14·計算問答題

甲汽車生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產各類小汽車，其中b型小汽車的平均不含稅銷售價格為140000元/輛，最高不含稅銷售價格為150000元/輛。2023年1月甲企業(yè)生產經營情況如下:

(1)將生產的500輛a型小汽車分兩批銷售，其中200輛開具的增值稅專用發(fā)票注明不含稅金額3000萬元;300輛開具的增值稅專用發(fā)票注明不含稅金額3900萬元。

(2)將生產的100輛b型小汽車用于換取生產資料，并按照成本價每輛12萬元互相開具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額1200萬元。

(3)將生產的5輛b型小汽車獎勵給勞動模范員工，并按照成本價計入“應付職工薪酬--應付福利費”。

(4)將產的50輛c型小汽車對外銷售，開具增值稅專用發(fā)票注明不含稅金額1500萬元，因對方晚于約定時間支付貨款，另收取79.1萬元延期付款利息。

(5)將生產的一輛高檔小轎車銷售給某上市公司的一名高管，銷售價格為200萬元(不含增值稅)。

(其他相關資料:a、b、c型小汽車的生產環(huán)節(jié)消費稅稅率分別為3%、5%、9%;高檔小轎車生產環(huán)節(jié)消費稅稅率為40%)

要求:根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

(1)計算業(yè)務(1)應繳納的消費稅。

應納消費稅=(3000+3900)×3%=207(萬元)

(2)業(yè)務(2)的處理是否正確并計算應繳納的消費稅。

不正確，用于換取生產資料的應稅消費品應按平均不含稅價計算增值稅，按最高不含稅價計算繳納消費稅。

應納的消費稅=15×100×5%=75(萬元)

(3)判斷業(yè)務(3)的處理是否正確并計算應繳納的消費稅。

不正確，不能用成本價格計入應付職工薪酬，應以平均價格和應確認的增值稅銷項稅之和計入該科目。

應納的消費稅=5×14×5%=3.5(萬元)

(4)計算業(yè)務(4)應繳納的消費稅。

延期付款利息應作為價外費用計征消費稅。

應納的消費稅=[1500+79.1÷(1+13%)]×9%=141.3(萬元)

(5)計算業(yè)務(5)應繳納的消費稅。

每輛零售價格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車為超豪華小汽車，汽車生產企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，按照生產環(huán)節(jié)的稅率和零售環(huán)節(jié)的稅率加總計算消費稅。

應納消費稅=200×(40%+10%)=100(萬元)。

習題 15·計算問答題（受托加工應稅消費品除了代收代繳消費稅，附加費一并代繳）

坐落于某縣城的甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產銷售a牌卷煙，2021 年 12 月發(fā)生如下經營業(yè)務:

(1)向農業(yè)生產者收購煙葉，實際支付收購價款1200萬元、另支付100萬元的價外補貼，按規(guī)定繳納了煙葉稅，開具合法的農產品收購憑證。

(2)將收購的煙葉全部運往位于縣城的乙企業(yè)(一般納稅人)加工煙絲，支付運費，取得運輸公司(一般納稅人)開具的增值稅專用發(fā)票，注明含稅運費50萬元;支付不含稅加工費130萬元、輔料費30萬元，已取得增值稅專用發(fā)票。本月收回全部委托加工的煙絲，乙企業(yè)已代收代繳相關稅費。

(3)以委托加工收回的煙絲80%生產a牌卷煙7000箱。本月銷售a牌卷煙給丙卷煙批發(fā)企業(yè) 3000 箱，取得不含稅收入4000萬元，由于貨款收回及時給予丙企業(yè)2%的折扣。

(4)將委托加工收回的煙絲剩余的20%對外出售，取得不含稅收入500萬元。

(5)從一般納稅人處購入客車4輛，用于接送職工上下班，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明不含稅金額200萬元;從一般納稅人處購進經營用的運輸卡車5輛，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明不含稅金額300萬元。

(其他相關資料:a牌卷煙消費稅比例稅率36%、定額稅率150元/箱;煙絲消費稅比例稅率30%)

要求:根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

(1)計算甲卷煙廠應繳納的煙葉稅。

應繳納煙葉稅=1200×(1+10%)×20%=264(萬元)。

(2)計算乙企業(yè)應代收代繳的相關稅費。

①乙企業(yè)應代收代繳消費稅:

材料成本=(1200+100+264)×(1-10%)+50÷(1+9%)=1453.47(萬元)

代收代繳消費稅=(1453.47+130+30)÷(1-30%)×30%=691.49(萬元)

②受托方代收代繳消費稅的同時，應代收代繳城建稅、教育費附加和地方教育附加。

代收代繳城建稅、教育費附加和地方教育附加=691.49×(5%+3%+2%)=69.15(萬元)

乙企業(yè)應代收代繳的相關稅費合計=691.49+69.15=760.64(萬元)。

(3)計算甲卷煙廠業(yè)務(3)應繳納的消費稅額。

現金折扣是為了鼓勵購貨方及時償還貨款而給予的折扣優(yōu)待，不得從銷售額中減除。

委托加工收回的煙絲用于連續(xù)生產卷煙的，已納消費稅額可以按照生產領用數量扣除。

應納消費稅=4000×36%+3000×150÷10000-691.49×80%=931.81(萬元)

(4)判斷甲卷煙廠業(yè)務(4)是否應繳納消費稅?如何繳納?

委托加工收回的應稅消費品以高于原計稅價格對外銷售的，應繳納消費稅，但可以抵扣委托加工環(huán)節(jié)已納的消費稅額。

煙絲組成計稅價格=(1453.47+130+30)÷(1-30%)=2304.96(萬元)，對外銷售價格500萬元>2304.96×20%=460.99(萬元)

應納消費稅=500×30%-691.49×20%=11.7(萬元)。

(5)計算甲卷煙廠本月可以抵扣的進項稅額。

購入客車用于接送職工上下班，屬于購進固定資產專用于集體福利，進項稅額不得抵扣。

可以抵扣進項稅額合計=(130+30)×13%+50÷(1+9%)×9%+(1200+100+264)×10%+300×13%=220.33(萬元)。

(6)計算甲卷煙廠本月應繳納的增值稅額。

(6)應繳納增值稅=(4000+500)×13%-220.33=364.67(萬元)。

習題 16·計算問答題（生產環(huán)節(jié)銷售價格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品，為高檔化妝品，應征消費稅）

某化妝品生產企業(yè)系增值稅一般納稅人，2023年3月該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務:

(1)采取直接收款方式銷售生產的a類面霜5000瓶，每瓶20克，每瓶不含稅銷售價300元。

(2)銷售生產的b類護膚液150箱，每箱20瓶，每瓶60毫升，每瓶含稅售價565元，貨物已發(fā)。

(3)銷售生產的c類面膜2000盒，每盒5片，已開具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價款160000元，款項尚未收到。

(4)將a類面霜、b類護膚液各1瓶和c類面膜2片組成套裝，以每套不含稅價850元委托甲企業(yè)代銷，已收到代銷清單，當期代銷 800 套，款項尚未收到，已向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。

(5)將本企業(yè)生產的c類面膜100盒作為“三八婦女節(jié)”福利發(fā)放給本企業(yè)女職工。

(6)以預收貨款方式銷售給某商場a牌高檔香水200箱，不含稅價款300 萬元，該批香水約定4月發(fā)出。

(其他相關資料:高檔化妝品的消費稅稅率為15%;企業(yè)當期可抵扣的進項稅額為25萬元)

要求:根據上述資料，按照下列序號回答問題。

(1) 判斷業(yè)務(1)該企業(yè)當月是否繳納增值稅、消費稅?如需繳納，請分別計算稅額。

生產環(huán)節(jié)銷售價格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品，為高檔化妝品，應征消費稅。

a類面霜每克不含稅價格=300÷20=15(元)>10元，為高檔化妝品，既征增值稅也征消費稅。

銷項稅額=300×5000×13%÷10000=19.5(萬元)

應納消費稅=300×5000×15%÷10000=22.5(萬元)

(2)判斷業(yè)務(2)該企業(yè)當月是否繳納增值稅、消費稅?如需繳納，請分別計算稅額。

b類護膚液每毫升不含稅價格=565÷(1+13%)÷60=8.33(元)<10元，不屬于高檔化妝品，不征消費稅，但征增值稅。

銷項稅額=565÷(1+13%)×20×150×13%÷10000=19.5(萬元)

(3)判斷業(yè)務(3)該企業(yè)當月是否繳納增值稅、消費稅?如需繳納，請分別計算稅額。

c類面膜每片不含稅價格=160000÷2000÷5=16(元)>15元，為高檔化妝品，既征增值稅也征消費稅?？铐楇m然尚未收到但提前開票的，開票當天即發(fā)生納稅義務。

銷項稅額=160000×13%÷10000=2.08(萬元)

應納消費稅=160000×15%÷10000=2.4(萬元)

(4)判斷業(yè)務(4)該企業(yè)當月是否繳納增值稅、消費稅?如需繳納，請分別計算稅額。

既征增值稅也征消費稅。應稅消費品和非應稅消費品組成成套商品出售的，按照全額繳納消費稅。

銷項稅額=850×800×13%÷10000=8.84(萬元)

應納的消費稅=850×800×15%÷10000=10.2(萬元)

(5)判斷業(yè)務(5)該企業(yè)當月是否繳納增值稅、消費稅?如需繳納，請分別計算稅額。

以自產應稅消費品發(fā)放職工福利，視同銷售，應繳納增值稅和消費稅。

銷項稅額=160000÷2000×100×13%÷10000=0.1(萬元)

應納消費稅=160000÷2000×100×15%÷10000=0.12(萬元)

(6)判斷業(yè)務(6)該企業(yè)當月是否繳納增值稅、消費稅?如需繳納，請分別計算稅額。

以預收貨款方式銷售貨物的，貨物發(fā)出時發(fā)生納稅義務，本題中約定4月發(fā)出，因此本月不繳納增值稅、消費稅。

(7)計算該企業(yè)當月應繳納的增值稅額。

銷項稅額=19.5+19.5+2.08+8.84+0.1=50.02(萬元)

應納增值稅=50.02-25=25.02(萬元)。

習題 17·計算問答題

某酒廠為增值稅一般納稅人，2023年10月經營狀況如下:

(1)銷售啤酒6000噸，開具的增值稅專用發(fā)票注明不含稅金額2400萬元。

(2)生產食用酒精一批，將其中的 50%用于銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明不含稅金額30萬元。

(3)將剩余50%的食用酒精作為酒基，加入食品添加劑調制成38度的配制酒(具有國食健字文號)，當月全部銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明不含稅金額 245萬元。

(4)配制葡萄酒一批，將10%的葡萄酒用于生產酒心巧克力，采用賒銷方式銷售該酒心巧克力，不含稅總價為50萬元，貨已經交付，合同約定11 月 30 日付款。

(5)將剩余90%的葡萄酒對外銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明不含稅金額160萬元。

(其他相關資料:該酒廠本月可抵扣的進項稅額為202萬元，其他酒消費稅稅率為10%，啤酒的消費稅稅率為250元/噸)

要求:根據上述資料，按照下列序號回答問題。

(1) 判斷業(yè)務(1)該酒廠本月是否繳納增值稅、消費稅?如需繳納，請分別計算稅額。

啤酒在生產環(huán)節(jié)繳納增值稅、消費稅。增值稅采用從價計征、消費稅采用從量計征。

銷項稅額=2400×13%=312(萬元)

消費稅=250×6000÷10000=150(萬元)

(2)判斷業(yè)務(2)該酒廠本月是否繳納增值稅、消費稅?如需繳納，請分別計算稅額。

酒精不屬于應稅消費品，不繳納消費稅，但繳納增值稅。

銷項稅額=30×13%=3.9(萬元)

(3)判斷業(yè)務(3)該酒廠本月是否繳納增值稅、消費稅?如需繳納，請分別計算稅額。

本題中的配制酒屬于“其他酒”類，應繳納增值稅、消費稅，均采用從價計征。

銷項稅額=245×13%=31.85(萬元)

消費稅=245×10%=24.5(萬元)

(4)判斷業(yè)務(4)該酒廠本月是否繳納增值稅、消費稅?如需繳納，請分別計算稅額。

①將10%的葡萄酒用于生產酒心巧克力，增值稅不視同銷售，但消費稅視同銷售，所以不繳納增值稅，應當繳納消費稅。

應納的消費稅=160÷90%×10%×10%=178(萬元)

②銷售酒心巧克力不繳納消費稅，但繳納增值稅，由于采用賒銷方式，增值稅納稅義務發(fā)生時間為合同約定的日期，即 11月 30日，因此本月不繳納增值稅。

(5)判斷業(yè)務(5)該酒廠本月是否繳納增值稅、消費稅?如需繳納，請分別計算稅額。

銷售葡萄酒既征增值稅也征消費稅，而且均采用從價計征。

銷項稅額=160×13%=20.8(萬元)

消費稅=160×10%=16(萬元)

(6)計算該酒廠本月應繳納的增值稅額。

應納增值稅額=312+3.9+31.85+20.8-202=166.55(萬元)。

習題 18·計算問答題

某酒廠為增值稅一般納稅人，2023年1月經營狀況如下:

(1)研發(fā)生產一種新型糧食白酒1噸，成本為38萬元，作為禮品贈送給客戶品嘗，沒有同類產品的售價。

(2)將0.5噸自產的黃酒作為福利發(fā)給職工，其成本為5萬元。

(3)銷售鮮啤酒5噸給甲煙酒批發(fā)銷售公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅金額16000元，另開收據收取包裝物押金3000元(含塑料周轉箱押金400元);銷售無醇啤酒3噸給乙商貿公司，開具增值稅普通發(fā)票注明價稅合計金額8000元，另開收據收取包裝物押金1000元。上述押金均單獨核算。

(4)酒廠提供成本為120萬元的原材料委托丙企業(yè)加工散裝藥酒6噸，收回時向丙企業(yè)支付不含增值稅的加工費12萬元，丙企業(yè)已代收代繳消費稅。酒廠收回后將其中的4噸散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒12000瓶，以每瓶不含稅320元的售價銷售完畢。

[其他相關資料:糧食白酒的成本利潤率為10%、消費稅稅率為20%加0.5元/500克(或者500毫升);黃酒的成本利潤率為5%、消費稅定額稅率為240元/噸;甲類啤酒定額稅率為250元/噸;乙類啤酒定額稅率為220元/噸;其他酒的消費稅稅率為10%;酒廠當月可抵扣的進項稅額為46萬元]

要求:根據上述資料，按照下列序號回答問題。

(1)判斷業(yè)務(1)是否繳納增值稅、消費稅?如需繳納，分別計算相應的稅額。

自產白酒用于贈送，視同銷售，既征增值稅也征消費稅，增值稅采用從價計征，消費稅采用復合計征。

組成計稅價格=[38×1+10%)+2000×1×0.5÷10000]÷(1-20%)=52.38(萬元)

銷項稅額=52.38×13%=6.81(萬元)

應納消費稅稅額=52.38×20%+2000×1×0.5÷10000=10.58(萬元)

(2)判斷業(yè)務(2)是否繳納增值稅、消費稅?如需繳納，分別計算相應的稅額。

自產黃酒用于集體福利，視同銷售，既征增值稅也征消費稅，增值稅采用從價計征，

消費稅采用從量計征。

組成計稅價格=[50000×(1+5%)+0.5×240]÷10000=5.26(萬元)

銷項稅額=5.26×13%=0.68(萬元)

應納消費稅稅額=0.5×240÷10000=0.01(萬元)

(3)判斷業(yè)務(3)是否繳納增值稅、消費稅?如需繳納，分別計算相應的稅額。

自產鮮啤酒和無醇啤酒直接銷售的，既征增值稅也征消費稅，增值稅采用從價計征，消費稅采用從量計征。

在判斷啤酒類別時，計算啤酒每噸出廠價的包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉箱的押金。啤酒每噸出廠價=[16000+(3000-400)÷(1+13%)1÷5=3660.18(元)>3000元，為甲類啤酒；無醇啤酒每噸出廠價=(8000+1000)÷(1+13%)÷3=2654.87(元)<3000元，為乙類啤酒。

銷項稅額=[16000×13%+8000÷(1+13%)×13%÷10000=0.3(萬元)

應繳納消費稅=(5×250+3×220)÷10000=0.19(萬元)

(4)計算業(yè)務(4)丙企業(yè)應代收代繳的消費稅。

藥酒屬于“其他酒”，采用從價計征消費稅。

應代收代繳消費稅=(120+12)÷(1-10%)×10%=14.67(萬元)

(5)判斷業(yè)務(4)銷售瓶裝藥酒是否繳納增值稅、消費稅?如需繳納，分別計算相應的稅額。

自產瓶裝藥酒直接銷售的，既征增值稅也征消費稅，均采用從價計征。

銷項稅額=12000×320÷10000×13%=49.92(萬元)

應納消費稅=12000×320÷10000×10%=38.4(萬元)

(6) 計算該酒廠當月應繳納的增值稅。

銷項稅額=681+0.68+0.3+49.92=57.71(萬元)

應納增值稅額=57.71-46=11.71(萬元)。

習題 19·計算問答題（飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產設備生產的啤酒，應當征收消費稅）

某大型綜合娛樂中心(一般納稅人)2023年2月發(fā)生業(yè)務如下:

(1)取得店堂點餐含稅收入600000元，含銷售瓶裝啤酒1噸收入24000元、用自有設備現釀啤酒0.2噸收入5000元。

(2)ktv包房取得含稅收入200000元，含觀看通宵電影包房收入80000元、零食收入40000元、瓶裝啤酒1噸收入30000元。

(3)取得外賣餐飲含稅收入120000元，含銷售聽裝啤酒0.2噸收入8000元。

(4)當月外購食材300000元，其中部分取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價款120000元。

(其他相關資料:外購食材均適用13%的增值稅稅率;啤酒的消費稅稅率為250元/噸)

要求:根據上述資料，按照下列序號回答問題，如需計算，需計算出合計數。

(1)計算業(yè)務(1)的銷項稅額。

業(yè)務(1)娛樂中心在提供餐飲服務的同時涉及銷售貨物(啤酒)，屬于混合銷售行為，統(tǒng)一按照餐飲服務(6%)繳納增值稅。

銷項稅額=600000÷(1+6%)×6%=33962.26(元)

(2)計算業(yè)務(2)的銷項稅額。

業(yè)務(2)的銷項稅額=200000÷(1+6%)×6%=11320.75(元)

(3)計算業(yè)務(3)的銷項稅額。

業(yè)務(3)的銷項稅額=120000÷(1+6%)×6%=6792.45(元)

(4) 判斷娛樂中心是否繳納消費稅?并說明理由。如需繳納，請計算應納消費稅額。

應當繳納消費稅。理由:飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產設備生產的啤酒，應當征收消費稅。

娛樂中心應繳納的消費稅=250×0.2=50(元)

(5)計算娛樂中心當月應繳納的增值稅。

娛樂中心應繳納增值稅=(33962.26+11320.75+6792.45)-120000×13%=36475.46(元)。

【第9篇】為什么美國沒有增值稅

從《第一財經》相關報道獲知，增值稅除了在“十四五”規(guī)劃中要進行立法以外，還要三檔并兩檔。也就是13%、9%和6%之中要去掉一檔。或者重新核定兩個檔位。

增值稅主稅率在2023年5月從17%下調到16%，又在2023年4月再次下調到現在的13%。應該說兩次的降稅，對稅負很重的實體經濟，特別是制造業(yè)起到了雪中送炭的作用，甚至是相當一部分生產企業(yè)能夠順利度過經濟下行期的重要支撐。

但是營改增以后，服務業(yè)的稅負還是有所增加的，理論上是可以用于后續(xù)企業(yè)的抵扣以后，是可以適當的提高服務價格。但是這種想法只有強勢企業(yè)才行，對一些本來就處于不利地位的小型服務企業(yè)根本是無力提高價格。

那么，三檔并兩檔是幾乎不可能加稅的，一定是要減稅或者說向低稅率靠的，我估計可能會調整為11%和6%這么兩檔，主稅再次下降兩個點左右，可能會取消一批優(yōu)惠稅率的商品，畢竟對部分企業(yè)優(yōu)惠就是收另外一部分企業(yè)的稅，太多的優(yōu)惠稅率反而導致稅負不公平的現象，本次可能要與大多數發(fā)展中國家的增值稅看齊。

各位實體企業(yè)的朋友們再堅持堅持，很快就會迎來稅收下降的美好春天了。

我們看一下國際主流國家的增值稅率吧，以便給大家做個參照：

英國20%、德國19%、法國20%、意大利22%、西班牙21%，歐洲這些發(fā)達國家的增值稅率是比較恐怖的，一般的企業(yè)要承受起來困難比較大的哦。富蘭克林說的“世界上只有兩件事情是不可避免的,一是死亡,二是稅收?！笨赡苁窃跉W洲當外交大使的時候說的哦。

日本沒有增值稅，只有近似的消費稅，稅率為10%，新首相上任前提了一下可能要漲，引起了軒然大波，估計很難上漲了。

澳大利亞10%、韓國10%、越南10%、泰國7%、中國臺灣5%、新加坡7%、馬來西亞6%、緬甸5%、印度比較亂最高達28%、印尼10%、菲律賓12%。美國沒有增值稅，類似的“零售銷售稅”各州也不相同，大概在0%-7.25%之間。

有空真要研究一下，歐洲的企業(yè)怎么在那么高的稅負下生存下來的，而且歐洲還有著最多的發(fā)達國家。但作為發(fā)展中的我們，可能還不具備向他們靠攏的條件，主流還是降稅，向韓國、越南這些競爭對手靠擾的可能性比較大。

【第10篇】加工費的增值稅稅率

財務工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

我是公式大全

一、各種稅的計算公式

一、增值稅

1、一般納稅人

應納稅額=銷項稅額—進項稅

銷項稅額=銷售額×稅率 此處稅率為17%

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1—消費稅稅率）

2、進口貨物

應納稅額=組成計稅價格×稅率

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅（+消費稅）

3、小規(guī)模納稅人

應納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

二、消費稅

1、一般情況：

應納稅額=銷售額×稅率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1—消費稅率）

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1—消費稅稅率）

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1—消費稅稅率）

組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1—消費稅稅率）

2、從量計征

應納稅額=銷售數量×單位稅額

三、關稅

1、從價計征

應納稅額=應稅進口貨物數量×單位完稅價×適用稅率

2、從量計征

應納稅額=應稅進口貨物數量×關稅單位稅額

3、復合計征

應納稅額=應稅進口貨物數量×關稅單位稅額+應稅進口貨物數量×單位完稅價格×適用稅率

四、企業(yè)所得稅

應納稅所得額=收入總額—準予扣除項目金額

應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額—納稅調整減少額

應納稅額=應納稅所得額×稅率

月預繳額=月應納稅所得額×25%

月應納稅所得額=上年應納稅所得額×1/12

五、個人所得稅：

1、工資薪金所得：

應納稅額=應納稅所得額×使用稅率—速算扣除數

2、稿酬所得：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1—30%）

3、其他各項所得：

應納稅額=應納稅所得額×使用稅率

六、其他稅收

1、城鎮(zhèn)土地使用稅

年應納稅額=計稅土地面積（平方米）×使用稅率

2、房地產稅

年應納稅額=應稅房產原值×（1—扣除比例）×1.2%

或年應納稅額=租金收入×12%

3、資源稅

年應納稅額=課稅數量×單位稅額

4、土地增值稅

增值稅=轉讓房地產取得的收入—扣除項目

應納稅額=∑（每級距的土地增值額×適用稅率）

5、契稅

應納稅額計稅依據×稅率

二、應納稅額的計算公式

（一）增值稅計算方法

1、直接計稅法

應納增值稅額：＝增值額×增值稅稅率

增值額＝工資＋利息＋租金＋利潤＋其他增值項目－貨物銷售額的全值－法定扣除項目購入貨物金額

2、 間接計稅法

扣除稅額＝扣除項目的扣除金額×扣除稅率

（1）購進扣稅法

扣除稅額＝本期購入扣除項目金額×扣除稅率＋已由受托方代收代繳的稅額

（2）實耗扣稅法

扣除稅額＝本期實際耗用扣除項目金額×扣除稅率＋已由受托方代收代交的稅額

一般納稅人應納增值稅額

一般納稅人應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

1、 銷項稅額＝銷售額×稅率

銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率）

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

2、 進項稅額

不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計

小規(guī)模納稅人應納增值稅額

小規(guī)模納稅人應納增值稅額＝銷售額×征收率

銷售額＝含稅銷售額/（1＋征收率）

銷售額＝含稅收入（1＋增值稅征收率）

進口貨物應納增值稅額

進口貨物應納增值稅額＝組成計稅價格×稅率

組成計稅價格＝關稅免稅價格＋關稅＋消費稅

三、消費稅額

1、 從價定率的計算

實行從價定率辦法計算的應納消費稅額＝銷售額×稅率

（1）、應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額/(1＋增值稅稅率或征收率)

（2）、組成計稅價格＝（成本＋利潤）/（1-消費稅率）

（3）、組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）/（1-消費稅率）

（4）、組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋應納消費稅稅額

（5）、組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）/（1-消費稅稅率）

2、 從量定額的計算

實行從量定額辦法計算的應納消費稅額＝銷售數量×單位數額

四、企業(yè)所得稅額

應納稅額＝應納稅所得額×稅率

應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額

應納稅所得額＝利潤總額＋（－）稅收調整項目金額

利潤總額＝收入總額－成本、費用、損失

1、 工業(yè)企業(yè)應納稅所得額公式

工業(yè)企業(yè)應納稅所得額＝利潤總額＋（－）稅收調整項目金額

利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

營業(yè)利潤＝產品銷售利潤＋其他業(yè)務利潤－管理費用－財務費用

產品銷售利潤＝產品銷售收入－產品銷售成本－產品銷售費用－產品銷售稅金及附加

其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入－其他業(yè)務成本－其他銷售稅金及附加

本期完工產品成本＝期初在產品自制半成品成本余額＋本期產品成本會計－期末在產品自制半成品成本余額

本期產品成本會計＝材料＋工資＋制造費用

2、 商品流通企業(yè)應納稅所得額公式

應納稅所得額＝利潤總額＋（－）稅收調整項目金額

利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤＋其他業(yè)務利潤－管理費用－財務費用－匯兌損失

主營業(yè)務利潤＝商品銷售利潤＋代購代銷收入

商品銷售利潤＝商品銷售凈額－商品銷售成本－經營費用－商品銷售稅金及附加

商品銷售凈額＝商品銷售收入－銷售折扣與折讓

3、 飲服企業(yè)應納稅所得額公式

應納稅所得額＝利潤總額＋（－）稅收調整項目金額

利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

營業(yè)利潤＝經營利潤＋附營業(yè)務收入－附營業(yè)務成本

經營利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)費用－營業(yè)稅金及附加

營業(yè)成本＝期初庫存材料、半成品產成（商）品盤存余額＋本期購進材料、商品金額金額－期末庫存材料、半成品、產成（商）品盤存余額

五、個人所得稅額

1、 工資、薪金所得

工資、薪金所得應納個人所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

應納稅所得額＝每月收入額－800

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

應納稅所得額＝（不含稅所得額－速算扣除數）/(1-稅率)

2、 個體工商戶

應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

（1）、將當月累計應納稅所得額換算成全年應納稅所得額

全年應納稅所得額＝當月累計應納稅所得額×12/當月累計經營月份數

（2）、計算全年應納所得稅額

全年應納所得稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

（3）、計算當月累計應納所得稅額

當月應納所得稅額＝全年應納所得稅額×當月累計經營月份數/12

（4）、計算本月應納所得稅額

本月應納所得稅額＝當月累計應納所得稅額－累計已繳所得稅額

3、 稿酬所得

應納所得稅額＝應納稅所得額×20%×（1-30%）

＝應納稅所得額×20%×70%

4、 勞務報酬所得

（1）、一次收入在20000元以下時

應納所得稅額＝應納稅所得額×20%

（2）、一次收入20000～50000時

應納所得稅額＝應納稅所得額×20%＋應納稅所得額×20%×50%

＝應納稅所得額×（20%＋10%）

（3）一次收入超過50000時

應納所得稅稅額＝應納稅所得額×20%＋應納稅所得額×20%×100%

＝應納稅所得額×（20%＋20%）

5、 財產轉讓

財產轉讓應納所得稅額＝應納稅所得額×20%

應納稅所得額＝轉讓財產收入額－財產原值－合理費用

6、 利息、股息紅利所得

應納所得稅額＝應納稅所得額×20%

7、 境外個人所得稅款扣除限額

境外個人所得稅稅款扣除限額＝境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得額/境內、外所得總額

8、 支付給扣繳義務人手續(xù)費的計算

手續(xù)費金額＝扣繳的個人所得稅額×2%

六、土地增值稅額

1、 一般計算方法

應納稅總額＝∑各級距土地增值額×適用稅率

某級距土地增值額×適用稅率

土地增值率＝土地增值額×100%/扣除項目金額

土地增值額＝轉讓房地產收入－扣除項目金額

2、 簡便計稅方法

（1）、土地增值額未超過扣除項目金額金額50%的

應納稅額＝土地增值額×30%

（2）、土地增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%的

應納稅額＝土地增值額×40%－扣除項目金額×0.05

（3）、土地增值額超過扣除項目金額100%、未超過200%的

應納稅額＝土地增值額×50%－扣除項目金額×0.15

（4）土地增值額超過項目金額200%

應納稅額＝土地增值額×60%－扣除項目金額×0.35

六、城市建設維護稅

應納城市維護建設稅額＝（產品銷售收入額＋營業(yè)收入額＋其他經營收入額）×地區(qū)適用稅率

應補交稅額=實際營業(yè)收入額×地區(qū)適用稅率－已納稅額

應退稅額＝已交稅額－核實后的應納稅額

七、資源稅額

應納稅額＝課稅數量×單位稅額

財務工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

八、車船稅

１、 乘人車、二輪摩托車、三輪摩托車、畜力車、人力車、自行車等車輛的年應納稅額的計算公式為：

年應納稅額＝車輛擁有量×適用的年稅額

２、 載貨車年應納稅額的計算公式為：

年應納稅額=載貨汽車凈噸位×適用的年稅額

３、 客貨兩用的車應納稅額的計算公式為：

年應納稅額=載人部分年應納稅額+載貨部分年應納稅額

載人部分年應納稅額=載人車適用年稅額×50%

載貨部分年應納稅額=載貨部分的凈噸位數×適用的年稅額

４、 機動船應納稅額的計算公式：

機動船年應納稅額=機動船的凈噸位×適用的年稅額

５、 非機動船應納稅額=非機動船的載重噸位×適用的年稅額

６、 新購買的車輛按購期年內的余月數比例征收車船稅，其計算公式為：

新購買車船應納車船稅額=各種車船的噸位（或輛數）×購進起始月至征期終了的余月數/征期月數

補交本期漏報漏繳稅額=漏報漏繳車船稅的數量(或凈噸位、載重噸位)×適用稅額/按規(guī)定繳庫的次數

補交本期少交的稅款=[應繳車船稅的數量（或凈噸位、載重噸位）×適用稅額/按規(guī)定繳庫的次數]－已繳稅款

退還誤交的稅款＝已繳的誤交稅款

退還應計算錯誤而多交的稅款＝已入庫的稅款－重新核實后的應納稅額

房產稅額 年應納房產稅稅額＝房產評估值×稅率

月應納房產稅稅額=年應納房產稅額/12

季應納房產稅稅額=年應納房產稅額/4

九、土地使用稅額

年應納土地使用稅稅額=使用土地的平方米總數×每平方米土地年稅額

月或季應納土地使用稅稅額=年應納土地使用稅額/12（或）4

十、印花稅額

１、 購銷合同應納印花稅的計算

應納稅額=購銷金額×3/1000

２、 建設工程勘察設計合同應納印花稅的計算

應納稅額=收取的費用×5/10000

３、 加工承攬合同應納印花稅的計算

應納稅額=加工及承攬收入×5/10000

４、 建筑安裝工程承包合同應納印花稅的計算

應納稅額=承包金額×3/10000

５、 財產租賃合同應納印花稅的計算

應納稅額=租賃金額×1/1000

６、 倉儲保管合同應納印花稅的計算

應納稅額=倉儲保管費用×1/1000

７、 借款合同應納印花稅的計算

應納稅額=借款金額×0．５／１００００

８、 財產保險合同應納印花稅的計算

應納稅額=保險費收入×1/1000

９、 產權轉移書據應納印花稅的計算

應納稅額=書據所載金額×6/10000

１０、 技術合同應納印花稅的計算

應納稅額=合同所載金額×3/10000

１１、 貨物運輸合同應納印花稅的計算

應納稅額=運輸費用×5/10000

１２、 營業(yè)賬簿應納印花稅的計算

（1）記載資金賬簿應納印花稅的計算公式為：

應納稅額=[（固定資產原值年初數－上年已計算繳納印花稅固定資產原值）＋（自有流動資金年初數－上年已計算繳納印花稅自有流動資金總額）]×5/10000

（2）其他賬簿應納稅額的計算。其公式為：

應納稅額=證照件數×5

十一、關稅

１、 進口關稅應納稅額的計算。其公式為：

應納關稅稅額=完稅價格×進口稅率

完稅價格=離岸價格+運輸費、保險費等

=國內批發(fā)價/（1+進口稅率+費用和利潤率（20%））

２、 出口關稅應納稅額的計算。其公式為：

出口關稅應納稅額=完稅價格×出口稅率

完稅價格=離岸價格/（1+出口稅率）

來源：馬韓mh

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【第11篇】增值稅專用發(fā)票查驗

對于剛開始接觸進項稅發(fā)票的會計朋友來說，從拿到發(fā)票開始進行查驗發(fā)票的真?zhèn)?、勾選認證發(fā)票等操作，每個流程都有相應的規(guī)則。

首先，我們拿到發(fā)票后做的第一件事情就是查驗。一是要在發(fā)票查驗平臺對發(fā)票的真?zhèn)芜M行查驗:

打開“國家稅務總局全國增值稅發(fā)票查驗平臺”官網，手動輸入發(fā)票四要素進行查驗。

輸入進項稅發(fā)票的相關信息點擊查驗后，會出現以下表中的信息，我們可以將表中的信息與手中的進項稅發(fā)票開票內容、開票單位等信息進行核對，若發(fā)票信息一致，則表明手中的進項稅發(fā)票是真的，若發(fā)票信息不一致，則表明進項稅發(fā)票是有問題的。

然后在抵扣勾選窗口，將已收到的進項稅發(fā)票開票信息與列表中的信息進行比對，信息核對無誤，勾選對應發(fā)票，此過程也需人工逐一核對已認證發(fā)票的份數、金額及稅額。

此方法，雖然也能確保發(fā)票合規(guī)性，并成功抵扣認證，但過多的人工操作流程，難免會出現很多誤差，甚至過多地重復工作。

那么有什么方法是可以對進項發(fā)票進行合規(guī)性查驗并且勾選抵扣認證的呢？

迅聯(lián)云平臺進項發(fā)票管理系統(tǒng)，通過稅企智聯(lián)核心能力和ocr識別技術，直接獲取全票面信息，系統(tǒng)自動對發(fā)票進行查驗、查重、合規(guī)性校驗等工作，形成發(fā)票臺賬，實現兩三單智能匹配，同時可進行勾選抵扣認證。

【第12篇】小額貸款利息收入免征增值稅

中國小康網訊 通訊員張鑫 綜合報道 財政部、國家稅務總局9日聯(lián)合印發(fā)《關于延續(xù)支持農村金融發(fā)展有關稅收政策的通知》。通知指出，自2023年1月1日至2023年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。

通知稱，自2023年1月1日至2023年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。此外，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

通知明確，通知所稱農戶，是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。

通知所稱小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元(含本數)以下的貸款。

通知明確，位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產經營，也可以從事非農業(yè)生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。稅收優(yōu)惠面向的小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元(含本數)以下的貸款。

此外，通知稱，金融機構應對符合條件的農戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。通知印發(fā)之日前已征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅或予以退還。

原文如下：

關于延續(xù)支持農村金融發(fā)展有關稅收政策的通知

財稅〔2017〕44號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為繼續(xù)支持農村金融發(fā)展，現就農村金融有關稅收政策通知如下：

一、自2023年1月1日至2023年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。

二、自2023年1月1日至2023年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

三、自2023年1月1日至2023年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

四、本通知所稱農戶，是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產經營，也可以從事非農業(yè)生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。

本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元(含本數)以下的貸款。

本通知所稱保費收入，是指原保險保費收入加上分保費收入減去分出保費后的余額。

五、金融機構應對符合條件的農戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

六、本通知印發(fā)之日前已征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅或予以退還。

財政部 稅務總局

2023年6月9日

【第13篇】土地增值稅和增值稅的區(qū)別

土地增值稅立法若干問題探討

作者：王冬生 北京智方圓稅務師事務所

郵箱：wangdongsheng@cstcta.com

日常工作中，處理過不少土地增值稅的業(yè)務，也看過公開征求意見的《土地增值稅法》草稿，對有關問題，也有些自己的淺見，不吐不快，整理成文字，供讀者參考、批評。包括以下八個問題：

一、基礎問題---立法宗旨與行業(yè)認識

二、土增特點---與增值稅和企業(yè)所得稅的區(qū)別

三、計稅主體---為什么要按照項目管理？

四、稅率設計---實際稅率和盈利狀況對稅率的要求

五、免稅范圍---不應限于普通住宅

六、預征管理---預征的征收與停止

七、清算管理---回到基本原理，允許自行申報

八、報表設計---三欄還是一欄

一、基礎問題---立法宗旨與行業(yè)認識

任何一個稅種的立法，都有一個立法宗旨問題，也就是必須說清楚，為什么要征收這個稅？這個問題，不但是這個稅種存在的基礎，也是處理具體問題方法的指南。另外，如何認識與這個稅種有關的行業(yè)發(fā)展階段，發(fā)展狀況，行業(yè)定位，也影響對某些具體問題的處理。

（一）立法宗旨---調節(jié)不動產交易過高收益

為什么要調節(jié)不動產交易的過高收益？

因為不動產交易過高的收益，可能既不是企業(yè)經營的結果，也不是自然增值的結果，而是社會投資的結果，比如附近開通地鐵，或者建設一個學校，都會造成不動產大幅度增值，出售不動產取得的超高收益，國家理應通過征稅的方式分享。

所以，土增稅的立法宗旨，應定位于調節(jié)不動產交易的過高收益。

調節(jié)過高收益，能否由增值稅完成？不用專門開征土增稅？這個問題，下面再分析。

（二）行業(yè)認識

如何認識房地產業(yè)的發(fā)展階段，在國民經濟中的地位和作用，對恰當處理有關具體問題，也很有必要。本人對這個行業(yè)有以下粗淺的認識：

1、市場高度分割

與其他商品相比，房地產最大的特點是：不能動。因此，房地產市場不是全國統(tǒng)一的市場，甚至在一個城市，都不是統(tǒng)一的市場，局部地區(qū)的供給有限，價格容易上漲，為炒房提供客觀基礎，學區(qū)房就是典型的例子。

2、產業(yè)關聯(lián)度大

房地產的產業(yè)關聯(lián)度極大，制造業(yè)、金融業(yè)、服務業(yè)等直接或間接與這個行業(yè)有關。

3、屬于實體經濟

實體經濟一直是鼓勵的對象，房地產業(yè)是不是實體經濟？房地產業(yè)是建房子的，當然是實體經濟，炒房子才是虛擬經濟。

4、暴利時代結束

經過幾十年的發(fā)展，房地產業(yè)的暴利時代，已經結束。但是，我國城市化進程遠沒有結束，發(fā)展空間仍很大。

5、美好生活保障

吃喝住行，是生活必須，改善居住條件，是美好生活的保障?，F在的主要矛盾，是人民對美好生活的向往，與發(fā)展不平衡不充分的矛盾，繼續(xù)發(fā)展房地產業(yè)，是滿足人民對美好生活向往的保障。

基于以上對房地產業(yè)的認識，應該征收土增稅，但是在處理稅率水平、免稅范圍等具體問題時，應充分考慮行業(yè)的特點。

二、土增特點---與增值稅和企業(yè)所得稅的區(qū)別

土地增值稅與增值稅、企業(yè)所得稅有什么區(qū)別，能否用增值稅甚至企業(yè)所得稅代替土增稅？不能。

土增稅與增值稅、企業(yè)所得稅在以下三個基本問題上，都有本質區(qū)別。

（一）立法宗旨不同

土增稅的立法宗旨，就是調節(jié)房地產的過高收益。增值稅和企業(yè)所得稅能否實現這一宗旨？

增值稅的立法宗旨是什么？現行增值稅法規(guī)沒有明確這個問題，可以理解成籌集財政收入。增值稅無法承擔調節(jié)不動產交易過高收益的功能，即使針對不動產單獨設置一個高稅率，由于增值稅是價外稅，上個環(huán)節(jié)征收，下個環(huán)節(jié)抵扣的計算方法，無法實現對所有房地產轉讓者的調節(jié)作用。

與增值稅一樣，企業(yè)所得稅法沒有明確立法宗旨，也可以理解成籌集財政收入。企業(yè)所得稅也無法承擔調節(jié)不動產交易過高收益的功能，因為企業(yè)所得稅以企業(yè)為主體，應稅所得是算總賬，不同項目盈虧互抵，也難以發(fā)揮對某個項目的調節(jié)作用。

（二）計稅主體不同

增值稅和企業(yè)所得稅，都是以某個企業(yè)為征稅主體，以企業(yè)為單位，算總帳，算總的增值稅和所得稅應納稅額。

而土增稅是以項目為主體，計算某個項目應繳納的土增稅。土增稅為什么必須以項目為主體？因為不同的項目，其收益來自社會投資的影響不同，只有以項目為單位，才可以實現征稅的宗旨。

（三）征稅對象不同

增值稅的征稅對象是增值額，也就是新創(chuàng)造的價值，即財務報表上的工資加利潤，也就是c+v+m中的v+m。

企業(yè)所得稅的征稅對象是所得，類似c+v+m中的m。

土增稅的征稅對象是納稅人因轉讓房地產獲取的過高收益，不是企業(yè)全部的m，而是轉讓某個項目獲得的超過一定水平的m。

以上三個區(qū)別，足以說明增值稅和企業(yè)所得稅無法代替土增稅。

三、計稅主體---為什么要按照項目管理？

增值稅和企業(yè)所得稅，都是計算某個企業(yè)在某個月份或某個年度的應納稅額，但是，土增稅卻需要計算某個項目的應納稅額，以項目作為計稅主體，實施項目管理。

為什么這樣處理？

符合土增稅立法宗旨的要求。土增稅的目的是調節(jié)非因企業(yè)自身經營原因導致的過高收益，這些過高的收益，體現在某個項目上。一個房地產公司，可能同時開發(fā)多個項目，有的項目可能存在過高的收益，有的項目可能沒有過高的收益，只有實施項目管理，計算某個項目的過高收益，才能精準地實現土增稅的立法宗旨。

所以，土增稅的計稅主體，必須是項目。

如何確定項目？

最好是主管部門的批文，如《建設用地規(guī)劃許可證》《預售許可證》等。

按照項目進行管理，意味著不同項目之間的盈虧，不能互抵。如果不同項目間的盈虧可以互抵，那就不是項目管理，而是增值稅、企業(yè)所得稅那樣的企業(yè)管理了。

四、稅率設計---實際稅率和盈利狀況對稅率的要求

稅率幾乎是每個稅種最重要的問題，現行稅率按照超率累進，分為四檔：

增值額未超過扣除項目金額50%的部分,稅率30%；

增值額超過扣除項目金額50%但未超過100%的部分，稅率40%；

增值額超過扣除項目金額100%但未超過200%的部分，稅率50%；

增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率60%；

在土增稅立法的過程中，最好適當降低稅率。有以下三個原因：

（一）實際稅負遠低于名義稅率

根據財政部網站數據，2023年的契稅收入是7061億元，土增稅收入是6468億元，契稅的實際稅率一般是3%，也就是土增稅收入與房地產銷售收入的比例不到3%，這在很大程度上說明，可能很少有納稅人可以適用土增稅的60%或50%的法定邊際稅率。

（二）房地產暴利時代已經結束

經過幾十年的高速發(fā)展，房地產的供給在一些地方已經接近飽和，房地產的暴利時代，已經結束，不少房地產企業(yè)認為現在已經進入微利時代，毛利能有5%就是好項目?，F有的稅率符合上世紀九十年代的實際，現在情況發(fā)生很大變化，應該適當調低名義邊際稅率。

（三）其他稅種都在降低稅率

近些年，減稅降費是稅制改革的大趨勢，作為主體稅種的增值稅，最高稅率已經由17%降低到13%，降幅23.5%。企業(yè)所得稅盡管沒有降低法定稅率，但是出臺了大量優(yōu)惠政策，不少納稅人的適用稅率，遠低于法定稅率。

可以考慮減少稅率檔次，比如取消超過200%部分的稅率檔次，其他三檔，將稅率分別降低5個百分點，也即：

增值率不超過50%的部分——稅率25%

超過50%不超過100%的部分——稅率35%

超過100%的部分——稅率45%

五、免稅范圍---不應限于普通住宅

現行土增稅，銷售普通住宅的增值率，如果不到20%，可以免征土增稅。也就是非普通住宅，即使轉讓車庫、地下室，不管增值率多少，都要征稅。

增值不到一定比例，比如不到20%，轉讓所有的應稅不動產，都應免稅，這是土增稅立法宗旨的必然要求。

土增稅的立法宗旨是調節(jié)過高收入，既然是過高收入，應該有一個普遍適用的免稅標準，比如增值率不到20%。當然，具體多少合適，可以在測算不同行業(yè)平均利潤率的基礎上確定。

目前允許房地產企業(yè)可以按照土地成本與開發(fā)成本之和，加計扣除20%。也可以考慮取消加計扣除，將免稅標準提高，如提高到25%。

六、預征管理---預征的征收與停止

與企業(yè)所得稅的預繳類似，土增稅的預征，有助于保證稅款及時、均衡入庫。但是，從理論上講，預征的前提，是最終有稅款入庫，而且最終入庫的稅款應高于預征的稅款。所以，預征率的設計，應以清算不退稅為底線，如果多數項目清算退稅，說明預征率太高了。這些年，不少房地產項目清算，需要退稅。

由于房價波動較大，如果納稅人確有證據證明，清算需要退稅，應下調預征率或停止預征，也就是土增稅最好設立預征率下降或提高機制，設立預征停止機制。

總之，預征制度，在有助于稅款及時入庫的同時，也應盡量避免占壓納稅人的資金，畢竟這個行業(yè)還是要鼓勵發(fā)展，土增稅不是消費稅，不是要“寓禁于征”。

七、清算管理---回到基本原理，允許自行申報

現行土增稅的清算方式，是納稅人向稅局提交資料，稅局審核后，確定補稅或退稅額，然后告知納稅人。

現行做法存在如下問題：

（一）無法及時完成清算

這種方式導致大量項目遲遲不能完成清算，曾經有項目提交資料后，7年無法完成清算，稅局負責的官員都換了幾撥。

（二）有悖征管基本法理

納稅人應依法自主納稅，自己承擔不依法納稅的責任。但現行方式，相當于稅局替納稅人承擔了責任。

（三）與優(yōu)惠管理的方式矛盾

根據現行稅收優(yōu)惠管理的規(guī)定，納稅人享受減免稅優(yōu)惠，都是自行判定，申報享受，但土增稅繳稅，竟然還要稅局判定，與優(yōu)惠管理方式矛盾。

（四）與企業(yè)所得稅管理不一致

企業(yè)所得稅也是先預繳后匯繳，但是企業(yè)所得稅的匯繳，是納稅人自主申報，就可以完成匯繳，不采用稅局審核的方式。

土增稅的清算方式，還是比照企業(yè)所得稅，納稅人依法自主提交清算資料，稅局受理，事后檢查，納稅人自己承擔不依法申報的責任。

八、報表設計---三欄還是一欄

任何一個稅種，其申報表，都是實體法的表格表達方式。申報表現在是三欄：普通住宅、非普通住宅、其他。

在普通住宅享受優(yōu)惠的前提下，可以分成普通住宅和非普通住宅，如果免稅的范圍適用于所有不動產，則不必再區(qū)分是普通住宅還是非普通住宅。

土增稅的管理是項目管理，如果再區(qū)分住宅和其他，實際是在項目管理的基礎上，進一步細化為產品管理，這不但無助于實現土增稅的立法宗旨，還徒然增加納稅人的負擔，征納雙方的分歧。

良法才能善治，既要立法，更要立良法，提高立法質量。明確土增稅的立法宗旨，按照稅法基本原理，按照常情常理，妥善處理有關具體問題，避免出現硬傷，或難以自圓其說的規(guī)定，有助于提高立法質量。

【第14篇】食品行業(yè)增值稅稅率

4月1日減增值稅后，增值稅稅率一共有4檔：13%、9%、6%、0%。銷售貨物、加工修理修配勞務、有形動產租賃服務和進口稅率為13%；銷售服務、無形資產（除土地使用權外）為6%，出口貨物稅率為0%；其中，9%稅率的相對難記一些，歸納如下：

23類特殊貨物銷售或進口行為，稅率9%。

糧食等農產品、食用植物油、食用鹽；

自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

飼料、化肥、農藥、農機、農膜；

具體如下：

一、農產品

（一）植物類

1.糧食

包括：小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子、大麥、燕麥、面粉、米、玉米面、渣、切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉、掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽等。

備注：以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

2.蔬菜

包括：蔬菜、菌類植物、少數可作副食的木本植物，經晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等。

備注：各種蔬菜罐頭，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

3.煙葉

包括：曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。

備注：專業(yè)復烤廠烤制的復烤煙葉，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

4.茶葉

包括：鮮葉和嫩芽（即茶青），經吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶，如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等。

備注：精制茶、邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

5.園藝植物

包括：水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等），干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，以及經冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物。

備注：各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等），稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

6.藥用植物

包括：用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實等，以及利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片。

備注：中成藥，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

7.油料植物

包括：菜子（包括芥菜子）、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等，以及提取芳香油的芳香油料植物。

8.纖維植物

包括：棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等，以及棉短絨和麻纖維經脫膠后的精干（洗）麻。

9.糖料植物

包括：甘蔗、甜菜等。

10.林業(yè)產品

包括：原木（喬木、灌木、木段），原竹（竹類植物、竹段），天然樹脂（生漆、樹脂和樹膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等，竹筍、筍干、棕竹、棕櫚衣、樹枝、樹葉、樹皮、藤條等，以及鹽水竹筍。

備注：鋸材、竹筍罐頭，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

11.其他植物

包括：樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等，以及干花、干草、薯干、干制的藻類植物，農業(yè)產品的下腳料等。

（二）動物類

水產品

包括：魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧），以及經冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產品，干制的魚、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠。

備注：熟制的水產品和各類水產品的罐頭，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

2.畜牧產品

包括：牛、馬、豬、羊、雞、鴨，肉產品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉、獸類、禽類和爬行類動物的內臟、頭、尾、蹄等組織，以及肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等。

備注：各種肉類罐頭、肉類熟制品，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

3.蛋類產品

包括：鮮蛋、冷藏蛋，以及經加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋。

備注：各種蛋類的罐頭，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

4.鮮奶

包括：乳汁，按照《食品安全國家標準—巴氏殺菌乳》（gb19645—2010）生產的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國家標準—滅菌乳》（gb25190—2010）生產的滅菌乳。

備注：酸奶、奶酪、奶油、調制乳，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

5.動物皮張

包括：未經鞣制的生皮、生皮張，以及將生皮、生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡、刮里、脫毛、曬干或者熏干，未經鞣制的。

6.動物毛絨

包括：未經洗凈的各種動物的毛發(fā)、絨發(fā)和羽毛。

備注：洗凈毛、洗凈絨，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

5.其他動物組織

包括：蠶繭、天然蜂蜜、蟲膠，動物骨、殼、獸角、動物血液、動物分泌物、蠶種，動物骨粒等。

二、食用植物油

芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油，以及以上述油為原料生產的混合油；棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油。

三、自來水

備注：農業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不征稅，不屬于本貨物的范圍。

四、暖氣、熱水

包括：暖氣、熱氣、熱水等，以及利用工業(yè)余熱生產、回收的暖氣、熱氣和熱水。

五、冷氣

六、煤氣

包括：焦爐煤氣、發(fā)生爐煤氣、液化煤氣。

七、石油液化氣

八、天然氣

包括：氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣，西氣東輸項目上游中外合作開采天然氣。

九、沼氣

包括：天然沼氣和人工生產的沼氣。

十、居民用煤炭制品

包括：煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。

【第15篇】增值稅預繳稅款表怎么填

作為我國國民經濟的支柱性行業(yè)之一，營改增之后的建筑業(yè)也受到了社會的廣泛關注。在實務工作中存在的問題及爭議也非常普遍，今天，我們就建筑業(yè)中施工企業(yè)如何預繳增值稅的問題進行詳細解析，今天我們就一起學習一下。

一、企業(yè)在什么情況下需要預交增值稅？

施工企業(yè)一般在兩種情況下需要預繳增值稅：

第一種情況：收到預收款時

《財政部 國稅總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅【2017】58號文）中第三條規(guī)定：納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。

這里很多人容易混淆的地方有兩點：

1、什么是預收款？

文件中的預收款是指在施工之前業(yè)主或者發(fā)包方向施工企業(yè)預付的第一筆備料款，并非施工企業(yè)按照工程進度確認收入前賬務上做預收賬款處理的預收賬款。也就是說同一個項目有且僅有一筆預收款，那就是開始施工前的第一筆預收款。

2、施工企業(yè)在收到預收款時是否納稅義務已發(fā)生？

財稅【2016】36號文《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第二項規(guī)定：“納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。但是時隔不久，財稅【2017】58號文《財政部 國稅總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》就對此條規(guī)定作了修改，將上述條款修改為：“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。去掉了“建筑服務”，也就是說自2023年7月1日起，建筑企業(yè)收到業(yè)主或者發(fā)包方的預收款時，沒有發(fā)生增值稅納稅義務，不用向業(yè)主或者發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，但是仍需要按照預征率，預繳增值稅，申報時需要填寫預交稅款表。

第二種情況：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務時

國稅【2016】年17號公告《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

即異地提供建筑服務的納稅人需要預交增值稅，但同時國稅公告【2017】年11號《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》中規(guī)定：納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2023年第17號印發(fā)）。

也就是說納稅人在同一地級行政區(qū)內跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，無需預繳增值稅。

二、企業(yè)如何預交增值稅？

因一般納稅人和小規(guī)模納稅人計稅方法有所不同，下面我們分別就一般納稅人和小規(guī)模納稅人如何預交增值稅進行分析。

一般納稅人

1、繳納辦法

（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。

（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預征率計算應預繳稅款。

那么一般納稅人什么情況下適用簡易計稅方法？財稅〔2016〕36號文中也做了說明。即《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2023年4月30日之前的建筑工程項目屬于建筑工程老項目，可選擇簡易計稅方法?！督ㄖこ淌┕ぴS可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目，也屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。

除此之外需要注意的是

①適用一般計稅方法的預征率為2%，而且是以納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為計算預繳稅款的基數。這一計算原則充分考慮了建筑業(yè)納稅人的稅負水平。既最大限度的保證建筑服務發(fā)生地的財政利益，又避免因在建筑服務地大量超繳造成機構所在地出現留抵稅額的情況發(fā)生，占壓納稅人的資金。

②簡易計稅方法下的預征率是3%，而且是以納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為計算預繳稅款的基數?？梢钥闯?，對于適用簡易計稅方法的建筑服務來說，其預繳稅額的計算和應納稅額的計算一致，也就是說，適用簡易計稅方法的建筑服務所實現的增值稅已經全部在建筑服務發(fā)生地繳納入庫，這最大限度的保障了建筑服務發(fā)生地的地方財政不受影響。

2、計算公式

適用一般計稅方法的：應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%

適用簡易計稅方法的：應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

小規(guī)模納稅人

1、繳納辦法

小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額按照3%的預征率計算應預繳稅款。

2、計算公式

應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

這里不難發(fā)現：小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務和一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務適用簡易計稅方法下預繳稅款的預交方法及計算公式是相同的。

施工企業(yè)在預繳稅款的過程中需要注意以下幾點：

1、由于增值稅是價外稅，取得的含稅的價款和價外費用在預繳稅款計算時需要將含稅價格換算成不含稅價格。

2、納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。這樣就保證了納稅人不會因為收入和支出取得時間不均衡造成多繳稅款。

3、納稅人如果同時為多個跨縣（市、區(qū)）的建筑項目提供建筑服務，需要按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別繳納。這樣就保證了所有預繳稅款與建筑工程項目一一對應和匹配，減少對建筑服務發(fā)生地收入實現的交叉影響。

4、納稅人按照文件規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述合法有效的憑證是指：

①、從分包方取得的2023年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票（在2023年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證）。

②、從分包方取得的2023年5月1日以后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。③、國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

三、企業(yè)預交稅款時需要提交什么資料？

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：

（一）《增值稅預繳稅款表》；

（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；

（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；

（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。

這里需要注意的是：

①、如果納稅人有多個建筑工程項目同時需要預繳，應分項目填寫《增值稅預繳稅款表》。

②、如果無法提供分包方的發(fā)票，將不允許進行扣除。

四、關于預繳稅款的其他事項

1、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。此外，為避免納稅人在建筑服務發(fā)生地預繳稅款過多，機構所在地大量留低，占壓納稅人資金的情況發(fā)生，財稅【2016】36號文件還做出了明確規(guī)定，一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。

2、由于納稅人跨區(qū)提供建筑服務需要分項目預交稅款并分別預繳，對納稅人的財務核算以及稅務機關的稅收征管均提出了新的要求，為便于企業(yè)分項目核算，準確計算預繳稅款以及應納稅額，對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預交稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內容，留存?zhèn)洳椤?/p>

3、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照本辦法應向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳當月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。

五、預繳申報表的填寫

納稅人在“預征項目和欄次”部分的第1欄 “建筑服務”行次填寫相關信息：

1．第1列“銷售額”：填寫納稅人跨縣（市）提供建筑服務取得的全部價款和價外費用(含稅)。

2．第2列“扣除金額”：填寫跨縣（市）提供建筑服務項目按照規(guī)定準予從全部價款和價外費用中扣除的金額(含稅)。

3．第3列“預征率”：填寫跨縣（市）提供建筑服務項目對應的預征率或者征收率。

4．第4列“預征稅額”：填寫按照規(guī)定計算的應預繳稅額。

異地提供建筑安裝、銷售不動產、出租異地不動產服務，都需要在項目（或不動產）所在地預繳稅款，回到機構所在地申報，申報時可扣除已在項目所在地預繳的稅款，填寫申報表：

填寫《附列資料（四）》和主表?！陡搅匈Y料（四）》應將異地提供建筑服務、銷售不動產、出租異地不動產已預繳的稅款分別填寫在第3欄“建筑服務預征繳納稅款”、第4欄“銷售不動產預征繳納稅款”、第5欄“出租不動產預征繳納稅款”中。其中，第4列“本期實際抵減稅額”填寫第3列“本期應抵減稅額”與主表中本期應納稅額相比較的較小者。

如果主表中應納稅額較小則填寫應納稅額，并將差額填寫在第5列“期末余額”中。在主表中，上述已預繳稅款會體現在第28欄“分次預繳稅款”中，根據報表邏輯關系計算，不會形成重復交稅。

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【第16篇】增值稅稅收籌劃案例分析

新《增值稅暫行條例》，已于2023年1月1日起開始施行；同時，隨著營改增的順利落地，目前，整體稅務環(huán)境已趨于規(guī)范。這樣一來，很多之前的“好的”避稅方法用不了，這時，稅務籌劃就顯得非常重要了，那么對于稅務籌劃我們需要做到，首先，用足增值稅的各種稅收優(yōu)惠政策，必須成為一個企業(yè)常規(guī)的財務管理行為；其次，盡管增值稅也存在籌劃問題，但相對于其他稅種來說，籌劃的空間很小。因為對于大多數企業(yè)來說，上游企業(yè)的銷項稅額就是下游企業(yè)的進項稅額，在這條價值鏈上，一個企業(yè)要想少繳稅，另外一個企業(yè)就必然要多繳稅。所有對于增值稅的納稅籌劃，必須要先做到“老老實實做人”，千萬不要籌劃不成，反而為企業(yè)帶來了巨大的涉稅風險。

案例解析1

案例：

a公司為石灰石開采企業(yè)，為增值稅一般納稅人；b公司為a公司新近收購并控股的石灰石開采企業(yè)，該公司于2008年11月中旬注冊，是增值稅小規(guī)模納稅人，兩公司同在一個縣城，相距30公里。

將金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率由原適用稅率為13%恢復到17％，該政策的變化對于礦產品生產企業(yè)來說，稅率的提高意味著稅負的增加，操作不妥將直接造成公司經濟效益的下降，于是a公司考慮作出以下安排。

確定礦產品不含稅定價。按原含稅價作為2023年的銷售價，對于a公司是不利的。增值稅作為流轉稅具有轉嫁性，是由購買者來負擔的。石灰石產品一般是生產水泥產品的原材料，a公司開采的石灰石大多數銷售給水泥制造企業(yè)，這些企業(yè)均為一般納稅人。一個正常生產經營的企業(yè)，必然是銷項稅金大 于進項稅金，會繳納增值稅。

保證a公司的產品利潤率。自2023年起，a公司所有石灰石銷售價以2008年不含稅價為基礎，與客戶簽訂銷售合同，以此將增值稅稅率增加的稅負轉嫁給下家。而a公司的下家多支付了4%的稅款，可以作為進項稅金進行抵扣，不會增加下家的成本，沒有增加下家的資金流出。

由于新修訂的增值稅條例將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%，a公司與b公司都為非金屬礦石灰石開采企業(yè)，前者是增值稅一般納稅人，后者是增值稅小規(guī)模納稅人，石灰石銷售另一部分市場是公路建設部門和房地產建設公司及個人，分別用作公路基礎路面的鋪設和房屋建筑物基礎的澆筑，這一類用戶很多不是增值稅一般納稅人，不需要取得增值稅專用發(fā)票。為 此，營銷策略可以按以下方式進行。

納稅籌劃前：一般納稅人銷售產品給非一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.以a公司為例，由于進項稅金僅限于炸藥、電費、運費等少量物資勞務，增值稅稅負在9.5%左右（實繳增值稅/主營業(yè)務收入）。

籌劃方案：

對于非一般納稅人的用戶，因小規(guī)模納稅人的征收率為3%，b公司銷售比a公司銷售有優(yōu)勢，增值稅稅負下降6.5%.

例如，2023年某交通局向a公司購入石灰石價稅共計50萬元，a公司實現的收入為50÷1.17=42.74（萬元），改由b公司銷售給某交通局，b公司實現的收入為50÷1.03=48.54（萬元）。以銷售含稅額50萬元計算，轉移銷售后b公司可增加利潤5.8萬元。

方案點評：

該方案看似完美，但企業(yè)應該重點關注《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條第一款：“條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的?！焙偷谌臈l第二款：“除本細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的?！?根據上述規(guī)定，b公司銷售額達到50萬元就必須辦理一般納稅人資格，而且根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條：“除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人?！币?guī)定可知此納稅人身份具有不可逆轉性。

如果b公司的銷售額一旦超過50萬元而未申請辦理一般納稅人資格，后果是十分嚴重的。b公司的銷售將按17%征收增值稅，然而沒有相應的進項可以抵扣，增值稅稅負率將達17%.

例如：某工業(yè)企業(yè)賬簿記載銷售收入為50萬元，為小規(guī)模納稅人，當年繳納稅款1.5萬元。但是如果，經過稽查部門查補50萬元少計算收入，則該企業(yè)當年的銷售收入為100萬元，超過了50萬元的認定標準，而該企業(yè)未申請一般納稅人認定手續(xù)。根據第三十四條第二款規(guī)定，銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人。

補稅：100×17%-1.5=15.5（萬元）而不是50×3%=1.5（萬元）。

所以，雖然小規(guī)模納稅人的征收率降低為3%，很多企業(yè)會有成為小規(guī)模納稅人的動力，但如果企業(yè)對增值稅條例把握不好，如將視同銷售收入等處理不當，造成收入超過50萬元但未申報一般納稅人，補稅金額將十分巨大。

提醒：大家要關注5月1日后最新執(zhí)行的增值稅稅率和一般納稅人認定標準，具體可參照本頭條號4月8日發(fā)布的《增值稅稅率調整，企業(yè)執(zhí)行前必須要弄清楚的10個要點》。

案例解析1

案例：x公司（簡稱：乙方）是一家具有生產銷售和安裝資質的鋼結構企業(yè)。x公司銷售鋼結構給y公司（簡稱：甲方），并提供安裝服務?？傆嫼惤痤~為1000萬元。

有兩個方案：

a方案：甲乙雙方簽訂一份銷售安裝合同，合同中約定：鋼結構含稅金額為600萬元，安裝業(yè)務含稅金額為400萬元；

b方案：甲乙雙方公司兩份合同，一份是鋼結構銷售合同，含稅金額為600萬元；一份是安裝合同，含稅金額為400萬元。

學員的分析決策：

a方案中，x公司的行為屬于“從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為”，根據財稅〔2016〕36號文件的規(guī)定，應該按照17%的稅率計算繳納增值稅。

應稅銷售額為=1000萬÷（1+17%）=8547008.55元；

應繳納增值稅=8547008.55×17%=1452991.45元。

b方案中，x公司通過簽訂銷售合同和安裝合同，應該分別按照17%和11%的稅率計算繳納增值稅。

鋼結構銷售業(yè)務應稅銷售額=600萬÷（1+17%）=5128205.13元；

鋼結構銷售業(yè)務應繳納增值稅=5128205.13×17%=871794.87元。

鋼結構安裝業(yè)務應稅銷售額=400萬÷（1+11%）=3603603.6元；

鋼結構安裝業(yè)務應繳納增值稅=3418803.42×11%=396396.4元。

b方案繳納的增值稅為871794.87+396396.4=1268191.27元，比a方案節(jié)約增值稅1452991.45-1268191.27=184800.18元。

所以，企業(yè)應該選擇b方案。

點評：籌劃不能紙上談兵

按照上述計算結果來看，對于作為具有鋼結構制造、銷售與安裝業(yè)務范圍的x公司來說，b方案無疑是合算的。但交易是甲乙雙方的博弈，對于甲方y(tǒng)公司來說，兩個方案所獲得的進項稅額，產生的采購成本是截然不同的。

因此，如果x公司想把a方案改為b方案，y公司必然對總體價格、鋼結構銷售額、安裝業(yè)務銷售額做出調整。也就是說，x公司給y公司開一張17%的發(fā)票時，會有一個交易價格；如果x公司要將業(yè)務劃分為兩個合同，分別開具17%和11%的發(fā)票，會形成另外一個交易價格。在x公司和y公司的討價還價中，x公司的籌劃方案是無法實現的，最終達成的結果雙方都要能接受。而且這種一般納稅人公司之間的交易，不存在一方少繳稅，另一方不多繳稅，一方利潤增加，另一方利潤不減少的情況。（如果y公司是小規(guī)模納稅人，可以采用簡易計稅方法，上述籌劃方案有可能實現。）

納稅籌劃方案是建立在正確理解稅法的基礎上的,同時要考試落地的實操性。如果納稅人理解稅法不當，很容易造成納稅籌劃風險，同時，無法落地，也是紙上談兵，毫無意義。

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