繳納增值稅會(huì)計(jì)分錄（16篇）

【第1篇】繳納增值稅會(huì)計(jì)分錄

辦公室概念拼貼畫(huà)

一、計(jì)算公式：

應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額-減免稅款+出口退稅

二、會(huì)計(jì)分錄：

1、月底，進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不進(jìn)行賬務(wù)處理，直接作為留抵稅額；

2、月底，銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額：

（1）計(jì)算應(yīng)交增值稅：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-以前留抵進(jìn)項(xiàng)稅額=本期應(yīng)交增值稅

（2）結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-未交稅金

（3）繳納：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-未交稅金

貸：銀行存款

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定：

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù))，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅；應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額-減免稅款+出口退稅。

【第2篇】計(jì)提繳納增值稅稅分錄

退稅通俗是指因某種原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)將已征稅款按規(guī)定程序，退給原納稅人，那么增值稅退稅的會(huì)計(jì)分錄怎么做？

增值稅退稅的會(huì)計(jì)分錄

根據(jù)正常銷(xiāo)售，確認(rèn)收入：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

繳納增值稅時(shí)：

本月上交本月應(yīng)交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）

貸：銀行存款

本月上交以前期間應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

計(jì)提應(yīng)收的增值稅返還：

借：其他應(yīng)收款

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

收到增值稅返還：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

財(cái)務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問(wèn)題呢？

什么是其他應(yīng)收款？

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、預(yù)付賬款、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，

借：其他應(yīng)收款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金等

收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)各種款項(xiàng)時(shí)，

借：庫(kù)存現(xiàn)金／銀行存款等

貸：其他應(yīng)收款

營(yíng)業(yè)外收入是什么？

營(yíng)業(yè)外收入指的是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程無(wú)直接關(guān)系，應(yīng)當(dāng)列入當(dāng)期利潤(rùn)的收入。

“營(yíng)業(yè)外收入”科目屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，貸方代表企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入額，借方代表期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額，經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)期末無(wú)余額。

什么是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是什么？

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用于核算企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入。

對(duì)于增值稅退稅如何寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄？這個(gè)問(wèn)題您看懂了嗎，您學(xué)會(huì)了嗎？

來(lái)源：會(huì)計(jì)網(wǎng)

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【第3篇】理財(cái)產(chǎn)品繳納增值稅

增值稅征稅范圍之一的銷(xiāo)售服務(wù)，是營(yíng)改增后帶過(guò)來(lái)的，其實(shí)與我們的工作、生活，息息相關(guān)。

對(duì)于一個(gè)有閑置資金的公司來(lái)說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品是必不可少的盤(pán)活資金的手段之一。

那公司購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品取得的收益，是否需要繳納增值稅呢？

要看理財(cái)產(chǎn)品是否保本。

如果理財(cái)產(chǎn)品是保本的，取得的收益是按金融服務(wù)中的貸款服務(wù)繳納增值稅，相當(dāng)于是公司把錢(qián)貸給銀行，然后收取一定的利息。

相反，如果理財(cái)產(chǎn)品是非保本的，取得的收益是不用繳納增值稅的。因?yàn)樵诶碡?cái)產(chǎn)品虧損的時(shí)候，相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)我們不管不顧，盈利時(shí)卻來(lái)分一杯羹，要求企業(yè)納稅，這是會(huì)引起怨恨的。

分配給投資者的股息、紅利，也是一樣的道理。不繳納增值稅。

金融服務(wù)中有一項(xiàng)金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)缤鈪R、有價(jià)證券、基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等，在到期前進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)且U納增值稅。但需注意，以上所列金融商品，是針對(duì)上市公司的，如果轉(zhuǎn)讓的，是非上市公司的股權(quán)，是不需要進(jìn)行繳納增值稅的。并且要注意是在未到期前進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)绻钟兄恋狡冢褪前促J款服務(wù)中的利息收入進(jìn)行繳納增值稅。

另外，存款利息、保險(xiǎn)賠付，是不需要繳納增值稅的。存款利率非常低，可能都跑不贏(yíng)通貨膨脹，而保險(xiǎn)賠付，是對(duì)投保人的損失額進(jìn)行的一個(gè)在損失范圍內(nèi)的補(bǔ)償，都是不可能有增值額的，所以不需要繳納增值稅。

以上分享，如有理解有誤的地方，還請(qǐng)指正。

【第4篇】保本理財(cái)產(chǎn)品不繳納增值稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第691號(hào))第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

那么，實(shí)務(wù)中哪些情形不需要繳納增值稅呢？今天小編為您總結(jié)常見(jiàn)的6種情形~

情形一

我公司是一家燃油電廠(chǎng)，2023年6月我公司從政府財(cái)政專(zhuān)戶(hù)取得的發(fā)電補(bǔ)貼10萬(wàn)元，那么，該補(bǔ)貼是否應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于燃油電廠(chǎng)取得發(fā)電補(bǔ)貼有關(guān)增值稅政策的通知》(國(guó)稅函〔2006〕1235號(hào))文件規(guī)定：應(yīng)稅銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，各燃油電廠(chǎng)從政府財(cái)政專(zhuān)戶(hù)取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷(xiāo)售額，不征收增值稅。

情形二

我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2023年6月因從事某項(xiàng)科研項(xiàng)目取得中央財(cái)政補(bǔ)貼50萬(wàn)元，那么，針對(duì)該筆補(bǔ)貼我公司是否需要繳納增值稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2023年第3號(hào)公告)文件規(guī)定：按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

情形三

我公司是藥品生產(chǎn)企業(yè)，公司向患者提供后續(xù)免費(fèi)使用的創(chuàng)新藥需要繳納增值稅嗎？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新藥后續(xù)免費(fèi)使用有關(guān)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕4號(hào) )文件規(guī)定：藥品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷(xiāo)售額，為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷(xiāo)售范圍。

所稱(chēng)創(chuàng)新藥，是指經(jīng)國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理部門(mén)批準(zhǔn)注冊(cè)、獲批前未曾在中國(guó)境內(nèi)外上市銷(xiāo)售，通過(guò)合成或者半合成方法制得的原料藥及其制劑。

情形四

我公司資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并的方式將全部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給甲公司，那么，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓是否征收增值稅呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))文件規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?/p>

情形五

我公司資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)置換方式將全部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給乙公司，那么，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否需要繳納增值稅？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(二)項(xiàng)規(guī)定：在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅。

情形六

我公司將閑余資金購(gòu)買(mǎi)非保本理財(cái)取得的投資收益是否需要繳納增值稅?

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))第一條規(guī)定：《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)所稱(chēng)“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

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【第5篇】個(gè)人租賃收入繳納增值稅嗎

近日，小編從網(wǎng)上看到這樣一個(gè)問(wèn)題，納稅人向個(gè)人出租住房如何繳納增值稅？不同的納稅主體出租住房，計(jì)算繳納增值稅的規(guī)定是一致的嗎？今天小編就來(lái)給大家解答一下吧！

一、住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023年第24號(hào)）第一條

二、個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人出租住房

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào)）第四條

因此，除了適用一般計(jì)稅方法的納稅人之外，無(wú)論是小規(guī)模納稅人，還是個(gè)體戶(hù)出租住房，均應(yīng)減按1.5%計(jì)算繳納增值稅！

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局、祥順財(cái)稅俱樂(lè)部

【第6篇】現(xiàn)代服務(wù)繳納增值稅稅率是多少

服務(wù)行業(yè)的增值稅稅率是6%，但是增值稅會(huì)附加一個(gè)增值稅附加稅，這個(gè)是在增值稅稅額的基礎(chǔ)上收的，包括，城市維護(hù)建設(shè)稅7%，教育附加3%，地方教育附加2%，加起來(lái)是12%，目前的政策是減半征收，也就是6%。那么增值稅及附加就是6.36%。

那么增值稅有什么節(jié)稅方案嗎？

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)商品增值的部分收取的稅，只要商品有增值那么就一定會(huì)有增值。

像有些服務(wù)類(lèi)的公司增值稅是6%，在商品流轉(zhuǎn)中的增值的部分就是公司的主要利潤(rùn)，但是這部分利潤(rùn)都是要先交增值稅的，增值額越多，交的增值稅就越高；增值稅越高，那么這部分利潤(rùn)相對(duì)就越低。這部分增值的利潤(rùn)，除了要交增值稅，還要在交了增值稅后交企業(yè)的所得稅，那么企業(yè)的稅負(fù)壓力就大。

目前金稅四期聯(lián)合了銀行和各個(gè)部門(mén)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，這種查起來(lái)是很容易的，所以企業(yè)還是要保證業(yè)務(wù)真實(shí)，合理合規(guī)地開(kāi)展業(yè)務(wù)。

但是企業(yè)可以在保證業(yè)務(wù)真實(shí)的情況下，分一部分真實(shí)的業(yè)務(wù)，注冊(cè)新公司入駐有扶持獎(jiǎng)勵(lì)的優(yōu)惠園區(qū)，部分園區(qū)會(huì)有扶持獎(jiǎng)勵(lì)，這種扶持可以間接幫助企業(yè)降低稅負(fù)達(dá)到節(jié)稅的目的。

更多了解《伴稅成》

【第7篇】企業(yè)增值稅繳納時(shí)間

建筑企業(yè)增值稅收入和企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的方法與時(shí)間是完全不同的，實(shí)際工作當(dāng)中如何去確認(rèn)增值稅和企業(yè)所得稅的收入關(guān)系到企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理控制和提升稅收安全的問(wèn)題，非常重要！

接下來(lái)就分別介紹建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定。

part 1

建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、稅法規(guī)定：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第45條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(二)納稅人提供建筑服務(wù)<已經(jīng)刪除>、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天

(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以用下圖概括：

（摘自何老師課件）

2、案例解析：

（1）提供建筑服務(wù)，甲乙雙方在書(shū)面合同中約定付款日期的，以書(shū)面合同確定的付款日期當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

案例分析：

建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，書(shū)面合同中約定于2023年8月31日建設(shè)單位a向施工企業(yè)b支付1000萬(wàn)元工程款，則無(wú)論施工企業(yè)b是否能于2023年8月31日收到工程款，施工企業(yè)b在8月31日都產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)，金額為1000萬(wàn)元。在實(shí)際工作當(dāng)中，簽訂的建筑工程承包合同有在合同中約定付款方式和時(shí)間的情形。比如，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，書(shū)面合同中約定工程款按月進(jìn)行結(jié)算。結(jié)算方式為：每月簽發(fā)結(jié)算單之后的10日內(nèi)建設(shè)單位a按照完工工程量85%的比例向施工企業(yè)b支付工程款。2023年8月31日簽發(fā)的結(jié)算單上顯示，施工企業(yè)b8月份完工工程量1000萬(wàn)元，9月8日建設(shè)單位a向施工企業(yè)b支付進(jìn)度款850萬(wàn)元，同日施工企業(yè)b向建設(shè)單位a開(kāi)具增值稅發(fā)票。則施工企業(yè)b于2023年9月8日發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為850萬(wàn)元。如若10日內(nèi)建設(shè)單位a沒(méi)有如約向施工企業(yè)b支付工程款，則應(yīng)該按照合同上約定的時(shí)間來(lái)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即9月10日產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，金額為850萬(wàn)元。

（2）未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，以建筑工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

案例分析：

2023年9月30日，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，合同當(dāng)中約定，施工期間先由施工企業(yè)b墊付工程款，合同未標(biāo)明具體付款日期，2023年9月30日，工程竣工驗(yàn)收。施工期間，建設(shè)單位a未支付工程款，所有工程款均由施工企業(yè)b墊付，施工企業(yè)b共墊付工程款2000萬(wàn)元，未向建設(shè)單位a開(kāi)具發(fā)票。則施工企業(yè)b于2023年9月30日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為2000萬(wàn)元。

（3）提供建筑服務(wù)，收到工程進(jìn)度款時(shí)，收到工程款的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

案例分析：

建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，工程于2023年1月1日開(kāi)工，2023年6月30日，建設(shè)單位a批復(fù)上半年工程進(jìn)度款2000萬(wàn)元，根據(jù)合同中約定的85%付款比例，建設(shè)單位a于7月1日向施工企業(yè)b支付工程款1700萬(wàn)元，施工企業(yè)b向建設(shè)單位a開(kāi)具增值稅發(fā)票1700萬(wàn)元。則施工企業(yè)b于2023年7月1日發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為1700萬(wàn)元。

（4）墊資提供建筑服務(wù)，驗(yàn)收后分期付款方式的，雖然工程已竣工驗(yàn)收，但仍然應(yīng)當(dāng)按照合同約定的付款時(shí)間確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

案例分析：

2023年9月30日，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，合同當(dāng)中約定，施工期間先由施工企業(yè)b墊付工程款，竣工驗(yàn)收之后五年內(nèi)建設(shè)單位a向施工企業(yè)b支付工程款，2023年9月30日，工程竣工驗(yàn)收完畢。在施工期間，建設(shè)單位a未支付款項(xiàng)，所有工程款均由施工企業(yè)b墊付，并且由于施工企業(yè)b未向建設(shè)單位a開(kāi)具發(fā)票，則施工企業(yè)b，最晚于2026年9月30日發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。在此之前如果發(fā)生施工企業(yè)b向建設(shè)單位a開(kāi)具增值稅發(fā)票或者建設(shè)單位a提前向施工企業(yè)b支付工程款的情形發(fā)生，則就以開(kāi)票時(shí)間或收款時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（5）先開(kāi)具發(fā)票的，以開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

案例分析：

2023年3月1日，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同。在2023年6月30日，建設(shè)單位a通知施工企業(yè)b，將會(huì)于近期支付工程款1000萬(wàn)元，要求施工企業(yè)b先向建設(shè)單位a開(kāi)具增值稅發(fā)票，施工企業(yè)b于6月30日當(dāng)日開(kāi)具發(fā)票1000萬(wàn)元。在7月15日，施工企業(yè)b收到建設(shè)單位a支付工程款1000萬(wàn)元。則施工企業(yè)b于2023年6月30日發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)于6月計(jì)征繳納增值稅。

（6）質(zhì)押金、保證金為實(shí)際收到款項(xiàng)的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

案例分析：

2023年1月15日，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，該工程于2023年9月30日竣工驗(yàn)收完畢，施工企業(yè)b未向建設(shè)單位a開(kāi)具質(zhì)押金、保證金相關(guān)的工程款發(fā)票，因此，施工企業(yè)b只有在實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金時(shí)，才發(fā)生納稅義務(wù)。

（7）在提供建筑服務(wù)之前收到款項(xiàng)的，預(yù)收的工程款應(yīng)按照規(guī)定預(yù)繳增值稅

案例分析：

2023年5月10日建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，合同約定工程于2023年6月1日開(kāi)工，在2023年5月18日，建設(shè)單位a即向施工企業(yè)b預(yù)付工程款500萬(wàn)元。則施工企業(yè)b應(yīng)于2023年5月預(yù)繳增值稅，但并沒(méi)有產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，不計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

part 2

建筑企業(yè)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的法律依據(jù)

1、稅法規(guī)定

（1）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第512號(hào)）第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）根據(jù)(國(guó)稅函[2008]875號(hào))《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》第二條規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測(cè)量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》的規(guī)定，對(duì)超過(guò)12個(gè)月的建造合同收入應(yīng)分兩種情況處理。

第一種情況：

第十八條在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

第二種情況：

第二十五條建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的：應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。

（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

3、建筑企業(yè)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)依據(jù)的結(jié)論

根據(jù)以上稅法和會(huì)計(jì)的規(guī)定，建筑企業(yè)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)必須以稅法規(guī)定為準(zhǔn)，稅法只認(rèn)可會(huì)計(jì)上的第一種情況，不認(rèn)可會(huì)計(jì)上的第二種情況，即無(wú)論建造合同的結(jié)果是否能可靠估計(jì)，對(duì)超過(guò)12個(gè)月的建造合同收入，在資產(chǎn)負(fù)債表日都必須按照據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

4、企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)

建筑企業(yè)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的方法主要有：①工程結(jié)算法；②按開(kāi)票確認(rèn)收入法；③完工百分比法。具體分析如下。

（1）工程結(jié)算法確認(rèn)收入的界定和稅收風(fēng)險(xiǎn)

“工程結(jié)算法”是指建筑企業(yè)根據(jù)與發(fā)包方進(jìn)行的工程進(jìn)度結(jié)算金額確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的一種方法。如果發(fā)包方一直沒(méi)有跟建筑企業(yè)進(jìn)行進(jìn)度結(jié)算，則建筑企業(yè)賬上沒(méi)有收入，只有成本，顯然與稅法上的完工百分比法的收入確認(rèn)不一樣，存在稅收風(fēng)險(xiǎn)：建筑企業(yè)延期繳納企業(yè)所得稅。

（2）按照開(kāi)發(fā)票確認(rèn)收入的界定和稅收風(fēng)險(xiǎn)

“按照開(kāi)發(fā)票確認(rèn)收入”是指建筑企業(yè)根據(jù)與發(fā)包方進(jìn)行的工程進(jìn)度結(jié)算后，根據(jù)向發(fā)包方收取的工程進(jìn)度款而開(kāi)具發(fā)票的金額確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的一種方法。這種方法的稅收風(fēng)險(xiǎn)是：延期繳納增值稅和企業(yè)所得稅，因?yàn)榘l(fā)包方拖欠的工程進(jìn)度款沒(méi)有確認(rèn)收入繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

（3）按照完工百分比法確認(rèn)收入的利弊分析

“按照完工百分比法確認(rèn)收入”可以更清晰的反應(yīng)建筑企業(yè)的收入、成本和利潤(rùn)，符合稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)信息比較真實(shí)，但是比較麻煩，工作難度較大。

（4）分析結(jié)論

通過(guò)以上分析，建議建筑企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)按照“工程結(jié)算法”確認(rèn)收入，在年末12月31日，必須按照“完工百分比法”調(diào)整收入。

5、案例解析

(1)按照“工程結(jié)算法確認(rèn)企業(yè)所得稅收入”的建筑企業(yè)在a105020(未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表)申報(bào)表中的填寫(xiě)范例

2023年底，甲建筑公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)總額為1000萬(wàn)（含增值稅）的房屋建造固定造價(jià)甲供材合同，施工企業(yè)在稅務(wù)局備案選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。工程已于2023年1月1日開(kāi)工，合同約定于2023年10月份完工，預(yù)計(jì)工程總成本800萬(wàn)（含增值稅），截至2023年12月31日，該項(xiàng)目已發(fā)生成本為500萬(wàn)（含增值稅），預(yù)計(jì)還會(huì)發(fā)生300萬(wàn)（含增值稅），已經(jīng)結(jié)算工程款500萬(wàn)元（含增值稅），實(shí)際收到工程款300萬(wàn)（含增值稅），2023年12月31日甲公司得知乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，以后的款項(xiàng)無(wú)法收回。如何財(cái)稅處理？假設(shè)以上數(shù)據(jù)都為含增值稅的數(shù)字。

①2023年度甲公司發(fā)生成本的會(huì)計(jì)處理

借：合同履約成本——工程施工（合同成本） 500萬(wàn)

貸：原材料 500萬(wàn)

②2023年度結(jié)算工程款時(shí)

借：應(yīng)收賬款 500萬(wàn)

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 485.44萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 14.56萬(wàn)

③收到工程款并開(kāi)具增值稅發(fā)票給施工隊(duì)時(shí)：

借：銀行存款 300萬(wàn)

貸：應(yīng)收賬款 300萬(wàn)

④預(yù)交增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 8.74萬(wàn)【300÷（1+3%）】×3%

貸：銀行存款 8.74萬(wàn)

月未結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 8.74萬(wàn)

貸：應(yīng)交增值稅——預(yù)交增值稅 8.74萬(wàn)

⑤確認(rèn)合同收入、費(fèi)用時(shí)

由于會(huì)計(jì)核算中未確定完成進(jìn)度，而是按預(yù)計(jì)可收回的合同成本確認(rèn)收入。

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 607萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 607萬(wàn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500萬(wàn)

貸：合同履約成本 500萬(wàn)

在稅法上，按完工進(jìn)度確認(rèn)收入。如果采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，該工程的完工進(jìn)度為500/800=62.5%，應(yīng)確認(rèn)的收入為1000÷（1+3%）*62.5%=607萬(wàn)。

在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)通過(guò)《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》a105020第7行填報(bào)，并反映在納稅調(diào)整明細(xì)表中。如下圖：

（2）按照“開(kāi)發(fā)票確認(rèn)企業(yè)所得稅收入”的建筑企業(yè)在a105020(未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表)申報(bào)表中的填寫(xiě)范例

所謂的“開(kāi)發(fā)票確認(rèn)企業(yè)所得稅收入”是指施工企業(yè)根據(jù)發(fā)包方支付的工程進(jìn)度款開(kāi)具發(fā)票，按照開(kāi)票金額確認(rèn)收入，發(fā)包方拖欠的工程進(jìn)度款不確認(rèn)收入，也不開(kāi)發(fā)票。等到發(fā)包方支付工程款時(shí)開(kāi)具發(fā)票，并做收入的一種收入確認(rèn)方法。

2023年底，甲建筑公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)總額為1100萬(wàn)（含增值稅）的房屋建造固定造價(jià)甲供材合同，施工企業(yè)在稅務(wù)局備案選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。工程已于2023年1月1日開(kāi)工，合同約定于2023年10月份完工，預(yù)計(jì)工程總成本800萬(wàn)（含增值稅），截至2023年12月31日，該項(xiàng)目已發(fā)生成本為500萬(wàn)（含增值稅），預(yù)計(jì)還會(huì)發(fā)生300萬(wàn)（含增值稅），已經(jīng)結(jié)算工程款算500萬(wàn)元（含增值稅），實(shí)際收到工程款300萬(wàn)（含增值稅），2023年12月31日甲公司得知乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，以后的款項(xiàng)無(wú)法收回。假設(shè)以上數(shù)據(jù)都為含增值稅的數(shù)字。請(qǐng)問(wèn)如何財(cái)稅處理和年度納稅申報(bào)？

① 2023年度甲公司發(fā)生成本的會(huì)計(jì)處理

借：合同履約成本——工程施工（合同成本） 500萬(wàn)元

貸：原材料 500萬(wàn)元

②2023年度結(jié)算工程款時(shí)，按照收工程款開(kāi)具發(fā)票給發(fā)包方，按照開(kāi)票金額確認(rèn)收入

借：銀行存款 300萬(wàn)

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 291.26萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 8.74萬(wàn)

③預(yù)交增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 8.74萬(wàn)【300÷（1+3%）】×3%

貸：銀行存款 8.74萬(wàn)

月未結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 8.74萬(wàn)

貸：應(yīng)交增值稅——預(yù)交增值稅 8.74萬(wàn)

在稅法上，按完工進(jìn)度確認(rèn)收入。如果采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，該工程的完工進(jìn)度為500/800=62.5%，應(yīng)確認(rèn)的收入為1100÷（1+3%）*62.5%=667.48萬(wàn)。

【第8篇】繳納增值稅會(huì)計(jì)分錄怎么做

中國(guó)現(xiàn)行的稅種共18個(gè)種，分別是：增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船使用稅、船舶噸稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、環(huán)保稅。

那么，這些稅種的賬務(wù)處理方式，你們都了解嗎？小編今天整理了以下內(nèi)容，希望能夠幫助你們~

1

個(gè)人所得稅

在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人需就其全球收入在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬等科目

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

實(shí)際上交時(shí)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

2

消費(fèi)稅

為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國(guó)家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征收方法采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法。

企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別情況迸行處理：

企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷(xiāo)售的，對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過(guò)“稅金及附加”科目核算；

（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的消費(fèi)稅

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

（2）企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、長(zhǎng)期投資等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本。例如，企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程項(xiàng)目，應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入在建工程成本。

借：固定資產(chǎn)/在建工程/營(yíng)業(yè)外支出/長(zhǎng)期股權(quán)投資等科目

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

（3）企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅款，受托方借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

借：應(yīng)收賬款/銀行存款等科目

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

（4）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定允許抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”科目。

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等科目

（5）企業(yè)進(jìn)口產(chǎn)品需要繳納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)把繳納的消費(fèi)稅計(jì)入該項(xiàng)目消費(fèi)品的成本，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（6）交納當(dāng)月應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款等

（7）企業(yè)收到返還消費(fèi)稅，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，貸記“稅金及附加”科目

借：銀行存款等

貸：稅金及附加

3

增值稅

增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，以下統(tǒng)稱(chēng)商品）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（1）一般納稅人增值稅賬務(wù)處理

①原理：增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。在這種方法下，采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。在購(gòu)進(jìn)階段，會(huì)計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅的分離，屬于價(jià)款部分，計(jì)入購(gòu)入商品的成本；屬于增值稅稅額部分，按規(guī)定計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。

②一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交増值稅”、“未交増值稅”、“預(yù)繳增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。其中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，銷(xiāo)售商品時(shí)應(yīng)交納的増值稅額在“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目核算。

③不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣：根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)等文件規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，2023年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2023年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

④購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

在銷(xiāo)售階段，銷(xiāo)售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷(xiāo)售收入，向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

企業(yè)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”。發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。

⑤差額征稅的會(huì)計(jì)處理

一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給其他單位或個(gè)人價(jià)款的，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“原材料”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“原材料”、“工程施工”等科目。

⑥按照增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交増值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。

⑦因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導(dǎo)致原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

—般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、.無(wú)形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，并按調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)提折舊或者攤銷(xiāo)。

⑧轉(zhuǎn)出多交増值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理

為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣増值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交増值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交増值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄。

月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的増值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；

當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交増值稅)”科目。

⑨交納增值稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交増值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目；

當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)預(yù)繳増值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交増值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交増值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交増值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。

（2）小規(guī)模納稅人增值稅賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“原材料”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“原材料”、“工程施工”等科目。

4

環(huán)保稅

《環(huán)保法》中規(guī)定凡在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

（1）計(jì)算出環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅”，實(shí)際繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅”，貸記“銀行存款”即：

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

貸：銀行存款

（2）環(huán)境保護(hù)稅不定期計(jì)算申報(bào)的會(huì)計(jì)處理

環(huán)境保護(hù)稅按次申報(bào)繳納時(shí)直接借記“稅金及附加”，貸記“銀行存款”，即：

借：稅金及附加

貸：銀行存款

5

資源稅

資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。我國(guó)對(duì)絕大多數(shù)礦產(chǎn)品實(shí)施從價(jià)計(jì)征。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的資源稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細(xì)科目核算。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

上交時(shí)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款等

企業(yè)如收到返還應(yīng)交資源稅時(shí)

借：銀行存款等

貸：稅金及附加

6

土地増值稅

土地増值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。這里的增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。

在會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)交納的土地增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。

（1）兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地増值稅：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

（2）轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅

借：固定資產(chǎn)清理/在建工程

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

（3）企業(yè)在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地増值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地増值稅

貸：銀行存款等科目

（4）待該項(xiàng)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，再按上述銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行清算，收到退回多交的土地增值稅

借：銀行存款等科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

（5）待該項(xiàng)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，再按上述銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行清算，補(bǔ)交的土地増值稅

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地増值稅

貸：銀行存款等科目

7

房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有入交納的一種稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計(jì)算交納。沒(méi)有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類(lèi)房產(chǎn)核定；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的房產(chǎn)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交房產(chǎn)稅”明細(xì)科目核算。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

貸：銀行存款

8

土地使用稅

土地使用稅是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而開(kāi)征的一種稅，以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的土地使用稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交土地使用稅”明細(xì)科目核算。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅

上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅

貸：銀行存款

9

車(chē)船稅

車(chē)船稅由擁有并且使用車(chē)船的單位和個(gè)人交納。

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的車(chē)船稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交車(chē)船稅”明細(xì)科目核算。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅

上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅

貸：銀行存款

10

印花稅

印花稅是對(duì)書(shū)立、領(lǐng)受購(gòu)銷(xiāo)合同等憑證行為征收的稅款，實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票的交納方法。由于企業(yè)交納的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額以購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票的方法交納的稅款。

（1）按合同自貼花：一般情況下，企業(yè)需要預(yù)先購(gòu)買(mǎi)印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或者按件計(jì)算應(yīng)納稅額，將已購(gòu)買(mǎi)的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷(xiāo)或者劃銷(xiāo)，辦理完稅手續(xù)。企業(yè)交納的印花稅，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未時(shí)稅款的情祝，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，同時(shí)也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問(wèn)題。企業(yè)交納的印花稅可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目：

借：稅金及附加

貸：銀行存款

（2）匯總繳納：同一種類(lèi)應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的印花稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交印花稅”明細(xì)科目核算。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

貸：銀行存款

（3）企業(yè)按照核定征收計(jì)算繳納印花稅

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的印花稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交印花稅”明細(xì)科目核算。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

貸：銀行存款

11

城市維護(hù)建設(shè)稅

為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源，國(guó)家開(kāi)征了城市維護(hù)建設(shè)稅。

在會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

實(shí)際上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款

12

企業(yè)所得稅

企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅法及其細(xì)則的規(guī)定需要交納所得稅。

企業(yè)應(yīng)交納的所得稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目核算；當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，作為一項(xiàng)費(fèi)用，在凈收益前扣除。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交企業(yè)所得稅”明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅和預(yù)繳的企業(yè)所得稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅；期末貸方余額，反映尚未繳納的企業(yè)所得稅；期末借方余額，反映多繳或預(yù)繳的企業(yè)所得稅。

（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳或預(yù)繳的所得稅賬務(wù)處理

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

其中符合條件小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)等優(yōu)惠稅率類(lèi)型企業(yè)，按照優(yōu)惠稅率計(jì)算應(yīng)繳的所得稅額。

（2）交納當(dāng)期應(yīng)交企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款等

（3）遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)，就是未來(lái)預(yù)計(jì)可以用來(lái)抵稅的資產(chǎn)，遞延所得稅是時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，在納稅影響會(huì)計(jì)法下才會(huì)產(chǎn)生遞延稅款。是根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異及適用稅率計(jì)算、影響（減少）未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的金額。說(shuō)通俗點(diǎn)就是，因會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅的差異，當(dāng)期多交企業(yè)所得稅稅，未來(lái)可稅前扣除的金額增加，即未來(lái)少交企業(yè)所得稅。

資產(chǎn)負(fù)債表日確定或者增加遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)賬務(wù)處理

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用/資本公積——其他資本公積

一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)的對(duì)應(yīng)科目是“所得稅費(fèi)用”，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)科目為“資本公積——其他資本公積”

以后年度做納稅調(diào)減或者未來(lái)期間無(wú)法獲得足夠的應(yīng)稅所得抵扣時(shí)賬務(wù)處理

借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

13

耕地占用稅

耕地占用稅是國(guó)家為了利用土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)農(nóng)用耕地而征收的一種稅。耕地占用稅以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)銳，按照規(guī)定稅額一次征收。企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納耕地占用稅時(shí)

借：在建工程

貸：銀行存款

14

車(chē)輛購(gòu)置稅

車(chē)輛購(gòu)置稅是對(duì)所有購(gòu)買(mǎi)和進(jìn)口汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)行為，按計(jì)稅價(jià)格10%征收的一種稅。

按規(guī)定繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

企業(yè)購(gòu)置免稅、減稅車(chē)輛后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的車(chē)輛購(gòu)置稅：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

15

契稅

土地使用權(quán)或房屋所有權(quán)的買(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)與或交換需按成交價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的3%至5%征收契稅。納稅人為受讓人。其中計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。

按規(guī)定繳納的契稅

借：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）

貸：銀行存款

16

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)是國(guó)務(wù)院為進(jìn)一步完善文化經(jīng)濟(jì)政策，拓展文化事業(yè)資金投入渠道而對(duì)廣告、娛樂(lè)行業(yè)開(kāi)征的一種規(guī)費(fèi)。

繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人應(yīng)按照計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額的3%計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額含增值稅。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

實(shí)際上交時(shí)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

貸：銀行存款

17

水利建設(shè)基金

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：管理費(fèi)用-水利建設(shè)基金

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳水利建設(shè)基金

實(shí)際上交時(shí)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳水利建設(shè)基金

貸：銀行存款

18

殘疾人就業(yè)保障金

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：管理費(fèi)用——?dú)埣踩司蜆I(yè)保障金

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-殘疾人就業(yè)保障金

實(shí)際上交時(shí)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)—?dú)埣踩司蜆I(yè)保障金

貸：銀行存款

通過(guò)多年教學(xué)與實(shí)踐的摸索，認(rèn)為編制會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)計(jì)算公式之間有著必然的聯(lián)系。倘若從會(huì)計(jì)計(jì)算公式的角度來(lái)編制會(huì)計(jì)分錄，則能確保萬(wàn)無(wú)一失，一目了然。

在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編，私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料！還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天！

【第9篇】公司增值稅怎么繳納

分公司如何進(jìn)行報(bào)稅？作為財(cái)務(wù)又該注意哪些呢？

本文以通俗易懂的表述來(lái)說(shuō)一下分公司的報(bào)稅，因此需要舍棄一些晦澀難懂的精確表達(dá)，請(qǐng)大家耐心看完整篇文章哦~

首先分公司在工商注冊(cè)的時(shí)候要選擇獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算，注意是否是獨(dú)立核算是在工商注冊(cè)階段作出的認(rèn)定，跟后續(xù)的稅務(wù)認(rèn)定不存在必然關(guān)系。也就是說(shuō)就算你工商注冊(cè)階段選擇了非獨(dú)立核算，后續(xù)稅務(wù)登記的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能給你核定增值稅和企業(yè)所得稅，要你按期申報(bào)。

如果分公司只是承擔(dān)某一部門(mén)職責(zé)，比如倉(cāng)儲(chǔ)、營(yíng)銷(xiāo)等，那么應(yīng)該選擇非獨(dú)立核算。非獨(dú)立核算的分公司不論與總公司是跨省還是跨縣（市），在分公司稅務(wù)登記的時(shí)候做好溝通，不能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)核稅時(shí)把增值稅和企業(yè)所得稅給咱核上了。分公司如果有員工，那么申請(qǐng)個(gè)稅核定，每月申報(bào)個(gè)稅即可，分公司也不得對(duì)外開(kāi)票。

依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局2023年27號(hào)文第五條“不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。”。注意各地可能需要辦理的手續(xù)不一樣，需要咨詢(xún)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局。

如果分公司能獨(dú)立產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入，那么應(yīng)該選擇獨(dú)立核算。獨(dú)立核算的分公司的增值稅和企業(yè)所得稅一般獨(dú)立核算納稅，如果希望由總公司匯總納稅的，

需要區(qū)分為以下三種情形處理：

情形1：總分公司屬于同一縣（市）

增值稅：可以申請(qǐng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總繳納增值稅。

企業(yè)所得稅：一般是可以由總公司匯總納稅的，但是具體的執(zhí)行情況需要跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通。

情形2：總分公司跨縣（市），但是在同一省內(nèi)

增值稅：總分公司不在同一縣（市）的，但在同一省的，經(jīng)省財(cái)政廳、國(guó)家稅務(wù)局（注意不是國(guó)家稅務(wù)總局）審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。依據(jù)：財(cái)稅〔2012〕9號(hào)。

企業(yè)所得稅：僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照2023年第57號(hào)公告規(guī)定聯(lián)合制定。注意：跨縣不跨省的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定管理辦法，一般也是可以“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算”

情形3：總分公司跨省的

增值稅：總分機(jī)構(gòu)跨省的，需要經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，才可以匯總繳納增值稅（依據(jù)：財(cái)稅[2013]74號(hào)）。但是這個(gè)“匯總繳納”并不代表分公司不在當(dāng)?shù)乩U納增值稅了，匯總繳納的意義在于總分機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)可以匯總起來(lái)計(jì)算應(yīng)交稅額，這樣起到節(jié)稅的作用。

那么分公司如何在當(dāng)?shù)乩U納增值稅呢？分為預(yù)繳和清算兩個(gè)階段。在年度期間，分公司按照自己的銷(xiāo)售額*財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的預(yù)征率，計(jì)算出每期應(yīng)該預(yù)繳的增值稅。年度終了后，總分公司按照各自銷(xiāo)售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計(jì)算，意思就是總分公司按照銷(xiāo)售收入分?jǐn)倯?yīng)交的增值稅，如果算出來(lái)分公司應(yīng)該補(bǔ)繳，那么分公司在以后預(yù)繳時(shí)一并補(bǔ)齊稅款，如果算出來(lái)分公司多繳了，可以在以后預(yù)繳時(shí)扣除。

企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅實(shí)行匯總納稅管理，即匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。依據(jù)是國(guó)家稅務(wù)總局2023年57號(hào)文。注意：1.總分公司都要在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)做備案 2.分公司需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款，具體金額由總公司統(tǒng)一計(jì)算分?jǐn)偂?/p>

注意獨(dú)立核算的分公司，不論是否選擇匯總納稅，都需要有報(bào)稅的動(dòng)作，只是報(bào)稅金額一個(gè)由自己確定另一個(gè)由總公司確定。

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來(lái)源：世杰財(cái)稅筆記

【第10篇】近期網(wǎng)上辦理增值稅發(fā)票、增值稅申報(bào)、稅控設(shè)備解鎖、車(chē)輛購(gòu)置稅繳納業(yè)務(wù)的注意事項(xiàng)

當(dāng)前，疫情防控形勢(shì)仍然嚴(yán)峻，為了防止交叉感染，您在辦理增值稅發(fā)票、增值稅申報(bào)、稅控設(shè)備解鎖、車(chē)輛購(gòu)置稅繳納這四項(xiàng)常見(jiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，請(qǐng)您盡量選擇山東省電子稅務(wù)局、“山東稅務(wù)”微信公眾號(hào)、郵寄等相應(yīng)“非接觸式”途徑。

山東省電子稅務(wù)局網(wǎng)址：

https://etax.shandong.chinatax.gov.cn

01增值稅發(fā)票類(lèi)業(yè)務(wù)辦理

（一）增值稅發(fā)票申領(lǐng)

您可以登錄山東省電子稅務(wù)局或“山東稅務(wù)”微信公眾號(hào)，通過(guò)“發(fā)票使用-發(fā)票領(lǐng)用-網(wǎng)上申領(lǐng)申請(qǐng)”模塊，辦理增值稅發(fā)票網(wǎng)上申領(lǐng)業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為您郵寄上門(mén)。

同時(shí)，為滿(mǎn)足您多元化的發(fā)票使用需求，我們將于近期升級(jí)電子稅務(wù)局系統(tǒng)，優(yōu)化配送地址等多項(xiàng)功能，為您提供更加便捷的服務(wù)。

（二）增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額調(diào)整

您可以登錄山東省電子稅務(wù)局，通過(guò)“發(fā)票使用-增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額申請(qǐng)”模塊，提交增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額調(diào)整申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定程序?yàn)槟k理。稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理完畢后，您可以通過(guò)稅控開(kāi)票軟件下載更新相關(guān)信息。

（三）增值稅發(fā)票使用數(shù)量調(diào)整

您可以登錄山東省電子稅務(wù)局，通過(guò)“發(fā)票使用-發(fā)票票種核定辦理”模塊，提交增值稅發(fā)票使用數(shù)量調(diào)整申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定程序?yàn)槟k理。稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理完畢后，您可以通過(guò)稅控開(kāi)票軟件下載更新相關(guān)信息。

（四）增值稅發(fā)票勾選確認(rèn)

您可以登陸山東省增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)，查詢(xún)、勾選、確認(rèn)您用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅扣稅憑證信息。

山東省增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)網(wǎng)址：

https://fpdk.shandong.chinatax.gov.cn/

02增值稅申報(bào)業(yè)務(wù)

為減輕您的工作量，我們研發(fā)了增值稅申報(bào)“一鍵生成”功能，利用增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，“一鍵”為您生成增值稅申報(bào)表。

您登錄山東省電子稅務(wù)局后，可以按照原有方式，通過(guò)“稅費(fèi)申報(bào)及繳納-增值稅及附加稅申報(bào)”模塊，自行計(jì)算申報(bào)增值稅；

也可以通過(guò)“稅費(fèi)申報(bào)及繳納-增值稅及附加稅申報(bào)-一表集成輔助申報(bào)”模塊，提取您開(kāi)具和取得的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，“一鍵”自動(dòng)生成增值稅申報(bào)表，您確認(rèn)無(wú)誤并保存提交后即完成增值稅申報(bào)。

03稅控設(shè)備解鎖

您完成增值稅申報(bào)并通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)的申報(bào)比對(duì)后（包括逾期申報(bào)），您的稅控設(shè)備將自動(dòng)解鎖，無(wú)需前往稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

04車(chē)輛購(gòu)置稅網(wǎng)上繳納

您可以登錄山東省電子稅務(wù)局，實(shí)名注冊(cè)后，通過(guò)“車(chē)購(gòu)稅繳納”模塊，自行辦理車(chē)輛購(gòu)置稅繳納業(yè)務(wù)。

您如有稅收政策問(wèn)題，請(qǐng)撥打12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)咨詢(xún)；如有電子稅務(wù)局操作問(wèn)題，請(qǐng)撥打96005656服務(wù)熱線(xiàn)咨詢(xún)。

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來(lái)源：山東稅務(wù)

【第11篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅

自然人股權(quán)投資稅務(wù)系列之二

2023年全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，需要繳納增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涵蓋范圍大大增加，股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓也被涉及，所以在股權(quán)投資中對(duì)增值稅繳納的了解就非常有必要。

本文將著重列示在股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓中有關(guān)增值稅的納稅規(guī)定，以供投資人在選擇何種持股主體時(shí)予以分析和參考。

一、增值稅的納稅主體

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1——《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)的規(guī)定，增值稅的納稅人包括單位和個(gè)人。

二、增值稅的應(yīng)稅行為

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》之《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券屬于“銷(xiāo)售服務(wù)”中的“金融服務(wù)”中的“金融商品轉(zhuǎn)讓”，因此轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券屬于增值稅的應(yīng)稅行為。上市公司股票屬于有價(jià)證券，因此上市公司股票轉(zhuǎn)讓屬于增值稅應(yīng)稅行為。新三板掛牌公司的股票屬于有價(jià)證券，對(duì)其買(mǎi)賣(mài)行為應(yīng)繳納增值稅。

【湖北稅務(wù)】轉(zhuǎn)讓新三板股票是否屬于增值稅征稅范圍？時(shí)間：2021-11-23

根據(jù)規(guī)定，非上市企業(yè)未公開(kāi)發(fā)行股票，其股權(quán)不屬于有價(jià)證券，因此轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍。

根據(jù)《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限責(zé)任公司管理暫行辦法》（中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第89號(hào)）規(guī)定，全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的全國(guó)性證券交易場(chǎng)所，股票在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的公司為非上市公眾公司。

綜合上述規(guī)定，新三板公司為非上市公司，因此轉(zhuǎn)讓新三板股票不屬于增值稅征稅范圍，無(wú)需繳納增值稅。請(qǐng)問(wèn)該理解是否準(zhǔn)確？

湖北稅務(wù)12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)答復(fù)：您好！您提交的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

經(jīng)轉(zhuǎn)辦，全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)簡(jiǎn)稱(chēng)“新三板”，是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的證券交易市場(chǎng)。在“新三板”掛牌的股票，具有等分化、可交易、公允定價(jià)等特點(diǎn)，屬于有價(jià)證券。企業(yè)轉(zhuǎn)讓“新三板”掛牌的股票，應(yīng)按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

綜上所述，請(qǐng)您直接聯(lián)系當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，需要由其依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)并結(jié)合貴單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況實(shí)事求是來(lái)認(rèn)定。

非上市、非掛牌公司的股權(quán)不屬于有價(jià)證券，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，無(wú)須繳納增值稅。

三、稅率

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！九c本文所述應(yīng)稅行為有關(guān)的認(rèn)定兩種納稅人的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是“連續(xù)12個(gè)月500萬(wàn)元的銷(xiāo)售額”】

一般納稅人轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品的增值稅稅率為6%；

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品的增值稅征收率為3%。

四、銷(xiāo)售額

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，“金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額?！?/strong>根據(jù)此規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓的銷(xiāo)售額，不是通常意義上的銷(xiāo)售金額，二是賣(mài)出價(jià)和買(mǎi)入價(jià)的差額。即：

金融商品銷(xiāo)售額 = 金融商品賣(mài)出價(jià) - 買(mǎi)入價(jià)

金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第53號(hào)第五條之規(guī)定，公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行（ipo）的發(fā)行價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

五、稅收減免

（一）根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第（二十二）款第5項(xiàng)之規(guī)定，轉(zhuǎn)讓金融商品免征增值稅的情形如下：

1.合格境外投資者（qfii）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。

2.香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)上海證券交易所上市a股。

3.對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買(mǎi)賣(mài)內(nèi)地基金份額。

4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券。

5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

目前沒(méi)有關(guān)于股份公司、有限公司、合伙企業(yè)、個(gè)獨(dú)企業(yè)、資管產(chǎn)品管理人等轉(zhuǎn)讓股票減免繳納增值稅的規(guī)定。

（二）根據(jù)國(guó)稅公告[2021]5號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》第一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。

（三）根據(jù)財(cái)稅[2022]年第15號(hào)公告，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅。

銷(xiāo)售有價(jià)證券適用3%征收率，所以小規(guī)模納稅人在2023年12月31日前銷(xiāo)售有價(jià)證券，免征增值稅。

到期后，關(guān)注優(yōu)惠政策是否會(huì)有新的優(yōu)惠政策出臺(tái)。（本文完）