利息收入增值稅會計分錄（16篇）

【第1篇】利息收入增值稅會計分錄

導讀：利息收入交增值稅如何做賬?利息收入又分為很多種，有的是個人存款利息收入，有的是企業(yè)存款利息收入，個人的是不交稅的，而企業(yè)的在營增改之后及時需要交稅的啦，請看下文政策解讀！

利息收入交增值稅如何做賬?

利息收入的會計分錄

借:銀行存款

貸:財務費用-利息收入

利息收入的賬務處理

直接沖減財務費用啊,因為存款利息屬于增值稅不征稅項目,不征增值稅.同時,企業(yè)取得的存款利息收入不需要開具發(fā)票,銀行對于存款利息支出也不需要發(fā)票進行入賬報銷扣除.

營改增后,企業(yè)收取的利息實際上屬于金融服務,金融服務適用的增值稅稅率為6%,因此貸款利息的稅率也是6%.

根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第四條規(guī)定,金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅.

利息收入的涉稅處理

《所得稅實施條例》第十八條規(guī)定利息收入,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入.利息收入,按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn).

利息收入交增值稅如何做賬?利息收入的涉稅處理是怎樣的？上文就先簡單介紹到這，更多相關(guān)資訊，敬請關(guān)注會計學堂的更新！

【第2篇】小額貸款利息收入免征增值稅存在的問題

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)常常需要通過資金借貸來運行，在金融行業(yè)營改增以后，貸款利息收入也納入了增值稅的征稅范圍。

那么哪些行為取得的利息收入可以享受免征增值稅政策呢？看好了！下面這十種利息收入都免增值稅！

01

金融機構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入

自2023年12月1日至2023年12月31日，對金融機構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構(gòu)應將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單獨核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務機構(gòu)辦理納稅申報;未單獨核算的，不得免征增值稅。

所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬元(含本數(shù))的農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元(含本數(shù))以下的貸款。注：財稅〔2016〕36號）文中原貸款余額總額是在10萬元（含）以下。

所稱農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶，和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工。

位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可口從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應以貸敖發(fā)放時的借款人是否屬于農(nóng)戶為準。

所稱小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的小型企業(yè)和微型企業(yè)。

政策依據(jù)：《財政部 稅務總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2017〕77號)。這是國家為了進一步解決小微企業(yè)融資難、融資貴的問題而出臺的稅收優(yōu)惠政策。

02

小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入

自2023年1月1日至2023年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增值稅。

政策依據(jù)：《關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2017〕48號)。

03

國家助學貸款利息收入

政策依據(jù)： 《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》。

04

國債、地方政府債利息收入

政策依據(jù)： 《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》。

05

人民銀行對金融機構(gòu)的貸款利息收入

政策依據(jù)： 《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》。

06

特定的個人住房貸款利息收入

住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。該個人住房貸款利息收入免征增值稅。

政策依據(jù)： 《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》。

07

特定外匯貸款利息收入

外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。該項貸款利息收入免征增值稅。

政策依據(jù)： 《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》。

08

符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務利息收入

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。該項利息收入免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：

(1) 企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)，向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務。

(2) 企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務。

政策依據(jù)： 《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》。

09

金融同業(yè)往來利息收入

金融同業(yè)往來利息收入：

(1)金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務。包括人民銀行對一般金融機構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

(2)銀行聯(lián)行往來業(yè)務。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務往來業(yè)務。

(3)金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務。是指經(jīng)人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進行的短期（一年以下含一年）無擔保資金融通行為。

(4)金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務，自2023年1月1日起不再免稅。此前貼現(xiàn)機構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。（財政部 稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知）財稅〔2017〕58號)

金融機構(gòu)，是指：

(1)銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。

(2)信用合作社。

(3)證券公司。

(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。

(5)保險公司。

(6)其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務的機構(gòu)等。

政策依據(jù)：

1、《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》；

2、《財政部、國家稅務總局關(guān)于金融機構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知》（財稅〔2016〕70號）；

3、《財政部、稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）。

10

應收未收利息的特殊規(guī)定

金融機構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息，按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應收未收利息不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

政策依據(jù)： 《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》。

【第3篇】利息收入交增值稅

金融同業(yè)往來利息收入

金融同業(yè)往來利息收入：

1. 金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務。指的是經(jīng)人民銀行批準，進入到全國銀行間的同業(yè)拆借市場的金融機構(gòu)之間，通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。

2. 金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務。包括人民銀行對一般金融機構(gòu)貸款，還有人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

3. 銀行聯(lián)行往來業(yè)務。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務往來業(yè)務。

4. 金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務。（自2023年1月1日起廢止）

金融機構(gòu)是指：

1.證券公司。

2.保險公司。

3.其他經(jīng)銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會還有人民銀行批準成立且經(jīng)營金融和保險業(yè)務的機構(gòu)等。

4.信用合作社。

5.金融租賃公司、財務公司、證券投資基金、證券基金管理公司、信托投資公司。

6.銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。

符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務利息收入

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向集團內(nèi)下屬單位或企業(yè)集團者收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，比支付給金融機構(gòu)借款利率水平或支付的債券票面利率水平還要高的，應該全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，指的是：

1. 企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務。

2.企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向集團內(nèi)下屬單位或企業(yè)集團者收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務。

特定外匯貸款利息收入

外匯管理的部門在從事國家外匯儲備的經(jīng)營這個過程中，委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

特定情形下轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入免征增值稅

自2023年1月1日起，金融機構(gòu)開展轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、貼現(xiàn)業(yè)務，以它實際持有票據(jù)期間取得的利息的收入作為貸款服務的銷售額，來計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

特定的個人住房貸款利息收入

住房公積金管理中心用住房公積金，在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。

《國家稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)

【第4篇】貸款利息收入增值稅

貸款利息支出在企業(yè)日常開支中比較普遍。企業(yè)集團內(nèi)單位之間的貸款服務增值稅政策如何規(guī)定？非企業(yè)集團內(nèi)單位之間的貸款利息是否需要征收增值稅？這些問題，是企業(yè)財務人員經(jīng)常咨詢和關(guān)注的熱點。

本文對貸款服務的增值稅政策進行整理，并結(jié)合一些實例進行解析，以期幫助財務人員在日常實務中更好地理解和掌握。

一、貸款服務屬于增值稅應稅范圍

《財政部稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）規(guī)定，金融服務應稅行為的范圍包括貸款服務（含融資性售后回租）、直接收費金融服務、保險服務及金融商品轉(zhuǎn)讓。

（一）貸款服務具體界定

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。包括：

①各種占用、拆借資金取得的收入。包括：金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入。

②融資性售后回租。從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務活動，按照貸款服務繳納增值稅。

③押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入。

④以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤。

（二）貸款服務視同銷售的情形

除了上述貸款服務明確的定義外，不要忘了資金拆借行為需要視同銷售的情形。根據(jù)36號文的規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務（如無償提供貸款服務等），視同銷售服務征稅，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

為什么要這么規(guī)定呢？其實，從稅制設(shè)計和加強征管的角度講，將無償提供服務與有償提供服務同等對待，均納入征稅范圍，既可以體現(xiàn)稅收的公平性，也可以堵塞稅收漏洞，防止納稅人利用無償行為不征稅的規(guī)定逃避稅收。

（三）小結(jié)

1.不管貸款發(fā)生的主體是否屬于金融業(yè)企業(yè)，凡發(fā)生了資金借貸并取得利息收入的行為，均為應繳納增值稅的納稅義務人。

2.“其他個人”既不是“單位”也不是“個體工商戶”，所以其將自有資金無償借給企業(yè)的行為不屬于視同銷售服務，沒有產(chǎn)生增值稅的納稅義務。

3.企業(yè)與企業(yè)之間無償借款或者企業(yè)將資金無償借給個人使用，需要視同銷售繳納增值稅。

二、企業(yè)集團內(nèi)單位之間無償借貸行為免稅

《財政部稅務總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號，以下簡稱“20號文”），自2023年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

全面營改增后，無論是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、關(guān)系企業(yè)還是非關(guān)聯(lián)、非關(guān)系企業(yè)之間，只要相互無償提供資金服務，在增值稅上，均要視同銷售繳納增值稅。企業(yè)集團由于資金管理和使用的需要，母子公司之間資金無償使用是客觀存在的，企業(yè)老板們也認為都是自己的錢只是挪個地盤使用卻要繳稅叫苦連天。國家及時出臺了20號文，解決了企業(yè)集團內(nèi)單位之間的資金使用上的增值稅問題。

（一）政策適用條件

根據(jù)20號文，單位之間資金借貸行為，免征增值稅需要符合兩個條件：

1．借款的主體必須是企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團），也就是說，包括企業(yè)集團公司對成員單位的借款以及企業(yè)集團內(nèi)成員單位之間的借款。

2．借款的特征必須是無息借款。

（二）關(guān)于“企業(yè)集團”

20號文中的無息貸款大家比較好理解，糾結(jié)的問題在于“企業(yè)集團”這個概念。那么，到底“企業(yè)集團”如何界定？是否只要企業(yè)自己宣布自己是企業(yè)集團就可以，還是需要在工商局那邊具備一定的程序才算是“企業(yè)集團”呢？

1.實質(zhì)要件

根據(jù)《國家工商行政管理局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定〉的通知》（工商企字〔1998〕第59號）規(guī)定，企業(yè)集團是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團章程應當由全體成員簽署或者認可。

2.程序要件

根據(jù)《國家市場監(jiān)督管理總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號），取消《企業(yè)集團登記證》核發(fā)，各地工商和市場監(jiān)管部門不再單獨登記企業(yè)集團，不再核發(fā)《企業(yè)集團登記證》，各級工商和市場監(jiān)管部門對企業(yè)集團成員企業(yè)的注冊資本和數(shù)量不做審查。取消企業(yè)集團核準登記后，集團母公司應當將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。

企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團”或者“（集團）”字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團的母公司。企業(yè)集團名稱應與母公司名稱的行政區(qū)劃、字號、行業(yè)或者經(jīng)營特點保持一致。母公司全資或者控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司可以在名稱中冠以企業(yè)集團名稱或者簡稱。

（三）實例分析

例1：m公司為集團a企業(yè)（根據(jù)《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》設(shè)立）的子公司，在公司經(jīng)營發(fā)展過程中，為解決m公司資金短缺，a企業(yè)向m公司借款200萬元，合同約定無息借款，雙方達成一致后簽訂借款協(xié)議。就m公司的借款行為，a公司是否需要視同銷售繳納增值稅？

解析：根據(jù)20號文規(guī)定，a公司對企業(yè)集團內(nèi)子公司m公司之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。當然，如果m公司向a公司集團下面另外一家子公司h公司借款，由于都屬于a集團下的內(nèi)部子公司，也是符合免稅條件的。

例2：b公司由于業(yè)務擴張需要，業(yè)務人員去工商局辦理新的c公司。c公司為b公司的全資子公司，因公司成立開展業(yè)務和經(jīng)營需要，于是b公司向c公司借款2000萬元，在借款合同中約定無息借款。對于此行為是否需要視同銷售繳納增值稅？

解析：20號文僅僅給予了企業(yè)集團才有此特權(quán)，其他非企業(yè)集團的關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)系企業(yè)之間的無息資金借貸，仍視同銷售要繳納增值稅。因此，c公司雖然為b公司的全資子公司，但由于不是企業(yè)集團，因此，b公司向其子公司c公司的無息借款行為需要視同銷售處理，需繳納增值稅，利息收入按銀行同期同類貸款利率計算。

三、企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務免征增值稅

20號文僅僅給予了企業(yè)集團內(nèi)單位之間無償占用資金免征增值稅，但是在實務工作中，許多實業(yè)公司一般都投資或者參股了多家企業(yè)（關(guān)聯(lián)企業(yè)），這些關(guān)聯(lián)公司之間資金往來也很頻繁，如果資金往來不計息不利于日常集團資金管理的效率，如果計息又會因利息收入產(chǎn)生的增值稅進項稅額不能抵扣而增加集團稅收負擔。那么，有沒有更好的方式可以解決這個問題呢？36號文附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中“對于企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務的相關(guān)政策規(guī)定”解決了企業(yè)集團內(nèi)單位之間有息貸款的稅收負擔問題。

（一）政策規(guī)定

36號文附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務的模式主要有兩種方式：

1.企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務。即：（1）貸款資金流向：銀行→集團企業(yè)a→下屬各企業(yè)；（2）歸還資金流向：下屬各企業(yè)→集團企業(yè)a→銀行?；蛘?，（1）貸款資金流向：銀行→集團核心企業(yè)b公司→下屬各企業(yè)（含集團）；（2）歸還資金流向：下屬各企業(yè)（含集團）→集團核心企業(yè)b公司→銀行。

2.企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務。即：（1）貸出資金流向：銀行→集團企業(yè)a→財務公司d→下屬公司（含集團）；（2）歸還資金流向：下屬公司（含集團）→財務公司d→集團企業(yè)a→銀行。

（二）適用條件

1．前提必須是集團企業(yè)。以集團章程為共同行為規(guī)范，集團母公司應當將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。企業(yè)集團章程應當由全體成員簽署或者認可。

值得注意的是，有些公司對外投資了許多子公司，也喜歡宣稱自己是集團公司，此類不屬于真正意義上的集團企業(yè)，不得享受政策優(yōu)惠。

2.資金需來源于外部。來源于集團內(nèi)的委托貸款不符合統(tǒng)借統(tǒng)還。

3.統(tǒng)借方為集團或核心企業(yè)或者集團所屬財務公司。

4.資金只限于分撥一層。也就是說，資金只能由統(tǒng)借方撥付給下屬公司。如果下屬公司再分撥給其他公司，則不能享受免稅優(yōu)惠，應繳納增值稅。

5.集團內(nèi)貸款利息必須小于等于取得金融機構(gòu)的貸款利息。如果統(tǒng)借方分撥給集團內(nèi)其他公司利率高于統(tǒng)借方支付給金融機構(gòu)的利率，則不能享受免增值稅，需要全額繳納增值稅。注意，這里的金融機構(gòu)是指向外部借入資金的那家金融機構(gòu)。

6.資金必須由統(tǒng)借方統(tǒng)一歸還。比如，雖然由財務公司d與下屬公司簽訂貸款合同并收取本息，但財務公司不能直接歸還銀行，必須把資金給到集團公司，由集團公司歸還銀行。

（三）實例分析

例3：企業(yè)集團a從銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)還形式貸款2000萬元，利率5%。分別借給集團子公司b500萬元，利率5%；c500萬元，利率6%；d1000萬元，利率5%，子公司d再將借到款項借給孫公司h公司500萬元，利率5%。解析：

1.貸款資金流向：銀行→集團企業(yè)a→下屬各企業(yè)；

2.歸還資金流向：下屬各企業(yè)→集團企業(yè)a→銀行。

例4：企業(yè)集團的核心企業(yè)b從銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)還形式貸款2000萬元，利率5%。分別借給集團子公司c500萬元，利率5%；d公司500萬元，利率8%；e1000萬元，利率5%，子公司e再將借到款項借給集團其他子公司f公司500萬元，利率5%。解析：

1．貸款資金流向：銀行→b公司→下屬各企業(yè)；

2．歸還資金流向：下屬各企業(yè)→b公司→銀行。

例5：企業(yè)集團a從銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)還形式貸款2000萬元，利率5%，資金由集團a付給財務公司d，由d與集團內(nèi)各公司簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還合同。分別借給企業(yè)集團a母公司500萬元，利率5%；集團子公司b500萬元，利率5%；c公司1000萬元，利率5%，c公司借給集團子公司e公司500萬元，利率5%。解析：

1.貸出資金流向：銀行→集團企業(yè)a→財務公司d→下屬公司（含集團）；

2.歸還資金流向：下屬公司（含集團）→財務公司d→集團企業(yè)a→銀行。

四、適用稅率及發(fā)票開具

（一）稅率

企業(yè)收取的利息實際上屬于金融服務，金融服務適用的增值稅稅率為6%，征收率為3%。因此，一般納稅人取得貸款利息收入適用的增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人取得的貸款利息收入增值稅征收率為3%。

（二）支付的貸款利息能否進項抵扣

根據(jù)36號文的規(guī)定，“購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”的進項稅額不能抵扣。因此，企業(yè)接受貸款服務是不得抵扣進項稅額的，同時，納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。當然，其他與貸款服務無關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用可以進項抵扣。

（三）貸款服務發(fā)票如何開具

發(fā)票開具雖然是比較簡單的問題，但貸款服務發(fā)票如何開具在實務工作中還是比較困擾財務人員的，原因就在于上述文中提到的接受的貸款服務進項稅額不能抵扣，大家也就自然認為進項稅額不能抵扣就不能開具增值稅專用發(fā)票。其實，關(guān)于不能開具增值稅專用發(fā)票的提供服務的具體情形只有兩種，即：①向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)；②適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。

因此，貸款服務雖然不能進項抵扣，但企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票，實務中，很多銀行開具發(fā)票的口徑也是應客戶的需求，如果客戶想要開具增值稅專用發(fā)票，銀行一般也是給予開具增值稅專用發(fā)票的。不過因為進項稅額不能抵扣，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票如果認證抵扣的話，不要忘記同時要在認證抵扣的當期進行進項稅額轉(zhuǎn)出，否則會產(chǎn)生滯留票問題。從實務工作效率角度來說，既然不能抵扣，也就沒有必要取得增值稅專用發(fā)票。建議企業(yè)支付貸款利息時，還是要求對方開具增值稅普通發(fā)票，否則如果稅務檢查還需要跟稅務局提供貸款利息沒有進項抵扣的說明，浪費時間和精力。

作者：林彩云，單位：國家稅務總局福州市晉安區(qū)稅務局，來源：注冊稅務師、璟行財稅。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第5篇】存款利息收入增值稅

在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中，因資金周轉(zhuǎn)需要企業(yè)間發(fā)生資金借貸的現(xiàn)象頗為常見。然而，在對利息收入的稅務處理方面，很多納稅人卻存在了這樣的誤區(qū)。

誤區(qū)一

以實際取得利息收入之日確認收入的實現(xiàn)

案例分析

因乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)需要，2023年6月1日，甲銀行與乙企業(yè)簽訂貸款合同，合同約定貸款期限為6個月，甲企業(yè)應在2023年12月1日合同期滿時一次性歸還本金并支付借款利息20萬元（不含稅）。合同期滿后因乙企業(yè)資金短缺，直到2023年1月31日甲銀行才取得貸款本金及利息收入，甲銀行于當日確認利息收入的實現(xiàn)并將該筆利息收入作為2023年度企業(yè)所得稅收入。那么，在企業(yè)所得稅收入確認方面甲銀行針對該筆利息收入的稅務處理正確嗎？

政策依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

結(jié)論

甲銀行應按合同約定的利息支付日2023年12月1日確認利息收入的實現(xiàn)，而不應在實際取得日2023年1月31日確認利息收入的實現(xiàn)。

誤區(qū)二

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中統(tǒng)借方向資金使用單位收取高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平的利息可以免征增值稅

案例分析

甲企業(yè)屬于一家集團公司，為了便于對集團下屬單位財務費用分攤考核管理，甲企業(yè)對從外部借入的資金采用統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務模式。2023年7月1日，甲企業(yè)匯總集團內(nèi)部下屬單位申請的資金額度，以甲企業(yè)名義統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，借款利率為10%，利息按季度支付，借款期限為一年。借入資金后，甲企業(yè)與下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向下屬單位按12%的利率按季收取利息，再轉(zhuǎn)付甲企業(yè)，由甲企業(yè)統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)。對于需要歸還的本金則在合同期滿時，先由內(nèi)部下屬單位支付給甲企業(yè)，再由甲企業(yè)轉(zhuǎn)付給金融機構(gòu)。

甲企業(yè)認為，該模式屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，其向下屬單位收取的利息可以享受免征增值稅優(yōu)惠。那么，甲企業(yè)的觀點是否正確呢？

政策依據(jù)

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第十九項相關(guān)規(guī)定：

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務分為以下兩種情形：

情形1.企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務。

情形2.企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

結(jié)論

統(tǒng)借方甲企業(yè)向資金使用單位收取利息的利率為12%，高于其支付給金融機構(gòu)借款利率，因此，甲企業(yè)向資金使用單位收取的利息應全額繳納增值稅。

誤區(qū)三

對企業(yè)集團內(nèi)單位之間的資金無償借貸行為視同銷售繳納增值稅

案例分析

甲企業(yè)與乙企業(yè)同屬于a集團，因甲企業(yè)臨時性資金短缺，2023年8月1日，經(jīng)甲企業(yè)申請乙企業(yè)將閑余資金200萬元無償提供給甲企業(yè)使用，2023年9月30日，甲企業(yè)將200萬元資金歸還。對于無償提供給甲企業(yè)使用的資金，乙企業(yè)參照銀行同期同類利率水平做視同銷售處理繳納了增值稅。那么，乙企業(yè)的稅務處理對嗎？

政策依據(jù)

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）第三條規(guī)定：

自2023年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

結(jié)論

甲企業(yè)與乙企業(yè)同屬于a集團，在2023年2月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的資金無償借貸行為免征增值稅。

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【第6篇】利息收入繳納增值稅

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在“營改增”的法律體系下，有一個概念的理解困擾了很多人，這個概念就是“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，原本在財稅〔2016〕140號文[1]出臺對此進行解釋后稍有緩和的征稅糾葛，隨著新經(jīng)濟業(yè)態(tài)的發(fā)展最近又開始增加，本文從“保本收益”征稅的制度邏輯出發(fā)，嘗試對“保本收益”進行界定，并探究相關(guān)征稅糾葛產(chǎn)生的根源以及可能的解決路徑。

問題一

為什么增值稅項下有“保本收益”的概念

從法律的角度，知其然知其所以然是運用系統(tǒng)解釋的前提，也就是說，只有在對一項制度出臺的目的有明確認知的時候才能夠更好地解釋該制度在實踐中的運用。

在“營改增”之前，貸款或者說借款的利息就已經(jīng)是營業(yè)稅的應稅范圍，從這個意義上來說，營業(yè)稅規(guī)則顯然是對資金使用權(quán)轉(zhuǎn)移的對價給出了一個應當征稅的價值判斷，這個判斷也自然地在“營改增”的過程中延續(xù)了下來。

然而在營業(yè)稅時代，資金的使用權(quán)對價是利息，也通常約定為“利息”的名義，所以對利息征收營業(yè)稅并不存在解讀的困難。在當時的經(jīng)濟活動中，雖然已經(jīng)出現(xiàn)了部分交易有著融資的事實卻不叫借款，相應的回報并不繳納營業(yè)稅的現(xiàn)象，但還不是一個普遍的問題。到了“營改增”的時候，立法者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了一個重要的事實，或者說立法者在此之前已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了這個事實只是在“營改增”的時候決心用一個更大的概念將這些特殊的交易安排納入到增值稅的征管體系里。這個事實就是，越來越多名字不叫借貸的交易，本質(zhì)上就是借貸行為。而根據(jù)稅收中性和實質(zhì)課稅原則，如果兩個交易都具備借貸的經(jīng)濟實質(zhì)，那么交易的對價就應該都需要繳納增值稅，而不能只是觀察合同的形式，否則就會偏離稅收的中性要求。因此，要在紛繁復雜且發(fā)展迅速的金融活動中，實現(xiàn)稅收的公平和中性，就需要對本質(zhì)上是借貸行為（或者叫做“債權(quán)性投資”）交易中的資金使用權(quán)對價，征收利息相關(guān)的增值稅，這就是“保本收益”這四個字的由來。換句話說，“保本收益”這個概念的產(chǎn)生是稅收立法者希望通過歸納債權(quán)性投資的共性，從而實現(xiàn)對于非標債權(quán)利息收入征收增值稅的目的。

事實上，從利息收入征收營業(yè)稅，到售后回購視為融資行為進行流轉(zhuǎn)稅處理，再到融資租賃中的利息處理，稅法一直在跟隨著不斷發(fā)展的金融活動交易形式發(fā)展自身的規(guī)則，然而，如果不能從紛繁復雜金融活動中抽象出一個更高的概念，那么稅收征管體系就會出現(xiàn)明顯的漏洞。比如在營業(yè)稅時代，當規(guī)則本身尚不明確的時候，企業(yè)間的融資交易是可能可以通過售后回購約定價格的方式來規(guī)避利息相關(guān)的營業(yè)稅，畢竟貨物交易產(chǎn)生的增值稅可以抵扣，而當時的利息營業(yè)稅由于無法抵扣顯然就是實際成本。

了解了“保本收益”征稅規(guī)則的立法由來，就能夠理解為什么“保本收益”會產(chǎn)生如此大的爭議：站在稅務機關(guān)的角度，做出這樣的規(guī)定本身就是為了防止改變交易形式規(guī)避利息增值稅的行為；而站在納稅人的角度，這樣一種解釋，特別是如果是擴大的解釋，則毫無疑問會大大影響交易的成本。

問題二

如何理解“保本收益”

討論了為什么的邏輯后，我們進一步討論如何理解的問題?；谇笆龇治觯覀兡軌虮容^清楚地判斷，“保本收益”在增值稅規(guī)則中的意圖僅僅在于明確債權(quán)性投資的范圍，也就是說權(quán)益性投資應該是排除在外的，這其中可能引發(fā)爭議的主要有兩個：

對于兼具權(quán)益和債權(quán)性投資屬性的混合投資該如何認定；

認定的基礎(chǔ)是基于單一的合同關(guān)系還是一系列的合同關(guān)系及交易整體。

我們先舉一個典型的例子，加深對這個問題的理解：a投資了一家目標公司b，雙方約定如果b在5年內(nèi)不能實現(xiàn)首發(fā)上市，則需要按a投資金額加上年化8%的回報回購a持有的股權(quán)，問題就是b回購a的股權(quán)需要不需要對回報收益繳納增值稅。答案顯然是不需要的，因為這樣一個投資，雖然從結(jié)果看來，像是一個“保本收益”的安排，但是顯然這是一個權(quán)益性投資，本質(zhì)上并不屬于“保本收益”。說的簡單一點，一個真正的債權(quán)性投資本身的收益肯定是相對穩(wěn)定的，利率也許可以分層，但是顯然不可能和權(quán)益性投資擁有同樣的收益向上空間（upside），也因此，結(jié)合法律條件和商業(yè)意圖，其實是可以對權(quán)益性投資和債權(quán)性投資進行區(qū)別的。

正是基于這樣的案例總結(jié)，不難看出，其實“保本收益”的概念只是對區(qū)分債權(quán)性投資的一個總結(jié)，而真正的判斷必須綜合1）合同條款；2）風險分配；3）管理機制來進行，一定程度上與混合投資的性質(zhì)判定有異曲同工之處。另一方面，對于是否應當征收增值稅的判斷往往也要與企業(yè)的所得稅處理和會計處理相結(jié)合來進行（對基金管理人業(yè)績報酬carry的稅務處理分析也存在類似的問題）。

從這個判斷的角度，僅依據(jù)財稅〔2016〕140號文把判定是否為“保本收益”限制在一個直接的合同里進而根據(jù)文字表述判斷就很難實現(xiàn)了，即使將此認定為反避稅考量，但這樣僅對形式的關(guān)注可能并不符合反避稅的初衷。所以，在這個意義上，對交易的整體進行分析和判斷是必須的。盡管從我們的角度，我們也認為從稅法本身謙抑的角度，必須在合同中有明確的“?！辈拍芸紤]適用增值稅的相關(guān)規(guī)則。但是，債權(quán)性投資的“?！逼鋵嵰膊皇峭耆摹氨ＷC”，更多的是優(yōu)先受償和本金保障機制的考慮。因為債權(quán)也不是一定都能收回的，所以看結(jié)果本身就是一個誤導性的方法。也因為是這樣，實踐中，真正突破文字中“保本”的規(guī)定，通過對交易實質(zhì)認定來要求繳納增值稅的稅務機關(guān)本身還是少的。

問題三

真正的爭議根源在哪兒

前述討論的兩個問題，簡單來說可以總結(jié)為三點：1）“保本”出自對債權(quán)性投資判斷的需求，具備合理性；2）本質(zhì)上如何認定債權(quán)性投資可能存在爭議；3）無法推導出僅以一個合同來進行保本性質(zhì)認定的合理性，但是多個合同的組合判斷在實踐中困難重重。然而上面這些問題似乎也不能把這樣的爭議推到一個如此的高度。那么，最主要的問題是什么？

爭議根源在于債權(quán)性投資中基于法律和商業(yè)的嵌套需求與利息相關(guān)增值稅不能進行抵扣極易產(chǎn)生重復征稅的矛盾。

既然說以“保本”來作為一個標準進行利息增值稅判斷不夠科學但也有合理性，那么假設(shè)這個規(guī)則不能改變，行業(yè)受到的最大影響是什么？那就是在資產(chǎn)支持計劃（abs）或者其他投資中，如果分層判斷收益并分別征收增值稅，又不能抵扣，由此重復征稅而產(chǎn)生的巨大稅收成本。這個問題的根源在于增值稅制度下利息增值稅不能抵扣也不能差額計稅。

這個問題的邏輯又在哪？事實上利息增值稅不能抵扣的邏輯，首先來自于營業(yè)稅下沒有抵扣機制，而如果提供抵扣可能會在較大程度上減少相應的稅收收入。還有一個重要的原因就是基于西方金融危機下帶出的金融交易稅，即為了防止金融交易空轉(zhuǎn)，在“車輪里摻沙子”，用金融交易稅來提供金融體內(nèi)交易成本。然而，在金融業(yè)務針對實體經(jīng)濟有較大的議價能力時，所有的交易稅都可能變成實體經(jīng)濟的成本。

基于這樣的考慮，要解決abs的問題，更為合理的考慮可能是回到利息增值稅的計算，允許差額計算利息增值稅，或者在滿足條件（比如在兩道環(huán)節(jié)內(nèi)進入實體經(jīng)濟，類似于兩票制）的情況下，允許利息增值稅抵扣，可以更好地支持實體經(jīng)濟的發(fā)展。

跟隨著二十大的腳步和思路，未來十年，稅收的法治化值得期待。如同整個社會治理的法治化一樣，在這個必經(jīng)之途上，下一步需要解決的仍然是頂層設(shè)計的問題，當制度設(shè)計更為成熟、平衡和精細化，才會有更有效的市場運作機制和合理的稅收成本。畢竟稅收和財政都是專業(yè)而復雜系統(tǒng)的組成，尊重市場規(guī)則來制定法律和政策是最重要的原則。

來源葉永青

【第7篇】儲蓄利息收入增值稅

目前很多金融企業(yè)，只是按照財稅【2016】36號對所有的有關(guān)收入統(tǒng)一計提了6%的增值稅。其實不能簡單的理解金融服務就是利息收入，也并不是所有利息都要繳納增值稅，也不是所有收到的收益都屬于增值稅范疇，有很多稅收上的優(yōu)惠都沒有享受到，或者不屬于應交增值稅的范圍，而企業(yè)依然計提繳納了增值稅，即損失了企業(yè)利益，也沒有有效的執(zhí)行國家政策?，F(xiàn)在統(tǒng)一梳理一下。

一、 金融服務征收增值稅

財稅【2016】36號《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

【2016】36號附：《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》：銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。

政策解讀：財稅【2016】36號規(guī)定金融服務屬于銷售服務，征收增值稅。

二、什么是金融服務

財稅【2016】36號及其注釋：金融服務，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓。

政策解讀：明確金融服務業(yè)務分為四塊。

三、什么是貸款服務

財稅【2016】36號注釋：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入。

政策解讀：貸款的核心理念即資金貸于他人使用，無論借款人的經(jīng)營情況而能保證本金的，并收取利息。貸款利息收入，屬于“金融服務”中“貸款服務”，按貸款服務6%的稅率征收增值稅。利息的核心理念就是保證本金的，提供資金給他人使用而收取的利息，即以貨幣資金收取的固定利潤或者保底利潤，融資性售后回租實質(zhì)是將資金貸于承租方而收取的利息收入。

四、哪些不征增值稅

（一）財稅【2016】36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第二款不征收增值稅項目第二項存款利息。

政策解讀：存款利息不征稅增值稅。

（二）財稅〔2016〕140號《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》第一條：《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

根據(jù)這個規(guī)定，對于一些有期限的金融商品，即使有期限且持有到期，但是這個金融商品并沒有保障本金條款，這種情況下取得的利息也不屬于增值稅應稅范疇，不需要繳納增值稅。

（三）基金因結(jié)算需要被動發(fā)生匯兌損益不屬于財稅〔2016〕36號所稱“轉(zhuǎn)讓外匯所有權(quán)的業(yè)務活動”，因此不屬于增值稅應稅范圍。

案例分析：xx投資公司，2023年購買了a公司1年期的理財產(chǎn)品1億元，2023年12月31日，收到該理財產(chǎn)品收益500萬。

1.如果該產(chǎn)品合同中約定無論任何情況下，投資人到期都可以得到本金的保證，則該筆收益屬于利息性質(zhì)的收入，按貸款服務6%繳納增值稅：500*6%=30萬。

2.如果該產(chǎn)品合同中并沒有承諾到期本金安全的條款，則該500萬元不屬于增值稅利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

【第8篇】債券利息收入增值稅

一、銀行存款利息

（一）增值稅：存款利息屬于不征收增值稅項目。

（二）企業(yè)所得稅：企業(yè)收到銀行存款利息，應繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

二、國債利息

（一）增值稅：國債利息收入免征增值稅。

（二）企業(yè)所得稅

1. 國債利息收入為免征企業(yè)所得稅收入。企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2. 企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按規(guī)定計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅：

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定：“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第36號）

三、地方政府債券利息

（一）增值稅：地方政府債的利息收入免征增值稅。

（二）企業(yè)所得稅：企業(yè)取得的2023年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務院批準同意，以省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財稅〔2013〕5號）

四、借款利息

（一）增值稅

1. 根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，貸款服務，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

2. 免征增值稅項目：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。

3. 統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

（二）企業(yè)所得稅：企業(yè)對外向其他企業(yè)或者個人出借款項收到的利息，應計入利息收入，繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第714號）（中稅答疑）

【第9篇】理財利息收入交增值稅

單位購入的銀行理財產(chǎn)品。非保本浮動利率，短期持有后轉(zhuǎn)讓（一般是購入的隨時可贖回的），對于轉(zhuǎn)讓收益是否需要繳納增值稅？

回復：親愛的學員，根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務等增 值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140 號）第一條、第二條解釋，金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。

【第10篇】存款利息收入的增值稅

對于結(jié)構(gòu)性存款是否屬于存款，利息收入是否要征收增值稅，在實務中我們發(fā)現(xiàn)大家還是有很多認識的誤區(qū)。部分稅務機關(guān)，比如河南稅務局認為結(jié)構(gòu)性存款利息收入不征收增值稅，但也有稅務機關(guān)和稅務干部認為，結(jié)構(gòu)性存款利息收入需要繳納增值稅。為此，我們梳理了當下各方對于結(jié)構(gòu)性存款在稅收上上的各種認識誤區(qū)，并一一進行闡述。

誤區(qū)一：結(jié)構(gòu)性存款不屬于存款

這是當下很多人直觀的認識。因為，在很多人的腦海中，存款就是那種按照規(guī)定固定利息支付的金融產(chǎn)品，由于結(jié)構(gòu)性存款嵌入了衍生品，因為結(jié)構(gòu)性存款不屬于存款，既然不屬于存款，他的利息就不屬于存款利息。同時，由于結(jié)構(gòu)性存款合同約定保本，因此他的利息要繳納增值稅。

有些人認為結(jié)構(gòu)性存款是理財，還有些人認為結(jié)構(gòu)性存款是一個衍生金融工具投資。我們認為，這些都屬于錯誤的認知。首先，一種金融產(chǎn)品是否屬于存款，這個界定的權(quán)力應該在我國金融監(jiān)管部門。既然其他部門不能解釋你稅法的名詞，那你稅法中提到的金融名詞，除非你自己有特殊解釋，正常解釋的權(quán)利應該歸屬金融部門。而不是由各個基層稅務機關(guān)，或稅務干部按照自己的理解去解釋。

對于結(jié)構(gòu)性存款是否屬于存款，在中國銀保監(jiān)會《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）中規(guī)定：本通知所稱結(jié)構(gòu)性存款是指商業(yè)銀行吸收的嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動掛鉤或者與某實體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔一定風險的基礎(chǔ)上獲得相應的收益。

我們看到，在中國銀保監(jiān)會的定義中，對于結(jié)構(gòu)性存款是否屬于存款是有明確的定義的。首先，他明確說明，結(jié)構(gòu)性存款屬于存款，只是其中嵌入了金融衍生產(chǎn)品。但他即使嵌入了金融衍生產(chǎn)品，那也是存款。其次，他從法律關(guān)系也界定了，購買結(jié)構(gòu)性存款的投資人就是存款人，即購買結(jié)構(gòu)性存款的投資人和商業(yè)銀行之間構(gòu)成存款法律關(guān)系。

因此，從中國銀保監(jiān)會對于結(jié)構(gòu)性存款的定義來看，結(jié)構(gòu)性存款屬于存款是毫無疑問的。

誤區(qū)二：只有按照固定利率支付利息的活期、定期存款利息才不征收增值稅

很多人這么認為，雖然財稅【2016】36號文規(guī)定；存款利息收入不征增值稅。但是，部分稅務干部認為，36號文中所稱的存款僅指的那種按照人民銀行規(guī)定的存款利率向投資人支付固定利息的活期、定期、定活兩便等類型的存款。結(jié)構(gòu)性存款一部分利息保底，還有一部分是浮動的，因此他不符合36號文存款的定義，鑒于其合同又約定保本，所以要繳納增值稅。

我們認為，這個也是非常大的誤區(qū)。首先，36號文僅僅寫的是存款，并沒有對于存款給予定義。對于屬于36號文不征收增值稅的存款，究竟是哪種，解釋權(quán)應該在財政部和國家稅務總局。

我們認為，除非國家稅務總局在36號文中，或者單獨下發(fā)國家稅務總局公告，明確說“本通知所稱的存款，是指具有吸儲資質(zhì)的金融機構(gòu)，按照人民銀行規(guī)定的儲蓄存款利息向存款人支付利息的存款”。那這樣就把36號文中不征收增值稅的存款利息僅限定于一般性存款，從而把結(jié)構(gòu)性存款排除在外。否則，在國家稅務總局沒有對36號文中的“存款”給予稅收上的額外定義之前，只要符合金融監(jiān)管部門認定的是“存款”，則利息就可以享受36號文不征收增值稅的待遇。

誤區(qū)三：結(jié)構(gòu)性存款不是存款，是交易性金融資產(chǎn)

有人說，你看銀保監(jiān)會自己就自相矛盾。你自己發(fā)文說，結(jié)構(gòu)性存款屬于存款。我們存款按照會計準則規(guī)定，應該按照攤余成本計量，會計科目計入“銀行存款”科目。但是，你自己在和財政部、國資委、證監(jiān)會聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則 切實加強企業(yè)2023年年報工作的通知》（財會〔2021〕2號）中又說：對于商業(yè)銀行吸收的符合《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）定義的結(jié)構(gòu)性存款，即嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動掛鉤或者與某實體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔一定風險的基礎(chǔ)上獲得相應的收益，企業(yè)通常應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。

你自己都說了，結(jié)構(gòu)性存款應該計入“交易性金融資產(chǎn)”，而不是“銀行存款”會計科目，這不是你自己就承認了結(jié)構(gòu)性存款不是存款嗎。持有這種觀點的人還真不少。這是真是學會計準則學到半道上了。

那我要給你將另外一個事情，財政部會計司又說，如果金融機構(gòu)發(fā)放的貸款，利率是按照lrp+0.2%來定價的，這類貸款會計上應該按照攤余成本計量，計入“貸款”會計科目。但是，如果合同利率是按照lpr*1.2來確定的，那這類貸款就無法滿足sppi測試，應該按照“交易性金融資產(chǎn)”核算。那么稅務局對于貸款，如果合同利率是按照lpr*1.2來確定，會計上核算為“交易性金融資產(chǎn)”，在法律關(guān)系的界定上就不是貸款啦，就是投資啦，取得的收益就按照非保本不繳納增值稅啦。

這完全是根本沒搞懂會計、法律和稅法之間的差異而對別人產(chǎn)生深深的誤解。會計準則要滿足信息披露的要求，對于各種金融產(chǎn)品，他不是根據(jù)法律關(guān)系或者名字來劃分的，他的要求是，不管你是哪種法律關(guān)系下形成的金融合同，只要你合同的現(xiàn)金流特征是類似的，都應該按照相同的會計原則進行核算和披露，這樣會計信息才具有可靠性和可比性。但是，會計穿透合同現(xiàn)金流來核算金融商品，并不影響對各類金融商品的法律關(guān)系的界定。

你只要是貸款，不管你的利息是按固定利率來收的，還是按lpr上浮來收的，亦或我也可以一部分利息固定比如1%，另一部分利息掛鉤股指（如果中國銀保監(jiān)會允許），但是由于基礎(chǔ)法律關(guān)系是屬于貸款，不管利息是采用什么樣的表現(xiàn)形式收取，他都是貸款的法律關(guān)系下形成的利息，都應該按照“貸款服務”繳納增值稅。

再比如，公司給予高管按照業(yè)績支付的獎金，需要按照《應付職工薪酬》會計準則核算，獎金按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。如果公司給予高管的獎金是掛鉤股票未來的表現(xiàn)（衍生金融工具），屬于股票增值權(quán)，這個就按《股份支付》會計準則核算。難道在這種情況下高管取得的股票增值權(quán)所得就變成“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”而不是“工資、薪金所得”啦。獎金的形式可以有多種方式，固定的，和業(yè)績掛鉤，和股價表現(xiàn)掛鉤（衍生金融工具），但基礎(chǔ)法律關(guān)系是這部分所得是因為高管任職受雇取得的，他還是屬于“工資、薪金所得”。

因此，對于結(jié)構(gòu)性存款而言，由于存款人和商業(yè)銀行的基礎(chǔ)法律關(guān)系還是存款法律關(guān)系，不管利息約定的是固定的，還是固定加浮動的（掛鉤衍生金融品），這些都還是利息。既然是存款利息，那自然應該可以享受36號文不征增值稅的待遇。

誤區(qū)四：結(jié)構(gòu)性存款屬于理財產(chǎn)品

有人說，你看《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）說了：商業(yè)銀行銷售結(jié)構(gòu)性存款，應當參照《商業(yè)銀行理財業(yè)務監(jiān)督管理辦法》（以下簡稱《理財辦法》）第三章第二節(jié)和《理財辦法》附件的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，充分揭示風險，實施專區(qū)銷售和錄音錄像，不得對投資者進行誤導銷售。如果結(jié)構(gòu)性存款是存款，他干嘛要按理財?shù)囊?guī)定銷售。所以，他肯定不是存款。

這也是一個主觀認識誤區(qū)。由于一般性存款利息是固定的，投資人在購買時就知曉。但是，結(jié)構(gòu)性存款雖然也保本（結(jié)構(gòu)性存款本金受存款保險的保障），但是對于利息部分中掛鉤衍生金融工具的，收益波動大。為了防止商業(yè)銀行不恰當?shù)男麄鹘Y(jié)構(gòu)性存款高收益，但客戶到期實際收益很低產(chǎn)生矛盾，銀保監(jiān)會就要求商業(yè)銀行銷售結(jié)構(gòu)性存款按照理財產(chǎn)品的那一套流程，進行投資者風險評估，錄音錄像，充分告知風險，避免誤導銷售，這只是銷售方法上的借鑒。

結(jié)構(gòu)性存款屬于存款，他屬于商業(yè)銀行的表內(nèi)負債。理財產(chǎn)品屬于商業(yè)銀行的表外資產(chǎn)，屬于資管產(chǎn)品。按照現(xiàn)在資管新規(guī)，商業(yè)銀行都要逐步成立自己的理財子公司作為理財產(chǎn)品管理人。因此，無論從法律關(guān)系還是交易結(jié)構(gòu)來看，結(jié)構(gòu)性存款都不屬于銀行理財。

誤區(qū)五：投資人購買結(jié)構(gòu)性存款實際買了一個存款+衍生金融工具

有人認為，你看《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）中規(guī)定：本通知所稱結(jié)構(gòu)性存款是指商業(yè)銀行吸收的嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款。銀保監(jiān)會都這么說了，因此，投資人買的結(jié)構(gòu)性存款實際是買了兩個金融商品，那部分按照保底假設(shè)1%固定利率支付的屬于存款，另外一部分掛鉤衍生金融工具的實際是一個衍生金融工具投資。但鑒于這種衍生金融工具投資合同又約定保本，那收益就應該繳納增值稅，但那部分保底假設(shè)1%的可以不征收增值稅。

這也完全是對于銀保監(jiān)會這個定義的誤解。比如我們這么說，可轉(zhuǎn)債是一個嵌入了轉(zhuǎn)股選擇權(quán)的債券。即使可轉(zhuǎn)債嵌入了轉(zhuǎn)股期權(quán)，但他還是債券，對于可轉(zhuǎn)債利息還是按“貸款服務”繳納增值稅。雖然結(jié)構(gòu)性存款中嵌入了金融衍生品，但他還是存款，他的利息不管是保底的還是浮動的，都還是存款利息，都應該不征收增值稅。

實際上，從整個交易實質(zhì)是這樣的，商業(yè)銀行作為吸儲機構(gòu)，創(chuàng)新金融產(chǎn)品，開發(fā)出了新的存款，他的收益不再是固定，少部分固定，一部分掛鉤衍生金融工具博取高收益。客戶購買結(jié)構(gòu)性存款，還是和銀行形成存款法律關(guān)系。銀行政策按照規(guī)定利率支付存款利息，按照固定利率收取貸款利息，存貸差就是商業(yè)銀行的利潤來源。但是，對于通過結(jié)構(gòu)性存款吸收來的儲蓄，有一部分存款利息是要掛鉤衍生金融工具的，但是商業(yè)銀行的貸款利息的約定方式是沒有掛鉤衍生金融工具的。所以，商業(yè)銀行在負債端就存在風險的敞口。那怎么辦呢，商業(yè)銀行不會自己承擔這個風險，他一定要找券商對進行衍生品交易對沖這部分風險（類似最近比較流行的“雪球”結(jié)構(gòu)性理財一樣）。因此，銀保監(jiān)會就要求了，發(fā)行結(jié)構(gòu)性存款的商業(yè)銀行必須是要有衍生品交易資格的商業(yè)銀行就是這個道理。

這并不是說結(jié)構(gòu)性存款是一個存款加衍生品投資，而是客戶所有投資款給商業(yè)銀行都是屬于存款（這部分本金受存款保險保障），但商業(yè)銀行由于要對沖這部分風險敞口，他需要將其吸收來的結(jié)構(gòu)性存款的一部分資金去對外進行衍生品投資對沖這部分風險。此時，從事衍生金融交易投資的不是結(jié)構(gòu)性存款的購買人，而是商業(yè)銀行，衍生品投資如果需要繳納增值稅，應該是商業(yè)銀行。所以，在這種情況下，結(jié)構(gòu)性存款，商業(yè)銀行支付給存款人的利息，不管是保底的，還是浮動的，他都屬于存款利息，這個性質(zhì)不變。比如，假設(shè)如果以后中國金融監(jiān)管部門允許商業(yè)銀行發(fā)放貸款時，利率的一部分也可以掛鉤衍生金融工具，難道這部分利息就不屬于貸款利息了，不征收增值稅了嗎？道理都是一模一樣的。

因此，我們這篇文章對于目前大家普遍存在的對于結(jié)構(gòu)性存款認知中的五大誤區(qū)進行一一排雷，旨在說明，除非國家稅務總局后期下文明確36號文中的“存款”僅指按固定利率支付利息的一般性存款外，我們應該理直氣壯，正大光明地認為，結(jié)構(gòu)性存款就屬于36號文的存款，結(jié)構(gòu)性存款的利息收入，不管是保底的還是浮動的，都不征收增值稅。

article：herozgq 財稅星空

【第11篇】增值稅貸款利息收入

摘要：在我國傳統(tǒng)貨幣政策框架下，過多使用結(jié)構(gòu)性政策工具，可能會導致總量出問題，使貨幣政策面臨穩(wěn)增長與調(diào)結(jié)構(gòu)的平衡難題。減免小微貸款利息收入增值稅是財政金融政策協(xié)同的一種有益嘗試，是“稅收政策的利率渠道”。利用某大行逐筆貸款數(shù)據(jù)的實證分析發(fā)現(xiàn)，該政策工具顯著降低了融資成本，且提高了信貸可得性?；诖耍瑯?gòu)建包含稅收條件的銀行信貸決策模型，刻畫其作用的理論邏輯，可以發(fā)現(xiàn)，相比經(jīng)由負債端向資產(chǎn)端傳導的結(jié)構(gòu)性貨幣政策，貸款利息收入減稅直接作用于銀行資產(chǎn)端，傳導路徑更直接，摩擦更小。這種不依賴中央銀行流動性投放和利率操作的財政金融協(xié)同的“稅收政策的利率渠道”，可以為宏觀金融調(diào)控拓寬空間，從而緩和貨幣政策的多目標沖突。

關(guān)鍵詞：財政金融政策協(xié)同 增值稅 利率渠道 宏觀金融調(diào)控

作者劉沖，上海財經(jīng)大學金融學院副教授；劉莉亞，上海財經(jīng)大學金融學院教授。（上海200433）

來源：《中國社會科學》2023年第9期p67—p84

責任編輯：梁華

本文系原文內(nèi)容節(jié)選版

引言

新中國成立70余年來，金融事業(yè)取得輝煌成就，基本形成了有效實施逆周期調(diào)節(jié)的宏觀金融調(diào)控體系。當前，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化是走向高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。傳統(tǒng)上作為總量政策的貨幣政策，一方面要實施好逆周期調(diào)節(jié)，保持流動性合理充裕，營造適宜的貨幣環(huán)境；另一方面也可以在引導結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化方面發(fā)揮積極作用，通過持續(xù)創(chuàng)新結(jié)構(gòu)性貨幣政策工具，引導優(yōu)化流動性和信貸結(jié)構(gòu)，支持“三農(nóng)”、小微等經(jīng)濟重點領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)。然而，過多使用結(jié)構(gòu)性政策可能會導致總量出問題，貨幣政策將面臨穩(wěn)增長和調(diào)結(jié)構(gòu)的平衡難題。反之，不依賴中央銀行流動性投放且由“政府指導（財政部門）+市場主導（金融部門）”的財政與金融協(xié)同政策，則為緩和貨幣政策多目標沖突、拓寬宏觀金融調(diào)控空間提供了良好對策。

傳統(tǒng)貨幣政策作用于銀行體系的信貸供給，發(fā)揮總量調(diào)控功能。結(jié)構(gòu)性貨幣政策針對定向部門發(fā)力，起到結(jié)構(gòu)調(diào)控功能，其若對非定向部門亦有擴張效應，則兼具總量和結(jié)構(gòu)功能。現(xiàn)有文獻對貨幣政策總量和結(jié)構(gòu)雙重功能進行了有益討論，其研究范式主要有動態(tài)隨機一般均衡（dsge）模型和銀行多部門信貸決策局部均衡模型兩類。前者通常做涇渭分明的異質(zhì)性假設(shè)，分為定向與非定向兩部門以及分別提供貸款的兩類銀行，兩部門的差異體現(xiàn)在生產(chǎn)率高低而非融資難易，相關(guān)研究多認為結(jié)構(gòu)性貨幣政策精準滴灌定向部門。后者假設(shè)一家銀行同時給定向和非定向部門提供貸款，并且定向部門融資約束更大，研究發(fā)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性貨幣政策在支持定向部門信貸擴張、融資成本降低時，對非定向部門也有同向作用，即存在總量效應；在一定條件下，信貸甚至更多流向非定向部門，以至于貨幣政策的結(jié)構(gòu)功能減弱。據(jù)此，貨幣政策通過發(fā)揮總量和結(jié)構(gòu)雙重功能，實現(xiàn)多目標平衡，仍可能面臨壓力。

2023年，財政部、稅務總局發(fā)布《關(guān)于金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》，對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅，鼓勵金融機構(gòu)加大對小微企業(yè)的支持力度。在“政府指導+市場主導”模式下，財政、金融兩部門協(xié)同發(fā)力，與貨幣政策釋放流動性的影響渠道不同，該政策工具并不改變金融機構(gòu)負債端，而是直接作用于金融機構(gòu)資產(chǎn)端，避免新增流動性引起總量擴張。此項政策模式與學術(shù)界以往的關(guān)注點有所區(qū)別。在已有文獻中，財政與金融政策協(xié)同體現(xiàn)為，二者分別作用于企業(yè)（或消費者）、金融機構(gòu)（或利率），兩端同時發(fā)力實現(xiàn)宏觀調(diào)控目標。而“政府指導+市場主導”模式則表現(xiàn)為財政政策對金融政策的支持，通過金融機構(gòu)市場化行為間接作用于企業(yè)（或消費者）。因此，免征貸款利息收入增值稅具有財政支持金融的內(nèi)涵。

本文嘗試對如下問題展開研究：第一，小微貸款利息收入免稅的政策效果與作用機制為何？第二，與貨幣政策相比是否有其優(yōu)勢？第三，怎樣緩解貨幣政策多目標沖突？基于某國有大型商業(yè)銀行的逐筆貸款數(shù)據(jù)，利用2023年免征小微貸款利息收入增值稅的政策，使用雙重差分模型實證分析政策降低小微企業(yè)融資成本的效果。研究發(fā)現(xiàn)，在小微貸款利息收入增值稅（稅率為6%）免征的激勵下，銀行向符合條件的小微企業(yè)（授信額度或貸款余額不超過1000萬）發(fā)放貸款的利率相比其他企業(yè)，降低約7—18bp，小微企業(yè)首貸戶明顯增多。其中的機制在于，稅收減免顯著提升小微貸款收益，銀行則將部分收益以利率優(yōu)惠方式返還。進一步發(fā)現(xiàn)，短期貸款利率顯著下降。綜上，小微貸款利息收入增值稅減免產(chǎn)生貸款利率降低、貸款可得性增加的作用，與貨幣政策利率渠道相似，本文將其總結(jié)為“稅收政策的利率渠道”。

基于實證結(jié)果，本文構(gòu)建包含稅收條件的銀行信貸決策模型，刻畫稅收政策利率渠道的理論邏輯，并與結(jié)構(gòu)性貨幣政策進行比較。理論分析發(fā)現(xiàn)，兩種政策都能起到降低貸款利率、擴張信貸的作用，但受制于壟斷競爭市場和銀行監(jiān)管中的摩擦，二者均難以完全傳導。區(qū)別在于，利息收入減稅作用于銀行資產(chǎn)端，直接影響貸款定價和信貸投放；結(jié)構(gòu)性貨幣政策則作用于銀行負債端。前者不依賴中央銀行流動性投放和利率操作，從而避免了與其他貨幣政策目標的沖突。后者將流動性和利率操作經(jīng)由負債端向資產(chǎn)端傳導，進而影響貸款利率和規(guī)模，但是流動性和利率操作也會同時影響其他貨幣政策目標。因此，貸款利息收入減稅政策可作為貨幣政策的有益補充，為貨幣政策實現(xiàn)多目標平衡預留更多政策空間。

......

結(jié)論與啟示

本文基于銀行部門的小微貸款利息收入減稅政策 ,提出了 稅“收政策的利率渠道”這一財政與金融政策協(xié)同的傳導渠道。利用銀行微觀貸款數(shù)據(jù) ,在雙重差分模型中估計 “政府指導 +市場主導 ”模式的效果。建立銀行貸款市場微觀模型和中央銀行多目標決策模型 ,說明協(xié)同政策對比單一的貨幣政策的優(yōu)勢以及協(xié)同政策對政策目標沖突的緩解。

對小微貸款利息收入減稅政策效果的評估表明 :首先 ,利息收入減稅顯著降低了符合條件的小微企業(yè)的貸款利率 ,政策實施后其貸款利率水平甚至比對照組企業(yè)更低 ,這些小微企業(yè)獲得銀行首次貸款的可能性顯著增加。其次 ,利息增值稅獲得減免后 ,銀行對處理組小微企業(yè)發(fā)放貸款的稅后收益超過了對照組企業(yè) ,減稅收益增厚銀行的利潤 ,利潤激勵是稅收政策的利率渠道發(fā)揮作用的關(guān)鍵機制。最后 ,政策促使銀行顯著降低了小微企業(yè)短期貸款利率。

對利息收入減稅和單一結(jié)構(gòu)性價格型貨幣政策的理論分析表明 :首先 ,兩者均能起到降低貸款利率的效果 ,但礙于摩擦不能實現(xiàn) 1∶1的價格傳導。其次 ,直接作用于銀行資產(chǎn)端的利息收入減稅面臨的摩擦更小 ,結(jié)構(gòu)性價格型貨幣政策通過銀行負債端向資產(chǎn)端傳導 ,較長的傳導鏈條使得其在資本約束、壞賬準備等方面的摩擦更大。最后 ,基于中央銀行多目標決策的分析表明 ,由于稅收政策的利率渠道不涉及央行流動性投放和利率操作 ,繞過了市場流動性的傳導 ,從而不會影響其他貨幣政策目標的實現(xiàn) ,為多目標決策下的貨幣政策拓寬了空間。

本文的研究結(jié)論 ,是 “政府指導 +市場主導 ”模式的一個有益嘗試。在新冠肺炎疫情沖擊下 ,“穩(wěn)增長 ”與 “調(diào)結(jié)構(gòu) ”等宏觀經(jīng)濟目標的沖突加劇 ,嚴重壓縮了單一的貨幣政策的操作空間 ,“政府指導 +市場主導 ”模式能發(fā)揮財政與金融政策的協(xié)同優(yōu)勢 ,拓寬貨幣政策空間?！罢笇?+市場主導 ”模式存在如下創(chuàng)新形式 :其一,針對特定行業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策、具體地區(qū)的區(qū)域發(fā)展政策 ,通過金融機構(gòu)服務收入增值稅減免來降低相應的融資成本和經(jīng)營成本 ;其二 ,在稅率降低為零后可以通過財政貼息進一步降低成本 ;其三 ,對于具有較大負外部性的行業(yè)可以使用方向相反的增稅政策來抑制無序擴張。

【第12篇】利息收入增值稅稅率

一般情況下是6%

但是有可能是3%，9%，13%

通過以下這個案例就明白了：

案例：a企業(yè)銷售商品200萬元后，由于客戶沒有如期按照合同約定時間付款，因此按照逾期天數(shù)收取了一定的利息收入15萬元。

請問：所收取的利息收入適用13％還是6％稅率來繳納增值稅？

這種情況就是13%

原因是：

因為增值稅屬于價外費用，如果合同執(zhí)行了，所收取的逾期利息，就按照合同中商品的稅率從高計稅；如果是建筑服務合同，所收取的逾期利息，就是9%；

如果合同沒有執(zhí)行，取得的收入和銷售額沒有關(guān)系。不用開具發(fā)票，不需要繳納增值稅，憑收據(jù)直接計入【收取方式：營業(yè)外收入；支付方：營業(yè)外支出】。

如果合同執(zhí)行了，所支付的逾期利息，就屬于增值稅的范圍。

根據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》第十二條：

條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅［2016］36號）：

第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

【第13篇】國債利息收入要交增值稅嗎

企業(yè)債券利息收入需要繳納增值稅的，國債利息收入不需要繳納增值稅的，這兩者容易搞混，下列為大家整理了一下各項個人所得，是免納個人所得稅的：

1、 省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、 教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2、 儲蓄存款利息，國債和國家發(fā)生的金融債券利息；3、 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

4、 福利費、撫恤金、救濟金；

5、 保險賠款；

6、 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費；

7、 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

8、 依照我國有關(guān)法跡憨管窖攮忌歸媳害顱律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

9、 中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

10、 經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得； 個人所得稅優(yōu)惠的第二款是指：個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得。

經(jīng)過本篇文章的介紹關(guān)于問題'債券利息收入要交增值稅嗎'，相信大家對于這個類型的財務知識都有所了解了。還有其他關(guān)于會計科目的財務問題，可以咨詢—創(chuàng)信財務。

【第14篇】利息收入的增值稅

提示！這15種情形的利息收入/補貼無需繳納增值稅

北京石景山稅務2022-10-11 10:36發(fā)表于北京

小景稅官，我公司最近取得了幾筆利息收入，有銀行存款利息收入、地方政府債利息收入、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務利息收入等，這些利息收入是否需要繳納增值稅呢？

巧了王會計~小景剛對“利息收入是否需要繳納增值稅”問題做了歸納梳理，一起來看看吧~

情形1

存款利息不征增值稅。

政策依據(jù)

《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第二項

情形2

金融企業(yè)應收未收利息暫不繳納增值稅

金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

政策依據(jù)

《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四條

情形3

對境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收增值稅

自2023年11月7日起至2025年12月31日止，對境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅。

上述暫免征收企業(yè)所得稅的范圍不包括境外機構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的債券利息。

政策依據(jù)

《財政部 稅務總局關(guān)于延續(xù)境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企業(yè)所得稅、增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年34號）

情形4

國家助學貸款利息收入免征增值稅。

情形5

國債、地方政府債利息收入免征增值稅。

情形6

人民銀行對金融機構(gòu)的貸款利息收入免征增值稅。

情形7

住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款利息收入免征增值稅。

情形8

外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入免征增值稅。

情形9

符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務利息收入免征增值稅

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

注意事項

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

情形10

金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅

（1）金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務。包括人民銀行對一般金融機構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

（2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務往來業(yè)務。

（3）金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務。是指經(jīng)人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進行的短期（一年以下含一年）無擔保資金融通行為。

（4）金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務。（自2023年1月1日起廢止）

政策依據(jù)（情形4-情形10）

《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第十九項、第二十三項。

情形11

特定情形下轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入免征增值稅

自2023年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

政策依據(jù)

《財政部 稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第五條

情形12

從中央或者地方財政取得的特定利息補貼收入免征增值稅

國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔商品儲備任務，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入免征增值稅。

政策依據(jù)

《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第二十五項

情形13

特定企業(yè)間資金無償借貸行為免征增值稅

自2023年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

政策依據(jù)

《財政部 稅務總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20 號）第三條

《財政部 稅務總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）第一條

情形14

金融機構(gòu)特定利息收入免征增值稅

自2023年9月1日至2023年12月31日，對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

政策依據(jù)

《財政部 稅務總局關(guān)于金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕91 號）第一條

《財政部 稅務總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）第一條

情形15

小額貸款公司農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅

自2023年1月1日至2023年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增值稅。

政策依據(jù)

《財政部 稅務總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕48 號）第一條

《財政部 稅務總局關(guān)于延續(xù)實施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第22號）

來源：北京石景山稅務

【第15篇】金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅

繼4月29日財政部下發(fā)了金融業(yè)營改增的“打補丁”文件后，財政部再“打補丁”，將進一步擴大金融同業(yè)免征范圍。

6月23日，財政部稅政司加急下發(fā)了《關(guān)于金融機構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策補充通知征求意見的函》，征求意見稿中將同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券和同業(yè)存單所取得的利息收入，納入金融機構(gòu)營改增試點中“金融同業(yè)往來”的適用范圍。

營改增以后，大部分行業(yè)稅負都明顯降低，而金融機構(gòu)卻叫苦連天，原因是營改增以后稅負不降反增。具體表現(xiàn)在哪里呢？重點在金融同業(yè)往來科目項目中。在營業(yè)稅制下，金融機構(gòu)往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅，在銀行間市場中，大量的同業(yè)拆借交易通過債券回購（屬于金融機構(gòu)往來）完成，道理很簡單，債券是作為抵押品的信用增信工具。而在增值稅制下，通過債券抵押獲取資金的交易，需要繳納增值稅，這就導致了商業(yè)銀行的資金成本被迫提高，并最終帶來了債券市場的拋售浪潮。這是金融機構(gòu)感到營改增后稅負不減反增的主要原因。

無可奈何之下，財政部不得不在4月29日與6月23日兩次下發(fā)文件打補丁，針對的是金融機構(gòu)的同一個問題—金融機構(gòu)同業(yè)往來增值稅問題。財政部以及稅務部門在制定增值稅改革時還是按照過去金融機構(gòu)特別是銀行以存貸款主體業(yè)務為核心的思維。根本沒有想到過去金融機構(gòu)同業(yè)往來科目余額非常之小，已經(jīng)轉(zhuǎn)變到今天的相當規(guī)模的現(xiàn)實。

特別是近幾年來，銀行等金融機構(gòu)同業(yè)往來科目迅速擴大，成為銀行業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新的重點，也成為逃避金融監(jiān)管，在金融機構(gòu)同業(yè)往來之間來回倒騰牟利的主要手段。目前僅同業(yè)存款一項擴張的令人不可思議，無奈央行把同業(yè)存款也納入到了各項存款之內(nèi)進行考核；銀監(jiān)會加大了金融機構(gòu)同業(yè)往來之間以及同業(yè)往來科目內(nèi)項目產(chǎn)品的監(jiān)管。

在金融機構(gòu)同業(yè)往來科目中，既有資金來源項目，更有資金運用項目。購買金融債券、質(zhì)押式買入返售產(chǎn)品、買斷式回購交易等等。這其中金融機構(gòu)包括銀行形成了大量增值性利息回報收入，而過去不征營業(yè)稅，現(xiàn)在對號入座應該納入增值稅征收范圍。無疑加重了金融機構(gòu)負擔。

更為嚴重的問題是，金融業(yè)作為服務業(yè)處在產(chǎn)業(yè)鏈的中端。金融機構(gòu)特別是銀行融資成本的增加包括稅負的增加，肯定會轉(zhuǎn)嫁到實體經(jīng)濟企業(yè)身上，等于變相間接加重了實體經(jīng)濟的稅負。這違背了營改增的目的。

因此，可以說給金融機構(gòu)兩次打上營改增補丁，擴大金融機構(gòu)同業(yè)往來免征增值稅范圍是完全必要的。

不過另一個問題也必須予以考慮。目前金融資本資金“脫實向虛”現(xiàn)象非常嚴重，其中一個重要表現(xiàn)就是金融機構(gòu)包括銀行、信托、證券、基金以及保險之間相互拆借倒騰資金、相互包裝出五花八門的同業(yè)金融產(chǎn)品甚至高杠桿率產(chǎn)品，通過同業(yè)往來科目規(guī)避監(jiān)管，讓資金在金融機構(gòu)之間層層環(huán)環(huán)謀取各自利益。最終到達實體經(jīng)濟企業(yè)手中的資金成本已經(jīng)高的離奇了。金融機構(gòu)同業(yè)往來科目里多環(huán)節(jié)、多層次、雁過拔毛式的倒騰是全社會融資貴的原因之一。

如果對金融機構(gòu)同業(yè)往來增值稅減免過多，或是變相鼓勵資金在金融機構(gòu)之間空轉(zhuǎn)倒騰牟利，同樣加重了實體經(jīng)濟企業(yè)經(jīng)營融資成本負擔。

【第16篇】利息收入要交增值稅嗎

a公司是甲集團公司的下屬子公司，甲集團設(shè)有資金池，統(tǒng)一管理集團資金，向上劃資金給集團的下屬單位支付利息，同時向使用集體下?lián)苜Y金的下屬單位收取利息。a公司2023年度共收到集團資金池支付的利息45萬元。問：a公司收到集團資金池的利息收入45萬元是否存在納稅義務?

答：

經(jīng)了解，甲集團的資金池管理模式是通過設(shè)立經(jīng)中國人民銀行批準的財務公司來運營集團資金。根據(jù)財稅[2016]36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》“一、（二）、不征收增值稅項目：2.存款利息”，即存款利息免繳納增值稅。在甲集團的資金池管理模式下，a公司收到的利息45萬屬于存款利息，屬于稅法規(guī)定的不征收增值稅的范圍，因此a公司收到的利息不存在增值稅的納稅義務。

在企業(yè)所得稅方面，因利息收入不屬于免稅范圍，應正常納入應納稅所得額，正常計算繳納企業(yè)所得稅。

但如果甲集團的資金池管理模式并非通過財務公司的模式管理，而是僅設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心結(jié)算資金占用，那么a公司收到的利息收入就不屬于財稅[2016]36號附件2中規(guī)定的不征收增值稅項目，而是屬于貸款服務收入，應繳納增值稅。