【導(dǎo)語】納稅擔(dān)保的形式怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的納稅擔(dān)保的形式，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】納稅擔(dān)保的形式
納稅擔(dān)保及保證人
一、納稅擔(dān)保
納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以 保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。
法律依據(jù)：國家稅務(wù)總局令第 11 號《納稅擔(dān)保試行辦法》。
納稅擔(dān)保人：包括以保證方式為納稅人提供納稅擔(dān)保的納稅 保證人和其他以未設(shè)置或者未全部設(shè)置 擔(dān)保物權(quán)的 財產(chǎn)為納稅人提供納稅擔(dān)保的第三人。
納稅擔(dān)保范圍：
納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔(dān)保：
1.稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng) 責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。
2.納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而 未繳清稅款，需要申請 行政復(fù)議的。
3.欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。
4.其他情形。
二、納稅保證
納稅保證，是指納稅保證人向稅務(wù)機關(guān)保證當(dāng)納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的， 納稅保證成立；稅務(wù)機關(guān)不認(rèn)可的，保證不成立。
（一）納稅保證人
1.具有納稅擔(dān)保能力的納稅保證人
①法人或其他經(jīng)濟組織財務(wù)報表資產(chǎn) 凈值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金 2 倍以上；
②自然人、法人或其他經(jīng)濟組織所擁有或者依法可以處分的 未設(shè)置擔(dān)保的財產(chǎn)的價值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金。
2.不得作為納稅保證人：
①企業(yè)法人的職能部門。
企業(yè)法人的 分支機構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。
②國家機關(guān)、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體。
3.有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：
①有逃避繳納稅款、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)追究過法律責(zé)任 未滿2 年的。
②納稅信譽等級被評為 c 級以下的。
③因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關(guān)立案偵查的。
④無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人。
⑤在主管稅務(wù)機關(guān)所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)。
⑥有欠稅行為的。
⑦與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的。
(二）納稅保證責(zé)任——連帶責(zé)任保證
納稅人和 納稅保證人對所擔(dān)保的稅款及滯納金承擔(dān)連帶責(zé)任。當(dāng)納稅人在稅收法律、行政法規(guī)或稅務(wù)機關(guān)確定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)即可要求納稅保證人在其擔(dān)保范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任，繳納擔(dān)保的稅款及滯納金。
（三））納稅擔(dān)保時限
1.三方簽章：納稅擔(dān)保書須經(jīng)納稅人、 納稅保證人簽字蓋章并經(jīng) 稅務(wù)機關(guān)簽字蓋章同意方為有效。納稅擔(dān)保從稅務(wù)機關(guān)在 納稅擔(dān)保書簽字蓋章之日起生效。
2.保證期間：
（1）稅務(wù)機關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起 60 日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。
（2）履行保證責(zé)任的期限為 15 日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機關(guān)的納稅通知書 之日起 15 日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。
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【例題·多選題】納稅人有下列（）情形，適用納稅擔(dān)保 。
a在限期內(nèi)稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象。
b納稅人未按規(guī)定期限納稅。
c納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請 行政復(fù)議的。
d欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。
『正確答案』acd
『答案解析』納稅人未按規(guī)定期限納稅不屬于適用納稅擔(dān)保的情形。
【第2篇】納稅擔(dān)保方式
建筑工程擔(dān)保種類包括投標(biāo)擔(dān)保、履約擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保、維修擔(dān)保、反擔(dān)保、付款擔(dān)保、業(yè)主無能為力擔(dān)保等等。建筑工程擔(dān)保存在的法律風(fēng)險包括不具備抵押貸款押人同意書，建筑工程擔(dān)保但造成預(yù)售挪用等情況。
01 建筑工程擔(dān)保種類有哪些？
常見的建筑工程擔(dān)保種類如下：
第一，投標(biāo)擔(dān)保：指投標(biāo)人在投標(biāo)報價之前或同時，向業(yè)主提交投標(biāo)保證金（俗稱抵押金）或投標(biāo)保函，保證一旦中標(biāo)，則履行受標(biāo)簽約承包工程；
第二，履約擔(dān)保：是為保障承包商履行承包合同所作的一種承諾。一旦承包商沒能履行合同義務(wù)，擔(dān)保人給予賠付，或者接收工程實施義務(wù)，而另覓經(jīng)業(yè)主同意的其他承包商負(fù)責(zé)繼續(xù)履行承包合同義務(wù)。這是工程擔(dān)保中最重要的，也是擔(dān)保金額最大的一種工程擔(dān)保;
第三，預(yù)付款擔(dān)保：要求承包商提供的，為保證工程預(yù)付款用于該工程項目，不準(zhǔn)承包商挪作他用及卷款潛逃;
第四，維修擔(dān)保：是為保障維修期內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量缺陷時，承包商負(fù)責(zé)維修而提供的擔(dān)保，維修擔(dān)保可以單列，也可以包含在履約擔(dān)保內(nèi)，有些工程采取扣留合同價款的5%作為維修保證金。
以上四種擔(dān)保是在工業(yè)發(fā)達國家和地區(qū)常見的建筑工程擔(dān)保種類，除此之外還以以下幾種：反擔(dān)保、付款擔(dān)保、業(yè)主無能為力擔(dān)保、分包擔(dān)保、臨時進口物資稅收擔(dān)保、完工擔(dān)保、差額擔(dān)保、施工執(zhí)照擔(dān)保等。
02 建筑工程擔(dān)保存在的法律風(fēng)險是什么？
招唄支招提示，建筑工程擔(dān)保存在以下法律風(fēng)險：
1.在建工程抵押權(quán)人與抵押貸款的抵押貸款押人必須同意，但對貸款和其他原因，也有開發(fā)商在建項目的銀行申請按揭貸款，在預(yù)售期房同時又與另一個銀行抵押貸款合作協(xié)議、重復(fù)抵押的現(xiàn)象出現(xiàn)。
2.為不影響開發(fā)商在商品房建設(shè)項目預(yù)售抵押下的銷售，未按照規(guī)定要求辦理預(yù)售抵押的，應(yīng)取得抵押權(quán)人的書面同意，并如實告知買方。
3.建設(shè)單位墊房時，開發(fā)商將部分房地產(chǎn)用于支付該項目，并辦理抵押貸款。一旦與工程價款優(yōu)先權(quán)相一致，銀行將按次賠償?shù)捻樞颍瑢鶛?quán)的保護程度將大大降低。
4.在建項目抵押價值的評估和允許抵押的在建項目比例沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
5.部分開發(fā)商避免在預(yù)售合同備案時由預(yù)售管理部門對其實施預(yù)售監(jiān)督管理工作，與買方簽訂合同后，未及時進行備案登記，造成預(yù)售挪用。
6.個人預(yù)售監(jiān)管銀行監(jiān)管措施無效或不及時的售前收集貸款，使處理的“房屋所有權(quán)證書”，“國有土地使用證書”或項目的建設(shè)還不取消抵押貸款，導(dǎo)致處理屬性轉(zhuǎn)換障礙，買家不能成功獲得“房屋所有權(quán)證書”。
03 建筑工程擔(dān)保方式
建筑工程合同的擔(dān)保方式有一般擔(dān)保和連帶擔(dān)保。一般擔(dān)保是指債務(wù)人不能履行債務(wù)時，才由擔(dān)保人擔(dān)責(zé)，而連帶擔(dān)保是指，債權(quán)人可以請求債務(wù)人履行，也可以請求擔(dān)保人在其擔(dān)保范圍內(nèi)擔(dān)責(zé)。擔(dān)保方式還可分為違約金、質(zhì)保金等類型。
【第3篇】納稅擔(dān)保范圍
小趙老師（17年經(jīng)濟法基礎(chǔ)授課經(jīng)驗）
四、應(yīng)納稅款的繳納
（一）應(yīng)納稅款的當(dāng)期繳納
1.應(yīng)納稅款的當(dāng)期繳納是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。稅務(wù)機關(guān)收到稅款后，應(yīng)當(dāng)向納稅人開具完稅憑證。
2.扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具。
3.納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以委托銀行開具完稅憑證。
完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。完稅憑證不得轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造。
（二）應(yīng)納稅款的延期繳納
1.納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省 、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。
特殊困難是指因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；
當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。
2.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起 20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。
五、稅款征收的保證措施
（一）責(zé)令繳納
1.對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)令其限期繳納。 逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以采取稅收 強制執(zhí)行措施。
由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的 最長期限不得超過15日。
對存在欠稅行為的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人，稅務(wù)機關(guān) 可責(zé)令其先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以采取稅收強制執(zhí)行措施。
滯納金按日加收，日收取標(biāo)準(zhǔn)為滯納稅款的萬分之五。加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。
2.對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令其繳納應(yīng)納稅款。
納稅人不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物 ；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
3.稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃 避納稅義務(wù)行為，可在規(guī)定的納稅期之前責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款。逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取其他稅款征收措施。
4. 納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款。逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取其他稅款征收措施。
（二）責(zé)令提供納稅擔(dān)保
1.適用納稅擔(dān)保的情形
（1）稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的；
（2）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；
（3）納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的；
（4）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。
2.納稅擔(dān)保的范圍：
包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。
費用包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財產(chǎn)等相關(guān)費用支出。
3.納稅擔(dān)保的方式：
保證：
1.納稅保證須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，稅務(wù)機關(guān)不認(rèn)可的，保證不成立；
2.保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日；
3.履行保證責(zé)任的期限為15日。
抵押：
1.納稅人或納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移對可抵押財產(chǎn)的占有；
2.納稅抵押財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)辦理抵押物登記。納稅抵押自抵押物登記之日起生效。
質(zhì)押：
1.動產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機關(guān)占有；
2.納稅質(zhì)押自納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)和質(zhì)物移交之日起生效；
3.納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自納稅人繳清稅款及滯納金之日起3個工作日內(nèi)返還質(zhì)物，解除質(zhì)押關(guān)系
（三）稅收保全措施
1.適用稅收保全的前提條件
（1）行為條件：稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為。
（2）時間條件：納稅人逃避納稅義務(wù)的行為發(fā)生在規(guī)定的納稅期之前，以及在責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的限期內(nèi)。
（3）擔(dān)保條件：稅務(wù)機關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保后，納稅人不能提供納稅擔(dān)保。
（4）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。
2.稅收保全的措施
（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。
（2）扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。其他財產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。
3.不適用稅收保全的財產(chǎn)（與強制措施一致）
個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。
個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、
豪華住宅或者一處以外的住房。
個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。
稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品不采取稅收保全措施。
4.稅收保全措施的期限
稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
5.稅收保全措施的解除
（1）納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納了應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施。
（2）納稅人在規(guī)定的限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，終止保全措施，轉(zhuǎn)入強制執(zhí)行措施。
2023年7月13日星期三7:47 龍崗看守所外等候會見
【第4篇】納稅擔(dān)保的范圍包括
摘要：《稅收征管法》實施以來，中國每年稅務(wù)爭議行政案件占整個行政訴訟不到1%。而造成行政爭議案件比例較少的原因在于納稅前置制度。稅務(wù)部門作出行政處理決定和行政處罰決定時只給納稅人15天時間繳納稅款和滯納金，納稅人往往一時無法繳清稅款轉(zhuǎn)而希望通過納稅擔(dān)保制度來實現(xiàn)其復(fù)議的權(quán)利，從這個意義上說，納稅擔(dān)保制度在現(xiàn)行征管法背景下具有重要意義?！睹穹ǖ洹返陌姹具M一步明確和細化了權(quán)利質(zhì)權(quán)的內(nèi)容，《納稅擔(dān)保試行辦法》也應(yīng)與時俱進，更好的保障納稅人的救濟權(quán)利。
關(guān)鍵詞：民法典 權(quán)利質(zhì)權(quán) 納稅擔(dān)保
《稅收征收管理法》規(guī)定了納稅前置，使得在稅務(wù)行政復(fù)議前必須繳清稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。雖然《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》創(chuàng)設(shè)了第三人提起行政復(fù)議制度，但是實踐中運用很少，主要還是稅務(wù)部門存在不配合不認(rèn)可的情況。眾所周知，由于稅法體系本身并不完善，涉稅爭議在征納關(guān)系中幾乎無處不在，而多數(shù)納稅人不對征稅行為申請復(fù)議的原因，并不是不愿先交稅，而是交不起稅且提供不了納稅擔(dān)保，往往涉稅金額越大的爭議越難通過申請復(fù)議的途徑來解決，納稅人“有苦難言”，只能任由救濟權(quán)利滅失，任由滯納金數(shù)額如滾雪球般增長。
對于行政復(fù)議前置程序雖在《稅收征收管理法草案》中予以取消，但是至于《稅收征收管理法草案》并未提請全國人大常委會審議。在目前的實踐中，稅務(wù)機關(guān)在按照《納稅擔(dān)保試行辦法》確認(rèn)是否接受納稅人的擔(dān)保財產(chǎn)時，通常不認(rèn)可納稅人提供的股權(quán)和應(yīng)收賬款，在先行《稅收征收管理法》背景下，筆者建議，《納稅擔(dān)保試行辦法》應(yīng)及時對此進行調(diào)整和完善，以更好適應(yīng)未來擔(dān)保市場的發(fā)展變化。
一、《民法典》關(guān)于權(quán)利質(zhì)權(quán)的規(guī)定
權(quán)利質(zhì)權(quán)是一種新形式的質(zhì)權(quán)。權(quán)利質(zhì)權(quán)的標(biāo)的是權(quán)利。為了實現(xiàn)債權(quán)的有效清償，就債務(wù)人或第三人所享有的權(quán)利出質(zhì)而設(shè)定質(zhì)權(quán)?！吨腥A人民共和國民法典》第四百四十條至第四百四十二條對權(quán)利質(zhì)權(quán)作出規(guī)定。第四百四十條確認(rèn)股權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)、 現(xiàn)有的以及將有的應(yīng)收賬款均可以作為出質(zhì)的權(quán)利。第四百四十三條股權(quán)出質(zhì)的，質(zhì)權(quán)自辦理出質(zhì)登記時設(shè)立。第四百四十四條規(guī)定以知識產(chǎn)權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)出質(zhì)的，質(zhì)權(quán)自辦理出質(zhì)登記時設(shè)立。第四百四十五條規(guī)定以應(yīng)收賬款出質(zhì)的，質(zhì)權(quán)自辦理出質(zhì)登記時設(shè)立?！睹穹ǖ洹吩谶M一步明確了股權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)、應(yīng)收賬款可以作為質(zhì)權(quán)的基礎(chǔ)上，增加了“現(xiàn)有的和將有的應(yīng)收賬款”之內(nèi)容，應(yīng)收賬款作為權(quán)利質(zhì)押的標(biāo)的在民法典中予以了擴展。
權(quán)利質(zhì)權(quán)是以出質(zhì)財產(chǎn)的交換價值為擔(dān)保利益，以取得客體的交換價值優(yōu)先受償為終極目的。基于物權(quán)理論注重從物的所有為中心，到注重以物的使用為中心的變化，所有權(quán)社會化和價值化的發(fā)展趨勢,權(quán)利質(zhì)權(quán)得到了較大發(fā)展。權(quán)利質(zhì)權(quán)首先具有的是擔(dān)保功能,保障債權(quán)的實現(xiàn)，這是權(quán)利質(zhì)權(quán)的價值，也正因其擔(dān)保功能,也使其在促進社會資金融通方面起積極作用，即融資功能；權(quán)利質(zhì)權(quán)的設(shè)質(zhì)相對擔(dān)保債權(quán)來說比較簡便且成本較低。筆者認(rèn)為權(quán)利質(zhì)權(quán)是更自由，更具廣泛性，供社會選擇利用余地更大的擔(dān)保方式。該種新型的擔(dān)保形式應(yīng)該在《納稅擔(dān)保試行辦法》中予以體現(xiàn)和確認(rèn)。
二、現(xiàn)行《納稅擔(dān)保試行辦法》不認(rèn)可權(quán)利質(zhì)權(quán)
2023年，湖北荊大精密鋼管公司因納稅與稅務(wù)局發(fā)生爭議，公司的44名股東作為納稅擔(dān)保人，為該公司提供納稅擔(dān)保，擔(dān)保形式為以股東享有的股權(quán)提供質(zhì)押擔(dān)保。荊州市地稅局稽查局作出《對<納稅擔(dān)保書>的回復(fù)》，對該股權(quán)擔(dān)保不予認(rèn)可。湖北荊大精密鋼管公司在一審、二審均敗訴后，向湖北省高級人民法院申請再審。再審法院認(rèn)為，《納稅擔(dān)保試行辦法》第二十五條的規(guī)定，匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證可以質(zhì)押，“這些權(quán)利憑證都是可以移交稅務(wù)機關(guān)占有，但依法需要辦理出質(zhì)登記的股票、股份,不屬于可質(zhì)押的權(quán)利憑證，股權(quán)不是權(quán)利憑證，更不能作為權(quán)利憑證進行交付，不具有可執(zhí)行性”。
法院審理中主要根據(jù)《納稅擔(dān)保試行辦法》的規(guī)定，納稅質(zhì)押分中動產(chǎn)質(zhì)押的財產(chǎn)范圍包括現(xiàn)金以及除不動產(chǎn)之外的財產(chǎn)。權(quán)利質(zhì)押則主要包括匯票、支票等權(quán)利憑證。對于類似股票等市場價值波動較大的財產(chǎn)，必須經(jīng)過設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機關(guān)同意，才可以接受其為納稅質(zhì)押。國家稅務(wù)總局在制定《納稅擔(dān)保試行辦法》時主要依據(jù)《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》中關(guān)于納稅擔(dān)保的規(guī)定，并著重參考了1995年的《擔(dān)保法》等的內(nèi)容，但相比《擔(dān)保法》中有關(guān)擔(dān)保方式的規(guī)定卻更顯保守。民事?lián)ｊP(guān)系中不但規(guī)定了債務(wù)人可同時作為保證人并提供物保，還規(guī)定了共同保證，并對責(zé)任承擔(dān)順序都有相關(guān)具體規(guī)定，但是納稅擔(dān)保僅對三種擔(dān)保方式的法律含義和成立要件做了簡要規(guī)定，對這三種擔(dān)保方式是否可以同時適用及其責(zé)任承擔(dān)順序并無明確規(guī)定，而且可用于抵押、質(zhì)押的財產(chǎn)范圍較窄。2007 年新頒布的《物權(quán)法》與原有的《擔(dān)保法》相比可抵押、質(zhì)押財產(chǎn)范圍繼續(xù)有所擴大，納稅擔(dān)保中規(guī)定的擔(dān)保方式、抵押、質(zhì)押財產(chǎn)范圍已經(jīng)不能適應(yīng)社會發(fā)展，不利于納稅擔(dān)保制度的發(fā)展，納稅人權(quán)利的保護。最新版本的《民法典》在2023年1月1日適用后，《納稅擔(dān)保試行辦法》有必要進行調(diào)整和完善。
三、《納稅擔(dān)保試行辦法》關(guān)于納稅質(zhì)押范圍應(yīng)予以擴張
《納稅擔(dān)保試行辦法》第二十五條規(guī)定：納稅質(zhì)押，是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機關(guān)占有，將該動產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法處置該動產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。納稅質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。動產(chǎn)質(zhì)押包括現(xiàn)金以及其他除不動產(chǎn)以外的財產(chǎn)提供的質(zhì)押。匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證可以質(zhì)押。對于實際價值波動很大的動產(chǎn)或權(quán)利憑證，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，稅務(wù)機關(guān)可以不接受其作為納稅質(zhì)押。第三十條納稅擔(dān)保人以其動產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利為納稅人提供納稅質(zhì)押擔(dān)保的，按照納稅人提供質(zhì)押擔(dān)保的規(guī)定執(zhí)行；納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)。
國家稅務(wù)總局在制定《納稅擔(dān)保試行辦法》時主要是依據(jù) 1995 年的《擔(dān)保法》的內(nèi)容，其中抵押、質(zhì)押的財產(chǎn)范圍較窄，2007 年新頒布的《物權(quán)法》與原有的《擔(dān)保法》相比可抵押財產(chǎn)范圍有所擴大。但《納稅擔(dān)保試行辦法》中規(guī)定可提供擔(dān)保的財產(chǎn)種類始終沒有變化，與《物權(quán)法》相比主要區(qū)別就在納稅質(zhì)押規(guī)定的范圍過小，僅限于匯票、支票、本票、債券、存款單等，《物權(quán)法》中權(quán)利質(zhì)押的財產(chǎn)則更顯科學(xué)和進步，擴大到可以轉(zhuǎn)讓的證券以及知識產(chǎn)權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)、應(yīng)收賬款等。《民法典》在《物權(quán)法》的基礎(chǔ)上將“將有的”應(yīng)收賬款列入可以質(zhì)押的范圍，對權(quán)利質(zhì)權(quán)進行了細化調(diào)整。但是納稅擔(dān)保制度只選取了沒有風(fēng)險、容易變現(xiàn)、方便強制執(zhí)行的幾種金融票據(jù)列入納稅權(quán)利質(zhì)押的范圍。這樣固然有利于實現(xiàn)國家稅收利益，但考慮到現(xiàn)代社會科技的發(fā)展，未來將會出現(xiàn)更多更新穎的財產(chǎn)形式，如果因為權(quán)利的形式不符合現(xiàn)有規(guī)定勢必會影響納稅人行權(quán)，因此納稅權(quán)利質(zhì)押的范圍也應(yīng)該適當(dāng)擴大才能更好維護國家稅收利益。
四、《納稅擔(dān)保試行辦法》不確認(rèn)納稅擔(dān)保的救濟
1、相對人對不確認(rèn)納稅擔(dān)保的行政行為具有行政訴權(quán)
《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（中華人民共和國國家稅務(wù)總局令第44號）第三十三條第二款規(guī)定：“申請人按照前款規(guī)定申請行政復(fù)議的，必須依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請”。第三十三條第三款規(guī)定：“申請人提供擔(dān)保的方式包括保證、抵押和質(zhì)押。作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對保證人的資格、資信進行審查，對不具備法律規(guī)定資格或者沒有能力保證的，有權(quán)拒絕。作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對抵押人、出質(zhì)人提供的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保進行審查，對不符合法律規(guī)定的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保，不予確認(rèn)”。當(dāng)納稅人提起稅務(wù)行政復(fù)議前，根據(jù)《民法典》向稅務(wù)機關(guān)提供權(quán)利質(zhì)權(quán)的納稅擔(dān)保，稅務(wù)機關(guān)不予認(rèn)可的，基于納稅前置稅務(wù)機關(guān)不認(rèn)可納稅擔(dān)保的行為實際剝奪了納稅人復(fù)議的權(quán)利，直接影響到了納稅人的利益?；谛姓ㄉ系脑V之利益，當(dāng)行政機關(guān)的行為影響相對人的權(quán)利義務(wù)時，對于相對人來說，對該具體行政行為就有了訴權(quán)，即該具體行政行為具有可訴性。筆者認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)如不認(rèn)可權(quán)利質(zhì)權(quán)的擔(dān)保，應(yīng)出具書面意見，針對該書面意見納稅人可以提起行政復(fù)議。實踐中很多稅務(wù)機關(guān)不作出書面意見往往口頭通知不認(rèn)可，此時納稅人應(yīng)注意通過錄音等手段取證，形成足以證明的稅務(wù)機關(guān)不認(rèn)可權(quán)利質(zhì)權(quán)的事實。從而對于該通過實際行為拒絕權(quán)利質(zhì)權(quán)擔(dān)保的具體行政行為提起復(fù)議、
2、納稅人對不予確認(rèn)納稅擔(dān)保行政行為復(fù)議的，稅務(wù)處理決定的行政復(fù)議申請期限應(yīng)當(dāng)中止
《行政復(fù)議法》第九條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行政行為之日起六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請；但是法律規(guī)定的申請期限超過六十日的除外。因不可抗力或者其他正當(dāng)理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算”?！抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》（中華人民共和國國家稅務(wù)總局令第44號）第三十二條規(guī)定：“申請人可以在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等原因耽誤法定申請期限的，申請期限的計算應(yīng)當(dāng)扣除被耽誤時間”。對于稅務(wù)行政復(fù)議案件，納稅人就納稅擔(dān)保事項提起行政復(fù)議筆者認(rèn)為應(yīng)屬于“正當(dāng)理由”，該“正當(dāng)理由”阻卻了原行政復(fù)議的形成，使得原行政復(fù)議無法開始程序，基于行政復(fù)議程序的立法目的和行政合理性原則，在稅務(wù)行政復(fù)議案件中，需要納稅前置的，筆者認(rèn)為對于不予認(rèn)可納稅擔(dān)保的行政行為無論是出具書面文書的還是口頭拒絕的，一旦稅務(wù)機關(guān)該行為作出后，應(yīng)視為原行政復(fù)議的申請期限應(yīng)當(dāng)自行政訴訟提起之日起中止計算。
綜上，《民法典》對于權(quán)利質(zhì)權(quán)再一次明確且對權(quán)利質(zhì)權(quán)范圍進行了擴張，在納稅前置制度下納稅擔(dān)保制度對于保障納稅人的救濟權(quán)利尤為重要。在國稅總局多次提到要保護納稅人權(quán)利的背景下，2005年制定的《納稅擔(dān)保試行辦法》顯然已經(jīng)不合時宜，特別是對權(quán)利質(zhì)權(quán)的擔(dān)保需要稅務(wù)部門予以明確，納稅擔(dān)保制度需要結(jié)合《民法
【第5篇】納稅擔(dān)保的方式
納稅爭議不是想訴就能訴
納稅爭議，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施條例》（“實施條例”）第一百條規(guī)定，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對稅務(wù)機關(guān)確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭議。
對于這些納稅爭議，如果行政相對人希望尋求司法救濟，則必須依照《中華人民共和國稅收征收管理法》（“征管法”）第八十八條第一款“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴”（威名赫赫的“納稅爭議雙前置”）的規(guī)定，在先繳稅（或提供納稅擔(dān)保），再行政復(fù)議后，才能提起行政訴訟?；谶@一制度設(shè)計，一旦行政相對人籌集用于繳納的款項有困難（往往是爭議越大，涉稅金額越大的案件，在指定期限內(nèi)籌齊款項就越困難），提供納稅擔(dān)保對于行政相對人尋求法律救濟則顯得至關(guān)重要。
納稅擔(dān)保不是想提就能提
就納稅擔(dān)保的具體操作事項，國家稅務(wù)總局于2005年發(fā)布《納稅擔(dān)保試行辦法》（“擔(dān)保辦法”）予以明確。然而，在具體執(zhí)行過程中，行政相對人在提供納稅擔(dān)保時顯然遭遇到了巨大障礙。就以質(zhì)押擔(dān)保為例，擔(dān)保辦法第二十五條規(guī)定，納稅質(zhì)押，是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機關(guān)占有，將該動產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法處置該動產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。納稅質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。動產(chǎn)質(zhì)押包括現(xiàn)金以及其他除不動產(chǎn)以外的財產(chǎn)提供的質(zhì)押。匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證可以質(zhì)押。對于實際價值波動很大的動產(chǎn)或者權(quán)利憑證，需經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，稅務(wù)機關(guān)可以不接受其作為納稅質(zhì)押。
經(jīng)過檢索，我們發(fā)現(xiàn)超過八成以上的類似案例都是以相對人敗訴而告終。如湖北某精密鋼管實業(yè)有限公司的稅務(wù)行政管理(稅務(wù))再審一案(案號：(2017)鄂行申426號)就非常典型，湖北省高級人民法院以擔(dān)保辦法第二十五條規(guī)定的匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證可以質(zhì)押，這些權(quán)利憑證都是可以移交稅務(wù)機關(guān)占有，但依法需要辦理出質(zhì)登記的股票、股份不在之列，并且股權(quán)不是權(quán)利憑證，更不能作為權(quán)利憑證進行交付，不具有可執(zhí)行性為由，駁回湖北荊大精密鋼管實業(yè)有限公司的再審申請。另外，在襄陽市某控股集團有限公司稅務(wù)行政管理(稅務(wù))二審一案（案號：(2019)鄂06行終182號），湖北省襄陽（樊）市中級人民法院以上訴人提供的應(yīng)收債權(quán)，不是現(xiàn)金以外的匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證，該債權(quán)的實現(xiàn)存在不確定性，亦無法直接移交稅務(wù)機關(guān)占有并在條件成熟時以此抵繳稅款及滯納金為由駁回了襄陽市某控股集團有限公司的上訴。其他敗訴案例不勝枚舉。
現(xiàn)行框架下，怎么破？
我們認(rèn)為，就質(zhì)押擔(dān)保而言，將擔(dān)保辦法第二十五條關(guān)于權(quán)利質(zhì)押范圍僅限于匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證而排除其他未列明的權(quán)利是嚴(yán)重違反其立法本意的，也是不能成立的。具體分析如下：
對于擔(dān)保辦法第二十五條權(quán)利質(zhì)押范圍應(yīng)該也必須作從寬解釋
擔(dān)保辦法第二十五條規(guī)定，“匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證可以質(zhì)押”，根據(jù)法律解釋通說，這里在五項列舉之后的“等”字是對前述各項之歸納，表示列舉未盡的意思，不能由此得出可以排除其他權(quán)利憑證用于納稅質(zhì)押擔(dān)保的結(jié)論。根據(jù)《民法典》第四百四十條之規(guī)定，“（一）匯票、本票、支票；（二）債券、存款單；（三）倉單、提單；（四）可以轉(zhuǎn)讓的基金份額、股權(quán)；（五）可以轉(zhuǎn)讓的注冊商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)；（六）現(xiàn)有的以及將有的應(yīng)收賬款；（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定可以出質(zhì)的其他財產(chǎn)權(quán)利”都是可以出質(zhì)的，將擔(dān)保辦法第二十五條解釋為僅包括所列明的“匯票、支票、本票、債券、存款單”而將其他權(quán)利排除，顯然缺乏上位法依據(jù)。
并且，雖然擔(dān)保辦法第二十五條規(guī)定了動產(chǎn)質(zhì)押需移交稅務(wù)機關(guān)占有，但這里的“移交占有”也不能機械地解讀為必須將實體的權(quán)利憑證交給稅務(wù)機關(guān)保存，通過辦理質(zhì)押登記移交占有也是完全可行的。擔(dān)保辦法第五條明確規(guī)定“納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財產(chǎn)等相關(guān)費用支出”，這里的“實現(xiàn)稅款、滯納金的費用”中包括“質(zhì)押登記費用”就說明通過質(zhì)押登記進行“移交占有”是擔(dān)保辦法明確認(rèn)可的途徑。否則，擔(dān)保辦法作出這樣的規(guī)定意義何在？并且，隨著時代發(fā)展，擔(dān)保辦法中列明的匯票、支票、本票、債券、存款單也并非總以實物狀態(tài)出現(xiàn)，完全可能是電子數(shù)據(jù)或電子憑證，需要通過電子記錄的方式進行交付和占有。如果稅務(wù)機關(guān)僅接受實物移交，那這些電子化的票據(jù)憑證而也是無法作為納稅擔(dān)保的，這豈不是在削足適履荒唐異常？
另外，從一些判例中，我們也能解讀出人民法院對于擔(dān)保法第二十五條從寬解釋的意圖和傾向。如最高人民法院在海南某科技有限公司其他申訴一案（（2015）行監(jiān)字第2030號）的行政裁定書中本院認(rèn)為部分表明，應(yīng)收賬款和到期債權(quán)作為納稅擔(dān)保財產(chǎn)是可以接受的。襄陽市某控股集團有限公司二審一案（（2019）鄂06行終182號），湖北省襄陽（樊）市中級人民法院對于上訴人提供的某公司在漢口銀行的理財產(chǎn)品不予認(rèn)可擔(dān)保的理由是因該理財產(chǎn)品在上訴人提出納稅擔(dān)保申請前，已被公安機關(guān)凍結(jié)，無法直接移交稅務(wù)機關(guān)占有，不能以此抵繳稅款及滯納金。這也就意味著理財產(chǎn)品也是可以接受作為納稅擔(dān)保質(zhì)押財產(chǎn)的。如果應(yīng)收賬款、到期債權(quán)與理財產(chǎn)品都可以接受用于出質(zhì)，那還有什么理由排除其他動產(chǎn)或權(quán)利出質(zhì)呢？
若擔(dān)保辦法第二十五條排除了其他權(quán)利用于納稅擔(dān)保的出質(zhì)，人民法院就應(yīng)當(dāng)排除對這一條款的參照適用
根據(jù)《立法法》相關(guān)規(guī)定，擔(dān)保辦法在法律淵源中應(yīng)當(dāng)屬于部門規(guī)章。根據(jù)《行政訴訟法》第六十三條第三款“人民法院審理行政案件，參照規(guī)章”之規(guī)定，擔(dān)保辦法所規(guī)定的條款在行政訴訟中應(yīng)當(dāng)以參照方式予以適用。而《立法法》第八十條第二款明確規(guī)定，“沒有法律或者國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令的依據(jù)，部門規(guī)章不得設(shè)定減損公民、法人和其他組織權(quán)利或者增加其義務(wù)的規(guī)范，不得增加本部門的權(quán)力或者減少本部門的法定職責(zé)”，若人民法院無論出于何種原因，認(rèn)為擔(dān)保辦法第二十五條將可用于擔(dān)保的權(quán)利憑證范圍僅限于明確列舉的五項，而排除《民法典》中規(guī)定可以作為擔(dān)保物的其他各項權(quán)利，那么這一條款顯然就在嚴(yán)重減損相對人的權(quán)利，因而是違反《立法法》前述規(guī)定的，人民法院在審理本案時就應(yīng)排除該條款的參照適用。
排除其他權(quán)利作為納稅擔(dān)保質(zhì)押物不符合擔(dān)保辦法的立法目的，既缺乏目的正當(dāng)性，也不符合行政比例原則。
擔(dān)保辦法第一條規(guī)定，其立法目的是“保障國家稅收收入，保護納稅人和其他當(dāng)事人的合法權(quán)益”，而排除其他權(quán)利作為納稅擔(dān)保質(zhì)押物顯然與這一立法目的相悖。因為道理非常簡單：一方面，對于所有符合《民法典》規(guī)定的擔(dān)保物，只要其價值足以覆蓋稅款、滯納金以及相關(guān)費用，設(shè)立擔(dān)保后就完全能夠保障國家稅款不會流失；另一方面，在稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)擔(dān)保的情況下，行政相對人也能夠提起行政復(fù)議來維護自己的合法權(quán)益。這樣的操作就能完美契合擔(dān)保辦法的立法目的。但是，如果機械和片面地理解擔(dān)保辦法第二十五條規(guī)定，排除其他權(quán)利作為擔(dān)保物，其結(jié)果不但會從根本上剝奪相對人最重要的法律救濟權(quán)，還會在相對人本身沒有足夠資產(chǎn)可供執(zhí)行的情況下導(dǎo)致國家稅款失去一層本來可以有的保障。也就是說，稅務(wù)機關(guān)的這一行為可能會同時既損害行政相對人利益又損害國家利益造的雙輸局面，因而缺乏最基本的目的正當(dāng)性。并且，即使在最理想的條件下，沒有對國家利益造成損害，這一行為也僅僅是在形式上符合了擔(dān)保辦法第二十五條規(guī)定，卻嚴(yán)重?fù)p害行政相對人的權(quán)益（完全喪失法律救濟權(quán)），也極其不符合行政比例原則。而如果說，稅務(wù)機關(guān)就是以縮小用于質(zhì)押擔(dān)保的權(quán)利范圍方式以逃避對于征稅行為的司法審查，而人民法院又采取縱容態(tài)度不予糾正的話，就是在嚴(yán)重侵害社會主義法治，其后果是萬難彌補的。
排除其他權(quán)利作為納稅擔(dān)保質(zhì)押物還與《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》相關(guān)規(guī)定存在嚴(yán)重沖突。
《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第三十三條第三款規(guī)定，“作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對抵押人、出質(zhì)人提供的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保進行審查，對不符合法律規(guī)定的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保，不予確認(rèn)”。很明確，根據(jù)這一規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在判斷是否可以接受質(zhì)押物時，應(yīng)根據(jù)《民法典》相應(yīng)規(guī)定進行判斷而不是其他，如果擔(dān)保辦法與《民法典》規(guī)定相沖突時，應(yīng)以《民法典》為準(zhǔn)。
一些擴展
除了第二十五條外，擔(dān)保辦法還有諸多不合理之處。如第九條第三款第（四）項和第（六）項，分別將在主管稅務(wù)機關(guān)所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)以及與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的人排除在擔(dān)保人范圍之外。能否作為擔(dān)保人不是應(yīng)該考查其信譽度和資產(chǎn)量嗎？擔(dān)保人的住所或稅務(wù)登記地點對于能否履行擔(dān)保義務(wù)有什么實際意義？至于擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系，之前或者現(xiàn)存有對擔(dān)保申請人的其他擔(dān)保對于提供新的納稅擔(dān)保有什么實質(zhì)性不利影響？因此，這樣的規(guī)定顯然缺乏最基本的合理性，極大地限縮了行政相對人可以尋求作為擔(dān)保人的范圍，嚴(yán)重地降低了行政相對人尋求法律救濟的可能性，也是嚴(yán)重違反了《立法法》第八十條第二款的規(guī)定。這樣的規(guī)定在行政訴訟中就不應(yīng)當(dāng)被參照適用。
最后，我們希望能夠?qū)?dān)保辦法盡快進行修改以適應(yīng)法律環(huán)境的變化。在此之前，稅務(wù)機關(guān)在審查納稅擔(dān)保申請時，應(yīng)當(dāng)從可否實際履行的角度做考查，如果是人的擔(dān)保，就要看擔(dān)保人的信譽度和其擁有的資產(chǎn)數(shù)量是否與要擔(dān)保的稅款和滯納金金額相匹配，以及是否存在執(zhí)行障礙；如果是財產(chǎn)擔(dān)保，就要看財產(chǎn)（包括權(quán)利）價值是否足夠，是否有權(quán)利負(fù)擔(dān)或瑕疵會導(dǎo)致價值巨大波動或執(zhí)行不能。這些問題如果都能夠解決，就應(yīng)當(dāng)接受和確認(rèn)納稅擔(dān)保，而不應(yīng)以其他任何因素為由不予確認(rèn)。只有這樣，才能夠?qū)崿F(xiàn)公平與正義，才能在最大限度上維護國家稅收法治和納稅人的基本權(quán)利。
【第6篇】納稅擔(dān)保的范圍
初級會計倒計時
4天
距離初級考試僅有4天，什么也不說，一個字：背！
以下為2021 年《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》必背法條：
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#1
總論
1. 法律關(guān)系三要素：主體、客體 、內(nèi)容。
2. 公民民事行為能力的判定：一看年齡、二看精神狀態(tài)。
3. 法律事實是法律關(guān)系發(fā)生、變更和消滅的原因。根據(jù)是否以主觀意志為 轉(zhuǎn)移分為法律事件和法律行為。
4. 法的效力等級排序：憲法>法律>行政法規(guī)>地方性法規(guī)>同級和下級地方 政府規(guī)章； 法律由全國人大及其常委會制定，命名規(guī)律《××法》；
行政法規(guī)由國務(wù)院制定，命名規(guī)律《××條例》（看見法規(guī)找條例）；
地方性法規(guī)由地方人大及其常委會制定，命名規(guī)律《××地方××條例》；
部門規(guī)章由國務(wù)院各部門制定，命名規(guī)律《××辦法》、《××細則》；
地方政府規(guī)章由地方人民政府制定，命名規(guī)律《××地方××辦法》。
5. 經(jīng)濟仲裁的適用范圍：和氣生財；能仲裁但不能適用《仲裁法》的有勞 動爭議、農(nóng)業(yè)承包合同糾紛；不能提請仲裁的有婚姻、收養(yǎng)、監(jiān)護、扶養(yǎng)、繼承 糾紛、行政爭議。
6. 房屋權(quán)屬關(guān)系屬于專屬管轄，由不動產(chǎn)所在地人民法院管轄。
7. 訴訟時效中止是由客觀原因引起，發(fā)生在最后 6 個月，影響消除后再延 長 6 個月；中斷是由主觀原因引起。
8. 裁決書自作出之日起發(fā)生法律效力；調(diào)解書經(jīng)雙方當(dāng)事人簽收后，即發(fā) 生法律效力；行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達，即發(fā)生法律效力。
9. 行政責(zé)任分為行政處罰 、行政處分；刑事責(zé)任分為主刑、附加刑。
#2
會計法律制度
1. 企業(yè)根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)。
2. 出納不能兼任稽核、會計檔案保管 、收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目 的登記。
3. 國有企業(yè)、國家機關(guān)、事業(yè)單位任用會計人員需要回避。單位負(fù)責(zé)人的 直系親屬不能擔(dān)任會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管；會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管的直 系親屬不能擔(dān)任出納。
4. 單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。
5. 一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交； 會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要 時主管單位可以派人會同監(jiān)交。
6. 會計檔案分為：會計憑證類 、會計賬簿類 、財務(wù)會計報告類、其他會 計資料類。
7. 會計檔案保管年限分為永久保存和定期保存，定期保存保管年限分為 30 年和 10 年。
8. 會計檔案銷毀時，需要在會計檔案銷毀清冊上簽署意見的主體包括單位 負(fù)責(zé)人、會計管理機構(gòu)負(fù)責(zé)人、單位檔案管理機構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計管理機構(gòu)經(jīng)辦人、 單位檔案管理機構(gòu)經(jīng)辦人。
9. 會計監(jiān)督包括：單位內(nèi)部監(jiān)督 、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督。
#3
支付結(jié)算法律制度
1. 票據(jù)的偽造，是指對簽章的偽造；變造是針對簽章之外的事項。
2. 出票金額、出票日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效；更改的 結(jié)算憑證，銀行不予受理。
3. 因遷址需要變更開戶銀行的申請撤銷銀行結(jié)算賬戶。
4. 基本存款賬戶是存款人的主辦賬戶，一個單位只能開立一個基本存款賬 戶，是用來辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。
5. 一般存款賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收 付，可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支付。
6. 基本當(dāng)事人包括出票人、付款人和收款人。非基本當(dāng)事人包括承兌人、 被背書人、保證人。
7. 票據(jù)喪失后，可以采取掛失支付、公示催告和普通訴訟三種形式進行補 救。
8. 背書未記載日期的，視為在票據(jù)到期日前背書；承兌未記載日期的，以 收到提示承兌的匯票之日起 3 日內(nèi)的最后一日為承兌日期；保證未記載日期的， 出票日期為保證日期。
9. 背書附條件的，背書有效，所附條件無效；承兌附條件的，視為拒絕承 兌；保證附條件的，保證有效，所附條件無效。
10. 保證人在票據(jù)或者粘單上未記載被保證人名稱的，已承兌的票據(jù)，承兌 人為被保證人；未承兌的票據(jù)，出票人為被保證人。
11. 未填明實際結(jié)算金額和多余金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的，銀行 不予受理。銀行匯票的實際結(jié)算金額一經(jīng)填寫不得更改，更改的銀行匯票無效。
12. 支票的收款人名稱與金額可以授權(quán)補記。
13. 銀行卡按是否具有透支功能分為信用卡和借記卡，其中信用卡可以透支。 信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡，其中準(zhǔn)貸記卡須先 繳存一定金額的備用金。
14. 我國信用證為以人民幣計價、不可撤銷的跟單信用證，適用于銀行為國 內(nèi)企事業(yè)之間貨物和服務(wù)貿(mào)易提供的結(jié)算服務(wù)，信用證付款期限最長不超過 1 年，可以轉(zhuǎn)讓一次。
15. 單位一次性購買預(yù)付卡 5 000 元以上，個人一次性購買預(yù)付卡 5 萬元以 上的，通過銀行轉(zhuǎn)賬等非現(xiàn)金結(jié)算方式購買，不得使用現(xiàn)金。
16. 不得使用信用卡為預(yù)付卡充值；一次性充值金額 5 000 元以上的，不得 使用現(xiàn)金。
17. 單位或個人簽發(fā)空頭支票的，由中國人民銀行對其處以票面金額 5%但 不低于 1 000 元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額 2%的賠償金。
#4
增值稅、消費稅法律制度
1. 征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。
2. 海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種：關(guān)稅、船舶噸稅、委托代征的進口環(huán)節(jié)增值稅和 消費稅。
3. 程租、期租、濕租屬于交通運輸服務(wù)；光租、干租屬于有形動產(chǎn)租賃服 務(wù)。
4. 融資性售后回租按照金融服務(wù)——貸款服務(wù)繳納增值稅；融資租賃屬于 現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)。
5. 以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照金融服務(wù)——貸款 服務(wù)繳納增值稅。
6. 車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按 照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。
7. 單獨轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)按銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅；轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑 物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。
8. 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明的，可按沖減折 扣額后的銷售額征收增值稅。
9. 納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾以外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期 銷售價格確定銷售額；以舊換新方式銷售金銀首飾，可以按銷售方實際收取的不 含增值稅的全部價款征收增值稅。
10. 增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、完稅憑證和符合規(guī)定的國內(nèi)旅客運輸發(fā)票。
11. 購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進項 稅額。
12. 增值稅小規(guī)模納稅人合計月銷售額不超過 10 萬元（以 1 個季度為 1 個 納稅期的，季度銷售額未超過 30 萬元）的，免征增值稅。
13. 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不含勞保用品）、 化妝品等消費品不得開具增值稅專用發(fā)票。
14. 金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅；超豪華小汽車 在零售環(huán)節(jié)加征一道消費稅；卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。
15. 黃酒、啤酒、成品油從量計征消費稅；卷煙、白酒復(fù)合計征消費稅。
16. 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng) 稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算征收 消費稅。
#5
企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度
1. 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的包括職工教育經(jīng)費、公益性捐贈支出、 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費及保險企業(yè)的傭金及手續(xù)費。
2. 對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣 傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn) 予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時 扣除。
3. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限規(guī)定：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，10 年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，3 年。
4. 固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限規(guī)定：房屋、建筑物，20 年；飛機、貨車、 輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10 年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工 具、家具等，5 年；飛機、貨車、輪船以外的運輸工具，4 年；電子設(shè)備，3 年。
5. 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減 半征收企業(yè)所得稅。
6. 居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超 過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
7. 對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過 100 萬元的部分，減按 25%計入 應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過 100 萬元 但不超過 300 萬元的部分，減按 50%計入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企 業(yè)所得稅。
8. 下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā) 和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等。
9. 納入居民個人綜合所得的項目包括：工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿 酬所得以及特許權(quán)使用費所得。
10. 專項附加扣除包括：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和 住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。
11. 個人通過公益性社會組織、國家機關(guān)向紅十字事業(yè)、教育事業(yè)、農(nóng)村義 務(wù)教育、公益性青少年活動場所、福利性/非營利性老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈，以及 通過各基金會用于公益救濟性的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前全額扣除。
#6
其他稅收法律制度
1. 對以房產(chǎn)投資聯(lián)營、投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險的，按房產(chǎn)余 值作為計稅依據(jù)；對以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，以租金收入 作為計稅依據(jù)。
2. 納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日滿 1 年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用 稅。
3. 專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于技術(shù)合同；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施 許可屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。
4. 具有合同性質(zhì)的憑證視同合同貼花（僅有憑證而無合同），既有合同又 有憑證，僅就合同貼花。
5. 已履行并貼花的合同，實際結(jié)算金額與合同記載金額不一致，一般不再 補貼印花。
6. 印花稅稅目中的權(quán)利、許可證照包括不動產(chǎn)權(quán)證書、營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注 冊證、專利證書。
#7
稅收征收管理法律制度
1. 凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理均適用《征管法》。
2. 納稅人應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起 15 日內(nèi)，按規(guī)定設(shè)置 賬簿；扣繳義務(wù)人自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 10 日內(nèi)，設(shè)置。
3. 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他涉稅資料 應(yīng)當(dāng)保存 10 年，但是法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
4. 發(fā)票類型包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和其他發(fā)票，其中其他 發(fā)票包括：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、門票、過路（過橋）費發(fā)票、定 額發(fā)票、客運發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票等。
5. 已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存 5 年。
6. 納稅申報方式包括：自行申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報、簡易申報、 簡并征期等。
7. 稅款征收方式包括：查賬征收、查定征收、查驗征收和定期定額征收。
8. 稅款征收措施包括：責(zé)令繳納、責(zé)令提供納稅擔(dān)保、稅收保全、強制執(zhí) 行和阻止出境。
9. 納稅擔(dān)保的方式：保證、抵押、質(zhì)押。納稅擔(dān)保的范圍：稅款、滯納金 和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。
10. 稅務(wù)機關(guān)對單價 5 000 元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和 強制執(zhí)行措施。
11. 稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過 6 個月；重大案件需要 延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
#8
勞動合同與社會保險法律制度
1. 用人單位自用工之日起即與勞動者建立勞動關(guān)系。
2. 非全日制用工可以訂立口頭協(xié)議；不得約定試用期；任何一方都可以隨 時通知對方終止用工；終止用工，用人單位不向勞動者支付經(jīng)濟補償；結(jié)算支付 周期最長不得超過 15 日。
3. 國家法定休假日、休息日不計入年休假的假期，但計入病休期間。
4. 工資應(yīng)當(dāng)以法定貨幣支付，不得以實物及有價證券替代貨幣支付；工資 如遇節(jié)假日或休息日，則應(yīng)提前在最近的工作日支付。
5. 可備條款包括：試用期、服務(wù)期、保守商業(yè)秘密和競業(yè)限制。
6. 勞務(wù)派遣用工是補充形式，只能在臨時性、輔助性、替代性的工作崗位 上實施。
7. 基本養(yǎng)老保險基金個人賬戶不得提前支??；記賬利率不得低于銀行定期 存款利率，免征利息稅；余額可以全部依法繼承。
8. 參加基本養(yǎng)老保險的個人，達到法定退休年齡時累計繳費滿 15 年的，按 月領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。
9. 基本養(yǎng)老保險待遇包括：基本養(yǎng)老保險金、喪葬補助金和遺屬撫恤金、 病殘津貼。
10. 一次性工亡補助金為上一年度全國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的 20 倍。
11. 失業(yè)保險金領(lǐng)取期限自辦理失業(yè)登記之日起計算。
【第7篇】個人所得的擔(dān)保收入納稅
【基本案情】
——來源湖北省荊州市人民法院（2016）鄂10行終75號行政判決書
2023年11月26日，荊州市地方稅務(wù)局稽查局對湖北荊大精密鋼管實業(yè)有限公司（以下簡稱湖北荊大公司）作出（荊地稅稽處[2014]19號）稅務(wù)處理決定，依法向湖北荊大公司下達稅款追繳通知，湖北荊大公司應(yīng)補繳（扣繳）：1、營業(yè)稅20587.04元；2、城市維護建設(shè)稅115856.21元；3、印花稅12035.20元；4、房產(chǎn)稅14563.97元；5、城鎮(zhèn)土地使用稅160595.80元；6、企業(yè)所得稅15585031.52元；7、個人所得稅781215.44元；8、地方教育附加124160.98元；9、堤防維護費165541.44元；10、教育附加費49652.65元。同時告知湖北荊大公司若在納稅上有爭議，必須先依照本決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保，然后可以依法在六十日內(nèi)向荊州市地方稅務(wù)局或荊州市人民政府申請行政復(fù)議。
2023年9月3日，湖北荊大公司向荊州市地方稅務(wù)局稽查局郵寄《納稅擔(dān)保書》，納稅擔(dān)保人為湖北荊大公司的44名股東，擔(dān)保形式為“股權(quán)擔(dān)保”。荊州市地方稅務(wù)局稽查局于同年9月7日收到。2023年9月24日，荊州市地方稅務(wù)局稽查局作出《對<納稅擔(dān)保書>的回復(fù)》，不同意接受湖北荊大公司提供的納稅擔(dān)保。
湖北荊大公司對荊州市地方稅務(wù)局稽查局作出的不同意接受其提供的納稅擔(dān)保決定的行政行為不服，于2023年10月9日向荊州市人民政府申請行政復(fù)議，荊州市人民政府依法予以受理。荊州市人民政府于2023年1月13日作出荊政復(fù)[2015]31號行政復(fù)議決定，維持了荊州市地方稅務(wù)局稽查局所作行政行為，并送達給雙方當(dāng)事人。湖北荊大公司對荊州市人民政府荊[2015]31號行政復(fù)議決定不服，遂提起行政訴訟。
【法院觀點】
股權(quán)是否可以用于納稅擔(dān)保？作為本案爭議焦點之一。法院經(jīng)審理認(rèn)為：國家稅務(wù)總局《納稅擔(dān)保試行辦法》第二十五條規(guī)定：“納稅質(zhì)押是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機關(guān)占有，將該動產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法處置該動產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。納稅質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證可以質(zhì)押。對于實際價值波動很大的動產(chǎn)或權(quán)利憑證，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，稅務(wù)機關(guān)可以不接受其作為納稅質(zhì)押”。這些權(quán)利憑證都是可以移交稅務(wù)機關(guān)占有，但依法需要辦理出質(zhì)登記的股票、股份不在之列。也就是說納稅擔(dān)保的財產(chǎn)必須便于變現(xiàn)，具有可執(zhí)行性。而上訴人提交的《納稅擔(dān)保書》載明，納稅擔(dān)保人為該公司的44名股東，擔(dān)保形式為“股權(quán)擔(dān)?！?，股權(quán)不是權(quán)利憑證，更不能作為權(quán)利憑證進行交付，不具有可執(zhí)行性。因此，湖北荊大精密鋼管實業(yè)有限公司請求判令荊州市地方稅務(wù)局稽查局重新作出核定許可以其股權(quán)為涉及稅款提供擔(dān)保的行政行為，于法無據(jù)，不予支持。
【案件啟示】
根據(jù)《納稅擔(dān)保試行辦法》第二十五條規(guī)定：“納稅質(zhì)押是指當(dāng)納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法處置該動產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。納稅質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押?！保湟蠖悇?wù)機關(guān)在納稅人逾期未繳清稅款及滯納金時，有權(quán)直接處置用于質(zhì)押的動產(chǎn)或權(quán)利憑證以避免國家稅款遭受損失。
可用于權(quán)利質(zhì)押的權(quán)利憑證包括匯票、支票、本票、債券、存款單等而并未包括股權(quán)，根本原因就在于股權(quán)只有經(jīng)過質(zhì)押登記后，質(zhì)權(quán)人才有可能處分股權(quán)，即稅務(wù)機關(guān)在納稅人逾期未繳清稅款及滯納金時無法直接處置股權(quán)。因此，股權(quán)并不能用于納稅擔(dān)保。
【第8篇】納稅擔(dān)保試行辦法
企業(yè)在經(jīng)營的過程中，可能存在不能按時繳納稅款的風(fēng)險。在這樣的情況出現(xiàn)以后，企業(yè)就需要提供相應(yīng)的擔(dān)保。
納稅擔(dān)保的方式包括哪些？
納稅擔(dān)保方式包括保證、抵押及質(zhì)押。
1、納稅保證
納稅保證，屬于人的擔(dān)保。符合條件的納稅人，可以作為納稅擔(dān)保人，向稅務(wù)機關(guān)提供相應(yīng)的擔(dān)保。
當(dāng)納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。納稅擔(dān)保從稅務(wù)機關(guān)在納稅擔(dān)保書簽字蓋章之日起生效。
我們需要注意就是，納稅擔(dān)保人屬于連帶擔(dān)保。納稅人當(dāng)出現(xiàn)欠稅行為的時候，稅務(wù)機關(guān)就可以要求納稅擔(dān)保人，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，并及時繳納稅款和滯納金。
對于納稅保證人而言，也不是什么單位都可以。對此《納稅擔(dān)保試行辦法》有較為嚴(yán)格的條件限制。
2、納稅抵押
納稅抵押屬于物的擔(dān)保。對于納稅抵押物來說，既可以是納稅人自己提供的，也可以是第三人提供的。
納稅抵押就是企業(yè)把不動產(chǎn)當(dāng)作抵押物。同時納稅抵押財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)辦理抵押物登記，納稅抵押自抵押物登記之日起生效。
3、納稅質(zhì)押
納稅質(zhì)押也屬于物的擔(dān)保。納稅人或擔(dān)保人提供動產(chǎn)或權(quán)利憑證，作為納稅的擔(dān)保。
納稅質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。納稅質(zhì)押自納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)和質(zhì)物移交之日起生效。
提出納稅擔(dān)保的主體有哪些？
提出納稅擔(dān)保的主體包括稅務(wù)機關(guān)和納稅義務(wù)人。
納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而需要提起法律救濟，納稅人可主動申請報主管地方稅務(wù)機關(guān)或者查處案件的稽查局審核同意后，由納稅擔(dān)保人提供納稅擔(dān)保。
除該情形外，稅務(wù)機關(guān)在有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象；欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的，稅務(wù)機關(guān)也可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。
需要提供納稅擔(dān)保的情況有哪些？
1、實施稅收保全措施之前的納稅擔(dān)保
所謂稅收保全，是指在稅款繳庫期期滿之前由于納稅人的行為，致使國家稅款有不能實現(xiàn)的危險是，稅法規(guī)定的一系列保證國家稅款及時足額繳納的制度的總稱。
2、出境納稅擔(dān)保
出境納稅擔(dān)保是指稅務(wù)機關(guān)對于欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人，在出境前須向稅務(wù)機關(guān)提供擔(dān)保，否則稅務(wù)機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。
3、發(fā)生納稅爭議時適用的納稅擔(dān)保
稅收復(fù)議之納稅擔(dān)保是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人在與稅務(wù)行政機關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭議時，可向稅務(wù)機關(guān)提供相應(yīng)擔(dān)保，然后可以申請行政復(fù)議的一種納稅擔(dān)保制度。
4、海關(guān)采取的納稅擔(dān)保
指海關(guān)對進出口貨物的納稅義務(wù)人，在規(guī)定的納稅期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財產(chǎn)跡象而要求納稅義務(wù)人提供的擔(dān)保。
