納稅擔(dān)保的形式（8篇）

【第1篇】納稅擔(dān)保的形式

納稅擔(dān)保及保證人

一、納稅擔(dān)保

納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以 保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。

法律依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局令第 11 號(hào)《納稅擔(dān)保試行辦法》。

納稅擔(dān)保人：包括以保證方式為納稅人提供納稅擔(dān)保的納稅 保證人和其他以未設(shè)置或者未全部設(shè)置 擔(dān)保物權(quán)的 財(cái)產(chǎn)為納稅人提供納稅擔(dān)保的第三人。

納稅擔(dān)保范圍：

納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔(dān)保：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng) 責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。

2.納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而 未繳清稅款，需要申請(qǐng) 行政復(fù)議的。

3.欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

4.其他情形。

二、納稅保證

納稅保證，是指納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證當(dāng)納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時(shí)，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的， 納稅保證成立；稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可的，保證不成立。

（一）納稅保證人

1.具有納稅擔(dān)保能力的納稅保證人

①法人或其他經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn) 凈值超過(guò)需要擔(dān)保的稅額及滯納金 2 倍以上；

②自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織所擁有或者依法可以處分的 未設(shè)置擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)的價(jià)值超過(guò)需要擔(dān)保的稅額及滯納金。

2.不得作為納稅保證人：

①企業(yè)法人的職能部門。

企業(yè)法人的 分支機(jī)構(gòu)有法人書(shū)面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。

②國(guó)家機(jī)關(guān)、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體。

3.有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：

①有逃避繳納稅款、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過(guò)法律責(zé)任 未滿2 年的。

②納稅信譽(yù)等級(jí)被評(píng)為 c 級(jí)以下的。

③因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈摹?/p>

④無(wú)民事行為能力或限制民事行為能力的自然人。

⑤在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市（地、州）沒(méi)有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)。

⑥有欠稅行為的。

⑦與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的。

(二）納稅保證責(zé)任——連帶責(zé)任保證

納稅人和 納稅保證人對(duì)所擔(dān)保的稅款及滯納金承擔(dān)連帶責(zé)任。當(dāng)納稅人在稅收法律、行政法規(guī)或稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可要求納稅保證人在其擔(dān)保范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任，繳納擔(dān)保的稅款及滯納金。

（三））納稅擔(dān)保時(shí)限

1.三方簽章：納稅擔(dān)保書(shū)須經(jīng)納稅人、 納稅保證人簽字蓋章并經(jīng) 稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章同意方為有效。納稅擔(dān)保從稅務(wù)機(jī)關(guān)在 納稅擔(dān)保書(shū)簽字蓋章之日起生效。

2.保證期間：

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起 60 日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。

（2）履行保證責(zé)任的期限為 15 日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書(shū) 之日起 15 日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。

充實(shí)自己，才能望得更遠(yuǎn)

【例題·多選題】納稅人有下列（）情形，適用納稅擔(dān)保 。

a在限期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象。

b納稅人未按規(guī)定期限納稅。

c納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng) 行政復(fù)議的。

d欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

『正確答案』acd

『答案解析』納稅人未按規(guī)定期限納稅不屬于適用納稅擔(dān)保的情形。

【第2篇】納稅擔(dān)保方式

建筑工程擔(dān)保種類包括投標(biāo)擔(dān)保、履約擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保、維修擔(dān)保、反擔(dān)保、付款擔(dān)保、業(yè)主無(wú)能為力擔(dān)保等等。建筑工程擔(dān)保存在的法律風(fēng)險(xiǎn)包括不具備抵押貸款押人同意書(shū)，建筑工程擔(dān)保但造成預(yù)售挪用等情況。

01 建筑工程擔(dān)保種類有哪些？

常見(jiàn)的建筑工程擔(dān)保種類如下：

第一，投標(biāo)擔(dān)保：指投標(biāo)人在投標(biāo)報(bào)價(jià)之前或同時(shí)，向業(yè)主提交投標(biāo)保證金（俗稱抵押金）或投標(biāo)保函，保證一旦中標(biāo)，則履行受標(biāo)簽約承包工程；

第二，履約擔(dān)保：是為保障承包商履行承包合同所作的一種承諾。一旦承包商沒(méi)能履行合同義務(wù)，擔(dān)保人給予賠付，或者接收工程實(shí)施義務(wù)，而另覓經(jīng)業(yè)主同意的其他承包商負(fù)責(zé)繼續(xù)履行承包合同義務(wù)。這是工程擔(dān)保中最重要的，也是擔(dān)保金額最大的一種工程擔(dān)保;

第三，預(yù)付款擔(dān)保：要求承包商提供的，為保證工程預(yù)付款用于該工程項(xiàng)目，不準(zhǔn)承包商挪作他用及卷款潛逃;

第四，維修擔(dān)保：是為保障維修期內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量缺陷時(shí)，承包商負(fù)責(zé)維修而提供的擔(dān)保，維修擔(dān)?？梢詥瘟?，也可以包含在履約擔(dān)保內(nèi)，有些工程采取扣留合同價(jià)款的5%作為維修保證金。

以上四種擔(dān)保是在工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)常見(jiàn)的建筑工程擔(dān)保種類，除此之外還以以下幾種：反擔(dān)保、付款擔(dān)保、業(yè)主無(wú)能為力擔(dān)保、分包擔(dān)保、臨時(shí)進(jìn)口物資稅收擔(dān)保、完工擔(dān)保、差額擔(dān)保、施工執(zhí)照擔(dān)保等。

02 建筑工程擔(dān)保存在的法律風(fēng)險(xiǎn)是什么？

招唄支招提示，建筑工程擔(dān)保存在以下法律風(fēng)險(xiǎn)：

1.在建工程抵押權(quán)人與抵押貸款的抵押貸款押人必須同意，但對(duì)貸款和其他原因，也有開(kāi)發(fā)商在建項(xiàng)目的銀行申請(qǐng)按揭貸款，在預(yù)售期房同時(shí)又與另一個(gè)銀行抵押貸款合作協(xié)議、重復(fù)抵押的現(xiàn)象出現(xiàn)。

2.為不影響開(kāi)發(fā)商在商品房建設(shè)項(xiàng)目預(yù)售抵押下的銷售，未按照規(guī)定要求辦理預(yù)售抵押的，應(yīng)取得抵押權(quán)人的書(shū)面同意，并如實(shí)告知買方。

3.建設(shè)單位墊房時(shí)，開(kāi)發(fā)商將部分房地產(chǎn)用于支付該項(xiàng)目，并辦理抵押貸款。一旦與工程價(jià)款優(yōu)先權(quán)相一致，銀行將按次賠償?shù)捻樞?，?duì)債權(quán)的保護(hù)程度將大大降低。

4.在建項(xiàng)目抵押價(jià)值的評(píng)估和允許抵押的在建項(xiàng)目比例沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

5.部分開(kāi)發(fā)商避免在預(yù)售合同備案時(shí)由預(yù)售管理部門對(duì)其實(shí)施預(yù)售監(jiān)督管理工作，與買方簽訂合同后，未及時(shí)進(jìn)行備案登記，造成預(yù)售挪用。

6.個(gè)人預(yù)售監(jiān)管銀行監(jiān)管措施無(wú)效或不及時(shí)的售前收集貸款，使處理的“房屋所有權(quán)證書(shū)”，“國(guó)有土地使用證書(shū)”或項(xiàng)目的建設(shè)還不取消抵押貸款，導(dǎo)致處理屬性轉(zhuǎn)換障礙，買家不能成功獲得“房屋所有權(quán)證書(shū)”。

03 建筑工程擔(dān)保方式

建筑工程合同的擔(dān)保方式有一般擔(dān)保和連帶擔(dān)保。一般擔(dān)保是指?jìng)鶆?wù)人不能履行債務(wù)時(shí)，才由擔(dān)保人擔(dān)責(zé)，而連帶擔(dān)保是指，債權(quán)人可以請(qǐng)求債務(wù)人履行，也可以請(qǐng)求擔(dān)保人在其擔(dān)保范圍內(nèi)擔(dān)責(zé)。擔(dān)保方式還可分為違約金、質(zhì)保金等類型。

【第3篇】納稅擔(dān)保范圍

小趙老師（17年經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)授課經(jīng)驗(yàn)）

四、應(yīng)納稅款的繳納

（一）應(yīng)納稅款的當(dāng)期繳納

1.應(yīng)納稅款的當(dāng)期繳納是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅款后，應(yīng)當(dāng)向納稅人開(kāi)具完稅憑證。

2.扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時(shí)，納稅人要求扣繳義務(wù)人開(kāi)具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開(kāi)具。

3.納稅人通過(guò)銀行繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托銀行開(kāi)具完稅憑證。

完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書(shū)、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。完稅憑證不得轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘邆卧臁?/p>

（二）應(yīng)納稅款的延期繳納

1.納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省 、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

特殊困難是指因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；

當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起 20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

五、稅款征收的保證措施

（一）責(zé)令繳納

1.對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令其限期繳納。 逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收 強(qiáng)制執(zhí)行措施。

由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書(shū)，責(zé)令繳納或者解繳稅款的 最長(zhǎng)期限不得超過(guò)15日。

對(duì)存在欠稅行為的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人，稅務(wù)機(jī)關(guān) 可責(zé)令其先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

滯納金按日加收，日收取標(biāo)準(zhǔn)為滯納稅款的萬(wàn)分之五。加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。

2.對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令其繳納應(yīng)納稅款。

納稅人不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物 ；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃 避納稅義務(wù)行為，可在規(guī)定的納稅期之前責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款。逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他稅款征收措施。

4. 納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款。逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他稅款征收措施。

（二）責(zé)令提供納稅擔(dān)保

1.適用納稅擔(dān)保的情形

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的；

（2）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；

（3）納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的；

（4）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。

2.納稅擔(dān)保的范圍：

包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。

費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。

3.納稅擔(dān)保的方式：

保證：

1.納稅保證須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可的，保證不成立；

2.保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日；

3.履行保證責(zé)任的期限為15日。

抵押：

1.納稅人或納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移對(duì)可抵押財(cái)產(chǎn)的占有；

2.納稅抵押財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)辦理抵押物登記。納稅抵押自抵押物登記之日起生效。

質(zhì)押：

1.動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有；

2.納稅質(zhì)押自納稅擔(dān)保書(shū)和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和質(zhì)物移交之日起生效；

3.納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自納稅人繳清稅款及滯納金之日起3個(gè)工作日內(nèi)返還質(zhì)物，解除質(zhì)押關(guān)系

（三）稅收保全措施

1.適用稅收保全的前提條件

（1）行為條件：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為。

（2）時(shí)間條件：納稅人逃避納稅義務(wù)的行為發(fā)生在規(guī)定的納稅期之前，以及在責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的限期內(nèi)。

（3）擔(dān)保條件：稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保后，納稅人不能提供納稅擔(dān)保。

（4）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。

2.稅收保全的措施

（1）書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

（2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。其他財(cái)產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。

3.不適用稅收保全的財(cái)產(chǎn)（與強(qiáng)制措施一致）

個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫(huà)、

豪華住宅或者一處以外的住房。

個(gè)人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無(wú)生活來(lái)源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品不采取稅收保全措施。

4.稅收保全措施的期限

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月；重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

5.稅收保全措施的解除

（1）納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納了應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施。

（2）納稅人在規(guī)定的限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，終止保全措施，轉(zhuǎn)入強(qiáng)制執(zhí)行措施。

2023年7月13日星期三7:47 龍崗看守所外等候會(huì)見(jiàn)

【第4篇】納稅擔(dān)保的范圍包括

摘要：《稅收征管法》實(shí)施以來(lái)，中國(guó)每年稅務(wù)爭(zhēng)議行政案件占整個(gè)行政訴訟不到1%。而造成行政爭(zhēng)議案件比例較少的原因在于納稅前置制度。稅務(wù)部門作出行政處理決定和行政處罰決定時(shí)只給納稅人15天時(shí)間繳納稅款和滯納金，納稅人往往一時(shí)無(wú)法繳清稅款轉(zhuǎn)而希望通過(guò)納稅擔(dān)保制度來(lái)實(shí)現(xiàn)其復(fù)議的權(quán)利，從這個(gè)意義上說(shuō)，納稅擔(dān)保制度在現(xiàn)行征管法背景下具有重要意義。《民法典》的版本進(jìn)一步明確和細(xì)化了權(quán)利質(zhì)權(quán)的內(nèi)容，《納稅擔(dān)保試行辦法》也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，更好的保障納稅人的救濟(jì)權(quán)利。

關(guān)鍵詞：民法典 權(quán)利質(zhì)權(quán) 納稅擔(dān)保

《稅收征收管理法》規(guī)定了納稅前置，使得在稅務(wù)行政復(fù)議前必須繳清稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。雖然《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》創(chuàng)設(shè)了第三人提起行政復(fù)議制度，但是實(shí)踐中運(yùn)用很少，主要還是稅務(wù)部門存在不配合不認(rèn)可的情況。眾所周知，由于稅法體系本身并不完善，涉稅爭(zhēng)議在征納關(guān)系中幾乎無(wú)處不在，而多數(shù)納稅人不對(duì)征稅行為申請(qǐng)復(fù)議的原因，并不是不愿先交稅，而是交不起稅且提供不了納稅擔(dān)保，往往涉稅金額越大的爭(zhēng)議越難通過(guò)申請(qǐng)復(fù)議的途徑來(lái)解決，納稅人“有苦難言”，只能任由救濟(jì)權(quán)利滅失，任由滯納金數(shù)額如滾雪球般增長(zhǎng)。

對(duì)于行政復(fù)議前置程序雖在《稅收征收管理法草案》中予以取消，但是至于《稅收征收管理法草案》并未提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。在目前的實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照《納稅擔(dān)保試行辦法》確認(rèn)是否接受納稅人的擔(dān)保財(cái)產(chǎn)時(shí)，通常不認(rèn)可納稅人提供的股權(quán)和應(yīng)收賬款，在先行《稅收征收管理法》背景下，筆者建議，《納稅擔(dān)保試行辦法》應(yīng)及時(shí)對(duì)此進(jìn)行調(diào)整和完善，以更好適應(yīng)未來(lái)?yè)?dān)保市場(chǎng)的發(fā)展變化。

一、《民法典》關(guān)于權(quán)利質(zhì)權(quán)的規(guī)定

權(quán)利質(zhì)權(quán)是一種新形式的質(zhì)權(quán)。權(quán)利質(zhì)權(quán)的標(biāo)的是權(quán)利。為了實(shí)現(xiàn)債權(quán)的有效清償，就債務(wù)人或第三人所享有的權(quán)利出質(zhì)而設(shè)定質(zhì)權(quán)。《中華人民共和國(guó)民法典》第四百四十條至第四百四十二條對(duì)權(quán)利質(zhì)權(quán)作出規(guī)定。第四百四十條確認(rèn)股權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、 現(xiàn)有的以及將有的應(yīng)收賬款均可以作為出質(zhì)的權(quán)利。第四百四十三條股權(quán)出質(zhì)的，質(zhì)權(quán)自辦理出質(zhì)登記時(shí)設(shè)立。第四百四十四條規(guī)定以知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)出質(zhì)的，質(zhì)權(quán)自辦理出質(zhì)登記時(shí)設(shè)立。第四百四十五條規(guī)定以應(yīng)收賬款出質(zhì)的，質(zhì)權(quán)自辦理出質(zhì)登記時(shí)設(shè)立?！睹穹ǖ洹吩谶M(jìn)一步明確了股權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、應(yīng)收賬款可以作為質(zhì)權(quán)的基礎(chǔ)上，增加了“現(xiàn)有的和將有的應(yīng)收賬款”之內(nèi)容，應(yīng)收賬款作為權(quán)利質(zhì)押的標(biāo)的在民法典中予以了擴(kuò)展。

權(quán)利質(zhì)權(quán)是以出質(zhì)財(cái)產(chǎn)的交換價(jià)值為擔(dān)保利益，以取得客體的交換價(jià)值優(yōu)先受償為終極目的。基于物權(quán)理論注重從物的所有為中心，到注重以物的使用為中心的變化，所有權(quán)社會(huì)化和價(jià)值化的發(fā)展趨勢(shì),權(quán)利質(zhì)權(quán)得到了較大發(fā)展。權(quán)利質(zhì)權(quán)首先具有的是擔(dān)保功能,保障債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，這是權(quán)利質(zhì)權(quán)的價(jià)值，也正因其擔(dān)保功能,也使其在促進(jìn)社會(huì)資金融通方面起積極作用，即融資功能；權(quán)利質(zhì)權(quán)的設(shè)質(zhì)相對(duì)擔(dān)保債權(quán)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)便且成本較低。筆者認(rèn)為權(quán)利質(zhì)權(quán)是更自由，更具廣泛性，供社會(huì)選擇利用余地更大的擔(dān)保方式。該種新型的擔(dān)保形式應(yīng)該在《納稅擔(dān)保試行辦法》中予以體現(xiàn)和確認(rèn)。

二、現(xiàn)行《納稅擔(dān)保試行辦法》不認(rèn)可權(quán)利質(zhì)權(quán)

2023年，湖北荊大精密鋼管公司因納稅與稅務(wù)局發(fā)生爭(zhēng)議，公司的44名股東作為納稅擔(dān)保人，為該公司提供納稅擔(dān)保，擔(dān)保形式為以股東享有的股權(quán)提供質(zhì)押擔(dān)保。荊州市地稅局稽查局作出《對(duì)<納稅擔(dān)保書(shū)>的回復(fù)》，對(duì)該股權(quán)擔(dān)保不予認(rèn)可。湖北荊大精密鋼管公司在一審、二審均敗訴后，向湖北省高級(jí)人民法院申請(qǐng)?jiān)賹彙Ｔ賹彿ㄔ赫J(rèn)為，《納稅擔(dān)保試行辦法》第二十五條的規(guī)定，匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證可以質(zhì)押，“這些權(quán)利憑證都是可以移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，但依法需要辦理出質(zhì)登記的股票、股份,不屬于可質(zhì)押的權(quán)利憑證，股權(quán)不是權(quán)利憑證，更不能作為權(quán)利憑證進(jìn)行交付，不具有可執(zhí)行性”。

法院審理中主要根據(jù)《納稅擔(dān)保試行辦法》的規(guī)定，納稅質(zhì)押分中動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押的財(cái)產(chǎn)范圍包括現(xiàn)金以及除不動(dòng)產(chǎn)之外的財(cái)產(chǎn)。權(quán)利質(zhì)押則主要包括匯票、支票等權(quán)利憑證。對(duì)于類似股票等市場(chǎng)價(jià)值波動(dòng)較大的財(cái)產(chǎn)，必須經(jīng)過(guò)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，才可以接受其為納稅質(zhì)押。國(guó)家稅務(wù)總局在制定《納稅擔(dān)保試行辦法》時(shí)主要依據(jù)《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于納稅擔(dān)保的規(guī)定，并著重參考了1995年的《擔(dān)保法》等的內(nèi)容，但相比《擔(dān)保法》中有關(guān)擔(dān)保方式的規(guī)定卻更顯保守。民事?lián)ｊP(guān)系中不但規(guī)定了債務(wù)人可同時(shí)作為保證人并提供物保，還規(guī)定了共同保證，并對(duì)責(zé)任承擔(dān)順序都有相關(guān)具體規(guī)定，但是納稅擔(dān)保僅對(duì)三種擔(dān)保方式的法律含義和成立要件做了簡(jiǎn)要規(guī)定，對(duì)這三種擔(dān)保方式是否可以同時(shí)適用及其責(zé)任承擔(dān)順序并無(wú)明確規(guī)定，而且可用于抵押、質(zhì)押的財(cái)產(chǎn)范圍較窄。2007 年新頒布的《物權(quán)法》與原有的《擔(dān)保法》相比可抵押、質(zhì)押財(cái)產(chǎn)范圍繼續(xù)有所擴(kuò)大，納稅擔(dān)保中規(guī)定的擔(dān)保方式、抵押、質(zhì)押財(cái)產(chǎn)范圍已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，不利于納稅擔(dān)保制度的發(fā)展，納稅人權(quán)利的保護(hù)。最新版本的《民法典》在2023年1月1日適用后，《納稅擔(dān)保試行辦法》有必要進(jìn)行調(diào)整和完善。

三、《納稅擔(dān)保試行辦法》關(guān)于納稅質(zhì)押范圍應(yīng)予以擴(kuò)張

《納稅擔(dān)保試行辦法》第二十五條規(guī)定：納稅質(zhì)押，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，將該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。納稅質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押包括現(xiàn)金以及其他除不動(dòng)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)提供的質(zhì)押。匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證可以質(zhì)押。對(duì)于實(shí)際價(jià)值波動(dòng)很大的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不接受其作為納稅質(zhì)押。第三十條納稅擔(dān)保人以其動(dòng)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利為納稅人提供納稅質(zhì)押擔(dān)保的，按照納稅人提供質(zhì)押擔(dān)保的規(guī)定執(zhí)行；納稅擔(dān)保書(shū)和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

國(guó)家稅務(wù)總局在制定《納稅擔(dān)保試行辦法》時(shí)主要是依據(jù) 1995 年的《擔(dān)保法》的內(nèi)容，其中抵押、質(zhì)押的財(cái)產(chǎn)范圍較窄，2007 年新頒布的《物權(quán)法》與原有的《擔(dān)保法》相比可抵押財(cái)產(chǎn)范圍有所擴(kuò)大。但《納稅擔(dān)保試行辦法》中規(guī)定可提供擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)種類始終沒(méi)有變化，與《物權(quán)法》相比主要區(qū)別就在納稅質(zhì)押規(guī)定的范圍過(guò)小，僅限于匯票、支票、本票、債券、存款單等，《物權(quán)法》中權(quán)利質(zhì)押的財(cái)產(chǎn)則更顯科學(xué)和進(jìn)步，擴(kuò)大到可以轉(zhuǎn)讓的證券以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)、應(yīng)收賬款等?！睹穹ǖ洹吩凇段餀?quán)法》的基礎(chǔ)上將“將有的”應(yīng)收賬款列入可以質(zhì)押的范圍，對(duì)權(quán)利質(zhì)權(quán)進(jìn)行了細(xì)化調(diào)整。但是納稅擔(dān)保制度只選取了沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)、容易變現(xiàn)、方便強(qiáng)制執(zhí)行的幾種金融票據(jù)列入納稅權(quán)利質(zhì)押的范圍。這樣固然有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收利益，但考慮到現(xiàn)代社會(huì)科技的發(fā)展，未來(lái)將會(huì)出現(xiàn)更多更新穎的財(cái)產(chǎn)形式，如果因?yàn)闄?quán)利的形式不符合現(xiàn)有規(guī)定勢(shì)必會(huì)影響納稅人行權(quán)，因此納稅權(quán)利質(zhì)押的范圍也應(yīng)該適當(dāng)擴(kuò)大才能更好維護(hù)國(guó)家稅收利益。

四、《納稅擔(dān)保試行辦法》不確認(rèn)納稅擔(dān)保的救濟(jì)

1、相對(duì)人對(duì)不確認(rèn)納稅擔(dān)保的行政行為具有行政訴權(quán)

《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào)）第三十三條第二款規(guī)定：“申請(qǐng)人按照前款規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)”。第三十三條第三款規(guī)定：“申請(qǐng)人提供擔(dān)保的方式包括保證、抵押和質(zhì)押。作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)保證人的資格、資信進(jìn)行審查，對(duì)不具備法律規(guī)定資格或者沒(méi)有能力保證的，有權(quán)拒絕。作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)抵押人、出質(zhì)人提供的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保進(jìn)行審查，對(duì)不符合法律規(guī)定的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保，不予確認(rèn)”。當(dāng)納稅人提起稅務(wù)行政復(fù)議前，根據(jù)《民法典》向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供權(quán)利質(zhì)權(quán)的納稅擔(dān)保，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可的，基于納稅前置稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可納稅擔(dān)保的行為實(shí)際剝奪了納稅人復(fù)議的權(quán)利，直接影響到了納稅人的利益?；谛姓ㄉ系脑V之利益，當(dāng)行政機(jī)關(guān)的行為影響相對(duì)人的權(quán)利義務(wù)時(shí)，對(duì)于相對(duì)人來(lái)說(shuō)，對(duì)該具體行政行為就有了訴權(quán)，即該具體行政行為具有可訴性。筆者認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)如不認(rèn)可權(quán)利質(zhì)權(quán)的擔(dān)保，應(yīng)出具書(shū)面意見(jiàn)，針對(duì)該書(shū)面意見(jiàn)納稅人可以提起行政復(fù)議。實(shí)踐中很多稅務(wù)機(jī)關(guān)不作出書(shū)面意見(jiàn)往往口頭通知不認(rèn)可，此時(shí)納稅人應(yīng)注意通過(guò)錄音等手段取證，形成足以證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可權(quán)利質(zhì)權(quán)的事實(shí)。從而對(duì)于該通過(guò)實(shí)際行為拒絕權(quán)利質(zhì)權(quán)擔(dān)保的具體行政行為提起復(fù)議、

2、納稅人對(duì)不予確認(rèn)納稅擔(dān)保行政行為復(fù)議的，稅務(wù)處理決定的行政復(fù)議申請(qǐng)期限應(yīng)當(dāng)中止

《行政復(fù)議法》第九條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行政行為之日起六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)；但是法律規(guī)定的申請(qǐng)期限超過(guò)六十日的除外。因不可抗力或者其他正當(dāng)理由耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算”。《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào)）第三十二條規(guī)定：“申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。因不可抗力或者被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等原因耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限的計(jì)算應(yīng)當(dāng)扣除被耽誤時(shí)間”。對(duì)于稅務(wù)行政復(fù)議案件，納稅人就納稅擔(dān)保事項(xiàng)提起行政復(fù)議筆者認(rèn)為應(yīng)屬于“正當(dāng)理由”，該“正當(dāng)理由”阻卻了原行政復(fù)議的形成，使得原行政復(fù)議無(wú)法開(kāi)始程序，基于行政復(fù)議程序的立法目的和行政合理性原則，在稅務(wù)行政復(fù)議案件中，需要納稅前置的，筆者認(rèn)為對(duì)于不予認(rèn)可納稅擔(dān)保的行政行為無(wú)論是出具書(shū)面文書(shū)的還是口頭拒絕的，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)該行為作出后，應(yīng)視為原行政復(fù)議的申請(qǐng)期限應(yīng)當(dāng)自行政訴訟提起之日起中止計(jì)算。

綜上，《民法典》對(duì)于權(quán)利質(zhì)權(quán)再一次明確且對(duì)權(quán)利質(zhì)權(quán)范圍進(jìn)行了擴(kuò)張，在納稅前置制度下納稅擔(dān)保制度對(duì)于保障納稅人的救濟(jì)權(quán)利尤為重要。在國(guó)稅總局多次提到要保護(hù)納稅人權(quán)利的背景下，2005年制定的《納稅擔(dān)保試行辦法》顯然已經(jīng)不合時(shí)宜，特別是對(duì)權(quán)利質(zhì)權(quán)的擔(dān)保需要稅務(wù)部門予以明確，納稅擔(dān)保制度需要結(jié)合《民法

【第5篇】納稅擔(dān)保的方式

納稅爭(zhēng)議不是想訴就能訴

納稅爭(zhēng)議，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施條例》（“實(shí)施條例”）第一百條規(guī)定，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭(zhēng)議。

對(duì)于這些納稅爭(zhēng)議，如果行政相對(duì)人希望尋求司法救濟(jì)，則必須依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（“征管法”）第八十八條第一款“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴”（威名赫赫的“納稅爭(zhēng)議雙前置”）的規(guī)定，在先繳稅（或提供納稅擔(dān)保），再行政復(fù)議后，才能提起行政訴訟。基于這一制度設(shè)計(jì)，一旦行政相對(duì)人籌集用于繳納的款項(xiàng)有困難（往往是爭(zhēng)議越大，涉稅金額越大的案件，在指定期限內(nèi)籌齊款項(xiàng)就越困難），提供納稅擔(dān)保對(duì)于行政相對(duì)人尋求法律救濟(jì)則顯得至關(guān)重要。

納稅擔(dān)保不是想提就能提

就納稅擔(dān)保的具體操作事項(xiàng)，國(guó)家稅務(wù)總局于2005年發(fā)布《納稅擔(dān)保試行辦法》（“擔(dān)保辦法”）予以明確。然而，在具體執(zhí)行過(guò)程中，行政相對(duì)人在提供納稅擔(dān)保時(shí)顯然遭遇到了巨大障礙。就以質(zhì)押擔(dān)保為例，擔(dān)保辦法第二十五條規(guī)定，納稅質(zhì)押，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，將該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。納稅質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押包括現(xiàn)金以及其他除不動(dòng)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)提供的質(zhì)押。匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證可以質(zhì)押。對(duì)于實(shí)際價(jià)值波動(dòng)很大的動(dòng)產(chǎn)或者權(quán)利憑證，需經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不接受其作為納稅質(zhì)押。

經(jīng)過(guò)檢索，我們發(fā)現(xiàn)超過(guò)八成以上的類似案例都是以相對(duì)人敗訴而告終。如湖北某精密鋼管實(shí)業(yè)有限公司的稅務(wù)行政管理(稅務(wù))再審一案(案號(hào)：(2017)鄂行申426號(hào))就非常典型，湖北省高級(jí)人民法院以擔(dān)保辦法第二十五條規(guī)定的匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證可以質(zhì)押，這些權(quán)利憑證都是可以移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，但依法需要辦理出質(zhì)登記的股票、股份不在之列，并且股權(quán)不是權(quán)利憑證，更不能作為權(quán)利憑證進(jìn)行交付，不具有可執(zhí)行性為由，駁回湖北荊大精密鋼管實(shí)業(yè)有限公司的再審申請(qǐng)。另外，在襄陽(yáng)市某控股集團(tuán)有限公司稅務(wù)行政管理(稅務(wù))二審一案（案號(hào)：(2019)鄂06行終182號(hào)），湖北省襄陽(yáng)（樊）市中級(jí)人民法院以上訴人提供的應(yīng)收債權(quán)，不是現(xiàn)金以外的匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證，該債權(quán)的實(shí)現(xiàn)存在不確定性，亦無(wú)法直接移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有并在條件成熟時(shí)以此抵繳稅款及滯納金為由駁回了襄陽(yáng)市某控股集團(tuán)有限公司的上訴。其他敗訴案例不勝枚舉。

現(xiàn)行框架下，怎么破？

我們認(rèn)為，就質(zhì)押擔(dān)保而言，將擔(dān)保辦法第二十五條關(guān)于權(quán)利質(zhì)押范圍僅限于匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證而排除其他未列明的權(quán)利是嚴(yán)重違反其立法本意的，也是不能成立的。具體分析如下：

對(duì)于擔(dān)保辦法第二十五條權(quán)利質(zhì)押范圍應(yīng)該也必須作從寬解釋

擔(dān)保辦法第二十五條規(guī)定，“匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證可以質(zhì)押”，根據(jù)法律解釋通說(shuō)，這里在五項(xiàng)列舉之后的“等”字是對(duì)前述各項(xiàng)之歸納，表示列舉未盡的意思，不能由此得出可以排除其他權(quán)利憑證用于納稅質(zhì)押擔(dān)保的結(jié)論。根據(jù)《民法典》第四百四十條之規(guī)定，“（一）匯票、本票、支票；（二）債券、存款單；（三）倉(cāng)單、提單；（四）可以轉(zhuǎn)讓的基金份額、股權(quán)；（五）可以轉(zhuǎn)讓的注冊(cè)商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)；（六）現(xiàn)有的以及將有的應(yīng)收賬款；（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定可以出質(zhì)的其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利”都是可以出質(zhì)的，將擔(dān)保辦法第二十五條解釋為僅包括所列明的“匯票、支票、本票、債券、存款單”而將其他權(quán)利排除，顯然缺乏上位法依據(jù)。

并且，雖然擔(dān)保辦法第二十五條規(guī)定了動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押需移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，但這里的“移交占有”也不能機(jī)械地解讀為必須將實(shí)體的權(quán)利憑證交給稅務(wù)機(jī)關(guān)保存，通過(guò)辦理質(zhì)押登記移交占有也是完全可行的。擔(dān)保辦法第五條明確規(guī)定“納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出”，這里的“實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用”中包括“質(zhì)押登記費(fèi)用”就說(shuō)明通過(guò)質(zhì)押登記進(jìn)行“移交占有”是擔(dān)保辦法明確認(rèn)可的途徑。否則，擔(dān)保辦法作出這樣的規(guī)定意義何在？并且，隨著時(shí)代發(fā)展，擔(dān)保辦法中列明的匯票、支票、本票、債券、存款單也并非總以實(shí)物狀態(tài)出現(xiàn)，完全可能是電子數(shù)據(jù)或電子憑證，需要通過(guò)電子記錄的方式進(jìn)行交付和占有。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)僅接受實(shí)物移交，那這些電子化的票據(jù)憑證而也是無(wú)法作為納稅擔(dān)保的，這豈不是在削足適履荒唐異常？

另外，從一些判例中，我們也能解讀出人民法院對(duì)于擔(dān)保法第二十五條從寬解釋的意圖和傾向。如最高人民法院在海南某科技有限公司其他申訴一案（（2015）行監(jiān)字第2030號(hào)）的行政裁定書(shū)中本院認(rèn)為部分表明，應(yīng)收賬款和到期債權(quán)作為納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)是可以接受的。襄陽(yáng)市某控股集團(tuán)有限公司二審一案（（2019）鄂06行終182號(hào)），湖北省襄陽(yáng)（樊）市中級(jí)人民法院對(duì)于上訴人提供的某公司在漢口銀行的理財(cái)產(chǎn)品不予認(rèn)可擔(dān)保的理由是因該理財(cái)產(chǎn)品在上訴人提出納稅擔(dān)保申請(qǐng)前，已被公安機(jī)關(guān)凍結(jié)，無(wú)法直接移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，不能以此抵繳稅款及滯納金。這也就意味著理財(cái)產(chǎn)品也是可以接受作為納稅擔(dān)保質(zhì)押財(cái)產(chǎn)的。如果應(yīng)收賬款、到期債權(quán)與理財(cái)產(chǎn)品都可以接受用于出質(zhì)，那還有什么理由排除其他動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利出質(zhì)呢？

若擔(dān)保辦法第二十五條排除了其他權(quán)利用于納稅擔(dān)保的出質(zhì)，人民法院就應(yīng)當(dāng)排除對(duì)這一條款的參照適用

根據(jù)《立法法》相關(guān)規(guī)定，擔(dān)保辦法在法律淵源中應(yīng)當(dāng)屬于部門規(guī)章。根據(jù)《行政訴訟法》第六十三條第三款“人民法院審理行政案件，參照規(guī)章”之規(guī)定，擔(dān)保辦法所規(guī)定的條款在行政訴訟中應(yīng)當(dāng)以參照方式予以適用。而《立法法》第八十條第二款明確規(guī)定，“沒(méi)有法律或者國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令的依據(jù)，部門規(guī)章不得設(shè)定減損公民、法人和其他組織權(quán)利或者增加其義務(wù)的規(guī)范，不得增加本部門的權(quán)力或者減少本部門的法定職責(zé)”，若人民法院無(wú)論出于何種原因，認(rèn)為擔(dān)保辦法第二十五條將可用于擔(dān)保的權(quán)利憑證范圍僅限于明確列舉的五項(xiàng)，而排除《民法典》中規(guī)定可以作為擔(dān)保物的其他各項(xiàng)權(quán)利，那么這一條款顯然就在嚴(yán)重減損相對(duì)人的權(quán)利，因而是違反《立法法》前述規(guī)定的，人民法院在審理本案時(shí)就應(yīng)排除該條款的參照適用。

排除其他權(quán)利作為納稅擔(dān)保質(zhì)押物不符合擔(dān)保辦法的立法目的，既缺乏目的正當(dāng)性，也不符合行政比例原則。

擔(dān)保辦法第一條規(guī)定，其立法目的是“保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人和其他當(dāng)事人的合法權(quán)益”，而排除其他權(quán)利作為納稅擔(dān)保質(zhì)押物顯然與這一立法目的相悖。因?yàn)榈览矸浅：?jiǎn)單：一方面，對(duì)于所有符合《民法典》規(guī)定的擔(dān)保物，只要其價(jià)值足以覆蓋稅款、滯納金以及相關(guān)費(fèi)用，設(shè)立擔(dān)保后就完全能夠保障國(guó)家稅款不會(huì)流失；另一方面，在稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)擔(dān)保的情況下，行政相對(duì)人也能夠提起行政復(fù)議來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)益。這樣的操作就能完美契合擔(dān)保辦法的立法目的。但是，如果機(jī)械和片面地理解擔(dān)保辦法第二十五條規(guī)定，排除其他權(quán)利作為擔(dān)保物，其結(jié)果不但會(huì)從根本上剝奪相對(duì)人最重要的法律救濟(jì)權(quán)，還會(huì)在相對(duì)人本身沒(méi)有足夠資產(chǎn)可供執(zhí)行的情況下導(dǎo)致國(guó)家稅款失去一層本來(lái)可以有的保障。也就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的這一行為可能會(huì)同時(shí)既損害行政相對(duì)人利益又損害國(guó)家利益造的雙輸局面，因而缺乏最基本的目的正當(dāng)性。并且，即使在最理想的條件下，沒(méi)有對(duì)國(guó)家利益造成損害，這一行為也僅僅是在形式上符合了擔(dān)保辦法第二十五條規(guī)定，卻嚴(yán)重?fù)p害行政相對(duì)人的權(quán)益（完全喪失法律救濟(jì)權(quán)），也極其不符合行政比例原則。而如果說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就是以縮小用于質(zhì)押擔(dān)保的權(quán)利范圍方式以逃避對(duì)于征稅行為的司法審查，而人民法院又采取縱容態(tài)度不予糾正的話，就是在嚴(yán)重侵害社會(huì)主義法治，其后果是萬(wàn)難彌補(bǔ)的。

排除其他權(quán)利作為納稅擔(dān)保質(zhì)押物還與《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》相關(guān)規(guī)定存在嚴(yán)重沖突。

《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第三十三條第三款規(guī)定，“作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)抵押人、出質(zhì)人提供的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保進(jìn)行審查，對(duì)不符合法律規(guī)定的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保，不予確認(rèn)”。很明確，根據(jù)這一規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在判斷是否可以接受質(zhì)押物時(shí)，應(yīng)根據(jù)《民法典》相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行判斷而不是其他，如果擔(dān)保辦法與《民法典》規(guī)定相沖突時(shí)，應(yīng)以《民法典》為準(zhǔn)。

一些擴(kuò)展

除了第二十五條外，擔(dān)保辦法還有諸多不合理之處。如第九條第三款第（四）項(xiàng)和第（六）項(xiàng)，分別將在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市（地、州）沒(méi)有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)以及與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的人排除在擔(dān)保人范圍之外。能否作為擔(dān)保人不是應(yīng)該考查其信譽(yù)度和資產(chǎn)量嗎？擔(dān)保人的住所或稅務(wù)登記地點(diǎn)對(duì)于能否履行擔(dān)保義務(wù)有什么實(shí)際意義？至于擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系，之前或者現(xiàn)存有對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的其他擔(dān)保對(duì)于提供新的納稅擔(dān)保有什么實(shí)質(zhì)性不利影響？因此，這樣的規(guī)定顯然缺乏最基本的合理性，極大地限縮了行政相對(duì)人可以尋求作為擔(dān)保人的范圍，嚴(yán)重地降低了行政相對(duì)人尋求法律救濟(jì)的可能性，也是嚴(yán)重違反了《立法法》第八十條第二款的規(guī)定。這樣的規(guī)定在行政訴訟中就不應(yīng)當(dāng)被參照適用。

最后，我們希望能夠?qū)?dān)保辦法盡快進(jìn)行修改以適應(yīng)法律環(huán)境的變化。在此之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查納稅擔(dān)保申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從可否實(shí)際履行的角度做考查，如果是人的擔(dān)保，就要看擔(dān)保人的信譽(yù)度和其擁有的資產(chǎn)數(shù)量是否與要擔(dān)保的稅款和滯納金金額相匹配，以及是否存在執(zhí)行障礙；如果是財(cái)產(chǎn)擔(dān)保，就要看財(cái)產(chǎn)（包括權(quán)利）價(jià)值是否足夠，是否有權(quán)利負(fù)擔(dān)或瑕疵會(huì)導(dǎo)致價(jià)值巨大波動(dòng)或執(zhí)行不能。這些問(wèn)題如果都能夠解決，就應(yīng)當(dāng)接受和確認(rèn)納稅擔(dān)保，而不應(yīng)以其他任何因素為由不予確認(rèn)。只有這樣，才能夠?qū)崿F(xiàn)公平與正義，才能在最大限度上維護(hù)國(guó)家稅收法治和納稅人的基本權(quán)利。

【第6篇】納稅擔(dān)保的范圍

初級(jí)會(huì)計(jì)倒計(jì)時(shí)

4天

距離初級(jí)考試僅有4天，什么也不說(shuō)，一個(gè)字：背！

以下為2021 年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》必背法條：

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#1

總論

1. 法律關(guān)系三要素：主體、客體 、內(nèi)容。

2. 公民民事行為能力的判定：一看年齡、二看精神狀態(tài)。

3. 法律事實(shí)是法律關(guān)系發(fā)生、變更和消滅的原因。根據(jù)是否以主觀意志為 轉(zhuǎn)移分為法律事件和法律行為。

4. 法的效力等級(jí)排序：憲法>法律>行政法規(guī)>地方性法規(guī)>同級(jí)和下級(jí)地方 政府規(guī)章； 法律由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定，命名規(guī)律《××法》；

行政法規(guī)由國(guó)務(wù)院制定，命名規(guī)律《××條例》（看見(jiàn)法規(guī)找條例）；

地方性法規(guī)由地方人大及其常委會(huì)制定，命名規(guī)律《××地方××條例》；

部門規(guī)章由國(guó)務(wù)院各部門制定，命名規(guī)律《××辦法》、《××細(xì)則》；

地方政府規(guī)章由地方人民政府制定，命名規(guī)律《××地方××辦法》。

5. 經(jīng)濟(jì)仲裁的適用范圍：和氣生財(cái)；能仲裁但不能適用《仲裁法》的有勞 動(dòng)爭(zhēng)議、農(nóng)業(yè)承包合同糾紛；不能提請(qǐng)仲裁的有婚姻、收養(yǎng)、監(jiān)護(hù)、扶養(yǎng)、繼承 糾紛、行政爭(zhēng)議。

6. 房屋權(quán)屬關(guān)系屬于專屬管轄，由不動(dòng)產(chǎn)所在地人民法院管轄。

7. 訴訟時(shí)效中止是由客觀原因引起，發(fā)生在最后 6 個(gè)月，影響消除后再延 長(zhǎng) 6 個(gè)月；中斷是由主觀原因引起。

8. 裁決書(shū)自作出之日起發(fā)生法律效力；調(diào)解書(shū)經(jīng)雙方當(dāng)事人簽收后，即發(fā) 生法律效力；行政復(fù)議決定書(shū)一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。

9. 行政責(zé)任分為行政處罰 、行政處分；刑事責(zé)任分為主刑、附加刑。

#2

會(huì)計(jì)法律制度

1. 企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。

2. 出納不能兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管 、收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目 的登記。

3. 國(guó)有企業(yè)、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員需要回避。單位負(fù)責(zé)人的 直系親屬不能擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管的直 系親屬不能擔(dān)任出納。

4. 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

5. 一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）監(jiān)交； 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要 時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。

6. 會(huì)計(jì)檔案分為：會(huì)計(jì)憑證類 、會(huì)計(jì)賬簿類 、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類、其他會(huì) 計(jì)資料類。

7. 會(huì)計(jì)檔案保管年限分為永久保存和定期保存，定期保存保管年限分為 30 年和 10 年。

8. 會(huì)計(jì)檔案銷毀時(shí)，需要在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)的主體包括單位 負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、單位檔案管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人、 單位檔案管理機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人。

9. 會(huì)計(jì)監(jiān)督包括：?jiǎn)挝粌?nèi)部監(jiān)督 、政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督。

#3

支付結(jié)算法律制度

1. 票據(jù)的偽造，是指對(duì)簽章的偽造；變?cè)焓轻槍?duì)簽章之外的事項(xiàng)。

2. 出票金額、出票日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無(wú)效；更改的 結(jié)算憑證，銀行不予受理。

3. 因遷址需要變更開(kāi)戶銀行的申請(qǐng)撤銷銀行結(jié)算賬戶。

4. 基本存款賬戶是存款人的主辦賬戶，一個(gè)單位只能開(kāi)立一個(gè)基本存款賬 戶，是用來(lái)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。

5. 一般存款賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收 付，可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支付。

6. 基本當(dāng)事人包括出票人、付款人和收款人。非基本當(dāng)事人包括承兌人、 被背書(shū)人、保證人。

7. 票據(jù)喪失后，可以采取掛失支付、公示催告和普通訴訟三種形式進(jìn)行補(bǔ) 救。

8. 背書(shū)未記載日期的，視為在票據(jù)到期日前背書(shū)；承兌未記載日期的，以 收到提示承兌的匯票之日起 3 日內(nèi)的最后一日為承兌日期；保證未記載日期的， 出票日期為保證日期。

9. 背書(shū)附條件的，背書(shū)有效，所附條件無(wú)效；承兌附條件的，視為拒絕承 兌；保證附條件的，保證有效，所附條件無(wú)效。

10. 保證人在票據(jù)或者粘單上未記載被保證人名稱的，已承兌的票據(jù)，承兌 人為被保證人；未承兌的票據(jù)，出票人為被保證人。

11. 未填明實(shí)際結(jié)算金額和多余金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過(guò)出票金額的，銀行 不予受理。銀行匯票的實(shí)際結(jié)算金額一經(jīng)填寫不得更改，更改的銀行匯票無(wú)效。

12. 支票的收款人名稱與金額可以授權(quán)補(bǔ)記。

13. 銀行卡按是否具有透支功能分為信用卡和借記卡，其中信用卡可以透支。 信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡，其中準(zhǔn)貸記卡須先 繳存一定金額的備用金。

14. 我國(guó)信用證為以人民幣計(jì)價(jià)、不可撤銷的跟單信用證，適用于銀行為國(guó) 內(nèi)企事業(yè)之間貨物和服務(wù)貿(mào)易提供的結(jié)算服務(wù)，信用證付款期限最長(zhǎng)不超過(guò) 1 年，可以轉(zhuǎn)讓一次。

15. 單位一次性購(gòu)買預(yù)付卡 5 000 元以上，個(gè)人一次性購(gòu)買預(yù)付卡 5 萬(wàn)元以 上的，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等非現(xiàn)金結(jié)算方式購(gòu)買，不得使用現(xiàn)金。

16. 不得使用信用卡為預(yù)付卡充值；一次性充值金額 5 000 元以上的，不得 使用現(xiàn)金。

17. 單位或個(gè)人簽發(fā)空頭支票的，由中國(guó)人民銀行對(duì)其處以票面金額 5%但 不低于 1 000 元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額 2%的賠償金。

#4

增值稅、消費(fèi)稅法律制度

1. 征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。

2. 海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種：關(guān)稅、船舶噸稅、委托代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和 消費(fèi)稅。

3. 程租、期租、濕租屬于交通運(yùn)輸服務(wù)；光租、干租屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服 務(wù)。

4. 融資性售后回租按照金融服務(wù)——貸款服務(wù)繳納增值稅；融資租賃屬于 現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)。

5. 以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照金融服務(wù)——貸款 服務(wù)繳納增值稅。

6. 車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等按 照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

7. 單獨(dú)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)按銷售無(wú)形資產(chǎn)繳納增值稅；轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑 物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

8. 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明的，可按沖減折 扣額后的銷售額征收增值稅。

9. 納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾以外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期 銷售價(jià)格確定銷售額；以舊換新方式銷售金銀首飾，可以按銷售方實(shí)際收取的不 含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

10. 增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、完稅憑證和符合規(guī)定的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸發(fā)票。

11. 購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額。

12. 增值稅小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額不超過(guò) 10 萬(wàn)元（以 1 個(gè)季度為 1 個(gè) 納稅期的，季度銷售額未超過(guò) 30 萬(wàn)元）的，免征增值稅。

13. 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不含勞保用品）、 化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

14. 金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅；超豪華小汽車 在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅；卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。

15. 黃酒、啤酒、成品油從量計(jì)征消費(fèi)稅；卷煙、白酒復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅。

16. 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng) 稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收 消費(fèi)稅。

#5

企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度

1. 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的包括職工教育經(jīng)費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及保險(xiǎn)企業(yè)的傭金及手續(xù)費(fèi)。

2. 對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣 傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn) 予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 扣除。

3. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限規(guī)定：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，10 年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，3 年。

4. 固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限規(guī)定：房屋、建筑物，20 年；飛機(jī)、貨車、 輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10 年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工 具、家具等，5 年；飛機(jī)、貨車、輪船以外的運(yùn)輸工具，4 年；電子設(shè)備，3 年。

5. 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減 半征收企業(yè)所得稅。

6. 居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過(guò) 500 萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超 過(guò) 500 萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

7. 對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 100 萬(wàn)元的部分，減按 25%計(jì)入 應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò) 100 萬(wàn)元 但不超過(guò) 300 萬(wàn)元的部分，減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企 業(yè)所得稅。

8. 下列行業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā) 和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等。

9. 納入居民個(gè)人綜合所得的項(xiàng)目包括：工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿 酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得。

10. 專項(xiàng)附加扣除包括：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和 住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。

11. 個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、教育事業(yè)、農(nóng)村義 務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、福利性/非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，以及 通過(guò)各基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。

#6

其他稅收法律制度

1. 對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)、投資者參與投資利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余 值作為計(jì)稅依據(jù)；對(duì)以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，以租金收入 作為計(jì)稅依據(jù)。

2. 納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日滿 1 年時(shí)開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用 稅。

3. 專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于技術(shù)合同；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施 許可屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。

4. 具有合同性質(zhì)的憑證視同合同貼花（僅有憑證而無(wú)合同），既有合同又 有憑證，僅就合同貼花。

5. 已履行并貼花的合同，實(shí)際結(jié)算金額與合同記載金額不一致，一般不再 補(bǔ)貼印花。

6. 印花稅稅目中的權(quán)利、許可證照包括不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注 冊(cè)證、專利證書(shū)。

#7

稅收征收管理法律制度

1. 凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理均適用《征管法》。

2. 納稅人應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起 15 日內(nèi)，按規(guī)定設(shè)置 賬簿；扣繳義務(wù)人自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 10 日內(nèi)，設(shè)置。

3. 賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他涉稅資料 應(yīng)當(dāng)保存 10 年，但是法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

4. 發(fā)票類型包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和其他發(fā)票，其中其他 發(fā)票包括：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、門票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定 額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票等。

5. 已開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存 5 年。

6. 納稅申報(bào)方式包括：自行申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)、簡(jiǎn)易申報(bào)、 簡(jiǎn)并征期等。

7. 稅款征收方式包括：查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收和定期定額征收。

8. 稅款征收措施包括：責(zé)令繳納、責(zé)令提供納稅擔(dān)保、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí) 行和阻止出境。

9. 納稅擔(dān)保的方式：保證、抵押、質(zhì)押。納稅擔(dān)保的范圍：稅款、滯納金 和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。

10. 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià) 5 000 元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和 強(qiáng)制執(zhí)行措施。

11. 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò) 6 個(gè)月；重大案件需要 延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

#8

勞動(dòng)合同與社會(huì)保險(xiǎn)法律制度

1. 用人單位自用工之日起即與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系。

2. 非全日制用工可以訂立口頭協(xié)議；不得約定試用期；任何一方都可以隨 時(shí)通知對(duì)方終止用工；終止用工，用人單位不向勞動(dòng)者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；結(jié)算支付 周期最長(zhǎng)不得超過(guò) 15 日。

3. 國(guó)家法定休假日、休息日不計(jì)入年休假的假期，但計(jì)入病休期間。

4. 工資應(yīng)當(dāng)以法定貨幣支付，不得以實(shí)物及有價(jià)證券替代貨幣支付；工資 如遇節(jié)假日或休息日，則應(yīng)提前在最近的工作日支付。

5. 可備條款包括：試用期、服務(wù)期、保守商業(yè)秘密和競(jìng)業(yè)限制。

6. 勞務(wù)派遣用工是補(bǔ)充形式，只能在臨時(shí)性、輔助性、替代性的工作崗位 上實(shí)施。

7. 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金個(gè)人賬戶不得提前支??；記賬利率不得低于銀行定期 存款利率，免征利息稅；余額可以全部依法繼承。

8. 參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人，達(dá)到法定退休年齡時(shí)累計(jì)繳費(fèi)滿 15 年的，按 月領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。

9. 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇包括：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、喪葬補(bǔ)助金和遺屬撫恤金、 病殘津貼。

10. 一次性工亡補(bǔ)助金為上一年度全國(guó)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的 20 倍。

11. 失業(yè)保險(xiǎn)金領(lǐng)取期限自辦理失業(yè)登記之日起計(jì)算。

【第7篇】個(gè)人所得的擔(dān)保收入納稅

【基本案情】

——來(lái)源湖北省荊州市人民法院（2016）鄂10行終75號(hào)行政判決書(shū)

2023年11月26日，荊州市地方稅務(wù)局稽查局對(duì)湖北荊大精密鋼管實(shí)業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱湖北荊大公司）作出（荊地稅稽處[2014]19號(hào)）稅務(wù)處理決定，依法向湖北荊大公司下達(dá)稅款追繳通知，湖北荊大公司應(yīng)補(bǔ)繳（扣繳）：1、營(yíng)業(yè)稅20587.04元；2、城市維護(hù)建設(shè)稅115856.21元；3、印花稅12035.20元；4、房產(chǎn)稅14563.97元；5、城鎮(zhèn)土地使用稅160595.80元；6、企業(yè)所得稅15585031.52元；7、個(gè)人所得稅781215.44元；8、地方教育附加124160.98元；9、堤防維護(hù)費(fèi)165541.44元；10、教育附加費(fèi)49652.65元。同時(shí)告知湖北荊大公司若在納稅上有爭(zhēng)議，必須先依照本決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保，然后可以依法在六十日內(nèi)向荊州市地方稅務(wù)局或荊州市人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。

2023年9月3日，湖北荊大公司向荊州市地方稅務(wù)局稽查局郵寄《納稅擔(dān)保書(shū)》，納稅擔(dān)保人為湖北荊大公司的44名股東，擔(dān)保形式為“股權(quán)擔(dān)?！薄ＧG州市地方稅務(wù)局稽查局于同年9月7日收到。2023年9月24日，荊州市地方稅務(wù)局稽查局作出《對(duì)<納稅擔(dān)保書(shū)>的回復(fù)》，不同意接受湖北荊大公司提供的納稅擔(dān)保。

湖北荊大公司對(duì)荊州市地方稅務(wù)局稽查局作出的不同意接受其提供的納稅擔(dān)保決定的行政行為不服，于2023年10月9日向荊州市人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議，荊州市人民政府依法予以受理。荊州市人民政府于2023年1月13日作出荊政復(fù)[2015]31號(hào)行政復(fù)議決定，維持了荊州市地方稅務(wù)局稽查局所作行政行為，并送達(dá)給雙方當(dāng)事人。湖北荊大公司對(duì)荊州市人民政府荊[2015]31號(hào)行政復(fù)議決定不服，遂提起行政訴訟。

【法院觀點(diǎn)】

股權(quán)是否可以用于納稅擔(dān)保？作為本案爭(zhēng)議焦點(diǎn)之一。法院經(jīng)審理認(rèn)為：國(guó)家稅務(wù)總局《納稅擔(dān)保試行辦法》第二十五條規(guī)定：“納稅質(zhì)押是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，將該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。納稅質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證可以質(zhì)押。對(duì)于實(shí)際價(jià)值波動(dòng)很大的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不接受其作為納稅質(zhì)押”。這些權(quán)利憑證都是可以移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，但依法需要辦理出質(zhì)登記的股票、股份不在之列。也就是說(shuō)納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)必須便于變現(xiàn)，具有可執(zhí)行性。而上訴人提交的《納稅擔(dān)保書(shū)》載明，納稅擔(dān)保人為該公司的44名股東，擔(dān)保形式為“股權(quán)擔(dān)?！?，股權(quán)不是權(quán)利憑證，更不能作為權(quán)利憑證進(jìn)行交付，不具有可執(zhí)行性。因此，湖北荊大精密鋼管實(shí)業(yè)有限公司請(qǐng)求判令荊州市地方稅務(wù)局稽查局重新作出核定許可以其股權(quán)為涉及稅款提供擔(dān)保的行政行為，于法無(wú)據(jù)，不予支持。

【案件啟示】

根據(jù)《納稅擔(dān)保試行辦法》第二十五條規(guī)定：“納稅質(zhì)押是指當(dāng)納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。納稅質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押?！?，其要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人逾期未繳清稅款及滯納金時(shí)，有權(quán)直接處置用于質(zhì)押的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證以避免國(guó)家稅款遭受損失。

可用于權(quán)利質(zhì)押的權(quán)利憑證包括匯票、支票、本票、債券、存款單等而并未包括股權(quán)，根本原因就在于股權(quán)只有經(jīng)過(guò)質(zhì)押登記后，質(zhì)權(quán)人才有可能處分股權(quán)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人逾期未繳清稅款及滯納金時(shí)無(wú)法直接處置股權(quán)。因此，股權(quán)并不能用于納稅擔(dān)保。

【第8篇】納稅擔(dān)保試行辦法

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，可能存在不能按時(shí)繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。在這樣的情況出現(xiàn)以后，企業(yè)就需要提供相應(yīng)的擔(dān)保。

納稅擔(dān)保的方式包括哪些？

納稅擔(dān)保方式包括保證、抵押及質(zhì)押。

1、納稅保證

納稅保證，屬于人的擔(dān)保。符合條件的納稅人，可以作為納稅擔(dān)保人，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)的擔(dān)保。

當(dāng)納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時(shí)，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。納稅擔(dān)保從稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅擔(dān)保書(shū)簽字蓋章之日起生效。

我們需要注意就是，納稅擔(dān)保人屬于連帶擔(dān)保。納稅人當(dāng)出現(xiàn)欠稅行為的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以要求納稅擔(dān)保人，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，并及時(shí)繳納稅款和滯納金。

對(duì)于納稅保證人而言，也不是什么單位都可以。對(duì)此《納稅擔(dān)保試行辦法》有較為嚴(yán)格的條件限制。

2、納稅抵押

納稅抵押屬于物的擔(dān)保。對(duì)于納稅抵押物來(lái)說(shuō)，既可以是納稅人自己提供的，也可以是第三人提供的。

納稅抵押就是企業(yè)把不動(dòng)產(chǎn)當(dāng)作抵押物。同時(shí)納稅抵押財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)辦理抵押物登記，納稅抵押自抵押物登記之日起生效。

3、納稅質(zhì)押

納稅質(zhì)押也屬于物的擔(dān)保。納稅人或擔(dān)保人提供動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證，作為納稅的擔(dān)保。

納稅質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。納稅質(zhì)押自納稅擔(dān)保書(shū)和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和質(zhì)物移交之日起生效。

提出納稅擔(dān)保的主體有哪些？

提出納稅擔(dān)保的主體包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人。

納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而需要提起法律救濟(jì)，納稅人可主動(dòng)申請(qǐng)報(bào)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或者查處案件的稽查局審核同意后，由納稅擔(dān)保人提供納稅擔(dān)保。

除該情形外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象；欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

需要提供納稅擔(dān)保的情況有哪些？

1、實(shí)施稅收保全措施之前的納稅擔(dān)保

所謂稅收保全，是指在稅款繳庫(kù)期期滿之前由于納稅人的行為，致使國(guó)家稅款有不能實(shí)現(xiàn)的危險(xiǎn)是，稅法規(guī)定的一系列保證國(guó)家稅款及時(shí)足額繳納的制度的總稱。

2、出境納稅擔(dān)保

出境納稅擔(dān)保是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人，在出境前須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供擔(dān)保，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

3、發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)適用的納稅擔(dān)保

稅收復(fù)議之納稅擔(dān)保是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人在與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)擔(dān)保，然后可以申請(qǐng)行政復(fù)議的一種納稅擔(dān)保制度。

4、海關(guān)采取的納稅擔(dān)保

指海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人，在規(guī)定的納稅期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象而要求納稅義務(wù)人提供的擔(dān)保。