稅務律師收入水平（3篇）

【第1篇】稅務律師收入水平

上文已經(jīng)講到律師事務所要交的稅，下半部分主要講律師事務所稅務籌劃的一些途徑。

三、律所的稅務籌劃

（一）稅務籌劃的概念

稅收籌劃是指在法律規(guī)定范圍內(nèi)，也就是在不違法的情況下，通過對經(jīng)營投資管理、財務管理等方式進行有計劃、有規(guī)劃的統(tǒng)籌安排，實現(xiàn)節(jié)約繳納稅款的目的，為企業(yè)的運營贏得更多的利益的過程。總得來說，應納稅所得額的扣減、地方稅收優(yōu)惠、財政返還等都屬于稅務籌劃的途徑。

（二）律師事務所應納稅所得額的計算

前文已經(jīng)提到，律師事務所本身沒有企業(yè)所得稅，只需繳納增值稅，而增值稅屬于流轉稅，也就是說只要有收入進賬，需要開具發(fā)票就必須繳納增值稅。律所的應納稅所得額實際上是律所合伙人需要繳納個人所得稅的基礎，在專業(yè)上這被稱為“先分后稅”。

在了解稅務籌劃的具體途徑之前，首先要讀懂一個公式。律師事務所應納稅所得額=收入總額-成本費用-稅金-損失-其他支出-以前年度虧損。按照上述公式律所應納稅所得額要先扣除已經(jīng)繳納的增值稅與各項附加稅再減去當年虧損或以前積累的年度虧損，扣除這些項目后還需要扣除成本支出。

（三）律師事務所成本費用的扣除

一般來說，律師事務所可以扣除的成本費用包含以下幾項：

1、工資薪金：律師事務所內(nèi)實際支付給雇員的工資薪金支出可以在稅前扣除，但需要注意個體工商戶業(yè)主的工資薪金不得稅前扣除。如果個體工商戶的業(yè)主沒有其他收入來源，依據(jù)法律規(guī)定可以扣除一定的費用，費用扣除標準為60000元/年。

2、社保支出：律師事務所為合伙人和雇員繳納的五險一金可以扣除，補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險在從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分可以據(jù)實扣除，同時需注意個體工商戶業(yè)繳納的補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險基數(shù)不能超過當?shù)厣夏甓绕骄べY的3倍。

3、其他個人保險：依照國家有關規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

4、借款及利息：律師事務所在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。產(chǎn)生的利息需要區(qū)分債權人性質，向金融企業(yè)借款的利息支出沒有限制，向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以扣除。由此條可見，律師事務所在經(jīng)營中產(chǎn)生虧損，不要以個人借款注資，可以以律所名義對外借款，除虧損可以從應納稅所得額中扣除，借款及利息也可以計入成本費用。

5、三項經(jīng)費（工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費）：律師事務所向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

6、招待費：律師事務所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰?；I辦律所時，自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%計入開辦費。

7、廣宣費：律師事務所每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關的廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

8、協(xié)會會費：律師事務所按照規(guī)定繳納的協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。

9、租賃費：固定資產(chǎn)的經(jīng)營租賃費，按照租賃期限均勻扣除；融資租賃費按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

10、財產(chǎn)保險：律師事務所參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費可以扣除。

11、公益捐贈：律師事務所通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30％的部分可以據(jù)實扣除。商業(yè)贊助捐助不得扣除。

12、生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出:律師事務所所需要購買的其他公司的服務，如各類軟件的會員等可列入此項。

13、自行購買各類資產(chǎn)（例如購房、購買車輛）：不得在發(fā)生當期直接扣除，應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本。

14、辦案費用：辦案過程中實際發(fā)生的差旅費支出可以扣除。辦案費用的扣除需要結合律師個人辦案費用扣除進行梳理，因為律師事務所的營收歸根結底是每一位律師的創(chuàng)收總和，這與普通的合伙企業(yè)存在根本的區(qū)別。在企業(yè)中差旅費的報銷是統(tǒng)一的，由企業(yè)進行成本扣減也是統(tǒng)一的，而在律所中，每一位律師的身份不同，辦公費用的抵扣也就不同。

①提成律師，提成律師的辦案費用在律所中是不能報銷的，但在收入分配上，提成律師享有辦案費用支出扣除額。

②合伙人。合伙人的辦案費用為憑票報銷、據(jù)實扣除。

四、律師個人稅負及稅務籌劃

（一）律師個人稅負

律師個人稅負以其在律所中的身份不同而有所區(qū)別。合伙人律師從律所取得收入，按經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅，適用5%-35%五級超額累進稅率。提成律師按“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅，適用3%-45%七級超額累進稅率。兼職律師從律師事務所取得的工資、薪金同樣適用3%-45%的七級超額累進稅率，但其與提成律師存在區(qū)別，律師事務所代扣繳兼職律師個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，以其收入全額直接扣繳個人所得稅。

（五級累進稅率表）

（七級累進稅率表）

（二）律師個人稅務籌劃途徑

1、辦案費用

上文提到律師在辦案過程中實際發(fā)生的差旅費支出可以扣除。合伙人的辦案費以其實際支出為準，憑票報銷、據(jù)實扣除，在律所應納稅所得額成本扣減的環(huán)節(jié)進行扣除。而提成律師在收入分配的環(huán)節(jié)中，享有辦案費用支出扣除額，剩余所得再依照稅率扣繳個人所得稅。

2、個人所得稅專項扣除

個人所得稅除每年6萬元的基本扣除費用外，還有專項扣除額度，主要有以下六項：① 子女教育?？鄢龢藴?每個子女1000元/月；②住房貸款利息。扣除標準:1000元/月，扣除期限最長不超過240個月；③住房租金?？鄢龢藴?直轄市、省會(首府)城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元。其他戶籍人口超過100萬的城市，按1100元/月扣除，戶籍人口不超過100萬的城市，按800元/月扣除；④大病醫(yī)療?？鄢龢藴?在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除；⑤繼續(xù)教育?？鄢龢藴?繼續(xù)教育按照每月400元定額扣除。專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除；⑥贍養(yǎng)老人。扣除標準:獨生子女2000元/月，非獨生子女由其與兄弟姐妹分攤2000元/月。

3、年終獎單獨/合并計稅

《財政部、稅務總局關于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部、稅務總局公告2023年第42號）規(guī)定：全年一次性獎金單獨計稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。對于工資薪金的個人所得稅規(guī)劃，一定要充分利用年終獎允許單獨一次性計稅的優(yōu)惠。一般來說，工資越低選擇合并計稅的方式就越有利；工資越高，選擇單獨計稅的方式越有利，不過兩種計稅方式并不會產(chǎn)生過于懸殊的差距。

4、區(qū)分綜合所得來源

《中華人民共和國個人所得稅法》第六條 （六）規(guī)定：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。也就是說以上四項雖然都屬于綜合所得，但在計算收入額時有所區(qū)別。工資、薪金的收入直接等于收入額，而勞務報酬和特許權使用費的收入的80%計入收入額，稿酬所得在此基礎上，再打七折，律師辦理個人所得年度匯算時要注意所得來源，按比例計入年度收入。

5、社保及住房公積金

《財政部、國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定：“個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除；單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除?！鄙绫＜白》抗e金在規(guī)定的繳存比例內(nèi)，均可在個人應納稅所得額中扣除。

五、結語

本杰明·富蘭克林說過一句名言：“世界上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡?！倍愂帐菄邑斦钪饕氖杖胄问胶蛠碓?，納稅是每一個公民應盡的義務和責任。在合法的前提下進行稅務籌劃同樣是納稅人的權利，這既不卑鄙，也不高尚。開好票，報好稅，看似簡單，做起來并不容易。最后引用我國家庭聯(lián)產(chǎn)承包責任制改革后一句順口溜：“保證國家的，留足集體的，剩下都是自己的”，稅也是如此。

【第2篇】稅務律師人均收入

律師事務所稅務合規(guī)管理--稅務律師能做點什么？？

國家稅務總局廣州市稅務局第三稽查局于2023年2月15日對廣東xx安律師事務所（合伙所）做出《稅務行政處罰決定書》，針對律師私自收入等未開票收入和律所未代扣律師的個人所得稅進行行政處罰。如下圖所示：

從上述案例中，可以看出律師事務所重大經(jīng)營風險主要來自兩個方面，一個是稅務管理不規(guī)范導致財稅風險，文章將重點講述，另一個就是業(yè)務開展過程中代理不盡職導致的當事人索賠風險，例如最近爆發(fā)的某天城律師事務所因債券虛假陳述導致可能索賠3700萬元案件。財稅風險與律師事務所的稅務合規(guī)管理密切相關，本文以律師事務所稅務合規(guī)管理制度入手，探究哪些稅務合規(guī)制度可以在律師事務所落地。

一、律師事務所日常經(jīng)營過程中存在以下幾個主要的稅務風險：

1、律師通過個人銀行卡收取律師費（以下簡稱“私自收費”）。這屬于律師違反《中華人民共和國律師法》“私自接受委托、收取費用，接受委托人的財物或者其他利益”的行為。律師、甚至律師事務所都會因該行為受到司法廳的警告、罰款等行政處罰。值得一提的是，律師私下收費而沒有向當事人開具發(fā)票，實際上一種逃稅行為。若當事人對律師的服務質量感到不滿意，其向律協(xié)投訴律師私自收費的違法行為的同時向稅務局進行實名舉報，舉報對象往往是律師個人及其所在的律師事務所。此時，對于律師事務所而言可謂是“躺著中槍”。進一步說，律師事務所可能因某個律師私自收費而面臨稅務稽查的風險，稅務稽查的追溯期通常為5年。近來某大型事務所律師私自收費引發(fā)當事人實名舉報牽連事務所接受稅務稽查局，隨后稅務稽查將稅務行政處罰結果公示于國家稅務總局福建省稅務局行政執(zhí)法信息公示平臺，律師事務所因此在“名譽”上遭受嚴重打擊。

以上述案例為例：未開票收入224.6萬元（含稅），少繳增值稅12.71萬元、城市維護建設稅0.89萬元，依法構成偷稅，并處以0.5倍的罰款。

2、律師事務所發(fā)票審核不嚴格，存在巨大虛開發(fā)票風險。由于律師事務所的合伙人是參照個體工商戶方式，按照“經(jīng)營所得”稅目征收個人所得稅。當經(jīng)營利潤納入35%的邊際稅率時，合伙人律師普遍感覺到稅負偏重，此時產(chǎn)生強大動力向外購買大量發(fā)票來沖抵收入。例如國家稅務總局無錫市稅務局第一稽查局對無錫貝某某企業(yè)服務有限公司的稅務行政處罰中，就提及江蘇某某律師事務所收到貝某某公司開具虛假咨詢費或者管理費510萬元，而后扣除手續(xù)費后資金回流到原合伙人曾某某個人銀行卡的違法事實。一旦律師事務所收到類似虛開發(fā)票，將面臨補繳稅款、滯納金和罰款，以無錫稽查局調查案例為例述，按照0.5倍罰款計算，稅款滯納金和罰款預計會超過300萬元。

3、錯誤認為律師事務所可以適用核定征收政策，未準確核算成本收入，導致合伙人層面的經(jīng)營所得稅負偏高而律師事務所稅負風險并未實際降低。稅務總局文件精神已經(jīng)要求律師事務所采取查賬征收方式，要求有一定財務核算水平，但是仍然出現(xiàn)未及時收集相關發(fā)票、大量白條入賬，接收虛開發(fā)票的情形。現(xiàn)實中，一旦事務所接受稅務稽查，稅務機關不會因為事務所多繳納了經(jīng)營所得的個人所得稅而減少應當繳納的因未列支成本導致的少繳納的個人所得稅。

4、律師事務所未如實申報專職律師工資薪金收入并及時代扣代繳個人所得稅的稅務行政處罰風險。中國稅法教育并不在法學院中普及，導致普通的專職律師納稅意識淡薄，個別小型律師事務所為律師申報的稅前收入小于等于個人所得稅應納所得的起征點，也就是說他們給律師申報的稅前收入約為五千元/月，甚至更低，存在不符合當?shù)芈蓭熓杖雽嶋H情況的可能性。當然，產(chǎn)生上述問題的根源與律師行業(yè)提成制度有一定的關系。現(xiàn)有大部分律師事務所發(fā)放給律師的提成收入是稅前收入，要求律師承擔工資薪金個人所得稅，而律師缺乏納稅意識，不愿意繳納這部分個人所得稅，便有了采取低申報收入方式，逃避繳納薪金類的個人所得稅的行為結果。

公眾一向認為“律師”是高收入人群，稅務機關恐怕也是這么認定“律師行業(yè)”的收入。稅務機關如果認為律師的收入應當為當?shù)厣鐣骄べY的三倍左右是律師的正常收入范圍，那么當律師事務所給律師申報收入不到10萬/年時，稅務局征管評估系統(tǒng)會立刻發(fā)出預警，稅務局工作人員可根據(jù)律師事務所轉賬給律師個人的流水計算出律師真實的收入，一旦存在明顯差錯，便會要求律師事務所補扣個人所得稅及其滯納金，并給予0.5-3倍行政處罰。

以上述案例為例：該律師支付分成收入及工資薪金合計859.42萬元，少繳個人所得稅141.42萬元，罰款金額為70.71萬元。可以看出工資薪金的個人所得稅綜合稅負為16.45%，邊際稅率預計在25-35%，稅款+滯納金+罰款累計占工資薪金比重預計不低于35%。如果按照律師行業(yè)的提成制度計算，少交個人所得所導致成本由律所平臺承擔，則律所平臺還要倒貼律師。

5、律師行業(yè)特有稅收政策的錯誤適用，導致補稅風險。根據(jù)《中國稅務報》2023年10月29日報道《法院協(xié)查函，掀開律師事務所稅收亂賬》一文中提及，雇員律師辦案過程中分成收入和辦案費用均視為辦理案件費用，全部歸入成本扣除，未依法申報律師分成收入等導致補稅風險。

6、財務人員素質不高，兼職會計偏多，業(yè)務處理不規(guī)范。財務人員業(yè)務水平特別稅務方面知識水平不高，不熟悉律師行業(yè)稅制特點等，導致稅務處理業(yè)務出現(xiàn)不規(guī)范行為等。例如律師事務所對公賬號收到當事人律師費，未在收費當年度及時開具發(fā)票等行為，不知道如何申報經(jīng)營所得和綜合所得個人所得稅，充分利用個人所得稅的優(yōu)惠政策等。

二、解決稅務風險問題根本途徑，應該從稅務內(nèi)控制度設計和實施角度入手，主要是以下幾個方面。

1、提高律師事務所領導對稅務風險理解和重視程度。律師事務所層面的領導或者高級合伙人/管委會主任等，要樹立起稅務風險是律師事務所經(jīng)營風險最重要來源之一，也是可控風險的意識，糾正來自專職律師不合規(guī)執(zhí)行行為導致稅務風險。實務中，律師事務所稅務合規(guī)風險最主要原因有事務所領導不重視，不理解，不愿意學習稅務風險的爆發(fā)原因及其根源，律師事務所主任更愿意多關注如何創(chuàng)收業(yè)務。

2、借助“金助理”等信息化軟件，通過控制律師事務所所函和合同，實現(xiàn)消除律師私自收費的風險。結合律協(xié)頒布私自收費的認定細則，制定本所私自收費的標準，附上警示案例，做出小冊子，供律師閱讀學習。律師事務所每年定期舉辦私自收費的警示教育課程，要求律師不得觸碰紅線。及時清理入賬未開票收入，防止跨年度開具發(fā)票和未申報收入風險。

3、改變律師事務所對專職律師提成制度。適當降低律師業(yè)務提成比例，將稅前提成收入改為稅后提成收入。由于律師行業(yè)稅制特點，合伙人經(jīng)營所得的個人所得稅很大程度上是律師事務所來代其繳納，因此很多二級合伙人并沒有感覺到很大“稅負感”。但是，專職律師的薪金類的個人所得稅是由律師個人承擔，稅負感明顯。因此事務所改變提成制度，專職律師薪金類個人所得稅由律師事務所層面統(tǒng)一承擔，專職律師提高申報收入金額就沒有任何經(jīng)濟和心理負擔，從而有效防范律師事務所未代扣代繳個人所得稅的風險，消除律師事務所層面的0.5-3倍的行政處罰的風險。

4、采取正面清單和負面清單方式，設置發(fā)票管理制度，建立集中采購制度，將發(fā)票虛開風險控制最低。對于律師事務所可以報銷的發(fā)票明細，采取正面清單列舉方式，列出可以用于報銷律師日常生產(chǎn)經(jīng)營中可以合理運用支出，同時采取律師事務所統(tǒng)一采購模式，集中采購，以此降低虛開風險。同時嚴格控制現(xiàn)金報銷范圍，對于一定金額支付，例如5000元以上的采購金額，都要求對公轉賬支付。根據(jù)大量稽查案例，建立發(fā)票品類的負面清單制度，例如大額咨詢費，機票行程單，不合理酒店住宿發(fā)票等?？傊畯闹贫葘用婧腿粘箐N審核層面上，做到源頭上控制虛開發(fā)票風險。

5、加強對辦案支出的等稅收優(yōu)惠政策學習，設計一套完整的針對辦案支出優(yōu)惠政策的實施方案，于每年委托專業(yè)機構人員出具兩份專項稅審報告，一份針對律師事務所經(jīng)營所得個人所得稅，一份針對各律師個人所得稅的稅審報告，實現(xiàn)從律師事務所層面的制度建立。律師事務所采購行為，賬務處理、納稅申報，專項稅審到年度律師團隊成本績效核算等整套閉環(huán)管理，確保優(yōu)惠政策順利落地。

6、提升財務專業(yè)人才的業(yè)務水平，適當配置外部稅務顧問。提升專職財務人員數(shù)據(jù)整理分析能力，實現(xiàn)從“以票管稅”粗放式管理，轉化為“以數(shù)管稅”的精細化模式?，F(xiàn)階段律師事務所財務人員，大部分是兼職代理記賬且年齡偏大，即便大所有專職財務，也只是負責做賬報稅，沒有能力、精力和專業(yè)知識對律師事務所的稅務風險管控，無法做大量律師事務所層面人事方面的數(shù)據(jù)分析和精確的個稅申報工作。因此律師事務所首先要求財務人員專職工作，其次要求具備數(shù)據(jù)分析和整理能力。專業(yè)知識水平方面具備中級會計師水平，才能做好整個律師事務所財務管控工作，特別是數(shù)據(jù)管控和分析工作。在稅收政策運用方面，可以適當配置稅務顧問，特別是懂律師行業(yè)管理并持有注冊會計師或者稅務師的稅務律師來擔任，協(xié)助專職財務人員處理一些稅務事項，提高稅務風險管控水平。

7、建立整套稅務合規(guī)內(nèi)部控制管理手冊。律師事務所在提成制度、私自收費、發(fā)票報銷，辦案支出，集中采購和律師員工福利方面，建立一套完整的稅務合規(guī)內(nèi)部控制管理手冊，從制度層面上將稅務合規(guī)成果以文件形式規(guī)定下來，并及時更新。

三、稅務管理合規(guī)制度實施三年后的效果檢驗標準

針對上述稅務風險，提出一整套稅務合規(guī)內(nèi)控整改方案后，經(jīng)過三年財務年度運行，效果明顯，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、借助信息化軟件管理律師事務所所函等，從源頭上消滅私自收費等違規(guī)行為，杜絕未申報收入等逃稅行為。每年利用裁判文書網(wǎng)上的訴訟案件，自查本律師事務所律師代理案件是否仍存在未申報收入或者私自收費情況。

2、稅前提成收入改變稅后提成制度后，專職律師申報稅前年收入普遍符合當?shù)囟悇站謱β蓭熜袠I(yè)收入預期。充分運用個人所得稅優(yōu)惠政策，實現(xiàn)專職律師稅后收益最大化，從源頭防止律師事務所未履行代扣代繳義務的風險。

3、實行統(tǒng)一采購制度，降低律師虛開發(fā)票的風險。同時嚴格控制發(fā)票類型，杜絕律師拿票提錢的做法，降低律師事務所虛開發(fā)票風險。

4、財務人員從日常發(fā)票成本審核中解放出來，更多處理律師事務所內(nèi)部數(shù)據(jù)管理，提高律師事務所財務管理水平，特別是數(shù)據(jù)管控和分析水平。設計和管理日常經(jīng)營指標中，學會用數(shù)據(jù)分析和管控律所的稅務風險，總之，從管“帳”轉變?yōu)楣堋皵?shù)據(jù)”，從財務會計轉型做管理會計。

5、律師事務所每年出具審計報告，可包含一份會計審計報告，兩份稅務審計報告。完善律師事務所稅務合規(guī)內(nèi)部控制管理手冊，形成完整財稅工作的書面化報告，達到律師事務所稅務合規(guī)更上一層樓。

律師事務所稅務合規(guī)是律師行業(yè)最近幾年特別關注的，稅務風險處理不好，很可能給律師執(zhí)業(yè)生涯帶來執(zhí)業(yè)污點。本文從問題入手，并經(jīng)過三年實踐經(jīng)驗總結后，在律師事務所稅務合規(guī)內(nèi)控方面取得一定實踐效果，供律師和財稅界同行一起交流學習。

【第3篇】稅務律師收入

律師事務所個人所得稅政策的適用具有一定的特殊性，根據(jù)國家稅務總局《關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕149號）文件的規(guī)定，出資（投資者，下同）律師的年度經(jīng)營所得作為出資律師的個人經(jīng)營所得，按照有關規(guī)定，比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應稅項目征收個人所得稅。

雇員律師（又稱提成律師、授薪律師，不包括律師事務所的投資者，下同）的所得，按“工資、薪金所得”應稅項目征收個人所得稅。具體應當按照國家稅務總局《關于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2023年第61號）規(guī)定的累計預扣法計算按月預扣預繳個人所得稅，再在取得所得的次年3月1日至6月30日按照綜合所得的規(guī)定進行匯算清繳，多退少補。

考慮到律師事務所雇員律師的特殊性，國家稅務總局對雇員律師辦案經(jīng)費支出，規(guī)定了特殊處理政策。

國家稅務總局《關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號）第五條第二款，“律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，由各省級地方稅務局根據(jù)當?shù)芈蓭熮k理案件費用支出的一般情況、律師與律師事務所之間的收入分成比例及其他相關參考因素，在律師當月分成收入的30%比例內(nèi)確定?！?/p>

也就是說律師事務所的雇員律師辦理案件支出的扣除可以憑票據(jù)據(jù)實列支（沒有金額比例限制），也可以在收入額的30%以內(nèi)計算列支。具體扣除比例，由省級稅務機關確定。各地基本都是按照上限30%的比例確定的。

下面以案例形式說明具體的財稅處理

某律師事務所（增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率6%）甲雇員律師，2023年1月份收到委托單位支付的訴訟代理費132500元。根據(jù)律師事務所業(yè)績考核管理辦法，個人可取得分（提）成收入100000元。甲律師每月基本減除費用5000元，本月“三險一金”等專項扣除為2000元，本月可享受的子女教育專項附加扣除2000元。其他扣除項目暫不考慮。

（一）律師事務所取得收入

借：銀行存款132500.00元；

貸：主營業(yè)務收入125000.00元；

貸：應繳稅費-應交增值稅（銷項稅額）7500.00元

（二）計提工資薪金并預扣預繳個人所得稅

按照《國家稅務總局關于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》(國家稅務總局公告2023年第61號)的規(guī)定及所附《個人所得稅預扣率表一》，本月需預扣預繳個人所得稅為100000.00*（1-30%）-5000-2000-2000）*10%-2520=3580.00(元)。

借：主營業(yè)務成本-工資薪金100000.00元

貸：應付職工薪酬-工資薪金-甲96420.00元

貸：應繳稅費-應繳個人所得稅-甲3580.00元

（三）支付工資薪金

借：應付職工薪酬-工資薪金-甲96420.00元

貸：銀行存款96420.00元

（四）繳納個人所得稅

借：應繳稅費-應繳個人所得稅-甲3580.00元

貸：銀行存款3580.00元

（五）填報個人所得稅年度匯算清繳表

在甲律師綜合所得年度匯算清繳申報表上填報“收入合計-工資、薪金”欄目時直接填寫100000.00元，然后在“其他扣除項目合計-其他”欄目填寫30000元。其他附加扣除、專項附加扣除項目等按實際情況填寫。

（六）注意事項：

1、辦理案件支出30%扣除比例不是會計處理的依據(jù)，只是個人所得稅計算的扣除事項。它無需作單獨的會計處理，不能出現(xiàn)將30%比例計算的辦理案件支出直接計入會計主營業(yè)務成本的錯誤處理。

2、雇員律師在一個會計年度內(nèi)不得出現(xiàn)同時既據(jù)實列支辦案費用又按比例扣除辦理案件支出的重復扣除情形。

3、文件中稅務處理辦法一經(jīng)選擇，至少應該在一個會計年度內(nèi)不得變更。

4、只能就全部項目統(tǒng)一選擇，不得按照項目分別選擇。

5、辦理案件支出費用應該是與辦理案件直接相關的費用類支出。

附：個人所得稅預扣率表一

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來源：無極小刀稅醫(yī)堂