消費(fèi)稅出口退稅政策（3篇）

【第1篇】消費(fèi)稅出口退稅政策

我們很多企業(yè)在國際貿(mào)易中或多或少都是會(huì)遇到出口退稅的問題，有的小伙伴可能還不知道出口退稅的條件有哪些，也不了解出口退稅申報(bào)流程操作是什么，如果你還不知道出口退稅的條件有哪些，也不清楚出口退稅怎么操作，本文就給大家來詳細(xì)說說出口退稅如何辦理以及基本流程介紹。

出口退稅的條件有哪些？出口退稅如何辦理以及基本流程！

大家在國際貿(mào)易中經(jīng)常會(huì)遇到出口退稅這個(gè)詞，可能有的小伙伴還不知道出口退稅是什么意思，也不了解出口退稅的條件有哪些，還有出口退稅申報(bào)流程操作是什么，那么出口退稅怎么操作？讓我們一起來看看出口退稅如何辦理以及基本流程吧。

一、出口退稅是什么意思？出口退稅概念介紹！

出口退稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款，最高可以退銷售額的16%。

二、出口退稅對(duì)企業(yè)有什么影響？出口退稅對(duì)企業(yè)的影響！

企業(yè)合理利用出口退稅，可有效降低成本，提高毛利，還可促進(jìn)財(cái)務(wù)規(guī)范。一般跨境電商的熱銷品的退稅率都在11%-16%之間，利潤可以提高2-16%的利潤。

三、出口退稅的條件有哪些？出口退稅需要什么資質(zhì)？

最首要的，必須是一般納稅人；其次，企業(yè)具有進(jìn)出口權(quán)限并已經(jīng)做好退稅備案；第三，供應(yīng)商可以給您開具增值稅專用發(fā)票。

四、出口退稅申報(bào)流程操作是什么？出口退稅如何辦理以及基本流程！

1、 一般納稅人資格登記

2、辦理進(jìn)出口經(jīng)營備案

3、 開立外幣賬戶

4、出口退免稅備案

5、報(bào)關(guān)物流（取得報(bào)關(guān)單及運(yùn)輸單據(jù)）

6、找供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票

7、收取外匯

8、退稅申報(bào)（首次申報(bào)退稅要核驗(yàn)經(jīng)營場地及財(cái)務(wù)核算情況）

9、稅局審批通過（中途可能會(huì)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行函調(diào)）

10、等待稅款到賬

對(duì)于出口退稅的條件有哪些、出口退稅如何辦理以及基本流程的問題我們就說到這里，希望可以幫助到大家，如果有國內(nèi)出口運(yùn)輸需要的話，可以使用迪沅集運(yùn)的中國出口全球的國際物流運(yùn)輸服務(wù)。

【第2篇】卷煙業(yè)消費(fèi)稅出口退稅

本文參考書目：《深化增值稅改革業(yè)務(wù)操作指引》

第一章 適用出口退（免）稅政策的貨物服務(wù)

一、文件依據(jù)

1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）

2. 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)（全面推開營改增試點(diǎn)通知）

3. 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

二、相關(guān)規(guī)定

下列出口貨物服務(wù)，實(shí)行出口退（免）稅政策

（一）出口企業(yè)出口貨物（適用增值稅免稅、征稅的除外）。

（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物（適用增值稅免稅、征稅的除外）。

出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物具體范圍如下，符合相關(guān)條件的，適用出口退（免）稅政策。

1. 出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。

2. 出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（b型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。

3. 免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物。

4. 出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品。

5. 生產(chǎn)企業(yè)向按實(shí)物征收增值稅的中外合作油（氣）田開采企業(yè)銷售或者以融資租賃方式出租自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。

6. 出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物。

7. 出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q輸入特殊區(qū)域的水電氣）。

（三）出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)（適用增值稅免稅、征稅的除外）。

（四）境內(nèi)單位和個(gè)人銷售國際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)，以及向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)以及轉(zhuǎn)讓技術(shù)等。

第二章 適用增值稅免稅和征稅政策的出口貨物服務(wù)

一、文件依據(jù)

1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）

2. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（總局公告2023年第24號(hào)）

3. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（總局公告2013 年第 12 號(hào)公告）

4. 《出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題》（總局公告2023年第30號(hào)）

5. 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題（總局公告2023年第65號(hào)）

6. 《出口貨物勞務(wù)退（免）稅管理有關(guān)問題》（總局公告2023年第51號(hào)）

7. 總局公告 2015 年第 89 號(hào)(市場采購貿(mào)易方式出口貨物免稅管理辦法)

8. 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)（全面推開營改增試點(diǎn)通知）

9. 財(cái)稅〔2018〕103號(hào)（跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物）

二、相關(guān)規(guī)定

除增值稅出口退（免）稅政策外，目前，部分出口貨物服務(wù)適用增值稅免稅或征稅政策。

1. 下列出口貨物勞務(wù)，除適用征稅政策的外，適用增值稅免稅政策：

（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。（3）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號(hào)前四位為“9803”的貨物。（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件7。（5）國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。其具體范圍見附件8。（6）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。（9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品[農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅[1995]52號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行]。（10）油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。（12）來料加工復(fù)出口的貨物。（13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。

（15）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物]。（16）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。（17）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

（18）以市場采購貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。

（19）符合條件的跨境電子商務(wù)零售出口貨物。

（20）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。具體是指：①未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。②未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。③已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

（21）未按規(guī)定在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯的出口貨物勞務(wù)。

（22）未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物勞務(wù)。

（23）其他適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)。

2. 下列出口貨物勞務(wù)，適用增值稅征稅政策：

（1）出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 [不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。（2）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。（3）出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。（4）出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。（5）出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。（6）出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。（7）出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：①將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。②以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。③以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。④出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。⑤以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。⑥未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。

（8）出口企業(yè)或其他單位未在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)免稅的。

（9）出口企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅提供的不能收匯的原因或證明材料為虛假的，以及收匯憑證是冒用的。

（10）其他適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)。

3. 境內(nèi)單位和個(gè)人的下列出口服務(wù)，除適用增值稅零稅的外，適用增值稅免稅政策：

（1）下列服務(wù)：

①工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

②工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

③工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

④會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

⑤存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。

⑥標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

⑦在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)。

⑧在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。

（2）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：

①電信服務(wù)。

②知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。

③物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）。

④鑒證咨詢服務(wù)。

⑤專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

⑥商務(wù)輔助服務(wù)。

⑦廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

⑧無形資產(chǎn)。

（4）以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)。

（5）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收 費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。

（6）按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的。

（7）境內(nèi)的單位和個(gè)人出口服務(wù)，屬于適用簡易計(jì)稅方法的。

（8）境內(nèi)的單位和個(gè)人出口服務(wù)，放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅的。

（9）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口服務(wù)。

（10）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

4. 境內(nèi)單位和個(gè)人的下列出口服務(wù)，適用增值稅征稅政策：

（1）境內(nèi)的單位和個(gè)人出口服務(wù)，放棄適用增值稅零稅率，選擇按規(guī)定繳納增值稅的；

（2）逾期申報(bào)退（免）稅的出口服務(wù)，改按免稅申報(bào)但仍未按規(guī)定申報(bào)免稅的。

（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

第三章 出口退（免）稅計(jì)算方法

一、文件依據(jù)

1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）

2. 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)（全面推開營改增試點(diǎn)通知）

二、免抵退稅辦法

（一）免抵退稅的概念

納稅人出口貨物服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

（二）適用范圍

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物；屬于增值稅一般納稅人的集成電路設(shè)計(jì)、軟件設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)企業(yè)及其他高新技術(shù)企業(yè)出口適用增值稅退（ 免）稅政策的貨物；境內(nèi)的單位和個(gè)人出口服務(wù)，適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。

（三）計(jì)算方法

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”。

4.當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

（四）視同自產(chǎn)貨物的具體范圍

1. 持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：

（1）已取得增值稅一般納稅人資格。

（2）已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。

（3）納稅信用等級(jí)a級(jí)。

（4）外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。

2. 持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時(shí)符合上一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策。

（1）同時(shí)符合下列條件的外購貨物：

①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。

②使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商 標(biāo)。

③出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。

（2）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自 產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購貨物，符合下列條件之一的：

①用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。

②不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合 成成套設(shè)備的貨物。

（3）經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上國家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公 司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企 業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。

（4）同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物：

①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨 物再委托深加工的貨物。

②出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。

③委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委 托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔 助材料）的增值稅專用發(fā)票。

（5）用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。

（6）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。

（7）用于境外投資的貨物。

（8）用于對(duì)外援助的貨物。

（9）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。

三、免退稅辦法

（一）免退稅辦法的概念

納稅人出口貨物服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

（二）適用范圍

外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)；境內(nèi)的單位和個(gè)人出口服務(wù)，適用增值稅一般計(jì)稅方法的，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法。

（三）計(jì)算方法

1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物服務(wù)：

增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退稅計(jì)稅依據(jù)×退稅率

2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退稅計(jì)稅依據(jù)×退稅率

第四章 出口退稅率

推薦：

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一、文件依據(jù)

1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）

2. 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)（全面推開營改增試點(diǎn)通知）

3. 財(cái)稅〔2018〕93號(hào) （提高機(jī)電文化等產(chǎn)品出口退稅率）4. 財(cái)稅〔2018〕123號(hào)（調(diào)整部分產(chǎn)口出口退稅率）

5. 財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)（深化增值稅改革有關(guān)政策）

6.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于提高部分產(chǎn)品出口退稅率的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）

二、基本規(guī)定

除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。

在出口貨物勞務(wù)退稅率方面，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，綜合考慮環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)品科技水平、對(duì)外貿(mào)易發(fā)展形勢等情況，我國多次調(diào)整出口退稅率，基本形成了對(duì)高科技產(chǎn)品和高附加值產(chǎn)品及勞動(dòng)密集型產(chǎn)品按適用稅率確定退稅率、對(duì)低技術(shù)產(chǎn)品和低附加值產(chǎn)品按低于適用稅率確定退稅率、對(duì)“兩高一資”等產(chǎn)品取消出口退（免）稅的整體格局。目前出口貨物勞務(wù)退稅率包括13％、10％、9％、6％、0五檔。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于提高部分產(chǎn)品出口退稅率的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）規(guī)定，自2023年3月20日起，將瓷制衛(wèi)生器具等1084項(xiàng)產(chǎn)品出口退稅率提高至13%；將植物生長調(diào)節(jié)劑等380項(xiàng)產(chǎn)品出口退稅率提高至9%，本公告所列貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期界定。這些產(chǎn)品的征稅率適用稅率分別是9%、13%。這樣，除“高耗能、高污染和資源性”產(chǎn)品外，所有出口產(chǎn)品的退稅率均與征稅率一樣，實(shí)現(xiàn)了出口產(chǎn)品零稅率。出口退稅率的提高，有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提升出口產(chǎn)品國際競爭力，在當(dāng)下也有力提振了出口企業(yè)的信心。

二、特殊規(guī)定

除上述一般規(guī)定外，退稅率還包括以下特殊規(guī)定：

1.外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

3.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料（以下稱列名原材料，其具體范圍見附件6）、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。

4.有其他特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。

第五章 出口退（免）稅計(jì)稅依據(jù)

一、文件依據(jù)

1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）

2. 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)（全面推開營改增試點(diǎn)通知）

3. 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于航天發(fā)射有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕66號(hào)）

二、出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（fob）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。

2.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（fob）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。

本通知所稱海關(guān)保稅進(jìn)口料件，是指海關(guān)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊區(qū)域等進(jìn)口的料件。包括出口企業(yè)從境外單位或個(gè)人購買并從海關(guān)保稅倉庫提取且辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)購進(jìn)并辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的進(jìn)口料件。

3.生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（fob）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定。

4.外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。

5.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。

6.出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按下列公式確定：

退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值

已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計(jì)折舊

本通知所稱已使用過的設(shè)備，是指出口企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

7.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。

8.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。

9.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。

10.輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額。

11.有其他特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。

三、出口服務(wù)退（免）稅計(jì)稅依據(jù)

1. 實(shí)行免抵退稅辦法的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)

（1）以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)旅客的，為按照鐵路合作組織清算規(guī)則清算后 的實(shí)際運(yùn)輸收入；

（2）以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物的，為按照鐵路運(yùn)輸進(jìn)款清算辦法，對(duì)“發(fā) 站”或“到站（局）”名稱包含“境”字的貨票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用以及直 接相關(guān)的國際聯(lián)運(yùn)雜費(fèi)清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入；

（3）以航空運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物或旅客的，如果國際運(yùn)輸或港澳臺(tái)運(yùn)輸各 航段由多個(gè)承運(yùn)人承運(yùn)的，為中國航空結(jié)算有限責(zé)任公司清算后的實(shí)際收 入；如果國際運(yùn)輸或港澳臺(tái)運(yùn)輸各航段由一個(gè)承運(yùn)人承運(yùn)的，為提供航空 運(yùn)輸服務(wù)取得的收入；

（4）其他實(shí)行免抵退稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，為提供增值稅零 稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的收入。

2. 實(shí)行免退稅辦法的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)為購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)的增值 稅專用發(fā)票或解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的金額。

境內(nèi)單位提供航天運(yùn)輸服務(wù)實(shí)行免退稅辦法，其計(jì)稅依據(jù)為購進(jìn)航天運(yùn)輸器及相關(guān)貨物，以及接受發(fā)射運(yùn)行保障服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第六章 外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅

推薦：一文讀懂生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦出口退稅的那些事兒

一、文件依據(jù)

1. 總局公告2023年第35號(hào)（外貿(mào)綜合服務(wù)退免稅）

2. 總局公告2023年第25號(hào)（外貿(mào)綜服退稅）

二、相關(guān)規(guī)定

為促進(jìn)外貿(mào)新業(yè)發(fā)展，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（以下稱綜服企業(yè)）可以代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項(xiàng)。

1. 綜服企業(yè)代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出 口退（免）稅事項(xiàng)同時(shí)符合下列條件的，可由綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集中代為辦理出口退（免）稅事項(xiàng)（以下稱代辦退稅）

（1）符合商務(wù)部等部門規(guī)定的綜服企業(yè)定義并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（2）企業(yè)內(nèi)部已建立較為完善的代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。2. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，同時(shí)符合以下條件的，可由綜服企業(yè)代辦退稅：（1）出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。（2）生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人并已按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案。（3）生產(chǎn)企業(yè)已與境外單位或個(gè)人簽訂出口合同。（4）生產(chǎn)企業(yè)已與綜服企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議），約定由綜服企業(yè)提供包括報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、代辦退稅、結(jié)算等在內(nèi)的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責(zé)任。（5）生產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供代辦退稅的開戶銀行和賬號(hào)。

3. 、生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)向綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票（以下稱代辦退稅專用發(fā)票），作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。

4. 綜服企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)代辦退稅，應(yīng)退稅額按代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率計(jì)算。

應(yīng)退稅額=代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”×出口貨物適用的出口退稅率

代辦退稅專用發(fā)票不得作為綜服企業(yè)的增值稅扣稅憑證。

第七章 放棄出口退（免）稅政策

一、文件依據(jù)

1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（總局公告2023年第24號(hào)）

2. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（總局公告2013 年第 12 號(hào)公告）

3. 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題（總局公告2023年第65號(hào)）

二、出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅

出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。

放棄適用退（免）稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅聲明》（附件2），辦理備案手續(xù)。自備案次日起36個(gè)月內(nèi)，其出口的適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策或征稅政策。

三、出口服務(wù)放棄退（免）稅

放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅的企業(yè)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《放棄適用增值稅零稅率聲明》，辦理備案手續(xù)。

自備案次月1日起36個(gè)月內(nèi)，企業(yè)出口服務(wù)，不得申報(bào)增值稅退（免）稅。

四、出口貨物勞務(wù)放棄免稅

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位如果放棄免稅，實(shí)行按內(nèi)銷貨物征稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告，一旦放棄免稅，36個(gè)月內(nèi)不得更改。

出口企業(yè)或其他單位按照規(guī)定放棄免稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物勞務(wù)放棄免稅權(quán)聲明表》，辦理備案手續(xù)。自備案次月起執(zhí)行征稅政策，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

第八章 暫不予退稅、暫緩?fù)硕愓?/strong>

推薦：稅務(wù)稽查學(xué)習(xí)手冊（2023年3月版）、查處出口騙稅有關(guān)文件梳理

一、文件依據(jù)

1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（總局公告2013 年第 12 號(hào)公告）

2. 總局公告 2015 年第 88 號(hào)(適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法)

3. 總局公告2023年第46號(hào)(出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法)

4. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第76號(hào)）

5. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第38號(hào)）

二、相關(guān)規(guī)定

1. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位的出口業(yè)務(wù)有以下情形之一的，該筆出口業(yè)務(wù)暫不辦理出口退（免）稅。已辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照所涉及的退稅額對(duì)該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退（免）稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于所涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。待稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)排除相應(yīng)疑點(diǎn)后，方可辦理退（免）稅或解除擔(dān)保。

（1）因涉嫌騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門立案查處未結(jié)案；

（2）因涉嫌出口走私被海關(guān)立案查處未結(jié)案；

（3）出口貨物報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、海運(yùn)提單等出口單證的商品名稱、數(shù)量、金額等內(nèi)容與進(jìn)口國家（或地區(qū)）的進(jìn)口報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)不符；

（4）涉嫌將低退稅率出口貨物以高退稅率出口貨物報(bào)關(guān)；

（5）出口貨物的供貨企業(yè)存在涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票等需要對(duì)其供貨的真實(shí)性及納稅情況進(jìn)行核實(shí)的疑點(diǎn)。

2. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位購進(jìn)出口的貨物勞務(wù)存在財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件第七條第（一）項(xiàng)第4目、第5目和第7目情形之一的，該批出口貨物勞務(wù)的出口貨物報(bào)關(guān)單上所載明的其他貨物，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)須排除騙稅疑點(diǎn)后，方能辦理退（免）稅。

3. 出口企業(yè)或其他單位被列為非正常戶的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)暫不辦理出口退稅。

4. 納稅人取得異常憑證，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對(duì)該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。

5.自2023年2月1日起，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：

（1）尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

（2）尚未申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對(duì)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的已退稅款追回。

納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照本條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

（3）消費(fèi)稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。

（4）納稅信用a級(jí)納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng)的，應(yīng)于期滿后按照本條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定作相關(guān)處理。

（5）納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅稅款。

5.納稅人申報(bào)的出口退（免）稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)存在下列情形之一的，按規(guī)定予以核實(shí)，排除相關(guān)疑點(diǎn)后，方可辦理出口退（免）稅，不受有關(guān)辦結(jié)出口退（免）手續(xù)時(shí)限的限制：

（1）不符合《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》（總局公告2023年第46號(hào))第十七條至第二十條規(guī)定的。

（2）涉及海關(guān)、外匯管理局等出口監(jiān)管部門提供的風(fēng)險(xiǎn)信息。

6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理出口服務(wù)退（免）稅申報(bào)后，經(jīng)審核不符合規(guī)定的，不予辦理，按有關(guān)規(guī)定處理；存在終點(diǎn)的，對(duì)應(yīng)的退（免）稅暫緩辦理，待排除疑點(diǎn)后，方可辦理。

第九章 疫情防控期間出口退（免）稅

一、文件依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控期間出口退（免）稅有關(guān)工作的通知》（稅總函〔2020〕28號(hào)）

第十章 實(shí)務(wù)處理

一、會(huì)計(jì)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

免抵的部分，是指拿它和國內(nèi)銷售的銷項(xiàng)稅金相沖，也是構(gòu)成一個(gè)少交稅的事實(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）；

按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）；

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

二、計(jì)稅依據(jù)

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅免抵退稅計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物、勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)格（fob）。實(shí)際離岸價(jià)格應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)格，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。

而外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅免退稅的計(jì)算依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。（增值稅應(yīng)退稅額＝購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額×出口貨物退稅率 ）

三、一般貿(mào)易

例1：某工業(yè)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，兼營內(nèi)銷和外銷，征稅率16%，出口退稅率為13%，2023年2月上期期末留抵稅額20萬，國內(nèi)采購原材料，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款100萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額16萬元；內(nèi)銷貨物不含稅價(jià)80萬元，外銷貨物銷售額120萬元（不考慮匯兌損益）。計(jì)算應(yīng)退稅額。

解析：

1、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=120×（16%-13%）=3.6（萬元）；

借：主營業(yè)務(wù)成本 36000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）36000

2、當(dāng)期應(yīng)納稅額=12.8-（16 -3.6）-20=-19.6（萬元）

3、當(dāng)期免抵退稅額=120×13%=15.6（萬元）

當(dāng)期期末留抵稅額19.6萬元>當(dāng)期免抵退稅額15.6萬元

4、當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=15.6（萬元）

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）156000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）156000

5、當(dāng)期免抵稅額=0

6、結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=19.6-15.6=4（萬元）

四、來料加工

來料加工類似于國內(nèi)業(yè)務(wù)的委托加工，它是由國外的委托方提供原材料，由國內(nèi)的加工方代墊部分輔助材料進(jìn)行加工并收取加工費(fèi)，進(jìn)口和成品出口往往是一筆買賣，或者是兩筆相關(guān)的買賣，原料的供應(yīng)商往往是成品承受人。來料加工實(shí)行的是增值稅的免稅不退稅政策，進(jìn)口的原材料免稅；國內(nèi)加工方收取的加工費(fèi)免征增值稅 ；由于加工費(fèi)免征增值稅的，加工過程中所耗的國內(nèi)購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，因此免稅加工費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

聯(lián)想：適用增值稅免稅政策的出口貨物包括：1.增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。2.軟件產(chǎn)品。3.含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。4.國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。5.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。6.外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。7.來料加工復(fù)出口貨物。

例2：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13%，退稅率為l0%。2023年9月外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款60萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項(xiàng)稅額13萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬元。試計(jì)算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。

解析：計(jì)算過程：

1、來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=60×90÷（200+100）=18（萬元） ；

2、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-90）×（13%-l0%）=3.3（萬元）；

借：主營業(yè)務(wù)成本 33000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）33000

3、當(dāng)期免抵退稅額=110×10%=11（萬元）；

4、當(dāng)期應(yīng)納稅額=13-（60-18-3.3）-3=-28.7（萬元）；

5、當(dāng)期應(yīng)退稅額=11（萬元）（當(dāng)期期末留抵稅額28.7萬元大于當(dāng)期免抵退稅額11萬元）

6、結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額=28.7-11=17.7（萬元）

7、當(dāng)期免抵稅額為=0。

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）110000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）110000

五、進(jìn)料加工

進(jìn)料加工，通俗地說進(jìn)是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進(jìn)出口的合同上沒有聯(lián)系。

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的實(shí)質(zhì)是將買的原料、輔料、能源、動(dòng)力含的稅都退掉，由于進(jìn)料加工進(jìn)口時(shí)免稅，所以出口時(shí)也不用退，但加工完的離岸價(jià)中包含這些成本，要將不退的減去，所以要計(jì)算“免抵退稅抵減額”。

進(jìn)料加工實(shí)行的是免稅并退稅政策，加工耗用的國內(nèi)料件的進(jìn)項(xiàng)稅，要退給出口企業(yè)的，不用作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算分“實(shí)耗法”和“購進(jìn)法”兩種：（1）“實(shí)耗法”：當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為：進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×匯率×計(jì)劃分配率，計(jì)劃分配率＝計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100% （2）“購進(jìn)法”：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×匯率×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）

例3：某化工生產(chǎn)企業(yè)，系一般納稅人，兼營內(nèi)銷與外銷，2023年9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

1、國內(nèi)采購原料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額13萬元；

2、當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格50萬元；

3、內(nèi)銷貨物不含稅價(jià)格80萬元，外銷貨物銷售額120萬元。該出口貨物退稅率為10%，上期留抵稅額2萬元。

計(jì)算該企業(yè)免抵退應(yīng)退稅額。

解析：

1、當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=50×(13%-10%)=1.5（萬元）；

2、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=120×(13%-10%)-1.5=2.1（萬元）；

3、當(dāng)期應(yīng)納稅額=80×13%-（13-2.1）-2=-2.5(萬元)；

4、當(dāng)期免抵退稅額抵減額=50×10%=5（萬元）；

5、當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額 =120×10%-5=7（萬元）；

6、當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額<0時(shí)，且當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=2.5萬元

7、當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=7-2.5=4.5萬元。

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）45000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）70000

例4：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，假設(shè)增值稅率13%，退稅率10%。2023年9月外購材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200萬元，增值稅26萬元，貨已入庫。當(dāng)月進(jìn)口料件一批，海關(guān)核定的完稅價(jià)格25萬美元，采用實(shí)耗法，其計(jì)劃分配率為60%。當(dāng)月出口產(chǎn)品的離岸價(jià)格75萬美元（單證收齊且信息齊全），內(nèi)銷商品不含稅銷售額80萬元。該廠上期期末留抵稅額5萬元。假設(shè)美元比人民幣的匯率為1︰6.4，該廠進(jìn)料加工復(fù)出口符合相關(guān)規(guī)定。計(jì)算該廠當(dāng)期應(yīng)退稅額。

解析：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第61號(hào)）規(guī)定，從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自2023年7月1日起，按規(guī)定辦理進(jìn)料加工出口貨物退（免）稅的申報(bào)及手（賬）冊核銷業(yè)務(wù)。對(duì)進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。

進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率

計(jì)算不得免征和抵扣稅額時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價(jià)扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計(jì)算。進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅時(shí)，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計(jì)算免抵退稅額。

計(jì)算過程：

1、進(jìn)料加工計(jì)劃分配率=60%；

2、耗用進(jìn)口料件金額=75×60%=45（萬美元）；

3、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物離岸價(jià)一出口貨物離岸價(jià)×計(jì)劃分配率）×匯率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）=（75-45）×6.4×（13%－10%）＝5.76（萬元）；

4、當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退不得免征和抵扣稅額）-上期結(jié)轉(zhuǎn)的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額=80×13%－（26－5.76）－5＝－14.84（萬元）；

5、當(dāng)期免抵退稅額＝（出口貨物離岸價(jià)一出口貨物離岸價(jià)×計(jì)劃分配率）×匯率×出口貨物退稅率=（75-45）×6.4×10%＝19.20（萬元）；

6、當(dāng)期應(yīng)退稅額=14.84萬元（當(dāng)期期末留抵稅額14.84萬元＜當(dāng)期免抵退稅額19.20萬元）；

7、當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額－應(yīng)退稅額=19.20-14.84=4.36萬元。

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）148400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）43600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）192000

六、綜合案例

某市有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，為無紙化申報(bào)免抵退稅，2023年2-5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)(該批出口貨物的征稅率16%，4月1日起征稅率為13%，退稅率13%未調(diào)整)，1月底期末留抵稅額為5萬元。計(jì)算各月的免抵退稅額并進(jìn)行賬務(wù)處理。

（一）2月份業(yè)務(wù)

1.本月份購入a材料，增值稅專用發(fā)票注明的金額90萬元，稅額14.4萬元(增值稅稅率16%)；b材料增值稅專用發(fā)票注明的金額40萬元，稅額6.4萬元(增值稅稅率16%)，已驗(yàn)收入庫，銀行支付貨款。

購進(jìn)原材料

（1）借：原材料一a 900 000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 144 000

貸：銀行存款 1 044 000

(2)借：原材料一b 400 000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 64 000

貸：銀行存款 464 000

2.本月發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明的金額80萬元(增值稅稅率16%)，稅額12.8萬元，貨款已收到，存入銀行；結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本68萬元。

（1）內(nèi)銷收入

借：銀行存款 928 000

貸：主營業(yè)務(wù)收人一內(nèi)銷收入 800 000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 128 000（16%）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—內(nèi)銷成本 680 000

貸：庫存商品—內(nèi)銷商品 680 000

3.本月份發(fā)生出口銷售收入(fob離岸價(jià)格)計(jì)80萬元，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本70萬元；但是單證信息不齊。

（1）出口收入

借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款 800 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入一出口收入 800 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)出口成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—出口成本 700 000

貸：庫存商品—出口商品 700 000

4.月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，由于本月出口貨物信息不齊，無法申報(bào)免抵退稅，為了保證增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)與免抵退申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性，當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額為零。

5.在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：

（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=800 000×16%=128 000（元）

（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=144 000+64 000=208 000（元）

（3）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0（元）（單證信息不齊）

（4）上期留抵稅額=50 000（元）

（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) -上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額

=128000-（208000-0）-50000

=-130000(元)，

（6）期末留抵稅額為130000元。

（二）3月份業(yè)務(wù)

1.本月購人a材料，增值稅專用發(fā)票注明的金額100萬元，稅額16萬元(增值稅稅率16%)，已驗(yàn)收入庫，銀行支付貨款。

借：原材料一a 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 160 000

貸：銀行存款 1 160 000

2.本月發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明的金額50萬元(增值稅稅率16%)，稅額8萬元，貨款已收到；結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本40萬元。

（1）內(nèi)銷收入

借：銀行存款 580 000

貸：主營業(yè)務(wù)收人一內(nèi)銷收入 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 80 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—內(nèi)銷成本 400 000

貸：庫存商品—內(nèi)銷商品 400 000

3.本月出口銷售收入(cif到岸價(jià)格)計(jì)65萬元，其中海運(yùn)費(fèi)4.5萬元，保險(xiǎn)費(fèi)0.5萬元，但是單證信息不齊，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本50萬元。

（1）出口收入

借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款 650 000

應(yīng)付賬款一運(yùn)保費(fèi)單位 50 000（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入一出口收入 650 000

主營業(yè)務(wù)收入一出口收人 50 000（紅字）

3.結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—出口成本 500 000

貸：庫存商品—出口商品 500 000

4.本月收到2月份出口貨物的單證信息，(fob離岸價(jià)格)計(jì)80萬元，并進(jìn)行申報(bào)。

出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800000×(16%-13%)=24000(元)

借：主營業(yè)務(wù)成本一出口成本 2 4000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2 4000

5.在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算:

（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=500000×16%=80000（元）

（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=1000000×16%=160000（元）

（3）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=24000（元）

（4）上期留抵稅額=130000（元）

（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額

=80000-(160000-24000)-130000=-186000(元)

（6）當(dāng)期期末留抵稅額為186000 元。

（7）當(dāng)期免抵退稅額=800000×13%=104000(元)

（8）當(dāng)期期末留抵稅額186000元>當(dāng)月免抵退稅額104000 元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)月免抵退稅額=104000 (元)

（9）當(dāng)期免抵稅額=0

（10）結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額=186000 -104000=82000(元)

（三）4月份業(yè)務(wù)

1.本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的3月《免抵退稅申報(bào)匯總表》，確認(rèn)2月應(yīng)退稅額10.4萬元，免抵稅額為0；3月收到出口退稅款。

（1）根據(jù)批準(zhǔn)的金額

借：應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 104 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(出口退稅) 104 000

（2）收到退稅款

借：銀行存款 104 000

貸：應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 104 000

2.本月購入b材料，增值稅專用發(fā)票注明的金額70萬元，稅額9.1萬元(增值稅稅率4月1日調(diào)整為13%)，已驗(yàn)收人庫，銀行支付貨款。

借：原材料-b 700 000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 91 000

貸：銀行存款 791 000

3.本月發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)，增值稅專用發(fā)票注明的金額50萬元，稅額6.5萬元（增值稅稅率4月1日后調(diào)整為13%），款項(xiàng)收到存入銀行，結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本41萬元。

（1）內(nèi)銷收入

借：銀行存款 565 000

貸：主營業(yè)務(wù)收人一內(nèi)銷收入 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 65 000 （13%）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—內(nèi)銷成本 410 000

貸：庫存商品—內(nèi)銷商品 410 000

4.本月發(fā)生出口銷售收入(fob離岸價(jià)格)計(jì)50萬元，單證收齊信息齊全，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本40萬元。

（1）出口收入

借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款 500 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入一出口收入 500 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)出口成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—出口成本 400 000

貸：庫存商品—出口商品 400 000

5.本月收到3月份出口貨物的單證信息，扣除海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)后的出口銷售收入為60萬元，并進(jìn)行申報(bào)。

（1） 3月出口收入+4月出口收入=600000+500000=110000

（2）3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600000×(16%-13%)=18000 (元)

（3）4月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500000×(13%-13%)=0 (元)

借：主營業(yè)務(wù)成本—出口成本 18 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 18 000

特別提醒：4月份，征稅率為13%,退稅率為13%,征退之差為零。假如征稅率為13%,退稅率為16%，征退之差視為零參與免抵退的計(jì)算。

6．在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算:

（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=500000×13%=65000（元）

（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=91000（元）

（3）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=18000（元）

（4）上期期末留抵稅額=82000（元）

（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額

=65000 -(91000-18000)-82000=-90000(元)

（6）期末留抵稅額為90000元

（7）當(dāng)期免抵退稅額=1100000×13%=143000 (元)

（8）當(dāng)期期末留抵稅額90000（元）<當(dāng)月免抵退稅額143000 (元)

（9）當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=90000(元)

（10）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額-當(dāng)月應(yīng)退稅額=143000-90000=53000（元）

（四）5月份業(yè)務(wù)

1.5月份收到退稅機(jī)關(guān)審批的4月份《免抵退稅申報(bào)匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額90 000元，免抵稅額53000元；并在5月份收到退稅款。

（1） 根據(jù)審批的《免抵退稅申報(bào)匯總表》

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 90 000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 53 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅） 143 000

（2）收到退稅款時(shí)

借：銀行存款 90 000

貸：應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 90 000

2.根據(jù)審批的”免抵稅額“計(jì)提城建稅（7%）、教育附加（3%）和地方教育費(fèi)附加（2%）：

（1）城市維護(hù)建設(shè)稅=53000x7%=3710（元）

借：稅金及附加 3 710

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一交城市維護(hù)建設(shè)稅 3 710

（2）教育費(fèi)附加=53000x3%=1590（元）

借：稅金及附加 1 590

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交教育費(fèi)附加 1 590

（3）地方教育費(fèi)附加=53000x2%=1060（元）

借：稅金及附加 1 060

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 1 060

（五）6月份申報(bào)繳納地方稅費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3 710

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 1 590

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 1 060

貸：銀行存款 6 360

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來源：小穎言稅