年收入30萬企業(yè)所得稅（16篇）

【第5篇】企業(yè)所得稅占收入比

企業(yè)所得稅法對會員費(fèi)如何確認(rèn)收入？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第（四）項第6點規(guī)定，申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

投資未到位而發(fā)生的利息支出如何稅前扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號）規(guī)定，關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，

（公式為：

企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額）

企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

委托境外企業(yè)進(jìn)行研發(fā)如何享受稅收優(yōu)惠？

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）第一條規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費(fèi)用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

第二條規(guī)定

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

第三條規(guī)定

企業(yè)應(yīng)在年度申報享受優(yōu)惠時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

1.企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項的決議文件；

2.委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；

4.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

5.委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；

6.當(dāng)年委托研發(fā)項目的進(jìn)展情況等資料。

企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

第四條規(guī)定

企業(yè)對委托境外研發(fā)費(fèi)用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

企業(yè)享受一次性扣除時，固定資產(chǎn)的購進(jìn)時點如何確定？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第46號）第一條規(guī)定，固定資產(chǎn)購進(jìn)時點按以下原則確認(rèn)：

以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)

●除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；

以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)

●按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；

自行建造的固定資產(chǎn)

●按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。

企業(yè)招用退役士兵是否可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？何時享受？

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）第二條規(guī)定，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。

納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

來源：北京稅務(wù)

【第6篇】轉(zhuǎn)讓收入企業(yè)所得稅嗎

股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)涉及的稅種是印花稅和所得稅。其中印花稅由于金額不大，大家一般都不太在意。所得稅的話個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)繳納個人所得稅，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓方通常會特別關(guān)注如何降低或者是延遲繳納所得稅，常見的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也都是圍繞著所得稅來進(jìn)行籌劃的。

那么在企業(yè)內(nèi)部股權(quán)收購的過程中，該如何操作才能降低所得稅呢，下面結(jié)合案例簡單介紹一下。

案例描述

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；撤資可以將被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分確認(rèn)為股息所得，增加免稅收入。

稅負(fù)測算

先分紅再收購甲公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅212.5萬元，先撤資再收購甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅137.5萬元，后者較前者少繳企業(yè)所得稅75萬元。從上述計算就可以看出，通過不同的稅務(wù)處理方式，可以很好地達(dá)到節(jié)稅的目的

由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉及稅務(wù)、工商、財務(wù)等各個方面，故實務(wù)操作時極易出現(xiàn)各種無法預(yù)料的狀況，建議找專業(yè)的人員指導(dǎo)辦理，有更安全合規(guī)的股轉(zhuǎn)節(jié)稅方式，您可以在私信或者評論中聯(lián)系我們，可以給您提供免費(fèi)的稅務(wù)咨詢。

【第7篇】出租車收入企業(yè)所得稅

“3歲以下嬰幼兒照護(hù)納入個人所得稅專項附加扣除？”

“出租車今年還免征增值稅優(yōu)惠政策嗎？”

昨日，國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局副局長谷兆春等做客大連新聞傳媒集團(tuán)fm103.3直播節(jié)目《12345政務(wù)服務(wù)便民熱線》，對這些熱點話題進(jìn)行了解答。

出租車行業(yè)仍免征增值稅

問:現(xiàn)在油價很高，以往對出租車免征增值稅優(yōu)惠政策，現(xiàn)在還有嗎?

國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處副處長孟文表示，按照財政部稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展》有關(guān)增值稅政策的公告，今年1月1日起到今年年底，對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入免征增值稅。

“這個公共交通運(yùn)輸服務(wù)，不光指公交客運(yùn)，政策規(guī)定里邊明確了公共交通運(yùn)輸服務(wù)包括輪渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌，當(dāng)然也包括出租車。”孟文表示，出租車單位今年可以繼續(xù)享受免征增值稅政策。不僅出租車，網(wǎng)約車和班車都包含在內(nèi)。

有3歲以下嬰幼兒的納稅人可享受專項附加扣除

問:3歲以下嬰幼兒照護(hù)納入個人所得稅專項附加扣除上了微博熱搜，那么這一政策今天就能執(zhí)行嗎？

國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局個人所得稅處處長馬嵐表示，有3歲以下嬰幼兒的納稅人，可以從今年1月1日起享受新的專項附加扣除了。

對于3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項附加扣除可以在單位每月發(fā)工資的時候享受，也可以在次年，也就是2023年，匯算時一并享受。

“自3月29日開始，符合條件的納稅人即可通過手機(jī)個人所得稅app填報3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項附加扣除了，不方便自行填報的也可以將有關(guān)信息提交給任職單位代為填報?！瘪R嵐表示，今年前幾個月沒有享受到的扣除，可以在以后月份發(fā)工資時一次性補(bǔ)充扣除。比如，納稅人4月份將嬰幼兒信息提供給任職單位，單位即可為納稅人一次性申報享受前4個月的專項附加扣除。

該項支出，在計算繳納個人所得稅前按照每名嬰幼兒每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除?！澳侨绻请p胞胎，可以每月扣除2000元嗎？”對此，馬嵐予以了肯定，在具體扣除方式上，可選擇由夫妻一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可選擇由夫妻雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除。監(jiān)護(hù)人不是父母的，也可以按上述政策規(guī)定扣除。

需要注意的是，當(dāng)前正在進(jìn)行的綜合所得匯算清繳匯總的是納稅人2023年的收入和扣除信息，3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項附加扣除政策自2023年起實施，因此不能將嬰幼兒照護(hù)專項附加扣除填報到當(dāng)前進(jìn)行的2023年度個稅綜合所得匯算清繳中。

買房可以退契稅

問:剛買完房子辦了房產(chǎn)證，網(wǎng)上有人說可以退契稅，有人說不可以，那到底能不能退呢？”

國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局政策法規(guī)處副處長李艷表示，這首先看是否有以下三種情況，一是因為人民法院判決或者仲裁委員會裁決，導(dǎo)致買的這個房子轉(zhuǎn)移的行為無效，被撤銷或被解除，并且房子又變更給原權(quán)利人了；二是土地交付使用后，容積率發(fā)生變化，需要退還；三是，新建商品房交付時，因?qū)嶋H交付的面積小于合同約定面積，需要返還房價款。

“如果沒有其中任何一種情景，那么就不符合去年財政部、國家稅務(wù)總局2023年23號公告里的這個契稅退還的條件。”李艷表示。

（文/大連新聞傳媒集團(tuán)記者 劉美玉 圖/宋揚(yáng)）

【第8篇】企業(yè)所得稅免稅收入

收入確認(rèn)一直是企業(yè)所得稅匯算清繳期中的重點問題，為了便于納稅人及時享受到稅收優(yōu)惠政策，近日，大白對企業(yè)所得稅中免征企業(yè)所得稅情形進(jìn)行了歸納匯總，具體內(nèi)容如下！

1

國債利息收入免征企業(yè)所得稅

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。即：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

2

居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅

企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

3

股息紅利所得依法免征企業(yè)所得稅

內(nèi)地居民企業(yè)持有符合規(guī)定要求的股票取得的股息紅利所得依法免征企業(yè)所得稅！

對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有h股滿12個月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。

對內(nèi)地企業(yè)投資者通過深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有h股滿12個月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。

4

符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅

非營利組織的下列收入為免稅收入：

（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

（三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于科技企業(yè)孵化器稅收政策的通知》（財稅〔2016〕89號）第二條規(guī)定：

符合非營利組織條件的孵化器的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

符合非營利組織條件的科技園的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

5

中國清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的收入免征企業(yè)所得稅

對清潔基金取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：

（一）cdm項目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國家的部分；

（二）國際金融組織贈款收入；

（三）基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入；

（四）國內(nèi)外機(jī)構(gòu)、組織和個人的捐贈收入。

6

投資者從證券投資基金分配中取得的收入免征企業(yè)所得稅

對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

7

取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅

對企業(yè)和個人取得的2023年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。

地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

8

保險保障基金等收入免征企業(yè)所得稅

中國保險保障基金有限責(zé)任公司取得的保險保障基金等收入免征企業(yè)所得稅！

對中國保險保障基金有限責(zé)任公司（以下簡稱保險保障基金公司）根據(jù)《保險保障基金管理辦法》取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：

1.境內(nèi)保險公司依法繳納的保險保障基金；

2.依法從撤銷或破產(chǎn)保險公司清算財產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得，以及依法從保險公司風(fēng)險處置中獲得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

3.接受捐贈收入；

4.銀行存款利息收入；

5.購買政府債券、中央銀行、中央企業(yè)和中央級金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的利息收入；

6.國務(wù)院批準(zhǔn)的其他資金運(yùn)用取得的收入。

9

北京冬奧組委、殘奧委相關(guān)收入免征企業(yè)所得稅

北京冬奧組委、殘奧委相關(guān)收入免征企業(yè)所得稅

對北京冬奧組委免征應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于北京2023年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財稅〔2017〕60號）第二條第六項規(guī)定：

對中國殘奧委會根據(jù)《聯(lián)合市場開發(fā)計劃協(xié)議》取得的由北京冬奧組委分期支付的收入免征企業(yè)所得稅。

在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會計的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編頭條號，私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會計學(xué)習(xí)資料！還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天！

【第9篇】企業(yè)所得稅收入包括

大伙應(yīng)該都知道，企業(yè)所得稅中的“收入”是確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，涉及到收入確認(rèn)時間、原則等，而且范圍也比會計上收入范圍寬很多，因此稅務(wù)和會計的差異也是也是財務(wù)人員關(guān)注的一個重點。

今天帶大家認(rèn)識一下企業(yè)所得稅“收入”的五個誤區(qū)，一文全了解

順便安利：企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（下個月季報必備喲，文末〇）

企業(yè)所得稅“收入”的五個誤區(qū)詳解

no1

no2

no3

no4

no5

如有免稅收入和減計收入，務(wù)必認(rèn)真填寫a107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》以及附表。

關(guān)于企業(yè)所得稅“收入”的五個誤區(qū)到這里就要全部結(jié)束了。下面安利的是，企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表，下個月你會用得到，提前收好，到時不慌。看文末〇喲

積累越多，工作越輕松，關(guān)注我，每天都有會計新資訊帶給你、

【第10篇】企業(yè)所得稅收入來源

如果你沒有正式工作，沒有一技之長，

維持你基本的生計的收入來源有哪些？

一、低保金；

二、撿破爛；

三、親人救濟(jì)；

四、種地賣糧食；

五、乞討；

六、跑美團(tuán)

七、跑餓了么；

八、早晚擺攤賣小吃；

九、擺攤賣小玩意；

十、打零工；

十一、工地搬磚；

十一、搬家公司；

十二、賣報紙；

十三、等等

只寫了這么多，寫不動了。

沒有正常收入，對于普通人來說，要維持正常的生計的，真的是太難了。

這個社會，干什么都要錢，

房子，幾十萬，幾百萬

車子，幾萬，幾十萬

上學(xué)，幾萬，幾十萬

結(jié)婚，幾十萬，幾百萬

生育，幾萬，幾十萬，

。。。。。。等等

以上都是需要大額金錢的，沒錢寸步難行，有錢搞定一切！

這難道說明，我們是金錢社會?這是我們的價值觀？顯然不是這樣。

人民警察，工作在一線，處突中，時刻有生命危險；

環(huán)衛(wèi)工人，工作在環(huán)境最差的地方，他們的付出，換來了我們家園的整潔；

陸地邊防戰(zhàn)士，他們?yōu)榱耸匦l(wèi)祖國大好河山，常年駐守在環(huán)境最惡劣的地方；

海軍戰(zhàn)士，近期美國打著“重返亞太”的旗子，在中國周邊抵近偵察，軍艦搞所謂“自由航行”，面對敵人，我們的戰(zhàn)士無所畏懼，用實際行動捍衛(wèi)我們的主權(quán)和利益；

等等各行各業(yè)，都有大批為了國家建設(shè)，為了人民安居樂業(yè)，在一線默默奉獻(xiàn)的人群，他們在用實際行動書寫人生的壯麗篇章，這些與金錢沒有關(guān)系，他們在實現(xiàn)人生理想。

作為新時代的中國人，我們應(yīng)該懷揣理想，為中華民族的偉大復(fù)興貢獻(xiàn)我們的力量，為祖國的建設(shè)添磚加瓦，不畏艱苦，不為金錢所動，樹立人生準(zhǔn)確的價值觀，擼起袖子加油干！

【第11篇】屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的是

問：墨子老師，您好！我們企業(yè)的所得稅是核定征收的。有些收入是按差額后的余額作為銷售額計算增值稅的。那我們核定企業(yè)所得稅時的收入也是否按差額后的余額進(jìn)行計算？

答：感謝您的提問！貴公司的收入按財稅[2016]36號文件規(guī)定可以以差額后的余額作為銷售額計算增值稅。但企業(yè)所得稅跟增值稅的收入口徑是不同的。根據(jù)國稅發(fā)[2008]30號規(guī)定，核定征收是根據(jù)應(yīng)稅收入總額作為計算基數(shù)，這里的收入總額應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。所以，在增值稅上不管是否差額征稅，在企業(yè)所得稅上均不能按差額后的余額作為收入確認(rèn)。

【第12篇】核定征收企業(yè)所得稅的利息收入

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》國稅函〔2009〕377號規(guī)定：……二、國稅發(fā)〔2008〕30號文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額－不征稅收入－免稅收入。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。利息收入并計收入繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)銀行存款的利息收入屬于利息收入所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分，銀行存款利息應(yīng)計入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅的稅率即據(jù)以計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的法定比率。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，2008年新的<中華人民共和國所得稅法>；規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%。

核定征收企業(yè)如何繳納企業(yè)所得稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（（國稅發(fā)[2008]30）號）政策規(guī)定：

核定征收企業(yè)所得稅方法適用于：按規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； 按規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。所以企業(yè)所得稅核定征收適用于不能正確提供企業(yè)利潤所得的企業(yè)。

核定征收企業(yè)所得稅方法分為核定其應(yīng)稅所得率和核定其應(yīng)納所得稅額二種：

對于⑴能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費(fèi)用總額的；⑵能正確核算（查實）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；⑶通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的企業(yè)。采用核定其應(yīng)稅所得率的方法

納稅人不屬于以上情形的，采用核定其應(yīng)納所得稅額。

核定征收企業(yè)所得稅的計算方法：采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

【第13篇】企業(yè)所得稅隱瞞收入

行政處罰決定書

文書號: 清稅一稽 罰 〔2022〕 8 號

違法行為類型: 逃避繳納稅款

一、被處罰人情況

行政相對人名稱: 清遠(yuǎn)**建材科技有限公司

行政相對人類別: 法人及非法人組織

法定代表人: 陳某

二、違法事實

你公司于2023年4月13日至2023年12月31日隱瞞銷售收入未在賬上記載且未如實申報納稅，通過銀行賬戶和相關(guān)人員的個人銀行賬戶收取貨款合計561,512,045.07元，換算成不含稅收入合計491,764,192.76元。在法定期限內(nèi)已申報不含稅收入320,166,177.04元，未申報不含稅收入171,598,015.72元，造成少繳增值稅25,192,923.72元，城市維護(hù)建設(shè)稅1,763,504.66元，企業(yè)所得稅合計2,799,401.79元。

三、處罰依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令〔2001〕第49號）第六十三條

四、處罰結(jié)果

處罰內(nèi)容： 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，你公司賬外經(jīng)營隱瞞銷售收入造成少繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和企業(yè)所得稅的行為已構(gòu)成偷稅。對你公司所屬期2023年4月至2023年12月隱瞞銷售收入造成少繳增值稅25,192,923.72元、少繳城市維護(hù)建設(shè)稅1,763,504.66元、企業(yè)所得稅2,799,401.79元，合計29755830.17元處50%罰款。

罰款金額（萬元）: 1487.791509

五、處罰機(jī)關(guān)

國家稅務(wù)總局清遠(yuǎn)市稅務(wù)局第一稽查局

律師點評

企業(yè)取得的收入無論是通過對公賬戶還是個人賬戶收取都應(yīng)申報納稅。稅法本身并不限制通過對公賬戶以外的賬戶收款，只要依法納稅就行。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

實踐中，很多企業(yè)用老板、財務(wù)人員等的個人銀行賬戶收款。這樣的收款方式本身并無稅收上的后果，但應(yīng)注意依法進(jìn)行核算和納稅申報，否則可能被認(rèn)定為隱匿收入的偷稅行為。一旦被認(rèn)定為偷稅并被處罰，對于企業(yè)的長期發(fā)展將造成一定的影響，還可能帶來逃稅罪的刑事風(fēng)險。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收違法案件查處有關(guān)工作的通知》（稅總發(fā)【2017】30號）規(guī)定：對未采取欺騙、隱瞞手段，只是因理解稅收政策不準(zhǔn)確、計算錯誤等失誤導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，依法追繳稅款、滯納金，不定性為偷稅。

同時，根據(jù)近年來的主流司法實踐，偷稅行為主觀上應(yīng)具有逃避繳納稅款的故意。（參見《中國稅務(wù)報》：稅務(wù)執(zhí)法如何適用行政處罰法主觀過錯條款）

通過個人賬戶等非企業(yè)對公賬戶收款且未申報收入，如果企業(yè)不具備偷稅故意，也不應(yīng)認(rèn)定為偷稅。如果當(dāng)事人能夠證明自己不具有主觀過錯的，也不應(yīng)被認(rèn)定為偷稅。

【第14篇】企業(yè)所得稅收入確認(rèn)

由于增值稅有許多提前確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，并不完全按照是否提供貨物勞務(wù)服務(wù)來確定，因此，在同一個納稅時點，增值稅的收入和企業(yè)所得稅的收入就會不一致。

由于增值稅和企業(yè)所得稅，這兩個稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時間不一樣，它們之間產(chǎn)生差異也是必然的。

粗線條地說，企業(yè)所得稅在收入確認(rèn)方面大體上是遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的，權(quán)責(zé)發(fā)生制是根據(jù)貨物勞務(wù)服務(wù)的提供進(jìn)度來確認(rèn)收入的

增值稅如何確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間呢?通常來說，開發(fā)票就需要繳稅，收到錢就需要繳稅，沒收到錢但合同約定你收到錢就需要繳稅，合同沒約定沒收到錢但提供完了貨物勞務(wù)服務(wù)就需要繳稅。

我們可以看到，正因為增值稅有許多提前確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，并不完全按照是否據(jù)供貨物勞務(wù)服務(wù)來確定，所以，在同一個納稅時點，增值稅的收入和企業(yè)所得稅的收入就會不一致那是很正常的，我們看幾個常見的不一致的情況。

(1)提供的勞務(wù)或服務(wù)超過12個月

這種情況比如有建造大型機(jī)械設(shè)備，需要花好幾年時間，或者簽了一個長達(dá)三年的技術(shù)服務(wù)合同，但一次性先收取了三年服務(wù)費(fèi)。

按照增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是收到錢或者合同約定收到錢的當(dāng)天。但企業(yè)所得稅是根據(jù)進(jìn)度來確認(rèn)收入的，收到錢，但當(dāng)年肯定不能全部完工，不可能都確認(rèn)收入，這個時候增值稅和企業(yè)所得稅就會有差異。

(2)委托代銷銷售貨物

委托他人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天

如果企業(yè)在發(fā)出代銷貨物滿180天之前收到代銷清單，增值稅與所得稅確認(rèn)收入的時點是一致的；如果發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天及以后，企業(yè)仍未收到代銷清單及貨款的，增值稅必須確認(rèn)收入申報繳納稅款，而企業(yè)所得稅則不需要確認(rèn)。此時，兩個稅種的收入會有差異。

(3)先開發(fā)票后發(fā)商品

增值稅暫行條例規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。如果企業(yè)先開具發(fā)票，但沒有發(fā)出商品，并不滿足確認(rèn)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的相關(guān)條件，在企業(yè)所得稅處時不需要確認(rèn)收入。

(4)增值稅視同銷售，企業(yè)所得稅不視同銷售

舉例來說:如果企業(yè)有兩個不在同一縣市的分支機(jī)構(gòu)，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到另一個機(jī)構(gòu)增值稅是需要視同銷售，在申報表上填寫銷售收入的，而由于這是企業(yè)內(nèi)部行為，商品并沒有脫離本企業(yè)的控制，在企業(yè)所得稅上是不確認(rèn)收入的。這個時候顯然兩個稅種的收入是不一致的。

（5）處置固定資產(chǎn)

納稅人處置自己使用過的固定資產(chǎn)，如果資產(chǎn)的銷售價格是10000元，凈收入是500元，會計上記入“資產(chǎn)處置損益”的金額是500元。

在這種情況下，增值稅申報銷售收入是10000元，企業(yè)所得稅確認(rèn)的收入是500元，兩個稅種確認(rèn)的收入會不一致。

【第15篇】企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確定

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自2023年1月1日起，所有采取會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算的企業(yè)已全部施行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號，以下簡稱“新收入會計準(zhǔn)則”）。與原有收入會計準(zhǔn)則相比，新收入會計準(zhǔn)則在收入確認(rèn)的基本判斷標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行了重大修訂。取得、確認(rèn)收入是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中必不可少的內(nèi)容。而現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對收入的處理規(guī)則是在原收入會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，按照“基本趨同、適當(dāng)差異”的原則予以明確。在收入會計準(zhǔn)則調(diào)整的情況下，企業(yè)所得稅收入確認(rèn)規(guī)則沒有隨之進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，會使稅會差異增多，進(jìn)而增加企業(yè)的遵從成本和稅務(wù)部門的征管成本。因此，在兼顧稅收收入及時足額入庫的前提下，有必要繼續(xù)按照“基本趨同、適當(dāng)差異”的總體原則對收入的企業(yè)所得稅處理方法進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以進(jìn)一步降低企業(yè)合規(guī)成本和稅收管理風(fēng)險。

一、新收入會計準(zhǔn)則的主要變化

新收入會計準(zhǔn)則建立了五步法模型，依次為：識別與客戶訂立的合同、辨識合同中的履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分?jǐn)傊撩宽椔募s義務(wù)、在主體履行義務(wù)的時點或過程中確認(rèn)收入。

與原收入會計準(zhǔn)則相比，新收入會計準(zhǔn)則的最大變化之處在于以下三個方面。一是將原有收入會計準(zhǔn)則和建造合同會計準(zhǔn)則合并，不再區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)等收入，統(tǒng)一適用收入會計準(zhǔn)則。在原收入會計準(zhǔn)則、建造合同會計準(zhǔn)則的框架下，收入被劃分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入以及建造合同收入等類型；收入類型不同，確認(rèn)收入的方法也不同。一般來講，銷售商品收入以風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移等作為確認(rèn)收入的主要因素，提供勞務(wù)收入和建造合同收入按完工百分比確認(rèn)收入。而新收入會計準(zhǔn)則要求，所有交易采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入（在一段期間內(nèi)或某一時點）。二是將銷售收入確認(rèn)時點由風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移調(diào)整為控制權(quán)轉(zhuǎn)移。企業(yè)在銷售一次性轉(zhuǎn)移所有權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)化商品時，新舊收入會計準(zhǔn)則的確認(rèn)時點一般差別不大。然而，在銷售定制化商品時，其時點差異就得以體現(xiàn)。原收入會計準(zhǔn)則在所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入實現(xiàn)，而在新收入會計準(zhǔn)則下，滿足特定條件的企業(yè)在商品制造過程中就需要分時段確認(rèn)收入。三是對特定交易的處理方式更為明確。新收入會計準(zhǔn)則對附有銷售退回條款的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、售后回購等特定交易均進(jìn)行了明確規(guī)定。

二、稅會差異處理的基本原則

企業(yè)所得稅與會計聯(lián)系非常緊密，確定企業(yè)所得稅處理規(guī)則的關(guān)鍵點之一是要厘清企業(yè)所得稅與會計之間的關(guān)系。正如前文所述，在原收入會計準(zhǔn)則下，收入的企業(yè)所得稅處理總體原則是“基本趨同、適當(dāng)差異”。其中，“基本趨同”體現(xiàn)在：銷售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)時點需滿足的條件來源于原收入會計準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則，僅僅沒有包括相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入這一條件。保留“適當(dāng)差異”是由于會計處理和稅務(wù)處理目的的不一致：前者是為了客觀反映企業(yè)財務(wù)情況及經(jīng)營成果，因此需要遵從可靠性、謹(jǐn)慎性等原則；而后者的主要目的是保障稅款計算簡便，及時足額入庫。在考慮稅會差異時，不應(yīng)簡單地消除差異，而應(yīng)在保證二者目的均得以實現(xiàn)的前提下，盡可能縮小差異范圍，以降低納稅人的遵從成本?！斑m當(dāng)差異”的主要考量因素如下。

一是簡便性。稅款征收效率是制定稅收政策時需要考慮的問題，因此，在確定稅務(wù)處理規(guī)則時應(yīng)統(tǒng)籌考慮稅收征納成本。對納稅人而言，稅務(wù)處理與會計處理越趨同，調(diào)整事項越少、越簡便，成本也就越低；對稅務(wù)部門而言，稅款計算方法越簡單，越容易確認(rèn)，成本越低。在大多數(shù)情形下，征納雙方的成本是同步變化的，因此，稅務(wù)處理可與會計處理盡量保持一致。但在少數(shù)情形下，由于會計處理較為復(fù)雜，涉及大量的計算與判斷，在稅務(wù)處理時需要合理地加以簡化。比如，稅務(wù)處理上不考慮跨年度事項的時間價值，將每年涉及的金額直接計入收入或成本。

二是確定性。確定性原則是為簡便性和及時足額入庫原則服務(wù)的。出于謹(jǐn)慎性、可靠性等原則的考慮，會計處理需進(jìn)行較多的判斷和估計等。如根據(jù)以往的銷售退回情況，在確認(rèn)收入的時點同步確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。類似的判斷和估計都是基于以往的經(jīng)驗計算得出的，金額具有不確定性，可能會造成計算相對復(fù)雜、推遲收入確認(rèn)時點等結(jié)果。因此，在稅務(wù)處理上往往以合同注明的交易金額確認(rèn)收入，對會計處理的估計、判斷持相對審慎的態(tài)度。

三是及時足額入庫。“為國聚財，為民收稅”是稅務(wù)部門的職責(zé)和使命，因此，稅款及時足額入庫是稅務(wù)處理需實現(xiàn)的主要目標(biāo)。當(dāng)企業(yè)按會計規(guī)定確認(rèn)收入的時點相對滯后時，稅務(wù)處理就需考慮及時足額入庫原則，提前確認(rèn)收入。比較典型的例子是房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工商品的收入，在會計處理時不符合收入確認(rèn)原則，按預(yù)收款項處理，但在稅務(wù)處理上則應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。

四是稅款支付能力。稅款支付能力也是設(shè)計稅務(wù)處理規(guī)則時需要考慮的一個重要因素。比如，考慮到企業(yè)在重組時可能沒有獲得足夠的現(xiàn)金流，稅款支付能力不足，對符合條件的企業(yè)可選擇特殊性稅務(wù)處理，遞延納稅時點。就收入確認(rèn)而言，納稅人稅款支付能力是對稅務(wù)部門及時足額入庫原則的約束，使稅務(wù)部門不能無限期地將收入確認(rèn)時點提前。當(dāng)稅務(wù)處理與會計處理產(chǎn)生差異時，應(yīng)考慮企業(yè)在稅務(wù)處理上確認(rèn)收入時點的稅款支付能力。以房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工商品為例，采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，稅務(wù)處理上確認(rèn)收入的時點是實際取得價款或索取價款的憑據(jù)之日。

在稅會差異的處理過程中，上述因素有時無法同時兼顧，需要抓住主要矛盾、靈活運(yùn)用。

三、新收入會計準(zhǔn)則下主要稅會差異

在新收入會計準(zhǔn)則的五步法模型中，第一步、第三步和第五步與稅收直接相關(guān)，也是稅務(wù)處理需關(guān)注的環(huán)節(jié)，而第二步、第四步實際上是確定“蛋糕”大小后，如何分“蛋糕”的問題?；谏鲜隹剂浚挛亩悤町惙治鲋饕杏诖_認(rèn)收入的范圍、確認(rèn)收入的金額和確認(rèn)收入的時點這三步。

（一）確認(rèn)收入的范圍

新收入會計準(zhǔn)則對按客戶取得控制權(quán)時確認(rèn)收入的合同范圍進(jìn)行了界定，包括簽訂合同、明確權(quán)利和義務(wù)、有支付條款、具有商業(yè)實質(zhì)、對價很可能收回等五個條件。企業(yè)所得稅處理上對權(quán)利和義務(wù)是否對等、是否有對價、對價能否收回、是否具有商業(yè)實質(zhì)均不太關(guān)注，而對所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的事項，如將貨物或勞務(wù)用于捐贈（未規(guī)定受贈方的義務(wù)、沒有對價）、不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換（沒有商業(yè)實質(zhì)）等，均按照視同銷售處理，確認(rèn)收入實現(xiàn)。也就是說，新收入會計準(zhǔn)則確認(rèn)收入的范圍要小于稅務(wù)處理上規(guī)定的范圍。

（二）確認(rèn)收入的金額

新收入會計準(zhǔn)則按交易價格計量收入。在確定交易價格時，應(yīng)該考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。

新收入會計準(zhǔn)則規(guī)定，合同中存在可變對價的，企業(yè)應(yīng)以按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，并以此為基礎(chǔ)確認(rèn)交易價格?？勺儗r包括退款、退貨、積分、返利、業(yè)績獎金、罰款、折扣、單價固定但數(shù)量不定的商品或服務(wù)。而企業(yè)所得稅處理上確定的收入一般都是固定的，很少對其進(jìn)行估算。比如，在最初確認(rèn)收入時，并不考慮退款、退貨、折扣、罰款等因素，而是在實際發(fā)生時再沖減或補(bǔ)充確認(rèn)收入。在特定交易中，附有銷售退回條款的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售（承諾符合既定標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)保）也屬于可變對價的范疇，其會計處理、稅務(wù)處理與上述可變對價的處理規(guī)定一致，因此稅會差異也是一致的。

對于合同中的重大融資成分，企業(yè)進(jìn)行會計處理時應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格?，F(xiàn)金支付的應(yīng)付金額與客戶對價之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期內(nèi)采用實際利率法攤銷。在企業(yè)所得稅處理過程中，無須考慮現(xiàn)金價值，而是以實際支付的金額確認(rèn)收入；相應(yīng)地，會計處理上按實際利率法確認(rèn)的利息收入或支出也不予認(rèn)可。

對于非現(xiàn)金對價，企業(yè)在會計處理時應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格，對公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價確認(rèn)交易價格。企業(yè)所得稅處理時，對以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額，這與會計處理規(guī)則基本一致，沒有稅會差異。此外，會計處理規(guī)則還規(guī)定，非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式以外的原因而發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)作為可變對價，這部分稅會差異實際為可變對價的稅會差異，在此部分不再贅述。

對于應(yīng)付客戶對價，會計處理時需按是否獲取了可明確區(qū)分的商品或服務(wù)、能否對收到的商品或服務(wù)的公允價值進(jìn)行合理估計、應(yīng)付客戶的對價金額是否超出其公允價值等因素確定是作為向供應(yīng)商采購價款處理還是沖減收入。在企業(yè)所得稅處理時，一般會將商品銷售、提供勞務(wù)與向客戶支付對價的行為看成兩個獨(dú)立的行為，前者按取得的款項確認(rèn)收入，后者則視為購買商品或服務(wù)、或者支付費(fèi)用等進(jìn)行處理。

（三）確認(rèn)收入的時點

1.一般規(guī)定

新舊收入會計準(zhǔn)則最大的變化是統(tǒng)一了各類收入的確認(rèn)時點，將確認(rèn)時點由風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移、完工百分比統(tǒng)一調(diào)整到控制權(quán)轉(zhuǎn)移。在收入確認(rèn)時點上，企業(yè)所得稅處理與原收入會計準(zhǔn)則趨同，因此，當(dāng)準(zhǔn)則發(fā)生變化時，必然會產(chǎn)生稅會差異。

新收入會計準(zhǔn)則將收入分為“時點確認(rèn)”和“時段確認(rèn)”兩種方式。其中，時點確認(rèn)大體對應(yīng)著稅務(wù)處理中的銷售商品，時段確認(rèn)大體對應(yīng)著提供勞務(wù)或建造合同。在會計處理時，時段確認(rèn)需要滿足三個條件之一，要求相對嚴(yán)格。部分提供勞務(wù)、建造合同不滿足按時段確認(rèn)收入的條件，需要將收入時點遞延至控制權(quán)轉(zhuǎn)移，部分銷售商品合同按時點確認(rèn)收入時，保管、驗收等條款也可能會推后控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點，相比稅收上的處理，確認(rèn)收入的時點會有所滯后。

2.特定交易

如前文所述，特定交易中附有銷售退回條款的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售（承諾符合既定標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)保）屬于可變對價的范疇，與可變對價的處理一致，因此，此部分不再贅述。對于授予知識產(chǎn)權(quán)、客戶未行使的權(quán)利、無須退回的初始費(fèi)，會計處理和稅務(wù)處理則各不相同。

對于授予知識產(chǎn)權(quán)的情形，只有同時滿足三個條件，才能作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入；否則，應(yīng)作為某一時點履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入。稅務(wù)處理上按照合同規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)的支付日期來確認(rèn)收入。關(guān)于是否存在稅會差異，還需根據(jù)合同作具體判斷。

對于客戶未行使權(quán)利的收入確認(rèn)時點，一般分為三種情況：一是企業(yè)預(yù)期能獲得沉淀金額的，根據(jù)客戶行使權(quán)利模式按比例確認(rèn)收入；二是企業(yè)并不能預(yù)期獲得沉淀金額的，在客戶行權(quán)可能性極低時確認(rèn)；三是如果存在財產(chǎn)充公的法律法規(guī)，則不能確認(rèn)為收入。稅務(wù)處理上對此無具體規(guī)定，部分企業(yè)可能在確認(rèn)客戶無法行使權(quán)利時，將對應(yīng)的款項作為“確實無法償付的應(yīng)付款項”，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）的規(guī)定，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

對于無須退回的初始費(fèi)，如與轉(zhuǎn)讓已承諾的商品無關(guān)，與未來將轉(zhuǎn)讓的已承諾商品相關(guān)，應(yīng)當(dāng)在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認(rèn)收入。而稅務(wù)處理上僅對會員費(fèi)形式的初始費(fèi)進(jìn)行了規(guī)定，與原收入會計準(zhǔn)則基本一致：只允許取得會籍，其他服務(wù)和商品需另行收費(fèi)的，在取得會員費(fèi)時確認(rèn)收入；在會員期內(nèi)不再付費(fèi)或者以低于非會員的價格就可得到各種服務(wù)或商品的，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。在某些情形下，稅務(wù)處理上確認(rèn)收入的時間可能早于新收入會計準(zhǔn)則確定的時間。

四、新收入會計準(zhǔn)則下稅會差異處理的建議

上述稅會差異可以分為兩類：一類是新收入會計準(zhǔn)則下新產(chǎn)生的差異，主要體現(xiàn)在確認(rèn)收入的時點方面；另一類是新舊收入會計準(zhǔn)則均存在的差異，主要體現(xiàn)在確認(rèn)收入的范圍、金額方面。對于后者，由于已有較為成熟、自洽的處理方法，而新收入會計準(zhǔn)則下這些差異未發(fā)生實質(zhì)性的變化，可繼續(xù)按照原方法處理。需要說明的是，可變對價、合同中的重大融資成分以及應(yīng)付客戶對價等稅務(wù)處理方法，是稅務(wù)處理時約定俗成的做法，僅在少數(shù)條款中體現(xiàn)了總體原則，但缺少系統(tǒng)、明確的規(guī)定，建議以明確新收入會計準(zhǔn)則下稅務(wù)處理規(guī)定為契機(jī)，對上述事項的稅務(wù)處理予以明確，以提高政策確定性。而對于前者，需要根據(jù)第二部分所提到的稅會差異處理原則進(jìn)行判斷，再確定處理方法。

（一）一般規(guī)定

在上文所歸納總結(jié)的差異中，新收入會計準(zhǔn)則下新產(chǎn)生的最主要的稅會差異是收入確認(rèn)時點的差異。在原收入會計準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)時點是保持基本一致的，這也是會計處理與稅務(wù)處理“基本趨同”的體現(xiàn)。而新收入會計準(zhǔn)則實施后，對于收入確認(rèn)時點，可繼續(xù)按“基本趨同”的原則進(jìn)行處理，即根據(jù)新收入會計準(zhǔn)則的規(guī)定，將企業(yè)所得稅處理上的收入確認(rèn)時點也調(diào)整為按時點確認(rèn)或按時段確認(rèn)，以縮小稅會差異。

在收入確認(rèn)時點基本趨同的同時，也要關(guān)注到相比原收入會計準(zhǔn)則，現(xiàn)收入會計準(zhǔn)則可能推遲收入確認(rèn)時點的問題。該問題涉及“適當(dāng)差異”的及時足額入庫、稅款支付能力等因素，可考慮保留適當(dāng)差異。具體為：在與會計處理基本趨同的基礎(chǔ)上，對于部分對稅收收入影響較大的情況，稅務(wù)處理上另行明確收入確認(rèn)規(guī)則。另行確認(rèn)稅收規(guī)則有兩種方式。一是充分利用現(xiàn)有政策規(guī)定?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對這類收入已有明確規(guī)定的，可繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)有特殊性規(guī)定。比如，除上文提到的房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工商品收入外，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條的規(guī)定基本包括了大額收入的處理：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。二是另行制定新規(guī)定?？煽紤]規(guī)定稅務(wù)處理按會計確認(rèn)收入、企業(yè)取得對價中孰早的時點確認(rèn)收入實現(xiàn)。第一種方式的好處是不會增加新的稅收規(guī)定，且針對大額收入，產(chǎn)生的稅會差異較少，便于企業(yè)接受并執(zhí)行。第二種方式的好處在于可以全面避免人為調(diào)整收入確認(rèn)時點而推遲繳納稅款的問題，但可能導(dǎo)致稅會差異普遍存在，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，建議選擇第一種方式，保留現(xiàn)有特殊性規(guī)定，抓住大額收入的“牛鼻子”，將稅會差異產(chǎn)生的成本最小化。

綜上，現(xiàn)有收入時點確認(rèn)的差異，可以通過修改普適性規(guī)定確?！盎沮呁?、通過保留現(xiàn)有特殊性規(guī)定實現(xiàn)“適當(dāng)差異”，既降低征納雙方成本，又能保證稅收職能得以較好地實現(xiàn)。

（二）特定交易

對于特定交易，稅會規(guī)定、差異的實際情況均不同，需具體問題具體分析。

對于授予知識產(chǎn)權(quán)，可考慮保留現(xiàn)有會計處理與稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定。原因如下：一是目前會計處理與稅務(wù)處理均有明確的確認(rèn)收入的時點，且稅務(wù)處理上是由《企業(yè)所得稅法實施條例》所規(guī)定，短期內(nèi)難以調(diào)整；二是會計處理與稅務(wù)處理是否會產(chǎn)生差異，還取決于合同的簽訂方式，因此，會計處理與稅務(wù)處理規(guī)定不一致所增加的征納雙方成本尚在可控范圍。

對于客戶未行使的權(quán)利，建議稅務(wù)處理與會計處理保持一致：一是目前會計處理上分三種情況進(jìn)行收入確認(rèn)的方法不違反簡便性、確定性、稅款及時足額入庫和稅款支付能力等原則，無須產(chǎn)生稅會差異；二是客戶未行使權(quán)利的收入是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中所取得的收入，與稅務(wù)處理上規(guī)定的“確實無法償付的應(yīng)付款項”其他收入的性質(zhì)還不盡一致，且“確實無法償付”的判斷在實踐中存在較大的爭議，將其他收入的處理方式直接套用在日常生產(chǎn)經(jīng)營收入上，恐產(chǎn)生稅收漏洞。

對于無須退回的初始費(fèi)的處理，建議稅務(wù)處理與會計處理實現(xiàn)趨同。一是如果稅務(wù)處理與原有會計處理是一致的，收入會計準(zhǔn)則調(diào)整后，原則上稅務(wù)處理規(guī)則可隨之調(diào)整，繼續(xù)保持一致。二是目前稅務(wù)處理上實際僅對會員費(fèi)有明確規(guī)定，范圍偏窄；并且在實踐中，對其他無須退回的初始費(fèi)，如煤氣入網(wǎng)費(fèi)等如何處理存在一定爭議，若明確與會計處理保持一致，則有助于提高政策的確定性。

end

來源國際稅收

【第16篇】企業(yè)所得稅應(yīng)計稅收入

企業(yè)只要實現(xiàn)了盈利，就需要繳納企業(yè)所得稅。對于企業(yè)來說，在開展正常的經(jīng)營活動時，必然會占用社會公共資源。企業(yè)在沒有實現(xiàn)盈利之前，雖然也需要繳納稅款，但是不需要繳納企業(yè)所得稅。然而，當(dāng)企業(yè)實現(xiàn)盈利之后，就需要貢獻(xiàn)自己的力量了。

對于企業(yè)來說，獲得盈利是終極目標(biāo)。投資者開公司的目的，就是為了賺錢。當(dāng)然，對于企業(yè)來說在最初階段，肯定會賠錢的。對于處在這個階段的公司來說，賺錢才是第一要務(wù)。

但是，當(dāng)企業(yè)開始盈利以后，涉稅問題就會上升到不得不重視的方面。特別是企業(yè)所得稅，對于企業(yè)的稅后利潤，有較大的影響。

企業(yè)在什么情況下需要繳納企業(yè)所得稅？

企業(yè)只要實現(xiàn)了盈利，就需要繳納企業(yè)所得稅。

對于企業(yè)來說，在開展正常的經(jīng)營活動時，必然會占用社會公共資源。社會公共資源雖然看似是免費(fèi)的，但是一樣會消耗國家的費(fèi)用支出。社會當(dāng)中存在的企業(yè)越多，國家為了提供更好的公共服務(wù)，就需要花費(fèi)更多的公共支出。

企業(yè)在沒有實現(xiàn)盈利之前，雖然也需要繳納稅款，但是不需要繳納企業(yè)所得稅。然而，當(dāng)企業(yè)實現(xiàn)盈利之后，就需要貢獻(xiàn)自己的力量了。

畢竟，稅收是國家收入來源的主要部分。而企業(yè)所得稅在稅收當(dāng)中，也是占據(jù)了十分重要的地位。

季度預(yù)繳了企業(yè)所得稅，不等于年度匯繳清算時也需要繳納稅款！

對于企業(yè)來說，在計算企業(yè)所得稅時，基本的繳納方式是季度預(yù)繳，年度匯繳清算。

但是，在這個過程中，我們需要明白企業(yè)即使季度預(yù)繳了企業(yè)所得稅，也不意味著企業(yè)必然需要在年度匯繳清算時繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)季度預(yù)繳時，只是說明在這個季度，企業(yè)按照會計核算的方式需要繳納企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)所得稅在年度匯繳清算時，并不是按照會計核算的情況繳納企業(yè)所得稅，而是按照稅法的規(guī)定，計算企業(yè)所得稅。

在這樣的情況下，就可能會出現(xiàn)企業(yè)在季度預(yù)繳時需要繳納稅款，但是到了年度匯繳清算時不需要繳納企業(yè)所得稅的情況。

對于這一點，我們還是需要做到心中有數(shù)的。預(yù)繳只是粗略計算，而匯算清繳才是精密計算！

企業(yè)所得稅如何計算？

企業(yè)所得稅有兩種計算方式。即核定征收和查賬征收。

1、核定征收

核定征收主要適用于一些財務(wù)處理不規(guī)范的企業(yè)。對于這些企業(yè)來說，他們核算的成本或收入不嚴(yán)謹(jǐn)。為了更好地征稅，才不得不依靠核定征收來征稅。

核定征收可以分為三種情況，即定期定額征收、查驗征收以及查定征收。

定期定額征收主要適用于個體工商戶，對于個體戶來說，在定期定額征收的情況下，每月需要繳納的稅款是固定。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會定期對個體戶的情況進(jìn)行核定的。

查驗征收和查定征收的規(guī)定基本差不多。對于一些企業(yè)來說，他們也有賬本，但是可以準(zhǔn)確計算的金額只有一部分，而不是全部。

如果企業(yè)的收入可以準(zhǔn)確核算，就通過查驗征收計算企業(yè)所得稅；如果企業(yè)的成本可以準(zhǔn)確計算，就通過查定征收的方式計算企業(yè)所得稅。

2、查賬征收

查賬征收就是企業(yè)自行計算應(yīng)納稅所得稅，根據(jù)稅率計算企業(yè)所得稅。在這樣的情況下，企業(yè)需要準(zhǔn)確的計算會計期間內(nèi)發(fā)生的各項收入和費(fèi)用。這樣企業(yè)根據(jù)自己計算的結(jié)果，繳納企業(yè)所得稅即可。

在查賬征收的情況下，企業(yè)需要根據(jù)稅法的規(guī)定，進(jìn)行年度匯繳清算。畢竟，企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅，是按照會計核算的規(guī)則計算出來的。