所得稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（16篇）

【第1篇】所得稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

①時(shí)段

時(shí)段陸續(xù)取得控制

（1）時(shí)段條件（滿足之一）

1.履約的同時(shí)取得并消耗

2.客戶控制在建

3.不可替代用途（定制），且有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收款（進(jìn)度收款，任意時(shí)點(diǎn)收款）

（2）時(shí)段跡象

1.可觀察消耗利益。若不可觀察消耗利益時(shí)，不需重復(fù)勞動(dòng)，即有經(jīng)濟(jì)利益。

2.創(chuàng)造改良

3.不可替代用途（定制），且有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收款

～

②時(shí)點(diǎn)

時(shí)點(diǎn)取得控制

（1）時(shí)段條件取反就是時(shí)點(diǎn)

1履約之后才能消耗

2.重復(fù)勞動(dòng)，無經(jīng)濟(jì)利益

3.客戶不能控制在建

4.定制（只有定制條件，大多屬于時(shí)點(diǎn)）

5.時(shí)點(diǎn)收款，階段式收款

6.其他

～

③時(shí)段的履約進(jìn)度

（1）能合理確定

履約進(jìn)度＝已發(fā)生成本/預(yù)計(jì)總成本

確認(rèn)收入＝合同總收入×履約進(jìn)度

（2）不能合理確定

確認(rèn)收入＝已發(fā)生成本

【第2篇】所得稅收入包括哪些

企業(yè)所得稅中的利息收入

收入確認(rèn)時(shí)間

按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

混合性投資業(yè)務(wù)

企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。

同時(shí)符合5個(gè)條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按照債權(quán)性投資業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；

有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

持有期間獲得的投資回報(bào)的稅務(wù)處理

權(quán)益性投資，投資方投資回報(bào)為股息、紅利收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免征企業(yè)所得稅；被投資方支付的股息、紅利不能作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

債權(quán)性投資（同時(shí)符合5個(gè)條件的混合性投資），投資方按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)利息收入；被投資方支付的利息不超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分可在企業(yè)所得稅前扣除。

被投資企業(yè)贖回投資時(shí)的稅務(wù)處理

債權(quán)性投資（同時(shí)符合5個(gè)條件的混合性投資）

贖回價(jià)＞投資成本，投資方，差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資方，差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，并準(zhǔn)予在稅前扣除；

贖回價(jià)＜投資成本，投資方，差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，并準(zhǔn)予在稅前扣除；被投資方，差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

租金收入

收入確認(rèn)時(shí)間

按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

收入確認(rèn)金額

如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，按照收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

某公司將設(shè)備租賃給他人使用，合同約定租期從2023年9月1日到2023年8月31日，每年不含稅租金480萬元，2023年8月15日一次性收取3年租金1440萬元。2023年可確認(rèn)企業(yè)所得稅收入160萬元。

如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，按照收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。所以2023年可確認(rèn)企業(yè)所得稅收入160萬元。在增值稅中，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，所以，增值稅應(yīng)確認(rèn)的計(jì)稅收入為1440萬元。

【第3篇】企業(yè)所得稅視同銷售收入

今天來談?wù)剷?huì)計(jì)中視同銷售的問題。顧名思義，視同銷售，意思就是表面上看一項(xiàng)業(yè)務(wù)不是銷售，但我們要把它看成為銷售。視同銷售在會(huì)計(jì)、增值稅以及企業(yè)所得稅的處理上都不一樣。

我們先來看看增值稅的視同銷售，增值稅的視同銷售貨物和勞務(wù)還有所不同：

1.貨物的視同銷售：

（1）將貨物交付給其他單位或個(gè)人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣市的除外）；

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，給了其他單位或個(gè)體工商戶；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。

上述七點(diǎn)中，需要重點(diǎn)關(guān)注的是（4）-（7），其中（5）-（7）都有一種情況叫做購買，而（4）中不含購買的情況。這一點(diǎn)很多人覺得不太好理解，（4）跟（5）-（7）有什么區(qū)別呢？

自產(chǎn)和委托加工就不說了，但凡是這兩種情況，不管你是把貨物自己用了、分給員工做福利了、投資出去了、分配給股東了，還是直接贈(zèng)送別人了。這個(gè)貨物是你自己生產(chǎn)的，委托別人加工其實(shí)還是等于貨物是你自己生產(chǎn)的。自己生產(chǎn)的貨物被消耗掉了，你在這個(gè)過程中就存在賺錢的可能性，尤其是（5）-（7），你為什么會(huì)拿著貨物去分配去投資，是因?yàn)槟悴幌氤鲥X，你用貨物來代替你原本應(yīng)該付出去的錢，拿貨物出去不僅不用付錢了，還變相幫你降低了庫存，減少了貨物滯壓的風(fēng)險(xiǎn)，所以從實(shí)質(zhì)上來講貨物就是等同于被你銷售了，所以這兩種情況相對(duì)容易理解。

那為什么購買就不一樣了呢？你試著這么理解，買進(jìn)來的貨物，如果我準(zhǔn)備自己用掉或者給員工發(fā)福利，從稅法的角度說你或者你的員工就是最后的接棒者，增值稅壓根不允許你抵扣，如果你抵扣了，稅法讓你做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出就行了。所以不存在銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題，當(dāng)然就不屬于視同銷售。舉個(gè)例子，你買了個(gè)面包自己吃掉了，你在買面包的時(shí)候就知道這個(gè)面包的增值稅是不允許抵扣的，當(dāng)然用不著把吃面包當(dāng)作銷售，買面包當(dāng)作采購，直接買面包的時(shí)候進(jìn)項(xiàng)不抵扣這事就完了。

但是購買的商品用于投資、分配或無償贈(zèng)送，在這個(gè)過程中你就有可能會(huì)賺錢，比如你買來的價(jià)格是100元，投資或分配的時(shí)候當(dāng)作200的價(jià)值來確認(rèn)，你存在賺錢的可能性，那就很簡單，買進(jìn)來作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，投資、分配、贈(zèng)送的時(shí)候當(dāng)作銷售確認(rèn)銷項(xiàng)就好了，理解為正常的銷售，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，銷項(xiàng)稅額交稅即可。

這里“贈(zèng)送”要特別強(qiáng)調(diào)一下，在會(huì)計(jì)處理上，贈(zèng)送的會(huì)計(jì)處理跟投資、分配的又不一樣了，集體福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、分配的時(shí)候，視同銷售的會(huì)計(jì)處理上都會(huì)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；但無償贈(zèng)送的時(shí)候，會(huì)計(jì)上卻不確認(rèn)收入，僅僅是把商品按成本直接結(jié)轉(zhuǎn)就行了。這又是為什么？因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入的確認(rèn)條件是經(jīng)濟(jì)利益要很可能流入，才能作為會(huì)計(jì)上的收入確認(rèn)，東西是你無償贈(zèng)送出去的，你不會(huì)有經(jīng)濟(jì)利益的流入，不符合收入的確認(rèn)條件，所以在贈(zèng)送環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)處理很特殊，直接用成本結(jié)轉(zhuǎn)即可，不作為收入確認(rèn)。

所以這里總結(jié)兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：（1）視同銷售不等于確認(rèn)收入；（2）購買的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)不需要視同銷售，只需要進(jìn)項(xiàng)稅額不抵扣即可。

2.勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的視同銷售：

勞務(wù)以及無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的視同銷售就簡單多了，只有在無償提供或者無償轉(zhuǎn)讓的情況下，我們要視同銷售。而且這里還有一個(gè)“雙公例外”原則，及：無償提供的勞務(wù)或者無償轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，如果是用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的，稅法上不需要視同銷售。

這里再特別提示一下：貨物的無償贈(zèng)送，就算是用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的，也要視同銷售，但是勞務(wù)和無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的無償贈(zèng)送，用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象是可以除外的，不作為視同銷售處理。

我們?cè)賮硌芯恳幌伦援a(chǎn)貨物企業(yè)所得稅的視同銷售：

企業(yè)所得稅的視同銷售確認(rèn)原則只有一個(gè)：貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。也就是貨物是否已經(jīng)從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移到了企業(yè)外部，只要所有權(quán)從企業(yè)內(nèi)轉(zhuǎn)移出去了，就要作為企業(yè)所得稅視同銷售處理；反之，不認(rèn)為是視同銷售。

舉個(gè)例子：貨物在總分機(jī)構(gòu)中進(jìn)行移送（不同縣市），比如從北京調(diào)貨到上海來，增值稅需要視同銷售，但企業(yè)所得稅就不需要視同銷售，因?yàn)樨浳镞€在公司這個(gè)主體內(nèi)，所有權(quán)還歸公司所有。

綜上，視同銷售這個(gè)知識(shí)點(diǎn)比較難，需要好好思考總結(jié)。出道題看看大家學(xué)會(huì)了沒有：

下列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，既屬于增值稅視同銷售，又屬于企業(yè)所得稅視同銷售確認(rèn)收入的項(xiàng)目有（ ）

a.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于分配股利

b.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于投資

c.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利

d.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)辦公樓在建工程

e.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)和外省分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移用于銷售

答案是：abc

d增值稅和企業(yè)所得稅都不用視同銷售，這里再多說一點(diǎn)，自產(chǎn)貨物用于自己企業(yè)辦公樓的建造，是正常的經(jīng)營行為，壓根不是增值稅的征稅范圍，所以談不上增值稅視同銷售；而辦公樓也屬于本企業(yè)，資產(chǎn)還在企業(yè)內(nèi)部，不屬于企業(yè)所得稅視同銷售

e企業(yè)所得稅不視同銷售，因?yàn)樨浳镞€在企業(yè)內(nèi)部

【第4篇】員工哪些收入需要繳納個(gè)人所得稅

我們都知道企業(yè)員工取得的所得需要繳納個(gè)人所得稅，可不同身份、不同時(shí)段的員工個(gè)人所得稅怎么繳？有區(qū)別嗎？稍不注意就有可能會(huì)出錯(cuò)。

很多企業(yè)會(huì)根據(jù)不同業(yè)務(wù)場景考慮人員需求，會(huì)采用多種用工方式來達(dá)到降本增效的目的。不論是哪一種用工形式都將涉及到個(gè)人所得稅的問題， 同樣，企業(yè)不同身份的員工，個(gè)人所得稅的繳納都有所區(qū)別，稍不注意可能會(huì)出錯(cuò)。下面俏霖計(jì)稅聊一聊不同身份的員工，個(gè)稅怎么繳才是正確的。

一、不在公司任職的董事、監(jiān)事

個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇，個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

二、在公司任職的董事、監(jiān)事

個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

三、勞務(wù)派遣人員

“勞務(wù)派遣”型就業(yè)是一種非正規(guī)就業(yè)形式，勞動(dòng)者是勞務(wù)派遣企業(yè)的職工，與派遣機(jī)構(gòu)是雇傭關(guān)系。但是，勞動(dòng)者在用人單位工作，并接受相關(guān)的管理，用人單位與勞動(dòng)者是使用和被使用的關(guān)系。

勞務(wù)派遣有兩個(gè)最大的特點(diǎn)，一是勞動(dòng)者是派遣公司的職工，存在勞動(dòng)合同關(guān)系。這與勞務(wù)中介、勞務(wù)代理不同；二是派遣公司只從事勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，不承包項(xiàng)目，這與勞務(wù)承包不同。

那么，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

1、按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，取得勞務(wù)公司開具的發(fā)票;

2、直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

還有一種情況,除了用工企業(yè)支付給勞務(wù)派遣企業(yè)費(fèi)用,派遣企業(yè)發(fā)放給勞務(wù)派遣人員工資以外,用工企業(yè)可能還會(huì)向勞務(wù)派遣人員發(fā)放加班費(fèi)、獎(jiǎng)金、福利等等.這種情形實(shí)際上屬于個(gè)人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的情形.個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定選擇并固定在任職、受雇的一地單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行辦理納稅申報(bào),匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅,多退少補(bǔ).

四、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生

季節(jié)工：主要是在生產(chǎn)季節(jié)性比較強(qiáng)，用工期比較集中的企業(yè)在生產(chǎn)旺季時(shí)招用的臨時(shí)用工人員。除少數(shù)管理人員和生產(chǎn)技術(shù)骨干使用固定職工外，一般都是適宜于使用季節(jié)工，如榨糖、曬鹽、制茶等。為了保證季節(jié)工有比較固定的來源，這類企業(yè)一般與附近街道組織或農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立較固定的協(xié)作關(guān)系。生產(chǎn)旺季一到，需要大量工人;旺季過后，則不再需要大量用人。一般用勞動(dòng)合同確定其與用人單位之間的勞動(dòng)關(guān)系。使用季節(jié)工的益處在于：適用企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，合理使用勞動(dòng)力，避免在生產(chǎn)過程中出現(xiàn)窩工和浪費(fèi)現(xiàn)象，有利于降低產(chǎn)品成本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。季節(jié)工是可以續(xù)約的，但是要甲方提出，季節(jié)工是三個(gè)月的期限。

臨時(shí)工：企業(yè)在臨時(shí)性、季節(jié)性崗位上都使用臨時(shí)工(或稱短工)，無試用期可以直接上崗入職，一旦工作結(jié)束，即行辭退。根據(jù)《勞務(wù)法》相關(guān)規(guī)定，用人單位如在臨時(shí)崗位上用工，應(yīng)當(dāng)與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同并依法為其繳納各種社會(huì)保險(xiǎn)，并享受有關(guān)保險(xiǎn)福利待遇，但在勞動(dòng)合同期限上可以有所區(qū)別。

實(shí)習(xí)生：無經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)人員簡稱實(shí)習(xí)生，泛指在某一專業(yè)的高年級(jí)或剛畢業(yè)的大學(xué)生，在有經(jīng)驗(yàn)的工作人員的指導(dǎo)下學(xué)習(xí)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，屬于非正式雇用的勞工，通常以日薪計(jì)酬。

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，若與單位存在雇傭關(guān)系，按照工資薪金所得申報(bào)納稅，若與單位不存在雇傭關(guān)系，按照勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)納稅。

五、返聘退休人員

退休人員兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；

退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

那么，什么情況屬于退休人員再任職呢？

“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

1、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

2、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

3、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇（提示—自2023年5月1日起，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件）

4、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

因此，企業(yè)支付給退休再任職人員的工資，同時(shí)符合上述規(guī)定的，應(yīng)按工資、薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅；否則按勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅。

六、延長退休人員

達(dá)到離休 、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級(jí)專家（指享受國家發(fā)放的政府 特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資。薪金所得，視同退休工資、離休 工資免征個(gè)人所得稅。

高級(jí)專家延長離休退休期間取得的工資薪金所得，其免征個(gè)人所得稅政策口徑按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

（1）對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；

（2）除上述第（一）項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

七、勞務(wù)人員

（一）工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬兩者如何區(qū)分？

1、工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；

2、勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。

3、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

（二）如果公司接受的是單純勞務(wù)服務(wù)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

八、雇用員工

個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：

1、國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號(hào)）

2、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)）

3、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）

4、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號(hào)）

5、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于高級(jí)專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕7號(hào)）

6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕526號(hào)）

7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第27號(hào)）

8、國發(fā)〔1983〕141號(hào)《國務(wù)院關(guān)于高級(jí)專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和國辦發(fā)〔1991〕40號(hào)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專家暫緩離退休審批問題的通知》

【第5篇】所得稅減計(jì)收入政策

作為企業(yè)所得稅諸多優(yōu)惠方式中的一種，減計(jì)收入稅收優(yōu)惠經(jīng)常被財(cái)會(huì)人員遺漏。時(shí)值年末，為了讓納稅人能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，申稅小微將相關(guān)政策進(jìn)行了歸納梳理，快來一起學(xué)習(xí)吧~

1

// 金融機(jī)構(gòu)取得農(nóng)戶小額貸款利息收入

對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠延長至2023年12月31日。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕44號(hào)）第二條

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第22號(hào)）

2

// 資源綜合利用涉及相關(guān)產(chǎn)品收入

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和非禁止并符合國家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十三條

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條

3

// 保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入

對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠延長至2023年12月31日。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕44號(hào)）第三條

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第22號(hào)）

4

// 小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入

對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠延長至2023年12月31日。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕48號(hào)）第二條《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第22號(hào)）

5

// 企業(yè)投資者持有鐵路債券取得的利息收入

對(duì)企業(yè)投資者持有2019~2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按50%征收企業(yè)所得稅。

鐵路債券是指以中國鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券，包括中國鐵路建設(shè)債券、中期票據(jù)、短期融資券等債務(wù)融資工具。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)）第一條、第三條。

6

// 提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入

提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委 關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委公告2023年第76號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)。

部分來源：中國稅務(wù)報(bào)

【第6篇】拍賣收入個(gè)人所得稅

參與過法拍房的買受人都會(huì)在拍賣公告中看到過類似規(guī)定：“一切稅費(fèi)均由買受人承擔(dān)”，買受人除了支付應(yīng)由買受人承擔(dān)的稅款外 ，還支付了原本應(yīng)由產(chǎn)權(quán)人即被執(zhí)行人承擔(dān)的稅款。那這種規(guī)定是否合法有效？買受人已經(jīng)支付的稅款還能否主張返還呢？

在各地司法實(shí)踐中存在過兩種完全相反的觀點(diǎn)。

一、有效說，買受人無權(quán)主張返還。

北京法院在(2021)京03執(zhí)復(fù)253號(hào)案件中認(rèn)為，在拍賣過程中，法院已在拍賣公告中明確載明“標(biāo)的物轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)由買受人自行辦理，所涉及的一切稅、費(fèi)及可能存在的物業(yè)費(fèi)、水、電等欠費(fèi)均由買受人承擔(dān)”，買受人在競拍前應(yīng)對(duì)稅費(fèi)承擔(dān)情況予以了解，其參與競拍應(yīng)視為其對(duì)公告內(nèi)容的知悉與認(rèn)可，在競拍成功后又提出個(gè)人所得 稅、增值稅及各項(xiàng)附加稅不應(yīng)由其承擔(dān)的主張，法院不予支持。

二、無效說，買受人有權(quán)主張返還。

甘肅法院在(2020)甘執(zhí)復(fù)14號(hào)案件中已明確，首先，對(duì)司法拍賣本身形成的稅費(fèi)，應(yīng)遵照《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》第三十條“依照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應(yīng)主體承擔(dān)”之規(guī)定，即買受人、被執(zhí)行人應(yīng)各自承擔(dān)各自應(yīng)繳納的稅款。

執(zhí)行法院在拍賣公告規(guī)定“一切稅費(fèi)均由買受人承擔(dān)”，違反相關(guān)司法解釋的規(guī)定，應(yīng)屬無效。因此，如買受人已按拍賣公告的規(guī)定支付了拍賣房產(chǎn)全部應(yīng)繳的稅款，則應(yīng)從拍賣房產(chǎn)所得款項(xiàng)中扣除買受人已墊付的被執(zhí)行人應(yīng)負(fù)稅款返還給買受人。

貴州法院在(2020)黔01執(zhí)108號(hào)之二案件中也確認(rèn)，依法處置被執(zhí)行人名下房產(chǎn)，從拍賣款中扣除買受人墊付的稅費(fèi)后,將案款發(fā)還給申請(qǐng)人。

面對(duì)不同地區(qū)不同處理結(jié)果的爭論，2023年10月19日，國稅總局表示，該局和最高人民法院贊同關(guān)于稅費(fèi)承擔(dān)方面的建議，最高人民法院將進(jìn)一步向各級(jí)法院提出工作要求：一是要求各級(jí)法院盡最大可能完善拍賣公告內(nèi)容，充分、全面向買受人披露標(biāo)的物瑕疵等各方面情況，包括以顯著提示方式明確稅費(fèi)的種類、稅率、金額等；二是要求各級(jí)法院嚴(yán)格落實(shí)司法解釋關(guān)于稅費(fèi)依法由相應(yīng)主體承擔(dān)的規(guī)定，嚴(yán)格禁止在拍賣公告中要求買受人概括承擔(dān)全部稅費(fèi)，以提升拍賣實(shí)效，更好地維護(hù)各方當(dāng)事人合法權(quán)益。

根據(jù)稅收法定原則，納稅義務(wù)人的身份不能因拍賣公告的載明條款而發(fā)生轉(zhuǎn)移。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五條的規(guī)定，人民法院應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法優(yōu)先從該收入中征收稅款?！币馑季褪?，執(zhí)行程序中產(chǎn)生的稅款應(yīng)由被執(zhí)行人承擔(dān)，并應(yīng)優(yōu)先從拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的收入中扣除。

目前，部分?。ㄊ校┒悇?wù)局已開展探索，與當(dāng)?shù)胤ㄔ航⑾鄳?yīng)協(xié)作機(jī)制，且已有江蘇省、寧波市等合作先例。在此，希望天津法院系統(tǒng)也能與稅務(wù)系統(tǒng)建立民事執(zhí)行與稅費(fèi)征繳、被執(zhí)行人房地產(chǎn)詢價(jià)等多項(xiàng)常態(tài)化溝通協(xié)作機(jī)制，明確各自權(quán)責(zé)和工作流程，實(shí)現(xiàn)拍賣環(huán)節(jié)稅款提前測算、及時(shí)傳遞、先行墊付、事后退還的征稅流程，解決稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的主體和征繳問題，盡可能避免因涉稅爭議引發(fā)行政復(fù)議和訴訟，維護(hù)國家稅收利益和納稅人合法權(quán)益。

【第7篇】租房收入個(gè)人所得稅

我國房東千千萬，不懂繳稅占一半

隨著經(jīng)濟(jì)越來越好，有些人的房產(chǎn)可能不止一套。大多數(shù)人會(huì)選擇把閑置的房子或者商鋪出租出去。但是由于我國對(duì)個(gè)人出租房屋的稅收管理還比較松，大多數(shù)房東是不進(jìn)行繳稅的。

但是在新個(gè)稅實(shí)施中，房租可以抵扣個(gè)稅這一項(xiàng)本來是利好的政策，卻惹毛了眾多房東，“你要申報(bào) ，我就漲租金” 。對(duì)于有些房東來說，承租人申報(bào)省幾十塊錢的個(gè)稅，那房東可能要要交幾百元的稅。

有些人就有疑問，個(gè)人出租房屋要交哪些稅??？今天就詳細(xì)介紹以下個(gè)人出租房屋涉及稅種都有哪些？

個(gè)人出租房屋是一種應(yīng)稅行為，根據(jù)收取的房屋租金按照規(guī)定納稅。一共涉及七種稅，分別是：

個(gè)人所得稅

房產(chǎn)稅

增值稅

城市維護(hù)建設(shè)稅

教育費(fèi)附加

城鎮(zhèn)土地使用稅

印花稅

就以個(gè)人出租房屋來說，包括住房，非住房（包括商鋪、寫字樓等)，分別介紹各稅的納稅規(guī)定和目前稅收優(yōu)惠政策。對(duì)此分別做了兩張表，方便大家預(yù)覽：

個(gè)人出租住房

個(gè)人出租其他不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）

那么，我們對(duì)表中具體涉及的稅種稅收優(yōu)惠等展開的來說一說：

個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅法中財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物，土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率

1.對(duì)個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人出租房屋取得的租金收入應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前可以扣除的次序?yàn)椋?/p>

(一)財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)。納稅義務(wù)人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和國家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。

(二)向出租方支付的租金。

(三)由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。

(四)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元;四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用。個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋對(duì)計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收對(duì)一種財(cái)產(chǎn)稅。按照房屋不同的類型，計(jì)征稅率也不同：1.對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

2.個(gè)人出租其他不動(dòng)產(chǎn)，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%。

稅收優(yōu)惠：按財(cái)稅【2019】13號(hào)規(guī)定，享受最高50%對(duì)減征。

增值稅

一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率是9%，小規(guī)模納稅人不動(dòng)產(chǎn)租賃適用稅率是5%。但是個(gè)人出租房屋適用的稅率就不同了。

對(duì)于個(gè)人房屋出租分以下兩種情況：

2.個(gè)人出租其他不動(dòng)產(chǎn)(不含住房)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%

個(gè)體工商戶：

1.個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%

2.個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)(不含住房)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，稅率為9%;個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)(不含住房)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，征收率為5%。應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%

稅收優(yōu)惠：2023年1月1日至2023年12月31日期間，個(gè)體工商戶中的小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅，合計(jì)月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，租賃房屋收入免征增值稅。 對(duì)于免征增值稅，開具也發(fā)票也只能開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

城建稅

城建稅是跟著增值稅走的，按規(guī)定減免增值稅的，同時(shí)減免城建稅教育費(fèi)附加；無論個(gè)人出租的住房，出租其他不動(dòng)產(chǎn) ，城建稅、附加稅：根據(jù)實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅計(jì)算相應(yīng)的城建稅（7%、5%、1%）及教育費(fèi)附加（3%）、地方教育費(fèi)附加（2%）。

稅收優(yōu)惠：財(cái)稅〔2019〕13號(hào)規(guī)定，享受最高50%的減征。

城鎮(zhèn)土地使用稅

土地使用稅，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的一種稅賦。由于土地使用稅只在縣城以上城市征收，因此也稱城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)于個(gè)人出租房屋也分兩種兩種情況：

1.對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.城鎮(zhèn)土地使用稅：個(gè)人出租其他不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），只要在城鎮(zhèn)土地使用稅開征范圍內(nèi)的，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

印花稅

在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照條例的規(guī)定繳納印花稅。對(duì)此房屋和其他不動(dòng)產(chǎn)區(qū)分：

1.對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

2.個(gè)人出租其他不動(dòng)產(chǎn)（不含房屋）：按照財(cái)產(chǎn)租賃合同繳納印花稅，稅率為1‰；稅額不足1元，按1元貼花。

舉例說明：

小王出租個(gè)人住房取得月租金收入20000元。那么實(shí)際應(yīng)該繳納的稅分別是：

1，應(yīng)納增稅為0； 月租金未超過不含稅收入10萬元的，免征增值稅。

2，城建稅，附加費(fèi)這些都是依據(jù)應(yīng)納增值稅額計(jì)算的。如果應(yīng)納增值稅為0，那么城建稅，附加費(fèi)這些也為 0；

3，房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅=（收入-實(shí)繳增值稅）x 4% x 50% = 20000 x 4% x 50%=400元

4，城鎮(zhèn)土地使用稅 與印花稅 ，個(gè)人出租住房都是免征的。

5，個(gè)稅。 = 收入-實(shí)繳增值稅-各項(xiàng)稅費(fèi)-修繕費(fèi) =20000-0-400-800=18800 > 4000 , 所以個(gè)稅= 18800 x （1-20%）x 10% =1504 元

【第8篇】企業(yè)所得稅收入分析

企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)后，企業(yè)所得稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)都進(jìn)入了金三系統(tǒng)，在對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析后，稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)控部門會(huì)篩選出一些比對(duì)異常的納稅人，做進(jìn)一步的調(diào)查，以下是常見的9個(gè)企業(yè)所得稅預(yù)警指標(biāo)：

一、基礎(chǔ)信息異常指標(biāo)：

1、預(yù)警指標(biāo)：企業(yè)基礎(chǔ)信息與實(shí)際不符或其他相關(guān)表格數(shù)據(jù)不匹配。

2、稽核比對(duì)的數(shù)據(jù)來源：

（1）年度匯算基礎(chǔ)信息表：《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》中基礎(chǔ)經(jīng)營情況、有關(guān)涉稅事項(xiàng)情主要股東分紅情況三部分信息兩者信息。

（2）企業(yè)預(yù)繳申報(bào)表：預(yù)繳申報(bào)表中從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額預(yù)繳方式等；隨企業(yè)納稅申報(bào)表一同報(bào)送的《資產(chǎn)負(fù)債表》中資產(chǎn)總額等信息。

二、長虧不倒的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：一般情況下，長虧不倒違反常理，企業(yè)很可能存在調(diào)整利潤的情形，例如隱瞞收入、虛列成本、通過關(guān)聯(lián)交易避稅。

1、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：連續(xù)3年虧損，尤其是收入和成本費(fèi)用都很大時(shí)還連續(xù)3年虧損。

2、稽核比對(duì)的數(shù)據(jù)來源：

（1）企業(yè)所得稅申報(bào)表中的《企企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》中當(dāng)年虧損額。

（2）企業(yè)所得稅申報(bào)表中（a類）中營業(yè)收入、營業(yè)成本和三項(xiàng)費(fèi)用的金額。

三、稅負(fù)率預(yù)警指標(biāo)率：一般情況下，企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)率低于稅負(fù)預(yù)警值，可能隱藏收入、虛列成本等方式來少繳納企業(yè)所得稅。

1、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)率低于稅負(fù)預(yù)警值；

2、稽核比對(duì)的數(shù)據(jù)來源：

（1）企業(yè)所得稅的稅負(fù)率=當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入*100%。

（2）稅負(fù)預(yù)警值是動(dòng)態(tài)的，不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同季節(jié)、不同時(shí)間是不同的，預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定的。

四、預(yù)繳與匯繳差異的預(yù)警指標(biāo)，存在少預(yù)繳稅款的可能性。

1、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：預(yù)繳所得稅金額低于匯繳所得稅金額的70%（即預(yù)繳所得稅<匯繳所得稅70%）

2、稽核比對(duì)數(shù)據(jù)來源

（1）四季度預(yù)繳申報(bào)表中本期應(yīng)納所得稅額+前三季度已繳納所得稅額。

（2）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）》中的實(shí)際應(yīng)納所得稅額。

五、企業(yè)所得稅收入與增值稅銷售額的比對(duì)一致

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：企業(yè)所得稅收入小于增值稅銷售額的部分占比超過10%，即（增值稅銷售額-企業(yè)所得稅收入）/增值稅銷售額>10%。指標(biāo)異常存在，少記、漏記收入、延遲確認(rèn)收入的可能。

2、稽核比對(duì)的數(shù)據(jù)來源：

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表第1行營業(yè)收入金額，（包括會(huì)計(jì)上的主營業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入）+納稅調(diào)增收入-納稅調(diào)減收入。

（1）一般納稅人：12月份《增值稅納稅申報(bào)表主表》銷售額累計(jì)數(shù)，包括按適用稅率計(jì)稅銷售額、按簡易辦法計(jì)稅銷售額、免抵辦法銷售額和免稅銷售額等四項(xiàng)收入。

（2）小規(guī)模納稅人：12月份銷售額的累計(jì)數(shù)。

六、期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入差異幅度異常指標(biāo)

1、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入差異幅度異常

指標(biāo)值=（期末存貨一當(dāng)期累計(jì)收入）/當(dāng)期累計(jì)收入。預(yù)警值∶50%

異?！么尕涃~實(shí)不符，隱瞞收入。

2、稽核比對(duì)的數(shù)據(jù)來源

（1）隨《企業(yè)所得稅申報(bào)表》報(bào)送的《資產(chǎn)負(fù)債表》中存貨的余額。

（2）隨《企業(yè)所得稅申報(bào)表》報(bào)送的《利潤表》中的本年的營業(yè)收入總額。

七、不征稅收入調(diào)整異常的預(yù)警指標(biāo)

1、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：只調(diào)減了不征稅收入但未調(diào)增不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出；

一般情況∶不征稅收入調(diào)減的，對(duì)應(yīng)不征稅收入用于支出形成費(fèi)用或者資產(chǎn)

的折舊應(yīng)該調(diào)增，如果未調(diào)增的，可能存在虛假申報(bào)的情形。

2、稽核比對(duì)的數(shù)據(jù)來源：企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中不征稅收入的調(diào)減金額和不征收收入用于支出形成的費(fèi)用的調(diào)增金額、資產(chǎn)折舊、攤銷的調(diào)增金額。

八、應(yīng)收/應(yīng)付賬款異常預(yù)警指標(biāo)

1、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：當(dāng)年新增應(yīng)收賬款大于銷售收入的80%。異?！锰撻_發(fā)票、虛列成本。

2、稽核比對(duì)的數(shù)據(jù)來源：

（1）應(yīng)收賬款∶ 隨企業(yè)所得稅申報(bào)表報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的期末余額-期初余額。

（2）銷售收入∶隨企業(yè)所得稅申報(bào)表報(bào)送的利潤表中的營業(yè)收入總額。

九、預(yù)收/預(yù)付賬款異常問題∶隱瞞收入預(yù)警指標(biāo)

1、預(yù)收賬款

（1）預(yù)警指標(biāo)：當(dāng)年預(yù)收賬款余額占銷售收入的比重超過20%（即當(dāng)年預(yù)收賬款余額/銷售收入>20%）。超出預(yù)警值可能在的問題∶隱瞞收入。

（2）稽核比對(duì)的數(shù)據(jù)來源：

①預(yù)收賬款∶隨企業(yè)所得稅申報(bào)表報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款的期末余額。

②銷售收入∶隨企業(yè)所得稅申報(bào)表報(bào)送的利潤表中的營業(yè)收入總額。

預(yù)付賬款：

預(yù)警指標(biāo)：預(yù)付賬款是負(fù)數(shù)且金額較大。

（2）稽核比對(duì)的數(shù)據(jù)來源：隨企業(yè)所得稅申報(bào)表報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)付貼款的期末余額。

來源稅政第一線，睢寧縣稅務(wù)局； 小陳稅務(wù)08

【第9篇】中獎(jiǎng)收入個(gè)人所得稅

“買彩票中大獎(jiǎng)”

這是每一位彩民朋友

夢寐以求的事情

但是彩票中獎(jiǎng)后怎么兌獎(jiǎng)

需不需要繳納個(gè)人所得稅呢

您想要的兌獎(jiǎng)小貼士

就在這一篇~

中獎(jiǎng)后都要上稅嗎？

彩票中獎(jiǎng)了都要上稅嗎？個(gè)人所得稅上繳多少呢？今天我們來聊聊中獎(jiǎng)上稅的問題。中獎(jiǎng)是要繳納個(gè)人所得稅的，彩票中獎(jiǎng)屬于偶然所得，所謂”偶然所得“，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)競賽活動(dòng)，取得名次得到的獎(jiǎng)金。

根據(jù)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》：偶然所得沒有起征點(diǎn)，偶然所得按取得的收入額依照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，由支付單位和個(gè)人代扣代繳。

中獎(jiǎng)后要繳納多少稅金呢？

只要您投注的彩票單注中獎(jiǎng)金額≥一萬元就要上交20%的個(gè)人所得稅，反之不用上稅，一般來說，3d游戲，快樂8選七及以下玩法，由于其玩法的限制，單注中獎(jiǎng)金額不能滿足≥1萬元，所以是不需要上稅的，其他的玩法只要單注中獎(jiǎng)金額≥1萬元，就要上交20%的個(gè)人所得稅。

看完這一篇是不是漲知識(shí)了呢

希望大家好運(yùn)不斷

中獎(jiǎng)連連

早日成為“納稅人”

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還在火熱進(jìn)行中

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投注快樂8收獲快樂吧！

-end-

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【第10篇】2023收入納稅清單個(gè)人所得稅匯算清繳

溫馨提示：2023年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳即將于2023年3月1日正式開始！在辦理個(gè)稅綜合所得匯算清繳前，清楚準(zhǔn)確地掌握所屬年度個(gè)人收入納稅情況非常重要。

2022

年度盤點(diǎn)

如何便捷地查到全年的收入納稅明細(xì)呢？快和小編一起跟著下方的教程操作起來吧！

1

下載個(gè)人所得稅app

在手機(jī)應(yīng)用市場搜索“個(gè)人所得稅”，或掃描上方二維碼下載安裝。

2

查詢收入納稅明細(xì)

第一步

進(jìn)入app首頁，下滑頁面，在【常用業(yè)務(wù)】下，點(diǎn)擊【收入納稅明細(xì)查詢】。

第二步

納稅記錄年度自動(dòng)選擇【2023年】，選擇所得類型后，可以清楚地看到2023年度的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)綜合所得已申報(bào)收入和稅額合計(jì)。

第三步

點(diǎn)擊進(jìn)入某一條收入明細(xì)可以查看詳細(xì)信息，如對(duì)信息有異議，請(qǐng)及時(shí)與扣繳單位核實(shí)后，選擇申訴。

- 申訴須知 -

在提交申訴之前，請(qǐng)先嘗試聯(lián)系扣繳義務(wù)人進(jìn)行核實(shí)，并確保申訴情況屬實(shí)。

如果屬于下列情形之一的，可能是正?，F(xiàn)象，無需發(fā)起異議申訴，建議先與扣繳義務(wù)人核實(shí)：

1.您的離職時(shí)間與收入納稅明細(xì)的稅款所屬期間隔不超過2個(gè)月的（扣繳義務(wù)人可能會(huì)在次月為您申報(bào)上月收入）；

2.您與所在的單位還有未結(jié)清的收入事項(xiàng)，離職后扣繳義務(wù)人仍需為您發(fā)放收入并進(jìn)行扣繳申報(bào)；

3.您雖然未在該單位任職，但是曾經(jīng)從該單位取得所得，如講課費(fèi)、顧問費(fèi)、利息、稿費(fèi)、租金、中獎(jiǎng)等收入；

4.被申訴扣繳單位變更名稱；

5.被申訴扣繳單位是代為發(fā)放工資并申報(bào)的勞務(wù)派遣方。

您學(xué)會(huì)了嗎？趕快使用吧！

這一年努力的您一定收獲滿滿，

新的一年更要信心足足哦！

來源：河南稅務(wù)

【第11篇】哪些收入不用交個(gè)人所得稅

這六項(xiàng)收入不再繳納個(gè)人所得稅

從2023年開始，以下六項(xiàng)個(gè)人收入不再繳納個(gè)人所得稅：

一、銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金。

二、以蔡冠深中國科學(xué)院院士榮譽(yù)基金會(huì)的基金利息頒發(fā)中國科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金。

三、保險(xiǎn)公司支付給保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息。

四、個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無賠款優(yōu)待收入。

五、股民個(gè)人從證券公司取得的回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入。

六、房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付的違約金。

以上六項(xiàng)個(gè)人取得的收入，此前是按“其他所得”適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅，從2023年開始，不再納入征稅范圍。

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更多財(cái)稅實(shí)務(wù)問題，請(qǐng)關(guān)注微信公眾號(hào)“稅海濤聲”

【第12篇】免稅收入企業(yè)所得稅

上次發(fā)文講了外籍個(gè)人取得外商投資企業(yè)股息紅利是可以免征個(gè)人所得稅的，有的小伙伴們就可高興了，這樣省事了，也不用申報(bào)了，是這樣嗎？不是的喔，也是要申報(bào)的，只是先申報(bào)后減免，具體咋操作呢，這里給小伙伴們一一道來。

第一步：登錄自然人電子稅務(wù)局（扣繳端），長這樣，看下圖。

第二步：進(jìn)入電子稅務(wù)局后點(diǎn)分類所得申報(bào)(紅色箭頭有標(biāo)示）再點(diǎn)填寫，地方也標(biāo)了紅色箭頭哈。

第三步：如果我們有免稅收入，在填寫完收入后，我們需要將免稅的金額也填寫上，否則不能帶出附表喔。

第四步：大伙看，如果我們?cè)谏陥?bào)收入時(shí)填了免稅收入的，系統(tǒng)會(huì)提示我們需要填寫附表喔，我們點(diǎn)擊進(jìn)入進(jìn)行填寫。

第五步：我們進(jìn)入附表填寫界面，點(diǎn)擊紅色箭頭指示的地方進(jìn)行填寫。

第六步：我們雙擊所得項(xiàng)目下面的區(qū)域，我有用紅色箭頭指示地方，會(huì)跳出下面那個(gè)對(duì)話框。

第七步：我們?cè)诿舛愂马?xiàng)里進(jìn)行選擇我們實(shí)際免稅的類型，在免稅性質(zhì)那選擇對(duì)應(yīng)性質(zhì)，在免稅收入內(nèi)填入我們免稅的金額，注意，要和之前填寫的一致喔，否則無法保存。

第八步：我們選好并保存后點(diǎn)返回，就是紅色箭頭指的地方。

第九步：我們返回后就看到申報(bào)表報(bào)送這個(gè)界面，我們點(diǎn)擊報(bào)送就申報(bào)完成了。

【第13篇】不征稅收入如何計(jì)算所得稅

按照規(guī)定工資收入達(dá)到起征點(diǎn)，就需要繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅稅率是根據(jù)個(gè)人所得和應(yīng)納稅所得額的比率計(jì)算的，2023年個(gè)稅免征額依然是5000元，也就是說個(gè)人所得稅的繳納標(biāo)準(zhǔn)是5000元，按照相應(yīng)的繳納程序進(jìn)行征收計(jì)算。目前我國個(gè)人所得稅適用的累進(jìn)稅率為3%至45%。

個(gè)人所得稅稅率表2023

2023年個(gè)人所得稅按月起征點(diǎn)為5000元，按月個(gè)人所得稅稅率為：

薪資范圍在1-5000元之間的，稅率為0%;

薪資范圍在5000-8000元之間的，稅率為3%;

薪資范圍在8000-17000元之間的，包括17000元，稅率為10%;

薪資范圍在17000-30000元之間的，包括30000元，稅率為20%;

薪資范圍在30000-40000元之間的，稅率為25%;

薪資范圍在40000-60000元之間的，稅率為30%;

薪資范圍在60000-85000元之間的，稅率為35%;

薪資范圍在85000元以上的，稅率為45%;

2023年個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表(年度綜合所得適用)

1、年度不超過36000元的稅率為：3% 速算扣除數(shù)：0

2、超過36000-144000元的部分稅率為：10% 速算扣除數(shù)：2520

3、超過144000-300000元的部分稅率為：20% 速算扣除數(shù)：16920

4、超過300000-420000元的部分稅率為：25% 速算扣除數(shù)：31920

5、超過420000-660000元的部分稅率為：30% 速算扣除數(shù)：52920

6、超過660000-960000元的部分稅率為：35% 速算扣除數(shù)：85920

7、超過960000元的稅率為：45% 速算扣除數(shù)：181920

最新個(gè)人所得稅怎么計(jì)算公式

2023年實(shí)施的新個(gè)人所得稅法，明確了居民個(gè)人的工資、薪金所得在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，日常采取累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳;勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，采取基本平移現(xiàn)行規(guī)定的做法預(yù)扣預(yù)繳。

2023個(gè)人所得稅怎么計(jì)算?

計(jì)算公式為：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除。

舉例來說：老張是某企業(yè)員工，一職員2023年入職，2023年年收入總額38萬元，每月應(yīng)發(fā)工資均為1萬元，每月減除費(fèi)用5000元，“五險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為1500元，如果從1月起每月享受專項(xiàng)附加扣除1000元（子女教育），贍養(yǎng)老人每月1000元（家有1名60歲以上老人），沒有減免收入及減免稅額等情況，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算當(dāng)年繳稅額：

380000-（10000+5000+1500+1000+1000）=158000元

（158000-36000-108000）*20%+108000*10%+36000*3%=14680元

除工資、薪金外，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

在計(jì)算減除費(fèi)用時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000元

的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算;每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。

【第14篇】什么是企業(yè)所得稅的視同銷售收入

今天我們先來詳細(xì)講述一下增值稅的8項(xiàng)視同銷售：

1、視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為（非?！?+3”）

①將貨物交付他人代銷。

②銷售代銷貨物。

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人。

⑨單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

⑩單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

?財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

①將貨物交付他人代銷—代銷中的委托方。

②銷售代銷貨物—代銷中的受托方。

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

【解釋】機(jī)構(gòu)之間貨物移送視同銷售的三個(gè)條件：

第一、限于不同機(jī)構(gòu)之間發(fā)生，屬于同一個(gè)企業(yè)內(nèi)部。企業(yè)間的貨物移送正常納稅；

第二、強(qiáng)調(diào)相關(guān)機(jī)構(gòu)必須在不同縣（市），反言之，同一縣（市）發(fā)生的機(jī)構(gòu)間貨物移送不征稅；

第三、強(qiáng)調(diào)貨物移送以后，必須用于銷售；

第四、受貨機(jī)構(gòu)向購買方開具發(fā)票或向購買方收取貨款。

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。（規(guī)避）

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（重點(diǎn)）

【注意】貨物的來源，只有自產(chǎn)和委托加工，無外購貨物。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

【注意】貨物的來源，除自產(chǎn)和委托加工，還有外購貨物。

⑨單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

⑩單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

?財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

特別注意：

傳統(tǒng)增值稅的8項(xiàng)視同銷售≠營改增的視同銷售≠企業(yè)所得稅的視同銷售

【解釋】單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供應(yīng)稅服務(wù)，視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外（“雙公例外”原則）

2、混合銷售行為

①含義：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。且二者之間有從屬關(guān)系。

②稅務(wù)處理：

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅；

其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。（實(shí)質(zhì)，還是看經(jīng)營主業(yè)）

【第15篇】企業(yè)所得稅收入月分析

一、資金拆借簡介

無償資金拆借是相關(guān)主體之間資金拆借的一種具體實(shí)踐表現(xiàn)。

資金拆借原本指金融機(jī)構(gòu)之間調(diào)節(jié)臨時(shí)資金余缺而進(jìn)行的資金短期借貸活動(dòng)。隨著相關(guān)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的發(fā)展，企業(yè)之間的資金拆借也越來越常見，并且也得到了法律上的認(rèn)可。2023年6月23日由最高人民法院審判委員會(huì)第1655次會(huì)議通過、自2023年9月1日起施行的《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》明確指出：企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要而相互拆借資金，司法應(yīng)當(dāng)予以保護(hù)。這一規(guī)定不僅有利于維護(hù)企業(yè)自主經(jīng)營、保護(hù)企業(yè)法人人格完整，而且有利于緩解企業(yè)“融資難”“融資貴”等問題，滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要；不僅有利于規(guī)范民間借貸市場有序運(yùn)行，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展，而且有利于統(tǒng)一裁判標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范民事審判尺度。

企業(yè)資金拆借，是指在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，某一企業(yè)（或一些企業(yè)）將自己暫時(shí)閑置的資金按照一定的價(jià)格讓渡給其他企業(yè)使用的行為。企業(yè)資金拆借作為企業(yè)間的一種資金互助形式，是企業(yè)解決短期資金急需的一個(gè)有效途徑，通常是以有償?shù)馁Y金互助形式出現(xiàn)，在稅收責(zé)任上涉及增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅。而增值稅和企業(yè)所得稅作為兩大主要稅種尤為值得關(guān)注。除此以外，企業(yè)間特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無償資金拆借也形成常態(tài)。在稅收責(zé)任上，無償資金拆借行為是否需要視同銷售履行相關(guān)納稅義務(wù)，不同情況下增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定也有所不同。

在實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)透徹理解和把握相關(guān)稅收規(guī)定，但是現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)對(duì)政策的了解不夠清晰，甚至對(duì)同一事項(xiàng)不同稅種的稅收政策有所混淆。因此，筆者在本文中系統(tǒng)梳理了相關(guān)稅收政策，希望對(duì)企業(yè)的資金拆借行為具有實(shí)踐指導(dǎo)意義。

二、無償資金拆借行為的增值稅政策梳理

（一）增值稅相關(guān)文件及規(guī)定相關(guān)文件及具體規(guī)定

1.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡稱“36號(hào)文”）第十四條：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

2.36號(hào)文附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第十九款第七項(xiàng)規(guī)定下列行為免征增值稅：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。其中統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是指：（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

3.《關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)，以下簡稱“20號(hào)文”）第三條：“自2023年2月1日至2023年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅”。

（二）增值稅政策適用分析

根據(jù)增值稅上述規(guī)定，作如下分類說明：

1.通常情況企業(yè)之間的無償資金拆借應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅；不視同銷售情形僅適用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的服務(wù)，因此，此項(xiàng)規(guī)定關(guān)注重點(diǎn)是“用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的服務(wù)”的判定條件。

2.根據(jù)20號(hào)文，自2023年2月1日至2023年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。企業(yè)之間的無償資金借貸行為應(yīng)屬于增值稅視同銷售情形，36號(hào)文已明確規(guī)定；該文僅針對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的資金無償借貸行為，在規(guī)定期限內(nèi)給予免稅優(yōu)惠，打破了局部范圍增值稅視同銷售的征稅限制。

根據(jù)上述政策，企業(yè)之間的無償資金借貸增值稅政策思維導(dǎo)圖如圖1所示：

圖1 企業(yè)之間資金拆借增值稅政策適用圖

3.對(duì)企業(yè)之間資金拆借還需關(guān)注另外一種形式，即統(tǒng)借統(tǒng)還行為。因其涉及多點(diǎn)環(huán)節(jié)，我們通過梳理集團(tuán)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)流程來進(jìn)行分析，根據(jù)統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅政策規(guī)定，現(xiàn)以流程圖的方式展示如圖2所示：

圖2 統(tǒng)借統(tǒng)還流程圖

從流程圖來看，統(tǒng)借統(tǒng)還在實(shí)際操作中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)集團(tuán)要合規(guī)

企業(yè)集團(tuán)指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或企業(yè)共同組建而成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。具體規(guī)定詳見國家工商行政管理總局印發(fā)的《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》（工商企字〔1998〕第59號(hào)）。

2023年以前，企業(yè)集團(tuán)需要取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》。之后，根據(jù)《國家市場監(jiān)督管理總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)）的規(guī)定，各地工商和市場監(jiān)管部門不再單獨(dú)登記企業(yè)集團(tuán)和核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》，而是強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)信息公示，通過登錄國家企業(yè)信息網(wǎng)站來查詢企業(yè)集團(tuán)名單。

2.實(shí)施主體要合規(guī)

實(shí)施主體必須是企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司。實(shí)踐中，核心企業(yè)作為實(shí)施主體情況較普遍，而且判斷標(biāo)準(zhǔn)的掌握尺度不具備統(tǒng)一性。與此同時(shí)，實(shí)施主體對(duì)內(nèi)建議制定“統(tǒng)借統(tǒng)還”管理辦法，對(duì)外要能提供從金融機(jī)構(gòu)取得貸款并支付利息的證明材料。

3.資金流出規(guī)范要合規(guī)

（1）期間：統(tǒng)借統(tǒng)還借款期間應(yīng)在借入時(shí)的借款期限內(nèi)，資金流要清晰可確認(rèn)。例如：資金取得期間為2023年1月1日到2023年12月31日，則統(tǒng)借統(tǒng)還款期間應(yīng)在此期間內(nèi)，不能超期限。

（2）協(xié)議：雙方應(yīng)簽訂《統(tǒng)借統(tǒng)還資金借款協(xié)議》，而非《流動(dòng)資金借款協(xié)議》，協(xié)議的內(nèi)容包括借貸雙方的關(guān)系、資金來源、借款金額、利率水平、借款期間、發(fā)票開具（時(shí)間、類型）、支付利息的時(shí)間等條款。

（3）金額要求：統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，不得高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平。

（4）歸還資金流向：資金須由統(tǒng)借方統(tǒng)一歸還。統(tǒng)借和分撥可以“一對(duì)一”或者“一對(duì)多”，但不能“多對(duì)一”或者“多對(duì)多”。

由此集團(tuán)企業(yè)之間在融通資金過程中若符合上述條件，則適用統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅稅收減免政策，根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈全國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（3.0版）〉的通知》（稅總發(fā)〔2019〕85號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在申報(bào)享受稅收減免時(shí)無須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料，并可自行開具增值稅免稅發(fā)票。

三、無償資金拆借行為的企業(yè)所得稅政策梳理

（一）企業(yè)所得稅文件及規(guī)定

相關(guān)文件及具體規(guī)定如下：

1.《企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條：《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

（二）無償資金借貸利息企業(yè)所得稅適用分析

由于非集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間增值稅視同銷售行為,以及集團(tuán)企業(yè)間統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅的情形,已繳納或開具增值稅發(fā)票，下游企業(yè)在所得稅稅前允許扣除。但是對(duì)于增值稅不需視同銷售的集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，無償資金拆借的利息支出由借款方支付，其能否在稅前扣除則需要特別關(guān)注。為便于文章的分析，構(gòu)建如下業(yè)務(wù)模型：

模型一：a、b同屬集團(tuán)內(nèi)公司，b是a的子公司。a向金融機(jī)構(gòu)借入資金后，將資金借給b。a按時(shí)歸還金融機(jī)構(gòu)利息，但是并未向b進(jìn)行利息收取。此時(shí)a利息支出能否稅前扣除？

分析（1）：《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則和《稅收征管法》中，規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行稅務(wù)處理，即可以理解為關(guān)聯(lián)公司無償提供資金借貸，a公司應(yīng)確認(rèn)為利息收入，應(yīng)做企業(yè)所得稅收入調(diào)整處理。

分析（2）：由于資金沒有直接用于a的生產(chǎn)經(jīng)營，利息支出不具有相關(guān)性，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，不允許扣除，所以應(yīng)將a利息支出進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)增處理，不允許在稅前進(jìn)行扣除。

模型二：若a按支付給金融機(jī)構(gòu)的利息，向b收取，利息的支付與收取全部掛“其他應(yīng)付款”科目，則a損益未受影響。

分析（1）：根據(jù)模型一中的第（1）點(diǎn)分析，利息收入和支出都要做企業(yè)所得稅調(diào)整處理，對(duì)所得稅金額沒有影響，但是對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等計(jì)算基數(shù)有影響。

分析（2）：根據(jù)模型一中的第（2）點(diǎn)分析，因?yàn)橹С鑫从?jì)入損益，不需要涉稅調(diào)整。

上述兩種模式，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中兩種處理方式都存在，但是很顯然，模型一中的情況額外地增加了集團(tuán)稅負(fù)，不是理性的選擇，應(yīng)避免采用該種模式。

根據(jù)上述政策理解，企業(yè)之間的無償資金借貸企業(yè)所得稅政策思維導(dǎo)圖如圖3所示：

圖3 無償資金拆借企業(yè)所得稅政策適用圖

圖3中未討論無償提供資金給非關(guān)聯(lián)方的情形，因?yàn)閷?shí)際情況中，企業(yè)將資金無償借貸給非關(guān)聯(lián)方，一般情況下不符合現(xiàn)實(shí)邏輯（除非用于公益事業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償為條件）。因此，本文僅就資金無償借貸給關(guān)聯(lián)方涉稅情況進(jìn)行討論。在實(shí)際審核中，我們發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無償資金借貸調(diào)整事項(xiàng)主要涉及模型一中的分析調(diào)整。在雙方稅率相同且不影響國家總體收入減少情況下，對(duì)具體轉(zhuǎn)讓定價(jià)金額的調(diào)整并不多見。

另外，關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)還形式的利息支出，對(duì)于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)，《關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除”。其他行業(yè)未有專門政策提及。隨著《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)，以下簡稱“28號(hào)文”）的出臺(tái)，對(duì)于企業(yè)之間共同接受勞務(wù)的情形也有專門規(guī)定，這個(gè)文件第十八條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”）發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。其他行業(yè)利息支出能否按照28號(hào)文應(yīng)稅勞務(wù)規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)偺幚碇档锰接憽?/p>

綜上分析，同筆業(yè)務(wù)在不同稅種下的處理存在差異。企業(yè)在實(shí)際工作中要根據(jù)不同稅種下的政策進(jìn)行分析處理，對(duì)政策進(jìn)行理解學(xué)習(xí)并做到合理運(yùn)用，以避免和減少相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。特別是中小微企業(yè)在面臨融資難、融資貴的情況下，在取得資金后更要做好稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制和安排。

作者：姜峻蕾；單位：四川中鴻新世紀(jì)稅務(wù)師事務(wù)所；來源：注冊(cè)稅務(wù)師。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！

【第16篇】企業(yè)所得稅不征稅收入的確定

企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間：每一年5月30日之前收入總額包括應(yīng)稅收入+免稅收入+不征收收入特殊銷售：商業(yè)折扣后，現(xiàn)金折扣前租金收入（有形資產(chǎn)）、特許權(quán)使用費(fèi)收入（無形資產(chǎn)）、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（不區(qū)分有形/無形）

收入確認(rèn)時(shí)間分期收款、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入（合同約定日期）接受捐贈(zèng)收入（實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)日期）產(chǎn)品分成收入（分得產(chǎn)品日期）利息、紅利收入（被投資方作出利潤分配決定日期）

不征稅收入養(yǎng)老基金投資收入、社會(huì)保障基金投資收入不征稅收入vs免稅收入（必須分清）不征稅收入：是不應(yīng)列入征稅范圍的收入，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除【對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷一般不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除】免稅收入：是應(yīng)列入征稅范圍的收入，只是國家出于特殊考慮給予稅收優(yōu)惠，在一定時(shí)期有可能恢復(fù)征稅【對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷一般可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除】

免稅收入股息、紅利收入【非居民企業(yè)取得（征稅）】【補(bǔ)充】境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入（免稅）居民企業(yè)取得：非上市（免稅）/上市，持股1年以上（免稅）但1年以下（征稅）

稅前扣除項(xiàng)目（成本、費(fèi)用、稅金、損失）準(zhǔn)予稅前扣除的損失不包括：各種行政性罰款、沒收違法所得、刑事責(zé)任附加刑中的罰金、沒收財(cái)產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（實(shí)發(fā)工資）職工福利費(fèi)14%、工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%、職工教育經(jīng)費(fèi)8%（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除）

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)四險(xiǎn)一金（據(jù)實(shí)扣除）、補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療分別工資總額5%（其他商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除）

利息費(fèi)用不超過同期同類貸款利息準(zhǔn)予扣除【準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用和借款利息不包括資本化部分】

投資者未繳足其應(yīng)繳資本，企業(yè)對(duì)外借款利息，差額中應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)部分，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

公益性捐贈(zèng)利潤總額12%，先扣以前年度后扣當(dāng)年的（超出部分3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除）

目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出（據(jù)實(shí)扣除）公益性捐贈(zèng)（通過縣級(jí)以上人民政府及其部分）

捐贈(zèng)過程中發(fā)生的相關(guān)支出：凡納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中，作為公益性捐贈(zèng)支出在稅前扣除凡未納入票據(jù)記載數(shù)額中，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用在稅前扣除

業(yè)務(wù)招待費(fèi)（雙限額）銷售收入千分之五和發(fā)生額60%，二者孰低扣除籌建期間（實(shí)際發(fā)生額60%）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)銷售收入15%（超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）企業(yè)籌建期間發(fā)生的廣宣費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造：銷售收入30%（超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）【煙草企業(yè)一律不得扣除】

手續(xù)費(fèi)及傭金保費(fèi)收入扣除退保金額18%（超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（據(jù)實(shí)扣除）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和個(gè)人所簽訂合同確認(rèn)收入金額5%

其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金（據(jù)實(shí)扣除）：提取后改變用途（不得扣除）保險(xiǎn)費(fèi)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（據(jù)實(shí)扣除）企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)（據(jù)實(shí)扣除）

租賃費(fèi)經(jīng)營租賃：租賃期限均勻扣除融資租賃：計(jì)提折舊扣除

國有企業(yè)和非公有制企業(yè)的黨組織工作經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出不超過職工年度工資總額1%（據(jù)實(shí)扣除）

不得扣除項(xiàng)目【重點(diǎn)掌握】向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性收益企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失（國家懲罰）簽發(fā)空頭支票，銀行處以罰款屬于行政性罰款，不允許稅前扣除非廣告性質(zhì)的贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息