所得稅匯算清繳調整（15篇）

【第1篇】所得稅匯算清繳調整

【每月精選20220403】企業(yè)所得稅匯算清繳后的賬務調整，您懂嗎？

稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。除年度中間終止經營活動外，企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳或應退稅款。

由于在上年末，對于'應交稅費——應交所得稅'是在會計利潤基礎上簡單調整后計提的，其結果與匯算結果可能存在不一致。因此，匯算清繳后企業(yè)多數(shù)情況下是需要進行賬務調整。

一、賬務調整前先分清自己企業(yè)適用的會計準則或會計制度

進行賬務調整，我們必須先分清楚自己企業(yè)適用的會計準則或會計制度是什么，否則就會出現(xiàn)'張冠李戴'的笑話。

目前企業(yè)適用的會計準則或會計制度有三類，在進行企業(yè)所得稅年度申報前，必須在《a000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》中選擇企業(yè)適用的'會計準則或會計制度'，截圖如下：

根據(jù)該表的填報說明，107會計準則或會計制度類型代碼表如下：

本文主要討論企業(yè)的賬務處理，對于事業(yè)單位和其他經濟組織匯算清繳后的賬務調整暫不涉及。

根據(jù)《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，既不確認遞延所得稅，又不進行追溯調整。因此，適用《小企業(yè)會計準則》的，賬務調整相對簡單。無論是匯算結果應該是補稅還是退稅，調整時科目都全部計入'所得稅費用'科目就行：1、需要補稅時，借記'所得稅費用'，貸記'應交稅費——應交所得稅'；2、需要退稅或原計提多了的，借記'應交稅費——應交所得稅'，貸記'所得稅費用'。實際補稅或退稅時，一方記'應交稅費——應交所得稅'，一方記'銀行存款'。

由于適用《小企業(yè)會計準則》賬務處理簡單，不是本文重點，后續(xù)內容主要以《企業(yè)會計準則》內容為準（企業(yè)會計制度的賬務基本類似，可參考）。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳后可能存在的情況

企業(yè)所得稅匯算清繳可以延后至次年的5月31日前，企業(yè)年終賬務處理是不可能等到匯算清繳完成后才進行，一般都是在年終時根據(jù)企業(yè)利潤情況和初步的稅會差異納稅調整情況，先預計企業(yè)所得稅應交數(shù)計入'應交稅費——應交企業(yè)所得稅'；然后次年5月31日前進行匯算清繳。經過仔細填報申報表和對稅會差異進行清理并進行納稅調整，匯算結果可能三種情況：

第一種情況：企業(yè)應交數(shù)與計提數(shù)剛好相等（概率較低）；

第二種情況：企業(yè)應交數(shù)小于計提數(shù)；

第三種情況：企業(yè)應交數(shù)大于計提數(shù)。

后兩種情況肯定都需要進行賬務調整，第一種情況也可能需要進行賬務調整的。

三、會計處理與稅務規(guī)定差異的分類

適用《企業(yè)會計準則》或《企業(yè)會計制度》，需要區(qū)分永久性差異和暫時性差異，還需要對暫時性差異區(qū)分'應納稅暫時性差異'和'可抵扣暫時性差異'，因為不同的稅會差異可能意味著不同的賬務調整。

（一）永久性差異

永久性差異是指某一會計期間內，由于國家會計制度（準則）和稅法規(guī)定在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，永久存在，不會在以后各期轉回抵銷。

有些會計報表上確認的收入或期間費用，在稅法上則不屬于應稅收入或稅前扣除費用；而有些財務報表上不屬于收入的項目，在稅法上卻作為應稅收入；有些財務報表不存在的費用，在稅務上卻可以扣除。

目前的永久性差異主要有：

1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策帶來的收入與費用（扣除）差異，包括：

（1）免稅收入，包括國債利息收入、地方政府債券利息收入等；

（2）減計收入，包括綜合利用資源生產產品取得的收入等；

（3）所得減免和加計扣除等，包括農、林、牧、漁業(yè)項目，研發(fā)費用加計扣除等。

2.超過稅法規(guī)定扣除標準的費用或損失，包括超標的職工福利費、廣宣費等。

3.稅法規(guī)定不得稅前扣除的支出，包括稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財物的損失，與取得收入無關的支出等。

（二）暫時性差異

暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同而產生的差額。因資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了在未來收回資產或清償債務的期間內，應納稅所得額增加或減少并導致未來期間應交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的資產或負債，在有關暫時性差異發(fā)生當期，符合確認條件的情況下，應當確認相關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。除因資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時性差異處理。

1.應納稅暫時性差異

通俗講，是指按稅法處理上本年度不用納稅或少交稅，但在以后年度要產生應納稅的暫時性差異。比如固定資產在本年度采用一次性扣除，就會產生本年度少納稅，但是以后年度會因納稅調整而產生補交這部分少交的稅款。

2.可抵扣暫時性差異

通俗講，是指稅法上本年度要納稅或多交稅，但在以后年度可抵扣稅額的暫時性差異。比如廣告費和業(yè)務宣傳費本年度超標，超標部分在本年度會因納稅調整而需要多交稅，以后年度會因該超標部分稅前扣除而在以后年度少交稅，相當于本年度多交稅部分而在以后年度進行了抵扣。

四、盈利企業(yè)的賬務調整

下面分幾種情況介紹企業(yè)所得稅匯算后的賬務處理（注：在以下所有情況的差異處理中，其差異均是指企業(yè)在納稅年度的年底計提應交所得稅時未予以考慮或少考慮的那部分）：

（一）對永久性差異的賬務調整

1.當應納稅所得調增額大于調減額時，按兩者之差做如下處理：

第一步：補提'應交企業(yè)所得稅'

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅

第二步：追溯調整（沖減多計提的'盈余公積'）

借：利潤分配——未分配利潤

盈余公積

貸：以前年度損益調整

【案例-1】匯算清繳發(fā)現(xiàn)永久性差異中應納稅所得調增額大于調減額的賬務調整

資料：甲公司2023年5月31日，對其2023年度企業(yè)所得稅進行了匯算清繳。通過匯算清繳發(fā)現(xiàn)以下事項：

1.違反環(huán)境保護法，被當?shù)丨h(huán)保金罰款50萬元；

2.企業(yè)研發(fā)費用中有40萬元可以享受加計扣除（加計扣除比例75%）。

假定甲公司除上述稅會差異外不存在其他差異；甲公司企業(yè)所得稅稅率25%；2023年度共計計提企業(yè)所得稅100萬元并已經全部申報預繳，其'應交稅費——應交企業(yè)所得稅'在2023年5月1日的余額為0。

假定甲公司盈余公積按照凈利潤的10%計提。

問題：甲公司匯算清繳后的賬務調整

解析：

（1）稅務處理

違反環(huán)境保護法罰款不得稅前扣除，應做納稅調增；研發(fā)費用可以按75%扣除，應做納稅調減。案例所涉及到兩處差異均屬于永久性差異，只會影響當期應納稅所得額，不影響以后年度的應納稅所得額。

應納稅所得額調整金額=50-40*75%=20萬元

應補繳企業(yè)所得稅=20*25%=5萬元

（2）賬務調整

第一步：補提'應交企業(yè)所得稅'

借：以前年度損益調整 5萬元

貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 5萬元

第二步：追溯調整，沖減多計提的'盈余公積'：

借：利潤分配——未分配利潤 4.5萬元

盈余公積 0.5萬元（5*10%）

貸：以前年度損益調整 5萬元

2.當應納稅所得調增額小于調減額時，按兩者之差做如下處理：

第一步：沖減多計提的'應交企業(yè)所得稅'

貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅（用紅字或負數(shù)）

貸：以前年度損益調整

第二步：追溯調整（補計提的盈余公積）

借：以前年度損益調整

貸：利潤分配——未分配利潤

盈余公積

【案例-2】匯算清繳發(fā)現(xiàn)永久性差異中應納稅所得調增額小于調減額的賬務調整

資料：a公司2023年5月31日，對其2023年度企業(yè)所得稅進行了匯算清繳。通過匯算清繳發(fā)現(xiàn)以下事項：

（1）違反環(huán)境保護法，被當?shù)丨h(huán)保金罰款40萬元；

（2）企業(yè)研發(fā)費用中有100萬元可以享受加計扣除（加計扣除比例75%）。

假定a公司除上述稅會差異外不存在其他差異；甲公司企業(yè)所得稅稅率25%；2023年度共計計提企業(yè)所得稅100萬元已經全部預繳，其'應交稅費——應交企業(yè)所得稅'在2023年5月1日的余額為0。

假定a公司盈余公積按照凈利潤的10%計提。

問題：a公司匯算清繳后的賬務調整

解析：

（1）稅務處理

違反環(huán)境保護法罰款不得稅前扣除，應做納稅調增；研發(fā)費用可以按75%扣除，應做納稅調減。

應納稅所得額調整金額=40-100*75%=-35萬元

應退預繳的企業(yè)所得稅=35*25%=8.75萬元

（2）賬務調整

第一步：沖減多計提的'應交企業(yè)所得稅'：

貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 -8.75萬元

貸：以前年度損益調整 8.75萬元

第二步：追溯調整，補計提'盈余公積'：

借：以前年度損益調整 8.75萬元

貸：利潤分配——未分配利潤 7.875萬元

盈余公積 0.875萬元（8.75*10%）

（二）應納稅暫時性差異的賬務調整

所謂'應納稅暫時性差異'，是指以后年度'應納稅'的暫時性差異。既然是以后年度才'應納稅'，那當年度就可以'不納稅'或少交稅了，而當年不交或少交稅部分就相當于是負債。比如，企業(yè)選擇適用固定資產一次性扣除優(yōu)惠政策，購入當年就會少交稅，但是以后年度多交稅。

如果企業(yè)在做計提企業(yè)所得稅的會計處理時，沒有正確區(qū)分識別應納稅暫時性差異，或會計處理時企業(yè)沒有考慮適用會產生應納稅暫時性差異的稅收政策等，導致多計提了應交所得稅，那么賬務調整就需要沖減多計提部分。

【案例-3】假如乙公司2023年5月匯算清繳時，選擇適用固定資產一次性扣除優(yōu)惠政策，一次性扣除了符合稅法規(guī)定的2023年6月購進固定資產100萬元。

而該固定資產會計處理折舊只有10萬元。2023年底計提'應交企業(yè)所得稅'時沒有考慮一次性扣除的因素。

假如乙公司除上述納稅調整外，并無新增其他納稅調整，匯算結果導致需退稅25萬元。

解析：

固定資產稅務上一次性扣除，會計上按照會計準則進行分期折舊；稅會差異結果導致會在扣除的納稅年度少交稅，但是在固定資產使用期限內以后年度內通過納稅調整多交稅；最終在固定資產結束使用時，稅會差異得到彌合。因此，該差異屬于應納稅暫時性差異。

根據(jù)會計準則規(guī)定，暫時性差異并不影響當期'所得稅費用'，只是影響當期所得稅應納稅額；應納稅暫時性差異的所得稅影響，確認為'遞延所得稅負債'。

由于乙公司在2023年底沒有確認'遞延所得稅負債'，故應補充確認；而多計提的當期納稅稅額應予以沖銷。

因此，應做賬務調整：

貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 -22.5萬元（90*25%）

貸：遞延所得稅負債 22.5萬元（90*25%）

因會計折舊是10萬元，稅務折舊是100萬元，二者在2023年底的差異是90萬元。

（三）可抵扣暫時性差異的賬務調整

所謂'可抵扣暫時性差異'，是指當年年度交稅，以后年度'可抵扣'的暫時性差異。既然是以后年度'可抵扣'，那當年度已交稅款就相當于是企業(yè)的一項資產。比如，企業(yè)對資產計提了減值準備，而稅法不允許稅前扣除，就會導致會計上好似'多交稅'了，但是這部分'多交稅'款項在資產處置時可以'抵扣'。

如果企業(yè)在做計提企業(yè)所得稅的會計處理時，沒有正確區(qū)分識別可抵扣暫時性差異，或會計處理時企業(yè)沒有考慮適用會產生可抵扣暫時性差異的稅收政策等，就會導致計提應交所得稅小于實際應交數(shù)，那么賬務調整就需要補計提該部分補繳數(shù)。

不是所有的'可抵扣暫時性差異'都要確認'遞延所得稅資產'，需要根據(jù)謹慎性原則進行職業(yè)判斷，對有可能在以后年度得不到抵扣的暫時性差異不得確認'遞延所得稅資產'。比如企業(yè)每年的廣告費和業(yè)務宣傳費都是超標的，理論上以后年度可以繼續(xù)稅前扣除的，但是實際上因為年年超標而根本就不會有這樣的機會，所以這樣就不得確認'遞延所得稅資產'。

因此，對于可抵扣暫時性差異的賬務調整需要分兩種情況。

第一種情況：以后年度可得到抵扣的差異部分

如匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)計提了10萬元資產減值準備，由于不得稅前扣除，匯算清繳需要補稅2.5萬元。但是，所補稅款在資產處置時可以抵扣，因此賬務調整：

借：遞延所得稅資產 2.50萬元

貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 2.50萬元

說明：這種情況下，補繳稅款不會對企業(yè)的所有者權益產生影響。

第二種情況：以后年度有可能得不到抵扣的差異部分

雖然是可抵扣暫時性差異，但是由于以后年度可能得不到抵扣，暫時性差異就變成了永久性差異，補繳稅款就會對以前年度損益產生影響，進而對所有者權益產生影響。

比如匯算清繳發(fā)現(xiàn)，企業(yè)超支廣告費和業(yè)務宣傳費100萬元，由于不得稅前扣除，匯算清繳需要補稅25萬元。假定企業(yè)會計處理計提年度應交所得稅時未考慮到該稅會差異。

雖然按照稅法規(guī)定，以后年度廣告費和業(yè)務宣傳費低于限額時可以繼續(xù)扣除。但是，由于該企業(yè)業(yè)務性質決定，每年的廣告費和業(yè)務宣傳費都會超支，以前年度超支部分在以后年度不可能得到扣除。所補稅款只能作為費用支出影響當期損益，因此賬務調整：

第一步：補提'應交企業(yè)所得稅'

借：以前年度損益調整 25.00萬元

貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 25.00萬元

第二步：追溯調整

借：盈余公積 2.50萬元（假定按10%計提）

利潤分配——未分配利潤 22.50萬元

貸：以前年度損益調整 25.00萬元

（四）同時存在永久性差異、應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的賬務調整

實務中，基本上不可能存在單一的稅會差異需要賬務調整的情況，一般情況下都是多種稅會差異共同存在。因此，實務中遇到賬務調整時一定需要化繁為簡，將各種需要進行納稅調整的情況進行分門別類處理即可。

因為可能存在各種稅會差異，雖然補計了'所得稅遞延資產'和'所得稅遞延負債'等，但是'應交稅費——應交企業(yè)所得稅'最終也有可能因正負相抵而變化為零（即不需要補繳稅款）。因此，匯算后即使既不補稅也不退稅的，也有可能需要進行賬務調整的。

在有多種差異存在時，會計調整分錄也可以合并進行，但是'所得稅遞延資產'和'所得稅遞延負債'不能相互抵消合并，其他會計科目如果相同可以合并抵消。

五、虧損企業(yè)的賬務調整

適用《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，雖然因為虧損而不交所得稅，同樣可能存在賬務調整。

（一）對于永久性差異的賬務調整

對于經過匯算清繳納稅調整后，企業(yè)稅務上仍然屬于虧損的，新發(fā)現(xiàn)的永久性差異不用進行賬務處理。

對匯算清繳納稅調整后，企業(yè)稅務上仍然屬于虧損的，新發(fā)現(xiàn)的永久性差異雖然不用進行賬務處理，但是需要調整稅務確認的'虧損額'。

（二）對應納稅暫時性差異的賬務處理

在企業(yè)出于虧損時，年終一般不會進行計提企業(yè)所得稅等處理。

比如，企業(yè)賬面虧損100萬元，年終未做賬務處理。所得稅匯算時，企業(yè)選擇適用固定資產一次性扣除優(yōu)惠政策，將100萬元生產設備一次性扣除，而會計處理只是計提了10萬元折舊。

所得稅匯算清繳后，稅務虧損額比會計虧損額大90萬元。當年多出的90萬元折舊額，以后年度折舊額就會少90萬元，導致以后年度就需要'應納稅'22.5萬元（90*25%），因此這22.5萬元就是遞延所得稅負債。

同時，這22.5萬元需要以后年度'應納稅'，按照權責發(fā)生制原則當然不能確認為當年的'所得稅費用'（調整時用'以前年度損益調整'）。雖然不能確認為當年度的費用，但是又卻是會影響所有者權益，故應直接調整'利潤分配'。

借：利潤分配——未分配利潤 22.50萬元

貸：遞延所得稅負債 22.50萬元

（三）對可抵扣暫時性差異的賬務處理（以企業(yè)未來有足夠的所得額來抵扣為限）

比如企業(yè)賬面虧損了100萬元，年終未對所得稅進行賬務處理。所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)計提減值準備10萬元，無其他稅會差異。

經過所得稅匯算的納稅調整，稅務確認虧損額為90萬元，依然不需要交稅。但是，會計上應進行賬務調整。

借：遞延所得稅資產 2.50萬元

貸：利潤分配——未分配利潤 2.50萬元

說明：匯算清繳中確認的虧損額也是一種可抵扣暫時性差異，如果企業(yè)在未來稅法規(guī)定可以彌補年限內有足夠的所得額來彌補這部分虧損，企業(yè)也可做確認'所得稅遞延資產'。

（四）虧損企業(yè)經過納稅調整后需要補稅的調賬處理

虧損企業(yè)經過納稅調整后需要補稅，就意味著雖然企業(yè)會計賬面虧損，但是經過納稅調整后，在稅務上已經不是虧損企業(yè)了。比如：

【案例-4】虧損企業(yè)經過納稅調整后需要補稅的調賬處理

資料：b公司2023年度會計利潤-100萬元，企業(yè)按會計利潤未計提應交所得稅。2023年5月份。匯算調整事項如下：

1.不得稅前扣除的罰款、不合規(guī)票據(jù)支出50萬元，調增應納稅所得額；

2.2023年11月份新購進固定資產100萬元享受一次性扣除政策（會計上折舊10萬元），調減應納稅所得額；

3.本期計提壞賬準備100萬元，調增應納稅所得額。

資料：b公司適用《企業(yè)會計準則》，企業(yè)所得稅稅率25%，盈余公積按照凈利潤的10%提取。假定可抵扣暫時性差異以后年度均可得到抵扣。

問題：b公司匯算清繳后的調賬處理

解析：

1.第1項屬于永久性差異，應調增應納稅所得額。

第一步：補提'應交企業(yè)所得稅'

借：以前年度損益調整 12.50萬元

貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 12.50萬元（50*25%）

第二步：追溯調整

借：利潤分配——未分配利潤 11.25萬元

盈余公積 1.25萬元

貸：以前年度損益調整 12.50萬元

2.第2項屬于應納稅暫時性差異，應補記'遞延所得稅負債'：

貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 -22.50萬元

貸：遞延所得稅負債 22.50萬元（90*25%）

3.第3項屬于可抵扣暫時性差異，應補記'遞延所得稅資產'：

借：遞延所得稅資產 25.00萬元

貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 25.00萬元（100*25%）

說明：最終合并后，甲公司應補繳稅款15萬元（12.5-22.5+25）。

上述賬務調整過程中，將稅會差異進行區(qū)分是為了講解賬務調整的原理，實務中一個企業(yè)可能是幾種情況都是同時存在的。既有永久性差異，也有暫時性差異；既有應納稅暫時性差異，也有可抵扣暫時性差異；可抵扣暫時性差異可能又要區(qū)分實際可抵扣和實際不可抵扣。因此，實際賬務調整過程中，為了簡化，可以對會計分錄進行合并的。但是，需要注意的是'所得稅遞延資產'和'所得稅遞延負債'是不能相互抵消的。

六、適用《小企業(yè)會計準則》的賬務調整

根據(jù)《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，對于因企業(yè)所得稅匯算清繳導致的補繳或退還預繳的企業(yè)所得稅，不要求進行追溯調整，而是直接在發(fā)生的當期直接損益。

《小企業(yè)會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表》中對'5801所得稅費用'有明確說明，且也沒有'遞延稅款'或'遞延所得稅資產'、'遞延所得稅負債'等科目。因此，《小企業(yè)會計準則》對企業(yè)所得稅處理采用的是應付稅款法。

（一）匯算清繳補稅的情況

如果執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，因為企業(yè)所得稅匯算清繳導致補稅的：

1.確認補稅金額：

借：所得稅費用 （補稅金額）

貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅（補稅金額）

2.實際繳稅：

借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅（補稅金額）

貸：銀行存款 （補稅金額）

（二）匯算清繳后退稅的

1.確認補稅金額：

借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅（退稅金額）

貸：所得稅費用 （退稅金額）

2.實際退稅：

借：銀行存款貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅（退稅金額）

說明：企業(yè)也可以不申請退稅，而申請抵繳后期應交稅金。

注意：

適用《小企業(yè)會計準則》在經過上述調整后，'所得稅費用'直接結轉至'本年利潤'，不需要再調整以前年度損益。

《小企業(yè)會計準則》這種處理是為了簡化核算，采用了收付實現(xiàn)制原則而不是權責發(fā)生制。

文章來源：彭懷文老師！

總結了這么多，覺得有用，抓緊收藏吧！

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【第2篇】匯算清繳納稅調整

匯算清繳是企業(yè)完成上年度所得稅最終申報的必經程序，是各家企業(yè)每年5月31日或之前必須完成的一項重要任務。說到匯算清繳，就不能不談納稅調整。事實上，納稅調整可謂匯算清繳的核心工作，決定著企業(yè)上年度最終應補繳或應退回多少所得稅額。

納稅調整的基礎是會計利潤。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條，企業(yè)平時根據(jù)財務會計報告和其他有關資料分月或者分季預繳所得稅，其計稅基礎是會計利潤。匯算清繳則是在年度會計利潤基礎上，考慮收入、所得、扣除等一系列項目的納稅調整（包括調整增加額和調整減少額）和以前年度虧損的彌補，將利潤總額調節(jié)為應納稅所得額，進而計算應納所得稅額和應退（補）稅額。

納稅調整的依據(jù)是稅會差異，也就是應納稅所得額和會計利潤的差異。稅會差異之所以存在，最主要的原因是稅務與會計的處理依據(jù)不同。會計核算遵從的是會計準則（具體包括《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》），會計準則要求會計信息滿足可靠性、重要性和真實性等質量要求，并符合相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、謹慎性、及時性等原則，以反映和監(jiān)督企業(yè)的經濟活動，服務于企業(yè)和利益相關方的決策。稅務處理則依據(jù)稅收法律法規(guī)（例如《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》等）和稅務規(guī)范性文件（合稱“稅法”），利用行政手段強制參與收入分配，以實現(xiàn)宏觀經濟調控等稅收政策目標。稅會差異既包括暫時性差異，也包括永久性差異。因此，年度應納稅所得額在數(shù)值上通常不等于年度會計利潤。本質上，納稅調整就是將按會計準則表述的會計利潤依據(jù)稅法的相關規(guī)定重新表述為應納稅所得額，因而分類調整和計算往往在所難免。

納稅調整主要有四大類別：收入類調整、扣除類調整、資產類調整和特殊事項調整。

收入類調整主要包括對視同銷售收入的調增，對未按權責發(fā)生制原則確認的收入和投資收益進行調增或調減，對不征稅收入進行減計，對公允價值變動損益進行調整等等。收入類調整需對照相關稅法條文規(guī)定，對會計上的某些收入或收益項目確認與稅法規(guī)定不一致之處逐項梳理、逐項調整。

扣除類調整主要包括對視同銷售成本的調減，對職工薪酬、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、捐贈支出、利息支出等有扣除限額的成本費用項目的調增或調減，對罰金罰款、稅收滯納金、贊助支出等稅法上不予扣除項目的調增等等?？鄢揞~需要具體計算和選擇判斷，部分項目的費用（如職工教育經費、廣告宣傳費等）還允許跨納稅年度扣除。

資產類調整主要包括對資產折舊、攤銷的調整，對資產減值準備和資產損失的調整等。其中資產涵蓋固定資產、生產性生物資產、無形資產和長期待攤費用等，折舊需考慮是否存在加速折舊的影響。對這些資產而言，稅法規(guī)定均以歷史成本為計稅基礎，企業(yè)需注意稅會差異，準確填列以計算納稅調整金額。

特殊事項調整主要包括對企業(yè)重組及遞延納稅事項、政策性搬遷、特殊行業(yè)（如保險、證券、期貨行業(yè)、金融企業(yè)等）準備金、房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務、合伙企業(yè)法人合伙人應分得的應納稅所得額等方面的納稅調整。企業(yè)需根據(jù)實際情況和稅法中對于特定行業(yè)或企業(yè)的規(guī)定，逐項識別和計算、填列。

納稅調整涉及的具體項目比較多，其中一些項目需要展開分析，提供更多資料和數(shù)據(jù)信息，以支持計算納稅調整數(shù)額。以企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）為例，納稅調整包括一張匯總表和十二張明細表，由企業(yè)根據(jù)適用情形選擇填寫。本文列示表單名稱和涉及的調整類別如下，以便整體理解。

認真對待和正確完成納稅調整，不僅有助于企業(yè)在匯算清繳階段完整履行所得稅納稅義務，事實上也為企業(yè)的納稅籌劃提供了廣闊的思路。納稅調整比較充分地揭示了稅會差異的存在和影響，啟發(fā)企業(yè)結合自身業(yè)務模式，利用會計處理方法或應用所得稅優(yōu)惠政策等進行納稅籌劃，值得各類企業(yè)進一步思考。

【第3篇】匯算清繳調整項目

a105000納稅調整項目明細表

前面8篇文章我們主要對《a101010一般企業(yè)收入明細表》中的各項收入作了解析和總結，并對《a102010一般企業(yè)成本支出明細表》和《a104000期間費用明細表》中易錯事項作了扼要提醒。接下來，我們將重點對《a105000納稅調整項目明細表》各行次數(shù)據(jù)及其附表如何填報用具體案例進行解析，文章的體例是：先說稅法規(guī)定，再說會計規(guī)定，然后是稅會差異分析，最后代入案例數(shù)據(jù)填報。

我們先講直填無明細表項目的填報，然后再講有附表項目（如（一）視同銷售收入（填寫a105010））的填報。

必須注意，在納稅調整項目明細表(a105000~a105120)系列中《a105050職工薪酬納稅調整明細表》、《a105070捐贈支出納稅調整明細表》、《a105080資產折舊攤銷情況及納稅調整明細表》、《a105090資產損失稅前扣除及納稅整明細表》這4張報表雖名為納稅調整項目表，卻實系即便不存在納稅調整事項，但只要有相應稅前扣除事項發(fā)生，就必須報送(發(fā)生即填報)的申報表。

本篇解析《a105000納稅調整項目明細表》中“（四）按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益”

1）按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益的填報解析

稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。

第七十一條規(guī)定，投資資產按照以下方法確定成本：

通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；

通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

所以，長期權投資的初始計稅基礎無論大于還是小于投資時應享有被投資單位可辯認凈資產公允價值份額的，都不調整長期股權投資的計稅基礎。

會計規(guī)定

采用權益法核算的長期股權投資，對于取得投資時投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應區(qū)別情況分別處理：

初始投資成本大于投資時應被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額時，不要求對長期股權投資的成本進行調整;

初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經濟利益流入應作為收益處理，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。

稅會差異

比較稅法規(guī)定和會計規(guī)定，可知，當投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，稅會不存在差異；當投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，稅會存在差異。

【案例】

a企業(yè)于2023年1月取得b公司30%的股權，支付價款9000萬元。取得投資時被投資單位凈資產賬面價值為40000萬元(假定被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同)。在b公司的生產經營決策過程中，所有股東均按持股比例行使表決權。a企業(yè)在取b公司的股權后，派人參與了b公司的生產經營決策。因能夠對b公司施加重大影響，a企業(yè)對該投資應當采用權益法核算。

取得投資時，a企業(yè)應當進行以下會計處理：

借：長期股權投資-投資成本9000

貸：銀行存款9000

借：長期股權投資-投資成本3000

貸：營業(yè)外收入3000

在稅務上，長期股權投資的計稅基礎為支付的價款9000萬元，而會計上確認長期股權投資成本為12000（9000+3000）萬元，2023年當期確認了營業(yè)外收入3000萬元，在2023年所得稅匯算清繳時，應做納稅調減

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【第4篇】匯算清繳調整所得稅怎么做帳

匯算清繳是企業(yè)每年都需要進行的重要工作，一般在匯算清繳后，會計還需要做一定的賬務調整，關于匯算清繳所得稅賬務處理是怎么做的呢？匯算清繳所得稅退回做賬需要哪些步驟呢？一起來了解下吧！

一、匯算清繳所得稅賬務處理

年終所得稅匯算清繳，是對所得稅應納稅額的調整。如果不涉及補繳所得稅的話，會計賬不做賬務處理。如果需要補繳所得稅的話，需要做以下分錄：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費——應交所得稅

繳納匯算清繳稅款時：

借：應交稅費——應交所得稅

貸：銀行存款

調整未分配利潤：

借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前年度損益調整

二、匯算清繳所得稅退回做賬

匯算清繳后，如果全年應交所得稅小于已經預繳的所得稅，那么意味著企業(yè)多交了稅款，可以申請退稅，其賬務處理：

借：銀行存款

貸：應交稅費——應交所得稅

借：應交稅費——應交所得稅

貸：以前年度損益調整

借：以前年度損益調整

貸：利潤分配——未分配利潤

以上就是關于匯算清繳所得稅賬務處理和匯算清繳所得稅退回做賬問題的解答，在這里相信有很多想要學習會計的同學，大家可以關注牛賬網頭條號，領取一套完整0元領取初級會計實務歷年考試真題資料，領取方式：

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【第5篇】匯算清繳應重視業(yè)務招待費的納稅調整

編者按 今年全國兩會期間，全國人大代表、中國太保集團戰(zhàn)略研究中心副主任周艷芳，全國政協(xié)委員、原保監(jiān)會副主席周延禮等不少代表委員，都很關注保險公司手續(xù)費及傭金支出的企業(yè)所得稅處理問題，從而引發(fā)了相關企業(yè)的熱議。目前，正值企業(yè)所得稅匯算清繳期，保險企業(yè)在手續(xù)費及傭金支出的企業(yè)所得稅處理上，究竟應該注意哪些事項呢？

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期已經開始了。在匯算清繳過程中，企業(yè)都會關注納稅調整事項。對于保險公司來說，手續(xù)費及傭金支出是企業(yè)所得稅匯算清繳期間一項重要的調整事項——幾乎每家保險公司每年都會涉及大額調整。在具體的稅務處理中，保險公司應該注意哪些合規(guī)性要求呢？

a 緊繃扣除限額這根弦

對手續(xù)費及傭金支出作稅務處理，首先要關注扣除限額。

保險法中將中介代理人和經紀人取得的中介報酬定義為傭金。參照《中華人民共和國保險法（2023年修正）》第一百一十七條規(guī)定，保險代理人是根據(jù)保險人的委托，向保險人收取傭金，并在保險人授權的范圍內代為辦理保險業(yè)務的機構或者個人。此條將中介代理人和經紀人取得的中介報酬，統(tǒng)一界定為“傭金”。

稅法對手續(xù)費及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除的比例有明確規(guī)定。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號，以下簡稱29號文件）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

同時，29號文件對手續(xù)費及傭金支付形式、支付要求、財務核算以及需提交資料等作了規(guī)范。具體來說，保險公司應與具有合法經營資格的中介服務企業(yè)或個人簽訂協(xié)議或合同；以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金，不得在稅前扣除。

b 對支出項目重新分類

筆者提醒相關納稅人，應根據(jù)手續(xù)費及傭金的性質、合法憑證等，做好重新分類調整工作。

具體來說，有些保險公司實際發(fā)生手續(xù)費及傭金支出，可能會計入業(yè)務宣傳費或其他科目中，在匯算清繳時要對屬于手續(xù)費及傭金的內容重新分類調整，合并到手續(xù)費及傭金科目中；同時，不屬于傭金手續(xù)費性質的支出，如屬于招待性質、員工工資性質的，也要從手續(xù)費及傭金科目中調出。根據(jù)以上重分類的調整，確定實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，最終準確計算超出稅前扣除標準、需納稅調整的金額。

此外，保險公司取得不合規(guī)的稅前扣除憑證，需要單獨納稅調整。如果甲壽險公司發(fā)生的14億元手續(xù)費及傭金支出中，有0.5億元未取得合法的稅前扣除憑證，那么該0.5億元部分，需先從實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金中剔除，測算出實際超標的手續(xù)費及傭金后，再將不合格的0.5億元合并作為手續(xù)費及傭金的調增額。則甲壽險公司實際發(fā)生的傭金手續(xù)費為14－0.5＝13.5（億元），扣除限額為8億元，超標的傭金手續(xù)費為13.5－8＝5.5（億元）。再加上未取得合格稅前扣除憑證的0.5億元，實際合計需納稅調增5.5＋0.5＝6（億元）。

c 高度關注超比例支出

通過分析2023年上市保險公司年報筆者發(fā)現(xiàn)，幾家壽險公司因手續(xù)費及傭金支出超比例，帶來的所得稅稅額影響平均在30億元以上。目前，保險公司手續(xù)費及傭金調整金額較大（以壽險公司為例），主要有兩方面原因：一是實際發(fā)生的傭金手續(xù)費遠超過稅法扣除限額；二是根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除標準，保險公司未及時取得合規(guī)的稅前扣除憑證。

筆者發(fā)現(xiàn)，市場競爭激烈以及壽保退保金存在滯后性等，使得保險公司的手續(xù)費及傭金支出超比例。近年來，各壽險公司積極推動產品轉型升級，切實提升產品創(chuàng)新能力與風險保障服務水平。但隨著改革深化和市場競爭加劇，保險經營主體傭金手續(xù)費率出現(xiàn)上漲。

20年以上繳費期的保障型產品，前5年傭金支出是理財型保險的2倍左右；同時，隨著壽險行業(yè)競爭的日益加劇，展業(yè)成本的不斷增加，手續(xù)費及傭金支出在保險公司經營成本中占比越來越大。以保費收入扣除退保費后的凈保費收入口徑計算，當年手續(xù)費傭金支出的占比遠高于10%。

另外，壽險公司退保金存在滯后性。與財產險公司不同，壽險公司退保金基本源自以前年度承保收入。而手續(xù)費及傭金支出以當年保費為基礎，并不考慮以后年度退保情況。因此，在計算扣除限額時，將歸屬以前年度業(yè)務的退保費直接從當年保費收入中剔除，無法真實反映公司當期凈保費收入，也無法真實反映公司當期的合理經營成本，不符合收入費用配比原則。筆者認為，有必要從政策層面制定相關規(guī)定，使壽險公司的手續(xù)費及傭金支出與其當年凈收入得以匹配。

盡管目前由于一些客觀因素，保險公司的手續(xù)費及傭金支出較大，但是，在新政策出臺之前，相關納稅人還應嚴格遵守現(xiàn)行規(guī)定，并動態(tài)關注后續(xù)政策的出臺。

d 規(guī)范委托代理范圍

筆者提醒相關納稅人，還應規(guī)范委托代理范圍和加強稅務發(fā)票管理。

具體來說，委托代理范圍方面，建議保險公司與統(tǒng)一代理的委托保險銷售代理公司簽訂合同，通過合同明確雙方手續(xù)費傭金比例，綜合考慮保險公司的成本負擔，取得合格的發(fā)票，減少保險公司無法抵扣、增加成本的問題。

同時，保險公司內部也應強化和完善支付手續(xù)費及傭金的稅務管理，嚴格審核稅前扣除憑證，避免因票據(jù)不合規(guī)而納稅調整；對于向個人支付的手續(xù)費及傭金，按相關政策規(guī)定，準確代扣代繳個人所得稅，符合條件的統(tǒng)一開具發(fā)票，減少不必要的納稅調整。

此外，從減稅降費的大背景出發(fā)，筆者建議相關部門可以結合保險公司目前保險產品推廣的需求及面臨的實際成本負擔情況，綜合考慮提高保險行業(yè)手續(xù)費及傭金比例。適度調整保險公司手續(xù)費及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除比例。同時，調整壽險公司手續(xù)費傭金扣除比例的計算基礎，以不減退保金的保費收入為計算基數(shù)。

【第6篇】匯算清繳怎樣調整成本

馬上12月了，再過一段時間，企業(yè)所得稅匯算清繳工作也將開始！面對這場“大考”，不少財務人直犯愁：

匯算清繳到底怎么做？

會計與稅法的差異項目，如何進行調整？

政策一直在變，如何跟進填制復雜的報表？

如何享受合理優(yōu)惠？不交冤枉稅？

又該如何規(guī)避潛在風險？

……

企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，按照相關規(guī)定，需對會計與稅法的差異項目（如收入、扣除、資產等）進行納稅調整，而這些調整事項，很多財務人非常容易出錯~

下面，財小加整理了11個常見應納稅所得額調整事項，建議收藏備用！

01

收入類調整項目

視同銷售收入

政策概述：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。

納稅調整：↑ 調增

填報附表：a105010；a105000

不征稅收入

政策概述：企業(yè)取得的①財政撥款；②依法取得并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；③國務院規(guī)定的其他不征稅收入；應從應稅總收入中減除。

納稅調整：↓ 調減

填報附表：a105040；a105000

02

扣除類調整項目

罰金、罰款和被沒收財務的損失

政策概述：罰金、罰款和被沒收財物的損失計算應納稅所得額時不得扣除。

納稅調整：↑ 調增

填報附表：a105000

稅收滯納金、加收利息

政策概述：稅收滯納金、加收利息計算應納稅所得額時不得扣除。

納稅調整：↑ 調增

填報附表：a105000

業(yè)務招待費支出

政策概述：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%！

納稅調整：↑ 調增

填報附表：a105000

廣告費和業(yè)務宣傳費

政策概述：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

納稅調整：↑ 調增（可結轉以后年度）

填報附表：a105060；a105000

例外情況：

1）2023年1月1日-2025年12月31日，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除；

2）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

贊助支出

政策概述：不符合規(guī)定的贊助支出計算應納稅所得額時不得扣除。

納稅調整：↑ 調增

填報附表：a105000

捐贈支出

政策概述：企業(yè)實際發(fā)生的符合條件的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分準予以后三年內在計算應納稅所得額時結轉扣除。

納稅調整：↑ 調增（可在三年內結轉）

填報附表：a105070；a105000

例外情況：2023年1月1日-2025年12月31日，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算應納稅所得額時據(jù)實扣除；

不征稅收入用于支出所形成的費用

政策概述：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

納稅調整：↑ 調增

填報附表：a105040；a105000

03

資產類調整項目

資產折舊攤銷

政策概述：

1）企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日，新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除；

2）中小微企業(yè)在2023年1月1日-2023年12月31日期間，新購置的設備、器具單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除；

3）高新技術企業(yè)在2023年10月1日-2023年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

……

納稅調整：

1）由于稅會差異，固定資產折舊享受稅收優(yōu)惠政策的： ↓ 調減

2）已享受稅收優(yōu)惠但會計處理仍扣除的：↑ 調增

填報附表：a105080；a105000

資產減值準備金

政策概述：未經核定的準備金支出計算應納稅所得額時不得扣除。

納稅調整：↑ 調增

填報附表：a105000

04

舉個栗子

a企業(yè)從事電腦零配件生產銷售，2023年度取得產品銷售收入3500萬元，符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金200萬元（本年度未支出），減除成本、費用、稅金等支出后，利潤總額為120萬元。

企業(yè)2023年成本費用中，包含稅收滯納金5萬元，業(yè)務招待費170萬元，廣告宣傳費600萬元，符合條件的公益性捐贈支出20萬元，計提減值準備金25萬元。

按照相關規(guī)定，a公司2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳應納稅所得額需要進行以下調整：

因此：a企業(yè)當期納稅調整后所得=利潤總額120萬元-調減 金額（專項用途財政性資金200萬元）+調增金額（稅收滯納金5萬元+超過限額的業(yè)務招待費152.5萬元+超過限額的廣告宣傳費75萬元+超過限額的公益性捐贈支出5.6萬元+計提準備金25萬元）=183.1萬元。

【第7篇】匯算清繳工資調整

現(xiàn)如今，個人從兩處甚至多處取得工資的情況比較常見，企業(yè)在日常的會計核算和管理中也會常常遇到這類問題。那么，個人取得兩處工資如何繳納個人所得稅，并進行匯算清繳？

按照個人所得稅法規(guī)定，個人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處所在地主管稅務機關申報。也就是說，個人在兩處以上取得工資、薪金所得，選擇并固定在任職、受雇的企業(yè)所在地主管稅務機關，自行辦理納稅申報并匯算清繳，多退少補。

比如，甲公司員工張xx2023年月份取得工資8000元（全年96000元），張xx同時做了一份兼職月份取得工資5000元（全年60000元），張xx月份社保、住房公積金等專項扣除500元（全年6000元），計算全年應繳納的個人所得稅。

1、張xx甲公司取得工資月份代扣代繳的個人所得稅=（8000元—5000元—500元）*3%=75元，全年代扣代繳的個人所得稅=30000元*3%=900元。

2、張xx兼職取得工資月份代扣代繳的個人所得稅=5000元*10%—210元=290元，全年代扣代繳個人所得稅=60000元*10%—2520元=3480元。

3、次年匯算清繳個人所得稅全年應納稅所得額=96000元+60000元—60000—6000元=90000元。全年應納稅額=90000元*10%—2520元=6480元。

4、張xx自行補繳個人所得稅=6480元—900元—3480元=2100元。

需要強調的是，個人取得兩處工資、薪金所得的，需要分別由扣繳義務人進行全額扣繳申報，并由個人選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關自行申報。

在自行申報的過程中，個人取得兩處工資、薪金需要合計計算個人所得稅收入，而且只能減除一次費用扣除標準，包括減除費用60000元、專項扣除、專項附加扣除等扣除標準。

按照稅法規(guī)定，個人已經代扣代繳的個人所得稅，準予按照規(guī)定從應納稅額中扣除。比如，上例中張xx已經代扣代繳的個稅4380萬元，準予扣除，則自行匯算清繳后實際應補繳的個人所得稅為2100元。

自然人辦理年度匯算清繳的時間為次年3月1日至6月30日。當然，當個人年度匯算需補稅但年度綜合所得收入不超過12萬元，且年度匯算需補稅金額不超過400元的，是不需要辦理年度匯算清繳的。

總之，個人有兩處以上任職、受雇單位取得的工資、薪金所得，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報，且綜合所得年收入減除專項扣除后的余額超過6萬元，年度內預繳稅額低于應納稅額時需要進行匯算清繳，多退少補。

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2023年4月30日

【第8篇】匯算清繳20項調整

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳已臨近尾聲，在之前已經介紹了關于匯算清繳的計算方式以及取得稅前扣除憑證的時間。那么，匯算清繳具體調整事項有哪些？該如何調整？接著往下看↓↓↓

1. 公益性捐贈支出

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

2. 工資薪金以及福利

（1）工資一般規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。實務中年末按照公司內控制度計提的獎金，在企業(yè)所得稅匯算清繳之前實際發(fā)放的部分，準予當年扣除。

（2）職工福利費：不超過工資薪金總額的14%的部分，準予扣除。

（3）工會經費：不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

（4）職工教育經費：不超過工資、薪金總額8%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

3. 業(yè)務招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰

4. 廣告宣傳費

（1）一般情況：不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（2）對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（3）煙草企業(yè)：煙草廣告費，一律不得扣除。

5. 利息支出

向金融企業(yè)借款的利息，可以據(jù)實扣除。向非金融企業(yè)借款的利息，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息部分，可以扣除；超過部分，不允許扣除。

6. 計提的壞賬準備

企業(yè)應收、預付發(fā)生的壞賬損失，對于計提未發(fā)生的壞賬，不允許稅前扣除；在實際發(fā)生損失的年份才能在申報企業(yè)所得稅時扣除，注意需要把相關的材料留存?zhèn)洳椤?/p>

7. 特別納稅調整

企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

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【第9篇】匯算清繳納稅調整項目

每年1月1日到5月31日，是稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳期，現(xiàn)離期限還有2月余。

廢話不多說,今天整理企業(yè)所得稅匯算清繳常見的納稅調整事項如下：

以上整理了幾乎所有常見的企業(yè)所得稅納稅調整事項，如有疑問留言區(qū)見，歡迎點贊收藏或轉發(fā)。

企業(yè)所得稅作為企業(yè)的主要稅種，其法律法規(guī)的細節(jié)規(guī)定還挺多的：

比如所得稅與增值稅對視同銷售收入的范圍規(guī)定不一樣；

比如實物捐贈、貨幣捐贈、資產物資捐贈和外購物資捐贈的處理不一致；

比如投資股票、投資居民企業(yè)、投資不同債券、分紅等的投資回報的處理也不一致；

比如對于接收政府或股東劃入資產是否作為收入處理；

比如股權激勵計劃的實施對收入的影響；

比如免稅項目和不征稅項目的具體規(guī)定；

比如對被投資企業(yè)撤資和清算的規(guī)定；

比如永續(xù)債的利息是否計稅的規(guī)定；

比如債權性投資和混合型投資，稅務的不同處理；

......

對于不同行業(yè)的相關抵扣和減免的規(guī)定不一樣，

如大家感興趣，我可以再做專題或補充，謝謝大家。

【第10篇】匯算清繳預提費用調整

經常有朋友問財哥關于工資核算稅務問題，再加上最近本身在進行所得稅匯算清繳，其中當然也涉及職工薪酬支出及納稅調整明細表的填寫，所以，二哥今天系統(tǒng)整理一下發(fā)給大家，僅供參考。

職工薪酬做為企業(yè)一項重要的成本支出，其實在日常核算中并不是很難。會計核算上當然是按照準則來。

按照企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬的定義，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利， 也屬于職工薪酬。

看似很復雜，其實我們不要過多糾結如此復雜的名詞，其實說直白點就是你企業(yè)給員工發(fā)的工資和福利、交的社保公積金、計提的工會經費、發(fā)生的職工教育經費等這些都是職工薪酬核算的范圍。都涉及一個科目：應付職工薪酬。千萬不要把職工薪酬就等同于工資，也不要覺得一個企業(yè)的工資就是其所有的人工成本了。

很多大型的公司都有專門的人力資源管理部門，主要考核和計算職工薪酬的工作都是人力資源部門的職責，財務部的任務就是按照他們的工資表進行賬務處理和工資發(fā)放，個稅申報。

當然小公司可能都是一肩挑。

其實職工薪酬核算就是個套路， 你看一遍就知道了。核算其實主要分為兩部分。（這里暫不討論工會經費、職工教育經費、福利費等薪酬核算）

個人部分和企業(yè)承擔部分

個人部分也就是你的工資條，應發(fā)工資數(shù)字就是個人部分。

企業(yè)部分就是你看不到的，這個是按照一定標準計算繳納的社保和公積金。所以企業(yè)承擔的人工成本不僅僅是你從工資表上看到的部分，還有一部分是企業(yè)為職工承擔的社保、公積金。

具體我們來看看下圖

很多人都抱怨，說自己的工作累，上班苦，工資還低，其實你知道嗎？其實你拿到手的工資遠遠還不是企業(yè)的人工成本支出。

這里面主要是社保和公積金的影響，只要繳納社保、公積金的單位，除了要從職工應發(fā)工資中扣一部分外，企業(yè)還要相應再為你繳納一份。

所以為什么說企業(yè)目前負擔重，很多企業(yè)為什么不愿意給職工繳納社保公積金或按照最低標準來繳納，因為這部分開支真的不小。

那么我們就分部分來看看核算的套路。

個人部分

1、工資的結轉

這部分直接按照人力資源部門的工資表入賬。工資表我們都見過，如下圖，我自己弄的一個最簡單的，方便寫分錄，當然企業(yè)里面工資條會很細，不同公司設置明細也不同。

這里的應發(fā)合計就是公司承擔的職工人工成本中個人的部分，但是這里的應發(fā)合計和職工到手的還有差異，因為公司還要幫你代扣代繳個人承擔的社保公積金，個人所得稅。

企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要 求或允許計入資產成本的除外。

按照權責發(fā)生制，首先結轉成本費用，這里假設全部入管理費用，當然根據(jù)職工所屬部門會入到其他科目，比如銷售費用，制造費用等，文章只是簡便列示。

借：管理費用-工資（一般科目設置不會那么全面，把各種補貼和加班費金額都放到工資）

管理費用-獎金

貸：應付職工薪酬-工資

應付職工薪酬-獎金

應付職工薪酬-補貼

2、發(fā)放工資

發(fā)放工資的時候企業(yè)要代扣各種保險和個稅，這部分通過其他應付款、應交稅費來先掛，實際支付社保局和稅務局的時候截平。很多人會說可以通過其他應收款不？其實二哥個人是這樣理解的，確認了對職工的債務計入應付職工薪酬，而其中代扣代繳的部分實質就是企業(yè)扣下應付還尚未支付給社保的個人社保部分，所以用其他應付款更好。

借：應付職工薪酬-工資

應付職工薪酬-獎金

應付職工薪酬-補貼

貸：其他應付款-養(yǎng)老保險

其他應付款-醫(yī)療保險

其他應付-失業(yè)保險

其他應付款-住房公積金

應交稅費-應交個人所得稅

銀行存款

這個分錄，銀行存款實際支付的金額就是我們職工卡里面每個月能收到的錢了。

所以財務進行工資核算的時候，首先得先把工資表做出來，這是重要的原始憑證。有人問五險一金，為什么這里沒有扣工傷保險和生育保險，這個是因為這兩個保險個人是不用承擔的，都是企業(yè)為你負擔了。會在后面的分錄體現(xiàn)。

企業(yè)承擔部分

1、 社保、公積金成本的結轉入賬

個人部分的分錄我們做完了，那么接下來我們就來看看企業(yè)為職工負擔的部分如何列支，我們都知道社保和公積金都是個人扣一部分，企業(yè)為你補充一部分，具體比例這里多說，這個都是有規(guī)定的，比如公積金一般是個人扣的部分，企業(yè)再為你多繳納這一部分，比如個人扣100，企業(yè)再為你存100，你公積金賬戶就是200余額。

結轉費用：

企業(yè)承擔的公積金部分

借：管理費用-住房公積金

貸：應付職工薪酬-住房公積金

企業(yè)承擔的社保部分

借：管理費用-養(yǎng)老保險

管理費用-醫(yī)療保險

管理費用-失業(yè)保險

管理費用-工傷保險

管理費用-生育保險

貸：應付職工薪酬-養(yǎng)老保險

應付職工薪酬-醫(yī)療保險

應付職工薪酬-失業(yè)保險

應付職工薪酬-工傷保險

應付職工薪酬-生育保險

2、繳納各種保險和申報個人所得稅

把其他應付款扣的個人社保部分和應付職工薪酬掛的單位承擔部分全部支付掉。

借：其他應付款-養(yǎng)老保險

其他應付款-醫(yī)療保險

其他應付-失業(yè)保險

其他應付款-住房公積金

應付職工薪酬-養(yǎng)老保險

應付職工薪酬-醫(yī)療保險

應付職工薪酬-失業(yè)保險

應付職工薪酬-工傷保險

應付職工薪酬-生育保險

應付職工薪酬-住房公積金

貸：銀行存款

把個人扣下來的個稅全部申報了并支付，這個涉及個稅的計算和申報。

借：應交稅費-應交個人所得稅

貸：銀行存款。

核算上其實就是這么簡單，一般的企業(yè)也涉及不了多復雜的薪酬核算。就簡單的這樣處理就完事了。

我按照權責發(fā)生制核算的職工薪酬最終都計入了損益，不管你是計入的管理費用，還是銷售費用，其實都已經在會計利潤總額中體現(xiàn)了。

所得稅匯算清繳申報表填寫

涉及職工薪酬的表有期間費用明細表、職工薪酬支出及納稅調整明細表。

期間費用明細表很簡單，其實就是按照你會計核算的結果來如實填寫。

二哥稅稅念公司2023年實際計入管理費用的職工薪酬100萬，計入銷售費用的職工薪酬200萬，那么我直接填寫即可。

關鍵一張表就是職工薪酬支出及納稅調整明細表，這張表為什么出現(xiàn)？如果稅法沒有特殊規(guī)定，稅法都認可你這部分費用，那么匯算也就不需要做任何處理，直接如實把職工薪酬相關信息填寫到申報表就完事了。也就沒有什么納稅調整事項，這張表也沒有存在的意義。但是事情那并不是那么簡單。

稅法上對職工薪酬中的各個項目都有特別的規(guī)定。

并不是說你企業(yè)今天利潤多了想少交稅，你不按常規(guī)出牌，做工資表列支的工資稅務就認的。對于工資是否認可，稅法也自己的一套標準。

具體我們來看看。

這張表賬載金額的部分填寫的就是會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼金額，按照會計核算的來就行了。比如二哥稅稅念公司2018賬載工資薪金就是300萬，那么直接填列進去即可。

實際發(fā)生額？實際發(fā)生就是填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額（實際發(fā)放的工資薪金），假如二哥稅稅念公司在2018把計提的300萬工資薪金都支付了，那么直接填寫300萬即可。

稅收金額如何填？稅收金額就是納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按照第1列和第2列分析填報，為什么要分析？其實這里面就是一個關鍵點，稅法怎么判斷允許扣除的金額。

1、合理性

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

這個合理是什么情況？難道我企業(yè)想發(fā)多少工資還要你管？我高興就多發(fā)就多發(fā)唄。我高興就是合理。

不然，《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定了稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

2、實際支付

除了合理性，工資薪金支出稅前扣除條件還有一個實際發(fā)生，什么是實現(xiàn)發(fā)生。就是實際支付，如果沒有實際支付就是不允許稅前扣除。當然這里還有一個期限，國家稅務總局公告2023年34號規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

所以，并不是你隨便做個工資表就認這個費用，不合理的工資稅務局會給你納稅調增的。而這里的稅收金額就是分析填寫。

假如二哥稅稅念公司的工資都是合理的，2023年也實際支付了，那么稅收金額就是填寫300，那么最后納稅調整結果就是沒有調整。

假如二哥稅稅念公司2023年300萬的工資只支付了250萬，其余50萬2023年6月才支付。

那么實際發(fā)生就只有250萬，稅收金額，也就是允許稅前扣除的也只有250萬，這個和計入當期費用的300萬就有差了，稅法當期只認250萬，所以給你納稅調增50萬。

這部分會統(tǒng)計入a105000 《納稅調整項目明細表》

當然這50萬不是不允許你扣除了，2023年你實際支付了，那么可以在2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除，到時候進行納稅調減就完事了。

其實我們看到，平時核算職工薪酬，我們可以根據(jù)科目余額表做一份應付職工薪酬明細表「如下圖」。

這個表的好處就在于，從表上我們直接可以看出，本期的工資賬載數(shù)和實際發(fā)放數(shù)，增加為計提，減少為實發(fā)。這張表就為我們企業(yè)所得稅匯算清繳填a105050調整表提供了一個數(shù)據(jù)依據(jù)，而且很清晰明了，也不會填錯了。

如果你沒有通過應付職工薪酬核算，那么你的統(tǒng)計工作量就相對大，而且很容易計算不準確。你需要統(tǒng)計各個費用的發(fā)生額，還要去統(tǒng)計那些是計提數(shù)，那些實際發(fā)放了，工作量肯定要增加。而且如果你是次月發(fā)上月工資，就更應該用應付職工薪酬過渡了。

來源：二哥稅稅念

【第11篇】匯算清繳業(yè)務招待費的納稅調整

匯算清繳是企業(yè)完成上年度所得稅最終申報的必經程序，是各家企業(yè)每年5月31日或之前必須完成的一項重要任務。說到匯算清繳，就不能不談納稅調整。事實上，納稅調整可謂匯算清繳的核心工作，決定著企業(yè)上年度最終應補繳或應退回多少所得稅額。

納稅調整的基礎是會計利潤。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條，企業(yè)平時根據(jù)財務會計報告和其他有關資料分月或者分季預繳所得稅，其計稅基礎是會計利潤。匯算清繳則是在年度會計利潤基礎上，考慮收入、所得、扣除等一系列項目的納稅調整（包括調整增加額和調整減少額）和以前年度虧損的彌補，將利潤總額調節(jié)為應納稅所得額，進而計算應納所得稅額和應退（補）稅額。

納稅調整的依據(jù)是稅會差異，也就是應納稅所得額和會計利潤的差異。稅會差異之所以存在，最主要的原因是稅務與會計的處理依據(jù)不同。會計核算遵從的是會計準則（具體包括《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》），會計準則要求會計信息滿足可靠性、重要性和真實性等質量要求，并符合相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、謹慎性、及時性等原則，以反映和監(jiān)督企業(yè)的經濟活動，服務于企業(yè)和利益相關方的決策。稅務處理則依據(jù)稅收法律法規(guī)（例如《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》等）和稅務規(guī)范性文件（合稱“稅法”），利用行政手段強制參與收入分配，以實現(xiàn)宏觀經濟調控等稅收政策目標。稅會差異既包括暫時性差異，也包括永久性差異。因此，年度應納稅所得額在數(shù)值上通常不等于年度會計利潤。本質上，納稅調整就是將按會計準則表述的會計利潤依據(jù)稅法的相關規(guī)定重新表述為應納稅所得額，因而分類調整和計算往往在所難免。

納稅調整主要有四大類別：收入類調整、扣除類調整、資產類調整和特殊事項調整。

收入類調整主要包括對視同銷售收入的調增，對未按權責發(fā)生制原則確認的收入和投資收益進行調增或調減，對不征稅收入進行減計，對公允價值變動損益進行調整等等。收入類調整需對照相關稅法條文規(guī)定，對會計上的某些收入或收益項目確認與稅法規(guī)定不一致之處逐項梳理、逐項調整。

扣除類調整主要包括對視同銷售成本的調減，對職工薪酬、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、捐贈支出、利息支出等有扣除限額的成本費用項目的調增或調減，對罰金罰款、稅收滯納金、贊助支出等稅法上不予扣除項目的調增等等?？鄢揞~需要具體計算和選擇判斷，部分項目的費用（如職工教育經費、廣告宣傳費等）還允許跨納稅年度扣除。

資產類調整主要包括對資產折舊、攤銷的調整，對資產減值準備和資產損失的調整等。其中資產涵蓋固定資產、生產性生物資產、無形資產和長期待攤費用等，折舊需考慮是否存在加速折舊的影響。對這些資產而言，稅法規(guī)定均以歷史成本為計稅基礎，企業(yè)需注意稅會差異，準確填列以計算納稅調整金額。

特殊事項調整主要包括對企業(yè)重組及遞延納稅事項、政策性搬遷、特殊行業(yè)（如保險、證券、期貨行業(yè)、金融企業(yè)等）準備金、房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務、合伙企業(yè)法人合伙人應分得的應納稅所得額等方面的納稅調整。企業(yè)需根據(jù)實際情況和稅法中對于特定行業(yè)或企業(yè)的規(guī)定，逐項識別和計算、填列。

納稅調整涉及的具體項目比較多，其中一些項目需要展開分析，提供更多資料和數(shù)據(jù)信息，以支持計算納稅調整數(shù)額。以企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）為例，納稅調整包括一張匯總表和十二張明細表，由企業(yè)根據(jù)適用情形選擇填寫。本文列示表單名稱和涉及的調整類別如下，以便整體理解。

認真對待和正確完成納稅調整，不僅有助于企業(yè)在匯算清繳階段完整履行所得稅納稅義務，事實上也為企業(yè)的納稅籌劃提供了廣闊的思路。納稅調整比較充分地揭示了稅會差異的存在和影響，啟發(fā)企業(yè)結合自身業(yè)務模式，利用會計處理方法或應用所得稅優(yōu)惠政策等進行納稅籌劃，值得各類企業(yè)進一步思考。

【第12篇】所得稅匯算清繳調整分錄

關于匯算清繳，也算公司的頭等大事，時間就有半年之久，稅務局也是十分的重視，所以關于匯算清繳各個步驟是不能少的，包括做賬，寫分錄，這樣才能保證準確性。今天給大家?guī)淼木褪撬枚悈R算清繳補繳所得稅分錄，一起來了解一下吧，有什么問題都可以咨詢我們的在線老師喔。

匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后，在規(guī)定的時期內，按照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅額所得額和應納所得稅額。根據(jù)月度或者季度預繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應補繳或者應退還的稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

企業(yè)匯算清繳補繳所得稅的會計分錄處理如下：

(1)補提所得稅時:

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費-應交所得稅

(2)月末結轉時:

借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前年度損益調整

(3)繳納所得稅時:

借：應交稅費-應交所得稅

貸：銀行存款

企業(yè)匯算清繳多繳所得稅的分錄處理:

(1)多繳稅額時:

借：應交稅費-應交所得稅

貸：以前年度損益調整

(2)調整未分配利潤:

借：以前年度損益調整

貸：利潤分配-未分配利潤

注意：(1)企業(yè)所得稅是按月或者按季度預繳企業(yè)所得稅納稅申報表

(2)企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內向主管稅務機關報送預繳所得稅

上述內容就是小編整理的關于企業(yè)所得稅匯算清繳補交所得稅的會計分錄，如果還想了解更多關于做賬實操的相關知識，可以咨詢我們的在線老師。

來源于會計網，責編：susi

【第13篇】所得稅匯算清繳調整表

我們從事財務工作的都清楚，企業(yè)所得稅是先預繳，然后年度進行一次匯算清繳！目前，很多企業(yè)都已經完成了上年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作！但是還有很多企業(yè)未完成！企業(yè)所得稅年報時間在下月的31日結束！

未完成企業(yè)所得稅匯算清繳的會計，他們的難處在哪里呢？就是各種納稅調整項目的填報了！比起年報的填寫，納稅調整項目的填報，讓不少會計“頭大”！

別愁啦！今天在這里跟大家分享：完整版2023年企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調整項目填報指南，超詳細，附案例解析！

2023年企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調整項目填報指南

（喜歡的文末抱走）

企業(yè)所得稅匯算清繳網上申報流程

納稅調整項目填報案例指南

一、資產類納稅調整項目填報詳細內容——資產折舊、攤銷、固定資產加速折舊

1、涉及的申報表及表間關系圖

2、納稅調整項目明細表和資產折舊、攤銷及納稅調整明細表

3、報表之間的變化調整內容

4、案例填報舉例說明

二、資產類納稅調整項目填報案例詳細內容——資產損失

案例詳細填報示范

三、收入類納稅調整項目填報詳細內容——未按權責發(fā)生制確認收入

1、涉及申報表及表間關系圖

相關案例填報示范

四、收入類納稅調整項目填報——不征稅收入填報案例示范

五、收入類納稅調整項目填報——投資收益填報案例示范

六、收入類納稅調整項目填報——視同銷售收入及成本填報案例示范

……篇幅有限，內容較多，共有180多余頁的內容，希望能為大家的匯算清繳提供些幫助！

【第14篇】匯算清繳怎么調整費用

匯算清繳后發(fā)現(xiàn)上年度多計費用，下年度該如何調賬和納稅調整？

2021匯算清繳后，發(fā)現(xiàn)上年度多計費用，怎么在2023年賬上調整？2023年度的匯算清繳又該如何納稅調整？

解答：

對于所謂的“多計費用”，可能存在幾種情形，需要分別處理。

一、屬于會計差錯造成的

比如，費用是1000元的，會計核算錯誤的做成了10000元。

對于這類情況，在企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)的，應按照正確的金額申報稅前扣除，對稅務局申報的財報也應按照更正后的財報數(shù)據(jù)填寫。

當然，會計賬務處理，需要區(qū)分執(zhí)行的是《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》。

執(zhí)行的是《小企業(yè)會計準則》，對會計差錯采用未來適用法處理，即直接在發(fā)現(xiàn)當期調整。比如，發(fā)現(xiàn)多計了9000元費用的，應直接予以沖銷。

執(zhí)行的是《企業(yè)會計準則》，對于會計差錯需要區(qū)分是否具有重大影響，對有重大影響的需要采用“追溯調整法”，也就是常說的要通過“以前年度損益調整”科目進行調整；對于不屬于重大影響的會計差錯，則不需要追溯調整，直接采用未來適用法調整，即在發(fā)現(xiàn)當期直接調整即可。

稅務方面，如果是2023年度匯算清算結束前（2023年5月31日前）發(fā)現(xiàn)有多計費用，導致少交了企業(yè)所得稅的，應及時在2023年5月31日前及時更正申報并補繳企業(yè)所得稅，或者調低可稅前彌補金額；如果2023年度匯算清繳結束后（2023年5月31日后），法理上均應該做更正申報并補繳企業(yè)所得稅或者調低可稅前彌補金額，金額實在太小的稅務局一般也不會追究，會計核算可以在2023年沖減，而且在2023年度的匯算清繳時也不需要做納稅調整。

二、多計工資的

我國的國情決定了，企業(yè)在每年12月關賬時多數(shù)會預提年終獎等，而年終獎等通常會等到農歷新年前才會實際發(fā)放，實際發(fā)放金額與預提金額多數(shù)不會剛好一致，因此經常就會出現(xiàn)多預提工資（費用）的情況出現(xiàn)，也會出現(xiàn)少預提的情況。

對于“工資薪金支出”的稅前扣除，企業(yè)所得稅法方面規(guī)定，納稅年度預提的工資只要在匯算清繳結束前（次年5月31日）實際發(fā)放的就可以稅前扣除，否則就不得在納稅（預提）年度扣除。

對于多預提的工資，在匯算清繳結束后實際發(fā)放的，該在什么年度稅前扣除呢？實務中存在兩種觀點：第一種觀點認為在實際發(fā)放后，應該追補扣除，時限5年內；第二種觀點是應該是在實際發(fā)放的年度直接稅前扣除，不需要追補扣除。我在這里不評價兩種觀點的孰是孰非，建議企業(yè)咨詢主管稅務局的具體執(zhí)行口徑。

對于少預提年終獎的情況，由于上年度少預提了，少預提部分就不能在預提年度稅前扣除，但是可以在實際支付年度稅前扣除。

對于年終獎等工資，匯算清繳時發(fā)現(xiàn)無論是多預提還是少預提的，對于“應付職工薪酬-工資”以及對應的成本費用科目，建議都不要做會計調整。如果是2023年度多預提了工資，稅務上做納稅調增即可，2023年度會計核算時適當少預提部分工資，預提工資時把余額考慮進去即可。對于少預提的情況，也是一樣的道理和操作。否則，有些人會自己把自己給繞暈的。

三、涉及到“跨期扣除項目”等

售后“三包費用”等稅務上的跨期扣除項目等，稅前扣除必須要在費用實際發(fā)生后才能扣除，會計核算預提的費用均不得稅前扣除，因此會計核算時出現(xiàn)多計或少計費用，在正確的匯算清繳情況下對企業(yè)所得稅繳納是沒有影響的，因為無論是多計還是少計費用在未實際支出前一律都是納稅調增。

對于這類對于企業(yè)所得稅繳納沒有影響的，會計核算是否調整，就按照前述的“一、屬于會計差錯造成的”進行會計處理。金額不大的，建議不做會計調整。

對于該類費用，2023年度實際支出的，可以稅前扣除；會計核算當年計提數(shù)與實際支出數(shù)不一致的，就要做納稅調整。

【第15篇】所得稅匯算清繳調整項

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2023年度的所得稅匯算清繳又要開始了，對于匯算清繳時，常見的調整事項匯總如下：

一、 業(yè)務招待費超支

業(yè)務招待費可稅前扣除金額=min（收入*0.5%，業(yè)務招待費發(fā)生額*60%）。也就是說可扣除的上限為實際發(fā)生額的60%，如果實際發(fā)生額的60%，高于收入的千分之五，則，可抵扣的上限為收入的千分之五。

二、 滯納金罰款等營業(yè)外支出項目

匯算清繳時，需要對營業(yè)支出中的項目進行逐項分析。對于不能稅前扣除項目要進行納稅調增，比如：滯納金罰款、行政罰款支出等。

三、 計提的應收賬款、其他應收款壞賬準備

對于公司根據(jù)會計政策計提的應收賬款和其他應收款壞賬準備則要進行對應的納稅調增。同時，對于上年度計提的壞賬準備余額進行納稅調減。對當年度應納稅所得額的影響其實就是壞賬準備余額的變動。

由于計提的壞賬準備是時間性差異，對應的確定相應的遞延所得稅費用和遞延所得稅資產。

四、 計提的存貨跌價準備

對于公司根據(jù)會計政策計提的存貨跌價準備則要進行對應的納稅調增。同時，對于上年度計提的貨跌價準備余額進行納稅調減。對當年度應納稅所得額的影響其實就是貨跌價準備余額的變動。

由于計提的貨跌價準備是時間性差異，對應的確定相應的遞延所得稅費用和遞延所得稅資產。

五、 預提費用

對于公司年底計提的預提費用則要進行對應的納稅調增。同時，對于上年度計提的預提費用余額進行納稅調減。對當年度應納稅所得額的影響其實就是預提費用余額的變動。

由于計提的預提費用是時間性差異，對應的確定相應的遞延所得稅費用和遞延所得稅資產。

六、 固定資產加速折舊

如果公司當年度選擇固定資產加速折舊，則對應的進行納稅調減。

由于固定資產加速折舊是時間性差異，對應的確定相應的遞延所得稅費用和遞延所得稅負債。

以上為較為常見的納稅調整事項，一般公司都會涉及到。同時，公司還要結合自己公司的實際情況，進行相應的納稅調整。

每日格言：會當凌絕頂，一覽眾山??！